企業(yè)稅務(wù)管理案例分析大全11篇

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篇（1）

中圖分類號(hào)：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）09-245-02

CDIO工程教育模式是國(guó)際工程教育改革的最新成果，近年來(lái)在世界各類高等院校得到了廣泛的應(yīng)用。2000年開始美國(guó)麻省理工學(xué)院和瑞典皇家工學(xué)院等四所大學(xué)歷經(jīng)四年的探索和研究，創(chuàng)立了CDIO工程教育理念，系統(tǒng)地提出了具有可操作性的能力培養(yǎng)、全面實(shí)施以及檢驗(yàn)測(cè)評(píng)的12條標(biāo)準(zhǔn)。CDIO工程教育理念基于工程項(xiàng)目工作過(guò)程，以生產(chǎn)流程的生命周期為載體來(lái)組織課程，將現(xiàn)代工程教育概括為構(gòu)思、設(shè)計(jì)、實(shí)現(xiàn)、運(yùn)作，培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)技術(shù)知識(shí)、解決問(wèn)題的能力、個(gè)人職業(yè)道德、團(tuán)隊(duì)合作精神以及交流能力等。

一、CDIO模式與《稅務(wù)籌劃》

CDIO模式的主旨就是如何培養(yǎng)具有綜合素質(zhì)的國(guó)際工程師，因此最先在我國(guó)的實(shí)踐主要集中于高校的工程類專業(yè)，但是其理念是通過(guò)構(gòu)思、設(shè)計(jì)、實(shí)現(xiàn)、運(yùn)作四個(gè)階段將工程師應(yīng)具有的專業(yè)知識(shí)、能力、素質(zhì)等教學(xué)培養(yǎng)內(nèi)容以有機(jī)聯(lián)系的方式融入至載體來(lái)讓學(xué)生主動(dòng)、積極地去參與學(xué)習(xí)，這在《稅務(wù)籌劃》教學(xué)中同樣也是適用的。《稅務(wù)籌劃》雖非工程類學(xué)科，但其是一門應(yīng)用性和實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，引入CDIO模式進(jìn)行教學(xué)，可以改變現(xiàn)行教育中重理論輕應(yīng)用的現(xiàn)狀，把《稅務(wù)籌劃》教學(xué)看成是一種培養(yǎng)學(xué)生主體性、創(chuàng)造性的活動(dòng)。在教學(xué)活動(dòng)中尊重學(xué)生的主體地位，充分發(fā)揮學(xué)生的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)新性，不斷提高學(xué)生的主體意識(shí)和創(chuàng)造力，使學(xué)生成為能自我教育、自我學(xué)習(xí)的社會(huì)主體，從而提高學(xué)生的職業(yè)能力、交流能力、團(tuán)隊(duì)合作能力和創(chuàng)新能力。

二、《稅務(wù)籌劃》目前教學(xué)現(xiàn)狀

1.教學(xué)內(nèi)容。《稅務(wù)籌劃》是財(cái)務(wù)管理專業(yè)的專業(yè)課程，是一門復(fù)合性、應(yīng)用性極強(qiáng)的學(xué)科。“復(fù)合性”是指它包含多門學(xué)科知識(shí)：稅法、財(cái)務(wù)管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)，“應(yīng)用性”是指其主要是應(yīng)用性學(xué)科，其稅務(wù)籌劃的技術(shù)、方法具有實(shí)踐應(yīng)用性。開設(shè)本門課程的目的是使學(xué)生充分掌握國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策，通過(guò)稅務(wù)籌劃的技術(shù)降低企業(yè)的納稅成本，達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。

《稅務(wù)籌劃》課程的教學(xué)內(nèi)容包括三個(gè)方面：第一，稅務(wù)籌劃的基本理論，包括稅務(wù)籌劃基本概述、基本原理和基本技術(shù)。這部分是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)知識(shí)，也是重點(diǎn)內(nèi)容，即掌握了稅務(wù)籌劃的基本原理、基本技術(shù)，才能根據(jù)會(huì)計(jì)和稅法政策法規(guī)和市場(chǎng)的變化制定行之有效的稅務(wù)籌劃方案。第二，企業(yè)主要稅種的稅務(wù)籌劃和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃。涉及到的主要稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅、其他稅種。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和并購(gòu)活動(dòng)。這是稅務(wù)籌劃課程的核心部分。第三，國(guó)際稅務(wù)籌劃的一般理論以及跨國(guó)公司的稅務(wù)籌劃方法及案例。縱觀《稅務(wù)籌劃》課程的教學(xué)內(nèi)容，重點(diǎn)傾向于稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)及其應(yīng)用，而對(duì)稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)涉及較少。

2.教學(xué)方法。《稅務(wù)籌劃》課程的實(shí)踐性、應(yīng)用性、專業(yè)性比較強(qiáng)，傳統(tǒng)教學(xué)一般采用理論教學(xué)和案例教學(xué)相結(jié)合的教學(xué)方法。課堂上，授課教師介紹稅務(wù)籌劃的基本理論和基本技術(shù)，并輔之以案例來(lái)介紹稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法。這種教學(xué)方法一般采用傳統(tǒng)的填鴨式或灌輸式教學(xué)方法，即使是案例分析，也是以知識(shí)的傳遞和復(fù)制為主旨，主要培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)掌握知識(shí)的能力，在課堂上學(xué)生被動(dòng)地接受知識(shí)，不能發(fā)揮主觀能動(dòng)作用，這不利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力。

3.考核方式。《稅務(wù)籌劃》課程作為財(cái)務(wù)管理專業(yè)的專業(yè)課，其結(jié)課考核方式一般采用單一、簡(jiǎn)單的評(píng)價(jià)方式，結(jié)課成績(jī)以期末結(jié)課考試卷面成績(jī)?yōu)橹鳎⒖计綍r(shí)的上課表現(xiàn)、作業(yè)和考勤情況。一般卷面占的比重為85%（或70%），平時(shí)占的比重為15%（或30%）。這種考核方式?jīng)]有考慮《稅務(wù)籌劃》課程應(yīng)用性和實(shí)際操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，重理論輕應(yīng)用、重知識(shí)輕能力，部分學(xué)生存在投機(jī)取巧的心理，“平時(shí)不燒香，急時(shí)抱佛腳”，考試前突擊學(xué)習(xí)、死記硬背，這樣得到的成績(jī)無(wú)法反映學(xué)生學(xué)習(xí)的真實(shí)情況，而且給別的同學(xué)也提供了壞的榜樣，不利于提高學(xué)生平時(shí)的學(xué)習(xí)積極性。

三、基于CDIO教育理念的《稅務(wù)籌劃》課程教學(xué)改革

1.優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容。稅務(wù)籌劃課程的教學(xué)內(nèi)容可劃分為稅務(wù)籌劃的基本理論和稅務(wù)籌劃的實(shí)務(wù)兩大部分。理論部分包括稅務(wù)籌劃的基本理論知識(shí)，實(shí)務(wù)部分包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅、其他稅種的稅務(wù)籌劃，以及企業(yè)在籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和并購(gòu)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃。根據(jù)《稅務(wù)籌劃》課程的知識(shí)體系，可以將教學(xué)內(nèi)容分為六個(gè)模塊：稅務(wù)籌劃基本理論、流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)籌劃、所得稅的稅務(wù)籌劃、其他稅的稅務(wù)籌劃、企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃、跨國(guó)公司稅務(wù)籌劃。對(duì)照CDIO能力大綱，各模塊的具體教學(xué)內(nèi)容和能力要求見表1。

另外，在給學(xué)生講課的過(guò)程中，除了講解以上內(nèi)容外，還要強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，只有讓學(xué)生了解和認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在貫穿于企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的始終，才能夠使他們?cè)趯?shí)際應(yīng)用中隨時(shí)注意并防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保證設(shè)計(jì)的稅務(wù)籌劃方案取得最優(yōu)的效果。因此，在以上六個(gè)模塊的授課過(guò)程中，要穿插稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

2.創(chuàng)新教學(xué)手段和方法。案例教學(xué)法是一種以學(xué)生為中心，對(duì)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題和某一特定事實(shí)進(jìn)行交互式的探索過(guò)程，是CDIO 教學(xué)理念的具體實(shí)踐與運(yùn)用。《稅務(wù)籌劃》是一門應(yīng)用性、技術(shù)性、實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，如果授課時(shí)只是照本宣科，不容易激發(fā)學(xué)生的興趣，也很難讓學(xué)生全面了解和掌握籌劃的技術(shù)要點(diǎn)。因此，教師應(yīng)針對(duì)教學(xué)目標(biāo)，開發(fā)各種不同難度、不同類型的案例，激發(fā)學(xué)生的積極性和探索性，促進(jìn)學(xué)生對(duì)知識(shí)點(diǎn)的掌握，增強(qiáng)學(xué)生的操作技能，提高學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力和實(shí)際創(chuàng)新能力。CDIO教育模式采取以項(xiàng)目為中心、學(xué)生為主體的“做中學(xué)”教學(xué)模式，必然導(dǎo)致學(xué)習(xí)組織形式的變化。在稅務(wù)籌劃案例教學(xué)中，教師應(yīng)注意教學(xué)方法的轉(zhuǎn)變，宜采用合作性學(xué)習(xí)課堂組織形式，主要是小組案例合作研討，該課程的案例教學(xué)一般分八個(gè)階段，見圖1。（1）布置案例。案例教學(xué)中，教師提前布置案例，一般在下次案例分析課上課前，教師把案例內(nèi)容和要求布置給同學(xué)。（2）學(xué)生分組。CDIO教育模式要求采用小組合作教學(xué)模式，一個(gè)小組通常由3～6個(gè)學(xué)生組成。教師布置案例之后，學(xué)生可以自己選擇合作同伴，組建高效團(tuán)隊(duì)――項(xiàng)目小組，在團(tuán)隊(duì)中推選出有能力的同學(xué)管理本項(xiàng)目小組的學(xué)習(xí)及項(xiàng)目任務(wù)的完成情況，并確定其為項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人或組長(zhǎng)。經(jīng)過(guò)討論明確個(gè)人分工，各同學(xué)明確自己的崗位與責(zé)任。此過(guò)程著重鍛煉學(xué)生的團(tuán)隊(duì)意識(shí)、技術(shù)協(xié)作精神、領(lǐng)導(dǎo)能力。（3）查找資料。項(xiàng)目小組利用教師提供的案例，根據(jù)要求收集相關(guān)資料，學(xué)會(huì)從圖書館，會(huì)計(jì)、稅收、證券等相關(guān)網(wǎng)站上查找資料，并對(duì)資料進(jìn)行處理。此過(guò)程著重鍛煉學(xué)生的技術(shù)知識(shí)能力、推想能力、職業(yè)技能和道德能力。（4）分組討論、分析案例。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)項(xiàng)目小組成員共同制定計(jì)劃，共同討論、相互協(xié)作，執(zhí)行計(jì)劃并管理好時(shí)間，學(xué)會(huì)利用稅務(wù)籌劃基本理論知識(shí)，探索學(xué)習(xí)知識(shí)，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神，開啟創(chuàng)造性思維，遵守職業(yè)道德。此過(guò)程著重培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力與學(xué)習(xí)能力、團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。（5）形成觀點(diǎn)，制作PPT。在掌握大量信息、深思熟慮的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)討論，項(xiàng)目小組形成自己的觀點(diǎn)，寫出分析提綱或文稿，并制作成PPT。此過(guò)程著重培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)思維能力、總結(jié)歸納能力與寫作交流能力。（6）進(jìn)行PPT演示，實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)共享。項(xiàng)目小組指定成員進(jìn)行成果匯報(bào)，走上講臺(tái)進(jìn)行PPT演示。此過(guò)程著重培養(yǎng)學(xué)生的電子多媒體交流能力、圖表交流能力、口頭表達(dá)能力。（7）由同學(xué)提問(wèn)和點(diǎn)評(píng)到校外實(shí)務(wù)專家點(diǎn)評(píng)再到教師點(diǎn)評(píng)。同學(xué)們針對(duì)匯報(bào)同學(xué)的觀點(diǎn)提出質(zhì)疑，匯報(bào)同學(xué)和小組其他成員解答疑問(wèn)。校外實(shí)務(wù)專家根據(jù)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)匯報(bào)進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，并指出在實(shí)務(wù)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題。最后，授課教師進(jìn)行總結(jié)補(bǔ)充和點(diǎn)評(píng)，引導(dǎo)學(xué)生互動(dòng)對(duì)話，從而產(chǎn)生創(chuàng)新性的思想和觀點(diǎn)。此過(guò)程著重培養(yǎng)學(xué)生的口頭表達(dá)能力、人際交流能力。（8）項(xiàng)目總結(jié)反饋，形成文稿。各小組根據(jù)項(xiàng)目交流情況進(jìn)行修改，并形成文稿。此過(guò)程著重培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)思考和知識(shí)發(fā)現(xiàn)的能力、總結(jié)能力、寫作交流能力。

為了確保每個(gè)學(xué)生能夠嘗試各種角色，培養(yǎng)各方面能力的鍛煉，特別是領(lǐng)導(dǎo)能力和組織協(xié)調(diào)能力，并有效避免有的學(xué)生懶惰、“搭便車”的現(xiàn)象，在整個(gè)課程的案例分析討論中，項(xiàng)目小組內(nèi)部成員的角色宜采用輪換制。在學(xué)習(xí)中，學(xué)生通過(guò)項(xiàng)目小組的形式，通過(guò)查找資料、案例分析討論、制作交流文檔、交流匯報(bào)、同學(xué)和教師點(diǎn)評(píng)啟發(fā)等環(huán)節(jié)進(jìn)行交流，創(chuàng)造新靈感、產(chǎn)生新觀點(diǎn)，并在項(xiàng)目實(shí)施中體會(huì)學(xué)習(xí)的樂(lè)趣，更加牢固地掌握稅務(wù)籌劃知識(shí);同時(shí)，學(xué)生在交流匯報(bào)中也培養(yǎng)了團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識(shí)，鍛煉了口頭交流能力和寫作交流能力，職業(yè)素養(yǎng)、綜合能力也得到了提升。

3.改革考核評(píng)價(jià)方法。CDIO強(qiáng)調(diào)是全面評(píng)價(jià)，特別是能力評(píng)價(jià)，應(yīng)改革傳統(tǒng)的書面考試形式，實(shí)行多元化考核形式，實(shí)現(xiàn)對(duì)學(xué)生綜合能力的考核。考試應(yīng)以能力鍛煉為主，考試為輔，因此，建議考核的重點(diǎn)為：個(gè)人職業(yè)技能、人際交往技能、對(duì)企業(yè)和社會(huì)的構(gòu)思，設(shè)計(jì)，實(shí)施和運(yùn)行（CDIO）系統(tǒng)的能力。《稅務(wù)籌劃》相關(guān)理論知識(shí)主要培養(yǎng)學(xué)生的技術(shù)知識(shí)和推理能力，考核時(shí)采用傳統(tǒng)考試形式，但分值只占課程的30%。而對(duì)較高的能力目標(biāo)，則根據(jù)案例課程中學(xué)生表現(xiàn)出來(lái)的能力進(jìn)行相應(yīng)的考核。根據(jù)CDIO能力要求，設(shè)定考核評(píng)價(jià)大綱見表2。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)運(yùn)用CDIO教育理念改革《稅務(wù)籌劃》課程教學(xué)，優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容、創(chuàng)新教學(xué)手段和方法、改革考核評(píng)價(jià)方法，才能提高學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力，真正為社會(huì)培養(yǎng)出知識(shí)、能力、素質(zhì)三位一體應(yīng)用型稅務(wù)籌劃人才。

[本文為中國(guó)民航大學(xué)“財(cái)務(wù)管理專業(yè)綜合改革”項(xiàng)目和“稅務(wù)籌劃優(yōu)質(zhì)課程建設(shè)”的階段性成果。]

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篇（2）

營(yíng)改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，這主要體現(xiàn)在處理特點(diǎn)、稅務(wù)產(chǎn)生和抵扣等環(huán)節(jié)。以下從幾個(gè)方面出發(fā)，對(duì)營(yíng)改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了分析。

1.處理特點(diǎn)

營(yíng)改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理有著自身的處理特點(diǎn)，這一特點(diǎn)主要是自從2013年8月1日起，關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的部分“營(yíng)改增”的試點(diǎn)工作將會(huì)在我國(guó)大范圍內(nèi)推開。除此之外，其處理特點(diǎn)主要還包括了試點(diǎn)之前的貨物和相應(yīng)的勞務(wù)的掛賬留抵進(jìn)項(xiàng)稅額如何能夠更好地在試點(diǎn)之后進(jìn)行合理的抵扣和核算。

因此根據(jù)《財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的通知》中的相關(guān)規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)同時(shí)具有適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按照銷項(xiàng)稅額的比例劃分應(yīng)納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫(kù)。

2.稅務(wù)產(chǎn)生和抵扣

在稅務(wù)產(chǎn)生和抵扣的過(guò)程中，原增值稅通常是納稅人應(yīng)當(dāng)具有的應(yīng)稅服務(wù)。并且如果在試點(diǎn)之日前貨物和勞務(wù)的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額在試點(diǎn)之日后抵扣，通常則會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的本來(lái)已經(jīng)抵扣的貨物和勞務(wù)銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣了“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額，從而造成相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理誤差。

二、營(yíng)改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)處理

營(yíng)改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)處理包括了許多內(nèi)容，其主要內(nèi)容包括了處理原則、案例分析等內(nèi)容。以下從幾個(gè)方面出發(fā)，對(duì)營(yíng)改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)處理進(jìn)行了分析。

1.處理原則。“營(yíng)改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)處理有著自身的處理原則。在“營(yíng)改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)處理過(guò)程中會(huì)計(jì)人員需要計(jì)算出本期貨物和勞務(wù)整體的銷項(xiàng)稅額，并且對(duì)于占據(jù)的本期貨物和勞務(wù)銷項(xiàng)稅額和相應(yīng)的應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額之間的比例有著清晰的了解。除此之外，在營(yíng)改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)處理過(guò)程中會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注重用8月發(fā)生的全部銷項(xiàng)稅額減去8月取得并認(rèn)證相符的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，從而能夠更加便利的計(jì)算出8月包含銷售貨物、勞務(wù)和提供應(yīng)稅服務(wù)在內(nèi)總的應(yīng)納稅額；另外，在營(yíng)改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)處理過(guò)程中會(huì)計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)再將8月總的應(yīng)納稅額乘以8月貨物和勞務(wù)銷項(xiàng)稅額占總的銷項(xiàng)稅額的比例，從而能夠在此基礎(chǔ)上更好地計(jì)算出8月貨物和勞務(wù)的應(yīng)納稅額；最后通過(guò)比較8月“貨物和勞務(wù)的應(yīng)納稅額”與7月31日企業(yè)賬面上進(jìn)項(xiàng)稅額的留抵額，來(lái)判斷出其中較小者就是8月允許抵扣的留抵稅額。

2.案例分析。以某個(gè)從2013年8月1日起就開始實(shí)施“營(yíng)改增”的某私有企業(yè)作為案例來(lái)對(duì)“營(yíng)改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)處理進(jìn)行說(shuō)明。該企業(yè)的在稅法上屬于增值稅一般納稅人，并且其經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)主要以銷售自身生產(chǎn)的貨物為主。除此之外，該企業(yè)自有的5臺(tái)運(yùn)營(yíng)用汽車也提供對(duì)外的貨物運(yùn)輸服務(wù)。假設(shè)該企業(yè)的業(yè)務(wù)包括了

（1）該企業(yè)的銷售貨物從2013年7月31日，“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”借方“進(jìn)項(xiàng)稅額”留抵稅額5.69萬(wàn)元；

（2）自從2013年的8月，該私營(yíng)企業(yè)的銷售模具取得的產(chǎn)品收入合計(jì)28萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額4.76萬(wàn)元，5輛運(yùn)輸車輛取得的貨運(yùn)業(yè)務(wù)收入合計(jì)（含稅）8.88萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額0.88萬(wàn)元；

（3）2013年8月，購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額1.28萬(wàn)元，貨運(yùn)汽車取得購(gòu)進(jìn)汽油的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額0.16萬(wàn)元。

通過(guò)上述數(shù)據(jù)我們可以計(jì)算出其“營(yíng)改增”企業(yè)留抵稅額合計(jì)為：

篇（3）

【中圖分類號(hào)】G420 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】B 【論文編號(hào)】1009―8097（2009）05―0123―03

一 前言

《高等教育法》第五條規(guī)定：“高等教育的任務(wù)是培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的高級(jí)專門人才”。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，要求高等教育融入創(chuàng)新觀念，并在其功能上得到很好的體現(xiàn)，如何加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)、實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力，是各高等院校積極探索的重要課題。

將競(jìng)賽，尤其是教育部倡導(dǎo)的“挑戰(zhàn)杯”全國(guó)大學(xué)生課外學(xué)術(shù)科技競(jìng)賽、全國(guó)大學(xué)生機(jī)械創(chuàng)新設(shè)計(jì)大賽、全國(guó)大學(xué)生結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)競(jìng)賽、全國(guó)大學(xué)生電子設(shè)計(jì)大賽，引進(jìn)到教學(xué)中來(lái)，受到教育界的廣泛關(guān)注。競(jìng)賽使人們認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)教育內(nèi)容陳舊，缺少綜合性，削弱了學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性，阻礙了學(xué)生創(chuàng)新思維的發(fā)揮和實(shí)踐能力的提高。以競(jìng)賽為載體，促進(jìn)了“相關(guān)專業(yè)的教學(xué)改革”及“探索新的人才培養(yǎng)模式”[1]。在科技競(jìng)賽活動(dòng)中可以“全面培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力”[2]。但將競(jìng)賽引進(jìn)到教學(xué)當(dāng)中也存在一些問(wèn)題，如“挑戰(zhàn)杯”全國(guó)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)計(jì)劃競(jìng)賽凸顯我國(guó)高等教育的“應(yīng)試教育與功利性競(jìng)賽”、“精英化教育與理想化競(jìng)賽”等弊端[3]，以及陳樹蓮[4]提出的“學(xué)科競(jìng)賽功利化”對(duì)學(xué)生產(chǎn)生的負(fù)面影響，這些都是值得關(guān)注的。因此稅務(wù)教學(xué)有必要在吸收新教學(xué)方法的優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)，避免負(fù)面效應(yīng)產(chǎn)生。

本文結(jié)構(gòu)如下：第二部分簡(jiǎn)要介紹本次教學(xué)實(shí)踐開展的緣起；第三部分介紹、分析了此次教學(xué)實(shí)踐和新的教學(xué)模式；第四部分總結(jié)教學(xué)模式并探討新的教學(xué)模式的優(yōu)點(diǎn)。

二 緣起

“稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽”是德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司每年為全國(guó)（包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）大學(xué)生舉辦的一項(xiàng)比賽。比賽的主要內(nèi)容是在仿真的企業(yè)環(huán)境下探討相關(guān)稅務(wù)處理，考驗(yàn)學(xué)生們?nèi)绾芜m當(dāng)?shù)剡\(yùn)用課堂知識(shí)處理實(shí)際商業(yè)環(huán)境中的稅務(wù)問(wèn)題，是財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)專業(yè)本科生可以參加的為數(shù)很少的專業(yè)比賽。該比賽的目的是讓大學(xué)生見識(shí)商業(yè)市場(chǎng)的真實(shí)情況；提高大學(xué)生的分析解決問(wèn)題能力、表達(dá)技巧及培養(yǎng)專業(yè)的判斷力；增加大學(xué)生的稅務(wù)知識(shí)及研習(xí)稅務(wù)的興趣；促進(jìn)稅務(wù)課程的發(fā)展；培育稅務(wù)專業(yè)人材。

“稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽”的成功開展，為高等學(xué)校稅務(wù)教學(xué)創(chuàng)新模式提供了實(shí)踐支持，催生了筆者對(duì)稅務(wù)教學(xué)改革和人才培養(yǎng)的思考和實(shí)踐。通過(guò)將稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽與相關(guān)課程教學(xué)的有機(jī)結(jié)合，深化了稅務(wù)系列課程的教學(xué)實(shí)踐，以競(jìng)賽為載體，促進(jìn)本科財(cái)會(huì)專業(yè)課程，特別是稅務(wù)系列課程（稅法、稅務(wù)會(huì)計(jì)、納稅籌劃）的教學(xué)改革，深化相關(guān)理論課程的教學(xué)實(shí)踐。

三 依托稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽促進(jìn)稅務(wù)系列課程教學(xué)

通過(guò)參加稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽，使實(shí)務(wù)界的前沿實(shí)踐與高校實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容結(jié)合起來(lái)，使稅務(wù)教學(xué)從單純的“驗(yàn)證”性教學(xué)，向“分析設(shè)計(jì)、系統(tǒng)綜合”教學(xué)的方向轉(zhuǎn)變，通過(guò)“教”“賽”結(jié)合，從而使遠(yuǎn)超過(guò)實(shí)際參賽規(guī)模的學(xué)生有機(jī)會(huì)接收系統(tǒng)化的學(xué)習(xí)和實(shí)踐鍛煉。

1 以學(xué)科競(jìng)賽為載體，促進(jìn)稅務(wù)系列教學(xué)實(shí)踐

將稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽與稅務(wù)系列課程教學(xué)結(jié)合起來(lái)，使課堂的教學(xué)內(nèi)容更加系統(tǒng)化（見圖1）。

前期的《稅法》課程作為一門稅務(wù)基礎(chǔ)課程，注重學(xué)生基礎(chǔ)知識(shí)的積累；中期的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》注重稅務(wù)課程與會(huì)計(jì)類課程的整合；后期的《納稅籌劃》作為對(duì)基礎(chǔ)知識(shí)的運(yùn)用，注重學(xué)生創(chuàng)新能力以及分析問(wèn)題、解決問(wèn)題能力的提高。將歷屆競(jìng)賽案例、試題引入課堂教學(xué)，極大地豐富了教學(xué)內(nèi)容，使課堂教學(xué)更貼近實(shí)際，既提高了教師的教學(xué)能力，也激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情。

“稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽”作為第二課堂，既使學(xué)生加深了理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，又培養(yǎng)了他們解決實(shí)際問(wèn)題的能力；既培養(yǎng)了學(xué)生的團(tuán)結(jié)協(xié)作精神，又培養(yǎng)了他們克服困難、迎接挑戰(zhàn)的人文精神。競(jìng)賽的選拔、準(zhǔn)備階段及其比賽都為學(xué)生提供了自主學(xué)習(xí)與實(shí)踐的良機(jī)，使學(xué)生在學(xué)習(xí)主觀能動(dòng)性方面有了極大提高，學(xué)生用所學(xué)的知識(shí)解決經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的涉稅問(wèn)題，培養(yǎng)了他們的實(shí)踐能力；學(xué)生的所學(xué)知識(shí)（不僅僅是稅法、稅務(wù)會(huì)計(jì)、納稅籌劃，還有財(cái)務(wù)管理、企業(yè)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法等等）得到了綜合運(yùn)用，使得稅務(wù)教學(xué)同其他學(xué)科的教育聯(lián)系起來(lái)，將學(xué)生的知識(shí)從“點(diǎn)”到“線”，再到“面”的聯(lián)系起來(lái)，使學(xué)生所學(xué)知識(shí)更加系統(tǒng)。

這樣一種教賽結(jié)合的教育模式，形成以學(xué)校教學(xué)構(gòu)成的“基礎(chǔ)”培養(yǎng)層面和以商務(wù)仿真競(jìng)賽為代表的“提高”培養(yǎng)層面教育體系（如圖2），既注重了基礎(chǔ)應(yīng)用人才的培養(yǎng)，又注意了稅務(wù)前沿實(shí)踐的接觸，推動(dòng)基礎(chǔ)、綜合、創(chuàng)新、研究等環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合的稅務(wù)課程體系建設(shè)。

2 通過(guò)稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽對(duì)稅務(wù)系列課程教學(xué)內(nèi)容改革的思考

通過(guò)稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽對(duì)學(xué)生綜合能力的測(cè)試，發(fā)現(xiàn)學(xué)生普遍存在一些共同的缺點(diǎn)，主要是知識(shí)掌握不到位、知識(shí)的綜合運(yùn)用能力不夠、文字寫作能力欠佳、尤其是學(xué)生分析和解決實(shí)際問(wèn)題的能力較差，因此提出稅務(wù)系列教學(xué)內(nèi)容改革，如圖3所示。

在稅務(wù)系列課程中引入“公司稅務(wù)案例分析”內(nèi)容，在教學(xué)中選擇綜合性和實(shí)踐性較強(qiáng)的問(wèn)題，充分發(fā)揮學(xué)生主體作用，強(qiáng)調(diào)學(xué)生全過(guò)程參與意識(shí)，讓學(xué)生提供解決方案并相互評(píng)價(jià)，使學(xué)生了解同一問(wèn)題解決方案的多樣性，在通過(guò)教師的歸納、引導(dǎo)和點(diǎn)評(píng)，增強(qiáng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

“公司稅務(wù)案例分析”教學(xué)中，還可采用當(dāng)堂閱讀案例，現(xiàn)場(chǎng)學(xué)生隨即組合，避免學(xué)生“扎堆”現(xiàn)象，培養(yǎng)學(xué)生的團(tuán)隊(duì)合作精神；當(dāng)堂做出分析與解決方案，避免課下小組分析問(wèn)題“搭便車”現(xiàn)象；由于課程的特殊性，要求的時(shí)間長(zhǎng)，需要合理延長(zhǎng)教學(xué)課時(shí)和時(shí)間，可將課程安排在小學(xué)期等時(shí)間，以發(fā)揮課程效果。

“公司稅務(wù)案例分析”的設(shè)計(jì)，可以培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用各學(xué)科知識(shí)的意識(shí)，給學(xué)生發(fā)揮其創(chuàng)造性思維和發(fā)散思維的空間，訓(xùn)練學(xué)生思維的流暢性、變通性和獨(dú)特性，引導(dǎo)學(xué)生經(jīng)過(guò)發(fā)散思維到集中思維再到發(fā)散思維的多次循環(huán)，培養(yǎng)學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的能力。

3 實(shí)現(xiàn)教學(xué)與市場(chǎng)無(wú)縫銜接

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的確不可能花一年半載的實(shí)踐來(lái)培養(yǎng)學(xué)生，使其適應(yīng)工作，因此培養(yǎng)人才的過(guò)程又延伸回了學(xué)校。實(shí)施教學(xué)和競(jìng)賽的有機(jī)結(jié)合，通過(guò)教學(xué)與市場(chǎng)的無(wú)縫隙銜接，使得學(xué)生在學(xué)校所學(xué)知識(shí)緊跟時(shí)代變化，學(xué)生畢業(yè)也能迅速進(jìn)入工作狀態(tài)，做好入職角色的轉(zhuǎn)變。

在教學(xué)目的方面，稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽以企業(yè)仿真經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，以商業(yè)市場(chǎng)的真實(shí)情況為內(nèi)容，通過(guò)競(jìng)賽教師和學(xué)生都深深地感受到社會(huì)、企業(yè)的需求，對(duì)于教學(xué)目的以及學(xué)習(xí)目的的明確都有很大的幫助，這對(duì)于學(xué)校適用人才的培養(yǎng)至關(guān)重要。

四 “企業(yè)主辦，教學(xué)主導(dǎo)，學(xué)生參與”教賽結(jié)合模式的優(yōu)點(diǎn)

通過(guò)稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽，深化稅務(wù)系列課程的教學(xué)實(shí)踐，以提高綜合素質(zhì)為目標(biāo)，探索一種較為緊跟時(shí)代變化的教學(xué)模式，概括為“企業(yè)主辦，教學(xué)主導(dǎo)，學(xué)生參與”的運(yùn)行模式。“企業(yè)主辦，教學(xué)主導(dǎo)，學(xué)生參與”教賽結(jié)合模式主要有以下幾方面的優(yōu)點(diǎn)：

（1）可操作性強(qiáng)，教育投入低。

“企業(yè)主辦，教學(xué)主導(dǎo)，學(xué)生參與”的教學(xué)模式，競(jìng)賽主要費(fèi)用由企業(yè)負(fù)擔(dān)，參賽院校充分利用了企業(yè)的資源，在極少資源的投入下使學(xué)校獲得了很大的有形、無(wú)形的效益。

（2）充分利用社會(huì)資源，保證教學(xué)內(nèi)容符合實(shí)際和時(shí)代前沿。

“稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽”的案例、試題都是相關(guān)專業(yè)頂級(jí)專家集體智慧的結(jié)晶，案例涉及稅收問(wèn)題的熱點(diǎn)方向，模擬商業(yè)市場(chǎng)的真實(shí)情景；比賽試題內(nèi)容新、形式新、質(zhì)量高。將比賽案例、試題引入到教學(xué)中，極大地提升了學(xué)校教學(xué)的實(shí)踐性，提高了課程教學(xué)的效果，這是一般實(shí)驗(yàn)教學(xué)手段都無(wú)法比擬的。

（3）形成以競(jìng)賽為引導(dǎo)，素質(zhì)教育為核心的教學(xué)特色，達(dá)到培養(yǎng)實(shí)際分析和解決問(wèn)題能力的目的。

通過(guò)以賽促教，將稅務(wù)系列課程教學(xué)同比賽無(wú)縫連接，使教學(xué)、實(shí)踐形成了一個(gè)系統(tǒng)。通過(guò)教學(xué)改革和實(shí)踐，將使學(xué)生學(xué)會(huì)思考，并掌握學(xué)習(xí)的方法，培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。

（4）創(chuàng)造了一種課程體系和課程內(nèi)容改革的引導(dǎo)機(jī)制。

把競(jìng)賽作為一個(gè)結(jié)合點(diǎn)，將社會(huì)發(fā)展對(duì)高等教育的需求和支持作為高等教育教學(xué)改革的動(dòng)力，對(duì)加強(qiáng)學(xué)生基礎(chǔ)知識(shí)和實(shí)踐能力、提高學(xué)生人文社會(huì)綜合素質(zhì)起到很大的推動(dòng)作用。

（5）探索出一種成功的稅收教育人才培養(yǎng)、人才發(fā)現(xiàn)的模式。

稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽是一種實(shí)踐能力要求高、綜合性強(qiáng)的特殊形式的“考試”，主辦企業(yè)通過(guò)這種特殊考試發(fā)現(xiàn)人才，招聘人才。正是由于稅務(wù)精英挑戰(zhàn)賽對(duì)參賽學(xué)生素質(zhì)要求的特殊性，使其對(duì)人才培養(yǎng)模式提出了創(chuàng)新的要求，并對(duì)造就新一代具有實(shí)踐能力、創(chuàng)新精神和協(xié)作精神的人才意義深遠(yuǎn)。

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篇（4）

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃案例分析

對(duì)“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。

一、納稅籌劃存在的原因

1.稅收政策的差異

如:個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。

如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。

2.稅法在不斷發(fā)展和完善中

1994年稅制改革之后,我國(guó)的稅種由37個(gè)縮減到目前的22個(gè)其中,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征,關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門征收的稅種只有18個(gè)。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。國(guó)務(wù)院總理在政府工作報(bào)告中明確將全面實(shí)施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費(fèi)制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。

隨著改革觸角進(jìn)一步向增值稅和企業(yè)所得稅——我國(guó)最大的兩個(gè)稅種延伸,我國(guó)新一輪稅制改革正在步入實(shí)質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進(jìn)一步推進(jìn)。

現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成,正在不斷的發(fā)展和完善過(guò)程中,目前我國(guó)還沒(méi)有一部稅收基本法。

3.稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠指國(guó)家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅人和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。

如:2008年1月1日實(shí)施的新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新優(yōu)惠格局,對(duì)原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合,實(shí)施過(guò)渡性優(yōu)惠政策等,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設(shè)立時(shí)則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設(shè)立。

4.邊際稅率的運(yùn)用

某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個(gè)人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后,按九級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。

由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過(guò)合理、合法的籌劃達(dá)到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時(shí)間價(jià)值的節(jié)稅目的。

二、案例分析

我們通過(guò)一個(gè)非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例,來(lái)分析對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用。

1.案例背景

某物資企業(yè)主要負(fù)責(zé)為某鑄造廠采購(gòu)生鐵并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購(gòu)改為代購(gòu)生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系4000噸的生鐵采購(gòu)業(yè)務(wù),向其收取每噸10元的中介手續(xù)費(fèi)用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運(yùn)送到鑄造廠,每噸收取運(yùn)費(fèi)40元。通過(guò)該方案節(jié)省了因近億元銷售額產(chǎn)生的稅收及附加,對(duì)于手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)只繳納營(yíng)業(yè)稅而不是增值稅。

年末,國(guó)稅稽查分局在對(duì)該物資企業(yè)的年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司當(dāng)年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業(yè)務(wù)收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)收入和16萬(wàn)元運(yùn)輸收入。經(jīng)詢問(wèn)記賬人員,并到銀行查詢?cè)摴举Y金往來(lái),證實(shí)該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款,也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因此,檢查人員認(rèn)為該企業(yè)代購(gòu)生鐵業(yè)務(wù)不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補(bǔ)交了近千萬(wàn)元的增值稅。2.相關(guān)政策法規(guī)

財(cái)稅[1994]26號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購(gòu)貨物行為,凡同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅,只對(duì)手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅;不同時(shí)具備以下條件的,無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

3.案例分析

該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來(lái)關(guān)系,使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認(rèn)可是代購(gòu)貨物業(yè)務(wù),其收取的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

4.案例啟示

(1)會(huì)計(jì)核算要規(guī)范。誤區(qū):會(huì)計(jì)處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實(shí)這是非常錯(cuò)誤的。本案例就是由于該公司對(duì)代購(gòu)業(yè)務(wù)沒(méi)有規(guī)范的會(huì)計(jì)記錄,沒(méi)有可靠的資金往來(lái)記錄以證明物資公司沒(méi)有墊付資金,稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購(gòu)業(yè)務(wù),從而使得一個(gè)很好的籌劃方案失敗。

(2)科目設(shè)置要符合實(shí)際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設(shè)置“代購(gòu)商品款”核算代購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),方便稅收檢查人員檢查。

(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù),在本案例中,只要在會(huì)計(jì)記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件,同時(shí)還要和鑄造廠簽訂代購(gòu)合同以證明代購(gòu)業(yè)務(wù)的存在,在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)要十分注意形式要件的合法性。

三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

通過(guò)以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題:

1.具有合法性。稅收籌劃是對(duì)稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。

2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低;重視分析對(duì)納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益;充分考慮到對(duì)未來(lái)的稅負(fù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。

3.具有可行性。是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。

4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會(huì)計(jì)人員做賬的事情,也與經(jīng)營(yíng)有關(guān),是通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡(jiǎn)單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)差異收入來(lái)源與征收方式差異等。

5.形式要件要合規(guī)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。

6.規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是建立在合法基礎(chǔ)上的對(duì)稅收法規(guī)的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當(dāng)中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū),將會(huì)產(chǎn)生重大的稅收損失。

7.建立良好的稅企關(guān)系。一個(gè)設(shè)計(jì)良好的籌劃方案必須得到稅務(wù)的認(rèn)可才能夠可行,才能達(dá)到籌劃的目的,與稅務(wù)的溝通和建立良好的稅企關(guān)系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關(guān)系可以避免企業(yè)因不懂法而違法的損失。

企業(yè)納稅籌劃是具有前瞻性的、動(dòng)態(tài)的、有計(jì)劃的統(tǒng)籌行為,是事先的籌劃,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成。很多大型外資企業(yè)和跨國(guó)公司由于涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜同時(shí)也為了規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)而成立自己的稅務(wù)部門專門從事涉稅事項(xiàng)的管理。作為納稅主體的企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確地掌握和運(yùn)用現(xiàn)有的稅收法規(guī),關(guān)注稅收政策的發(fā)展動(dòng)向,與時(shí)俱進(jìn)地調(diào)整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節(jié)稅。

參考文獻(xiàn):

[1]中注協(xié)納稅籌劃講座.北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院.2006.

篇（5）

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）04-0-02

我國(guó)在1994年實(shí)行生產(chǎn)型增值稅后，增值稅一直是我國(guó)第一大稅種。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的缺陷日漸顯現(xiàn)，主要集中在生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，這極大地限制了企業(yè)技術(shù)革新的積極性。而消費(fèi)型增值稅允許抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，有利于提高企業(yè)擴(kuò)大投資、更新設(shè)備的積極性，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。2007年下半年，美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的國(guó)際金融危機(jī)在全世界迅速蔓延。為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的惡劣影響，振興我國(guó)的經(jīng)濟(jì)，拉動(dòng)內(nèi)需，2008年12月19日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))，決定自2009年1月1日起，在全國(guó)所有行業(yè)統(tǒng)一實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。但是該轉(zhuǎn)型是否真的能夠起到預(yù)期的效果，這個(gè)問(wèn)題一直是稅務(wù)專家最關(guān)心的話題，國(guó)內(nèi)對(duì)于增值稅轉(zhuǎn)型的研究主要涉及四個(gè)方面，下面分別對(duì)四個(gè)方面的文獻(xiàn)進(jìn)行回顧，并在此基礎(chǔ)上提出研究缺陷和未來(lái)研究趨勢(shì)。

一、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)影響的文獻(xiàn)回顧與分析

(一)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)不同行業(yè)的影響程度

王素榮，蔣高樂(lè)(2010)，根據(jù)最新的數(shù)據(jù)資料，采用實(shí)證分析的方法，重點(diǎn)研究了增值稅轉(zhuǎn)型前后不同行業(yè)的受益程度，并且主要考察了增值稅轉(zhuǎn)型前后農(nóng)林牧副漁業(yè)、采掘業(yè)、電力煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)、信息業(yè)、制造業(yè)等五大行業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的變化，分析、揭示增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)不同行業(yè)帶來(lái)的巨大收益。王素榮、付博(2011)采用實(shí)證分析的方法，對(duì)比幾年各個(gè)行業(yè)的投資比例，以及增值稅抵扣額，對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的行業(yè)效應(yīng)和微觀效應(yīng)進(jìn)行了分析，結(jié)果表明：采掘業(yè)、水電煤氣供應(yīng)業(yè)和制造業(yè)是增值稅轉(zhuǎn)型受益較大的行業(yè)。李建人(2010)認(rèn)為除了融資租賃業(yè)以外，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)所有行業(yè)都應(yīng)當(dāng)是利好消息，重點(diǎn)對(duì)比研究了增值稅轉(zhuǎn)型前后對(duì)融資租賃行業(yè)的正負(fù)影響效應(yīng)。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

柳建啟(2011)運(yùn)用理論以及簡(jiǎn)單的公式，論述了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的增減進(jìn)行了分析，結(jié)果顯示增值稅轉(zhuǎn)型可以減少增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的應(yīng)納數(shù)額。研究了增值稅轉(zhuǎn)型商業(yè)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)所得稅的影響，結(jié)果顯示增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)工業(yè)企業(yè)的影響程度大于商業(yè)企業(yè)影響程度。駱陽(yáng)、肖俠(2010)以上海證券交易所公開披露的江蘇省上市公司2008年年報(bào)為樣本數(shù)據(jù)，分析了增值稅轉(zhuǎn)型后可能對(duì)江蘇省滬市上市公司增值稅稅負(fù)、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加產(chǎn)生的影響，同時(shí)還對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和非高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行了研究，分析其在增值稅轉(zhuǎn)型前和轉(zhuǎn)型后的不同影響。結(jié)論是：一方面增值稅的轉(zhuǎn)型，將使高新技術(shù)企業(yè)增值稅的應(yīng)納稅額降低，并且無(wú)論是在應(yīng)納稅額上，還是在稅負(fù)率上，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于非高新技術(shù)企業(yè)。另一方面增值稅轉(zhuǎn)型后江蘇省滬市上市公司的整體稅收負(fù)擔(dān)將大幅度下降。蔡昌(2009)運(yùn)用模型從理論上分析了增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)及行業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)方面產(chǎn)生的影響。結(jié)論是，增值稅轉(zhuǎn)型后，設(shè)備制造業(yè)和裝備業(yè)將會(huì)成為稅收負(fù)擔(dān)受益最大的行業(yè)，而生產(chǎn)型出口企業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)等幾乎沒(méi)有變化。文章還分析了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)投資的影響以及對(duì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)效應(yīng)。

(三)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響

聶輝華、方明月、李濤(2009)以全國(guó)所有的企業(yè)為樣本數(shù)據(jù)，采用面板雙重差分模型，研究了企業(yè)固定資產(chǎn)投資，雇傭和研發(fā)行為以及生產(chǎn)率在增值稅轉(zhuǎn)型前后發(fā)生的變化，同時(shí)還考察了企業(yè)行為對(duì)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和就業(yè)形勢(shì)的影響。最終發(fā)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)投資產(chǎn)生了顯著的影響，且提高了企業(yè)的資本勞動(dòng)比和生產(chǎn)率，但是也產(chǎn)生了一個(gè)問(wèn)題，即顯著地減少了就業(yè)，引發(fā)就業(yè)問(wèn)題。趙穎(2009)闡述了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的幾種影響，然后針對(duì)這些影響提出企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理可以采取的措施。顧園(2011)探討了增值稅轉(zhuǎn)型前后固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的變化，并在此基礎(chǔ)上剖析了此次增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅負(fù)及利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)影響。郭紅梅(2009)從增值稅轉(zhuǎn)型的背景出發(fā)，研究了在此背景下固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理，同時(shí)提出了相關(guān)的政策建議。朱娟(2009)采用定性和定量的方法分析了增值稅轉(zhuǎn)型前后，企業(yè)在固定資產(chǎn)投資時(shí)間、投資對(duì)象、投資金額、投資評(píng)價(jià)指標(biāo)以及投資活動(dòng)現(xiàn)金流量等五個(gè)方面產(chǎn)生重大變化。同時(shí)還提出了在增值稅轉(zhuǎn)型的背景下，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)應(yīng)該注意的問(wèn)題。盧銳、許寧(2011)運(yùn)用理論模型以及2003-2009年增值稅試點(diǎn)地區(qū)上市公司的年報(bào)數(shù)據(jù)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型給固定資產(chǎn)投資帶來(lái)的影響進(jìn)行分析，研究結(jié)果表明：一方面增值稅轉(zhuǎn)型一定程度上刺激了上市公司的固定資產(chǎn)投資；另一方面，增值稅轉(zhuǎn)型前企業(yè)因?yàn)樵摯无D(zhuǎn)型的特點(diǎn)而推遲固定資產(chǎn)的投資行為以及企業(yè)對(duì)政策的預(yù)期效應(yīng)等可能使得固定資產(chǎn)投資出現(xiàn)短期波動(dòng)性。

(四)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響

張欣(2009)采用案例分析的研究方法，通過(guò)對(duì)比兩種增值稅類型下稅后利潤(rùn)、投資設(shè)備進(jìn)項(xiàng)抵扣、投資凈現(xiàn)值、投資內(nèi)含報(bào)酬率、年平均投資報(bào)酬率等來(lái)闡述增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響。陸群(2009)從增值稅轉(zhuǎn)型的背景出發(fā)，結(jié)合案例重點(diǎn)分析了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息的實(shí)質(zhì)影響，包括對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的影響。王秀果(2010)首先對(duì)增值稅及增值稅轉(zhuǎn)型的概念進(jìn)行了論述，其次從轉(zhuǎn)型前的生產(chǎn)型增值稅的弊端著手，比較詳盡地闡述了此次增值稅轉(zhuǎn)型的原因以及實(shí)行消費(fèi)型增值稅的重大意義，最后重點(diǎn)剖析了新的增值稅類型對(duì)營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)、企業(yè)利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表以及對(duì)現(xiàn)金流量表等在會(huì)計(jì)處理方面產(chǎn)生的影響。蓋地、梁虎(2011)在已有研究成果的基礎(chǔ)上，以增值稅的費(fèi)用實(shí)質(zhì)及其會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，借鑒所得稅會(huì)計(jì)的有關(guān)原則，采用“財(cái)稅適度分離”的會(huì)計(jì)模式和“價(jià)稅并流、賬內(nèi)循環(huán)”的方法，設(shè)計(jì)了“消費(fèi)型增值稅”費(fèi)用化處理的基本框架，旨在促進(jìn)增值稅會(huì)計(jì)的改革與完善。郭恒泰(2010)采用理論分析的研究方法，根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型中的優(yōu)惠條例，闡述了增值稅轉(zhuǎn)型前后，企業(yè)在會(huì)計(jì)處理方面產(chǎn)生的變化，包括購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)、出口退稅等方面。

二、研究局限及未來(lái)研究趨勢(shì)

(一)研究局限性

首先，增值稅轉(zhuǎn)型自2009年1月1日開始實(shí)施，自今只有短短的三年多時(shí)間，文獻(xiàn)數(shù)量較少，研究成果不多，導(dǎo)致研究數(shù)據(jù)量不足，影響結(jié)果的完整性。

其次，縱觀增值稅轉(zhuǎn)型現(xiàn)階段的研究成果，我們不難發(fā)現(xiàn)，在經(jīng)營(yíng)績(jī)效和企業(yè)價(jià)值方面還未涉及，或是涉及較少。

再次，已有的研究對(duì)象一般是上市公司，因?yàn)樯鲜泄镜呢?cái)務(wù)數(shù)據(jù)相對(duì)公開，取得數(shù)據(jù)較為簡(jiǎn)便，但是增值稅并不僅僅是上市公司需要繳納，一般的企業(yè)同樣涉及增值稅的繳納問(wèn)題，因此，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)非上市公司也存在影響，這樣就使得研究數(shù)據(jù)存在可比性不足的缺陷。

最后，在研究方法上，現(xiàn)階段的研究主要集中在理論分析、案例分析，以及少數(shù)的實(shí)證分析。單純的理論分析很難提供增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，案例分析雖然很具體，但是分析對(duì)象往往只是一個(gè)企業(yè)或者是幾個(gè)企業(yè)，研究結(jié)果可能只是個(gè)別現(xiàn)象，不能推廣到某個(gè)行業(yè)或者是其他行業(yè)，缺乏可比性。

(二)未來(lái)研究趨勢(shì)

隨著增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施時(shí)間的不斷推移，增值稅轉(zhuǎn)型的研究成果將會(huì)越來(lái)越多，研究范圍將會(huì)越來(lái)越廣，研究?jī)?nèi)容將會(huì)越來(lái)越深入。根據(jù)對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)的總結(jié)分析，本文認(rèn)為以下幾方面將會(huì)成為增值稅轉(zhuǎn)型的在未來(lái)的研究趨勢(shì)。

首先，增值稅轉(zhuǎn)型在對(duì)不同行業(yè)的影響程度、對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響、對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響四個(gè)方面的研究已經(jīng)足夠充分，但是增值稅轉(zhuǎn)型在企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和企業(yè)價(jià)值的影響方面只有少量涉及，而這兩方面對(duì)于企業(yè)來(lái)講是非常重要的，從企業(yè)的角度出發(fā)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和企業(yè)價(jià)值將會(huì)成為增值稅轉(zhuǎn)型的重要研究趨勢(shì)。

其次，針對(duì)現(xiàn)階段研究對(duì)象僅局限于上市公司的問(wèn)題，隨著各項(xiàng)制度的不斷完善，非上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)將更易于取得，從而使增值稅轉(zhuǎn)型的研究從上市公司延續(xù)要非上市公司。

最后，在研究方法上，針對(duì)現(xiàn)有理論分析和案例分析研究方法的不足以及實(shí)證分析法在其他領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用和逐漸成熟，實(shí)證分析法將成為增值稅轉(zhuǎn)型研究領(lǐng)域的主要研究方法。

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篇（6）

實(shí)踐教學(xué)是理論教學(xué)的延續(xù)與深化，是鞏固理論教學(xué)成果和加深理論認(rèn)識(shí)的有效途徑。現(xiàn)代教育體系中，實(shí)踐教學(xué)也是培養(yǎng)具有創(chuàng)新意識(shí)的高素質(zhì)人才的重要環(huán)節(jié)，更是理論聯(lián)系實(shí)際、培養(yǎng)學(xué)生掌握科學(xué)方法和提高動(dòng)手能力的重要平臺(tái)。《稅務(wù)會(huì)計(jì)》作為一門重要的實(shí)踐型課程，應(yīng)該加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)改革，從根本上適應(yīng)稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)模式的轉(zhuǎn)變和社會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的需求。

1《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革的合理定位

1.1《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革要符合本課程自身的特點(diǎn)。

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革要符合本課程自身的特點(diǎn)，這是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)改革的基礎(chǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是融稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)核算為一體的特種專業(yè)會(huì)計(jì)，具有不同于其他稅務(wù)課程和會(huì)計(jì)課程的特點(diǎn)，突出表現(xiàn)在以下兩方面。一方面，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程是稅收知識(shí)與會(huì)計(jì)知識(shí)的有機(jī)結(jié)合。《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程既研究稅務(wù)中的會(huì)計(jì)問(wèn)題，又研究會(huì)計(jì)中的稅務(wù)問(wèn)題；另外，從其核算過(guò)程看，稅款的計(jì)算與繳納要遵循稅法的規(guī)定，而會(huì)計(jì)處理要遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是稅務(wù)與會(huì)計(jì)相結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科。另一方面，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》是基礎(chǔ)理論與實(shí)踐技能的綜合統(tǒng)一。《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程運(yùn)用稅務(wù)與會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論指導(dǎo)具體的涉稅問(wèn)題處理和會(huì)計(jì)核算實(shí)踐，具有典型的應(yīng)用性與實(shí)踐性特點(diǎn)。這兩方面的突出特點(diǎn)從根本上決定了《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)改革的必然性與可行性，同時(shí)也表明實(shí)踐教學(xué)改革必須要符合本課程自身的特點(diǎn)和規(guī)律。

1.2《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革要適應(yīng)稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)模式的轉(zhuǎn)變。

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革要適應(yīng)稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)模式的轉(zhuǎn)變，這既是該課程實(shí)踐教學(xué)改革的目標(biāo)定位，同時(shí)也是該課程進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)改革的重要依據(jù)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)稅務(wù)專業(yè)培養(yǎng)模式和培養(yǎng)體系方面存在不合理之處，突出表現(xiàn)在我國(guó)稅務(wù)專業(yè)的課堂教學(xué)偏重于理論講授，而忽視了對(duì)學(xué)生綜合實(shí)踐運(yùn)用能力的培養(yǎng)，不僅造成學(xué)生動(dòng)手能力差、實(shí)踐能力不強(qiáng)，創(chuàng)新意識(shí)和團(tuán)隊(duì)精神欠缺，而且從根本上導(dǎo)致學(xué)生缺乏運(yùn)用理論指導(dǎo)實(shí)踐的良好素養(yǎng)與思維方式。因此，在《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》的指導(dǎo)下，結(jié)合近年來(lái)社會(huì)對(duì)稅務(wù)專業(yè)人才的需求方向，高等教育體制下稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)模式發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，增加了實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容，以理論指導(dǎo)實(shí)踐，努力把學(xué)生培養(yǎng)成為專業(yè)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高，具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力，能夠適應(yīng)各級(jí)稅務(wù)部門和其他經(jīng)濟(jì)管理部門、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)以及企業(yè)相關(guān)工作的應(yīng)用型、復(fù)合型高素質(zhì)專門人才。因此，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革要順應(yīng)稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)模式的轉(zhuǎn)變，以此為契機(jī)，取得更大的改革成效。

1.3《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革要滿足社會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的需求。

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革要滿足社會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的需求，這是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)改革的源動(dòng)力。近年來(lái)，隨著國(guó)家稅收法規(guī)的進(jìn)一步完善和稅務(wù)部門征收管理工作的加強(qiáng)，各種涉稅事務(wù)的處理對(duì)企業(yè)變得越來(lái)越重要，企業(yè)急需大量既懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理又熟悉稅收法規(guī)和納稅業(yè)務(wù)的應(yīng)用型、復(fù)合型稅務(wù)會(huì)計(jì)人才。稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)稅收籌劃、反映企業(yè)納稅義務(wù)履行情況、監(jiān)督企業(yè)正確處理分配關(guān)系、促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理等方面發(fā)揮著重要作用。因此，根據(jù)社會(huì)對(duì)應(yīng)用型、復(fù)合型稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的需求方向與要求，對(duì)本課程及時(shí)進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)改革，使本課程內(nèi)容設(shè)置和體系安排從始至終都貫穿著實(shí)踐教學(xué)的導(dǎo)向精神。一言以蔽之，社會(huì)需求是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革的源動(dòng)力，本課程實(shí)踐教學(xué)改革要以滿足社會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的需求為合理定位。

2《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革的設(shè)計(jì)思路

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程是對(duì)稅務(wù)知識(shí)與會(huì)計(jì)知識(shí)的融合與應(yīng)用，屬于實(shí)務(wù)型、應(yīng)用型課程，是目前我國(guó)高等財(cái)經(jīng)類院校稅務(wù)專業(yè)的專業(yè)主干課，同時(shí)也是會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)的專業(yè)必修課。因此，本課程實(shí)踐教學(xué)改革思路與設(shè)計(jì)理念應(yīng)兼顧不同專業(yè)、不同學(xué)習(xí)要求的需要。具體而言，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革的設(shè)計(jì)思路如下：

2.1應(yīng)綜合考慮不同專業(yè)學(xué)生對(duì)本課程的教學(xué)需求，多角度、多維度訓(xùn)練學(xué)生運(yùn)用稅收理論解決會(huì)計(jì)問(wèn)題和運(yùn)用會(huì)計(jì)理論解決稅務(wù)問(wèn)題的思維能力與解決實(shí)際問(wèn)題的能力，著重培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力和職業(yè)素養(yǎng)。這也是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革的根本目標(biāo)所在。

2.2應(yīng)合理安排理論課和實(shí)踐課的授課內(nèi)容與時(shí)間。《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程屬于實(shí)務(wù)型、應(yīng)用型課程，但并不意味著本課程沒(méi)有理論內(nèi)容，相反，實(shí)踐課正是以稅收基礎(chǔ)理論和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)作為鋪墊的。因此，本課程教學(xué)中，應(yīng)以實(shí)踐課程為核心、以相關(guān)的理論課程為輔助來(lái)確定本課程的教學(xué)內(nèi)容與時(shí)間安排，實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)的一體化。

2.3本課程實(shí)踐教學(xué)的組織應(yīng)從提高稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)崗位能力出發(fā)，根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位的工作過(guò)程來(lái)組織教學(xué)，如設(shè)置會(huì)計(jì)崗位、出納崗位、報(bào)稅崗位，結(jié)合不同崗位的工作特點(diǎn)，將實(shí)務(wù)課程實(shí)踐化，以提高學(xué)生的認(rèn)知能力和學(xué)習(xí)效果 。

2.4應(yīng)綜合運(yùn)用稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室、會(huì)計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)室等多種實(shí)訓(xùn)資源，通過(guò)加強(qiáng)模擬仿真訓(xùn)練鍛煉學(xué)生的動(dòng)手能力和實(shí)際操作能力，增強(qiáng)學(xué)生對(duì)企業(yè)實(shí)際稅務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的感性認(rèn)識(shí)，從而達(dá)到提高實(shí)踐教學(xué)效果的目的。

3《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革的路徑選擇

3.1綜合運(yùn)用多種教學(xué)方法，建立新型教學(xué)模式。

針對(duì)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革目標(biāo)定位與設(shè)計(jì)思路的具體要求，本課程應(yīng)大力推行教學(xué)方法和教學(xué)模式的改革，綜合運(yùn)用多種教學(xué)方法，建立新型教學(xué)模式，形成以課堂講授、案例分析、習(xí)題討論、專題講座、模擬仿真訓(xùn)練等多位一體的系統(tǒng)化教學(xué)方法，加強(qiáng)學(xué)生對(duì)稅務(wù)與會(huì)計(jì)知識(shí)的綜合理解與運(yùn)用，切實(shí)提高學(xué)生分析和解決實(shí)際問(wèn)題的能力。

3.1.1課堂講授。課堂講授是向?qū)W生傳授稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的環(huán)節(jié)，力求讓學(xué)生掌握扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)。課堂教學(xué)中，一方面，針對(duì)本課程以稅務(wù)和會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的特點(diǎn)，“以稅法為核算基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)為核算工具”，采用邊復(fù)習(xí)邊學(xué)習(xí)的教學(xué)方法，以加深學(xué)生對(duì)本課程知識(shí)的學(xué)習(xí)與理解；另一方面，采用啟發(fā)式教學(xué)方法，啟發(fā)和引導(dǎo)學(xué)生關(guān)注稅法與會(huì)計(jì)制度差異的協(xié)調(diào)，并總結(jié)評(píng)述每種既能夠能完成會(huì)計(jì)處理又能夠?qū)崿F(xiàn)準(zhǔn)確納稅方法的優(yōu)劣，啟發(fā)學(xué)生從多角度進(jìn)行思考。

3.1.2案例分析。案例分析是學(xué)生對(duì)本課程加深理解與運(yùn)用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是課堂教學(xué)環(huán)節(jié)的重要補(bǔ)充。本課程是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，因此，實(shí)踐教學(xué)中，圍繞教學(xué)目標(biāo)，選編由淺入深、由表及里、符合學(xué)生實(shí)際情況且具有針對(duì)性、時(shí)效性、適用性、啟發(fā)性和生動(dòng)性的典型案例進(jìn)行分析，有利于激發(fā)學(xué)生進(jìn)行深入討論和探究的興趣，強(qiáng)化學(xué)生對(duì)基本知識(shí)點(diǎn)的理解與運(yùn)用，提高其稅務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技能，起到“事半功倍”的教學(xué)效果。

3.1.3習(xí)題討論。習(xí)題討論可以使學(xué)生對(duì)前兩個(gè)環(huán)節(jié)所學(xué)知識(shí)得到鞏固與強(qiáng)化，是學(xué)生 “學(xué)以致用”的重要途徑。本課程實(shí)踐教學(xué)改革中，應(yīng)在有限的教學(xué)安排中，精選出有代表性的習(xí)題讓學(xué)生分組進(jìn)行討論，不僅可以提高學(xué)生分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，還有利于培養(yǎng)學(xué)生的組織能力和表達(dá)能力，激發(fā)學(xué)習(xí)興趣。另外，對(duì)于有爭(zhēng)議的問(wèn)題，教師不要直接給出答案，而是要循循善誘，啟發(fā)誘導(dǎo)學(xué)生自己得出正確的結(jié)論。

3.1.4專題講座。專題講座有利于拓寬學(xué)生的視野，開拓學(xué)生的思維。《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)中，應(yīng)抽出時(shí)間安排本課程的專題講座或?qū)ｎ}討論，向?qū)W生介紹本課程的最新動(dòng)態(tài)；同時(shí)，也要鼓勵(lì)學(xué)生積極提問(wèn)與討論，指導(dǎo)并促進(jìn)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)，使學(xué)生明白研究性學(xué)習(xí)的重要性，以提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力。此外，在講座之前還可以就相關(guān)選題向?qū)W生指定書目進(jìn)行課外閱讀，指導(dǎo)學(xué)生結(jié)合課堂教學(xué)內(nèi)容和教材內(nèi)容進(jìn)行拓展式、延伸式學(xué)習(xí)，以獲得更多的知識(shí)量。

3.1.5模擬仿真訓(xùn)練。模擬仿真訓(xùn)練是本課程將理論運(yùn)用于實(shí)踐的重要環(huán)節(jié)，能夠使學(xué)生所學(xué)知識(shí)得到提高與升華。建立稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室是加強(qiáng)模擬仿真訓(xùn)練的基礎(chǔ)。在本課程正常的課堂教學(xué)之外增加實(shí)驗(yàn)課，既可以通過(guò)實(shí)驗(yàn)課的仿真訓(xùn)練輔助課堂教學(xué)，又可以緩解本課程學(xué)時(shí)不足的壓力，起到充實(shí)課堂教學(xué)的目的。實(shí)踐中，可通過(guò)多種方式對(duì)學(xué)生進(jìn)行模擬仿真訓(xùn)練，如購(gòu)買與本課程相關(guān)的實(shí)踐教學(xué)軟件，讓學(xué)生通過(guò)計(jì)算機(jī)平臺(tái)的操作掌握基本的業(yè)務(wù)流程和相關(guān)技能；也可以模擬具體業(yè)務(wù)場(chǎng)景，進(jìn)行崗位分工，就稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行仿真訓(xùn)練，讓學(xué)生真實(shí)地體驗(yàn)與感受稅務(wù)流程。通過(guò)這些模擬仿真訓(xùn)練，切實(shí)提高學(xué)生實(shí)際業(yè)務(wù)操作、團(tuán)隊(duì)協(xié)作與交流溝通等方面的能力，使學(xué)生所學(xué)知識(shí)得到提高與升華。

3.2加強(qiáng)信息技術(shù)手段在教學(xué)中的應(yīng)用。

以多媒體教學(xué)為主的現(xiàn)代信息技術(shù)手段可以起到很好的輔助教學(xué)效果。《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革中，教師作為實(shí)踐教學(xué)改革的主體，應(yīng)從以下方面入手，加強(qiáng)信息技術(shù)手段在教學(xué)中的應(yīng)用。首先，要熟練運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)資源獲取相關(guān)知識(shí)，查找最新案例，了解本學(xué)科的最新動(dòng)態(tài)，向?qū)W生介紹本課程的最新前沿。其次，運(yùn)用優(yōu)質(zhì)精美、圖文并茂的多媒體教學(xué)課件進(jìn)行日常教學(xué)，并可以將各種涉稅單據(jù)、會(huì)計(jì)憑證通過(guò)課件形式展示給學(xué)生，在有限的教學(xué)時(shí)間內(nèi)豐富本課程的信息量，拓寬學(xué)生的知識(shí)面。第三，運(yùn)用多媒體網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行模擬仿真訓(xùn)練，使學(xué)生學(xué)習(xí)效果得到提高與升華。第四，充分利用現(xiàn)代通信手段，如E-mail，QQ空間與學(xué)生進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交流，及時(shí)回答學(xué)生提出的問(wèn)題，同時(shí)對(duì)于學(xué)生相關(guān)論文的指導(dǎo)也可以在網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行，以便及時(shí)反饋指導(dǎo)意見與建議，提高輔導(dǎo)效率。當(dāng)然，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革還需將信息技術(shù)手段與傳統(tǒng)教學(xué)方法相結(jié)合，取長(zhǎng)補(bǔ)短，發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，既體現(xiàn)本課程的實(shí)踐教學(xué)特點(diǎn)，又充分考慮學(xué)生的認(rèn)知規(guī)律，不斷優(yōu)化教學(xué)效果。

3.3完善《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)考核與評(píng)價(jià)體系。

篇（7）

二、土地增值稅清算的賬務(wù)處理規(guī)定

從會(huì)計(jì)角度看,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加――土地增值稅”(假設(shè)為A)、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅”(假設(shè)為B)、“待攤費(fèi)用――預(yù)繳土地增值稅”(假設(shè)為C)三個(gè)科目來(lái)對(duì)本企業(yè)的土地增值稅進(jìn)行核算。

在取得預(yù)售收入時(shí),房地產(chǎn)企業(yè)需按預(yù)售收入的一定比例預(yù)繳土地增值稅,此時(shí)在賬務(wù)處理中需借記C、貸記B,在實(shí)際繳納時(shí)再將B予以轉(zhuǎn)出。在項(xiàng)目竣工后,企業(yè)需按土地增值稅清算方式計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的土地增值稅費(fèi)用,并進(jìn)行借記A、貸記C的處理,將C的科目余額轉(zhuǎn)平。而在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)土地增值稅清算報(bào)告、土地增值稅清算金額確定后,根據(jù)其應(yīng)補(bǔ)繳的差額直接進(jìn)行借記A、貸記B的處理,在完成補(bǔ)繳時(shí)再將B予以轉(zhuǎn)出。經(jīng)過(guò)以上賬務(wù)處理,A、B、C科目的余額應(yīng)均為零。

由此可見,土地增值稅的賬務(wù)處理由以下三部分組成,即先期預(yù)繳、收入結(jié)算和清算補(bǔ)繳。而由于會(huì)稅差異的存在,房地產(chǎn)企業(yè)在土地增值稅的核算過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生一定的時(shí)間性差異,雖然從賬面上看對(duì)其最終的財(cái)務(wù)結(jié)果沒(méi)有太大的影響,但考慮到資金時(shí)間價(jià)值的存在,因此對(duì)此還需予以必要的關(guān)注。

三、土地增值稅清算的相關(guān)案例分析

例如,從事房地產(chǎn)開發(fā)的甲企業(yè)于2007年開始銷售一樓盤,并于當(dāng)年實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入10億元,下一年度2008年實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入30億元,2009年度實(shí)現(xiàn)銷售收入20億元,至此該樓盤以告售罄,并于2009年底結(jié)轉(zhuǎn)該樓盤的全部銷售收入60億元。2010年7月,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)清算核定,該樓盤應(yīng)繳納的土地增值稅為4800萬(wàn)元。假設(shè)該樓盤均為小戶型普通住宅,甲企業(yè)所適用的企業(yè)所得稅率為25%,其相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:

(1)2007年,甲企業(yè)取得該樓盤的預(yù)售收入10億元,據(jù)此應(yīng)繳納的土地增值稅為500萬(wàn)元(100000萬(wàn)元×5‰),賬務(wù)處理如下:

借:待攤費(fèi)用――預(yù)交土地增值稅500萬(wàn)元

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅500萬(wàn)元

借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅500萬(wàn)元

貸:銀行存款 500萬(wàn)元

(2)2008年,甲企業(yè)取得該樓盤的預(yù)售收入30億元,據(jù)此應(yīng)繳納的土地增值稅為1500萬(wàn)元(300000萬(wàn)元×5‰),賬務(wù)處理如下:

借:待攤費(fèi)用――預(yù)交土地增值稅1500萬(wàn)元

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅1500萬(wàn)元

借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅1500萬(wàn)元

貸:銀行存款 1500萬(wàn)元

(3)2009年,甲企業(yè)取得該樓盤的銷售收入20億元,據(jù)此應(yīng)繳納的土地增值稅為1000萬(wàn)元(200000萬(wàn)元×5‰),并于年底結(jié)轉(zhuǎn)全部收入,賬務(wù)處理如下:

借:待攤費(fèi)用――預(yù)交土地增值稅1000萬(wàn)元

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅1000萬(wàn)元

借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅1000萬(wàn)元

貸:銀行存款 1000萬(wàn)元

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加――土地增值稅 3000萬(wàn)元

貸:待攤費(fèi)用――預(yù)交土地增值稅3000萬(wàn)元

(4)2010年7月,根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的清算結(jié)果需補(bǔ)繳土地增值稅1800萬(wàn)元(4800萬(wàn)元-3000萬(wàn)元),并已全部交訖,賬務(wù)處理如下:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加――土地增值稅 1800萬(wàn)元

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅1800萬(wàn)元

借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅1800萬(wàn)元

貸:銀行存款 1800萬(wàn)元

四、總結(jié)

由上述案例可知,甲企業(yè)在2007-2009年度所實(shí)現(xiàn)的銷售收入已被分別計(jì)入這三年的應(yīng)納所得繳納企業(yè)所得稅,因此根據(jù)配比原則也應(yīng)將這三年所繳納的土地增值稅500萬(wàn)元、1500萬(wàn)元和1000萬(wàn)元,分別在其各自年度的應(yīng)納所得中予以扣除,作為應(yīng)納所得的抵減項(xiàng)處理。但是,由于2010年度相關(guān)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加為4800萬(wàn)元,超出了2009年底所確認(rèn)的相關(guān)金額,因此應(yīng)將該差額1800萬(wàn)元作為本年度的應(yīng)納所得處理,并予以調(diào)增。由此可見,會(huì)稅差異的長(zhǎng)期存在將使土地增值稅的賬務(wù)處理更為復(fù)雜化,為此企業(yè)需要不斷的調(diào)整才可予以適應(yīng)。

參考文獻(xiàn):

篇（8）

企業(yè)可以設(shè)立稅務(wù)信息共享，設(shè)置企業(yè)相關(guān)稅務(wù)專欄，提供員工關(guān)于這方面的交流平臺(tái)。監(jiān)督與納稅申報(bào)、退稅等結(jié)合，年末稅務(wù)結(jié)算。分析：決策是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度的一個(gè)組成部分，全面全流程多頭參與，溝通和問(wèn)責(zé)，獨(dú)立稅務(wù)，增加話語(yǔ)權(quán)。要想落實(shí)好企業(yè)的管理，績(jī)效管理是很有效的舉措，相關(guān)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)該予以一定的重視，加大企業(yè)員工的考核和獎(jiǎng)勵(lì)，制定企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，每個(gè)流程實(shí)行無(wú)縫連接，把定期檢查與長(zhǎng)期監(jiān)督相結(jié)合。全過(guò)程全環(huán)節(jié)，抓源頭和重點(diǎn)，評(píng)估機(jī)制應(yīng)適合企業(yè)，信息與稅局共享，借中介搞外包，查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。信息管理系統(tǒng)要穩(wěn)定，當(dāng)然，人才依然是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。

內(nèi)稅信息與外稅信息，縱向和橫向信息，建立完善的稅務(wù)信息系統(tǒng)，強(qiáng)化制度改革，對(duì)企業(yè)中可能存在的稅務(wù)管理問(wèn)題要及時(shí)地提出，對(duì)于存在的風(fēng)險(xiǎn)要做出有效的評(píng)價(jià)和管理，積極的采取措施，從而完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的體系。策略：實(shí)施企業(yè)稅務(wù)危機(jī)應(yīng)對(duì)機(jī)制，交叉監(jiān)督，制定流程，變二級(jí)審核為三級(jí)審核，完善稅務(wù)內(nèi)控制度，定崗定責(zé)任，統(tǒng)一集團(tuán)稅務(wù)管理，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)力，建立循環(huán)監(jiān)督機(jī)制。

二、稅務(wù)檢查

只要正確地理解這么一種關(guān)系，檢查對(duì)企業(yè)而言就是一種手段，如果一味的抵制，就只會(huì)增大企業(yè)的稅務(wù)危機(jī)，讓企業(yè)的稅務(wù)危機(jī)提前到來(lái)，反之，可以降低企業(yè)的稅務(wù)危機(jī)，保證企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，緩解企業(yè)中可能存在的稅務(wù)危機(jī)。檢查是法律的實(shí)施；全國(guó)性的打擊假發(fā)票檢查是行動(dòng)；全國(guó)性房地產(chǎn)稅收方面檢查是稅務(wù)總局的指令性計(jì)劃；檢查情況下對(duì)違法的嚴(yán)厲處置使企業(yè)避免更大的危機(jī)。分析：企業(yè)的主動(dòng)接受檢查和被動(dòng)接受檢查不僅是意識(shí)上的差距，這也體現(xiàn)了企業(yè)在稅務(wù)危機(jī)管理方面的重視程度，通過(guò)社會(huì)化的保險(xiǎn)和中介的保險(xiǎn)參與，可以將企業(yè)的稅務(wù)危機(jī)降低最小。策略：積極配合，參與社會(huì)保險(xiǎn)或者中介保險(xiǎn)，強(qiáng)化訓(xùn)練，加強(qiáng)信息化建設(shè)，設(shè)立共享平臺(tái)，善用稅務(wù)信息，確定核心稅種，實(shí)施外審報(bào)告制度。

三、稅務(wù)稽查

新《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》解讀：保障稅法，貫徹執(zhí)行，規(guī)范稅務(wù)，強(qiáng)化監(jiān)督是《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》(以下簡(jiǎn)稱新《規(guī)程》)的目標(biāo)，重新定位稅務(wù)稽查，使得任務(wù)明確依法查處違法行為，職責(zé)擴(kuò)大添加檢查處理和其他相關(guān)工作。原則增加，定性范圍，維護(hù)法律尊嚴(yán)，強(qiáng)調(diào)回避制度，用信息分類稽查。選案、檢查、審理到執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)呵護(hù)一體，加大對(duì)企業(yè)的管理力度，也加大了企業(yè)違法被查的幾率，作為公司必須加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)危機(jī)管理，才能避免外部成因稅務(wù)危機(jī)。積極應(yīng)對(duì)稅局的稽查，避免把自己的弱點(diǎn)暴露在企業(yè)稅務(wù)危機(jī)下，確立方案，至關(guān)重要。稅務(wù)稅務(wù)檢查與會(huì)計(jì)的法律規(guī)定不同，也會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。策略：對(duì)媒體和公眾要給予足夠的尊重，加強(qiáng)內(nèi)部和外部的信息溝通，了解和掌握稅務(wù)檢點(diǎn)，通過(guò)科學(xué)的工具進(jìn)行有效的稅務(wù)危機(jī)檢查和評(píng)價(jià)，企業(yè)通過(guò)稅務(wù)危機(jī)管理策略進(jìn)行影響分析，評(píng)價(jià)交叉監(jiān)督，人工和自動(dòng)互動(dòng)，將企業(yè)的稅務(wù)危機(jī)外包，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)考核。

篇（9）

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收情況概述

稅務(wù)籌劃，是指納稅人在國(guó)家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、核算等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先籌劃和安排下，充分利用國(guó)家稅收法規(guī)提供的優(yōu)惠政策及稅收法規(guī)允許范圍內(nèi)的技術(shù)手段，從而盡可能的獲得“節(jié)稅”的目的，使納稅人獲得最大的稅收利益。本文主要簡(jiǎn)述房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅收籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用研究，在此前提下，先對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)項(xiàng)目稅收立法的整體情況概括如下。房地產(chǎn)項(xiàng)目從招投標(biāo)、開發(fā)、建設(shè)到銷售過(guò)程中主要涉及的稅種有：企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、契稅等，這些稅種所對(duì)應(yīng)的法規(guī)為各稅種的暫行條例，另外還有稅收部門的規(guī)章、通知等。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，一定要對(duì)國(guó)家相關(guān)稅收政策做到充分了解，同時(shí)要結(jié)合自身的情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃的分類根據(jù)類別的不同主要分為：行業(yè)、稅種、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三種。房地產(chǎn)項(xiàng)目的科務(wù)籌劃可根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅種的不同來(lái)進(jìn)行。

二、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃概述

1、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的含義

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實(shí)行的，它把原國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來(lái)，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來(lái)按企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)”的原則，實(shí)現(xiàn)了稅制的簡(jiǎn)化和高效，并為進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的所得，我國(guó)企業(yè)所得稅法將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，其中居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃是指房地產(chǎn)企業(yè)在依據(jù)國(guó)家相關(guān)政策及稅法規(guī)定的為前提，利用稅收法規(guī)允許范圍內(nèi)的技術(shù)手段，結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)，盡可能選擇稅收利益最大化的納稅籌劃形為。

2、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用分析

稅收籌劃是在法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進(jìn)行的，實(shí)質(zhì)是納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益，在遵守國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)仁孪茸龅幕I劃和安排，以盡可能達(dá)到稅收利益最大化方案的決策，具有合法性。合理避稅的前提條件是：依法納稅、依法盡其義務(wù)，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其細(xì)則和具體稅種的法規(guī)條例，按時(shí)足額交納稅款。只有在這個(gè)基礎(chǔ)上，才能進(jìn)行合理避稅，才能視合理避稅為企業(yè)的權(quán)利，才能受到法律和社會(huì)的認(rèn)可和保護(hù)。可見，企業(yè)的稅收籌劃和合理避稅是一體的，在廣義上，可屬于同一個(gè)范疇。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃時(shí)要結(jié)合自己的實(shí)際情況，利用合法的財(cái)務(wù)手段，選擇適合自己特點(diǎn)的避稅籌劃措施。

(1)稅務(wù)籌劃、合理避稅有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

房地產(chǎn)企業(yè)依據(jù)自身的特點(diǎn)，通過(guò)成功的避稅籌劃，可以為企業(yè)帶來(lái)最大化的稅收收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化，使企業(yè)更具規(guī)模，并能更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

(2)稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高

房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的前提必須是合理、合法的，要求企業(yè)必須規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為，以此為企業(yè)提供正確有效的財(cái)務(wù)決策，使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都能實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。為了達(dá)到合法的節(jié)稅目的，房地產(chǎn)企業(yè)必須加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理，才能使避稅籌劃方案得到最好實(shí)現(xiàn)。因此，開展避稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。

3、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅收籌劃案例分析

由于房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目周期跨度大，一個(gè)項(xiàng)目的前幾年一般都是虧損的，這時(shí)就要合理利用以前年度虧損，做好這方面的籌劃，以免錯(cuò)過(guò)5年可彌補(bǔ)期。

案例1：某公司2000年成立，2000年應(yīng)納稅所得額為-9389元，2001年應(yīng)納稅所得額為-2682996.53元，2002年應(yīng)納稅所得額為-1182425.88元，2003年應(yīng)納稅所得額為967335.39元，2004年應(yīng)納稅所得額為-754818.4元，2005年應(yīng)納稅所得額為-515069.03元，2006年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額仍是虧損，這時(shí)就需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃了，因?yàn)槠髽I(yè)所得法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。如果不進(jìn)行稅務(wù)籌劃，則2001年的可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補(bǔ)的虧損額1725050.14元就不可以彌補(bǔ)了，這對(duì)企業(yè)就是一種損失。后通過(guò)與銷售部的協(xié)調(diào)，加大了銷售收款回籠速度，同時(shí)控制了一部分費(fèi)用，將2006年應(yīng)納稅所得額做成了2515069.03元，充分利用了以前年度可彌補(bǔ)虧損，達(dá)到了節(jié)稅的目的。

案例2：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)每年的招待費(fèi)都很大，而稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在規(guī)定的比例范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)每年調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費(fèi)很多，加大了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，這也需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。本公司列了一個(gè)計(jì)劃表，按當(dāng)年預(yù)計(jì)的年收入配招待費(fèi)，而一些金額較大的招待費(fèi)就開具會(huì)務(wù)費(fèi)的發(fā)票，同時(shí)做好相關(guān)會(huì)議費(fèi)證明材料，這樣一年下來(lái)需要調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費(fèi)就少了很多，減少了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，達(dá)到了節(jié)稅的目的。

案例3：某公司2003年在市中心拿到一塊地，并進(jìn)入了前期開發(fā)階段，按照預(yù)計(jì)1年后就可銷售，當(dāng)時(shí)有一家銷售公司與公司一大股東關(guān)系較好，公司就與該公司簽訂了銷售合同，銷售價(jià)是按當(dāng)時(shí)同地段售價(jià)6500元/平米簽訂的。后因公司拿下一大片旅游用地，急需資金，市中心這個(gè)項(xiàng)目就暫停施工，至2006年才重新開發(fā)，而這時(shí)同地段的樓盤銷售價(jià)已達(dá)1萬(wàn)多/平米，如仍按與原公司的合同售價(jià)銷售的話，公司損失慘重。經(jīng)公司研究決定，終止與該公司的合作，而公司提出了300萬(wàn)元的違約賠償金以及無(wú)償贈(zèng)送一套150平米新房的補(bǔ)償要求。公司財(cái)務(wù)對(duì)這個(gè)賠償方案進(jìn)行了評(píng)估，認(rèn)為如果無(wú)償贈(zèng)送一套150平米的新房，預(yù)計(jì)總房款為200萬(wàn)，將來(lái)這200萬(wàn)只能掛應(yīng)收賬款，既收不到款也不能作為費(fèi)用列支，而如果直接付200萬(wàn)元不贈(zèng)送房產(chǎn)，這200萬(wàn)元和前面的300萬(wàn)元就可以作為費(fèi)用在稅前列支，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定經(jīng)濟(jì)合同的違約賠償金是可以在稅前列支的，這樣同樣是付出500萬(wàn)元的代價(jià)，對(duì)所得稅的影響卻大不一樣，減少了公司應(yīng)納稅所得額。后經(jīng)過(guò)多次協(xié)商，公司接受了本公司的方案。

實(shí)際工作中，稅收籌劃無(wú)處不在，就看你是不是能夠多留心多思考了，只要能精心安排，合理運(yùn)用稅收法規(guī)，就能達(dá)到避稅的目的。

三、結(jié)論

總之，稅收籌劃是合法的，是在不違反我國(guó)現(xiàn)行稅收體系法律規(guī)范的前提下進(jìn)行的，并不是要企業(yè)虛報(bào)成本、虛報(bào)支出，而是要求企業(yè)在經(jīng)過(guò)合理的、不違反稅收法規(guī)的前提下對(duì)企業(yè)的各經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)精心安排下，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)利潤(rùn)的目的。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王靖.稅收籌劃的定位與選擇.經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展，2001;4

篇（10）

增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，而且差異較大。增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為增值稅納稅人身份的籌劃提供了可能性。

選擇不同納稅人身份應(yīng)考慮幾個(gè)因素：一是增值率，對(duì)小規(guī)模納稅人而言，增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成反比，即增值率越大稅負(fù)越輕，原因是較低的征收率優(yōu)勢(shì)逐步勝過(guò)不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的劣勢(shì)；而對(duì)一般納稅人而言，增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成正比，即增值率越大稅負(fù)越重，原因是增值率越大，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅越少。二是產(chǎn)品銷售對(duì)象，如果產(chǎn)品主要銷售給一般納稅人，且增值稅專用發(fā)票使用頻繁，則應(yīng)選擇一般納稅人；三是健全會(huì)計(jì)核算制度可能增加的成本，如果其成本大于從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化成一般納稅人帶來(lái)的好處，則反而對(duì)企業(yè)不利。

案例分析：

某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額300萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%的增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的10%。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅為45.9萬(wàn)元（300×17%-300×17%×10%）。如果將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，那么一分為二后的兩個(gè)單位應(yīng)稅銷售額分別為160萬(wàn)元和140萬(wàn)元，兩個(gè)單位都符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用3%的增值稅率。在這種情況下，只分別繳納增值稅4.8萬(wàn)元（160×3%）和4.2萬(wàn)元（140×3%）。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)36.9萬(wàn)元。

二、通過(guò)分立公司進(jìn)行增值稅籌劃

分立經(jīng)營(yíng)籌劃思路：一是對(duì)小而全、大而全的企業(yè)可將不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)、不同產(chǎn)品進(jìn)行分散經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算或分立成若干個(gè)獨(dú)立企業(yè)，使可以享受減免稅和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或產(chǎn)品能夠真正享受到，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。二是對(duì)混合銷售行業(yè)滿足征收增值稅的企業(yè)，應(yīng)將其混合銷售行為中征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)單獨(dú)經(jīng)營(yíng)，設(shè)立獨(dú)立法人分別核算，讓該部分業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，以減輕企業(yè)整體稅負(fù)。三是對(duì)有兼營(yíng)行為的企業(yè)，其兼營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)獨(dú)立核算，使低稅率項(xiàng)目、減免稅項(xiàng)目、營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目能分別按稅法規(guī)定的稅負(fù)分別納稅而減輕稅負(fù)。

案例分析：

案例一：某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代客戶施工。假設(shè)該廠2007年施工收入為50萬(wàn)元，地板磚銷售收入為60萬(wàn)元，地板磚所用原材料含稅價(jià)格為30萬(wàn)元，增值稅稅率均為17%。請(qǐng)計(jì)算該廠應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅并提出稅務(wù)籌劃方案。

該企業(yè)屬于混合銷售行為，由于增值稅銷售收入大于施工收入，按稅法規(guī)定，應(yīng)繳納增值稅。應(yīng)納增值稅額為：（50+60）÷（1+17%）×17%-30÷（1+17%）×17%=11.62（萬(wàn)元）。

籌劃方案：如果該廠進(jìn)行稅務(wù)籌劃，增加增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，達(dá)到合計(jì)數(shù)（年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額之和）的50%以上，那么該廠僅需繳納稅率較低的營(yíng)業(yè)額，而不需繳納稅率較高的增值稅。具體而言，該廠可以增加施工勞務(wù)價(jià)格，而降低地板磚的價(jià)格，從而可以將2007年的施工收入增至60萬(wàn)元，地板磚銷售收入降至50萬(wàn)元。則該廠的混合銷售行為只需繳納營(yíng)業(yè)稅，建筑安裝業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為：110×3%=3.3（萬(wàn)元）。通過(guò)稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以減輕稅收負(fù)擔(dān)為：11.62-3.3=8.32（萬(wàn)元）。

案例二：某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人。某月銷售鋼材1800萬(wàn)元，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入200萬(wàn)元。前項(xiàng)經(jīng)營(yíng)的增值稅稅率為17%，后項(xiàng)經(jīng)營(yíng)的增值稅稅率為13%。該廠對(duì)兩種經(jīng)營(yíng)統(tǒng)一進(jìn)行核算。請(qǐng)計(jì)算該廠應(yīng)納增值稅稅款，并提出稅務(wù)籌劃方案。

籌劃方案：在未分別核算的情況下，該廠應(yīng)納增值稅為：（1800+200）÷（1+17%）×17%=290.6（萬(wàn)元）。由于兩種經(jīng)營(yíng)的稅率不同，分別核算對(duì)企業(yè)有利，建議該企業(yè)對(duì)兩種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分別核算。這樣，該廠應(yīng)納增值稅為：1800÷（1+17%）×17%+200÷（1+13%）×13%=284.6（萬(wàn)元）。分別核算和未分別核算之差為：290.6-284.6=6（萬(wàn)元）。由此可見，通過(guò)稅務(wù)籌劃，可以為該鋼材廠減輕增值稅負(fù)擔(dān)6萬(wàn)元。

三、通過(guò)合并或聯(lián)營(yíng)進(jìn)行增值稅籌劃

一是合并籌劃。對(duì)小規(guī)模納稅人如果增值率不高和產(chǎn)品銷售對(duì)象主要為一般納稅人，經(jīng)判斷成為一般納稅人對(duì)企業(yè)稅負(fù)有利，但經(jīng)營(yíng)規(guī)模一時(shí)難以擴(kuò)大，可聯(lián)系若干個(gè)相類似的小規(guī)模納稅人實(shí)施合并，使其規(guī)模擴(kuò)大而成為一般納稅人。

二是聯(lián)營(yíng)籌劃。增值稅納稅人可通過(guò)與營(yíng)業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營(yíng)而使其也成為營(yíng)業(yè)稅納稅人，減輕稅負(fù)。如經(jīng)營(yíng)電信器材的企業(yè)，單獨(dú)經(jīng)營(yíng)則繳納增值稅，但如果經(jīng)電信管理部門批準(zhǔn)與電信部門聯(lián)合經(jīng)營(yíng)則按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳增值稅，從而大大降低了稅負(fù)。

四、通過(guò)價(jià)格折扣銷售進(jìn)行增值稅籌劃

現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規(guī)定，是從價(jià)格折扣的角度來(lái)考慮的，沒(méi)有包括實(shí)物折扣的情況。采取實(shí)物折扣的銷售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的行為。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，無(wú)論贈(zèng)送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的或購(gòu)進(jìn)的，均應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。也就是說(shuō)，一般情況下采取實(shí)物折扣方法銷售貨物，折扣的實(shí)物不論會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)按規(guī)定視同銷售計(jì)算繳納增值稅。但是，如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為價(jià)格折扣，則可進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃。例如某客戶購(gòu)買10件商品，應(yīng)給1件的折扣，在開具發(fā)票時(shí)，按銷售11件開具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅法規(guī)定，折扣的部分在計(jì)稅時(shí)就可以從銷售額中扣減，不需計(jì)算增值稅，節(jié)約了納稅支出。

五、利用貨幣時(shí)間價(jià)值進(jìn)行增值稅籌劃

貨幣時(shí)間價(jià)值是指貨幣經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值，也稱資金的時(shí)間價(jià)值。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中現(xiàn)在的1元錢和一年以后的1元錢其經(jīng)濟(jì)價(jià)值是不相等的。現(xiàn)在的1元錢，比一年以后的一元錢經(jīng)濟(jì)價(jià)值要大一些，如果將1元錢存人銀行年利率為10%，則一年以后會(huì)得到1．1元錢。

案例分析：

金山集團(tuán)是一家專門從事機(jī)械產(chǎn)品研發(fā)與生產(chǎn)的企業(yè)集團(tuán)。2000年3月，該集團(tuán)擬擴(kuò)展業(yè)務(wù)，欲投資6000萬(wàn)元研制生產(chǎn)某種型號(hào)的車床。經(jīng)研究，共定出兩套方案：

第一套方案是設(shè)甲、乙、丙三個(gè)獨(dú)立核算的子公司，彼此間存在著購(gòu)銷關(guān)系：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部提供給丙企業(yè)。經(jīng)調(diào)查測(cè)算，甲企業(yè)提供的原材料市場(chǎng)價(jià)格每單位10000元（這里一單位是指生產(chǎn)一件最終產(chǎn)成品所需原材料數(shù)額），乙企業(yè)以每件15000元提供給丙企業(yè)，丙企業(yè)以2000元價(jià)格向市場(chǎng)出售。預(yù)計(jì)甲企業(yè)生產(chǎn)每單位原材料會(huì)涉及850元進(jìn)項(xiàng)稅額，并預(yù)計(jì)年銷售量為1000臺(tái)（以上價(jià)格均不含稅）。

甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額：

10000×1000×17%-850×1000＝850000（元）

乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額：

15000×1000×17%-10000×1000×17%＝850000（元）

丙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額：

20000×1000×17%-15000×1000×17%＝850000（元）

第二套方案是設(shè)立一綜合性公司，公司設(shè)立甲、乙、丙三部門。基于上述市場(chǎng)調(diào)查材料，可以求出該企業(yè)大致年應(yīng)納增值稅額為： 20000×1000×17%-850×1000＝2550000（元）。其數(shù)額和上一套方案完全一樣，看似兩方案對(duì)企業(yè)設(shè)立效果一樣。其實(shí)不然，因?yàn)樨泿攀怯袝r(shí)間價(jià)值的。方案一中，甲企業(yè)生產(chǎn)出的原材料，在一定的時(shí)間內(nèi)會(huì)出售給企業(yè)乙，這時(shí)要繳納一定數(shù)量的增值稅和企業(yè)所得稅。而如果采用方案二，則這筆業(yè)務(wù)是在企業(yè)內(nèi)的甲部門轉(zhuǎn)向乙部門，不用繳納企業(yè)所得稅和增值稅。當(dāng)然這筆稅款遲早要繳納，而且數(shù)額也不會(huì)變化，但遲繳的稅款其實(shí)用價(jià)值小于早繳納的稅款。而且推遲納稅時(shí)間，相當(dāng)于從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得一筆無(wú)息貸款，有利于企業(yè)的資金流動(dòng)，這對(duì)于資金比較緊張的企業(yè)來(lái)說(shuō)更是如此。

六、充分利用稅收優(yōu)惠政策

增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個(gè)稅種，如能很好地利用這些優(yōu)惠政策，可為企業(yè)大大減輕稅負(fù)。現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有以下幾種類型：按行業(yè)優(yōu)惠類，針對(duì)不同行業(yè)設(shè)立減免稅或低稅率政策，如對(duì)農(nóng)業(yè)、環(huán)保業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多；按產(chǎn)品優(yōu)惠類，如生態(tài)環(huán)保產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢物利用產(chǎn)品等稅收優(yōu)惠政策多；按地區(qū)優(yōu)惠類，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策多；按生產(chǎn)主體性質(zhì)優(yōu)惠類，如校辦企業(yè)、殘疾人福利企業(yè)、高科技企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產(chǎn)品類型和企業(yè)的性質(zhì)，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。

篇（11）

1、稅收征管的登記制度分析。所謂的稅收征管登記制度也可以叫做納稅登記制度，電子商務(wù)發(fā)展至今，對(duì)傳統(tǒng)稅收的影響最嚴(yán)重的部分就在于此，許多電子商務(wù)企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)候，都不會(huì)主動(dòng)到稅收相關(guān)部門登記，這就嚴(yán)重制約了電子商務(wù)交易的稅收，增加了稅款的流失。2、稅務(wù)的盤查制度分析。在稅收管理制度中有一項(xiàng)非常重要的環(huán)節(jié)就是關(guān)于稅收的盤查。而電子商務(wù)在互聯(lián)網(wǎng)上的交易，對(duì)其賬目的記錄都是儲(chǔ)備在信息庫(kù)中，并且可以隨意的被更改，這就導(dǎo)致稅收部門在稅收盤查的時(shí)候失去了盤查的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)。

（二）我國(guó)稅種的選擇分析。

國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的稅種主要分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源方面的征稅。而我國(guó)經(jīng)濟(jì)交易方面的稅務(wù)種類主要集中在流轉(zhuǎn)稅當(dāng)中，電子商務(wù)的稅收也主要圍繞流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行研究。1、增值稅選擇分析。所謂增值稅具體點(diǎn)來(lái)講是對(duì)貿(mào)易商品在流通的過(guò)程中發(fā)生的關(guān)于產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和服務(wù)等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的附加價(jià)值進(jìn)行征收的流轉(zhuǎn)稅的一種。電子商務(wù)貿(mào)易中有的勞動(dòng)是能夠借助網(wǎng)絡(luò)傳播的，這就引發(fā)了關(guān)于增值稅方面的疑問(wèn)。既不能很好的區(qū)別開營(yíng)業(yè)稅增收的對(duì)象，又不能明確電子商務(wù)稅收范圍。2、營(yíng)業(yè)稅選擇分析。這種稅種的收稅原則多是通過(guò)交易發(fā)生所在地確定收稅數(shù)目。而電子商務(wù)的交易都是在網(wǎng)上實(shí)施的，并不能明確交易的具置，更無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅收的管理。3、所得稅選擇分析。該稅種的納稅主體非常明確，而電子商務(wù)的交易存在于虛擬性的網(wǎng)絡(luò)當(dāng)中，無(wú)法確定交易雙方的身份，同時(shí)，多數(shù)的企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行交易的時(shí)候并不會(huì)到稅收部門的登記，這就對(duì)納稅的主體的明確帶來(lái)了阻礙。以上對(duì)國(guó)內(nèi)的稅收征管政策和稅收的種類進(jìn)行了研究，為更好的促進(jìn)電子商務(wù)稅收政策的施行奠定了良好地基礎(chǔ)，便于以下通過(guò)案例對(duì)電子商務(wù)稅收進(jìn)行分析。

二、電子商務(wù)稅收案例分析

為了更細(xì)致的了解現(xiàn)在我國(guó)電子商務(wù)稅收的發(fā)展?fàn)顩r，本文通過(guò)以下幾個(gè)案例對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收情況進(jìn)行分析，意在發(fā)現(xiàn)稅收方面的問(wèn)題，為提出關(guān)于電子商務(wù)稅收方面的對(duì)策奠定一定基礎(chǔ)。

（一）案例介紹

1“、彤彤屋”偷稅案例。熟悉電商的人們都會(huì)知道全國(guó)首例電子商務(wù)交易偷稅案“彤彤屋”的事件，2007年此案以被告被叛有期徒刑而告終。下面簡(jiǎn)單介紹一下當(dāng)時(shí)的事件：張黎在購(gòu)買嬰兒用品的時(shí)候發(fā)現(xiàn)了網(wǎng)上的商機(jī)，便用市場(chǎng)策劃公司的名義在淘寶網(wǎng)上開了一家商鋪，客戶群增大后她又利用公司名義開了一家嬰兒用品網(wǎng)站，并利用電子商務(wù)納稅的漏洞，采取不開發(fā)票不計(jì)賬的方式進(jìn)行逃稅約11萬(wàn)元有余。被查處后經(jīng)審理，她的公司因納稅問(wèn)題被罰款10萬(wàn)元，不僅如此她還因此被判有期徒刑2年，并處罰金6萬(wàn)元。2、武漢出現(xiàn)首例個(gè)人網(wǎng)店交稅的例子。2011年6月武漢的網(wǎng)店“我的百分之一”收到武漢市稅務(wù)局開出的一張四百三十多萬(wàn)元的第一張個(gè)人征稅單。根據(jù)記錄顯示，該網(wǎng)店在2010年這一年總銷售額達(dá)到1億元以上，同時(shí)，雖然我國(guó)沒(méi)有明確規(guī)定電子商務(wù)的稅務(wù)法律，但是明確規(guī)定在我國(guó)境內(nèi)的交易都需要納稅，這就為武漢的個(gè)人納稅事件提供了依據(jù)。同時(shí)，武漢市還提出，將對(duì)皇冠級(jí)以上的個(gè)人網(wǎng)店發(fā)出納稅通知，鼓勵(lì)個(gè)人網(wǎng)商店者辦理納稅事宜。3、電子發(fā)票應(yīng)用。為了改善電子商務(wù)的發(fā)展環(huán)境，協(xié)調(diào)稅收部門進(jìn)行稅收管理工作，北京市在2013年的6月份選擇作為電子商務(wù)行業(yè)的巨頭的京東開展電子發(fā)票工作。當(dāng)時(shí)的電子發(fā)票只服務(wù)于北京地區(qū)購(gòu)買書籍和音像制品的消費(fèi)者，并切只限于購(gòu)買。同年的10月中旬，京東正式向我國(guó)首都啟動(dòng)電子發(fā)票服務(wù)，并且推廣到全部商品上。2013年12月中旬日，推行了可報(bào)銷類的電子發(fā)票。同一年10月，蘇寧易購(gòu)也在南京正式進(jìn)行了“電子發(fā)票”的應(yīng)用。并于8日開出了江蘇地區(qū)首張電子發(fā)票。當(dāng)時(shí)，小米也在積極的引入“電子發(fā)票”項(xiàng)目，并于2014年2月12日開始試行開具電子發(fā)票，成為了第二家北京市具備開電子發(fā)票的試點(diǎn)，與京東不同的是，小米的服務(wù)用戶不僅是北京市的市民，還包括全國(guó)的消費(fèi)者。

（二）案例分析

1、“彤彤屋”案例分析。

“彤彤屋”這一案件的出現(xiàn)，恰恰改變了許多人認(rèn)為“在網(wǎng)上交易不需要納稅”的誤區(qū)，在電子商務(wù)行業(yè)征稅還是不征稅依然不是問(wèn)題，進(jìn)一步明確了我國(guó)在電子商務(wù)上的貿(mào)易經(jīng)濟(jì)活動(dòng)同樣需要交稅。從這個(gè)事件不難發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)電子商務(wù)企業(yè)在的稅收方面存在的某些問(wèn)題。（1）消費(fèi)者消費(fèi)習(xí)慣問(wèn)題。由于我國(guó)的消費(fèi)者在消費(fèi)的時(shí)候沒(méi)有要發(fā)票的習(xí)慣（包括網(wǎng)購(gòu)），而多數(shù)的店家在消費(fèi)者不主動(dòng)要發(fā)票的時(shí)候，不會(huì)主動(dòng)提供。甚至當(dāng)?shù)昙姨岬讲灰l(fā)票會(huì)給消費(fèi)者適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠的時(shí)候，消費(fèi)者就會(huì)欣然接受了。案例中的張黎就是充分利用消費(fèi)者的這一特征逃避了納稅的義務(wù)。（2）經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的主體難以明確問(wèn)題。目前，我國(guó)明確規(guī)定企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)上交易需要履行納稅義務(wù)，但是虛擬性的網(wǎng)絡(luò)無(wú)法明確交易雙方的真實(shí)身份和信息，更不能辨識(shí)進(jìn)行貿(mào)易的主體是企業(yè)還是個(gè)人。在“彤彤屋”的案例中，張黎利用網(wǎng)絡(luò)的虛擬性，將B2B的交易模式隱藏在C2C的交易模式之下，利用網(wǎng)絡(luò)不能確定交易雙方的具體情況的漏洞，進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)。（3）營(yíng)業(yè)額難以明確問(wèn)題。在電子商務(wù)中，所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易不會(huì)留下痕跡作為計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷更新，對(duì)交易雙方的信息以及交易額都采用加密技術(shù)，使政府部門在監(jiān)督核對(duì)方面產(chǎn)生了相當(dāng)大的困難。案例中的張黎就是利用這一點(diǎn)，不記賬，完全隱藏了公司的收益，為自己的偷稅行為提供便利的基礎(chǔ)。

2、武漢出現(xiàn)首例個(gè)體網(wǎng)店交納稅款案例分析。

在對(duì)“我的百分之一”淘寶店實(shí)行收稅的時(shí)候，作為網(wǎng)店的店主周欽年是十分配合的，他表示納稅之后他感覺(jué)非常輕松，并且他還透漏說(shuō)在面對(duì)杭州某區(qū)對(duì)淘寶網(wǎng)上前100名的網(wǎng)店發(fā)出的招商優(yōu)惠的時(shí)候，也很動(dòng)心，但是最后還是留在了武漢。同時(shí)武漢的其他個(gè)人網(wǎng)店在納稅的問(wèn)題上還是比較積極的，但是大家比較關(guān)心的就是稅收標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，尤其是電子行業(yè)的網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者，面對(duì)微薄的利潤(rùn)，他們希望在納稅標(biāo)準(zhǔn)上有所優(yōu)惠，進(jìn)而減輕營(yíng)業(yè)的壓力。這就是說(shuō)，在進(jìn)行稅收的時(shí)候，各地政府也要充分的考慮優(yōu)惠政策，避免網(wǎng)店的遷動(dòng)給當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)造成損失。當(dāng)然這個(gè)案例中也涉及到一個(gè)地域管理的問(wèn)題。“我的百分之一”網(wǎng)店的注冊(cè)地在武漢市，所以武漢市可以對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)的監(jiān)管。而虛擬的網(wǎng)絡(luò)世界，許多交易的雙方是不確定的，稅務(wù)部門無(wú)法明確交易地點(diǎn)，所以不能對(duì)稅收進(jìn)行合理的分配。最重要的是，雖然“我的百分之一”店鋪在武漢注冊(cè)，但是它注冊(cè)時(shí)依托的網(wǎng)站是淘寶網(wǎng)，而淘寶網(wǎng)屬于杭州企業(yè)，這就在稅收方面產(chǎn)生了巨大的沖突，杭州和武漢就出現(xiàn)稅收不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象。所以在管轄權(quán)問(wèn)題上要設(shè)立明確的稅收制度，避免稅收的沖突。

3、電子發(fā)票案例分析。

對(duì)于開具發(fā)票的問(wèn)題上主要涉及到以下兩方面的問(wèn)題：一方面此舉所面臨的關(guān)鍵問(wèn)題就是報(bào)銷問(wèn)題。到目前為止，許多單位根本不接受電子發(fā)票，所謂的電子發(fā)票也不能作為報(bào)銷的憑證。企業(yè)之所以不認(rèn)可電子發(fā)票也是有一定的依據(jù)的，電子發(fā)票因?yàn)槭请娮拥男问剑栽趯?shí)行的過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)，它可以進(jìn)行多次下載打印，若規(guī)定其只可以打印一次，又無(wú)法避免打印過(guò)程中出現(xiàn)打印失敗的現(xiàn)象。所以，這就需要我國(guó)的相關(guān)機(jī)構(gòu)在提倡實(shí)行電子發(fā)票的同時(shí)，做好電子發(fā)票的防偽以及稅務(wù)錄入等相關(guān)的工作，解決報(bào)銷等一系列問(wèn)題；另一方面電子發(fā)票越來(lái)越普及，就降低了網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷的優(yōu)勢(shì)，部分商家會(huì)將電子發(fā)票等一系列的成本加注到消費(fèi)者身上，這也就無(wú)形當(dāng)中使電子商務(wù)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)大打折扣。大的電商商戶對(duì)電子發(fā)票的實(shí)行采取積極配合的態(tài)度，但對(duì)于小電商來(lái)說(shuō)無(wú)疑是在抽取店家的利益，這也會(huì)變相的打擊電商商戶的積極性，減緩我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展速度。

三、關(guān)于電子商務(wù)稅收對(duì)策分析

通過(guò)本文對(duì)稅收的相關(guān)制度的研究和對(duì)電子商務(wù)稅收方面案例的研究分析，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)現(xiàn)在電子商務(wù)行業(yè)稅收所存在的問(wèn)題，下面將針對(duì)這幾點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析，制定出相應(yīng)的稅收對(duì)策。

（一）強(qiáng)化消費(fèi)者稅收意識(shí)。

為了全面的實(shí)施電子商務(wù)的稅收政策，就要將稅收的意識(shí)注入到每一位公民的思想當(dāng)中，大力電子商務(wù)稅收的新聞報(bào)道，政策信息，讓人們意識(shí)到電子商務(wù)也是需要納稅的；同時(shí)提倡大家在購(gòu)物后積極的索要發(fā)票，建立起索要發(fā)票的意識(shí)，避免不法商販為免開發(fā)票行賄消費(fèi)者的事件發(fā)生。

（二）確立“誰(shuí)來(lái)收”、“收誰(shuí)的”的問(wèn)題。

這個(gè)問(wèn)題其實(shí)也就是納稅主體的不確定和稅收管轄權(quán)的問(wèn)題，想要做好電商方面的稅收，就要從根本上解決這一點(diǎn)。解決“誰(shuí)來(lái)收”的問(wèn)題，就要結(jié)合我國(guó)的情況，優(yōu)先行使地域管轄權(quán)，凡是在我國(guó)境內(nèi)進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)都需要納稅。同時(shí)，為避免地區(qū)收稅時(shí)發(fā)生沖突，應(yīng)明確規(guī)定，凡是在當(dāng)?shù)貐^(qū)域注冊(cè)的電商企業(yè)或個(gè)人都需要向當(dāng)?shù)乩U納稅款，而并非掛靠網(wǎng)站注冊(cè)地。

（三）研發(fā)電子商務(wù)稅收體系。

為了避免營(yíng)業(yè)額不透明現(xiàn)象的發(fā)生導(dǎo)致偷稅現(xiàn)象，就需要我國(guó)相關(guān)部門盡早研發(fā)適合電子商務(wù)行業(yè)的稅收系統(tǒng)。通過(guò)電子技術(shù)對(duì)所登記的電商企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，測(cè)定其營(yíng)業(yè)額，避免稅款的流失。同時(shí)，在全國(guó)范圍內(nèi)應(yīng)用電子發(fā)票，并設(shè)計(jì)出周密的防偽標(biāo)識(shí)，保證發(fā)票的真實(shí)性，可以采用流水賬號(hào)的方式，同時(shí)設(shè)置可連續(xù)打印不得超過(guò)2次等程序要求避免多次打印發(fā)票的問(wèn)題。與此同時(shí)還要向有關(guān)部門信息，確立該種形式的發(fā)票的可靠性，明確其報(bào)銷的可行性。

（四）擬定健全的電子商務(wù)稅收機(jī)制

1、網(wǎng)上申報(bào)納稅登記制度。要求電商的企業(yè)和個(gè)人在網(wǎng)上開展業(yè)務(wù)的同時(shí)，及時(shí)的向有關(guān)部門申報(bào)登記。并設(shè)立相關(guān)部門專門審查此類問(wèn)題，要求辦理登記經(jīng)營(yíng)者填寫真實(shí)的身份信息及家庭住址等情況，并填寫網(wǎng)絡(luò)支付相關(guān)的賬號(hào)等信息。2、借助第三方平臺(tái)進(jìn)行交稅。為了實(shí)現(xiàn)繳稅的便利快捷，數(shù)據(jù)精準(zhǔn)。可以通過(guò)第三方支付平臺(tái)進(jìn)行交稅，第三方支付平臺(tái)是電商企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的重要途徑，第三方平臺(tái)記錄了經(jīng)營(yíng)者的收益支出等經(jīng)濟(jì)狀況，納稅部門可以通過(guò)平臺(tái)代扣稅款，提高納稅效率。