審計項目論文大全11篇

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篇（1）

高校建設項目全過程跟蹤審計，是指高校審計部門及由其委托的社會審計機構依據國家有關法律、法規和相關規定，運用現代審計方法和技術手段，對高校建設項目的投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施及竣工驗收等各階段業務管理活動的真實性、合法性和效益性進行連續、全面、系統的審查、監督和評價。全過程跟蹤審計在高校建設項目的規范管理、提升績效和預防腐敗等方面發揮了重要作用。

1.有利于規范管理

高校建設項目具有建設周期長、投資金額大、控制環節多、計價次數多、處理關系復雜等特點，傳統的結算審計屬于事后審計，難以適應高校建設項目審計的要求。全過程跟蹤審計克服了事后監督的局限性，審計人員提前介入到項目建設的各個重要階段和關鍵環節，對建設項目的決策、設計、招投標、施工、結算等各項工作，實施全過程全方位控制，能及時發現、糾正建設項目管理中出現的漏洞和問題，并向建設管理部門及時、準確、持續地反饋審計意見或建議，促進建設管理部門加強管理，堵塞漏洞，防范風險。

2.有利于提升績效全過程跟蹤審計注重

對高校建設項目的前期決策、設計、招投標的跟蹤審計以及施工階段的造價控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學性和設計方案的合理性。在全過程跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執行審計延伸到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因寫入不合理條款而使高校建設資金損失的問題；審計人員在審計過程中經常到建設項目施工現場，了解具體的施工過程，能及時對工程變更簽證事項的合法合規性、材料設備價格的合理性、隱蔽工程驗收情況等進行審計，為后期的審計結算確認簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。

3.有利于預防腐敗造成高校基建領域

腐敗案件頻發的一個重要原因是缺乏有效監督，決策、管理、監督三者之間未能形成有效的制衡機制。高校建設項目實行全過程跟蹤審計，使審計人員提前介入建設過程，通過對物資采購、設計、招投標、施工、監理等各方面的行為進行跟蹤審計，在建設項目的各個階段筑起了一道嚴密的防線，對權力形成制約，促使建設項目的各參與方一開始就依法規范自身的行為，認真履行各自職責。通過對建設項目全過程的監督和控制，能有效預防舞弊案件的發生，使審計由“秋后算賬”轉變為防微杜漸，從源頭上控制腐敗行為的發生。

（二）全過程跟蹤審計模式的關鍵控制點

根據高校建設項目實施的基本程序，結合我國部分高校跟蹤審計工作的實踐，可以將高校建設項目全過程跟蹤審計模式分為投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施、竣工驗收等五個審計階段。在實施審計時，可以在每個審計階段設置審計工作關鍵控制點，有助于審計人員選準介入時機，把握審計重點和難點。

1．投資立項階段關鍵控制點

（1）審查決策程序。審查建設項目立項決策程序是否合法合規，建設方案是否在多方案比較、論證的基礎上進行決策，是否經有效批復。（2）審查可行性研究報告。審查可行性研究報告是否真實、完整、有效，擬建項目的建設規模、建設功能是否符合學校事業發展規劃、學科發展規劃和校園建設總體規劃，投資規模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設項目投資估算是否合理、資金來源是否落實，投資計劃是否得當。

2．勘察設計階段關鍵控制點

（1）審查設計招標文件和設計合同。審查勘察設計等單位的資質是否符合建設項目的要求；勘察設計招標文件內容、合同內容是否合法、完整、準確，是否符合已批準的可行性研究報告；招投標程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴密。（2）審查設計方案。審查設計單位和設計方案是否通過招投標方式征集；設計方案的論證，是否貫徹了優化設計和限額設計的原則；是否組織有關權威專家對圖紙進行會審。（3）審查概（預）算編制。審查設計概算、施工圖預算是否按程序進行評審，編制方法是否合適；概（預）算內容是否真實、全面，有無漏項或增項；編制原則和計價依據是否現行適用；設計概算與投資估算是否符合，施工圖預算與設計概算是否符合。

3．施工準備階段關鍵控制點

（1）審查招標文件。審查施工、監理、代建等單位資質是否符合建設項目的要求；招標文件內容是否完整、嚴密，其中的暫定價、指定價等的確定依據是否明確；程序是否合法合規，評標工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關國家法律法規，是否符合國家規定的合同文本；合同內容與招投標文件內容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關鍵性內容，有無不合理限制性條件；合同條款表達是否清楚。（3）審查工程量清單和招標控制價。審查工程量清單編制的內容是否完整，編制說明是否與招標文件一致；清單項目特征描述是否清楚，是否有漏項、重項；招標控制價編制的依據、內容、取費標準和計算方式是否正確、合理。

4．施工實施階段關鍵控制點

（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗收制度，如隱蔽工程現場簽證的程序和手續等；隱蔽工程驗收是否由建設管理部門、施工單位、監理單位和審計人員共同到現場驗收、簽證，否則不予承認；隱蔽工程記錄的內容是否詳細，與工程造價有關的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設備。審查材料招投標情況，建設管理部門是否按照相關規定組織公開招標，對于不需招標的其定價方式是否與審計組共同確定；材料、設備的采購是否進行了充分的市場調研，價格確定是否合理；在材料、設備進場使用或安裝前，是否根據合同約定對品牌、規格、型號、數量、價格進行確認。（3）審查工程進度款支付。審查所報進度是否與實際工程進度及實物工程量相符；進度款計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復申報、虛報的現象，工程預付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規范，要嚴格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續是否完備；簽證內容、簽證材料價格是否真實；簽證是否及時，事后補簽不予承認；是否符合簽證批準權限；簽證計量計價方式是否與合同有關條款相符。（5）審查索賠費用。審查索賠證據是否在履行合同過程中確實存在，是否反映實際情況；索賠證據的提出及取得是否在合同約定的時間內；證據是否具有法律效率；索賠的工程量計算、套價、取費和工期是否合理。

5．竣工驗收階段關鍵控制點

（1）審查工程竣工結算。審查竣工結算資料是否完整，實際施工是否與竣工結算資料相符；工程造價結算方式與合同條款是否相符；工程量計算是否符合定額中的工程量計算規則，計量單位是否一致，計算結果是否準確；竣工項目的單價計量、定額套用、相關規費和稅金的計價標準是否準確、合理。（2）審查竣工財務決算。審查竣工財務決算的編制依據和編制條件是否符合規定，數據填報是否真實、完整和準確；建設項目的內容與批復的概（預）算投資是否相符；建設項目結余資金是否真實，有無虛列來往帳隱瞞、轉移、挪用結余資金的行為，債權債務是否及時清理；交付的資產是否符合交付條件，核算是否準確；工程項目完成投資是否超概算。

（三）全過程跟蹤審計模式的運行程序

根據上述審計階段的關鍵控制點，結合審計工作的常規程序，高校建設項目全過程跟蹤審計的運行程序可劃分為三個步驟。

1．審計準備

（1）確定審計工作方案。高校審計部門依據學校年度審計計劃、年度建設項目工作計劃及相關規定，綜合單項建設項目的具體情況，進行審計立項，并確定跟蹤審計工作方案，并報學校批準。（2）成立審計組。根據學校批準的跟蹤審計工作方案，高校審計部門完成社會審計機構的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計機構和高校審計部門共同組成的審計組。

2．審計實施

（1）編制審計實施方案。審計組根據立項項目的實際情況，編制全過程跟蹤審計實施方案，經批準后實施。（2）下達審計通知書。向高校建設管理部門下達全過程跟蹤審計立項通知書和實施細則，明確告知建設項目全過程跟蹤審計關鍵控制點的業務活動、具體送審要求以及相應的審計時效承諾等事項。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計實施細則列為關鍵控制點的業務活動，建設管理部門應對送審內容進行審核，并根據審計時效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計意見書。收到建設管理部門相關業務活動的送審資料后，審計組按照規定的審計時效承諾，及時出具審計意見書。（5）反饋意見落實情況。送審業務活動審計完成后，建設管理部門應當在規定的工作時間內，將相關業務資料以及審計意見的采納與落實情況，以書面的形式報審計組備案。（6）出具階段性審計報告。審計組聽取被審計對象意見后，出具階段性審計報告，對于審計中發現的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結算審計。在項目竣工驗收合格后，建設管理部門提交完整有效的竣工結算送審資料，審計組開展建設項目竣工結算審計。（8）開展財務決算審計。在財務部門提交完整有效的竣工財務決算送審資料后，審計組開展建設項目竣工財務決算審計。

3．審計終結

（1）出具造價審計意見書。高校審計部門出具建設項目工程造價審計意見書，用于工程款項的尾款結算和審計費用的結算。（2）出具最終審計報告。高校審計部門出具最終的審計報告，如實反映跟蹤審計過程中已發現問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應的審計意見和建議。（3）歸檔審計資料。建設項目全過程跟蹤審計完成后，審計組對建設工程各階段的審計成果資料進行收集、匯總、整理和歸檔。

二、提升運行效果的對策

（一）建立健全規章制度

是提升模式運行效果的基礎為了使全過程跟蹤審計模式更好地服務于高校建設項目，應建立一套系統的規章制度。

1.建立健全校內跟蹤審計規章制度

高校應遵循國家有關法律法規、部門規章制度以及行業主管部門頒布的管理辦法和標準，圍繞高校建設項目的總體目標，在校級層面建立建設項目全過程跟蹤審計制度，如建設項目全過程跟蹤審計管理辦法、暫行規定、實施細則等，界定高校審計部門、建設管理部門、社會審計機構及相關職能部門的職責權限；明確建設項目全過程跟蹤審計的范圍、目標、主要內容及操作規程，形成完整、規范、操作性強的跟蹤審計管理工作流程，既為建設單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據，也為審計部門提供衡量的標準；建設管理部門也要建立健全相應的配套措施，如變更聯系單管理辦法、建設資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計形成良好的制度銜接，使審計目標與建設目標協調一致，促進跟蹤審計與項目管理的和諧進行。

2.建立和完善委托跟蹤審計相關規章制度

當前，高校建設項目的全過程跟蹤審計基本上以委托社會審計機構或聘請社會審計人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計的相關制度顯得十分必要。高校審計部門要細化對社會審計機構選聘的程序和要求，制定聘請社會審計機構參與審計組的管理辦法。加強對委托社會審計的合同簽訂、過程監督、報告核實、質量評價等重要管理環節的制度建設，以確保高校建設項目全過程跟蹤審計的質量，如制定審計組崗位職責制度、重點審計環節工作流程、審計工作匯報制度、審計交叉復核制度、委托跟蹤審計質量考評制度、審計組廉潔自律制度等。

（二）夯實跟蹤審計隊伍

是提升模式運行效果的關鍵高校建設項目全過程跟蹤審計可以由高校審計部門完成，也可以委托具有資質的社會審計機構完成，但要求跟蹤審計人員不僅要具備工程造價審計、財務審計及法律、經濟等相關學科的專業知識，而且還要具備良好的職業道德、職業技能和豐富的實踐經驗。

1.加強在職內部審計人員的培養

高校要為在職內審人員開展職業規劃和業務培訓，不斷提高內審人員的業務能力；鼓勵內審人員要勤下工地，掌握現場第一手資料，做好調查、咨詢、協調溝通等基礎工作，努力提高審計實戰經驗；要經常與兄弟高校及社會審計機構之間開展橫向審計業務交流，為內審人員提供學習新思想、新經驗、新方法的平臺。

2.適當引進

具有實際施工管理經驗的工程技術人員，充實高校內部審計隊伍，完善和優化內部審計隊伍的專業知識結構。

3.聘請社會審計人員或社會審計機構

聘請具有與審計事項相關專業知識的人員參加審計組，或委托具有法定資質、社會信譽良好的社會審計機構實施審計，不僅可以減輕高校建設項目全過程跟蹤審計的工作量，而且可以提高跟蹤審計的效率。為此，在開展社會審計機構的招標過程中，要加大對社會審計機構的信譽、審計業績和質量、審計人員的學歷、職稱和工作經驗等方面的考核，選擇更優的審計機構和審計人員。另外，社會審計機構和審計人員一般都具有專業傾向性，在不同的審計領域其實力各不相同，因此，要根據技能匹配原則，選擇與跟蹤審計內容匹配的社會審計機構，聘請與審計任務要求相適應的專業審計人員，從而提升審計效果，保證審計質量。

（三）控制委托審計過程

是提升模式運行效果的保障在全過程跟蹤審計模式下，委托審計已成為高校工程建設過程中的一個主要控制環節。審計人員與被審計單位的頻繁互動，容易使審計人員偏離監督者的定位，侵入管理者的職責范圍。審計人員一旦越位，全過程跟蹤審計所建立的權力制衡機制就會不復存在。因此，要強化對委托跟蹤審計過程的監督、檢查與控制。

1.做好關鍵環節的直接控制把關做好建設項目的委托跟蹤審計

除了受托社會審計機構按合同履行職責外，高校審計部門還必須做好關鍵控制點的直接把關，如工程量清單審核、招標控制價編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、竣工結算審計等關鍵環節。

2.加強對委托跟蹤審計的復核

檢查高校審計部門要組織審計組進行定期匯報，討論、詢問有關問題，促進審計的深化和補漏；對審計內容相同的項目，要組織審計組集中對賬，進行橫向比較，揭示差異，促進平衡。另外，高校審計部門要加強審計抽查工作，抽查結果與審計人員的業績考評及社會審計機構的聘用、報酬掛鉤。

3.明確跟蹤審計的角色定位

高校審計部門要建立事前議事機制，使審計人員做到到位而不越位，不代替建設管理部門的職責。審計人員在審計過程中要避免口頭答復的做法，對需要回答的問題，要通過議事機制來妥善處理。

4.提高委托跟蹤審計的時間效率

高校建設項目有工期要求，每個環節具有時效性，跟蹤審計的介入時間應先于或同步于項目建設的進度，才能及時跟進，發現問題、分析解決問題，控制風險。跟蹤審計要為提高建設項目的效率服務，而不是影響工程進度。

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一、可行性研究審計存在的主要問題

投資建設項目前期工作中，可行性研究是投資決策正確與否、是否科學的重要保證，對于減少“釣魚項目”、杜絕“拍板項目”，避免盲目、重復建設，降低損失浪費，發揮投資效益起到重要作用。

一是項目投資收益計算失真。由于項目調查研究工作膚淺、沒有收集掌握研究所需的相關基礎數據，投入產出計算比較隨意，時常低估項目成本，夸大產出效益，從而導致投資決策失誤。

二是可行性研究深度不夠，質量不高，不能滿足評估決策的需要。按照投資項目要求，可行性研究應達到能夠確定方案的程度。但審計發現，許多可行性研究達到不到要求，存在不同年度、不同項目間可研報告內容與深度趨同，甚至雷同、翻版、復制等問題。

三是不重視多方案的論證和比較，可行性方案單一，無決策選擇余地。多方案深度不足或單一方案論證，使決策者無法進行最優化比較選擇，勢必導致項目績效低下，造成損失浪費現象嚴重。

四是可行性研究報告編制對內缺乏獨立性、公正性和客觀性。審計發現，一些受托單位或咨詢公司對受托項目存在利益博弈，投審批者所好，掩蓋矛盾及風險，為“可行”而研究，缺乏公正性和客觀性。

五是研究分析中不注重對敏感性問題和風險性因素的分析。可研報告對投資敏感性和風險因素分析往往不足，不少研究對風險因素分析缺失，制作項目“可行”的結論，不做不可行性論證，使據此作出的決策的項目風險較大，效益下降，甚至是背離實際情況，導致重大損失浪費。

六是投資單位重咨詢輕評估，追求可研審批“通過率”，造成一定隱患。組織評估單位對可行性研究報告評審工作存在走過場，只重視技術方案評估而忽視績效分析評價，沒有真正對可研結論起到把關作用。

二、產生問題的主要原因

投資項目績效審計師對諸多投資項目實證分析后，查找問題癥結，歸納為如下幾點：

第一是對可行性研究工作重視程度不足，把可行性研究工作作為可批性研究結果。其表現形式之一是一些單位為使項目得到批復，弄虛作假，拼湊事實，主觀得出項目在技術、經濟上可行結論；其表現形式之二是另一些單位或部門先作投資結論，后再補可行性研究，其結論為不當的投資決策提供數據和方案支持。

第二是項目選擇的前期工作不充分。未按國家要求先列入行業、部門或區域發展規劃，對擬建投資項目未及時做機會研究，對項目背景及資源條件等未及時進行調查分析；對項目方案未進行初步的技術、財務、經濟、社會和環境影響評價，對項目投資風險或不可行未及時作出初步判斷。

第三是可研人員水平低、調查研究不深入。尤其是大型投資項目可行性研究需要由相關技術、財務、評估等專業人員組成可研論證小組，從各個角度對擬建項目是否可行進行考察和分析論證。但實際上一些可研編制人員未作深入細致調查研究，既無專業技術資質又缺少經濟知識，不具備可研編制應有的資格，這樣必然造成項目前期決策及研究結論失真可靠性差。

三、改進和完善可行性研究工作的對策及審計建議

1．提高對項目可行研究的認識。

對項目整體性效益而言，前期可研經費投入多少，對項目生命期的影響卻很大，稍有失誤會導致項目失敗，產生不可挽回的損失。實踐證明，即使消耗一定資金證明項目不可行，也勝過不作可研就盲目建設投資。審計建議發改、建設、規劃、財政等有關政府部門充分認識到可研的重要性及必要性，切實履行其各自的職責，為節省資源減少浪費各施其職。

2．對可行性研究人員進行職業教育，審計建議實行從業資格制度。

首先，地方政府對較大型項目組建可研編制小組。組建一個專業齊全的工作小組，集思廣益，各負其責。，促使這項工作獨立、公正、客觀。再之，加強對從業人員的業務培訓。其次，加強對可研人員的職業道德教育。制定相關處理處罰法規，健全制度。

3．嚴格規范可行性研究工作。

首先，建立評估指標體系。為準確評估項目效益，提供科學決策依據，必須依據投資目標重點確定評估指標元素，建立一套完整評估指標體系，為完成高質量可研報告提供前提條件。

其次，規范可行性研究報告編寫。項目前期研究及決策的主要載體形式是可研報告，其質量高低直接影響項目績效成果，因此，必須要開展深入細致的調查研究，廣泛搜集和獲取信息資料，編寫出論證可靠、行文簡練、條理清晰、深度和廣度適當的可行性研究報告。

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建設項目立項的決策情況審計，首先要檢查立項論證情況，通過廣泛的審計調查，取得績效審計不可或缺的管理性、技術性和民意性等方面的評價資料。進而看立項是否進行了可行性研究，可行性研究是否完整，論證是否充分，立項的條件是否具備，有沒有脫離本地實際發展規律而盲目上項目的情況；其次，檢查申報程序是否有虛假立項、充分申報等問題。在項目概算方面，主要對其經濟性進行審計，審查項目是否經過科學論證，重點關注概算編制是否科學合理，有無高估、冒算、虛列，投資回報率的確定是否有合理依據。在項目招投標方面，招投標文件是否健全、合規，招投標程序是否公開、公正、透明。

(二)對建設項目的建設質量完成和運行使用情況審計

在績效審計中，不僅要對建設項目的建設質量進行審計，還要通過對建設完成的資產管理運行使用效果進行重點審計。在項目建設方面，從合規性出發，審核項目的審計、施工、監理等單位是否履行了項目質量管理，建設過程中追加變更等的手續是否齊全、合規。工程物資采購是否按設計進行，有無盲目采購造成損失浪費的行為。在項目竣工后，從總體上審查是否按設計要求進行施工，配套施舍是否到位，竣工驗收程序是否合法，驗收的結果是否真實等。同時，對建設形成的資產管理使用是否建立了有效措施，是否達到了預期的目標等。

(三)對建設項目投入資金的使用管理情況審計。

政府建設項目的資金的使用情況是決定資金效率的關鍵。主要審查項目包括：使用過程中項目執行單位是否按規定的用途和范圍對資金進行專項管理，是否存在滯留、截留、挪用及虛報、冒領等情況。檢查資金使用過程是否存在隨意提高建設標準、擴大建設規模和成本等資金浪費的現象。同時對項目投入使用過程中發生的各項費用、成本、稅金、收入也要進行重點分析，由于建設項目運行的年限一般比較長,運行風險較高,應注意各種不確定因素對成本費用、稅金和收入的影響。

(四)對建設項目的經濟效益和社會效益的審計和評價

對建設項目的績效審計最終是為了反映和評價其經濟效益和社會效益,建設項目竣工投入使用后要對其經濟效益和社會效益進行審計和評價,以便發現問題解決問題,使建設項目回到具有良好的經濟效益和社會效益的軌道上來。

二、政府投資建設項目資金績效審計需要注意的問題

(一)慎重選擇審計項目，把好“立項”關。

績效審計項目的選擇，應突出宏觀性、超前性和針對性，要以財政投入大、群眾關心、政府關注、社會影響大的政府項目作為審計重點。而且根據審計署8號令建立審計項目庫的要求，審計機關還可以將績效審計備選項目納入項目庫，做好充分醞釀準備，再確立審計項目。

(二)合理利用外部力量，盡量采取全過程跟蹤審計。

績效審計建設項目，特別是涉及民生的項目，需要深入到基層收集大量的第一手資料，而且在審計中，從項目的申報立項、資金撥付及使用到項目完成竣工決算的全過程，有很多建設領域專業性較強的問題需要相關行業的專家做出判斷，目前審計機關的人員配備現狀很難實現。因此可以將審計工作的某些環節剝離出來，實施組織中介專業技術人員和有深入基層調研經驗人員參與，也是很好的選擇。

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談起工程項目審計, 就認為是工程決算審計,把工程項目審計與工程決算審計等 同起來, 縮小了工程項目審計的范圍, 對其概念理解不深, 對其內涵把握不準。 另一種是定位不準。 僅僅定位在查錯防弊和核減造價上, 沒有認識到工程項目審計的監督管理、服務促進作用, 難于全面發揮其作用。

二是重視不夠。

由于認識上的偏差, 自然導致思想上對工程項目審計重視不夠。主要表現在對內部審計機構的設置、 人員配備、 資金投入、 設備購置、 審計安排和結果應用等方面重視不足。

三是審計思路還存在不恰當的情況。

對工程項目全過程平均分配審計力量, 造成效率不高, 效果不好; 要么只看到重點, 僅對工程施工過程進行審計, 忽略前期審計和終結審計; 又或是審計方法、 手段比較單一, 不注重審計方法的綜合運用。

四是技術力量不足。

突出表現在內審人員配置不足, 知識比較單一, 缺乏工程、 法律、 計算機等相關知識的復合型人才。

以上這些情況都在一定程度上影響到工程項目審計的質量和效果。為有效發揮項目審計的作用, 須做到 “ 三個“抓” 。 抓理念強化, 為開展項目審計夯實思想基礎理念是行動的先導、 工作的指南。 正確的審計理念, 能促進審計質量上水平。當前尤須強化“ 種審計理念” 。

(一)強化全過程跟蹤的審計理念。全過程跟蹤就是指對工程項目從項目立項、 設計、 招投標、組織施工到竣工交付使用的全過程進行跟蹤, 實施全過程的監督控制。跟蹤審計是對工程建設的動態審計, 它可以更詳細、 更具體、 更清楚了解工程的來龍去脈, 真實把握工程全貌; 它有利于及時發現問題, 減少損失, 服務于工程建設, 使工程建設規范運行; 它能把好投資支出“ 關口” , 提高資金使用效益。 內部審計部門在實施跟蹤審計過程中,要根據工程項目各個環節的特點采用詳細審計、抽樣審計、 專題審計、 穿行跟單審計、 發調查表等不同的審計方法進行跟蹤審計, 提高跟蹤審計的效果。要對建設過程中的合同書、變更和隱蔽工程、 重大材料采購、 工程決算等四個關鍵環節重點跟蹤, 積極參與監督。要注意收集現場證據。對發現的問題及時留下證據資料, 為日后審計提供直接材料。 要正確處理好主角與配角的關系。 內審部門要正確定位, 擺正位置, 做到盡職而不越權, 監督而不包辦, 當好“ 配角” , 做好服務。

(二)強化績效評估的審計理念。績效評估是指通過審計, 對工程項目的建設目的、 資金使用效果、 項目質量、 安全、 效益等作出評價。 它有利于決

策管理層掌握整個工程項目的效果, 也能評價工程項目管理機構的工作效果, 促使工程項目管理機構和項目負責人認真履行職責。開展績效評估審計, 評估指標要科學合理。 不但要看節省了多少工程造價, 也要看工程是否實現了優質、 高效、 安全, 是否達到了投資目的和投資使用效益等指標,力求評估科學、 合理、 全面。 評價要準確。 對工程項目、 項目管理機構、 項目負責人等的評價定性要準確, 做到證據充分, 結論明確, 實事求是, 既肯定成績, 又查擺問題, 指出不足和努力方向。要正確運用評估結果。一方面決策管理層要依據績效評估結果對管理機構和項目負責人進行考核獎懲, 另一方面管理機構和項目負責人要根據審計意見和建議認真整改, 力求提高。

三)強化多元主體的審計理念。

工程項目涉及到建設單位(業主)、 工程管理部門、 施工單位、監理公司、 設計部門等不同單位。 其中施工單位又包括土建、 水電、 安裝、 室內裝修和消防等專業部門。多元主體審計就是要充分發揮各單位及專業部門的作用, 共同服務于工程項目審計工作。要加強與工程管理部門、施工單位和監理公司的溝通協調, 及時收集信息, 匯總情況, 掌握進度, 發現問題, 提出意見, 做到防患于未然。要信任和支持各單位, 與他們形成一種良性互動的關系, 充分調動其積極性, 使各單位遇到問題能及時向審計部門反映, 提高審計的主動性。要虛心向各單位專業人員請教, 發揮專業人才特長, 為工程項目審計服務。 抓方法運用, 為開展項目審計打牢技術保障好的方法, 可以節省審計資源, 提高審計質量和效率。

尤其是工程項目審計, 涉及環節多, 建設周期長, 投資額大, 范圍廣, 是一項復雜性、 綜合性的審計工作, 更需要注重審計方法、 手段、 思路的正確運用, 要切實做到“ 三個注重” 。

(一)注重內控體系的評價運用。內部控制系統評審既是組織、 制約、 考核工程項目建設活動的有效工具, 也是審計人員用來確定審計程序的主要依據。 評審內控系統, 要把握“ 合法、 科學、 全面、到位” 這八個字。合法就是不能違背工程招投標、政府采購、財務管理和工程管理等方面的法律法規; 科學即能符合單位實際, 反映建設流程, 遵循工程項目建設的規律、 程序; 全面即應當涵蓋工程項目管理的各個環節; 到位即是各項管理制度落實到位, 包括責任到位、 執行到位、 獎罰到位。 根據評審結果, 確定審計重點, 選擇審計方法。對內控

制度健全且有效的, 可減少實質性測試的數量和范圍; 對中等信賴程度的, 應重點抽查; 對低信賴程度的, 應詳細檢查。

(二)注重突出重點, 統籌兼顧。

工程項目建設涉及工序多、 文件資料多, 如果逐一審查建設過程涉及到的所有文件資料記錄, 勢必浪費時間, 效率不高, 效果不好。審計人員在審計過程中, 要抓住重點, 點面結合, 以點帶面, 整體推進。 抓住工程決算審查就可達到這一效果。工程決算是項目建設施工過程的直接反映, 它涉及到人工、 材料、 機械、稅費等內容, 幾乎包括了施工的各個環節。 通過決算審查, 可還原工程施工全貌。因此, 抓住工程決算審計, 也就抓住了工程項目審計的主要矛盾和矛盾的主要方面, 抓住了重點。 要嚴把工程量計量關、 定額套用關、 工程取費關和材料價格關。尤其要重點關注工程用料, 重點審查材料質量是否合格, 數量是否準確, 價格是否真實、 合理, 采購是否嚴格遵循程序, 價差調整是否正確等。

(三)注重審計方法的綜合運用。

順查與逆查,詳查與抽查是審計取證的四種基本方法, 檢查、 監盤、 觀察、 查詢及函詢、 計算、 分析性復核等是審計取證的具體方法。這些方法各有優缺點和適用范圍。在實施工程項目審計中, 要根據審計目標、 工程項目的環節及其重要性, 結合審計取證方法的特點, 選擇不同的審計方法, 提高方法的實效性、針對性。 對于某一環節或某一目標, 可以綜合交叉運用多種方法有效獲取證據, 保證審計質量。 如有的可逐項審查, 有的可根據以往經驗, 對容易發生差錯的部分進行審查, 而對工程量較大或造價較高的項目則要重點審查。要注意方法運用的先后次序, 可以通過分析性復核方法確定重點的審計領域, 然后針對各個領域運用各個不同方法。 要堅持人工審計與計算機輔助審計相結合, 充分發揮計算機輔助審計的優點, 提高審計工作效果。三、 抓隊伍建設, 為開展項目審計提供人才保障工程項目審計對內部審計人員的要求更高。審計部門要注重營造一種學習氛圍, 形成一種激勵機制, 抓好隊伍建設, 為開展審計工作提供智力支持和人才保障。

篇（5）

內部審計作為我國商業銀行內部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進組織的經營。為使內部審計能充分發揮作用，必須對內部審計項目進行有效的質量控制。

一、我國商業銀行內部審計項目質量控制的涵義

中國內部審計協會2005年的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》規定：內部審計項目的質量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業銀行內部審計機構的審計項目質量控制具體包括內部審計機構為確保其審計項目質量符合內部審計準則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質量控制。它是我國商業銀行內部審計機構和內部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環節。

二、加強商業銀行內部審計項目質量控制的重要性

1.加強項目質量控制是推動商業銀行內部審計事業發展的根本途徑

審計質量是內部審計工作的生命，而審計項目質量則是內部審計質量的靈魂。加強審計項目質量控制，提高審計質量，必然給內部審計自身的發展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質量的審計項目容易得到領導的重視，被審計單位的尊重，樹立內審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責提供了理想的環境；其次是有利于審計隊伍素質的提高，通過對審計項目的質量控制，使審計人員對素質要求有了新的標準和認識，審計隊伍的職業道德素質和專業素質將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應業務發展對內部審計的需要。可以說，內部審計工作的發展完善是在不斷提高其項目質量的前提下實現的，提高審計項目質量是推動內部審計事業發展的根本途徑。

2.我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀需要加強項目質量控制

我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀重點表現為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標不明確，重點不突出，影響項目質量；“重審計問題、輕審計規范”，審計取證不齊全，工作底稿不規范，審計定性不準確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內部審計質量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環節“防患于未然”。

3.加強項目質量控制是規避審計風險的有效手段

開展內部審計工作，勢必存在內部審計風險。在我國內部審計事業發展的現階段，決定內部審計風險大小的直接因素就是內部審計項目質量的高低，二者之間存在此長彼消的關系，內部審計項目質量越高，審計風險就越小；反之，則審計風險越大。所以控制和降低審計風險的核心在于提高內部審計項目質量。只有加強對審計項目各環節全過程的質量控制管理，才能有效地保證審計工作質量，規范審計工作行為，最大限度地規避審計風險。

4.加強項目質量控制是為我國商業銀行內部審計質量控制準則的完善提供實踐基礎

科學的理論來源于科學的實踐，在不斷強化項目質量控制的實踐過程中積極地總結經驗教訓、尋找規律，將為完善我國商業銀行內部審計質量控制準則打下堅實的實踐基礎。

三、商業銀行內部審計項目質量控制的措施

商業銀行內部審計項目質量控制是一個過程，包括立項、準備、實施、報告、后續等各環節。以下則是審計項目各環節質量控制的具體措施。

1.立項階段的質量控制

高度重視立項階段的質量控制。首先，內部審計立項應以本組織風險評估為基礎，以幫助組織實現目標，為組織提供增值服務為目的，時刻跟上組織前進的步伐，配合組織發展中遇到的熱點、難點問題進行審計，尤其關鍵的是內部審計項目的立項要能體現組織不斷發展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當控制和縮小審計范圍。根據以往審計經驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優勢兵力打殲滅戰”的戰術，一次審計只針對某一個管理環節或一個業務事項進行深入細致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質量控制的把握及控制審計的風險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質量控制在前期打下良好的基礎。

2.準備過程的質量控制

準備階段是整個項目的基礎，在項目前期做好各項質量控制，不僅能從開始確保審計質量，降低審計風險，而且可以節約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準備的質量控制，主要措施有以下幾個方面：

(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內部審計部門在配備相應的項目成員時應主要考慮兩方面因素。一是審計人員應符合客觀性的要求。國際內部審計師協會修訂的《職業道德規范》中要求“內部審計人員在審計過程中應展示其最大限度地職業客觀”。內部審計人員的客觀性，是保證審計質量的重要因素，審計部門負責人不應委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應符合專業勝任的要求。《職業道德規范》中同時要求，內部審計師在開展業務時，應具備專業能力和應有的職業審慎性。作為內部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質量。

(2)把好審前調查關，確定審計的重點領域。審前調查是保證項目質量的重要環節。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調查。審計調查應重點關注被審計單位的業務流程、內控狀況及關鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統的主要變化。調查結束后，審計組應執行分析性程序，對相關數據進行分析，明確潛在的關鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風險作出合理評估，初步確定審計的重點領域。只有把審前調查作為審計階段的一個重要環節認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質量地實現審計目標。

(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應具備三個特征。第一，它從根本上規定了項目的方向，是指導審計人員現場作業的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執行審計和質量檢查的標準。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎，好的實施方案已基本摸清被審計單位經營活動情況及存在的主要問題，使現場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。

3.實施過程的質量控制

審計實施過程的質量控制是整個項目質量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質量，降低項目總體風險。現場實施過程的質量控制關鍵在于嚴格執行審計程序，規范業務操作，重點把握好兩方面的質量控制。其一，審計證據的質量控制。審計證據為內部審計人員作出審計結論和建議提供了依據，是項目質量的核心。審計證據的質量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據要足以支持審計報告和審計結論中揭示的問題。二是要規范審計取證的方法。為保證審計證據的充分性、相關性和可靠性，應根據取證的要求不同，對取證方法有所側重，以規范審計取證行為。三是要恰當處理和評價審計證據。內審人員應要求證據的提供者進行簽名或蓋章，確認其來源真實，證據有效。無法獲取簽名蓋章的證據，應當了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據時，應當考慮證據之間的相互印證及證據來源的可靠程度。其二，審計底稿的質量控制。審計底稿是保證審計質量，防范審計風險和道德風險的一個關鍵環節。編制工作底稿時，應遵循工作底稿的質量要求，做到內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結論和建議有關的所有重要事項。保證認定事實客觀存在、問題性質判斷準確、審計建議合理專業。

4.審計報告的質量控制

審計報告是審計監督活動的“產品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體，要想提高審計項目的質量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應當客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現重要性原則。審計報告質量控制的關鍵是復核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎，問題事實是否清楚，證據是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責成審計組繼續深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規為準繩，引用法規條文是否有效、準確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經營管理活動是否具有指導意義。五是審計報告結構是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當，審計報告作為專業文書，應切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計項目后期及后續的質量控制

做好以下項目后期及后續的質量控制，對于提升以后項目的質量具有重要作用。

(1)認真開展項目總結。每一個審計項目結束后，項目組長要認真組織開展項目總結，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應注意的事項。審計總結是內部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導意義，有利于不斷提高審計項目質量，降低審計風險，提高審計效率。

(2)后續審計質量控制。后續審計是內部審計人員用以確認管理層針對已報告的業務發現和建議所采取的行動是否適當、有效和及時的過程。為保證后續審計的質量得到控制，首先，應將后續審計的責任在內部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續審計中，審計人員應重點關注審計發現問題的風險是否得到控制，加強審計人員對風險接受程度的準確判斷，以規避審計風險，保證項目質量。

6.商業銀行內部審計項目質量控制的其他配套措施

(1)建立審計項目督導的平行作業機制。審計項目督導工作的好壞直接關系到內審項目質量的高低。針對目前商業銀行內部審計由于受人員、機構編制等因素的制約，審計項目的督導缺乏實質內容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復核，在深度和廣度上還不能達到項目質量控制得要求。因此，應建立審計項目督導的平行作業機制。明確審計項目的督導工作應貫穿于項目的始終，保證對項目各環節督導的質量控制。

(2)不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置。績效考評的目的本身是獎勤罰懶，但在商業銀行內部審計部門實際運行的情況看，由于內部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領導，而這雙重領導出于各自利益出發，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質量，加大審計風險。因此，內審部門應不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置，保證審計項目的質量控制。

綜上所述，商業銀行內部審計只有不斷提高項目質量的控制水平，才能真正實現內部審計質量的整體提升，從而有效發揮內部審計的作用。超級秘書網：

參考文獻：

[1]中國內部審計協會的《內部審計具體準則第19號—內部審計質量控制》，2005年5月.

篇（6）

內部審計作為我國商業銀行內部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進組織的經營。為使內部審計能充分發揮作用，必須對內部審計項目進行有效的質量控制。

一、我國商業銀行內部審計項目質量控制的涵義

中國內部審計協會2005年的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》規定：內部審計項目的質量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業銀行內部審計機構的審計項目質量控制具體包括內部審計機構為確保其審計項目質量符合內部審計準則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質量控制。它是我國商業銀行內部審計機構和內部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環節。

二、加強商業銀行內部審計項目質量控制的重要性

1.加強項目質量控制是推動商業銀行內部審計事業發展的根本途徑

審計質量是內部審計工作的生命，而審計項目質量則是內部審計質量的靈魂。加強審計項目質量控制，提高審計質量，必然給內部審計自身的發展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質量的審計項目容易得到領導的重視，被審計單位的尊重，樹立內審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責提供了理想的環境；其次是有利于審計隊伍素質的提高，通過對審計項目的質量控制，使審計人員對素質要求有了新的標準和認識，審計隊伍的職業道德素質和專業素質將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應業務發展對內部審計的需要。可以說，內部審計工作的發展完善是在不斷提高其項目質量的前提下實現的，提高審計項目質量是推動內部審計事業發展的根本途徑。

2.我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀需要加強項目質量控制

我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀重點表現為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標不明確，重點不突出，影響項目質量；“重審計問題、輕審計規范”，審計取證不齊全，工作底稿不規范，審計定性不準確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內部審計質量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環節“防患于未然”。

3.加強項目質量控制是規避審計風險的有效手段

開展內部審計工作，勢必存在內部審計風險。在我國內部審計事業發展的現階段，決定內部審計風險大小的直接因素就是內部審計項目質量的高低，二者之間存在此長彼消的關系，內部審計項目質量越高，審計風險就越小；反之，則審計風險越大。所以控制和降低審計風險的核心在于提高內部審計項目質量。只有加強對審計項目各環節全過程的質量控制管理，才能有效地保證審計工作質量，規范審計工作行為，最大限度地規避審計風險。

4.加強項目質量控制是為我國商業銀行內部審計質量控制準則的完善提供實踐基礎

科學的理論來源于科學的實踐，在不斷強化項目質量控制的實踐過程中積極地總結經驗教訓、尋找規律，將為完善我國商業銀行內部審計質量控制準則打下堅實的實踐基礎。

三、商業銀行內部審計項目質量控制的措施

商業銀行內部審計項目質量控制是一個過程，包括立項、準備、實施、報告、后續等各環節。以下則是審計項目各環節質量控制的具體措施。

1.立項階段的質量控制

高度重視立項階段的質量控制。首先，內部審計立項應以本組織風險評估為基礎，以幫助組織實現目標，為組織提供增值服務為目的，時刻跟上組織前進的步伐，配合組織發展中遇到的熱點、難點問題進行審計，尤其關鍵的是內部審計項目的立項要能體現組織不斷發展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當控制和縮小審計范圍。根據以往審計經驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優勢兵力打殲滅戰”的戰術，一次審計只針對某一個管理環節或一個業務事項進行深入細致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質量控制的把握及控制審計的風險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質量控制在前期打下良好的基礎。

2.準備過程的質量控制

準備階段是整個項目的基礎，在項目前期做好各項質量控制，不僅能從開始確保審計質量，降低審計風險，而且可以節約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準備的質量控制，主要措施有以下幾個方面：

(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內部審計部門在配備相應的項目成員時應主要考慮兩方面因素。一是審計人員應符合客觀性的要求。國際內部審計師協會修訂的《職業道德規范》中要求“內部審計人員在審計過程中應展示其最大限度地職業客觀”。內部審計人員的客觀性，是保證審計質量的重要因素，審計部門負責人不應委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應符合專業勝任的要求。《職業道德規范》中同時要求，內部審計師在開展業務時，應具備專業能力和應有的職業審慎性。作為內部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質量。

(2)把好審前調查關，確定審計的重點領域。審前調查是保證項目質量的重要環節。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調查。審計調查應重點關注被審計單位的業務流程、內控狀況及關鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統的主要變化。調查結束后，審計組應執行分析性程序，對相關數據進行分析，明確潛在的關鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風險作出合理評估，初步確定審計的重點領域。只有把審前調查作為審計階段的一個重要環節認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質量地實現審計目標。

(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應具備三個特征。第一，它從根本上規定了項目的方向，是指導審計人員現場作業的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執行審計和質量檢查的標準。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎，好的實施方案已基本摸清被審計單位經營活動情況及存在的主要問題，使現場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。

3.實施過程的質量控制

審計實施過程的質量控制是整個項目質量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質量，降低項目總體風險。現場實施過程的質量控制關鍵在于嚴格執行審計程序，規范業務操作，重點把握好兩方面的質量控制。其一，審計證據的質量控制。審計證據為內部審計人員作出審計結論和建議提供了依據，是項目質量的核心。審計證據的質量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據要足以支持審計報告和審計結論中揭示的問題。二是要規范審計取證的方法。為保證審計證據的充分性、相關性和可靠性，應根據取證的要求不同，對取證方法有所側重，以規范審計取證行為。三是要恰當處理和評價審計證據。內審人員應要求證據的提供者進行簽名或蓋章，確認其來源真實，證據有效。無法獲取簽名蓋章的證據，應當了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據時，應當考慮證據之間的相互印證及證據來源的可靠程度。其二，審計底稿的質量控制。審計底稿是保證審計質量，防范審計風險和道德風險的一個關鍵環節。編制工作底稿時，應遵循工作底稿的質量要求，做到內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結論和建議有關的所有重要事項。保證認定事實客觀存在、問題性質判斷準確、審計建議合理專業。

4.審計報告的質量控制

審計報告是審計監督活動的“產品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體，要想提高審計項目的質量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應當客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現重要性原則。審計報告質量控制的關鍵是復核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎，問題事實是否清楚，證據是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責成審計組繼續深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規為準繩，引用法規條文是否有效、準確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經營管理活動是否具有指導意義。五是審計報告結構是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當，審計報告作為專業文書，應切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計項目后期及后續的質量控制

做好以下項目后期及后續的質量控制，對于提升以后項目的質量具有重要作用。

(1)認真開展項目總結。每一個審計項目結束后，項目組長要認真組織開展項目總結，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應注意的事項。審計總結是內部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導意義，有利于不斷提高審計項目質量，降低審計風險，提高審計效率。

(2)后續審計質量控制。后續審計是內部審計人員用以確認管理層針對已報告的業務發現和建議所采取的行動是否適當、有效和及時的過程。為保證后續審計的質量得到控制，首先，應將后續審計的責任在內部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續審計中，審計人員應重點關注審計發現問題的風險是否得到控制，加強審計人員對風險接受程度的準確判斷，以規避審計風險，保證項目質量。

6.商業銀行內部審計項目質量控制的其他配套措施

(1)建立審計項目督導的平行作業機制。審計項目督導工作的好壞直接關系到內審項目質量的高低。針對目前商業銀行內部審計由于受人員、機構編制等因素的制約，審計項目的督導缺乏實質內容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復核，在深度和廣度上還不能達到項目質量控制得要求。因此，應建立審計項目督導的平行作業機制。明確審計項目的督導工作應貫穿于項目的始終，保證對項目各環節督導的質量控制。

(2)不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置。績效考評的目的本身是獎勤罰懶，但在商業銀行內部審計部門實際運行的情況看，由于內部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領導，而這雙重領導出于各自利益出發，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質量，加大審計風險。因此，內審部門應不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置，保證審計項目的質量控制。

綜上所述，商業銀行內部審計只有不斷提高項目質量的控制水平，才能真正實現內部審計質量的整體提升，從而有效發揮內部審計的作用。超級秘書網：

參考文獻：

[1]中國內部審計協會的《內部審計具體準則第19號—內部審計質量控制》，2005年5月.

篇（7）

跟蹤審計的過程性和全面性決定了高校建設項目跟蹤審計的范圍大、周期長、環節多、環境復雜。盡管許多高校已開展建設項目跟蹤審計，但建設項目眾多管理部門的職責和任務尚未合理界定，高校決策層、基建、財務、審計、監察、資產等部門之間的協調配合有待加強。在實際操作中，很多建設管理者往往把建設管理部門的造價控制職能與審計部門的造價咨詢和評價職能混為一談，把造價管理的職責理解成審計的職責，認為跟蹤審計是建設管理部門下面的造價控制組。高校校長經常把建設項目作為一項重要任務，施工時把工期放在首位，在規定時間內建造完成并投入使用，這樣往往會導致工程時間緊、設計粗糙。校長最關心的是校舍是否安全、學生能否按時入住，而對建設項目的造價并不是很關注。施工單位往往會抓住學校這個弱點，在施工中頻繁變更，漫天要價。由于跟蹤審計的介入，限制了簽署聯系單的自由度，增加了建設管理部門的工作量，若因變更價格談不攏，施工單位便以停工要挾，認為是跟蹤審計影響了工程進度，矛盾便集中于內部審計部門，給跟蹤審計工作造成巨大壓力。

（二）跟蹤審計力量有待提升

近年來，各高校不同程度地開展了審計隊伍建設，但離建設項目跟蹤審計的需求仍有一定距離。一是審計力量的不足制約著跟蹤審計工作的開展。隨著高校辦學規模逐步擴大，很多高校都在進行新校區建設，建設項目投資大，跟蹤審計任務繁重。高校內部審計人員編制和經費保障方面受到制約，部分高校還采用紀監審合署辦公的形式設立內審機構，沒有專職審計人員。二是審計人員的專業素質與跟蹤審計要求不適應。建設項目跟蹤審計要求審計人員具備工程、管理、經濟、法律、信息系統等方面的專業知識，熟練掌握計算機和網絡技術。但是，現階段高校內部審計人員受傳統結算審計思維的影響嚴重，知識結構以會計為主，工程技術專業人才、復合型人才缺乏。據調查顯示，浙江高校內審人員中74.5%的專業類型為會計師類、審計師類、經濟師類等，45.5%的專業類型為會計師類，而工程師類內審人員只有4.8%，從事基建工程審計和修繕工程審計的內審人員嚴重缺乏。[2]三是對社會審計機構的監督和管理尚需加強。目前，許多高校由于自身審計人員少，大多數委托社會審計機構進行建設項目跟蹤審計。在實際工作中，缺乏對社會審計機構選用、質量評估等具體管理辦法，也沒有精力對社會審計機構進行監督和管理。

二、高校建設項目全過程跟蹤審計模式構建

（一）全過程跟蹤審計模式構建的意義

高校建設項目全過程跟蹤審計，是指高校審計部門及由其委托的社會審計機構依據國家有關法律、法規和相關規定，運用現代審計方法和技術手段，對高校建設項目的投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施及竣工驗收等各階段業務管理活動的真實性、合法性和效益性進行連續、全面、系統的審查、監督和評價。[3]全過程跟蹤審計在高校建設項目的規范管理、提升績效和預防腐敗等方面發揮了重要作用。1.有利于規范管理高校建設項目具有建設周期長、投資金額大、控制環節多、計價次數多、處理關系復雜等特點，傳統的結算審計屬于事后審計，難以適應高校建設項目審計的要求。全過程跟蹤審計克服了事后監督的局限性，審計人員提前介入到項目建設的各個重要階段和關鍵環節，對建設項目的決策、設計、招投標、施工、結算等各項工作，實施全過程全方位控制，能及時發現、糾正建設項目管理中出現的漏洞和問題，并向建設管理部門及時、準確、持續地反饋審計意見或建議，促進建設管理部門加強管理，堵塞漏洞，防范風險。2.有利于提升績效全過程跟蹤審計注重對高校建設項目的前期決策、設計、招投標的跟蹤審計以及施工階段的造價控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學性和設計方案的合理性。在全過程跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執行審計延伸到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因寫入不合理條款而使高校建設資金損失的問題；審計人員在審計過程中經常到建設項目施工現場，了解具體的施工過程，能及時對工程變更簽證事項的合法合規性、材料設備價格的合理性、隱蔽工程驗收情況等進行審計，為后期的審計結算確認簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。3.有利于預防腐敗造成高校基建領域腐敗案件頻發的一個重要原因是缺乏有效監督，決策、管理、監督三者之間未能形成有效的制衡機制。高校建設項目實行全過程跟蹤審計，使審計人員提前介入建設過程，通過對物資采購、設計、招投標、施工、監理等各方面的行為進行跟蹤審計，在建設項目的各個階段筑起了一道嚴密的防線，對權力形成制約，促使建設項目的各參與方一開始就依法規范自身的行為，認真履行各自職責。通過對建設項目全過程的監督和控制，能有效預防舞弊案件的發生，使審計由“秋后算賬”轉變為防微杜漸，從源頭上控制腐敗行為的發生。

（二）全過程跟蹤審計模式的關鍵控制點

根據高校建設項目實施的基本程序，結合我國部分高校跟蹤審計工作的實踐，可以將高校建設項目全過程跟蹤審計模式分為投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施、竣工驗收等五個審計階段。在實施審計時，可以在每個審計階段設置審計工作關鍵控制點[4]，有助于審計人員選準介入時機，把握審計重點和難點。1．投資立項階段關鍵控制點（1）審查決策程序。審查建設項目立項決策程序是否合法合規，建設方案是否在多方案比較、論證的基礎上進行決策，是否經有效批復。（2）審查可行性研究報告。審查可行性研究報告是否真實、完整、有效，擬建項目的建設規模、建設功能是否符合學校事業發展規劃、學科發展規劃和校園建設總體規劃，投資規模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設項目投資估算是否合理、資金來源是否落實，投資計劃是否得當。2．勘察設計階段關鍵控制點（1）審查設計招標文件和設計合同。審查勘察設計等單位的資質是否符合建設項目的要求；勘察設計招標文件內容、合同內容是否合法、完整、準確，是否符合已批準的可行性研究報告；招投標程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴密。（2）審查設計方案。審查設計單位和設計方案是否通過招投標方式征集；設計方案的論證，是否貫徹了優化設計和限額設計的原則；是否組織有關權威專家對圖紙進行會審。（3）審查概（預）算編制。審查設計概算、施工圖預算是否按程序進行評審，編制方法是否合適；概（預）算內容是否真實、全面，有無漏項或增項；編制原則和計價依據是否現行適用；設計概算與投資估算是否符合，施工圖預算與設計概算是否符合。3．施工準備階段關鍵控制點（1）審查招標文件。審查施工、監理、代建等單位資質是否符合建設項目的要求；招標文件內容是否完整、嚴密，其中的暫定價、指定價等的確定依據是否明確；程序是否合法合規，評標工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關國家法律法規，是否符合國家規定的合同文本；合同內容與招投標文件內容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關鍵性內容，有無不合理限制性條件；合同條款表達是否清楚。（3）審查工程量清單和招標控制價。審查工程量清單編制的內容是否完整，編制說明是否與招標文件一致；清單項目特征描述是否清楚，是否有漏項、重項；招標控制價編制的依據、內容、取費標準和計算方式是否正確、合理。4．施工實施階段關鍵控制點（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗收制度，如隱蔽工程現場簽證的程序和手續等；隱蔽工程驗收是否由建設管理部門、施工單位、監理單位和審計人員共同到現場驗收、簽證，否則不予承認；隱蔽工程記錄的內容是否詳細，與工程造價有關的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設備。審查材料招投標情況，建設管理部門是否按照相關規定組織公開招標，對于不需招標的其定價方式是否與審計組共同確定；材料、設備的采購是否進行了充分的市場調研，價格確定是否合理；在材料、設備進場使用或安裝前，是否根據合同約定對品牌、規格、型號、數量、價格進行確認。（3）審查工程進度款支付。審查所報進度是否與實際工程進度及實物工程量相符；進度款計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復申報、虛報的現象，工程預付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規范，要嚴格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續是否完備；簽證內容、簽證材料價格是否真實；簽證是否及時，事后補簽不予承認；是否符合簽證批準權限；簽證計量計價方式是否與合同有關條款相符。（5）審查索賠費用。審查索賠證據是否在履行合同過程中確實存在，是否反映實際情況；索賠證據的提出及取得是否在合同約定的時間內；證據是否具有法律效率；索賠的工程量計算、套價、取費和工期是否合理。5．竣工驗收階段關鍵控制點（1）審查工程竣工結算。審查竣工結算資料是否完整，實際施工是否與竣工結算資料相符；工程造價結算方式與合同條款是否相符；工程量計算是否符合定額中的工程量計算規則，計量單位是否一致，計算結果是否準確；竣工項目的單價計量、定額套用、相關規費和稅金的計價標準是否準確、合理。（2）審查竣工財務決算。審查竣工財務決算的編制依據和編制條件是否符合規定，數據填報是否真實、完整和準確；建設項目的內容與批復的概（預）算投資是否相符；建設項目結余資金是否真實，有無虛列來往帳隱瞞、轉移、挪用結余資金的行為，債權債務是否及時清理；交付的資產是否符合交付條件，核算是否準確；工程項目完成投資是否超概算。

（三）全過程跟蹤審計模式的運行程序

根據上述審計階段的關鍵控制點，結合審計工作的常規程序[5]，高校建設項目全過程跟蹤審計的運行程序可劃分為三個步驟。1．審計準備（1）確定審計工作方案。高校審計部門依據學校年度審計計劃、年度建設項目工作計劃及相關規定，綜合單項建設項目的具體情況，進行審計立項，并確定跟蹤審計工作方案，并報學校批準。（2）成立審計組。根據學校批準的跟蹤審計工作方案，高校審計部門完成社會審計機構的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計機構和高校審計部門共同組成的審計組。2．審計實施（1）編制審計實施方案。審計組根據立項項目的實際情況，編制全過程跟蹤審計實施方案，經批準后實施。（2）下達審計通知書。向高校建設管理部門下達全過程跟蹤審計立項通知書和實施細則，明確告知建設項目全過程跟蹤審計關鍵控制點的業務活動、具體送審要求以及相應的審計時效承諾等事項。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計實施細則列為關鍵控制點的業務活動，建設管理部門應對送審內容進行審核，并根據審計時效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計意見書。收到建設管理部門相關業務活動的送審資料后，審計組按照規定的審計時效承諾，及時出具審計意見書。（5）反饋意見落實情況。送審業務活動審計完成后，建設管理部門應當在規定的工作時間內，將相關業務資料以及審計意見的采納與落實情況，以書面的形式報審計組備案。（6）出具階段性審計報告。審計組聽取被審計對象意見后，出具階段性審計報告，對于審計中發現的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結算審計。在項目竣工驗收合格后，建設管理部門提交完整有效的竣工結算送審資料，審計組開展建設項目竣工結算審計。（8）開展財務決算審計。在財務部門提交完整有效的竣工財務決算送審資料后，審計組開展建設項目竣工財務決算審計。3．審計終結（1）出具造價審計意見書。高校審計部門出具建設項目工程造價審計意見書，用于工程款項的尾款結算和審計費用的結算。（2）出具最終審計報告。高校審計部門出具最終的審計報告，如實反映跟蹤審計過程中已發現問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應的審計意見和建議。（3）歸檔審計資料。建設項目全過程跟蹤審計完成后，審計組對建設工程各階段的審計成果資料進行收集、匯總、整理和歸檔。

三、提升運行效果的對策

（一）建立健全規章制度，是提升模式運行效果的基礎

為了使全過程跟蹤審計模式更好地服務于高校建設項目，應建立一套系統的規章制度。1.建立健全校內跟蹤審計規章制度高校應遵循國家有關法律法規、部門規章制度以及行業主管部門頒布的管理辦法和標準，圍繞高校建設項目的總體目標，在校級層面建立建設項目全過程跟蹤審計制度，如建設項目全過程跟蹤審計管理辦法、暫行規定、實施細則等，界定高校審計部門、建設管理部門、社會審計機構及相關職能部門的職責權限；明確建設項目全過程跟蹤審計的范圍、目標、主要內容及操作規程，形成完整、規范、操作性強的跟蹤審計管理工作流程，既為建設單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據，也為審計部門提供衡量的標準；建設管理部門也要建立健全相應的配套措施，如變更聯系單管理辦法、建設資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計形成良好的制度銜接，使審計目標與建設目標協調一致，促進跟蹤審計與項目管理的和諧進行。2.建立和完善委托跟蹤審計相關規章制度當前，高校建設項目的全過程跟蹤審計基本上以委托社會審計機構或聘請社會審計人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計的相關制度顯得十分必要。高校審計部門要細化對社會審計機構選聘的程序和要求，制定聘請社會審計機構參與審計組的管理辦法。加強對委托社會審計的合同簽訂、過程監督、報告核實、質量評價等重要管理環節的制度建設，以確保高校建設項目全過程跟蹤審計的質量，如制定審計組崗位職責制度、重點審計環節工作流程、審計工作匯報制度、審計交叉復核制度、委托跟蹤審計質量考評制度、審計組廉潔自律制度等。

（二）夯實跟蹤審計隊伍，是提升模式運行效果的關鍵

高校建設項目全過程跟蹤審計可以由高校審計部門完成，也可以委托具有資質的社會審計機構完成，但要求跟蹤審計人員不僅要具備工程造價審計、財務審計及法律、經濟等相關學科的專業知識，而且還要具備良好的職業道德、職業技能和豐富的實踐經驗。1.加強在職內部審計人員的培養高校要為在職內審人員開展職業規劃和業務培訓，不斷提高內審人員的業務能力；鼓勵內審人員要勤下工地，掌握現場第一手資料，做好調查、咨詢、協調溝通等基礎工作，努力提高審計實戰經驗；要經常與兄弟高校及社會審計機構之間開展橫向審計業務交流，為內審人員提供學習新思想、新經驗、新方法的平臺。2.適當引進具有實際施工管理經驗的工程技術人員，充實高校內部審計隊伍，完善和優化內部審計隊伍的專業知識結構。3.聘請社會審計人員或社會審計機構聘請具有與審計事項相關專業知識的人員參加審計組，或委托具有法定資質、社會信譽良好的社會審計機構實施審計，不僅可以減輕高校建設項目全過程跟蹤審計的工作量，而且可以提高跟蹤審計的效率。為此，在開展社會審計機構的招標過程中，要加大對社會審計機構的信譽、審計業績和質量、審計人員的學歷、職稱和工作經驗等方面的考核，選擇更優的審計機構和審計人員。另外，社會審計機構和審計人員一般都具有專業傾向性，在不同的審計領域其實力各不相同，因此，要根據技能匹配原則，選擇與跟蹤審計內容匹配的社會審計機構，聘請與審計任務要求相適應的專業審計人員，從而提升審計效果，保證審計質量。

（三）控制委托審計過程，是提升模式運行效果的保障

在全過程跟蹤審計模式下，委托審計已成為高校工程建設過程中的一個主要控制環節。審計人員與被審計單位的頻繁互動，容易使審計人員偏離監督者的定位，侵入管理者的職責范圍。審計人員一旦越位，全過程跟蹤審計所建立的權力制衡機制就會不復存在。因此，要強化對委托跟蹤審計過程的監督、檢查與控制。1.做好關鍵環節的直接控制把關做好建設項目的委托跟蹤審計，除了受托社會審計機構按合同履行職責外，高校審計部門還必須做好關鍵控制點的直接把關，如工程量清單審核、招標控制價編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、竣工結算審計等關鍵環節。2.加強對委托跟蹤審計的復核、檢查高校審計部門要組織審計組進行定期匯報，討論、詢問有關問題，促進審計的深化和補漏；對審計內容相同的項目，要組織審計組集中對賬，進行橫向比較，揭示差異，促進平衡。另外，高校審計部門要加強審計抽查工作，抽查結果與審計人員的業績考評及社會審計機構的聘用、報酬掛鉤。3.明確跟蹤審計的角色定位高校審計部門要建立事前議事機制，使審計人員做到到位而不越位，不代替建設管理部門的職責。審計人員在審計過程中要避免口頭答復的做法，對需要回答的問題，要通過議事機制來妥善處理。4.提高委托跟蹤審計的時間效率高校建設項目有工期要求，每個環節具有時效性，跟蹤審計的介入時間應先于或同步于項目建設的進度，才能及時跟進，發現問題、分析解決問題，控制風險。跟蹤審計要為提高建設項目的效率服務，而不是影響工程進度。

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0引言

內部審計作為企業內部控制體系的一個組成部分，幫助企業改善管理，提高經濟效益，促進企業總體經營目標的實現，是其服務宗旨和任務，是內部審計發展的必然趨勢。施工企業的效益主要來源于工程項目，能否取得較好的經濟效益關鍵在于工程項目的經營管理是否有效。近幾年對一些虧損項目審計發現普遍存在成本控制觀念差，管理混亂，有關職能部門疏于監督，導致管理失控。對工程項目進行過程審計，加強對項目管理事中監督，發現并及時糾正施工管理中存在的問題，及時堵塞漏洞，提高效益成為內部審計工作的重點工作。下面我對如何開展工程項目過程審計做一些初步探討。

1開展過程審計的有效組織方式

各職能部門組成聯合審計組是開展過程審計的有效組織方式。傳統的財務收支審計只是項目審計的一部分，而對施工過程中影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應、施工機械的配置與調度、合同簽訂的嚴密性、分包工程成本計量等重要因素的審計，沒有相應的專業人員的參與很難達到一定的深度，也會使審計結果存在較大風險。‘因此，由審計部門牽頭根據需要組織各有關職能部門具有豐富工作經驗的專業人員參與組成聯合審計組，是進行項目過程審計監督控制的內在需要，同時也是實施項目過程審計的有效方式。

2開展過程審計具體實施辦法

2.1工程初期開展審計調查，著重進行內控制度健全有效性檢查。督促項目部建立健全各項規章制度，完善會計基礎工作，保證初期工作進入規范化、制度化的軌道。工程開工初期之際，保證各項工作能有計劃的規范運作是很重要的，因為受人員調配、工期、施工環境等諸多因素的影響，各項規章制度還未建立健全，人員、機械設備未完全到位;針對這種情況，在新工程開工后幾個月內主要從以下幾個方面開展審計調查，督促檢查項目部的工作:

2.1.1檢查公司與項目部有沒有簽訂工程項目經營責任承包合同，有沒有進行責任成本測算，編制成本預測報告，公司有沒有下達目標成本及利潤指標，有沒有根據合同價及目標成本指標進行單價分解和控制，使公司和項目部對工程項目的成本情況能有一個清楚的認識。項目究竟是盈是虧，可采取什么措施扭虧為盈，只有做了預測才能做到心中有數。

2.1.2檢查是否與施工隊伍簽訂相關施工合同協議，合同簽訂是否符合程序，有無采取會簽會審的制度，有無明確承包單價、工程量的計量和工程結算方式。簽訂承包合同首先應該對勞務隊的實際施工能力及信用狀況進行審核，避免因沒有施工能力中途退場造成損失。其次，承包合同內容要規范、嚴謹、合理。主要包括工程數量的計量原則、單價的約定及其包含的工作內容、設計變更的處理、合同履約保證金及工程質量保證金的扣留與返還、竣工結算的辦理與款項的支付等，盡量保證不因合同而產生不必要的經濟糾紛。另外，與業主合同方面的變更管理要及時，隨時掌握和運用索賠條款。索賠是合同管理的重要環節，是挽回成本損失、提高經營效益的重要手段，它將成為項目管理中越來越重要的職能。

2.1.3檢查是否建立健全有效的內部管理制度和內部會計控制制度。如不相容職務分離控制、授權批準控制和材料物資采購、驗收保管、領用控制制度。通過完善內控制度，強化會計基礎工作，使項目部的經營活動和經濟業務程序化、制度化，有效的堵塞了管理漏洞。

2.2工程項目中期開展財冬盼古審計.重點針對項日的解昔管理、內部控制執行情況和財務收支進行審計監督。工程中期由于施工任務較緊，管理者更多的是關注施工生產進度，往往忽略了成本控制，很容易產生財務收支、經營合同簽訂、工程量計量確認等手續不完善的現象，產生管理環節上的漏洞，如果不能及時扭轉過來，很可能會滋生損公肥私行為，加劇管理混亂局面，給整個項目的經營帶來人為的不確定性。通過中期開展財務收支審計，核查資金來源及使用，鑒證資金收支的真實性、合法性，檢查有無違反財經紀律行為;檢查項目責任成本的控制執行情況，披露成本控制或管理控制環節存在的控制缺陷，評價內部控制的有效性及健全性。通過與有關部門人員交換意見，及時提出合理化建議，規范項目經營管理及會計核算行為，提高經營管理人員依法經營意識、成本控制意識，促使經營管理人員及時治理薄弱環節，保障資金周轉的安全與效益，強化項目經營管理，挖掘內部管理潛力，實現“管理出效益”的目標。具體實施主要圍繞以下幾個容易發生問題的方面開展審計工作:

2.2.1工程結算方面，抽查承包合同，核對結算單據。主要核查:結算手續是否完善，有沒有工程結算單或工程量驗收單，相關部門人員簽證手續是否完善，對外結算有沒有完稅發票;是否存在非法分包或分包控制管理不到位現象，如:不注重分包隊伍領用材料管理，安全管理，結算是否代扣稅金及工程質保金;與業主及分包隊伍結算資料整理是否及時充分，是否按照權責發生制及配比原則確認結算收入和成本真實反映當期的經營狀況;機械費是否已按規定攤銷進成本;職工集資設備、外租設備租賃臺班費價格與當期市場價格對比是否有較大的偏差。

2.2.2會計核算方面，主要通過抽查會計憑證方式進行。檢查核算行為是否規范，會計帳務處理是否存在亂擠亂攤成本費用現象。如:發放獎金、加班費不通過“應付工資”科目，直接在間接費用或工程施工成本項目核算;項目經濟活動是否違反財經紀律，不依法納稅，偷逃稅現象，給企業帶來潛在的經濟損失風險。如;材料采購無發票，工程款結算及工資支付未按規定履行個人所得稅代扣代繳義務等。是否存在帳外資產、潛虧掛帳問題，是否存在帳實不符的問題。這些問題如有存在應督促其及時糾正，防止漏洞產生。

2.2.3財務管理方面，著重檢查制度遵循和管理效率情況，查看是否存在以下問題:一是財務信息反饋是否滯后，施工過程中是否及時核算反映、傳遞財務信息，是否影響經理層進行人、財、物的調配與控制，從而降低經營決策的正確性、及時性。二是財務管理有沒有發揮預測、反映、監督、控制等作用，財務收支活動是否違反有關制度規定，開支有無計劃性、效益性。

2.2.4資金管理方面，檢查現金及銀行存款帳，主要檢查:結算工程款、材料款是否存在大額現金支付現象;是否存在違反資金管理規定，違規拆借資金行為或借用銀行帳戶進行其他經濟活動。超級秘書網

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二、造價跟蹤審計現有問題

1.資源占有率高與事后審計相比較，跟蹤審計占用的成本與資源明顯偏高，由于造價跟蹤需要大量審計人員，而且審計環境十分復雜，所以導致審計內容與范圍要小于事后審計工作。在造價跟蹤審計時，審計資源的配置量直接關系到審計工作開展效果，必須嚴格檢查審計質量，使工程計量與計價更加準確、真實，從而使審計質量得以提高，發揮出跟蹤審計的全部功能。

2.人員素質問題跟蹤審計人員必須有較高的造價審計與財務審計水平，造價審計需要掌握工程經濟與工程技術的相關知識，以工程師為主體，通過審計師與造價師進行跟蹤審計，通過兩者的有機結合，達到完美配合的效果，確保造價跟蹤審計不會存在技術死角，使違法、違紀、違規行為從根本上得到抑制。主管部門應該定期開展思想政治與審計知識的培訓活動，不斷了解新的知識與方法，真正認識到跟蹤審計工作的重要性。

3.風險不確定工程造價審計存在一些風險問題，其中主要是審計人員并沒有了解到工程造價存在的問題，或者在造價核算時存在錯誤但是沒有及時進行改正的情況。使用不合理的審計方法，會使審計結論出現偏差，從而導致利害關系人發生損失，甚至可能承擔法律責任。進行跟蹤審計與傳統事后審計相比，可以避免建設信息不對稱導致審計結論錯誤的現象，審計人員也可以直接對工程造價發生的問題進行改正。由于工程項目建設風險性較多，其中存在審計人員無需承擔的風險，但是隨著跟蹤審計的開展，往往會被要求參與工程管理工作，直接導致審計風險提升。

三、提高審計工作質量措施

1.設置審計流程在運行工程造價跟蹤審計的過程中，必須在了解到項目真實的落實能力后，通過資源的影響對審計內容進行認證，確保控制審計工作可以滿足階段性進展。在建筑指標滲透階段的活動任務中，需要發揮出多次計價的特征灌輸作用，加強投資階段的審計強度，這種方法可以滿足企劃正常運行與后續工程驗證的工作要求。審計機構必須考慮自身條件與實際開展情況，根據綜合責任權配合全過程配備標準開展疏導工序，在提前工作量的配合下，完成流程滲透監控工作，實現高效的項目資金運轉效率。一旦涉及大規模項目，可以通過駐場審計的方法，補充實際審計數據。如果現有資源無法滿足工作需求，可以使用階段式審計方法或分期審計方法，保證階段內不會出現審計質量下降或工作內容缺失的問題，避免模糊數據在施工活動中丟失，有利于覆蓋與認證跟蹤式造價指標。

2.完善工程量審計流程在制定清單計價工作時，需要明確工作在灌輸工程中的重要意義。通過階段性審計的實效考量與后期論證，可以確保造價指標更加準確，減少經濟損失發生的概率，這也是設置標準細節目標的具體工具。主要實現方法為：建設管理部門與承包單位互相配合，詳細檢查承包單位提供的竣工結算資料，并且審計其中是否存在核算缺陷，如果存在缺陷，需要缺陷需要安排專業管理人員進行整頓。編制審核使用清單式，可以實現數據的認證累積作用，并且根據其中發現的問題進行補救，使合同鑒定更加細致，并且提高合同的權威性，可以直接發現合同條款的不足，使審計結算風險降低。通過審計工作，可以避免隱性問題蔓延，并且通過簡單的結構進行精準造價估計，提高工程成本規劃速度。在審計的過程中，必須重視工作的獨立性，避免大量差異因素堆積，使賬目更加清晰，建立合理的經濟秩序體系。

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所謂農業“綜合”開發，既指開發方式的綜合，也包含資金來源的綜合、各部門協調行動的綜合以及指標效益的綜合。因為，審計人員不僅應查閱項目檔案，了解項目基本情況，還應組織召開由縣農發部門、項目所在鄉鎮干部參加的座談會，聽取管理人員介紹項目建設的概況、取得的成績和存在的問題；組織召開受益農戶、村委會干部、項目建設相關人員參加的座談會，聽取他們對項目建設的不同看法和反映。通過召開座談會，傾聽干部和群眾的呼聲，關注不同人員對同一問題的不同反映，獲取有價值意見，找到項目建設的薄弱環節，找準審計重點。

（二）應進行實地調查前文提到

現階段農業綜合開發的特點之一是關注最終的績效。因此，審計人員不應僅只通過層層上報的統計數據來做出評價，還應通過實地勘察項目現場與調查詢問相結合來進行。對照上級下達的項目計劃（或項目驗收報告）實地進行清點，看項目的具體建設情況以及已建成項目設施發揮作用的情況，看是否存在已建項目被毀損、廢棄或無法正常發揮效用的現象，如倉庫、道路是否實際已建成，寬度是否符合要求標準；產業化項目工廠是否正常運轉，是否達到了設計生產能力，產品銷路如何，是否帶動農民增收。把項目實施的效果與項目實施方案加以對照，求證項目的科學性、合理性和真實性。

（三）將項目專賬與原始大賬進行比對

仔細檢查原始憑證根據農業綜合開發財務管理辦法的要求，農業綜合開發項目的資金應實行專人管理、專賬核算、專款專用，同時實行財政無償資金縣級報賬制。在審計實踐中，項目實施單位往往無法做到專賬核算，通常僅根據原始憑證的復印件來做出一份項目的備查賬。因此，要求審計人員必須對項目實施單位的原始賬目進行比對審核，尤其是必須檢查原始憑證，包括發票是否真實。應查詢企業所在地的工商登記信息，如果發票開具人已注銷、吊銷還在開票，則需警惕經營活動的真實性。一旦發票被認定是假的，結合業務的真偽，需進一步跟蹤資金流向，看是否存在套取資金、貪污行賄等問題；發票的內容是否與購銷合同、驗收報告、實物一致；發票開具人是否與購銷合同的供貨方、資金匯入方、驗收報告中的供貨方一致；如果發票中的內容與購銷合同不一致，資金匯入方與發票開具人不一致，或者發票開具人取得支票后直接背書，經營活動的真實性值得懷疑。

（四）跟蹤項目資金流向

這主要從財政部門管理的專戶入手，根據縣級報賬的財務情況，沿著資金的流向軌跡，通過項目建設合同、資金撥付申請書，分別對項目所涉及的資金撥付部門、項目的組織實施單位、工程的建設單位的財務情況進行延伸審計或調查。重點審查項目的前期工作費和科技培訓費等是否被開發主管部門挪作事業費使用；審查資金撥付部門是否及時足額撥付項目資金，是否存在截留、挪用、虛報冒領騙取項目資金的問題，同時，也能發現下級財政虛假配套項目資金的問題；審查建設單位項目支出的真實性，是否存在利用虛假工程結報而套取國家財政資金用于其他政府形象工程的問題。

二、審計中的幾點體會

（一）項目建設、驗收、檢查等環節流于形式農業綜合開發項目

自80年代末實施以來，相關配套的法律法規、規章制度相對比較完善。無論是項目的立項、建設、驗收、檢查，還是財政資金的撥付、使用等均有一系列的體系和監管。然而在實際審計中發現，體系雖然完備，但執行過程中往往流于形式。盡管項目庫、項目建議書、項目可行性研究報告、項目初步設計、項目實施方案等各類文件資料齊全，但存在項目實施方案、項目驗收報告、項目建設實際三者不一致情況；項目主管單位在項目驗收時存在走過場，未能嚴格按相關制度認真履行職責的現象。

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一、審計項目后評估的原則

第一，科學性原則。要求評估人員對被評估的審計項目的評估資料及其相關情況等進行深入而周密的調查、研究和分析，掌握可靠和充足的審計項目信息；采用科學的方法是指在審計項目后評估中必須使用被國內外實踐證明了的有效的評估方法；遵循科學的評估程序是指審計項目后評估要嚴格按照規定的程序進行，以便從過程控制上保障審計項目后評估的科學性。

第二，公正性原則。堅持公正性原則，就是在審計項目后評估中，要求評估者必須堅持公正的立場，不受權威或者利益的干擾。堅持公正性原則，必須做到：一是獨立。要求從評估機構設置、人員組成、履行職責等方面綜合考慮，以保證項目評估人員的精神獨立和形式獨立，減少危險、利誘和干擾，為后評估的公正提供組織保障。二是透明。透明就是要求審計項目后評估的標準、過程及結果要透明。

第三，全面性原則。“兼聽則明，偏聽則暗”。堅持全面性原則，就是指在審計項目后評估中要對審計項目的各個方面進行全面的評估，以便最終給出該審計項目的整體性評價。

第四，效益性原則。審計項目后評估第四個要堅持的原則是效益性原則。審計項目后評估活動的目的之一就是提高“審計資源”的利用效果，因此它更應該堅持效益性原則。堅持效益性原則，包含兩個方面的內容:一是對審計項目的評估必須從成本和效益兩個方面進行衡量，既不能過分強調審計項目的成本而忽視該項目的效益，也不能突出審計項目的成果而忽視審計項目的成本。二是審計項目后評估本身也要貫徹效益原則。既要堅持科學性，又要講求效益性。

第五，實用性原則。審計項目后評估第五個要堅持的原則是實用性原則。審計項目后評估應少擺“花架子”，堅持實用性原則，才能切實、更好地發揮審計項目后評估的作用。主要是做到：項目后評估指標的設計、評估方法的選擇和評估程序的優化要在保證科學性的基礎上盡量采用適用的成熟做法；后評估報告問題應針對性強，措施具有較強的可操作性，要能滿足多方面的要求。

二、審計項目后評估的內容

（一）審計項目目標的后評估

第一，對審計項目立項的合理性進行評估。對審計項目目標合理性進行評估就是對照審計項目在《審計計劃安排情況表》中的立項背景及必要性、審計目標的論述和確定，結合項目實施過程中發生的重大目標變更，評估項目立項和目標的合理性。一是要檢查審計立項前是否廣泛收集有關資料、信息，征求相關部門的意見，對審計項目的必要性、項目的風險、項目的難度和項目可能產生的結果進行充分的評估，以切實保證項目的重要性、針對性和可行性。二是看審計目標的確定是否準確、科學。具體地說，就是審計目標的確定是否反映了當初審計項目立項的愿望，是否抓住了人們關心的問題，審計結果公布之后，是不是在社會上引起廣泛關注，產生了很大的反響，是不是真正促進了被審計單位改進管理，提高了效率和效果。

第二，對審計項目目標完成情況進行評估。對項目目標完成情況的評估主要是分析和確認項目實際完成的各種目標與項目原定計劃目標的一致性程度，具體地說就是目標確定的問題都回答了沒有，預期目的達到了沒有。審計項目后評估要對照原定審計項目目標去分析和檢查實際完成的目標情況，檢查項目目標的變化情況，分析項目目標實際發生改變的原因，以判斷項目目標發生變化的合理性。

（二）審計項目實施過程的后評估

對審計項目的執行過程進行評估就是對審計項目實施過程中所采用的審計方法、組織分工、風險防范和操作程序的健全性及合理性進行評價。

主要包括以下幾點：一是審計項目實施決策情況。要檢查審計模式和具體審計方法、審計技術手段的選擇、組織分工、時間安排等是否符合項目的實際情況，評估審計項目實施決策不正確的影響，分析審計項目實施決策不正確的原因。二是審計項目的進度控制、審計項目的質量控制和審計項目的風險控制情況。三是“沖突”的管理控制情況。檢查是否對審計項目中審計的范圍、時間、成本和質量之間的沖突進行了管理和控制、管理和控制是否有效，分析無效或低效的原因，分析十分采取了有效的方法如“持續改善”的方法等。

（三）審計項目效益的后評估

審計項目效益的后評估主要是對審計項目的成本控制情況、審計項目的效益情況進行評估。

審計項目的成本。審計項目從立項到結束所發生的與審計項目相關的費用之和，包括資金成本、人力成本和時間成本，即包括人員經費、日常公用經費和外勤審計經費。

審計項目的績效包括收繳的違紀資金、案件的移交及查處、直接經濟損失的挽回、微觀制度的規范和宏觀管理的完善等，還包括審計項目創新：審計技術和方法的創新、審計組織方式的創新和審計項目管理制度的創新。審計項目創新包括：一是審計技術和方法的創新。如新的計算機審計軟件的開發和新的審計方法的采用。二是審計組織方式的創新。如國家審計、社會審計和內部審計的整合，審計、紀檢、監察聯合辦案方式的創新，任期經濟責任審計聯席會議制度的完善等。三是審計項目管理制度的創新。如人員分工、權責制約、激勵相容等的創新。

審計項目的成本績效進行評估就是找出審計項目實施過程中造成審計資源浪費和績效不好的原因，使項目實施單位吸取經驗教訓，提高以后同類項目的績效。

（四）審計項目影響的后評估

審計項目影響包括經濟和社會影響。經濟影響主要是審計項目的收繳的違紀資金、直接經濟損失的挽回、所審計項目的改進和宏觀管理的完善等影響地區的經濟；社會影響主要是通過審計項目，審計機關移交案件線索、配合有關部門查處大案要案、促進審計項目對象所在區域的制度完善和促進國家層次規范的修訂與法律的完善等等，具有深遠的社會影響和宏觀績效。

審計項目影響的后評估就是檢查、評價審計項目的經濟、社會影響情況，總結審計項目產生較高經濟、社會影響的做法和經驗，分析影響審計項目產生較高經濟、社會影響的原因，提出改進的意見，促進審計項目的完善，促進審計事業的科學健康發展。

（五）審計項目持續性的后評估

審計項目持續性的后評估就是檢查該項目社會大眾、黨和國家、有關部門的需要程度和歡迎程度、該審計項目的成功程度（或完成程度）、該項目的成本效益情況等等，評價這些審計項目是否具有發展前景，分析該類審計項目存在的問題，提出解決這些問題的方法，進而以后對審計項目的類別和重點進行調整，從而實現國家審計項目的可持續發展。

三、審計項目后評估方法

(一)對比法

第一，有無法。是指將審計項目實施前與審計項目完成之后的情況進行對比，以確定審計項目效益的一種方法。它主要應用于對審計項目的計劃、審計項目決策和審計項目實施的質量的評估方面。

第二，先后法。指將審計項目實際發生的情況與若沒有審計項目可能發生的情況進行對比，以評價審計項目的真實效益、影響和作用。先后對比法主要應用于審計項目的效益評估和審計項目的影響評估方面。

(二)邏輯框架法（簡稱LFA）

審計項目后評估的邏輯框架法是將審計項目的多個具有因果關系的動態因素組合起來，用一張簡單的框圖分析其內涵和關系，以確定審計項目范圍和任務，分清審計項目目標和達到目標所需手段（或程序）的邏輯關系，以評價審計項目活動及其成果的方法，通過應用邏輯框架法可以系統地分析審計項目原定的預期目標、各目標的層次、目標實現的程度和原因，從而評價審計項目的效果、作用和影響。它是審計項目后評估的主要方法之一。

四、綜合評價法

第一，成功度評價法。審計項目后評估的綜合評價方法可采用成功度評價的方法。成功度評價是依靠評價專家或專家組的經驗，綜合后評估各項指標的評價結果，對審計項目的成功程度作出定性的結論，也就是通常所稱的打分的方法。

第二，模糊層次綜合評價法。審計項目不僅有經濟效果，更重要的是有社會政治效果，僅對經濟效果評價，就難以全面、準確評價審計項目，因此應進行多目標綜合評價。而審計項目的社會政治效果難以精確計算，具有模糊性。模糊評價法是在評價中引入模糊性概念，運用模糊數學來處理審計項目評價的一些問題。模糊法常與分層法綜合運用，稱為模糊層次綜合評價法。

參考文獻：

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