企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

稅務(wù)籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點，所以，稅務(wù)籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險與收益并存。在進行稅務(wù)籌劃風(fēng)險分析及控制時，首先應(yīng)該明確幾個概念及其之間的區(qū)別：

偷稅：我國稅收征管法解釋：“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是偷稅行為”。

避稅：對于避稅的解釋國際上尚無統(tǒng)一定論。按國際財政文獻局的說法，避稅是指個人或企業(yè)以合法手段，通過精心安排，利用稅法漏洞或其他不足來減少其納稅義務(wù)的行為。我國學(xué)者張中秀在《避稅與反避稅全書》（1994年版）中寫道：“避稅是指納稅人針對稅法不完善及各種難以在短期內(nèi)消除的稅收缺陷，回避納稅義務(wù)的活動。”上述說法的共同一點就是：避稅行為盡管不違法，但往往與稅收立法者的意圖相違背。一般針對較突出的避稅行為，通過單獨制定法規(guī)或在有關(guān)稅法中制定特別的條款來加以反對，我國也采取這種立場與做法。

稅務(wù)籌劃：稅務(wù)籌劃是一門綜合性的學(xué)科，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的財務(wù)活動和經(jīng)營活動作出事先籌劃和安排，合法地減輕甚至免除自身承擔(dān)的或額外的稅收負擔(dān)，從而實現(xiàn)稅后利益的最大化。對稅務(wù)籌劃一般國家都采取接受的態(tài)度。稅務(wù)籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。由于稅務(wù)籌劃是以遵守稅法規(guī)定為前提，因此具有合法性。企業(yè)稅務(wù)籌劃的前提條件是依法納稅、依法盡其義務(wù)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和具體稅種的法規(guī)條例，應(yīng)按時足額交納稅款。

總之，從國家的財政角度看，雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會減少國家的稅收收入，但各種減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。從理論上說，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別：避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益；而稅務(wù)籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險及其產(chǎn)生的原因分析

稅務(wù)籌劃風(fēng)險指稅務(wù)籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務(wù)籌劃風(fēng)險成因來看，稅務(wù)籌劃主要包括以下風(fēng)險：

1.政策風(fēng)險

政策風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進行稅務(wù)籌劃活動以達到減輕稅負目的的過程中存在的不確定性。總體看，政策風(fēng)險可分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。

第一，政策選擇風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險即錯誤選擇政策的風(fēng)險。企業(yè)自認為籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)，但實際上會由于政策的差異或認識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。

第二，政策變化風(fēng)險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現(xiàn)出來。政策變化風(fēng)險即政策變動所導(dǎo)致的風(fēng)險。我國市場經(jīng)濟在蓬勃發(fā)展，為了適應(yīng)不同發(fā)展時期的需要，舊的政策必須不斷地被改變乃至取消，因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。

2.稅務(wù)部門自由裁量偏差風(fēng)險

無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應(yīng)納稅行為，受稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，可能存在稅收政策執(zhí)行偏差。如稅務(wù)籌劃與避稅的界限比較模糊，從本質(zhì)上來說，稅務(wù)籌劃是合法的，而避稅是不符合國家立法意圖的。

3.經(jīng)營風(fēng)險

政府課稅（尤其是所得稅）體現(xiàn)政府對企業(yè)即得利益的分享，但政府并未承諾承擔(dān)經(jīng)營損失風(fēng)險的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實現(xiàn)的利潤（稅前利潤）補償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損。這樣，政府在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)盈利，政府通過征稅獲取一部分利潤；而企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補虧損而相應(yīng)承擔(dān)了部分風(fēng)險。但這種“風(fēng)險分擔(dān)”是以企業(yè)在以后限定期間內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提的，否則，一切風(fēng)險損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)（以稅后利潤彌補虧損）。即使是前一種情況，由于抵補損失的來源并非來自企業(yè)以前年度盈利，不是已繳稅款的返還（我國稅法不允許虧損前溯），而是企業(yè)以后年度實現(xiàn)的利潤，這說明國家稅收的立法意識在總體上是傾斜于政府的。

4.投資扭曲風(fēng)險

建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻不是這樣，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來機會損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險。這種風(fēng)險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強，投資扭曲風(fēng)險越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。

除上述風(fēng)險外，還有因納稅人對稅收政策理解不準確，稅收優(yōu)惠政策要求的條件執(zhí)行不到位等產(chǎn)生的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因是稅務(wù)籌劃的預(yù)先籌劃性與籌劃方案執(zhí)行中的不確定性和不可控制因素之間的矛盾。這種矛盾的產(chǎn)生與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策和企業(yè)自身活動的不斷變化密切相關(guān)。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范

企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)通盤考慮風(fēng)險因素，根據(jù)風(fēng)險的產(chǎn)生動因，從源頭抑制風(fēng)險，增強抗風(fēng)險的能力。具體來說，企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進行風(fēng)險防范：

1.加強稅收政策學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識

企業(yè)通過學(xué)習(xí)稅收政策，可以準確把握稅收法律政策。既然稅務(wù)籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對相關(guān)稅法全面了解就成為稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險，并進行比較，優(yōu)化選擇，進而作出對納稅人最有利的稅收決策。反之，如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無法預(yù)測多種納稅方案，稅務(wù)籌劃活動就無法進行。

2.提高稅收籌劃人員素質(zhì)，準確把握稅務(wù)籌劃的尺度

稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項工作。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個人的發(fā)展，另一方面也有賴于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才能對稅務(wù)籌劃提出更多的要求。

3.企業(yè)管理層充分重視

作為企業(yè)管理層，應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險的管理，這不但要體現(xiàn)在制度上，更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由于稅務(wù)籌劃具有特殊目的，其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕，針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施。

4.保持籌劃方案適度靈活

企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢，會不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案，適時更新籌劃內(nèi)容，評價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，比較風(fēng)險與收益，使稅務(wù)籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。

5.搞好稅企關(guān)系，加強稅企聯(lián)系

企業(yè)應(yīng)加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，進行稅務(wù)籌劃。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，稅務(wù)籌劃人員對此很難準確把握。比如稅務(wù)籌劃行為與偷稅行為在理論上的界定是比較清晰的，但在實際操作中，納稅人的“稅務(wù)籌劃”行為極易被稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅或逃稅。這就要求一方面，稅務(wù)籌劃者正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財會知識，另一方面，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法，經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持友好聯(lián)系，使稅務(wù)籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點，或者使稅務(wù)籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認可，從而避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險，取得應(yīng)有的收益。

稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機關(guān)的認可。稅務(wù)籌劃必須合理合法，因此，全面了解稅務(wù)機關(guān)對“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實踐，是一項重要的稅務(wù)籌劃前期工作。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看，目前尚無稅收基本法，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。在我國熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要。要了解稅務(wù)機關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋，一般可以從以下兩方面著手：

一方面，從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。稅務(wù)機關(guān)的征稅和司法機關(guān)對稅務(wù)案件的審理，都必須以立法機關(guān)制定的憲法和現(xiàn)行法律為依據(jù)。因此，對“合理和合法”，首先要從憲法和法律規(guī)定上去理解。

另一方面，從稅務(wù)機關(guān)組織和管理稅收活動以及司法機關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中，具體了解行政和司法機關(guān)在執(zhí)法和司法過程中對“合理和合法”的界定。因此，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)從稅法執(zhí)行中仔細了解有代表性的案例來把握執(zhí)法界限，并將其用于稅務(wù)籌劃的實施過程中。

6.聘用專業(yè)的稅收籌劃專家

稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員精通稅法、會計、投資、金融、貿(mào)易等專業(yè)知識，專業(yè)性、綜合性較強。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應(yīng)該聘請稅務(wù)籌劃專家來進行，以提高稅務(wù)籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅務(wù)籌劃方案的制定和實施。稅務(wù)籌劃在發(fā)達國家十分普遍，早已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當(dāng)數(shù)量的從業(yè)人員。在香港，稅務(wù)主要是幫助納稅人做稅務(wù)計劃，稅務(wù)計劃大多數(shù)是幫助納稅人做稅務(wù)籌劃。從美國稅務(wù)咨詢來說，最為看好的是稅務(wù)籌劃，這也是獲利最多、發(fā)展前途最廣的工作。而跨國公司對稅務(wù)籌劃尤為重視，不少跨國公司成立了專門的稅務(wù)部，高薪聘請專業(yè)人士，每年用在稅務(wù)籌劃上的支出相當(dāng)可觀。在我國，會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所及稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構(gòu)已在逐步開展稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，憑借他們較強的專業(yè)業(yè)務(wù)能力，廣泛的信息渠道等優(yōu)勢，可以增加企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功概率。

三、結(jié)論

隨著稅務(wù)籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險應(yīng)該受到更多的關(guān)注，因為只要企業(yè)有稅務(wù)籌劃活動，就存在稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。因此，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，一定要針對具體的問題進行具體的分析，針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實際的風(fēng)險防范措施，為稅務(wù)籌劃的成功實施做未雨綢繆的準備。

參考文獻

篇（2）

在我國社會經(jīng)濟發(fā)展的新時期，隨著我國稅收體制的完善，加強企業(yè)的稅收管理及防范稅務(wù)風(fēng)險就越來越重要。稅務(wù)風(fēng)險的管理是稅務(wù)管理者通過分析企業(yè)的稅務(wù)狀況，制定相應(yīng)的防范風(fēng)險的措施，從而減小稅務(wù)風(fēng)險。從全國的稅務(wù)管理來看，煙草行業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的能力仍然比較低，提高煙草企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的能力仍需要提升。

一、煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標、內(nèi)涵及意義

(一)煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標

煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標是降低煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，推動企業(yè)發(fā)展的，煙草商業(yè)企業(yè)在符合法律規(guī)定的前提下，通過對自身稅務(wù)風(fēng)險的管理，以達到稅收收益的最大化，使得企業(yè)的稅收損失最小，通過對造成稅務(wù)風(fēng)險的因素加以分析，努力排除風(fēng)險因素，降低稅務(wù)風(fēng)險的影響。

(二)煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意義

為了促進煙草商業(yè)企業(yè)的發(fā)展，加強對其稅務(wù)風(fēng)險管理，建立健全內(nèi)部風(fēng)險控制制度，能夠?qū)煵萆虡I(yè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險落實在公司的各個層面上，從根本上識別出企業(yè)中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險，加強稅務(wù)風(fēng)險的評估和稅企的交流，可以避免因逃稅漏稅所造成的巨大損失，確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，也是促進煙草企業(yè)在新時期中保持持續(xù)發(fā)展道路的重要策略。

二、煙草商業(yè)企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險的成因

(一)煙草商業(yè)企業(yè)在新時期承受的內(nèi)部風(fēng)險

1、部分分管領(lǐng)導(dǎo)和各業(yè)務(wù)部門對稅務(wù)風(fēng)險的認識不夠在一些煙草商業(yè)企業(yè)中，由于部分分管領(lǐng)導(dǎo)對相關(guān)的稅法知識的不了解，不能夠按照國家稅務(wù)總局在《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》中規(guī)定的內(nèi)容建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，使得企業(yè)在對稅務(wù)風(fēng)險的認識上不高，在稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生時，不能有效提出相應(yīng)的解決措施，抵御企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險；各業(yè)務(wù)部門稅務(wù)知識匱乏，導(dǎo)致在各業(yè)務(wù)部門在辦理業(yè)務(wù)時不考慮稅務(wù)因素，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。2、煙草商業(yè)企業(yè)缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制評價體系煙草商業(yè)企業(yè)的財務(wù)部門一般設(shè)置部門領(lǐng)導(dǎo)、會計核算、出納等崗位，稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)由其中一名會計負責(zé)，而稅務(wù)風(fēng)險存在于煙草企業(yè)生產(chǎn)過程中的各個環(huán)節(jié)中，憑借個人之力總會有疏忽，往往是出現(xiàn)問題時才去補救，缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險評價體系，在內(nèi)部控制、內(nèi)部自查方面有待加強。這就很容易造成稅務(wù)風(fēng)險，給企業(yè)帶來一定的危害。3、煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)人員專業(yè)能力不足在多數(shù)的煙草商業(yè)企業(yè)中，稅務(wù)工作不是由具有一定的專業(yè)技術(shù)能力的人來擔(dān)當(dāng)，而是統(tǒng)一由會計或者出納來完成，受專業(yè)能力的限制，由會計或者出納來完成時，由于其不能夠熟練的掌握和運用稅收政策，不能夠及時的足額的計提和繳納稅務(wù)，很容易從客觀上造成偷稅、漏稅的問題。

(二)煙草商業(yè)企業(yè)在新時期承受的外部風(fēng)險

1、稅收政策層次多、時效短現(xiàn)階段我國是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的新時期，稅收政策必須根據(jù)我國經(jīng)濟的發(fā)展環(huán)境的變化而不斷的調(diào)整，以滿足我國的宏觀調(diào)控，這就導(dǎo)致稅收政策的時效性很短暫，很容易造成稅務(wù)風(fēng)險，其次是稅收政策由我國多部門聯(lián)合頒布，這就導(dǎo)致不同部門在稅收政策的制定過程中很容易出現(xiàn)模糊的界定，這也在客觀上給企業(yè)增加了稅務(wù)風(fēng)險。2、稅企政策信息不對稱現(xiàn)階段，我國的稅務(wù)政策在相關(guān)部門的聯(lián)合修訂下，可以說是很到位，但一些企業(yè)由于缺乏對相關(guān)稅收政策的認識，增加了企業(yè)對稅收政策認識的片面，同時一些非公開行的稅收政策也從客觀上增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。另外，不同的稅務(wù)機關(guān)通過增加稅收征管，稽查力度來減緩稅收收入增長的壓力，造成核稅口徑不同，使得企業(yè)大大的增加了稅收風(fēng)險的危險。

三、煙草商業(yè)企業(yè)在新時期加強稅務(wù)風(fēng)險控制的對策

在新時期內(nèi)，煙草商業(yè)企業(yè)為了避免稅務(wù)風(fēng)險的危害，努力的把稅務(wù)風(fēng)險控制在最小、可控的范圍內(nèi)，必須要按照稅收法規(guī)的規(guī)定來建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理體系。

(一)煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理機制

煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)按照國務(wù)院《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》的規(guī)定，建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理體系。設(shè)立專門的稅收風(fēng)險管理委員會，負載對稅務(wù)風(fēng)險管理工作的監(jiān)督和領(lǐng)導(dǎo)，遵守稅務(wù)法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，建立誠信納稅的理念，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，全面的遵循稅收風(fēng)險管理防范規(guī)定，加強對員工自覺納稅的意識，同時應(yīng)該設(shè)立專門稅務(wù)管理崗位，健全財務(wù)管理崗位的職責(zé)確保企業(yè)能夠及時申報、各項稅費的足額繳納，避免逃稅漏稅，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的承受范圍，其次是設(shè)立稅務(wù)管理員，負責(zé)相關(guān)部門的稅務(wù)管理工作，防范企業(yè)的自身稅務(wù)風(fēng)險和客商轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險。

(二)完善煙草商業(yè)企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度

煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營模式、管理結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)特點，以防范稅務(wù)風(fēng)險，增強稅務(wù)風(fēng)險的有效監(jiān)督性，在符合自身企業(yè)成本效益、實用性的原則下，建立煙草商業(yè)企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)控值，通過建立健全控制體系，抓住關(guān)鍵控制點及直觀的生產(chǎn)經(jīng)營理念來有效地反映出企業(yè)的采購、銷售、資產(chǎn)管理、投資模式、會計審核等各個環(huán)節(jié)，切實的保證內(nèi)控體系能夠?qū)ι娑愂马椀娜娓采w，以降低稅收風(fēng)險發(fā)生的概率。

(三)加強煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估

煙草商業(yè)企業(yè)在對稅務(wù)風(fēng)險的認識上應(yīng)該加以識別和憑借，對于企業(yè)經(jīng)營過程中涉及的一些稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)該及時的進行稅務(wù)風(fēng)險評估，分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的來源，通過邀請相關(guān)的稅務(wù)機關(guān)進行評估，提高評估質(zhì)量，提高抵御稅務(wù)風(fēng)險的準確性，同時可以通過評估過程中發(fā)現(xiàn)的問題，能夠及時的進行稅務(wù)風(fēng)險控制，確保稅務(wù)風(fēng)險在可控范圍內(nèi)。

(四)提高煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

篇（3）

中圖分類號：X29文獻標識碼： A

前言

自改革開放以來，我國的經(jīng)濟水平不斷發(fā)展，現(xiàn)代化建設(shè)的進程不斷加快，在此過程中，企業(yè)的稅務(wù)籌劃也面臨著風(fēng)險和挑戰(zhàn)，如何規(guī)避稅務(wù)籌劃工程中的風(fēng)險，迎接新時代的挑戰(zhàn)，成為企業(yè)稅務(wù)籌劃領(lǐng)域的重要問題。

一企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念及特點

1.企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念

企業(yè)稅務(wù)籌劃（以下簡稱稅務(wù)籌劃）在西方國家，這一概念幾乎家喻戶曉。對稅務(wù)籌劃定義的表述，有許多不同觀點，美國W.B.梅格斯博士認為稅務(wù)籌劃是：“在納稅發(fā)生以前，有系統(tǒng)的對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量減少繳稅的目的，此過程即為稅務(wù)籌劃。” 國內(nèi)對其概念的表述也不盡相同，比較規(guī)范的一種表述是：稅務(wù)籌劃也稱為節(jié)稅籌劃，是企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得減輕稅負帶來的稅收利益的管理活動。

2.稅收籌劃的特點

① 不違反稅收政策法規(guī)

稅務(wù)籌劃是在合法的條件下進行的，是以國家制定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行精心比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。

② 符合政府的政策導(dǎo)向

從政策工具上看，稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營者及消費者行為的一種有效經(jīng)濟杠桿。政府可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營者和消費者追求最大利潤的動機，以稅收優(yōu)惠政策加以引導(dǎo)，刺激投資者采取符合政策導(dǎo)向的行為，從而實現(xiàn)政府要達到的經(jīng)濟和社會目的。

③ 節(jié)稅形式的多樣性

由于各個國家的稅法不同，會計制度也有一定差異。一定國情下產(chǎn)生的籌劃行為就會區(qū)別于其他國家。總的來說，一個國家的稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差別越大，節(jié)稅的形式就越多。

二我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀和風(fēng)險

1.企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在稅務(wù)管理法規(guī)和制度的約束下，經(jīng)過合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，在不違法、違紀的情況下，幫助企業(yè)合理節(jié)稅、避稅，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和經(jīng)營效益。

稅務(wù)籌劃活動的首要條件是，稅務(wù)籌劃必須是合法的，必須在國家的稅務(wù)政策法規(guī)的約束之下，通過合理籌劃為企業(yè)節(jié)稅。其次，企業(yè)在進行稅收工作之前，稅務(wù)籌劃對企業(yè)的合理經(jīng)營和企業(yè)的經(jīng)營目標有重要影響，能夠使企業(yè)在合理的稅務(wù)籌劃條件下承擔(dān)較低的稅收負擔(dān)和責(zé)任。在此企業(yè)的稅務(wù)籌劃影響整個企業(yè)的財務(wù)管理和稅務(wù)管理活動，貫穿于企業(yè)稅務(wù)管理的整個過程，是企業(yè)財務(wù)稅后管理的重要、主要組成部分。2001年，我國頒布了企業(yè)會計制度，對企業(yè)的稅收進行了進一步的明確規(guī)定，這表明了我國開始明確了企業(yè)稅務(wù)會計工作的方向和內(nèi)容。

盡管如此，我國稅收管理的辦法與企業(yè)的會計制度之間還有諸多尚未有效統(tǒng)一的地方，從而導(dǎo)致我國企業(yè)所得稅征收的工作內(nèi)容越來越復(fù)雜，由此產(chǎn)生的企業(yè)稅務(wù)問題也越來越多。我國稅務(wù)籌劃工作從改革開放以來，逐漸有了進一步的發(fā)展和提升。

2.企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險

① 企業(yè)進行稅務(wù)籌劃之主觀性風(fēng)險

一般而言，企業(yè)的主觀判斷會直接影響稅務(wù)籌劃的成功，如果企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的工作人員，能夠透徹地了解稅收、會計、財務(wù)等相關(guān)政策和業(yè)務(wù)，那么其進行的稅務(wù)籌劃成功率就會相對較高。相反，如果相關(guān)工作人員的整體素質(zhì)較低，則會增大稅收籌劃的失敗率。而當(dāng)前我國許多企業(yè)進行稅務(wù)籌劃工作人員的素質(zhì)并不盡如人意，所以企業(yè)的稅務(wù)籌劃往往存在著很大的風(fēng)險。

② 企業(yè)稅務(wù)行政執(zhí)法之偏差風(fēng)險

在實際操作中，企業(yè)稅務(wù)籌劃的“合法性”必須獲得相關(guān)稅務(wù)行政部門的認同，而在此過程中，稅務(wù)行政執(zhí)法很有可能出現(xiàn)一定程度上的偏差，進而導(dǎo)致企業(yè)有可能承擔(dān)相關(guān)風(fēng)險。產(chǎn)生這種風(fēng)險的原因主要有三個：第一，由于當(dāng)前稅收法律法規(guī)對稅收事項存有彈性空間，再加上稅務(wù)部門擁有一定的自主裁量權(quán)；第二，稅務(wù)行政部門的相關(guān)執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，有些人員法制觀念淡薄，業(yè)務(wù)也較為生疏；第三，稅務(wù)部門內(nèi)部未設(shè)置專門的管理機構(gòu)，進而導(dǎo)致稅收執(zhí)法缺乏監(jiān)督，直接降低了稅收執(zhí)法的透明度。

③ 企業(yè)稅務(wù)籌劃之稅收政策風(fēng)險

萬變不離其宗，稅務(wù)籌劃說來說去都必須通過國家政策進行合理、合法的節(jié)稅，在此期間，如果企業(yè)不能積極地關(guān)注國家相關(guān)政策的變化或者對稅法不能合理應(yīng)用，那么必將導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃偏離國家政策，脫離企業(yè)的預(yù)期目標，產(chǎn)生相應(yīng)的負作用。

三企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義和作用

在目前競爭激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)進行會計稅務(wù)籌劃工作具有以下幾個方面的意義――

1.能夠有效提高納稅人依法納稅的意識

企業(yè)在進行會計稅務(wù)籌劃工作是在不違反法律的前提條件下進行的，因此，企業(yè)要加強對稅收法律規(guī)范政策內(nèi)容的學(xué)習(xí)和了解，以此為企業(yè)不出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的保障。另外，企業(yè)通過進行稅務(wù)籌劃工作，嚴格按照稅務(wù)規(guī)定享受減輕稅務(wù)等稅收優(yōu)惠政策，不僅能夠有效的保護企業(yè)的合法權(quán)益，而且還能增強納稅人的稅收法制意識，自覺的接受稅務(wù)機關(guān)進行的監(jiān)督與管理工作。通過相關(guān)的調(diào)查，我們了解到，往往發(fā)展良好的企業(yè)，都會具備很強的納稅意識和出色的稅務(wù)籌劃工作能力。

2.能夠有效的提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平與經(jīng)濟效益

企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃工作時，需要制定健全、完善的財務(wù)制度，構(gòu)建科學(xué)、規(guī)范的會計核算形式，進而有效提高企業(yè)經(jīng)營、投資以及理財?shù)念A(yù)測能力和決策水平以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平。從另一個角度來說，企業(yè)進行的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資活動嚴格依據(jù)我國稅法規(guī)定的稅率高低和各種優(yōu)惠政策，對于增加節(jié)稅利益、增強企業(yè)實力、提高企業(yè)競爭力以及經(jīng)濟效益有著十分重要的作用。

3.能夠有效的完善我國的稅法與稅收政策

企業(yè)進行的會計稅務(wù)籌劃工作，不僅代表的是納稅人給我國相關(guān)的稅法法律政策的一種反饋行為，而且還是對我國稅收政策導(dǎo)向所進行的正確、科學(xué)、合理、有效的檢驗。我國通過稅務(wù)籌劃工作所反饋、驗證出來的信息，對實施的稅法政策進行不斷的完善和健全，進而有效的提高了我國的稅制建設(shè)水平。

4.能夠有效的保證企業(yè)資金調(diào)度的靈活性

企業(yè)進行會計稅務(wù)籌劃工作后，根據(jù)我國的稅收政策，制定科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃制度，保證在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中能夠享受盈虧互抵的優(yōu)惠政策，減少納稅數(shù)目。

四企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險控制方法

1.加強稅收政策學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識

企業(yè)通過學(xué)習(xí)稅收政策，可以準確把握稅收的法律法規(guī)。既然稅務(wù)籌劃方案主要來自于稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對相關(guān)稅法的全面了解就成為稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險，并進行比較，優(yōu)化選擇，進而作出對納稅人最有利的稅收決策；反之，如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無法預(yù)測多種納稅方案，稅務(wù)籌劃活動就無法順利進行。

2.提高籌劃人員素質(zhì)

稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等相關(guān)素質(zhì)，否則就難以勝任該項工作。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面賴于個人的發(fā)展，另一方面也有賴于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才能對稅務(wù)籌劃提出更多的要求。實踐也證明，稅務(wù)籌劃的普遍程度與一個國家的科教水平關(guān)系密切。

3.保持籌劃方案適度靈活

企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢，會不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案，適時更新策劃內(nèi)容，評價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，比較風(fēng)險與收益，使稅務(wù)籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。

結(jié)束語

綜合本文論述可知，企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險多種多樣，加強稅收政策學(xué)習(xí)、提高籌劃人員素質(zhì)、保持籌劃方案適度靈活，對做好企業(yè)稅務(wù)籌劃工作有著積極意義，對規(guī)避風(fēng)險會起到良好作用。在今后還應(yīng)該對相關(guān)領(lǐng)域的問題進行深入研究，以促進企業(yè)和我國經(jīng)濟的發(fā)展與穩(wěn)定。

篇（4）

（一）企業(yè)經(jīng)營者的風(fēng)險意識

企業(yè)在發(fā)展的過程中，可能會由于企業(yè)法人的變更或者產(chǎn)權(quán)的變更，為了適應(yīng)市場的需要，不斷地實施內(nèi)部經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，在這一過程中可能就存在對之前的稅收刻意采取規(guī)避的態(tài)度，忽視了由此而可能造成的額外稅收，進而導(dǎo)致企業(yè)不能及時繳納稅款。比如，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或者采購的貨物這部分的工作是交由子公司或者合作工資進行代銷的，企業(yè)法人在權(quán)衡應(yīng)該由哪個公司進行操作的時候的同時必須考慮到子公司的股權(quán)成分或者合作公司的銷售資格，如果條件不符合，就需要交付增值稅。但是往往存在的狀況是：企業(yè)的經(jīng)營者不惜忽視這些額外稅款的增加，轉(zhuǎn)而一味地追求經(jīng)濟利益，這就會使公司陷入違法的境地。

（二）企業(yè)管理出現(xiàn)問題

目前企業(yè)對于公司內(nèi)部的財務(wù)管理，主要集中在了成本核算和財務(wù)制度的建設(shè)上，它的目的就是加強企業(yè)的成本控制，即減少企業(yè)在生產(chǎn)和運營上的成本。同樣的，在管理上，企業(yè)還是沒有按照我國的相關(guān)規(guī)定進行，這就會出現(xiàn)許多偷稅漏稅的現(xiàn)象。比如，某些企業(yè)將公司內(nèi)部在運營上的一部分成本，換算成車費、餐飲費的形式，以此抵消，這實質(zhì)上就違反了國家的稅法，構(gòu)成了逃稅罪，但是企業(yè)并沒有對此引起極大的注意，也沒有對此進行處理和規(guī)范，缺乏相應(yīng)的懲罰制度，這可能會給企業(yè)帶來更大的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）企業(yè)管理效力問題

企業(yè)稅務(wù)規(guī)避風(fēng)險的能力是企業(yè)稅務(wù)管理工作的重中之重，而企業(yè)管理整體的效力又決定了企業(yè)在稅務(wù)管理上的實際效力。管理效力的不盡人意，企業(yè)的管理者就容易疏忽了企業(yè)在經(jīng)營中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致額外稅務(wù)的增加；另外企業(yè)沒有辦法改變國家對于眾多稅務(wù)的征收和其對企業(yè)造成的影響，也無法預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展及能夠盈利的情況，進而進行更加精確的分析，提交報告。所以，不能及時對企業(yè)管理的稅務(wù)問題進行及時的調(diào)整和改革，從而就導(dǎo)致企業(yè)嚴重的稅務(wù)風(fēng)險。列如，對于某些企業(yè)，像以進出口為主要盈利手段的企業(yè)來說，他們所要做的工作就是時刻關(guān)注進出口的稅率，及時對企業(yè)內(nèi)的政策進行調(diào)整，同時加強對企業(yè)可能存在的稅務(wù)問題的詳細分析，根據(jù)調(diào)整預(yù)測企業(yè)下一步的稅款數(shù)據(jù)。這些都需要企業(yè)的稅務(wù)管理部門來從事工作，所以對于這項工作的員工來說，對他們的要求非常高，需要隨時警戒，及時、有效的進行報告，否則就會導(dǎo)致企業(yè)要交不必要的稅費，影響企業(yè)的收益。

（四）會計核算問題

會計核算可以說在企業(yè)財務(wù)管理中，占據(jù)著重要的地位，它直接影響企業(yè)進一步進行的財務(wù)工作。會計核算通過對企業(yè)進行核算，告訴企業(yè)要繳納多少稅款，所以，它的真實、準確對于企業(yè)來說至關(guān)重要。但是就我國目前的狀況來說，企業(yè)內(nèi)的會計核算主要是關(guān)注統(tǒng)計企業(yè)成本以及企業(yè)利潤的分配上，再加上會計能力層次不齊、公司規(guī)定的約束，常常使會計核算出現(xiàn)很大問題，即會計信息不能完全反映公司經(jīng)營的全貌，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營者以及財務(wù)管理者對于整個企業(yè)的經(jīng)營中存在的稅務(wù)風(fēng)險根本沒有辦法察覺也沒有辦法分析出來。據(jù)統(tǒng)計，由于會計核算出現(xiàn)問題導(dǎo)致企業(yè)蒙受不必要的損失的案件在我國時有發(fā)生，多達15%，這些企業(yè)都以自身付出沉重的代價來解決問題。可見會計核算的工作質(zhì)量對于企業(yè)的稅收管理，發(fā)揮著多么關(guān)鍵的作用。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的相關(guān)防范措施

（一）提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)防范措施

企業(yè)管理者應(yīng)該認真學(xué)習(xí)我國稅務(wù)法律，并將其運用到企業(yè)的稅務(wù)管理中去，可以根據(jù)自身企業(yè)的獨有的特點去分析企業(yè)管理中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險，并做好相應(yīng)的處理措施，加強自身對于稅務(wù)規(guī)避風(fēng)險意識的學(xué)習(xí)。同時，加強企業(yè)內(nèi)部各個人員的稅務(wù)風(fēng)險意識，做到每個人都能夠明白稅務(wù)對于企業(yè)經(jīng)營的重要性。如：定期對員工進行稅務(wù)知識的教育，建立起企業(yè)從上到下的有效的稅務(wù)規(guī)避風(fēng)險的教育，使企業(yè)稅務(wù)管理有效地進行下去。

（二）完善企業(yè)管理制度

企業(yè)要嚴格按照國家的相應(yīng)法律規(guī)范的規(guī)定，重新審核企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)制度和內(nèi)控制度，使其有效的進行，也可以借助像中介這樣的機構(gòu)的力量對企業(yè)的稅務(wù)進行重新評估，對中間存在的不合理、不全面指出并且加以補充、改正；同時要建立內(nèi)部共同制度，加強企業(yè)內(nèi)部之間的交流合作。然后，加強建立內(nèi)部稅務(wù)審計的報告制度，定期、不定期的進行審計，形成審計報告，即時呈交給相關(guān)部門。

（三）提高企業(yè)管理效力，提高會計信息的質(zhì)量

企業(yè)管理效力的不斷提高以及會計的質(zhì)量的上升是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的最有效的措施。可以從以下進行：

1、提高企業(yè)的管理效益

通過引進最新的稅務(wù)管理軟件，對企業(yè)各個環(huán)節(jié)進行集中管理，實現(xiàn)了企業(yè)稅務(wù)管理、投資管理、市場管理等多個部門的配合操作，有效規(guī)避風(fēng)險。

2、提高會計信息質(zhì)量

篇（5）

關(guān)鍵詞：企業(yè)重組 特殊性稅務(wù)處理 適用性 風(fēng)險

引言

隨著財稅[2009]59號文件即《財政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》和國家稅務(wù)總局公告2010年第4號即國家稅務(wù)總局《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的出臺，企業(yè)重組業(yè)務(wù)中的涉稅處理困惑變得明朗起來。文章認為，在實踐中，企業(yè)重組所得稅涉稅處理中的特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，由于其暫時不需要繳納企業(yè)所得稅，使得這一誘惑被很多納稅人誤用，納稅人對免稅條款中的免稅條件的理解和運用以及立法意圖還存在一些偏差，導(dǎo)致納稅實踐中由于想套用特殊性重組條款而給企業(yè)帶來了一定的涉稅風(fēng)險。因此，有必要對企業(yè)選擇特殊性稅務(wù)處理的適用性進行深度解析，以降低企業(yè)重組事項的涉稅風(fēng)險。

企業(yè)重組業(yè)務(wù)特殊性稅務(wù)處理的適用性分析

財稅[2009]59號文件第一次在稅法中清晰地對企業(yè)重組的定義和范圍做出了界定。把企業(yè)重組與日常經(jīng)營活動相區(qū)別，包括了企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立六種類型的重組方式，這六種重組交易方式的發(fā)生通常會引起企業(yè)法律結(jié)構(gòu)的變化或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的重大改變。

（一）債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理的適用性

1.重大債務(wù)重組延期納稅的適用性。根據(jù)財稅[2009]59號規(guī)定，當(dāng)企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組時，是否當(dāng)期一次性確認債務(wù)重組收益，取決于債務(wù)重組交易事項是否取得了重大重組收益。是否屬于重大債務(wù)重組收益由債務(wù)重組收益額與企業(yè)重組當(dāng)年全部納稅收益的占比決定，收益用應(yīng)納稅所得額表示。只有當(dāng)債務(wù)重組帶來的應(yīng)納稅所得額占企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上時，視為重大重組收益。該重組收益可以獲得延期納稅的好處，即在5個納稅年度內(nèi)，將債務(wù)重組帶來的應(yīng)納稅所得額均勻分攤至各年度的應(yīng)納稅所得額。這一規(guī)定清晰界定了可以獲得重大債務(wù)重組收益遞延稅款好處的條件。使企業(yè)提前預(yù)知該收益對未來企業(yè)整體現(xiàn)金流的影響，也有利于稅務(wù)機關(guān)合理裁量，消除了征收灰色地帶。

2.債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)特殊性稅務(wù)處理的適用性。根據(jù)財稅[2009]59號規(guī)定，對企業(yè)發(fā)生的債轉(zhuǎn)股事項，對于債務(wù)清償業(yè)務(wù)，暫不確認有關(guān)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定，即承接的股權(quán)投資的稅基不能抬高。

（二）股權(quán)收購和資產(chǎn)收購特殊性稅務(wù)處理的適用性

企業(yè)發(fā)生股權(quán)收購和資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)，被收購方要想獲得不確認轉(zhuǎn)讓所得的免稅重組的好處，根據(jù)財稅[2009]59號必須同時滿足兩個比例限制，即被收購的標的股權(quán)或標的資產(chǎn)在全部股權(quán)或全部資產(chǎn)中的占比不少于75%、獲得的股權(quán)支付金額在總交易金額中的占比不低于85%；由于轉(zhuǎn)讓方?jīng)]有確認轉(zhuǎn)讓收益，因此收購方不能提高計稅基礎(chǔ)，即收購方不調(diào)整稅基。

此條款強調(diào)了被收購方獲得的股權(quán)支付部分是免稅的，但同時根據(jù)財稅[2009]59號第六條（六）中的規(guī)定，如果存在非股權(quán)支付，該部分仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，收購方調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

（三）企業(yè)合并特殊性稅務(wù)處理的適用性

只有當(dāng)企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%時，或者同一控制下的企業(yè)合并時不支付對價的，才適用免稅合并，具體處理原則為：被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的原有計稅基礎(chǔ)就是合并企業(yè)的計稅基礎(chǔ)；合并企業(yè)承接被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項；被合并企業(yè)的虧損由合并企業(yè)限額彌補，可彌補的被合并企業(yè)虧損的限額不是報表虧損，而是取決于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值和截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率；對于被合并企業(yè)股東取得的合并企業(yè)股權(quán)，其計稅基礎(chǔ)以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。

同股權(quán)收購和資產(chǎn)收購的特殊性稅務(wù)處理一樣，免稅合并專指獲得的股權(quán)支付部分是免稅的，如果存在非股權(quán)支付，該部分仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

（四）企業(yè)分立特殊性稅務(wù)處理的適用性

免稅企業(yè)分立必須同時滿足兩個條件，即分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不得改變原來企業(yè)的實質(zhì)性經(jīng)營活動，被分立企業(yè)所有股東同時是分立企業(yè)的股東，其在分立企業(yè)的股權(quán)按其在被分立企業(yè)的持股比例確定；被分立企業(yè)的股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。具體涉稅處理原則為：

被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的原有計稅基礎(chǔ)就是分立企業(yè)的計稅基礎(chǔ)；被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼；被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額由分立企業(yè)繼續(xù)彌補，彌補限額按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配。

同股權(quán)收購和資產(chǎn)收購、企業(yè)合并的特殊性稅務(wù)處理一樣，免稅分立僅指獲得的股權(quán)支付部分，非股權(quán)支付部分應(yīng)在交易當(dāng)期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

企業(yè)重組選擇特殊性稅務(wù)處理的風(fēng)險分析

（一）具有合理的商業(yè)目的的司法指針

在國家稅務(wù)總局2010年第4號第十八條中要求重組企業(yè)從多個方面來說明其重組活動所具有的合理商業(yè)目的。重組企業(yè)詳細說明之后，主管稅務(wù)機關(guān)對其重組活動行為的目的進行判斷，確定重組活動是以正當(dāng)?shù)纳a(chǎn)要素、權(quán)益關(guān)系、產(chǎn)業(yè)鏈條的重新組合和配置為主要目標，還是以消極的規(guī)避納稅義務(wù)為目標。如果是以規(guī)避納稅義務(wù)為目標，那么稅務(wù)機關(guān)將不允許重組企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理。由于企業(yè)重組商業(yè)目的的主觀性比較強，可能導(dǎo)致主管稅務(wù)機關(guān)的理解和企業(yè)的理解產(chǎn)生偏差，所以在報送相關(guān)資料時，企業(yè)重組的商業(yè)理由一定要慎重、詳盡地向稅務(wù)部門闡明，這樣才有可能避免承受額外的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）收購重組強調(diào)了資產(chǎn)收購和股權(quán)收購的標的資產(chǎn)或標的股權(quán)應(yīng)符合規(guī)定比例

根據(jù)財稅[2009]59號文規(guī)定，收購重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定要求收購資產(chǎn)和股權(quán)比例不低于被收購企業(yè)總資產(chǎn)和總股權(quán)75%，而且要求股權(quán)支付比例不低于全部交易金額的85%，合并重組和分立重組沒有強調(diào)資產(chǎn)和股權(quán)的占比，但仍然要求股權(quán)支付比例不低于全部交易金額的85%。在重組交易中，如果收購方支付的對價中現(xiàn)金占比較大或全部是現(xiàn)金，那么被收購方就有擁足夠的資金進行納稅，這樣就沒有必要給予企業(yè)特殊性稅務(wù)處理待遇。所以，企業(yè)在選擇支付對價的方式時，應(yīng)對其股權(quán)支付比例和非股權(quán)支付比例進行合理地匹配。例如，A企業(yè)總資產(chǎn)賬面價值為2500萬元，2012年9月1日將公允價值為2100萬元的固定資產(chǎn)和庫存商品轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，B企業(yè)支付了對價（其中以股權(quán)支付1900萬，以債券支付200萬），判斷A企業(yè)是否適用于資產(chǎn)收購特殊性稅務(wù)處理：2100/2500=84%，得到B企業(yè)資產(chǎn)的收購比例高于A企業(yè)總資產(chǎn)的75%；1900/2100=90.9%，得到B企業(yè)股權(quán)支付額高于支付總額的85%。在其他條件也符合免稅重組的前提下，則可認定為特殊性稅務(wù)重組。

另外，被收購的資產(chǎn)必須是實質(zhì)性經(jīng)營資產(chǎn)，否則即使收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)達到75%的比例，也不應(yīng)當(dāng)視為符合特殊性稅務(wù)處理的條件。對于“實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)”，國家稅務(wù)總局2010年第4號公告對此明確規(guī)定“實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、與產(chǎn)生經(jīng)營收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項、投資資產(chǎn)等”。

同時應(yīng)注意，財稅[2009]59號文對特殊性稅務(wù)處理的各方設(shè)置了諸多限制性條件，例如，如果重組一方轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)暫不確認所得或損失的，則其獲得的股權(quán)支付對價的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)為基礎(chǔ)確定。類似的條件設(shè)置使得特殊性稅務(wù)處理的一般處理原則就變?yōu)楸恢亟M方不確認轉(zhuǎn)讓收益或損失，重組方就只能承接被重組方的原有稅基，不得提高獲得的資產(chǎn)或股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。

（三）對企業(yè)的經(jīng)營連續(xù)性要求

財稅[2009]59號文件規(guī)定，企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不得改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。這里的“企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)”是指自重組日開始計算的連續(xù)12個月內(nèi)，這樣規(guī)定的目的是為了保持企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的連續(xù)性。例如，A公司是一家超市，B公司購買A公司全部資產(chǎn)后，將超市停業(yè)改為房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，這種情形就不符合經(jīng)營連續(xù)性原則，不能適用特殊性稅務(wù)處理。

（四）對企業(yè)的權(quán)益連續(xù)性要求

59號文規(guī)定的“企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)”條款，實際上是一種反避稅條款，如果允許取得股份支付的股東馬上將取得的股份變現(xiàn)，實際上等于將被收購資產(chǎn)立即變現(xiàn)了，在這種情況下企業(yè)擁有必要的資金進行納稅，因此沒有享受特殊性稅務(wù)處理的必要。在重組后的12個月內(nèi)，如果企業(yè)實質(zhì)性經(jīng)營活動改變或股東變化等主要條件發(fā)生變化，造成不再符合原來確定條件的，應(yīng)在情況變化后60日內(nèi)，按照財稅[2009]59號文第四條的規(guī)定進行調(diào)整重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，即按一般性稅務(wù)處理的規(guī)定調(diào)整重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。原交易各方應(yīng)各自按原交易完成時資產(chǎn)和負債的公允價值計算重組業(yè)務(wù)的損失或收益，調(diào)整交易完成納稅年度的應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)的資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，并向各自的主管稅務(wù)機關(guān)申請調(diào)整交易完成納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報表。逾期不調(diào)整申報的，按照《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定處理。因此，重組后的企業(yè)在11個月的第29天賣掉股權(quán)和12個月的第一天賣掉股權(quán)，都有可能產(chǎn)生完全不同的稅務(wù)處理。除此之外，國家稅務(wù)總局2010年第4號公告將“原主要股東”明確為“原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%以上股權(quán)的股東”。

（五）特殊性重組申報雙方需備案

企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理重組條件的，重組各方均應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。重組企業(yè)連同對方企業(yè)一定要注意按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)書面?zhèn)浒福员苊獠环弦?guī)定處理所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模坏冒刺厥庵亟M業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。

結(jié)論

在企業(yè)重組中由于存在一般性稅務(wù)處理的規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，使得企業(yè)依存不同的重組稅務(wù)處理原則，計稅依據(jù)有所不同，從而可能形成延期納稅和不納稅。但由于企業(yè)重組的形式多樣，重組過程復(fù)雜，實現(xiàn)方式也不一而足，所以，在具體實務(wù)中，要注意選擇特殊性稅務(wù)處理應(yīng)滿足的條件，尤其掌握并運用特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，有利于企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險，合理節(jié)稅，有助于實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級、加快企業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，從而提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

1.金紅萍.解讀《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》[J].財務(wù)與會計，2011（2）

2.財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知[R].2009-5-1

3.國家稅務(wù)總局公告2010年第4號[R].2010

4.陳延榮，尹磊.資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理[J].財政監(jiān)督，2009（24）

5.武娟.企業(yè)重組稅務(wù)處理方法解析[J].企業(yè)研究，2010（16）

6.張海鵬.淺析股權(quán)收購所得稅處理政策[J].經(jīng)濟論壇，2010（3）

7.郭小東.資產(chǎn)收購的稅務(wù)與會計處理差異分析[J].涉外稅務(wù)，2010（11）

篇（6）

一、企業(yè)因“營改增”政策需完善而擅自進行稅收籌劃行為存在的稅務(wù)風(fēng)險

在“營改增”試點后，一些租賃企業(yè)的創(chuàng)新業(yè)務(wù)，如售后回租，由于受制于文件規(guī)定而難以開展，嚴重影響了租賃企業(yè)的正常經(jīng)營。具體地說，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年13號，以下簡稱13號公告）之規(guī)定，如果融資租賃企業(yè)開展售后回租業(yè)務(wù)，在購買承租企業(yè)的設(shè)備時將無法取得增值稅專用發(fā)票。但按照“營改增”相關(guān)文件規(guī)定，融資租賃公司向承租企業(yè)收取租金時，又要按照本金加利息的全額開具增值稅專用發(fā)票。一方面，融資租賃企業(yè)全額計提銷項稅額，無進項稅抵扣；另一方面，承租企業(yè)通過此運行模式實現(xiàn)了對同一資產(chǎn)的兩次進項稅額抵扣，在企業(yè)之間形成了稅負的不平衡。為此，一些租賃企業(yè)通過“納稅籌劃”的方法與技巧，將承租企業(yè)開具的收據(jù)作為出租方差額抵扣稅款的合法憑證，私自采取差額納稅方式。這種做法存在著非常大的稅務(wù)風(fēng)險。

如何解決這一涉稅問題，作為融資租賃企業(yè)或行業(yè)協(xié)會應(yīng)建議國家財稅主管部門盡快完善融資租賃的相關(guān)稅收政策，明確在“營改增”之后的相應(yīng)具體規(guī)定，將“營改增”對企業(yè)經(jīng)營不利的影響降低到最低程度。而不能采取所謂籌劃或“想當(dāng)然”的方式規(guī)避自身的納稅義務(wù)。否則，將面臨著稅務(wù)機關(guān)納稅評估或稅務(wù)稽查的處罰風(fēng)險。

二、通過改變經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)做法產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險

“營改增”后，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)整體稅收負擔(dān)可能上升較多，對租賃行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響較大，尤其在經(jīng)營租賃與融資租賃之間差別較大。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）之規(guī)定：融資租賃業(yè)屬于有形動產(chǎn)租賃，適用17%的增值稅稅率。但是，對經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。這個規(guī)定應(yīng)該說大大降低了融資租賃企業(yè)的稅負；而對經(jīng)營租賃企業(yè)而言，由于按5%稅率繳納營業(yè)稅改為按17%的稅率繳納增值稅，稅負變化很大。雖然增值稅稅負具有轉(zhuǎn)嫁性特征，接受方和提供方可以共同分擔(dān)增加的稅負，但這取決于企業(yè)間最后的商業(yè)談判。所以，一些經(jīng)營租賃企業(yè)采取人為調(diào)整經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)和改變賬務(wù)處理的方式，比照超稅負返還進行虛擬的融資租賃業(yè)務(wù)，從而達到降低稅負的目的。這樣的做法同樣存在很大的稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)機關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)此類情況，企業(yè)有可能被認定為偷逃稅款的行為而對其進行處罰。

實際上，租賃企業(yè)不應(yīng)采取此種辦法降低稅負。根據(jù)“營改增”試點相關(guān)文件規(guī)定，各試點省市都制訂了專門的優(yōu)惠政策，如明確了“營改增”試點過渡性財政扶持性政策，規(guī)定了采取“超稅負返還”的扶持政策模式。即實施“營改增”后，試點企業(yè)的稅負如果比試點前有所增加，財政部門將設(shè)立“營改增”專項扶持資金，對企業(yè)稅負增加的部分給予一定比例的財政補貼。這其中就包括租賃企業(yè)稅負增加的部分給予一定比例的財政補貼。財政扶持資金一般按照“企業(yè)據(jù)實申請、財稅按月監(jiān)控、財政按季預(yù)撥、資金按年清算、重點監(jiān)督檢查”的方式進行管理。特別要求財稅部門發(fā)揮監(jiān)督檢查職能，對試點融資租賃企業(yè)申報的稅負變化情況進行核實；財政部門對撥付的財政扶持資金加強監(jiān)督，對于虛報、冒領(lǐng)、騙取財政資金的，依據(jù)《財政違法行為處罰處分條例》等法律法規(guī)嚴肅處理。融資租賃企業(yè)對此展開稅收籌劃行為，可能是“得不償失”。

三、企業(yè)索取不合規(guī)票據(jù)做法形成的稅務(wù)風(fēng)險

根據(jù)“營改增”相關(guān)文件規(guī)定，對銷售額的界定是“試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額”。所以，允許從全部價款和價外費用中扣除的項目，必須符合國家對營業(yè)稅實行差額征稅的文件的要求。

而融資租賃雖然屬于營業(yè)稅差額征稅范圍，支付給非試點地區(qū)的全部價款和價外費用可以作為銷售收入的扣除額，即扣除成本費用后的差額作為銷售額；但支付給試點地區(qū)或者試點地區(qū)以外（能取得扣稅憑證的）的全部價款和費用不能作為銷售收入的扣除額，按優(yōu)先抵扣的原則，不能同時扣稅又扣額。 例如，由于融資租賃企業(yè)在采購二手設(shè)備時取得的是4%減半的普通發(fā)票，不能作進項稅額抵扣，開展融資業(yè)務(wù)時收取的所有租金都需按照17%的稅率計算繳納增值稅，企業(yè)增值稅稅負明顯增加。因此，開展類似業(yè)務(wù)的融資租賃企業(yè)都在急尋是否有合理的涉稅處理方法，進行“納稅籌劃”。有些人片面強調(diào)，將上述應(yīng)稅行為分兩種情況處理：即收租金時本金部分開具4%減半的普通發(fā)票，利息部分開具17%的增值稅專用發(fā)票，僅就利息部分申報繳納增值稅。但是，這一處理明顯違反現(xiàn)行“營改增”相關(guān)文件的規(guī)定和發(fā)票管理辦法的要求，存在較大的稅務(wù)風(fēng)險。

筆者認為，只要是有資質(zhì)的融資租賃企業(yè)，在發(fā)生上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)該向供貨方索取正式的發(fā)票，依據(jù)現(xiàn)行“營改增”政策規(guī)定，按照差額確定銷售額，然后按照17%的稅率申報繳納增值稅。如果該租賃公司無融資租賃資質(zhì)，必須全額按照17%的稅率申報繳納增值稅，不能按差額計算銷售額申報納稅。 同時，試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，必須取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的合法有效憑證。否則不能扣除。這里所指的憑證包括以下4種：一是支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；二是支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；三是支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證（稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明）；四是國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

在具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，融資租賃企業(yè)還可能發(fā)生的是融資租賃業(yè)務(wù)差額計算銷售額時，支付給金融機構(gòu)的利息問題，其利息支出是否必須以發(fā)票作為差額計算的憑證。因為在實際業(yè)務(wù)發(fā)生時，有些金融機構(gòu)特別是銀行以各種原因為借口，不愿給融資租賃企業(yè)開具發(fā)票。而稅務(wù)機關(guān)則認為，這種情況下銀行是應(yīng)該開具正式發(fā)票給融資租賃企業(yè)的。所以，融資租賃企業(yè)不能以個別銀行不給開具正式發(fā)票為由，而以利息結(jié)算單來代替差額計算的憑證。否則，融資租賃企業(yè)即便符合稅法規(guī)定的差額納稅情形，也是屬于未按規(guī)定索取合規(guī)票據(jù)而不能享受差額納稅的待遇。

參考文獻：

篇（7）

當(dāng)前時期下，企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險防范工作，對企業(yè)具有十分重要的現(xiàn)實價值。具體體現(xiàn)在如下兩點：

（一）在稅務(wù)風(fēng)險防范的前提下為企業(yè)挽回必要的經(jīng)濟損失

現(xiàn)代企業(yè)積極構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險防范策略，能夠促進企業(yè)很好地對稅務(wù)風(fēng)險加以規(guī)避，并及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收管理過程中存在的相關(guān)問題，能夠促進企業(yè)管理變得更加規(guī)范化以及合理化，從而使得企業(yè)稅負水平顯著下降，在為企業(yè)節(jié)約稅收的同時，也為企業(yè)帶來最大的經(jīng)濟效益。現(xiàn)代企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險防范工作，能夠很好地規(guī)避不必要的經(jīng)濟損失，且能夠規(guī)避稅務(wù)審計，能夠促使企業(yè)的納稅風(fēng)險防控變得更為規(guī)范、合理，讓企業(yè)按照一定的法律法規(guī)納稅，從而大大降低了被稅務(wù)機關(guān)處罰的風(fēng)險性。

（二）稅務(wù)風(fēng)險防范能夠促使企業(yè)的社會職能得以實現(xiàn)

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營本質(zhì)上就是經(jīng)濟組織履行其社會職責(zé)的一個過程，一般而言，企業(yè)所負擔(dān)的社會職責(zé)主要包括3個方面的內(nèi)容：（1）基于信用形象，以對我國經(jīng)濟發(fā)展的健康程度加以反映；（2）基于企業(yè)經(jīng)營為企業(yè)職工職業(yè)發(fā)展提供相應(yīng)的平臺；（3）現(xiàn)代企業(yè)實際經(jīng)營過程當(dāng)中構(gòu)建和諧的經(jīng)濟管理氛圍。企業(yè)通過開展稅務(wù)風(fēng)險防范工作，能夠有效地促使規(guī)避企業(yè)納稅風(fēng)險，很好地維護了企業(yè)自身的納稅信用。此外，稅務(wù)風(fēng)險還可能會造成企業(yè)經(jīng)濟損失或者管理人員的變動和流失等。減少稅務(wù)風(fēng)險事件的發(fā)生概率，能夠在很大程度上降低企業(yè)相關(guān)管理人員工作的失誤率顯著降低，從而有效地消除了稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)管理人員所產(chǎn)生的不良影響，從而保證了企業(yè)的結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性，員工的飯碗也能夠保持穩(wěn)定。與此同時，開展稅務(wù)風(fēng)險防范工作，還能夠營造積極的納稅氛圍。

二、當(dāng)前時期下現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析

當(dāng)前時期下，企業(yè)主要存在如下幾個方面的稅務(wù)風(fēng)險：

（一）企業(yè)利潤被人為操控引起稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生

根據(jù)相關(guān)資料可以得知，很多企業(yè)，尤其是對于大企業(yè)而言，為了進行再融資而發(fā)行了股票，對資產(chǎn)進行了重組，從而對實際的經(jīng)營業(yè)績加以瞞報，有效地規(guī)避了企業(yè)今后退市后所遇到的風(fēng)險。甚至為了同市場炒作之間配合，會采取各類手段，例如：基于會計作虛假的報告，或者以關(guān)聯(lián)交易的方式，有針對性地對企業(yè)各個時期經(jīng)營利潤加以調(diào)整，人為地對利益分配加以控制，從而使得潛在的稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生。一般而言，企業(yè)會首先選擇會計手段，這樣產(chǎn)生的后果勢必會導(dǎo)致企業(yè)的會計信息的真實性受到損失，具體表現(xiàn)在企業(yè)賬面收入真實度不足，成本從預(yù)算至結(jié)算過程也處于失真的狀態(tài)。

（二）企業(yè)依法納稅意識非常薄弱

在企業(yè)實際發(fā)展過程當(dāng)中，管理者一般會對生產(chǎn)、銷售與研發(fā)等方面工作的關(guān)注與重視度較高，往往對依法納稅、稅務(wù)風(fēng)險防范等方面的工作完全忽略了。企業(yè)務(wù)必要開展依法納稅，然而在實際過程當(dāng)中，企業(yè)為了促使自身的經(jīng)濟效益水平地顯著提升，對國家的法律法規(guī)不管不顧，并未依法地承擔(dān)納稅義務(wù)。在經(jīng)濟利益的驅(qū)使之下，會做出偷稅以及漏稅方面的不良行為，從而在很大程度上促使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險水平顯著增加。

（三）相關(guān)稅務(wù)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)水平低下

當(dāng)前時期下，很大企業(yè)稅務(wù)相關(guān)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)普遍不高，對國家制定的相關(guān)稅務(wù)方面的法律法規(guī)沒有進行全面、深入地掌握。我國制定的稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)復(fù)雜性較高，變幻多端，絕大多數(shù)稅務(wù)相關(guān)工作人員并不能熟練地對稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)加以掌握。由于大部分企業(yè)稅務(wù)相關(guān)工作人員在稅務(wù)方面的培訓(xùn)機會非常少，當(dāng)出現(xiàn)稅務(wù)上面的棘手的問題，他們就會顯得束手無策，常常出現(xiàn)這樣那樣的錯誤。此外，由于稅務(wù)工作人員對國家制定的相關(guān)稅法不能全面深入地掌握，不能充分地了解稅收相關(guān)的政策，在實際過程當(dāng)中就會出現(xiàn)很多方面的突出性問題。雖然企業(yè)在主觀方面不存在偷稅、漏稅等現(xiàn)象的故意，然而在對相關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)進行辦理過程當(dāng)中，往往由于對相關(guān)稅法地了解程度不夠，從而導(dǎo)致偷稅以及漏稅等情況時常會出現(xiàn)，最終使得企業(yè)出現(xiàn)不同程度地經(jīng)濟損失。

（四）企業(yè)管理效力方面的風(fēng)險

稅務(wù)風(fēng)險防范作為企業(yè)稅務(wù)管理的一個重要的組成內(nèi)容，其稅務(wù)管理水平地高低又受到企業(yè)管理效力的決定。對于管理效力水平低下的企業(yè)而言，由于管理者疏于對可能存在的稅務(wù)風(fēng)險采取管理方面的舉措，往往會存在額外的稅負產(chǎn)生。與此同時，管理效力水平較低的企業(yè)也不能對稅法的變更、稅務(wù)政策變更對企業(yè)所產(chǎn)生的影響，出口退稅率的調(diào)整對企業(yè)今后盈利預(yù)期所產(chǎn)生的的影響進行深入地剖析。所以說，企業(yè)稅務(wù)管理無法及時地對企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)問題做出相應(yīng)地調(diào)整，進而誘發(fā)嚴重的稅務(wù)風(fēng)險事件的產(chǎn)生。如：對于進出口貿(mào)易盈利方式的企業(yè)而言，務(wù)必要時刻對進出口稅率的調(diào)整情況加以關(guān)注與了解，且對其中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險進行詳實地分析，根據(jù)所調(diào)整的進出口稅率，來對稅款款項加以預(yù)判。

三、當(dāng)前時期下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范及化解對策

針對上述關(guān)于當(dāng)前時期下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險方面的問題，現(xiàn)提出如下幾個方面的風(fēng)險防范及化解對策：

（一）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理體系

當(dāng)前時期下，我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理尚處于初始發(fā)展時期，有很大一部分企業(yè)均未專門地設(shè)置稅務(wù)管理部門，一些個別的企業(yè)雖然構(gòu)建了稅務(wù)風(fēng)險防范體系，然而卻未能設(shè)置科學(xué)規(guī)范化的稅務(wù)風(fēng)險管控部門，從而使得稅務(wù)風(fēng)險管控系統(tǒng)也形同虛設(shè)。所以說，企業(yè)若要強化稅務(wù)風(fēng)險管控，那么就應(yīng)該積極地構(gòu)筑稅務(wù)風(fēng)險管控體系，以有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，確保企業(yè)稅務(wù)工作能夠有序、正常地運行。

（二）提高企業(yè)稅務(wù)相關(guān)工作人員的素質(zhì)水平

企業(yè)稅務(wù)相關(guān)工作人員需要接受系統(tǒng)化地專業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，強化對其進行專業(yè)知識、稅法、不同種類的稅種申報與計算方法等方面的知識地學(xué)習(xí)與掌握。應(yīng)該注意將企業(yè)稅務(wù)相關(guān)工作人員進行分門別類，包括：稅務(wù)總監(jiān)、稅務(wù)經(jīng)理、中層稅務(wù)經(jīng)理以及稅務(wù)操作員等方面的層級，并依據(jù)層級不同，相應(yīng)地對稅務(wù)風(fēng)險管控方面的任務(wù)加以分配。對于職位高的工作人員，其所負責(zé)的范圍越廣，其工作任務(wù)也就越多。此外，辦稅工作人員應(yīng)該養(yǎng)成良好的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和道德情操，對涉稅業(yè)務(wù)進行仔細地處理，以有效預(yù)防人為失誤所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險事件的產(chǎn)生。

（三）強化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識

篇（8）

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198（2012）04-0173-01

1引言

筆者所在的重慶長安房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，屬于施工類企業(yè)性質(zhì)。筆者作為該企業(yè)的一名會計工作人員，意識到施工企業(yè)承包經(jīng)營面臨的風(fēng)險頗多，尤其是我國稅收政策體系愈來愈復(fù)雜，使得施工企業(yè)涉及的稅收風(fēng)險越來越受到各方面的關(guān)注。事實上，我國施工企業(yè)面臨的風(fēng)險很多，其中的稅務(wù)風(fēng)險在我國稅收政策日益復(fù)雜化和完善化的背景之下，顯得更為重要。由于稅務(wù)風(fēng)險往往具有很大的不確定性，使得我國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與控制具有更大的難度。筆者作為施工企業(yè)的一名會計工作人員，認為我們應(yīng)該對施工企業(yè)承包經(jīng)營過程中的稅務(wù)風(fēng)險進行有效控制與管理，并在認真做好財務(wù)分析的基礎(chǔ)之上，幫助施工企業(yè)做好各種稅收風(fēng)險的防范工作，從而做好施工企業(yè)的財務(wù)管理工作。

2施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險概述

一般來說，施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)在具體的涉稅行為中，由于未能夠真正遵循有關(guān)稅務(wù)法規(guī)而使得企業(yè)可能面臨法律制裁、財物損失、聲譽損害和承擔(dān)不必要的稅收負擔(dān)等風(fēng)險的總稱。施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險往往具有不確定性，是企業(yè)經(jīng)營行為與相關(guān)稅法不相一致的具體表現(xiàn)。那么，施工企業(yè)應(yīng)該對這些稅務(wù)風(fēng)險進行有效管理和控制工作，以期達到稅務(wù)風(fēng)險管理的目標，即施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理就是要達到使企業(yè)的各項行為符合相關(guān)稅法的具體規(guī)定。那么，施工企業(yè)的稅收風(fēng)險是如何形成的呢？一般來說，施工企業(yè)的稅收風(fēng)險是內(nèi)部因素，外部因素等多種因素綜合作用的結(jié)果。就內(nèi)部因素來說，施工企業(yè)的內(nèi)部高層管理者對于相關(guān)稅收政策不盡了解，也不夠重視，導(dǎo)致了領(lǐng)導(dǎo)者稅務(wù)意識較為淡薄，從而使得施工企業(yè)面臨了更多潛在的稅務(wù)風(fēng)險；就外部因素而言，企業(yè)的財務(wù)人員對于相關(guān)稅務(wù)政策了解不夠充分，使得企業(yè)面臨了較大的稅務(wù)風(fēng)險隱患。此外，不健全的內(nèi)部管理制度，缺乏正確的行政執(zhí)法觀念，企業(yè)財務(wù)管理能力差以及納稅人員自身素質(zhì)較低等因素都會使得企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險上升。事實上，施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險必須進行有效管理與控制，盡可能的在不違反國家稅法的前提之下來合理規(guī)避納稅風(fēng)險，有利于施工企業(yè)提高自身的市場競爭力，有利于企業(yè)的持續(xù)健康順利發(fā)展。

3加強施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理與控制的有效措施

目前，我國施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險主要有營業(yè)稅、增

值稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、資源稅以及企業(yè)所得稅和個人所得稅等。但是，由于我國施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理不夠到位，使得我國施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險具有較多問題和缺陷。具體而言，施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理問題有：經(jīng)營分布點多、線長的特點給管理帶來難度，稅務(wù)風(fēng)險管理意識不強，許多施工企業(yè)忽視納稅風(fēng)險控制，更缺少合理規(guī)范的稅務(wù)管理流程和方法，有些施工企業(yè)往往使用兼任的稅務(wù)管理機構(gòu)和人員，使得施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險加大。那么，施工企業(yè)該如何來有效管理和控制好稅務(wù)風(fēng)險呢？具體來說，我們可以從以下幾個方面來入手：

（1）施工企業(yè)要認識到企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和相關(guān)體系的完善是企業(yè)風(fēng)險管理中的重要內(nèi)容之一，當(dāng)然也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理與控制中的重點之一。由于很多施工企業(yè)忽略了企業(yè)自身的內(nèi)部控制建設(shè)，使得本應(yīng)該發(fā)揮較大作用的內(nèi)控體系失去了應(yīng)有的作用。那么，施工企業(yè)就應(yīng)該盡快建立和完善施工企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)內(nèi)部控制制度和體系建設(shè)工作，這將非常有利于企業(yè)進行稅務(wù)風(fēng)險管理與控制，實現(xiàn)施工企業(yè)稅務(wù)日常管理工作的程序化和規(guī)范化；

（2）施工企業(yè)要隨時關(guān)注國家相關(guān)稅收政策的最新變化，及時更新稅務(wù)管理知識，提高相關(guān)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)，不斷增強稅務(wù)風(fēng)險管理意識，充分運用好各項稅收政策，憑借自身較高的稅務(wù)管理素質(zhì)來合理規(guī)劃各項稅務(wù)工作，使得施工企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃符合稅法相關(guān)規(guī)定，并制定合理的商業(yè)目標，在保障稅務(wù)管理方案的科學(xué)有效實施的前提之下，有效控制與管理好各個稅務(wù)風(fēng)險；

（3）施工企業(yè)應(yīng)該建立好稅務(wù)風(fēng)險管理的信息和溝通機制，遇到問題和難題盡快采取相關(guān)的應(yīng)對措施來盡可能的降低納稅遵從成本。鑒于稅務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，但又是可以合理規(guī)避和化解的，施工企業(yè)應(yīng)該在守法經(jīng)營、依法納稅的前提之下，將稅務(wù)風(fēng)險納入企業(yè)整體風(fēng)險進行規(guī)劃，設(shè)立稅務(wù)內(nèi)控組織和人員管理稅務(wù)風(fēng)險，做好與稅務(wù)人員的溝通，搞好和稅務(wù)管理者的關(guān)系，盡可能的提供合理的優(yōu)化外部環(huán)境，加強稅企合作，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，增強稅務(wù)風(fēng)險意識，正確的把握稅收政策，實現(xiàn)信息化管理，從而將稅務(wù)風(fēng)險降至最低，實現(xiàn)施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的有效管理與控制。

4基于稅務(wù)風(fēng)險的施工企業(yè)財務(wù)分析

鑒于以上我國施工企業(yè)面臨的各種稅務(wù)風(fēng)險以及相關(guān)的應(yīng)對措施，筆者作為施工企業(yè)的一名會計工作人員，認為除了要積極管理和控制稅務(wù)風(fēng)險以外，更要基于稅務(wù)風(fēng)險進行有效的財務(wù)分析。一般來說，財務(wù)分析是指施工企業(yè)等財務(wù)分析主體運用各種會計信息和其他相關(guān)資料和數(shù)據(jù)，并使用專門的會計分析方法來系統(tǒng)分析和評價企業(yè)財務(wù)活動中的各種經(jīng)濟關(guān)系和財務(wù)活動結(jié)果，從而為財務(wù)計劃、決策、監(jiān)督和控制提供所需財務(wù)信息。目前，財務(wù)分析的概念越來越復(fù)雜和專業(yè)化，同時，財務(wù)分析又是企業(yè)進行財務(wù)預(yù)測的重要前提性條件，又是對過去經(jīng)營活動的整體總結(jié)，并且隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的不斷深化，使得財務(wù)分析的重要性愈發(fā)凸顯出來。

目前，我國施工企業(yè)財務(wù)分析中存在著不少的問題和困惑，即相當(dāng)多的企業(yè)的管理層只重視生產(chǎn)管理、營銷管理，而忽視財務(wù)分析管理，在指導(dǎo)思想上首先存在著較大的認識誤區(qū)，財務(wù)分析所依賴的信息資料存在一定的問題，財務(wù)分析的方法也具有較大的局限性，而且，財務(wù)分析人員的素質(zhì)有待進一步提高，很多財務(wù)分析人員對報告使用者的信息需求缺乏必要和足夠的了解，容易導(dǎo)致分析時違背了客觀、公正的原則，導(dǎo)致分析結(jié)果脫離了實際情況，從而違反財經(jīng)紀律。由此可見，施工企業(yè)的財務(wù)分析中存在著這么多的問題，使得財務(wù)分析的意義更為凸顯出來。一般來說，施工企業(yè)財務(wù)分析具有以下幾個方面的意義：財務(wù)分析為財務(wù)管理各環(huán)節(jié)中基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)的財務(wù)控制與監(jiān)督提供依據(jù)，財務(wù)分析為財務(wù)決策提供依據(jù)，財務(wù)分析為企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績的考評和獎罰提供依據(jù)，可以幫助施工企業(yè)對自身的主要財務(wù)指標，采用科學(xué)的評價標準和適用的分析方法進行分析和評判，并借鑒和吸收先進的經(jīng)驗和教訓(xùn)，制訂出適合企業(yè)發(fā)展的決策。一般來說，施工企業(yè)的財務(wù)分析要包含以下內(nèi)容，即企業(yè)獲利能力的分析，企業(yè)償債能力的分析，企業(yè)營運能力的分析，企業(yè)籌資和投資能力分析以及企業(yè)擴張能力分析。應(yīng)該來說，施工企業(yè)的財務(wù)分析是現(xiàn)代企業(yè)管理決策中必不可少的組成部分，可以把它作為現(xiàn)代企業(yè)進行財務(wù)管理的重要突破口，充分發(fā)揮好財務(wù)分析在支持現(xiàn)代企業(yè)管理決策中的核心地位和作用，真正有效發(fā)揮財務(wù)分析現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

那么，施工企業(yè)要進行各項財務(wù)分析，對企業(yè)的營業(yè)收入分析，成本費用分析，利潤分析，償債能力分析，資產(chǎn)管理比率分析，每股收益分析，財務(wù)會計報表附注分析等經(jīng)營狀況的分析，并使得財務(wù)分析人員結(jié)合各自施工企業(yè)的具體情況，采取多種手段和方法來進行財務(wù)分析，并運用具體的對策來改進施工企業(yè)的財務(wù)分析狀況。具體來說，施工企業(yè)可以從以下幾個方面來具體實施：首先，施工企業(yè)要讓企業(yè)的決策者和財務(wù)人員從思想上重視起財務(wù)分析，認真了解和運用財務(wù)分析的重要作用，把對財務(wù)分析的認識提高到一個更高的層次，從而為會計信息使用者提供可靠的會計信息，充分發(fā)揮財務(wù)分析在企業(yè)財務(wù)管理中的作用，為改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益提供科學(xué)的依據(jù)。此外，高質(zhì)量的財務(wù)會計資料是保障財務(wù)分析效果的基礎(chǔ)，因而，施工企業(yè)應(yīng)該進一步拓展財務(wù)報告披露的信息，提高財務(wù)會計報告的時效性，強化會計信息披露監(jiān)管，從而在最大限度上提高財務(wù)分析所依據(jù)資料的質(zhì)量，改進財務(wù)分析方法，建立科學(xué)的財務(wù)分析制度，進一步提高財務(wù)分析人員的素質(zhì)，使得財務(wù)分析人員能夠使用更為高質(zhì)量的專業(yè)知識和綜合分析能力來提高施工企業(yè)的經(jīng)營能力和市場競爭力，從而使得施工企業(yè)能夠積極應(yīng)對各種稅務(wù)風(fēng)險。

參考文獻

［1］李新愛．企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析［J］．農(nóng)村財政與財務(wù)，2011，（2）.

篇（9）

一、增值稅納稅籌劃之風(fēng)險分析

納稅籌劃風(fēng)險，是指由于各種不確定因素的出現(xiàn)，使得企業(yè)在進行納稅籌劃過程中實際獲得的收益與期望收益產(chǎn)生的差異，從而形成的不確定性。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正處于“營改增”的轉(zhuǎn)型過程中，對增值稅進行納稅籌劃面臨的不確定性因素更多，各種難以預(yù)測現(xiàn)象隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的進行不斷加劇，使得納稅籌劃風(fēng)險增強。結(jié)合目前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所處的稅收法律環(huán)境，其不確定事項主要表現(xiàn)為以下幾個方面。

1、對增值稅稅收政策掌握不透

“營改增”之前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)繳納的是營業(yè)稅，“營改增”后，改為征收增值稅。營業(yè)稅征收條例和增值稅條例在課稅對象、納稅時間、發(fā)票使用及管理機構(gòu)等方面均有重大差異，那么原來習(xí)慣按營業(yè)稅征收條例進行納稅處理的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)是否適應(yīng)了增值稅的稅收條例規(guī)定？并且隨著我國經(jīng)濟形勢的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及“營改增”范圍的逐步擴大，目前的增值稅條例也會不斷地修訂，這更增加了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅納稅籌劃的難度，如果沒有及時關(guān)注政策的變化或?qū)业姆煞ㄒ?guī)認識不到位，這種風(fēng)險會加劇。

2、增值稅納稅操作不熟練

納稅籌劃本身就是一項“技術(shù)”含量較高的活動，是在稅法和相關(guān)政策的邊緣上操作。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)處于“營改增”過渡性階段，對這類企業(yè)的某些涉稅交易事項，稅法規(guī)定不是很明確，再加上稅務(wù)籌劃人員自身能力水平的制約，導(dǎo)致在實際操作過程中，納稅人難以適從。如增值稅稅收優(yōu)惠，為了平穩(wěn)推進“營改增”政策，減輕現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅收負擔(dān)，現(xiàn)行的增值稅條例中規(guī)定了多個免征增值稅項目和即征即退增值稅項目，同時為了避免因減免稅而破壞增值稅抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣的完整性，均規(guī)定了享受這些優(yōu)惠政策的條件。為此，企業(yè)納稅籌劃人員必須睜大雙眼，仔細研究增值稅稅收優(yōu)惠政策，避免因政策的運用不當(dāng)，喪失企業(yè)享受優(yōu)惠政策的機會，同時也不要因納稅操作不當(dāng)，造成因小失大，顧此失彼的現(xiàn)象。

3、納稅人身份的選擇將對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的波動

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)納入增值稅納稅范疇，面臨的首要問題是納稅人身份的選擇，如企業(yè)作為一般納稅人身份界定，其稅率明顯提高，由于可以使用增值稅專用發(fā)票，能夠產(chǎn)生進項稅額的抵扣，減少應(yīng)納稅額。但對人力成本比重較高的企業(yè)，如文化創(chuàng)意企業(yè)、物流企業(yè)、咨詢公司等，其進項稅額相對較少，出現(xiàn)了稅負增加的局面。而作為小規(guī)模納稅人，其稅負由于這次“營改增”的實施而大幅度降低。為此，很多企業(yè)采取“一分為二”的方式，將企業(yè)分立成兩個小規(guī)模納稅人，來規(guī)避稅負的增加，但小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，在某種程度上會影響企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)如果希望通過納稅人身份的選擇降低稅負，在籌劃過程中應(yīng)具有一定的前瞻性，充分結(jié)合企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動，不能為了實現(xiàn)某種籌劃目的，使企業(yè)偏離正常的發(fā)展軌道，導(dǎo)致得不償失的后果。另外，隨著國家產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展、政策法規(guī)的變更、經(jīng)營規(guī)模的變動，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會因內(nèi)、外部環(huán)境的變化作出相應(yīng)的調(diào)整，不是一成不變的，這些將影響著納稅籌劃方案的實施，進而企業(yè)將面臨生產(chǎn)經(jīng)營上的風(fēng)險。

4、征納雙方的認定差異

我國法律條文，對相關(guān)涉法事項起的是指導(dǎo)性作用，稅法同樣如此。對增值稅條例中沒有明確規(guī)定不可為的行為，稅務(wù)部門和納稅企業(yè)間會存在認定偏差。如稅務(wù)部門站在維護國家稅收的角度，對稅法的理解更多地偏向如何加強稅款征收方面;而企業(yè)是站在納稅人的角度，對有關(guān)稅收條款的解讀會傾向于降低企業(yè)涉稅風(fēng)險或有利于納稅處理方面，兩者立場不同，征納雙方對某些事項的認定必將產(chǎn)生差異，增加現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)納稅籌劃的不確定性。因此，企業(yè)設(shè)計的納稅籌劃方案，最終能否順利實施，籌劃行為是否真正符合法律法規(guī)的規(guī)定，在很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)的認定。當(dāng)然，不能否認由于個別執(zhí)法人員的個人素質(zhì)或某些因素的問題，出現(xiàn)因稅務(wù)執(zhí)法偏差而加大納稅籌劃失敗的風(fēng)險，甚至被誤認為是偷稅漏稅而受到嚴厲的處罰，不但達不到節(jié)稅的目的，還將對企業(yè)造成名譽和經(jīng)濟上的損失。

5、納稅籌劃成本和預(yù)期收益一時難以確定

任何一項經(jīng)濟活動都要考慮其成本與效益間的關(guān)系，納稅籌劃也同樣如此。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)由原來“營業(yè)稅”納稅人變?yōu)椤霸鲋刀悺奔{稅人，之前的納稅籌劃方案不能滿足目前的需要，為適應(yīng)這種改變，企業(yè)均重新投入相應(yīng)的人力、物力成本、時間等，以制定新的籌劃方案。當(dāng)然新的方案能否給企業(yè)帶來預(yù)期收益、或收益微薄不足以彌補為此付出的成本、甚至由于欠成熟考慮，導(dǎo)致籌劃失敗，引起更多的成本、損失的發(fā)生，這些均需重新認定，但要經(jīng)過一段相對較長的時間才能確定下來，這也是增加增值稅納稅籌劃風(fēng)險因素之一。

二、納稅籌劃中的風(fēng)險博弈

如上所述，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)在增值稅納稅籌劃過程中，面臨很多不確定性因素，導(dǎo)致納稅籌劃活動具有風(fēng)險性。有些籌劃活動的風(fēng)險在遵循目前的稅收政策前提下是可以掌控的，如利用稅收優(yōu)惠，但隨著國家稅收政策、企業(yè)經(jīng)營活動的改變會產(chǎn)生變動;有些籌劃活動對納稅企業(yè)而言，是難以掌控的，需要稅務(wù)部門進行鑒定認可的，如轉(zhuǎn)讓定價活動。因此，從某種角度來說，企業(yè)的納稅籌劃是一項即要考慮環(huán)境因素的變化又要兼顧征納雙方利益的一種博弈活動。那么以博弈理論為基礎(chǔ)，通過建立博弈模型的方式幫助現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)進行納稅籌劃提供可借鑒的策略。

1、企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)博弈的模型

基本假設(shè)：

（1）模型當(dāng)中的雙方均為理性的“經(jīng)濟人”，即企業(yè)追求的目標是利潤最大化，稅務(wù)部門追求的目標是稅收最大化。

（2）企業(yè)所處的是一個相對穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境，即不受外部環(huán)境的干擾。

（3）企業(yè)進行納稅籌劃的成本是可以預(yù)計的，包含了C1―直接成本（為進行納稅籌劃發(fā)生的顯性成本，如培訓(xùn)費等）;C2―機會成本（因納稅籌劃而放棄的潛在利益，如分拆公司為小規(guī)模納稅人而喪失一般納稅人的權(quán)益）;C3―風(fēng)險成本（納稅籌劃失誤未實現(xiàn)預(yù)期的收益或選用方式不當(dāng)而承擔(dān)的法律責(zé)任，包含C31―外部環(huán)境變化帶來的成本和C32―可能被稅務(wù)機關(guān)定為偷稅產(chǎn)生的罰款等）由于假設(shè)外部環(huán)境不變，所以C31=0。

（4）R―企業(yè)進行稅收籌劃后節(jié)稅數(shù)額;C0―稅務(wù)機關(guān)進行檢查的檢查成本。

雙方的策略：企業(yè)可供選擇的策略是籌劃和不籌劃;稅務(wù)部門選擇的策略是檢查和不檢查。

博弈模型如圖1所示。

說明：圖中括號表示為（企業(yè)收益，稅務(wù)部門收益）。

分析：從企業(yè)角度而言，當(dāng)不進行納稅籌劃時，稅務(wù)部門檢查與不檢查，產(chǎn)生的收益均為零;當(dāng)進行稅收籌劃，而稅務(wù)機關(guān)不進行檢查時，企業(yè)的收益為R-C1-C2;稅務(wù)機關(guān)進行檢查時，若被認定為偷稅行為，企業(yè)的收益為0-C1-

C2-C32;若認定為合法的納稅籌劃，則企業(yè)的收益為R-C1-

C2。

影響：稅務(wù)部門是以稅收收益最大化為目標，當(dāng)企業(yè)對納稅進行籌劃或不籌劃，對稅務(wù)部門的收益會產(chǎn)生怎樣的影響？如圖2所示。

由于企業(yè)在納稅籌劃過程中，收益的確定及稅務(wù)部門自身收益的大小均與是否進行納稅檢查有關(guān)，設(shè)稅務(wù)機關(guān)進行檢查的概率為P，則不進行檢查的概率為1-P。通過圖2，可得：當(dāng)（-C0）×P+0=（C32-C0）×P+（-R）×（1-P）時，稅務(wù)機關(guān)得到最優(yōu)解。此時可計算出P=R/（R+C32）。

結(jié)論：若現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)有充分的把握確定自己的納稅籌劃經(jīng)稅務(wù)部門檢查不會被認定為偷稅的話，則進行納稅籌劃以獲取籌劃收益為Y=R-C1-C2;若企業(yè)認為自己的籌劃活動有可能被稅務(wù)部門認定為偷稅行為時，只有當(dāng)稅務(wù)機關(guān)進行檢查的概率小于或等于R/（R+C32）時，進行稅收籌劃才可能避免風(fēng)險;若概率大于R/（R+C32）時，最好的選擇是按規(guī)定辦稅。

2、企業(yè)與外部環(huán)境博弈的模型

在上述中，假定了企業(yè)的外部環(huán)境是穩(wěn)定的，但實際當(dāng)中，國家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收制度及企業(yè)的經(jīng)營活動等會隨著經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)生變化，因此，企業(yè)進行納稅籌劃勢必應(yīng)考慮環(huán)境因素的變化。為此博弈雙方則為：外部環(huán)境和企業(yè);策略選擇為：外部環(huán)境：變化和不變化;企業(yè)：籌劃和不籌劃。博弈模型如圖3所示。

說明：由于外部環(huán)境的變化，導(dǎo)致C31不等于0;但不考慮稅務(wù)部門的檢查因素，所以C32=0。

分析：環(huán)境因素的變動對企業(yè)而言是不確定的，但可以預(yù)計其發(fā)生變動的概率，假設(shè)為P，環(huán)境不變的概率則為1-P。企業(yè)如想通過納稅籌劃獲得預(yù)期收益，其收益值為Y1=（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）;企業(yè)不進行籌劃的收益為Y2=0。當(dāng)Y1≥Y2，即（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）≥0時，得：P≤（R-C1-C2）/（R+C31）。

結(jié)論：當(dāng)企業(yè)認為外部環(huán)境發(fā)生變化的概率小于或等于（R-C1-C2）/（R+C31）時，企業(yè)才會選擇進行納稅籌劃，此時的收益R-C1-C2。

三、增值稅納稅籌劃之風(fēng)險規(guī)避

通過博弈模型的建立及其分析，納稅籌劃具有明顯的針對性和實效性，在制定籌劃方案時，要從企業(yè)的發(fā)展策略、經(jīng)營環(huán)境、風(fēng)險評估等角度，結(jié)合內(nèi)部因素和外部環(huán)境，因地制宜地設(shè)計具體的籌劃方案，開展有的放矢的納稅籌劃活動，降低籌劃風(fēng)險，謀求籌劃收益。

1、內(nèi)部因素

內(nèi)部因素是指企業(yè)的基本情況、經(jīng)營業(yè)務(wù)、人員素質(zhì)等情況。企業(yè)的基本情況會影響到增值稅納稅人的身份選擇，但如果企業(yè)已經(jīng)達到增值稅一般納稅人的認定，那在增值稅納稅籌劃方案中無需考慮納稅人身份選擇的事項，因為根據(jù)國稅發(fā)[2005]150號規(guī)定：“凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認定其一般納稅人資格，對超過小規(guī)模納稅人標準不認定為一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責(zé)任”。為了平穩(wěn)推進“營改增”制度，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，現(xiàn)行增值稅條例針對“營改增”企業(yè)，制定了很多稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)想采用稅收優(yōu)惠條款進行納稅籌劃，那么必須看清楚企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)是否符合稅收優(yōu)惠政策的情形和范疇，如果沒有而強行為之，無疑加大籌劃的政策風(fēng)險，導(dǎo)致C32（被稅務(wù)機關(guān)定為偷稅產(chǎn)生的罰款成本）增加。

當(dāng)然納稅籌劃過程更應(yīng)考慮人的因素，人員的素質(zhì)和處理緊急事務(wù)的應(yīng)變能力會直接影響到納稅籌劃的效果。隨著“營改增”范圍的不斷擴大，會有更多的增值稅實施細則出臺，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)要與時俱進，加強對財務(wù)、稅務(wù)籌劃人員進行的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)稅收政策的最新動向，了解增值稅抵扣鏈條延展情況，從而挖掘籌劃空間，拓展籌劃手段;企業(yè)也可以從外部聘用專業(yè)化的籌劃團隊，豐富和優(yōu)化籌劃隊伍的結(jié)構(gòu)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，制定切實可行的籌劃方案，力爭將風(fēng)險降到最低水平。

2、外部因素

包括信息溝通、涉稅事項的關(guān)注、風(fēng)險評估及監(jiān)控等方面。

（1）信息溝通。從前面分析中得知，納稅籌劃始終是處于一種動態(tài)的博弈，主要表現(xiàn)為企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的博弈，稅務(wù)機關(guān)在博弈過程中占有一定的主導(dǎo)性和權(quán)威性，在制定籌劃方案過程中，涉及到可能因征納稅雙方之間的認定差異，應(yīng)及時、盡早與稅務(wù)機關(guān)溝通，得到他們的認可，并且與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系越親近，得到的信息量就更多，企業(yè)制定的納稅籌劃方案越具有操作性。當(dāng)然企業(yè)間內(nèi)部信息的傳遞是做好納稅籌劃的前提，企業(yè)應(yīng)將制定好的納稅籌劃方案，及時傳遞給各有關(guān)執(zhí)行人員，執(zhí)行人員將執(zhí)行后的意見和建議再反饋給制定者們，做到信息間向下、平行和向上傳遞順暢，是做好納稅籌劃工作的前提保障。

（2）涉稅事項的關(guān)注。納稅籌劃本身就是對涉稅事項的一種預(yù)先安排，當(dāng)相關(guān)事項變化時，納稅籌劃方案也可能隨之變化。如“營改增”前勘察設(shè)計單位是按5%繳納營業(yè)稅（價內(nèi)稅），“營改增”后則按6%繳納增值稅（假設(shè)為一般納稅人）且為價外稅，如何與對方簽訂合同才能保證企業(yè)稅負不增加是勘察設(shè)計單位納稅籌劃方案首要考慮的問題。

（3）風(fēng)險評估及監(jiān)控。風(fēng)險始終存在于納稅籌劃整個過程中，并對納稅籌劃的結(jié)果產(chǎn)生影響，因此，我們應(yīng)合理地評估籌劃風(fēng)險。根據(jù)增值稅的特點，當(dāng)價格、增值率、稅率及成本等方面發(fā)生變動時，均有可能影響到企業(yè)應(yīng)納稅額的大小，在制定納稅籌劃方案時，應(yīng)考慮這些因素變動的可能性或變動幅度，并進行敏感性分析，在實施籌劃方案時，要隨時注意企業(yè)的實際情況與制定納稅籌劃方案時的條件進行對比，并觀測其變化，判斷其是否會影響到方案的可行性或最優(yōu)性，是否有替代方案可供選擇。將這些納入企業(yè)實時監(jiān)控范圍，在一定程度上也是把納稅籌劃風(fēng)險控制在有限的范圍內(nèi)，增強方案的執(zhí)行力度。

總之，“營改增”政策的執(zhí)行對現(xiàn)代業(yè)企業(yè)進行增值稅的納稅籌劃提出了新的挑戰(zhàn)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)具體情況，密切關(guān)注稅法的變化，加強與稅務(wù)部門和溝通與聯(lián)系，綜合分析企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境，制定科學(xué)合理的納稅籌劃方案，以實現(xiàn)企業(yè)的籌劃目的。

【參考文獻】

篇（10）

一、我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題分析

近些年總體來說，我國的企業(yè)獲得了飛速的發(fā)展，可以用驚人的發(fā)展速度來形容，但是在快速發(fā)展的業(yè)績背后，企業(yè)的自身的管理卻沒有跟上，出現(xiàn)了高業(yè)績和低管理的不協(xié)調(diào)發(fā)展，這一定程度上限制了企業(yè)的長遠發(fā)展。在企業(yè)的實際工作中，他們更多的只重視企業(yè)的承接項目和工程質(zhì)量，對自身的管理有些松懈，特別是內(nèi)稅務(wù)風(fēng)險的管理更是顯得極為松弛。稅務(wù)問題不出問題則沒有任何的影響，如果一旦出現(xiàn)問題，企業(yè)就會出大問題，嚴重者關(guān)乎企業(yè)的生死存亡。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，我國很多的企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的管理重視不足，在人才的管理上不規(guī)范不專業(yè)，缺乏專業(yè)人才的打理，另外在稅務(wù)風(fēng)險管理制度的建設(shè)上呈現(xiàn)出一定的滯后性和不完善性，很多的企業(yè)不能從自身的實際出發(fā)制定完善的管理制度，與此同時企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的環(huán)境也比較的脆弱，這些都導(dǎo)致我國的企業(yè)在內(nèi)部財務(wù)的管控上呈現(xiàn)出一些急需解決的問題。隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟的逐漸完善，市場更具有開放性和競爭性，企業(yè)在發(fā)展的過程中更多的把自身的精力放在了企業(yè)承接的項目和開發(fā)的項目產(chǎn)品上，但是針對企業(yè)的內(nèi)部管理，特別是稅務(wù)風(fēng)險管理來說都沒有給予重視，這就導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理出現(xiàn)了很多的問題，也造就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的環(huán)境呈現(xiàn)出極為脆弱的特性。企業(yè)的工作重視仍是工程項目，而對于所謂的辦公室工作的重視不足，他們的工作以來各種報表和書面材料，對于工程項目的各類報表材料他們是可以一目了然的，但是對稅務(wù)報表和稅務(wù)公示卻無法了解的細致，對其存在的真?zhèn)涡砸埠茈y辨別，只要數(shù)據(jù)過得去，他們是不會深究的，也不會把稅務(wù)報表中的數(shù)據(jù)一一去核實，這就造成企業(yè)的稅務(wù)管理呈現(xiàn)出敷衍行和形式化的特點，其中就會容易滋生各種違規(guī)操作，以假亂真，以次充好的情況，給企業(yè)的發(fā)展埋下安全隱患。對于企業(yè)來說，其工作的內(nèi)容較多，程序較為復(fù)雜，牽扯到的人員也較多，如果在管理中沒有響應(yīng)的規(guī)范和制度的話是很難將工程項目做好的。

二、提升我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理有效性的方法研究

針對上述筆者分析的問題，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作確實需要改進，稅務(wù)管理是企業(yè)管理的有機內(nèi)容和組成部分，作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和稅務(wù)風(fēng)險管理人員應(yīng)該重新認知企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作，轉(zhuǎn)變工作思想，首先給予稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)有的重視，把日常稅務(wù)管理工作當(dāng)成企業(yè)發(fā)展的大事來抓；其次就是構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況，制定可行性的規(guī)章制度，讓制度來管人管事，提升稅務(wù)風(fēng)險管理的有效性；最后要抓好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的人才建設(shè)，從人員的招錄、培訓(xùn)到日常工作，都要做好督促和規(guī)范，提升稅務(wù)風(fēng)險管理人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能，優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的環(huán)境。

（一）創(chuàng)新工作思路，重視稅務(wù)風(fēng)險管理工作

企業(yè)的工作是非常復(fù)雜的，主要的內(nèi)容是項目的承接和作業(yè)，這是毋庸置疑的，但是要想企業(yè)獲得又好又快的健康發(fā)展還需要采取有效措施提升企業(yè)的內(nèi)部管理質(zhì)量。一般來說，企業(yè)的發(fā)展需要良好的內(nèi)部管理和外部環(huán)境。稅務(wù)風(fēng)險管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的有機組成部分，應(yīng)該重視起來，財務(wù)是企業(yè)運轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，沒有良好的稅務(wù)管理作為支撐企業(yè)是不會健康發(fā)展起來的。對于企業(yè)來說，面對著新形勢的變化，一定要拓展工作思路，重視稅務(wù)管理工作，把企業(yè)的稅務(wù)管理工作納入到企業(yè)日常的管理議程中。另外，在人才的選拔和錄用上，要做到專業(yè)化和科學(xué)化，以為企業(yè)的稅務(wù)管理和發(fā)展提供人才和智力支持。

（二）重視制度機制建設(shè)，實現(xiàn)規(guī)范化的稅務(wù)管理

企業(yè)的稅務(wù)管理存在突出的問題就是在工作的過程中規(guī)章制度建設(shè)不齊全，甚至有的部分企業(yè)都沒有完善的稅務(wù)管理制度，這樣在稅務(wù)管理的時候就不能做到有章可循沒就會出問題，有風(fēng)險。制度是企業(yè)內(nèi)部管理的奠基石，是一切工作的原則性要求和規(guī)范化要求，沒有健全的制度，企業(yè)的稅務(wù)管理是非常困難的。為了優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理，首先要重視稅務(wù)管理的制度建設(shè)，設(shè)立專業(yè)的稅務(wù)管理部門，同時依據(jù)工作內(nèi)容細化稅務(wù)風(fēng)險管理的制度。統(tǒng)一負責(zé)企業(yè)的稅務(wù)資金，實施稅務(wù)稽核等制度，確保稅務(wù)的安全管理。

（三）發(fā)展企業(yè)稅務(wù)管理人才，提升稅務(wù)管理的有效性

對于企業(yè)來說，強化稅務(wù)風(fēng)險管理首先就需要強化人才隊伍建設(shè)，招錄和聘用擁有專業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理能力的人才，并對他們的工作內(nèi)容實施監(jiān)督和檢查，把稅務(wù)管理工作納入企業(yè)考核和員工績效考核，讓財務(wù)部門感覺到自身存在的壓力，與此同時要強化稅務(wù)風(fēng)險管理的有效性，讓稅務(wù)風(fēng)險管理人員依據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實際情況，創(chuàng)新工作思路，提升稅務(wù)風(fēng)險管理能力。

參考文獻

篇（11）

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中的風(fēng)險類型

（一）國家稅法和企業(yè)的納稅流程出現(xiàn)沖突

由于納稅環(huán)境所限，企業(yè)在納稅的時候并沒有完全遵循國家有關(guān)的法律法規(guī)，或者是違反了有關(guān)的條例，從而導(dǎo)致了沖突的出現(xiàn)。其中主要體現(xiàn)在企業(yè)少繳稅費以及繳稅不及時等，進而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)，甚至?xí)ζ髽I(yè)的聲譽產(chǎn)生一定的影響，最終并不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）未正確認識納稅有關(guān)的法律法規(guī)

對于一部分企業(yè)而言，納稅人自身專業(yè)素質(zhì)（主要反映在對于稅法的全面認識與運用）嚴重滯后于經(jīng)濟的發(fā)展，不能準確、全面認識國家有關(guān)的法律法規(guī)；中介咨詢機構(gòu)提供了不規(guī)范和不合法意見和建議；同時也沒有充分運用國家的優(yōu)惠政策，進而導(dǎo)致企業(yè)繳稅費不準確的現(xiàn)象出現(xiàn)，最終導(dǎo)致企業(yè)成本的增加。

（三）企業(yè)沒有重視納稅有關(guān)的工作

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，一部分的企業(yè)已經(jīng)認識到繳稅是企業(yè)成本的一部分。但是依舊有一部分企業(yè)沒有正確理解繳稅成本，缺失內(nèi)部管控制度或者是相關(guān)內(nèi)控制度未能有效實施；同時也沒有把繳稅費用納入到企業(yè)的預(yù)算中，這一部分企業(yè)往往會認為只需要繳稅了就不用設(shè)立相關(guān)的機構(gòu)管理稅費風(fēng)險，從而導(dǎo)致企業(yè)繳費被拖延，最終很容易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理成本的主要內(nèi)容

稅務(wù)風(fēng)險管理成本是在管理稅務(wù)風(fēng)險的時候，會造成的風(fēng)險稅費以及損失費（罰款、滯納金等），是企業(yè)經(jīng)營活動成本的一個重要內(nèi)容。

（一）預(yù)防成本

為了避免稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)，企業(yè)通常都會通過事前控制、制定目標、事后管理等手段來規(guī)避風(fēng)險，而在這一過程中所產(chǎn)生的費用就是預(yù)防成本。通過采取有效的措施，能夠及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并能夠進行合理的規(guī)避，進而能夠促使稅務(wù)風(fēng)險成本的降低。緊跟著稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)復(fù)雜程度的不斷增加，企業(yè)所投入的成本就會提高，相反，企業(yè)投入的成本就會降低。

（二）懲治成本

懲治成本是當(dāng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)后，為企業(yè)帶來一定的損失，企業(yè)會通過整治、處理等方法來解決風(fēng)險問題所產(chǎn)生的費用。懲治成本并不是自覺生成的，當(dāng)企業(yè)在事前做好有效合理的稅務(wù)風(fēng)險管理，所投入的預(yù)防成本足夠的時候，就能夠有效的規(guī)避風(fēng)險，并能夠把風(fēng)險所造成的損失降到最低。

（三）損失成本

損失成本是指因為企業(yè)風(fēng)險管理制度不完善并且企業(yè)的風(fēng)險管理水平不高，而為企業(yè)帶來不同類型的損失。一般而言，損失成本是因為企業(yè)管理不科學(xué)，而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟效益下降的。同時，損失成本也是因為企業(yè)的稅務(wù)繳費預(yù)防成本投入不足而產(chǎn)生的。

四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的實情

當(dāng)前，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的實情主要是一些企業(yè)并沒有正確認識國家有關(guān)的法律法規(guī)，同時，一部分的企業(yè)也沒有遵循法律法規(guī)辦事，進而導(dǎo)致企業(yè)少繳費以及不能及時繳費的現(xiàn)象出現(xiàn)，最終導(dǎo)致企業(yè)成本的增加。

（一）企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的重點在于對其進行管理，企業(yè)在管理稅務(wù)風(fēng)險的時候一定要了解稅收管理的原理，從而才能更加合理的使用風(fēng)險管理戰(zhàn)略。當(dāng)企業(yè)科學(xué)的把風(fēng)險管理原理應(yīng)用到企業(yè)中，才能推動企業(yè)穩(wěn)定長期發(fā)展。

（二）風(fēng)險管理會出現(xiàn)的問題

企業(yè)在管理稅務(wù)風(fēng)險的時候，一定要提前對稅務(wù)管理通常會出現(xiàn)的風(fēng)險問題進行檢查，同時，要正確預(yù)測風(fēng)險問題。企業(yè)要統(tǒng)籌規(guī)劃所會遇到的風(fēng)險，并要進行合理的分析，財務(wù)有效的預(yù)防放大，從而才能促使企業(yè)的成本減少，避免企業(yè)損失過于嚴重，最終才能促使企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

（三）轉(zhuǎn)變企業(yè)稅務(wù)管理研究方向

對于企業(yè)而言，稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)鍵是會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生影響的稅務(wù)風(fēng)險，同時企業(yè)要以促使企業(yè)經(jīng)濟效益為前提，以促使稅務(wù)風(fēng)險降低為目的。而且，企業(yè)要全面了解國家的稅務(wù)政策，有效的應(yīng)對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，并要不斷健全企業(yè)的風(fēng)險管理體系。

五、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理成本分析與決策

在企業(yè)的整個經(jīng)營活動中，都會存在稅務(wù)風(fēng)險管理，而且，稅務(wù)風(fēng)險管理會涉及到企業(yè)的人力、物力、財力、銷售以及采購等環(huán)節(jié)。企業(yè)要想獲得一定的利潤就要有效的解決稅務(wù)風(fēng)險問題。稅務(wù)風(fēng)險管理一定要在企業(yè)規(guī)避風(fēng)險的時候，有效的為企業(yè)帶來一定的價值，同時，企業(yè)一定要在法律法規(guī)的范圍內(nèi)進行稅務(wù)風(fēng)險管理，從而能夠促使稅收利益的最大化。

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理文化建設(shè)

能否做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作，核心問題在于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理文化,而這主要來源于企業(yè)治理層和企業(yè)管理層的意識和理念,特別是企業(yè)董事會及下屬各職能委員會和企業(yè)最高管理層對于稅務(wù)管理重要性的認識和對稅務(wù)風(fēng)險的容忍度。

（二）建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理制度

為有效實施稅務(wù)風(fēng)險管理,企業(yè)須建立符合企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、所在行業(yè)、發(fā)展規(guī)劃和管理現(xiàn)狀的稅務(wù)風(fēng)險管理制度,建立專門的稅務(wù)管理機構(gòu)/團隊或稅務(wù)管理崗位。建立有效的稅務(wù)管理崗位責(zé)任制,明確每個涉稅崗位的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù),并確保能夠得到有效執(zhí)行。

（三）健全強化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估

健全并不斷完善稅務(wù)風(fēng)險識別和評估的程序和方法。要根據(jù)公司整體目標和職能部門目標,從管理企業(yè)風(fēng)險和創(chuàng)造企業(yè)價值出發(fā),識別、整理、分析與公司戰(zhàn)略發(fā)展和業(yè)務(wù)流程最相關(guān)的關(guān)鍵風(fēng)險。并就風(fēng)險本身的固有風(fēng)險和基于現(xiàn)有內(nèi)控有效性之下的剩余風(fēng)險進行評估,通過定量和定性分析,把握和預(yù)測稅務(wù)風(fēng)險的性質(zhì)、影響程度和發(fā)生幾率。建立稅務(wù)分析報告制度，定期對本單位稅務(wù)情況進行分析。當(dāng)稅負出現(xiàn)異常變動時，應(yīng)及時分析并向公司管理層提交稅務(wù)分析報告。大中型企業(yè)可統(tǒng)一聘請中介機構(gòu)對各單位進行稅務(wù)稽核，全面評估稅務(wù)風(fēng)險。

（四）完善稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對機制和方案

在妥善完成對于稅務(wù)風(fēng)險識別、分析評估的基礎(chǔ)上,確定稅務(wù)風(fēng)險控制點,制訂稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對方案和備選方案,并對稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對方案實施動態(tài)的跟蹤、監(jiān)控和優(yōu)化。

（五）建立稅務(wù)風(fēng)險管理考核機制

企業(yè)需要建立并完善稅務(wù)風(fēng)險管理績效考核機制,做到稅務(wù)風(fēng)險管理績效考核評價標準設(shè)計合理和獎懲明確。同時,根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險管理考核情況及時反饋稅務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的問題,及時調(diào)整稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對方案和機構(gòu)人員,亦促進各稅務(wù)風(fēng)險管理崗位之間形成主動積極參與溝通的合理環(huán)境。