財務審計類型大全11篇

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篇（1）

國際內部審計早在1971年就已向管理審計轉型。國際內部審計師協會成立于1941年，當時由于企業規模較小，管理水平較低。內部審計人員在企業一般只從事一些防護性審查、保護財產、查找弊端的工作，地位和作用較低，且人數較少。隨著公司業務規模的擴大和業務復雜性的增加，以及管理水平和內部審計人員水平的提高，1971年國際內部審計師協會引導內部審計向管理審計轉型，將1947年定義中的“內部審計是建立在審查財務、會計基礎上”刪掉，改為“內部審計是建立在審查經營活動基礎上，并為管理提供服務”。從而審查經營活動、為管理提供服務成為內部審計職業的目標和發展方向。

二、管理審計推動政府審計向績效審計轉型

管理審計是注重對財務活動以外的管理活動及其績效進行審計的理論和實踐，在傳統的合規性審計和財務審計的基礎上，出現另一類型審計，即績效審計（亦稱為效益審計、經營審計、管理審計）。績效審計的形成與政府職能擴大有關。第二次世界大戰后，政府開始執行一些非傳統職能，日益承擔國家社會經濟發展的任務，占用了巨大的財政資源，增加了納稅人的負擔，引起了公眾對政府資金使用效益的關注，要求對掌握這些資源的政府官員所負的經濟責任進行審查。從而在財務審計之外，誕生了“另一種類型的審計，即對公共當局的績效、效果、經濟性和效率性進行審計。這種審計不僅包括具體的管理活動，而且還包括公共當局的組織機構和管理系統的全部活動。”并將這種類型的審計稱為績效審計。

三、管理審計推動民間審計開發管理咨詢服務

正當企業管理界、內部審計界和政府審計界開展經營審計、管理審計、績效審計時，民間審計組織也在積極開發管理咨詢服務。民間審計組織本是從事會計公證職業，由其提供管理審計服務是否會影響獨立性，對此，民間審計組織和其它組織做了很多研究，并制定了許多規定，但直到現在仍存在爭議。

四、管理審計需要注意的問題

篇（2）

獨立性是企業內部財務審計開展工作的前提條件。只有賦予財務審計獨立的空間，審計才能夠更加公正、客觀的進行審計工作。而我國企業財務審計部門一般都是由企業內部設計和管理，審計部門就受到了企業領導、上級部門直接管理，缺乏獨立空間，同時也沒有監督管理，極大的限制了企業財務審計工作的開展。

（二）企業財務審計范圍受限

財務在最開始的時候僅限于對財政收支的管理，只對財務的收入支出記賬，完成財務的統計工作。而隨著企業的發展，財務部門的工作范圍不僅僅停留在對財務收支的記賬上面了。更是對企業的一切經濟活動及企業的規章制度進行監督管理。但在實際生活中，我國的很多企業對財務審計的認識依然停留在傳統的觀念上，對財務的職責范圍也只是規劃了財務收入支出進行管理，財務的審計僅僅局限于財務會計方面的審計，并且財務審計歸于財務部門直接管理，這無疑給財務審計的工作賦予了限制。雖然也有個別的企業對財務與審計進行了分離，但并沒有從根本上解決問題。財務審計的公正性始終受到質疑。同時，我國的財務審計往往沒有做計劃和預算的習慣，只對已發生的事情進行審計，涉及范圍面狹窄，雖然我國一直在對財務審計部門進行改革，但目前的狀況并不樂觀。

（三）財務審計執行力度不夠

由于部門設置的原因加上制度的問題，我國企業在財務審計上地執行力度不夠強硬。并且存在著一種“馬后炮”的現象，平日沒有企業活動及存在的危害做預測，而在出現問題的時候才急匆匆的采取措施進行補救。俗話說，未雨綢繆。只有在事先做好預測及相關準備工作，才能提高辦事的效率，才能提高企業的管理水平進而實現企業的發展。很多企業在財務審計方面的制度方針比較完善，但是在實際執行過程中缺乏相應的落實，在財務審計工作的有效性上面大打了折扣。

（四）缺乏專業的審計人員

財務審計工作是一項需要具備高素質、高水平、經驗豐富的人才擔任。在我國很多企業中，財務審計人員的專業水平低下，沒有經驗支撐，不會靈活應變，加上企業在這方面缺乏引導和培訓。致使在審計工作上缺乏有效的審計手段，沒有適應發展趨勢，影響著財務審計的高效實施。另外還有一部分人職業道德低下，對工作馬馬虎虎，態度慵懶，欠缺敬業精神。這些都對財務審計帶來極大的負面影響。

二、企業財務審計中的改進對策

（一）提高財務審計的獨立性

獨立性是財務審計工作開展的前提。要實現財務審計的高效實施，首先要提高財務審計部門的獨立性。只有這樣才能充分發揮財務審計工作的職能和潛力，對企業資本運營有效的監督。在具體的實施上可以設立專門的產權機制，將審計部門從財務部門徹底的分離出來，轉移到產權機制下。這樣就可以有效的提高財務審計的獨立性，改變其內審無力的局面。同時，確立監事會、董事會為主體的內審機制也是一種行之有效的方法，有利于實現企業財務審計工作的獨立性和權威性。

（二）拓寬審計范圍

提高企業的審計管理的第二點就是要拓寬審計管理的范圍。而不能再停留在對簡單的記賬收賬工作上。拓展的范圍可以先從內部控制開始，將財務審計的權限范圍由財務審計擴大到管理的審計，對內部控制有效性、合法性進行監督和評價。然后可以將審計提升到對專項業務的審計，監督其工作進展及最終效益。并將傳統的事后補漏轉變為事先預測，及時發現和解決問題，降低企業經濟活動和經營的成本。以此實現企業更加全面的管理，提高企業的經濟效益。最后是將審計的工作模式進行轉變，可以將原先的分散式管理轉變為行業式管理，并設計內部審計機構，并組織一支訓練有素的專業審計人員進行管理，以實現審計監督的有效實施。

（三）健全審計機構，加大執行力度

首先，應逐漸完善財務內部審計制度內審制度，有利于提高財務審計工作的強制性和權威性，也有利于監督審計人員，保證審計工作的真實準確性，真正發揮財務審計工作的實際功效；其次，加強內部財務審計人員的隊伍建設。內審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進行審計。

(四）信息化技術的廣泛應用

企業在財務審計中，應逐漸轉變傳統的審計技術。采用現代化的審計手段，通過控制會計的信息系統。查閱相關的會計信息，實現多元化的審計程序，能夠高效、及時的發現財務會計中的相關問題，但是在使用網絡技術進行審計時應做好數據加密工作。還應注意防范計算機隨時出現的狀況，保證財務審計工作的有序進行。

（五）提高審計人員的素質

伴隨現代技術的不斷應用，傳統的審計方法已不能適應各種需求，這需要專業技能高、熟練掌握現代化技術的審計人員。還應加強審計人員的繼續教育，以適應不斷變化的市場環境，使其專業水平始終處于最前列。

三、以國有企業為例分析審計的改制

（一）對時間和范圍的改制

首先，對財務報表應審計的單位進行改制。現階段我國國有企業與其余企業間存在較為復雜的關系。因此，在進行改制審計時應針對實際情況進行，不能漫無目的的盲目進行。其次，要對財務審計時間段進行改制。目前，在我國國有企業的財務審計中。并沒有對時間段的改制進行相應的規定。但是對股份有限公司和上市公司的審計進行具體的規定，即三年一期，國有企業的財務審計報表應依據其規定。對國有企業的財務審計進行時間段的改制。對于個別企業，還應不斷進行探索。弄清其時間段的限制。

篇（3）

企業財務審計與成本控制之間應形成正向關聯性。所謂“正向關聯”是指，二者之間應形成共生、互利的形態。作為工程技術領域的成本控制與財務審計之間怎樣產生聯系呢？眾所周知，財務管理和成本控制的對象盡管不同，但都指向企業資本。從而，財務審計—財務管理—成本控制便形成了邏輯遞進關系。

一、企業成本控制面臨的問題

問題主要表現在以下兩個方面。

（一）不重視成本的動態管理

根據控制職能可知，在一定的目標預算約束下，企業應在經營過程中動態地進行成本控制。即按照資本循環G—W—G`的順序，跟蹤企業在物資采購階段、產品開發與生產階段、產品銷售階段的成本支出。其中，產品處于開發階段時，受到企業開發能力和資源限制，往往會將企業大量資金長期積壓在W階段。這樣一來，在影響企業資本周轉頻率的同時，還增大了資金在使用上的機會成本。這里將實物化的資本轉換為貨幣形態的資金，從而更加明顯感知到因缺乏動態管理所帶來的問題。

（二）忽視對隱性成本的關注

從字面上來理解，隱性成本就是在常規下不被記錄或無法度量的成本類型。該成本類型屬于經濟學范疇，而與會計成本的顯性化相并列。具體而言，隱性成本包括：沉淀成本、人力資本轉換成本等。企業在進行固定資本重置過程中，不僅實現了資本有機構成的提升；同時，因資產專用性程度提高，而產生的沉淀成本也一并發生。

二、企業成本控制的一般措施

拋開財務審計在企業成本控制中的作用不論。單就目前的一般措施來看，主要有以下兩種途徑。

（一）全面預算管理下的成本控制

這種途徑體現為企業整體下的成本控制措施。即根據企業經營流程，財務管理人員根據G—W—G'的三個階段，依次進行資金使用監管。并在滿足企業經營目標的前提下，針對性的對采購、生產、銷售等環節的資金安排給予合理規劃。這樣一來，作為企業各部門人員所開展的成本管理活動，便須在前期資金預算基礎上給予成本控制。由此可見，全面預算管理為成本控制建立了目標導向。

（二）成本逆向分解下的績效管理

這種途徑則是企業在具體操作層面所財務的措施。不難理解，盡管成本控制的對象是物，但實施成本控制行為的則是具有主觀能動性的人。根據筆者調研發現，因生產技術具有不可分性和強關聯性，使得“隊生產”模式廣泛存在于企業中。又因這種生產模式將有利于組織成員實施“偷懶”行為，從而在成本逆向分解的基礎上具體到人頭，這樣就可以在績效考核下推動企業員工的成本控制效果。

由上可以看出，全面預算管理與財務管理建立了聯系；而成本逆向分解實質上仍需進行價值量化，進而也與財務管理建立了聯系。以下將以此中介為載體，來認識二者間的關聯性。

三、企業財務審計與成本控制間的關系性認識

具體而言，可從以下兩個方面來認識：

（一）針對企業資金鏈條風險的財務審計

從動態的角度，考察資本循環G—W—G'可知：在這三個環節中，不僅在時間維度上表現為依次呈現；而且，在空間維度上體現為同時存在。因此，這就對企業的資金需求提出了更高的要求。企業資本有機構成的提升，通過固定資本重置的方式來實現，必將增大企業的資金投入。從而，企業財務審計將為此提供安全屏障。在實施跟蹤審計的情況下，審計活動將對資金預算、資金流向和流量，以及使用的效益性進行評價。從而為企業成本控制的效果提供結論，并在功能范圍內為推動成本合理化提出建議。

（二）針對企業資金優化配置的財務審計

財務審計功能又體現在：優化配置企業資金方面。在以市場拉動為主要模式的商品銷售形態，使得企業不僅要關注下游的需求方，還要面對上游生產要素的購進渠道。即：在貨幣職能（G）、生產職能（W）、商品職能（G'）環節中，企業必須進行合理的資金配置。若要最終實現“驚險的跳躍”，企業則須科學測算出各領域的資金預算。為了規避財務人員因有限理性或機會主義動機而可能產生的負面影響，財務審計活動便扮演著穩定器的角色。

四、小結

作為工程技術領域的成本控制與財務審計之間怎樣產生聯系呢，這就需依賴于財務管理這一中介。財務管理和成本控制的對象盡管不同，但都指向企業資本。從而，財務審計—財務管理—成本控制便形成了邏輯遞進關系。企業財務審計與成本控制之間應形成正向關聯性。所謂“正向關聯”是指，二者之間應形成共生、互利的形態。關于這一點，在基于企業自我財務督導的情形下是完全可以做到的。在以財務管理為中介的前提下，二者之間的關聯性體現為：針對企業資金鏈條風險的財務審計；針對企業資金優化配置的財務審計。

參考文獻：

[1]呂永霞.基于可持續發展企業財務管理目標的探析[J]. 中國鄉鎮企業會計,2012(2)

[2]胡靖.淺析企業財務管理存在的弊端極其改進方式[J]. 中國商界：上半,2012 (3)

篇（4）

一、 企業財務審計

最開始的財務部門只是對企業的財務收入支出進行監督管理，而隨著國家經濟的發展和制度的完善，財務的工作也不僅僅是簡單的記賬管理一下，是對企業的一切經濟活動及經營活動都要進行監督和管理。財務的審計工作是對企業的經濟計劃進行審核，檢查活動計劃的可行性和合理性。首先是對其經濟活動的合法性進行監督，其活動是否違法國家法律法規及當地相關部門的規定。還要對企業的經營活動、同時要負責對企業內部控制進行監督和評價。除此之外，對于企業的策略方針、工作流程規范及政策制度等等進行監督和控制，以此保證企業的經營活動得意順利運行。除了對企業經濟活動得合法性，還要對其真實性和有效性進行必要地監督。企業財務審計部門在進行審計的過程中要仔細的審查財務收入支出的報表、統計數據等是否真實，企業是否履行了自身的經濟責任等等。

審計部門要對自己的職責范圍有一個明確的認識。在企業中，財務審計除了有監督的職責之外，另一個重要的職責就是評價。首先是要完成對企業內部控制的評價，在內部控制系統中，內部審計工作是一個至關重要的環節，對內部控制進行評價能夠加強內部控制的實施。除了對內部控制的加強，審計部門還要加強對企業的社會效益和經濟效益的評價。要充分掌握企業財務的收支情況和生產經濟活動并嚴格審查。對企業所取得的業績作出公正、合理的評價和意見，最后發現和分析影響企業的因素并采取相應的措施，為企業的發展盡職盡責，發揮財務審計的價值。

二、企業財務審計中存在的問題

（一）企業財務審計缺乏獨立性

獨立性是企業內部財務審計開展工作的前提條件。只有賦予財務審計獨立的空間，審計才能夠更加公正、客觀的進行審計工作。而我國企業財務審計部門一般都是由企業內部設計和管理，審計部門就受到了企業領導、上級部門直接管理，缺乏獨立空間，同時也沒有監督管理，極大的限制了企業財務審計工作的開展。

（二）企業財務審計范圍受限

財務在最開始的時候僅限于對財政收支的管理，只對財務的收入支出記賬，完成財務的統計工作。而隨著企業的發展，財務部門的工作范圍不僅僅停留在對財務收支的記賬上面了。更是對企業的一切經濟活動及企業的規章制度進行監督管理。但在實際生活中，我國的很多企業對財務審計的認識依然停留在傳統的觀念上，對財務的職責范圍也只是規劃了財務收入支出進行管理，財務的審計僅僅局限于財務會計方面的審計，并且財務審計歸于財務部門直接管理，這無疑給財務審計的工作賦予了限制。雖然也有個別的企業對財務與審計進行了分離，但并沒有從根本上解決問題。財務審計的公正性始終受到質疑。同時，我國的財務審計往往沒有做計劃和預算的習慣，只對已發生的事情進行審計，涉及范圍面狹窄，雖然我國一直在對財務審計部門進行改革，但目前的狀況并不樂觀。

（三）財務審計執行力度不夠

由于部門設置的原因加上制度的問題，我國企業在財務審計上地執行力度不夠強硬。并且存在著一種“馬后炮”的現象，平日沒有企業活動及存在的危害做預測，而在出現問題的時候才急匆匆的采取措施進行補救。俗話說，未雨綢繆。只有在事先做好預測及相關準備工作，才能提高辦事的效率，才能提高企業的管理水平進而實現企業的發展。很多企業在財務審計方面的制度方針比較完善，但是在實際執行過程中缺乏相應的落實，在財務審計工作的有效性上面大打了折扣。

（四）缺乏專業的審計人員

財務審計工作是一項需要具備高素質、高水平、經驗豐富的人才擔任。在我國很多企業中，財務審計人員的專業水平低下，沒有經驗支撐，不會靈活應變，加上企業在這方面缺乏引導和培訓。致使在審計工作上缺乏有效的審計手段，沒有適應發展趨勢，影響著財務審計的高效實施。另外還有一部分人職業道德低下，對工作馬馬虎虎，態度慵懶，欠缺敬業精神。這些都對財務審計帶來極大的負面影響。

三、企業財務審計中的改進對策

（一）提高財務審計的獨立性

獨立性是財務審計工作開展的前提。要實現財務審計的高效實施，首先要提高財務審計部門的獨立性。只有這樣才能充分發揮財務審計工作的職能和潛力，對企業資本運營有效的監督。在具體的實施上可以設立專門的產權機制，將審計部門從財務部門徹底的分離出來，轉移到產權機制下。這樣就可以有效的提高財務審計的獨立性，改變其內審無力的局面。同時，確立監事會、董事會為主體的內審機制也是一種行之有效的方法，有利于實現企業財務審計工作的獨立性和權威性。

（二）拓寬審計范圍

提高企業的審計管理的第二點就是要拓寬審計管理的范圍。而不能再停留在對簡單的記賬收賬工作上。拓展的范圍可以先從內部控制開始，將財務審計的權限范圍由財務審計擴大到管理的審計，對內部控制有效性、合法性進行監督和評價。然后可以將審計提升到對專項業務的審計，監督其工作進展及最終效益。并將傳統的事后補漏轉變為事先預測，及時發現和解決問題，降低企業經濟活動和經營的成本。以此實現企業更加全面的管理，提高企業的經濟效益。最后是將審計的工作模式進行轉變，可以將原先的分散式管理轉變為行業式管理，并設計內部審計機構，并組織一支訓練有素的專業審計人員進行管理，以實現審計監督的有效實施。

（三）健全審計機構，加大執行力度

首先，應逐漸完善財務內部審計制度內審制度，有利于提高財務審計工作的強制性和權威性，也有利于監督審計人員，保證審計工作的真實準確性，真正發揮財務審計工作的實際功效；其次，加強內部財務審計人員的隊伍建設。內審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進行審計。

（四）信息化技術的廣泛應用

企業在財務審計中，應逐漸轉變傳統的審計技術。采用現代化的審計手段，通過控制會計的信息系統。查閱相關的會計信息，實現多元化的審計程序，能夠高效、及時的發現財務會計中的相關問題，但是在使用網絡技術進行審計時應做好數據加密工作。還應注意防范計算機隨時出現的狀況，保證財務審計工作的有序進行。

（五）提高審計人員的素質

伴隨現代技術的不斷應用，傳統的審計方法已不能適應各種需求，這需要專業技能高、熟練掌握現代化技術的審計人員。還應加強審計人員的繼續教育，以適應不斷變化的市場環境，使其專業水平始終處于最前列。

四、以國有企業為例分析審計的改制

（一）對時間和范圍的改制

首先，對財務報表應審計的單位進行改制。現階段我國國有企業與其余企業間存在較為復雜的關系。因此，在進行改制審計時應針對實際情況進行，不能漫無目的的盲目進行。其次，要對財務審計時間段進行改制。目前，在我國國有企業的財務審計中。并沒有對時間段的改制進行相應的規定。但是對股份有限公司和上市公司的審計進行具體的規定，即三年一期，國有企業的財務審計報表應依據其規定。對國有企業的財務審計進行時間段的改制。對于個別企業，還應不斷進行探索。弄清其時間段的限制。

（二）充分利用報表

首先，應使用不同類型的審計報告類型。作為國有產權的持有單位應對會計事務所出具的審計報告進行相關的分析研究，對于不符合企業實際要求的，應要求予以整改。在進行審計工作時，對于與報表項目調整有關 的，應對調整后的相關財務報表進行出具。其次，財務審計報告實現與資產評估報告的有效銜接。根據國有企業財務審計報告改制的方案。進行相關的資產評估工作，沒有經過財務審計批準的不能進行有效的資產評估。為實現財務審計的全面改制。應對沒有實際參與資產改制范圍的進行剝離。還要制定一定的評估值，這樣才能提高評估的效果。

參考文獻：

[1]孫其蘭，陳瓊，李青.企業財務審計如何向管理效益審計延伸[J].企業研究，2013（1）：77-79

[2]邱慧文.旅游企業財務審計優化成本控制的途徑探究[J].現代企業文化，2011（33）：82-82，84

[3]石立軍.現場走訪審計方法在企業財務審計中的運用[J].中國內部審計，2011（12）：71-71

[4]朱玉婷.供水企業財務審計存在的問題及對策初探[J].中國外資，2011（19）：192-192，194

篇（5）

一、內部財務審計的內容與定義

內部審計之父索耶這樣定義內部審計：獨立評價組織中各類業務和控制。判斷其是否遵循公認的方針與程序，是否符合規定與標準，對資源的使用是否經濟有效，是否實現了組織的目標。

中國內部審計協會2003年6月的《內部審計準則》將內部審計定義為：通過對組織內部經營活動的適當性、合法性和有效性進行客觀的監督與評價，達到促進組織實現目標的目的。

作為內部審計中的一項財務內審，它的審核內容如下：對組織全年的財政收支執行狀況的審核；對組織中重大的經濟問題的決策與執行狀況的審核；對組織中債權、債務情況增減的審核；對組織中固定資產管理情況的審核；對組織內離退休職工工資發放情況的審核；對組織中車輛、招待、業務與費用的支出情況的審核；對組織中上一年度財政內審時發現的問題的整改情況的審核；對組織中需要說明的其他事項的審核。

二、中國電力企業內部財務審計工作的現狀

（一）電力企業內部的財務審計工作缺乏創新意識

查錯防弊型審計是電力企業內部常見的審計。會計報表、賬本、憑證及相關資料成為審計的主要對象。對財務審計的表面化是審計工作的一項弊病。審計過程中采用的是對會計科目進行逐筆審查的傳統方法，仍處在“就賬查賬”的低效率狀態中。審計過程中常常忽視經濟債務審計與內部控制審計。手工收集審計資料的手段極大降低了審計效率。近年來雖然電力企業在財務管控、物資管控等相應的管控系統中配套使用ERP系統。但由于不統一的數據平臺和數據標準，致使審計技術和審計手段仍不能順利實施。

（二）獨立性缺失導致內部審計工作開展受阻

由于內部審計機構是在電力企業本單位負責人的領導下展開工作，所以在工作過程中不可避免的要考慮到本單位的利益。在審計過程中受領導層的影響，對某些部門的審計工作難免有失公允。造成內部審計部門審計意見的發表是從企業的經濟利益出發的現象，影響其公正性和客觀性。這種審計管理模式削弱了內部審計的主體地位，得不到外界的認可。使內部審計的作用在電力企業經營管理中極大減弱。

（三）審計固定資產時達不到全面覆蓋

工程造價審計、竣工工程財務決算審計、工程管理審計、其他專項審計是電力企業固定資產內部審計的主要類型。其中開展較為普遍的為工程造價審計和竣工工程財務決算審計。而像工程管理審計僅在部分電力企業中得到開展。由此可以看出在對固定資產的審計過程中，工程建設，資產管理的合法性成為主要關注的焦點。而對資產運行，資產管理機制及運營效益等方面關注較少。審計工作仍無法向高層次的管理型、績效型、風險型審計邁進。

三、電力企業內部財務審計工作的加強

通過對我國電力企業內部財務審計現狀的分析可以看出完善內部財務審計工作迫在眉睫。這就要求企業的主要負責人要加強對內部審計工作的領導。從聽取審計工作匯報，布置審計工作任務到處理審計查出的問題都要親力親為。要用審計工作取得的成果得到上級的支持和肯定。

（一）加強內部財務審計的監督職能

在內部審計的過程中，財務審計一直都是重中之重。內部財務審計活動早已滲透到電力企業發展的各個方面。但在審計過程中注重資產的安全性和效益性，輕視資產的合法性，對一些低效率和不經濟的制度過分重視都是導致審計工作效率低下的主要問題。那么如何扭轉這一局面呢？這就要求審計人員加強事前和事中的監督，杜絕單純的事后監督，將損失降到最小。

一個企業在運作的過程中能夠對風險作出及時準確的判斷是十分重要的。在內部審計過程中，不同活動的相關風險成為評價部門職能的關鍵因素。內審人員要將風險評價貫穿于電力企業活動的整個過程中，不斷修正最初的風險評價。只有這樣才能確保電力企業及時獲得有效信息，最大限度的降低風險，實現經濟效益最大化。

（二）內部審計模式與電力企業制度的統一

只有建立與電力企業內部制度相統一的審計模式才能達到電力國有企業制度財產所有者與經營分離、制衡的運作機制。

在當今的電力企業中存在著“監事會”和“總經理領導”兩種模式。由于監事沒有企業經營管理權，所以不能兼任公司的經營管理職務。這就表示這種方式不能很好地通過審計促進電力企業的經營管理，提高企業的經濟效益，難以實現其主要的任務和目的。而“總經理領導模式”雖然有利于經營管理水平的提高，但是對本級公司的財務和總經理的經濟責任卻難以做出獨立的監督和評價。考慮到審計工作的需要，監事會領導模式因領導層較少，具有超脫的地位和較強的獨立性，更適合內部審計工作。

（三）內部審計人員素質的提高

內部審計工作能否順利有效的開展，內部審計人員的素質是關鍵。電力企業要加強對內部審計人員的錄用、培訓工作的重視。在人用方面，不但要看員工是否精通會計業務，熟悉電力企業的經營，還要注重員工的思想。只有擁有一支思想優秀、作風清明、業務熟練的內審團隊，才能從根本上提高電力企業財務審計的質量。

四、結束語

篇（6）

1公立醫院的財務審計的問題

在互聯網經濟不斷發展的背景下，公立醫院資源配置、醫藥供應、患者消費以及醫療采購等活動均可利用互聯網有效快速地完成，并且現金已逐漸被電子貨幣取代，成為了互聯網交易市場結算的主要工具。在此種變化下，公立醫院財務審計亦面臨著嚴峻的挑戰，這種挑戰主要表現在互聯網財務審計與常規財務審計相互影響引起的結算困境、常規財務審計模式過渡到互聯網財務審計的創新問題上。現就當下公立醫院財務審計中出現的問題進行探析[1]。

1.1公立醫院審計職能弱化

因公立醫院領導對內部審計職能認識不足，因此忽視了對財務審計的重視力度，導致財務審計效果得不到發揮。相對于其他類型的經濟體，公立醫院業務比較單一，實行收入與支出兩方面管理，其會計處理較為簡單。正因為如此，公立醫院領導未提高對財務審計工作的重視力度。另外，大部分公立醫院領導在醫學領域中成就較高，具有精湛的醫術，未接受過系統財務教育，潛意識認為財務審計工作便是算賬和記賬，因此，造成公立醫院財務審計工作不被重視，導致財務審計工作落不到實處[2]。

1.2財務審計者素質較低

通過分析財務人員的綜合素質來看，公立醫院財務相關人員的總體素質不高，例如知識結構逐漸老化、管理觀念落后、業務能力不足、創新意識不強以及工作效率不高等。事多人少問題長期存在，阻礙了公立醫院財務的發展建設；另外，人才嚴重流失、財務編制基數不足、中級職稱編制過少等，加大了財務部管理的矛盾[3]。

1.3不完善的財務審計制度

規范公立醫院經濟活動的基礎便是公立醫院財務審計制度。客觀上來說，當下公立醫院財務制度沿用的均是往常制定的標準，即便在其長期發展中有所改變，但實質上并未出現較大的變化。諸多制度均遵照公立醫院管理的相關規定制定出，以此應付檢查。制定出的制度既未蓋章，也不是文件，甚至連日期也無。另外，部分重大經濟事項無對應制度，一旦出現問題，無法明確具體責任人，進而造成事故出現后相互扯皮與推諉等情況的出現[4]。

2公立醫院財務審計創新對策

2.1創新財務審計的目標

對比常規的財務審計對象，當下公立醫院財務審計對象出現了實質性轉變，往常財務審計的任務主要是管理物質形態的資金，但在互聯網時代下，公立醫院財務審計已逐漸轉向為資源及信息的管理。在互聯網經濟時代中，公立醫院財務審計不僅面臨著全新的機遇，還需要接受與之相應的挑戰，若想使公立醫院財務審計工作得到進一步發展，公立醫院需結合當下互聯網經濟的表現特點，及時把握發展趨勢，將創新財務審計作為目標。例如在互聯網經濟下，公立醫院財務部門需及時摒棄常規財務審計觀念，適時形成動態、高效、協調與科學的創新理念，使財務審計整合資源、指導經營決策、制定經營方案以及優化資源配置等作用得到真正發揮，進而使公立醫院經濟效益得到提升[5]。

2.2強化互聯網經濟體系建設

在互聯網時代背景下，互聯網經濟系統屬于關鍵組成部分，公立醫院可借助星型拓撲結構，同時利用光纖技術有效連接各個樓宇和科室，進而組建出互聯網經濟系統，集合數據共享、信息交互于一體，使各部之間相互協調。建設統一標準的互聯網經濟系統，主要原因在于能夠實現互聯網財務實時化、一體化管理，構建出自動審計、結算和優化資源配置的管理體系。若想使上述目標盡早實現，需強化公立醫院各部門之間的建設，即依次建設管理藥房、后勤物資、住院收費、財務以及藥庫等管理子系統，其后再有效連接融合各個子系統[5]，如此一來，便可構建出一體化的財務審計互聯網平臺；利用各系統數據共享功能，財務審計子系統可整合公立醫院科室庫存數量、資金運轉、物質消耗以及成本核算等數據，進而實時管理公立醫院的資金，將物質采購和處理計劃及時制定出，達到資金經濟與使用效益的最大化[6]。

2.3創新財務審計工作方式

互聯網經濟的高效發展逐漸暴露了常規財務審計的弊端，其中最主要的問題在于常規管理模式已無法滿足當下公立醫院互聯網經濟業務的高效發展。為確保公立醫院財務審計在互聯網經濟時代中得到積極創新，可由以下幾個方面入手：①推進固化辦公室模式，取代傳統的移動式辦公，以使時間利用率得到最大程度提升，保障財務審計自由發展，達到解放勞動力的效果。②合理配置資源，使互聯網靈活性得到充分利用，強化流動資金投資管理，使公立醫院獲取更可觀的經濟效益。③轉變報表、結算形式，盡可能達到無紙化辦公的目的，如此不僅能使財務審計的效率得到提高，亦能夠落實科學發展觀，實現低碳經濟發展，幫助公立醫院構建積極向上的社會形象，進而獲得更豐厚的效益。構建財務制度，使其核心作用得到充分發揮。主動借鑒市場機制，參考價值規律，對衛生資源合理配置。因多數公立醫院支出需以醫療服務收費的形式來補償，并且其收費的標準需根據成本明確，因此，為使公立醫院內部支出管理得到加強，需對藥品經營、醫療服務業務的財務成果正確核算，規范收費標準，優化成本核算方式，提高并加強公立醫院管理基礎工作，使財務審計的作用得到充分發揮，構建將財務作為中心的考核體系，提高社會效益的過程中盡可能減少耗費，最終使效益得到提高。將籌集、投放以及使用資金作為主線，通過合理的渠道對資金進行籌集，并使資金的結構得以優化，使其周轉速度加快，最終使資金使用效率進一步提高[7]。

2.4提高財務審計者的整體素質

互聯網經濟時代下，公立醫院財務審計工作繁重，因此需要一定的管理能力，相關管理者不僅僅需要對現代化科學技術有效掌握，還需對電商理論知識有深入的了解，因此公立醫院要盡快通過培訓提高管理人員的技能及素養，其能積極完善當下管理的現狀。通過分析公立醫院財務審計可知，財務審計人員需保持競爭緊張感，動態化了解市場行情變化，將互聯網技術與個人財會知識相互結合，進而達到高水平管理的目的。同時，公立醫院需加強培訓財務人員，適當提高招聘人才的門檻，綜合考慮管理技能、創新意識與專業技能，如此方可適應當下經濟時展的要求。另外，還需及時更新管理觀念，拓寬管理人員的知識面，進而培養出一批批高素質高水平的財務人員。公立醫院經營者需提供充足的支持，加強對財務工作人員工作的重視力度，激發其崗位熱情，進而積極參與管理工作中。構建完善的崗位責任制，準確詳細劃分財務人員的職責，定期開展業績考評，通過精神鼓勵或者物質獎勵的形式使管理人員的工作熱情得到充分激發。鼓勵管理人員積極參與學術交流，將公立醫院難點、熱點問題與同行業及同仁們積極交流，指導其學習先進科學的財務審計經驗，掌握財務審計中的新動態，更好地為公立醫院提供服務[8]。

3結語

總之，近幾年，公立醫院經營管理面臨著諸多機遇及挑戰，為了保障公立醫院得到穩定長遠的發展，且能夠在激烈的經濟市場競爭中占據重要市場，尋求廣闊的生存空間，當下公立醫院的財務部門需與互聯網經濟時代財務審計的新特點、新職能有效結合，敢于沖破常規財務審計理論框架，并與自身實際發展有效銜接，使財務審計創新模式及時創新，在有效利用互聯網技術優勢的基礎上，創新出符合可持續發展的公立醫院財務審計模式，進而更加穩定長遠地發展。

參考文獻

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篇（7）

一、當前企業行業內部財務審計存在的問題

（一）現金的審計問題。（1）財務收支狀況有待改善。財務收支不合理問題主要表現為虛減現金余額舞弊。通常情況下，公司資產經營狀況變化不明顯，但是期末未受限的現金余額很低，企業實際獲得的財務收入并沒有完全進入賬目中。報表使用者所呈現出的是使用效率和效果很高、經營狀況表現形勢良好的現象，但實際上各種營私舞弊、私吞收入等現象頻繁發生。賬面資金轉移到賬外作他用、賬外資金通過非關聯方轉移到關聯方、賬外設置銀行賬號等方式都說明中小企業未建立完善的監督機制。財務支出審批機制不完善，財務收支管理的缺陷，都導致領導層無法掌握企業真實的財務收入情況，從而導致財務收入缺失，資金的浪費，以及各種、偷用公款等現象的產生，對企業資金安全造成很大的威脅。（2）內部審計流程需要細化。中小企業一般建立有內部審計機構，針對中小企業內部審計過程進行嚴密的控制和監察，防止因為現金本身的原因，即充當一般等價物的特性而導致詐騙、貪污、挪用公款等違法亂紀的行為。但是由于內部審計機構缺乏獨立性，因此建立完善的內部控制及加強審計至關重要，這樣才能保證內部審計的質量。

（二）銀行存款賬戶的審計問題。（1）公司內部財務審計機構設置規范性不強。銀行存款具有收付憑證繁雜、流通金額大、交易內容復雜、涉及行業廣泛的特點，企業為了降低銀行收入和利潤，經常利用試算平衡掩護舞弊活動，不按相關會計準則對企業某些收支賬目進行確認，從而逃稅和漏稅，為單位謀取利益。當前大多數中小企業的財務審計機構的類型共有三種：審計科作為獨立科室單獨辦公、財務科與審計科聯合辦公、審計科與監察科共同辦公三種。這些財務審計的機構設置不夠規范，無論是部門的綜合素質，還是互相監督的可靠性，都無法得到保障，進而銀行存款舞弊手段發生的可能性就大大增加。（2）預算編制不合理。中小企業內部財務審計所存在的主要問題之一就是對預算的編制內容太過粗糙。我國大多數的中小企業在進行預算編制時較為混亂，導致銀行借款不入賬或跨期入賬是常見的情況。另一方面，中小企業對于預算編制的范圍控制也較不全面，僅以支票存根的復印件等作為附件進行預算編制。審計時，上述現象極容易導致中小企業出現財務預算偏差的主要原因。（3）公司內部財務審計部門的綜合素質有待提高。中小企業內部的財務審計工作人員從組成上來講，大多是在會計工作崗位轉行過來的。而許多涉及銀行存款的審計業務都需要內部工作人員的參與，關于銀行存款支出審批程序和審批時間周期、內部管理制度等都需要專業人才。對于銀行存款管理的關鍵點和重點流程在于認真審核，如果沒有專業的人才管理團隊，則難以勝任審核工作，無法對銀行工作的合理性進行判斷。

二、解決中小企業審計問題的對策

（一）公司內部領導層應重視財務審計問題。企業內部要想提升管理效率，尤其是中小企業規模增大后，簡化內部流程十分必要，這也要求把財務審計權力下放給正確的人，只有領導層真正把財務審計與其自身緊密結合到一起，使其責任明細化、崗位職業化，財務審計工作才能有效開展。此外，健全規范內部財務審計體系也是重視財務審計的另一方面。規范化的內部財務審計標準、規范化的內部財務審計內容以提高財務審計的準確性和效率。

（二）完善健全公司財務審計機構。無論從國家的法律法規方面來看，還是從企業自身利益出發，有關部門都應提供票據及財務數據對企業財務收入進行核對，以確認財務收入的完整性，中小企業內部都應設立獨立的、權責明晰的財務審計部門，具體包括建立激勵機制，使得審批人員能夠在財務支出審批工作中盡職盡責；建立完善的責任制度，保證財務支出審批的質量，明確財務支出審批人員的職責。

（三）保證業務預算編制的合理性。規范企業預算編制的程度，完善企業預算編制的方法。中小企業在進行預算編制的時候，首先要根據企業實際情況，結合部門工作計劃，制定合理的預算方案，以保證企業預算的有效實行，防止預算執行的集中化，引發過度花錢的嫌疑。改革和完善中小企業預算編制的方法，從“基數法”轉變為“零基預算法”，以保證中小企業預算支出的合理性和公平性。細分化處理預算編制內容，具體的部門、具體的項目、具體的單位，都要求管理細分，避免出現分散化。

（四）在財務審計上不斷拓寬內部范疇。公司的內部各個職能部門和環節都應充分利用財務審計部門所提供的審計資源，避免公司在運行上出現錯誤和弊端。提高財務審計的利用率，把企業的效益做到最大化，就需在財務審計上不斷拓寬內部范疇。無論從提高中小企業整體運營效率及質量的角度來考慮，還是實現中小企業內部財務審計的威信效應來考慮，都是現階段的首要問題。

結束語：很多企業已經逐漸提高了此方面的重視程度，以發揮財務審計的強大引導作用，企業內部的財務審計體系也在日趨完善。本文主要對中小企業內部財務審計問題進行了現金和銀行存款兩個方面的深入的研究，希望借此樹立足夠的防范意識，促使中小企業逐步提升自身的內部審計水平。

篇（8）

(一)成本核算存在的財務審計問題目前，我國具備上市的服裝企業大都具有較強的品牌效應。在推動公司集團化發展的內在要求下，都會根據現階段的網絡化分工形式采取業務外包模式開展生產經營。因此，在成本核算領域就會面對生產成本和流通成本兩大范疇。針對生產領域的成本核算，又會因技術的不可分性而導致重復計算;針對流通領域的成本核算，因“冰山原理”也促使成本核算面臨著漏算的狀況。這就在客觀層面對服裝業IPO財務審計帶來了難題。考察服裝集團公司組織資源來看，其不僅具有資本密集型的特點，也存有勞動密集型的特質。從而，在對資本折舊審計和勞動力成本財務審計上往往會面臨信息不對稱現象的干擾。

(二)涉稅項目存在的財務審計問題隨著針對成本財務審計問題的出現，就必然會帶來稅項目在財務審計上的問題。其中，主要涉及到企業所得稅和增值稅。根據現有資料反饋，服裝集團公司可以在財務賬面上調高成本項目的數額，以及通過增大債務的方式來壓低所得稅的交納金額。從目前上市公司擔保融資的業務狀況來看，服裝集團公司可以借助向分公司提供擔保融資的事項，來進行內部化財務技術處理來拉高總公司的成本總額。增值稅作為流轉稅是針對產品增值部分所征收的稅種，但目前對產品增值額的確定存在著爭議，且上市類服裝公司一般具有一定的品牌價值，因此品牌溢價的確定也存在著諸多不確定性。

(三)資產產權存在的財務審計問題作為IPO公司都應具備科學、合理的內部治理結構和機制，但在我國市場經濟環境下，仍存在著股東資產所有權與法人資產所有權混為一談的情況。這樣一來，在對服裝集團公司進行資產類財務審計時，便會受到兩類權利混搭所造成的干擾。在抬高股價的目的驅使下，服裝集團公司可以借助股東資產所有權內部轉移為法人資產所有權來實現。這樣一來，所折估值就會出現虛高。在對凈資產這個問題上，按照目前稅法，未分配利潤或者盈余公積折股，視同股利分配，企業需代扣代繳20%的個人所得稅。然而，在財務審計上卻會出現直接以審計后的凈資產作為可折股凈資產。當然，除了上述三個主要問題外，在票據處理上也會存在著財務審計問題。但就優化服裝行業的IPO財務審計而言，需要遵循先易后難的原則來著力破解以上三個問題。這些問題的形成除了受到信息不對稱現象的影響外，還受到現有制度環境的干擾。因此，我們必須正視這些影響因素。

二、應對問題的思路

從本文開篇對IPO的定義中也可以知曉，針對首次公開募集股票的公司進行財務審計面臨著諸多挑戰，其中因社會對該公司關注度不夠高而會出現信息上缺失問題。再者，以服裝類上市公司為財務審計對象，還會因注冊會計師對企業經營環境和特征不甚了解，而出現財務審計上的問題。由此可見，IPO財務審計是一項復雜且綜合性較強的業務項目，通常項目周期很長，涉及到企業的改制以及上市申報的方方面面，尤其還要跟多方中介機構合作，因此，相關業務難度也較高。結合上文的問題分析，應對問題的思路可從以下4個方面來構建:

(一)了解行業背景我國服裝行業從整體上看仍屬于勞動密集型行業類型，與國際知名品牌服裝企業相比，我國服裝公司仍處于品牌價值鏈的低端。同時，在價值轉型原理下可以知曉，服裝行業的平均利潤率是低于高科技行業的。這是基于這些經濟原因，使得我國上市公司中鮮有服裝企業的存在。為此，在開展服裝行業的IPO財務審計事務之前，需要全面了解該行業的背景。包括:產成品的變現周期、技術系數、生產與流通特點等。了解行業背景的途徑，可以在網絡上來查詢相關信息，還可以與企業方進行交流。

(二)掌握成本特點針對服裝行業的IPO財務審計還面臨著成本核算上的難題，從而就使得上市公司可以根據自身的利益需要來調整賬面上的成本項目。為了減少因此而帶來的財務審計難題，注冊會計師需要深入把握服裝行業的成本特點。根據從整體到局部的認知原理，首先應將成本項目軌跡為生產領域和流通領域等兩大板塊。然后，再分別深入把握這兩大板塊的成本特點。為了適應現階段服裝外包生產的現實狀況，可以將外包費用作為一個獨立的成本單元進行核算。

(三)規制涉稅項目針對服裝行業的IPO財務審計工作，其中一項便是監管企業的納稅事項。在與服裝公司進行利益博弈時，需要規制涉稅項目的成本調整行為。如，當審計調整涉及到企業以前年度所得稅時，對原始報表與申報表的差異進行列報，在發現相關差異的當期進行調整，并補征入庫。針對增值稅項目，除非是金額特別重大，否則沒有必要調整增值稅，尤其是小額的進項稅額或者銷項稅額，調整的結果會影響稅金的賬面金額與納稅申報金額，給納稅情況專項審核報告帶來不便。

(四)防范產權轉移如果說，企業的股東是個人，那么用分紅手段時得充分考慮其稅收成本。但也有些操作人員認為，通過形成新的資產來隱藏舊的不良資產，在賬面上會顯得漂亮一些;個人并不提倡后一種作法。鑒于此，特別強調一點，審計調整不要也不能產生需要后期消化的資產，比如有些審計人員認為企業的部分票據不合規，將其已列支的費用或者成本調減，掛其他應收款或者預付賬款;但往往是事后仍然未能取得合規的票據，因此，實際上這種調整會給后續的審計帶來更大的麻煩。以上從四個方面所做的應對思路仍有待商榷，但在問題導向下上述思路也是值得實踐的。針對服裝行業的IPO財務審計仍有許多問題有待深化，但只要在解決上述現實問題后才能為接下來的深化提供平臺。

篇（9）

2.審計缺乏實質的重視度企業對審計的理解，僅僅停留在原始表面，認為審計只能找出財務問題，影響財務的正常運行，并未意識到審計還可以為企業創造實質效益，因此，企業并不重視審計工作，尤其是在審計部門，不但缺乏專業的審計人員，而且大部分審計人員來自于財務、會計等部門，著實對審計存在較大影響，輕視審計的工作內容。

3.審計工作不規范審計不僅作用于財務問題的后期，更重要的利用審計，預防財務風險。審計的實質是預防危機，并不是出現危機后，分析危機原因，但是部分企業平時并不注重審計工作，基本是在企業進入風險期，或出現危機情況時，才開始進行審計，在危機的作用下，大多數審計人員只是趨于表面化的工作，未按照規范的審計條例進行，由此無法確保審計處于合理環境內，同時無法保障企業順利渡過風險期。

二、改善審計現狀的有效措施

1.深化審計的獨立特性嚴格遵循審計公平、公正的原則，體現其對財務的監督性，進而確保財務運行機制的合理性，因此必須保障審計具備獨立的特性，為其提供運行環境。首先利用國家的規章制度為背景，構建特定審計環境，提高審計部門的權威性，保障其可有效參與到財務活動的各個方面，同時通過構建審計制度，保障財務運行時刻處于監督環境中；其次維護審計環境，針對企業財務，實行大范圍的審計管理，重點規劃財務運行的薄弱環節，實行審計控制，避免其受外界環境影響，轉化為財務風險，由此促使企業內部對審計形成正確的認識，既可以保障審計工作的有序進行，又可以為審計營造獨立、權威的環境；最后制定審計計劃，企業根據自身財務運行的狀態，利用審計計劃，規劃財務因素，重點排除財務風險，確保財務運行處于正常、合理的狀態。

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一、大數據技術的含義

在如今這個信息數據量龐大的社會，出現了各種各樣的數據，而這些數據將會以互聯網的形式在網上大量傳遞，并且傳播速度極快，甚至在幾秒時間人們就能收到不同的信息。在這種龐大數據傳遞當中，大數據技術的出現則是能夠將數據進行整理、分析，最后將有用的數據運用在工作當中，可以為工作職責提供良好的幫助。而在農村財務審計監督工作上運用大數據信息技術，可以為該工作提供有效的條件讓財務審計監督工作可以更加順利的開展，但是大數據信息技術的到來也對財務審計工作提出了更高的要求，這就需要財務審計監督工作人員提高專業素質，積極面對挑戰和任務。在大數據時代的背景下，農村財務審計監督工作要順應時代的發展，利用大數據技術，創新農村經濟發展理念，加強農村經濟的長遠發展。在農村財務審計監督工作過程當中，廣泛使用信息技術手段，對大量的數據進行收集整合和分析，并加以利用，可以有效豐富財務審計監督工作的工作方式，還能為農村財務審計工作降低信息處理成本，提高工作效率和數據信息的利用率，為農村政府各部門的工作決策提供有力的幫助和參考價值，除此之外，利用大數據信息處理技術還能夠有效保證財務信息的安全性和準確性。

二、大數據時代背景下農村財務審計監督工作的重要性

隨著農村經濟的不斷發展，目前財務審計部門的職責越來越重要，其中財務審計部門最重要的內容就是保證農民的合法權益，在審計監督過程當中，不僅要對財務經濟問題進行審查，還需要密切關注農村民眾的生活質量，改善農民的生活。所以在大數據時代背景下，合理利用大數據技術，可以加強農村財務管理工作，此外還可以進一步發展農村經濟。如果農村財務部門運用信息化技術，還能夠將更多的優秀青年人才吸引到農村財務審計監督工作當中，為這些青年人提供更大的發展平臺，促進農村經濟建設。雖然目前農村財務審計工作已經加大了信息化建設，大數據技術應用也在不斷增多，但是在真正開展財務管理工作方面依然還存在著一些問題，比如管理機制的滯后和管理設備的不全面等問題，所以國家應當要著力加強完善農村信息化財務管理制度，引進更多現代化技術，同時還要同步對財務管理人員的信息技術培訓。因為財務審計部門必須要擁有思想和溫度，真正關心農民的利益和生活，保障農民的經濟利益，所以在大數據時代背景下，農村財務審計監督工作面臨著更高的要求，在解決以往財務信息審計監督工作中的不足之外，還要創新工作方式和工作理念。通過大數據信息技術來對財務信息更加公開透明。對民眾真正關心的問題進行適度的公開，大數據時代背景下，農村財務審計監督工作還能夠有效維護村民和干部之間的關系，提高村民對鄉村干部的信任感。

三、大數據時代背景下，提高農村財務審計監督工作的具體措施

（一）改變傳統的理念，創新方法

在目前的農村財務審計監督工作過程當中，必須要講究工作方式的科學化，人性化，靈活化，改變傳統的財務審計工作方式和理念，完善財務審計監督制度。這也是提高農村財務審計監督工作的一個重要內容。所以這就需要農村財務審計部門，必須要改變傳統的審計理念，具有創新意識，對既定的工作思路進行改革，最大化的利用大數據資源改善財務管理制度，完善財務審計工作中的每一項細則，在進行財務審計監督工作過程當中還要進行工作責任制，將每一項工作的責任具體到每一位工作人員，對于出現的問題，管理人員或上級領導清楚知道問題的根源，并且將責任人根據問題的大小進行問責，這樣工作人員就會更加認真工作，減少錯誤的發生。在農村財務管理過程當中，管理人員采用大數據技術進行審計監督，利用大數據獲取財政審計人員的信息和農村人口的各類信息，這就可以利用數據模型呈線性分布，還能夠從審計工作中發現疑點，對工作當中出現的問題一目了然，便于財政審計工作的開展。如今農村財務審計監督工作越來越繁瑣，日益增長的數據，讓工作人員的工作壓力也逐漸增大，審計工作人員面對巨大的挑戰或不同類型的數據，應當具備足夠的靈敏度，將重要和必要的數據摘取出來，并且加強各部門之間的聯系，彌補傳統財務工作中的漏洞和不足，提高財務審計監督工作的效率。此外，管理人員還可以通過信息化技術從多個渠道整合數據資源，提高審計工作的效率，促進農村經濟的發展。

（二）提高農村財務審計監督工作人員的專業素質

隨著社會的不斷發展，數據信息越來越繁雜，這就導致農村財務審計監督工作需要面臨更多的問題，所以審計工作人員必須要與時俱進，與世界接軌，提高自身的專業素質。但是從目前農村財務審計監督人員的隊伍構成來看，依然有許多財務工作人員，使用傳統的工作方式，這不但增加了工作數量還加大了工作人員的工作壓力，對于一些老員工，他們對大數據處理技術并不了解，不具備利用大數據技術開展工作的能力，這就會讓一些信息化技術只能成為擺設，不能很好的發揮大數據的優勢。因此，農村財務審計監督工作中，雖然具備足夠的信息化設備，引進了信息化技術，但卻依然會出現財務管理滯后的問題，無法滿足當今社會經濟發展的需求。所以政府應當加強人才選拔和培養，選拔具有全面技能的財務審計監督人才，培養具備信息化技術的老員工，將老員工和新員工同步發展，共同提升財務工作人員的信息素養，能夠通過大數據信息技術進行信息數據的整理和分析。農村財務審計監督工作人員應當樹立現代化的管理理念，在日常的財務審計監督工作當中，培養大數據思維，運用大數據信息接受彌補傳統審計監督工作當中的漏洞，讓農村財務審計工作的運行模式更加科學規范。對于一些并不熟練操作大數據技術的工作人員，可以進行定期培訓和進修，這樣才能從真正意義上提高工作人員的專業水平，以此提高財務審計監督工作的效率。除此之外，各村落之間也可以相互聯合進行工作交流，分享學習經驗，同時吸引更多的年輕力量加入到農村財務審計工作當中，由于現在的年輕人對互聯網技術和大數據處理技術更加熟練，能夠促進農村財務審計監督和管理水平的提升，可以增強財務審計工作成員隊伍的專業度，同時為財務審計監督工作人員隊伍增加活力。

（三）完善農村財務信息化管理制度

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關鍵詞 ：村級財務審計；受托經濟責任；村級財務

由于內部控制固有的局限性，內部控制不相容職務相容等制度設計缺陷，和執行過程缺乏相互牽制等制約的內部監管漏洞，村級財務賬目信息公開度和透明度低，給集體資產被侵蝕、資金被挪用、資產的流失提供了條件。最終使村民集體利益被侵害，財產安全受到威脅，進而影響干群關系和基層社會秩序良性運行。而具有獨立性的CPA 參與村級財務審計，既有利于村級財務審計目標的實現，也是自身發展的契機。現有的CPA參與村級財務審計模式，受托經濟責任觀是有普適性的審計動因學說，與審計前提與目標相關（蔡春、李江濤，2008），其內涵隨著當今社會的前進而不斷的拓展，對于不同的組織，去建立相適應的審計模式（機制）則是受托經濟責任內容發展充實的必然要求。基于受托經濟責任觀理論基礎，分析CPA 審計與受托經濟責任，以及村級財務審計與受托經濟責任的關系，并探討CPA 服務村級財務審計的實現路徑。

一、村級財務審計與公共受托經濟責任的關系分析

（一）審計關系與受托經濟責任的關系分析

受托經濟責任要求受托人的行為應對委托人負責，這一要求構成了審計功能的基礎，而審計則是被用作強化受托經濟責任履行過程的手段而被運用（Tom Lee，1986)。現代會計和審計，隨著受托經濟責任的發展而發展，理解清楚受托經濟責任，是現代會計和審計發展的關鍵（楊時展，1991）。審計和受托經濟責任的關系，是一種相依相伴的關系（秦榮生，1995）。審計的目標和功能應該隨著受托經濟責任內容的增加而拓展，為了確保拓展后的受托經濟責任能夠全面且有效的履行，審計的功能必須與拓展后的受托經濟責任相匹配。

（二）村級財務審計與公共受托經濟責任的關系分析

隨著經濟發展，農村集體經濟的所有權和經營管理權之間產生了實際分離，集體經濟組織及成員之間與經營管理者實際上也形成了一種委托和的經濟責任關系，集體經濟組織及其中的成員為保護自身的合法權益，必然要求對經營管理的情況進行審計。

村級財務審計就是以村民與村委會之間公共受托經濟責任關系為基礎而存在的，村級財務審計主要涉及到對公共權力和資源進行分配和利用的監控，所以，村級財務審計的核心是對公共權力的陽光運行進行監控，不斷促進公共資源進行合理有效的配置，對各利益主體的訴求做到妥善處理。因此，需要建立科學合理的村級財務審計結構和運用適當的村級財務審計機制，發揮其監督、鑒證、評價職能，有助于彌補村級財務監督資源的短缺，保障村民利益，密切干群關系，達到社會良性治理的目的。

（三）CPA 審計與公共受托經濟責任的關系分析

公共受托經濟責任是受托經濟責任重要類型之一。ASOSAI（最高審計機關亞洲組織）指出，公共受托經濟責任指管理公共資源的當局或個人對資源管理情況進行報告，并要說明自身履行所應承擔的經營和財務責任等義務。如果按照此界定，公共受托經濟責任也應強調報告責任和行為責任兩方面。村級財務中，村委會向村民充分披露，并證實村級公共資源應用的合規性與合理性，是公共受托經濟責任的重要要求。隨著村委會支出規模和項目的增加和村民參與村務愿望的加強等，其行為責任的要求以3E為基礎，向環境性、社會性等要求不斷的拓展，其報告責任同樣不斷拓展，兩種責任相互匹配。

在村級財務審計中，CPA審計對公共受托經濟責任起到的作用存在一定的必然性。當村級集體經濟組織中出現財務管理方面的問題時，傳統的村級審計難以解決村級財務公開時存在的問題，所以，由政府部門主導的村級審計之外，將CPA業務引入村級財務審計中，CPA參與經濟管理活動，并對農村財務的公開進行監督和檢驗，對村級財務中各主體之間的經濟利益關系進行調節，不僅是受托經濟責任隨村級財務審計發展而發展的需要。與此同時，CPA行業也在村務審計業務的發展中取得了契機。以村級公共受托經濟責任為基礎，將CPA引入到村級財務中，拓展了其審計功能。

二、CPA服務村級財務審計的實現路徑

（一) 公共受托經濟責任報告體系的創新

具體而言，針對CPA 服務村級財務審計，新的村級集體經濟公共受托經濟責任報告體系包含：第一、村級集體經濟組織預算執行情況報告。需要提供與村級集體經濟組織每年度的預算資金執行情況相關信息，為預算資金執行情況的開展提供信息載體；第二、村級集體經濟組織年度會計報告。主要反映村級集體經濟組織現金流量、財務狀況和運營狀況的信息；第三、村級集體經濟組織經營活動及目標實現情況報告。通過提供村級集體經濟組織相關經營活動的信息和目標實現程度，來反映對上級及本村規定的遵循情況，和政策執行效果；第四、村級集體經濟組織農村社會責任報告。對自身環境、經濟和成員貢獻的一種表達和梳理。

由于審計工作形成的審計成果(主要表現為審計報告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數是非專業人士，因此，CPA應該出具詳式審計報告，而不是像公司年報審計那樣出具格式化審計報告，報告結構安排、詞句用語應通俗易懂，對于村民關心的村級收入和支出等信息，信息量應充分。可以在審計報告后附審計報告使用說明，更好地滿足村民對村務公開、透明的需求。

（二）受托經濟理念的樹立，責任村委會的建立

可從以下方面進一步完善經濟責任審計制度，推進責任村委會建立：第一，村級財務目標經濟責任的確定與經濟責任履行報告體系的建立；第二，以目標經濟責任為導向，構建以經濟責任履行報告體系為基礎的村級財務經濟責任審計評價指標體系；第三，完善村級財務經濟責任審計的運行機制和深化村級財務審計的關系；第四，公告與有效利用經濟責任審計結果。完善經濟責任審計結果公告相關制度，將經濟責任審計結果進行公告，接受社會公眾監督，并將經濟責任審計結果作為村級干部考核和提拔的重要依據，進而充分發揮經濟責任審計在村級財務審計中的作用。

（三）CPA 審計導向的村級財務審計模式的構建與實施

構建良好的村級集體經濟組織CPA 審計有利于強化公共受托經濟責任關系，村級財務審計的本質功能在于保證和促進村級公共受托經濟責任的全面有效履行。CPA 審計導向的村級財務審計模式強調從評估村級財務審計狀況入手，CPA審計導向的村級財務審計模式立足點在村級財務審計評價之上，通過對村級財務審計狀況的分析，據以識別審計重點，并估算審計風險，進而進行基本審計程序的實施，編制審計報告。此前，應該深入研究以下幾點問題，為村級財務審計導向的CPA 審計模式的開展提供理論支持：

第一，村級財務審計狀況的評價方法。村級財務審計狀況的評價方法可從公司財務審計評價方法的思路出發，從廉潔反腐、村務公開、內部控制、鄉村治理責任、經濟績效、可持續發展等維度考慮；第二，審計的重點識別和風險估算。CPA審計要成為村級財務審計的重要組成部分，其發展同樣受到村級財務審計狀況的影響。所以，CPA審計導向的村級財務審計模式不僅需要關注更多相關者在村級財務審計結構中的利益保護，而且還需要考慮村級財務審計結構中其他相關者與審計本身可能產生的影響。

（四）建立健全績效管理制度，構建績效監控體系

鑒于我國的實際情況，欲使CPA 更好的服務村級財務審計，須在村級財務審計方面，建立健全績效管理制度。傳統的財務審計僅僅就資金使用的合規性和合法性進行判斷，而對于資金的使用效率和效果，績效審計進一步對此提供了解答：

第一，以績效目標為導向。對績效目標的確定方式和方法進行深入研究，為村級財務績效審計的評價提供導向和依據；第二，繪制績效評價體系。對其繪制要考慮全面、協調、可持續發展的原則，即需要全面反映人、村和經濟的全面協調發展，不可片面用經濟指標對村級財務審計發展進行評價，而應關注鄉村經濟和鄉村社會發展的可持續性；第三，建立以村級財務審計為導向的績效監控體系。村級財務審計應該利用宏觀優勢，調動社會審計和內部審計資源，構建以村級財務審計為導向的績效監控體系；第四，建立績效責任追究機制。因為責任追究機制是績效管理制度的重要機制保障，則在建立時應注意：對各責任主體及其權責要明晰；建立合理、公正、科學的績效責任評價機制；并逐步建立全方位和多層次的績效責任追究監督機制。

課題名稱：

青海省社科規劃一般項目（編號14028）研究成果；青海民族大學2014年研究生科技創新項目“西寧市城東區村級財務審計問題研究”研究成果。

參考文獻：

[1]沈燕萍，李軍，沈博雅. 藏區國家基層政權建設及成本實證報告[M].北京：經濟日報出版社，2014.12：231.