經濟高質量發展特征大全11篇

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篇（1）

十七大報告強調指出，全面建設小康社會是黨和國家到2020年的奮斗目標，是全國各族人民根本利益所在， 要增強發展的協調性，努力實現經濟又好又快發展；加快發展社會事業，全面改善人民生活；建設生態文明，基本形成節約能源資源和保護生態環境的產業結構、增長方式、消費模式。這些新要求，既與十六大確定的到2020年奮斗目標相銜接，保持了目標的連續性，又根據新的情況和條件充實了奮斗目標，增強了目標的針對性，進一步豐富了全面建設小康社會的內涵，形成了一個更高、更綜合的現代化概念。黨的十七大提出的新要求，將科學發展觀的本質要求和基本精神，貫徹落實到了全面建設小康社會奮斗目標的各個方面，體現了我們黨治國理政的新理念、新思路，為我們奪取全面建設小康社會新勝利描繪了新藍圖，開啟了新征程。向這樣的目標進發，到2020年全面實現小康目標，必須強化國有經濟質量控制力。所謂經濟基質量控制力是指高質量的經濟以其先進的企業素質和技術，極佳的經濟效益、極強的競爭力、抗風險力和資本的集中力、積聚力、擴張滲透力所形成的支配和主導其它經濟發展的作用。它的控制力，橫向表現為對周圍經濟的控制力，縱向表現為對周圍經濟的控制的先導力。

一、國有經濟的本質是其控制力產生的根據

國有經濟是建立在現代化生產力之上，生產資料歸社會全體勞動者所有的一種公有制經濟形式。國有經濟的這種本質特征是其產生經濟控制力的客觀根據。優越的國有經濟質量控制力之所以產生，是由其社會屬性決定的。第一，優越的國有經濟制度促進了現代化生產力的發展，使其能在國民經濟中發揮引導和帶動作用。第二，國有經濟是社會再生產順利進行的保障。第三，國有經濟是科技進步的堅強后盾。國家運用國有經濟的經濟實力使投資風險巨大，其他經濟無力也不敢承擔的尖端科研活動得以順利進行，促進了科學技術的發展，推進國民經濟可持續發展。第四，國有經濟體現社會主義本質，在解放和發展生產力中起著支撐作用。在目前我國多種所有制經濟共同發展的條件下，國有經濟雖只是占其中一個份額，但隨著國民經濟的部分質變，最終將促進國民經濟發生“國有量化”的整體質變。國有經濟的本質決定了它應該是高質量的經濟，與此相適應的應該具有強大的經濟質量控制力。

二、“調整”、“改組”是發揮和增強國有經濟質量控制力的戰略舉措

國有經濟質量控制力發揮的程度與國有經濟的社會屬性密切相關，目前滿足國有經濟質量控制力的條件還存在不足，影響了控制力的發揮。主要是“國有經濟分布過寬，整體素質不高，資源配置不盡合理”，“重復建設嚴重、企業大而全、小而全，沒有形成企業化生產、社會化協作體系和規范經濟，缺乏市場競爭力”。為此，我國實施一系列舉措從戰略上調整國有經濟布局，推進國有企業改組，以滿足國有經濟高質量的要求，從而充分發揮國有經濟在國民經濟中的主導作用。這些“調整”、“改組”的重點是：在國有經濟的實現形式上，退單一的國家獨資形式，進為國有經濟控制多種所有制的有效實現形式，以增強企業活力，提高國有經濟的質量；在國有經濟的分布上，退國有經濟在所在經濟領域全面撒網、分布過寬，進為在關系國民經濟命脈的重要行業和關鍵領域的優化分布及質量的提高；在國有企業的數量和質量的關系上，退單純追求國有企業數量擴張，忽視質量的提高，進為保持必要的數量，重視質量的提高；在國有經濟的質量上，退“大而全”、“小而全”低效率、低效益和重復建設，進為專業化生產，集約化經營，發展大型企業和企業集團，放開搞活中小企業，走規模經濟和低投入、低消耗、高效率的質量經濟之路；在技術進步上，退創新能力不強，技術落后，發展乏力，進為增強企業自主創新能力，在新興產業和高技術產業占據重要地位，掌握核心技術，占領技術制高點，發揮技術先導作用，走集約型和可持續發展之路。針對目前國有經濟存在的質量問題，實行“有進有退，有所為有所不為”的“調整”、“改組”，要求在“進”、“退”工作的過程中要有所作為，在“退”的領域應該有所不為。經過“調整”、“改組”，要使國有企業由數量型向質量型、規模型、產量型和效益型轉變，提高國有經濟的整體素質，增強其經濟控制力。

三、國有經濟質量控制力的表現

“調整”、“改組”戰略舉措的實施，使國有經濟產生經濟質量控制力的必然性變為現實性。經濟質量主要由企業素質、技術水平、經濟效益、競爭力、抗風險能力組成并相互作用產生的經濟效益狀態。高質量經濟的主要特征是：一是，企業素質的先進性。二是，技術的先導性。三是，經濟運行的高效性。四是，優勢的競爭性。五是，極強的抗風險能力。國有經濟質量提高后所形成的控制力主要表現是：第一，國有企業素質的先進性是控制力形成的基礎和源泉。國有企業先進的企業制度，先進的技術裝備和生產工藝，較高的員工素質和管理水平，較強的技術開發創新能力，模范地遵紀守法經營，服從國家的宏觀調控指導等因素的綜合作用是國有經濟質量提高，控制力增強的微觀基礎。第二，技術的先導性是國有經濟質量控制力產生的核心，科學技術是第一生產力，現代經濟的發展越來越依賴科技的支撐和帶動。由于國有經濟在新興產業的高技術產業上占有重要的位置，掌握了核心技術，占據了技術制高點。第三，國有經濟的高效益是經濟質量控制力產生的支柱。高效益是經濟質量高的重要標志，有了高效益，首先使國有企業資本積累率和員工收入提高有了經濟來源，從而調動了員工和企業生產的積極性、主動性和創造性，使國有經濟實力和控制力進一步增強。其次，高效益使國有資本的集中力、積聚力、擴張力、滲透力、經濟輻射力增強，使之在國民經濟中有效發揮主導作用。再次，高效益使國家利稅收入增加有了保證。第四、國有經濟抗風險能力是控制力形成的關鍵。抗風險能力是建立在國有企業先進素質、技術水平、優質的競爭力和經濟高效益的基礎之上的。國有企業素質的先進性是抗風險能力形成的基礎和源泉，國有經濟技術的先導性是抗風險能力產生的核心，高效益是抗風險能力得以實現的實力基礎和堅強后盾，國有經濟極強的競爭力是抗風險能力的表現。總之，只要國有經濟實現了高質量，就能產生質量控制力，從而有效主導國民經濟的發展。

篇（2）

一、引言

美國證券交易委員會（SEC）前主席阿瑟?利維特（Anthur Levitt）（1998）首次提出高質量會計準則的三個標準：第一，要以公認的財務報告概念框架的核心概念為基礎；第二，準則必須能導致可比性、透明度和充分的信息披露，可供投資者在不同期間進行公司業績的分析；第三，準則必須嚴格地解釋和應用，利維特的觀點得到了普遍認可；隨后美國會計學會下屬的財務會計準則委員會（FASC）、管理會計師協會下屬的財務報告委員會（FRC）、美國注冊會計師協會下屬的會計準則執行委員會（AASEC）、投資管理與研究協會下屬的財務會計政策委員會（FAPC）、財務經理協會下屬的公司報告委員會（CCR）以及德勤國際會計公司合伙人約翰?史密斯（John T?Simth）分別就高質量會計準則的評價標準提出了各自的看法。縱觀各種觀點，一是提出的評價標準比較零散，二是基于不同利益出發提出的評價標準存在部分分歧。在國內，關于高質量會計準則的研究相對較少，只有少數學者對此做過專門的研究。我國著名會計學者葛家澍教授（1999，2000，2002，2008）先后介紹了國外關于高質量會計準則的研究動態并對高質量會計準則的評價標準做了研究，總結出高質量會計準則的九個評價標準。我國學者魏明海教授（1999）在介紹了國外的評價標準后提出二類十二條標準。裘宗舜（2003）提出了高質量會計準則的基本屬性、制定模式和制定機制，并對我國制定高質量會計準則提出了初步建議。可見，國內的研究主要集中在介紹國外關于高質量會計準則的研究動態并對高質量會計準則的評價標準做出初步的探討，研究不夠深入，評價標準缺乏系統性，特別是結合我國上市公司執行新企業會計準則的情況去研究高質量會計準則的評價標準，并對我國企業會計準則的質量作出評價的文獻更是罕見。 全球金融危機爆發后，G20華盛頓峰會提出了建立全球高質量會計準則的倡議，再次引起了國際社會對高質量會計準則的關注和思考；我國新企業會計準則自2007年起在上市公司開始實施，全新的準則體系被認為是提高了一個層次，經過了3年多的實踐檢驗，我國新會計準則的質量究竟如何，是否達到了高質量會計準則的標準，是我國準則制定部門、監管部門、會計準則執行者和會計信息使用者非常關注的問題。那么，究竟什么樣的會計準則才是高質量的會計準則，高質量會計準則的評價標準應是什么？本文在國內外已有觀點的基礎上做進一步探討，構建以“高質量會計信息”為核心的高質量會計準則的評價標準體系，并對我國新會計準則的質量作出初步評價，為進一步完善我國的會計準則提供參考。

二、高質量會計準則評價體系

（ 一 ）高質量會計準則核心評價標準――高質量會計信息 會計信息是會計系統的最終產品，是產品就有質量要求。會計信息的質量是通過一系列質量特征來體現的。美國FASB在其第二號財務會計概念公告中對會計信息質量特征作了系統闡述，其中重點強調了可靠性、相關性、透明度、中立性、可比性和一致性。我國在《基本準則》中也對會計信息的質量作了要求，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。而高質量會計信息是以可靠性和相關性為首要特征的，其中，可靠性又是高質量會計信息的最重要的屬性，正如葛家澍所言“可靠性是會計信息、尤其是財務報表內會計信息的靈魂”。可靠性是確保會計信息具有相關性的必要前提，不可靠的信息是不相關的，對信息使用者是毫無用處的。因此，會計信息若是高質量的，則首先必須是可靠的、相關的，當然也要符合其他質量特征。Auther Levitt曾形象地把會計準則比喻為照相機，而包括財務報告在內的會計信息是用照相機拍攝的，可反映公司財務狀況和經營業績的圖像，高質量的會計準則好比性能良好的照相機，高質量的會計信息則是真實、清晰的財務圖像。評價一部照相機的質量高低，關鍵是看所拍攝的圖像是否真實、清晰，若所拍攝的圖像失真、模糊，即使照相機的制造再科學、技術再高、材料再好、功能再齊全也都是枉然，只能判定此照相機質量并不高。同理，評價一項會計準則是否為高質量的會計準則，關鍵是看在此會計準則規范下所產生的會計信息是否為高質量的，若會計信息是高質量的，則此會計準則是高質量的；若產生的會計信息不可靠、不相關，即使會計準則的制定質量再高、可操作性和可理解性再強、與國際再趨同，也只能判定此會計準則質量不高。因此，產生并披露高質量會計信息是高質量會計準則的核心評價標準，其它評價標準都是在此標準的基礎上分析獲得。

（ 二 ）高質量會計準則具體評價標準 以核心評價標準為基礎，高質量會計準則的評價標準可以細化為準則制定質量和準則內容質量兩類標準。

（1）準則制定質量標準。要保證照相機拍攝的圖像真實、清晰，照相機的制造必須具備一定的要求和標準；同理，要保證會計信息的高質量，會計準則的制定環境、制定基礎、制定模式、制定程序和制定組織等必須有一定的標準可循。一是制定環境。會計準則具有一定的環境適應性。一項會計準則對某個國家某個時期而言是高質量的，但對別的國家或其它時期卻并不一定是高質量的，因為不同的國家在不同的時期其所處的經濟環境是不同的。首先，資本市場的發展程度是不同的，資本市場的發達程度會直接影響到經濟業務的繁雜程度，從而影響到會計準則制定的詳細程度；其次，會計準則執行者的整體情況如公司治理結構和企業內部控制的完善程度是不同的，從而影響到會計準則的實施；再次，會計人員的素質如職業判斷能力是不同的，從而影響到會計準則的制定模式及實施。因此，會計準則的制定必須考慮其所處的環境，否則，將會導致會計準則不能反映經濟實質或可操作性缺失，從而使會計信息缺乏可靠性和可比性。可見，會計準則的制定是否考慮到特定環境成為評價會計準則質量高低的一個標準。二是制定基礎。以財務會計概念框架為制定基礎是高質量會計準則的一個評價標準。利維特（1998）曾指出高質量會計準則必須以國際公認概念框架中的核心概念為其制定基礎。財務會計概念框架是由奠定財務會計基礎并為其應用的基礎概念所構成的體系，其主要作用是評估現有的會計準則，指導未來的會計準則發展方向和技術取向，以及為解決實務中現有準則未涉及的會計問題提供指南。隨著經濟全球化的加速，制度創新，新經濟業務層出不窮，以財務會計概念框架為基礎制定的會計準則能對新問題的發展留下空間，作出潛在的合理安排，為新經濟業務的會計處理提供指導，這樣才能真實反映經濟業務的實質，從而產生可靠、相關的會計信息。三是制定模式。目前存在三種會計準則的制定模式。一是規則導向模式，其特點是會計準則由詳細的規則組成，優點是嚴密、完備，具有較強的可操作性，而缺點是掛一漏萬，易為違反準則者尋找借口；二是原則導向模式，其特點是會計準則的內容上減少了對會計準則執行者的約束，在形式和過程上賦予執行者更多的職業判斷自由，優點是能有效地減少違反準則者尋找借口的機會，并能孕育職業判斷的氛圍，缺點是可操作性較弱；三是目標導向模式，即以原則為基礎的制定模式，目標導向不同于純原則導向和規則導向，目標導向的會計準則具有以下特點：以經改進并一致應用的概念框架為基礎、明確指出準則目標、充分的指南盡量減少準則中的例外情況、避免在實質上有可能規避準則意圖的行為。目前三種模式中，原則導向模式和目標導向模式受到準則制定者的青睞。那么，究竟哪種模式下制定的會計準則才是高質量的會計準則呢？筆者認為，需要根據不同國家不同時期的具體情況去作出判斷，若整體會計人員的專業知識水平較高、職業判斷能力較強、能較好地理解和應用會計準則，則采用原則導向模式制定；若整體會計人員素質較低、職業判斷能力較差、不能很好把握和運用準則，則采用目標導向模式更為合適，有利于會計準則的實施，否則必然會出現各自判斷、各自理解，最后核算的結果五花八門，有損會計信息的可比性。四是制定程序。一項高質量會計準則的出臺，必須有一套公開、透明的應循程序，應循程序是保證制定高質量會計準則從立項到的必經步驟。會計準則的制定程序中必須貫穿透明度原則：要建立公開化、制度化的征求意見制度，從立項開始，到準則，都應公開廣泛地征求意見；會計準則在制定過程中應嚴格實行專家和群眾相結合,力求準則制定過程公開化、民主化；要加強準則制定部門和相關監管部門的溝通，對準則的出臺時間、基本要求、反饋意見等進行磋商與合作；準則、指南和解釋公告都必須在執行前公開，不能變成內部文件；要公開更多已有相關知識，以便社會公眾更好地理解會計準則及其相應的利益關系。總之，準則的制定和執行都不能暗箱操作，沒有透明度，就不能體現公開、公平、公正的市場法則，就不能確保會計準則的質量，更不能保證會計信息的相關性、可靠性和透明度。五是制定組織。高質量會計準則的制定，需要有組織保證。一是準則制定機構的獨立性，會計準則的制定過程是一個多方利益者博弈的過程，只有當準則制定機構獨立于相關利益者，制定出來的會計準則才能不偏不倚，保持中立。二是準則制定人員的廣泛代表性，應該廣泛吸收實務界和學術界的專家學者、吸收信息提供者和信息使用者相關代表、吸收監管部門和審計部門及稅務部門相關代表、吸收會計專業人士和非專業人士去參與準則的制定。只有具有組織保證的會計準則所產生的會計信息才具有較高的相關性和透明度。

（2）準則內容質量標準。要保證所拍攝圖像的真實、清晰，除了要達到制造方面的標準，照相機本身的品質如零部件的質量、操作性、外形設計等也必須達到一定的要求；同理，要保證會計信息的高質量，僅僅有準則制定的保證還不夠，更需要會計準則內容上達到相應標準，如準則的可操作性、可理解性、國際趨同性和經濟實質性等。一是經濟實質性。企業交易和事項的經濟實質與其法律形式并不總是一致的，只有反映經濟實質的會計信息才是真實的、可靠的、相關的，對會計信息使用者才是有用的。會計準則是規范企業會計確認、計量和報告行為、保證會計信息質量的種種標準，因此，必然要求會計準則提供的會計確認、計量和報告的相關指南能夠反映企業交易和事項的經濟實質，方能產生高質量的會計信息。二是可操作性。高質量的會計準則必須有利于實務操作。因此，要求會計準則的制定必須考慮會計人員的整體素質特別是職業判斷能力，當職業判斷能力不強的時候，會計準則的內容更強調可操作性。如果會計準則的制定采用原則導向模式，必須出臺一些嚴格的解釋和詳細的指引，從而增強會計準則的可操作性。缺乏可操作性的會計準則只會使會計準則的執行者在實務中難以應用，此外，由于會計人員的職業判斷能力參差不齊，將會導致“各自為政”的局面，各有各的判斷、各有各的理解，最后執行情況大相徑庭，從而造成會計信息嚴重不可比。三是可理解性。高質量的會計準則其內容必須是可理解的。僅當會計準則的內容容易被理解時，會計準則執行者才能正確執行會計準則，注冊會計師才能準確判斷所審計的財務報告是否遵守了會計準則的要求，監管部門才能有效監督會計準則的執行。因此，首先，會計準則的語言表述必須簡潔、明確，在不影響科學性的前提下盡量通俗易懂，不能含糊不清；其次，語言表達要本土化，會計準則制定過程中為實現國際趨同，往往有些準則直接或間接引用國際會計準則，在引用過程中要求會計專業人士與翻譯專業人士共同意譯而非直譯，否則會計準則的內容將會出現模糊不清、語句不通、晦澀難懂的情況，連會計學術界專業人士都難于讀懂，更難于去要求企業一般的會計人員讀懂并加于運用，此時要產生可靠、可比的高質量會計信息便無從談起。四是國際趨同性。會計準則的國際趨同是一個國家經濟發展和經濟全球化的必然選擇，是大勢所趨。隨著資本市場全球化步伐的加快，投資者在全球范圍內尋找最佳投資機會，公司則在全球范圍內尋求最低成本的資本，然而，這一發展卻遇到一大障礙，即上市公司會計信息因會計準則存在不同程度的差異而缺乏可比性，這使資本市場的交易成本上升，為此，亟需建立全球統一的高質量會計準則，以減少資本市場和公司發展的成本。因此，會計準則的制定必須實現與國際會計準則的持續全面趨同，會計信息才能夠成為國際通用的商業語言，才有利于本國企業和資本市場的發展。

（ 三 ）高質量會計準則評價標準體系圖 綜上分析，高質量會計準則的評價標準應該是一個體系，如（圖1）所示：核心標準是產生并披露高質量會計信息，以核心標準為基礎可分析獲得準則制定質量和準則內容質量兩類九個細化標準，而每個細化標準反過來又會影響到會計信息的質量。

三、我國企業會計準則質量分析

（ 一 ）我國企業會計準則制定質量分析 經過3年多的實踐檢驗，我國會計準則的質量是否達到了高質量會計準則的標準，其實施是否達到了預期的目的，以下結合高質量會計準則的評價標準及我國上市公司執行新會計準則的情況予以評價，為我國準則制定者進一步完善會計準則指明方向、提供參考。（1）制定環境評價。我國新企業會計準則的制定既考慮到了國際環境又考慮到了我國的特殊環境。首先，我國新準則實現了國際趨同，是制定過程中考慮國際環境的體現，隨著經濟全球化和資本市場全球化的進一步深入，會計信息必須成為國際通用的商業語言，才能為全球投資者提供更加透明可比的財務信息，從而促進本國企業和資本市場的發展。然而，趨同不等同于相同，在制定過程中也考慮到了中國的實際情況。如關于資產減值損失的轉回問題，國際會計準則允許對已經確認的資產減值損失予以轉回，而我國考慮到很多企業將轉回減值損失作為操縱利潤的主要手段，新會計準則規定，資產減值損失一經確認，在以后不得轉回。（2）制定基礎評價。高質量會計準則強調以財務會計概念框架為制定基礎。目前我國尚無專門的財務會計概念框架，而是以《企業會計準則――基本準則》取代，在作用上，基本準則是所有具體準則的基礎，可用來指導、評估和發展具體準則，為具體準則的制定提供理論依據，為具體準則提供基本概念并指引方向；在內容上，除了包含國際會計準則及美英國家財務會計概念框架的基本內容外還有了一些突破，包含了會計基本假設、財務報告目標、會計信息的質量要求、會計要素及其定義、會計計量模式及財務報告；在地位上，基本準則不是站在企業會計準則體系之外，而是融入了企業會計準則體系，并處于頂尖地位，不僅是法規，而且是比具體準則更重要、更基本的規范。因此，葛家澍認為“全部準則如不看表述的用語，而看表述的實質，已完整體現了概念框架的基本內容”，我國的基本準則，是我國現階段的財務會計概念框架，既立足于中國國情，又努力與國際會計慣例趨同。可見，我國企業會計準則的制定是以財務會計概念框架為基礎的。（3）制定模式評價。國際會計準則是以原則為導向，實現國際趨同是大勢所趨，我國新企業會計準則體現了原則導向的特征。原則導向最大的特點是需要更多的職業判斷，但目前我國會計人員的整體素質特別是職業判斷能力較差，對會計準則的一些原則性規定不能準確把握，會計職業判斷不是很恰當，于是我國財政部等相關部門作出了一系列的努力，為會計準則的順利實施提供基礎，先后出臺會計準則的應用指南、解釋公告、專家工作組意見等一些詳細的指導，同時也致力于提高會計人員的素質，如財政部2009年啟動了企業類全國會計領軍（后備）人才培養計劃著力于培養高素質、復合型的會計領軍人才，其他各級財政部門也組織了一些不同類型的培訓，實踐證明，新準則得到了平穩有效的實施。因此，筆者認為，雖然從短期看以原則導向仍然存在一些問題，但從長遠的角度看我國準則采用原則導向模式是合適的、也是合理的。（4）制定程序評價。高質量會計準則的制定程序強調公開透明。為制定新會計準則體系，我國財政部在借鑒國際會計準則委員會和美國的先進經驗的基礎上，2003年 7月頒布了《會計準則制定程序》，規定會計準則的制定過程分為立項階段、起草階段、公開征求意見階段和階段，較之我國以前的制定程序有了一定的進步，但與國際會計準則公開透明的應循程序相比仍存在一些問題：首先，公開性不足，除了第四個階段社會公眾能夠看到準則的正式外，前三個階段都存在公開性不足甚至不公開的狀況，公眾只是偶爾能從有關領導講話中了解到將制定哪些會計準則，至于準則的研究進展及起草情況，公眾不得而知。其次，征求意見的范圍過窄時間過短，征求意見稿的反饋主要來自于高校和部委以及各地財政局所組織的座談會記錄，來自于會計準則執行者的反饋意見很少見；另外，一項國際會計準則的征求意見的時間長達6個月，而我國從財政部公布企業會計準則――基本準則征求意見稿到正式包含1項基本準則和38項具體準則只經歷了短短8個月的時間，很顯然，準則征求意見的時間是不足的。最后，缺少投票機制，美國財務會計準則委員會和國際會計準則委員會都會在征求意見期滿后通過投票最后決定是否通過并準則，而我國準則與否決定權在會計司，財務會計準則委員會僅僅是收集意見并提交財政部會計司，其成員沒有表決權。（5）制定組織評價。在制定機構方面，我國新企業會計準則是由財政部會計司代表政府制定的，一是考慮歷史慣例，我國以往會計準則及其他會計制度均是由財政部代為制定，二是為了保證會計準則的權威性。但是，財政部會計司作為準則制定機構，其在形式上顯然是不獨立的，因為政府是會計準則的一大利益相關者，唯有在實質獨立性上去彌補，若能有效去溝通政府與民間的關系，能有效去協調各方利益，最終也能制定出中立、不偏不倚的會計準則來。在制定人員方面，《會計準則制定程序》規定會計準則具體的制定工作由項目起草組負責，項目起草組原則上以會計司各處為單位組成并吸收相關人員參加，但對“相關人員”未作明確規定。財務會計準則委員雖吸納了具有廣泛代表性的專家參與，但財務會計準則委員會成員沒有決定權，僅起到咨詢的作用，因此，財政部會計司及其工作人員在準則制定過程中占決定性地位，其代表性顯然是不夠廣泛的，特別是缺少會計準則執行者中的代表，勢必影響到會計準則制定過程中的利益平衡。

（ 二 ）我國企業會計準則內容質量分析 可從以下方面進行分析：（1）經濟實質性評價。我國《企業會計準則――基本準則》第十六條規定“企業應當按照交易或者事項的經濟實質會計確認、計量和報告，不應僅以交易或事項的法律形式為依據”，所有具體準則的制定必須以此為理論依據和指引，必須能夠真實反映經濟業務的經濟實質。以收入準則為例，準則規定了確認銷售商品的收入的五個條件，企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；相關的經濟利益很可能流入企業；收入的金額能夠可靠計量；相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量，五個條件缺一不可，因此往往實務中出現的售后回租、售后回購等一些交易，形式上看是銷售行為，但實質上其并不符合銷售商品收入確認的條件，是不能確認銷售收入的。（2）可操作性評價。我國新企業會計準則屬于原則導向，其顯著特征是要求企業根據會計準則規定的原則結合實際情況做出職業判斷，如收入確認、資產減值、預計負債、債務重組、企業合并、公允價值計量等都涉及到職業判斷，但目前我國會計人員會計職業判斷能力普遍較低，凸現出某些準則缺乏可操作性。以公允價值計量為例，新企業會計準則的一大亮點是引入了公允價值計量屬性，目前已頒布的38個具體準則中至少有17個不同程度地運用了公允價值計量屬性，新準則規定企業應當根據不同情形分別采用同類資產活躍市場報價、類似資產活躍市場報價和估值技術等確定公允價值。但到目前為止，公允價值的確定在實務中仍是難于操作的一大難題：一是公允價值不易取得，我國市場經濟的成熟度還不充分，部分資產不存在活躍市場，也無同類或類似資產的活躍市場價格，需要采用其他技術進行估值，評估價值又難以獲得各方的共同認可；二是以同類或類似資產市場價值為基礎確認的公允價值，如何確定其修正參數，也是一個難于操作的問題；三是目前仍有很多資產需要采用估值技術確定公允價值，但如何選擇估值模型和相關參數假設等，新準則沒有提供詳細指導，存在較大的人為因素。公允價值計量缺乏可操作，導致會計信息缺乏可比性，同時也降低了會計信息的可靠性。（3）可理解性評價。為實現國際趨同，且制定準則的時間較為倉促，有些全新出臺的準則如《金融工具確認和計量》、《金融資產轉移》等，內容往往參照相應的國際會計準則直接翻譯過來，一些條款句子過長，文字晦澀難懂，再加上有些經濟業務在中國并不普及，導致會計準則執行者難于理解，也就無從在實務中正確運用。如對金融資產的分類，上市公司在執行過程中往往難于正確理解和把握，導致會計處理出現偏差，有的公司將其持有的對上市公司具有控制、共同控制或重大影響的限售股權分類為可供出售金融資產，新準則規定應作為長期股權投資處理，有些公司將本應歸屬于持有至到期投資的金融資產分類為貸款和應收賬款，最后必然會導致企業間會計信息的不可比。（4）國際趨同性評價。我國新企業會計準則實現了國際趨同，同時致力于與國際上主要國家和經濟體的等效，并取得了一定的成績：一是2007年我國內地和香港的會計準則實現了等效；二是經過多輪會談和協商，中歐會計準則等效取得重要進展，2008年12月歐盟就第三國會計準則等效問題規則，規定自2009年至2011年底的過渡期內，允許中國企業進入歐盟境內市場時利用中國企業會計準則編制財務報告；三是中美會計合作納入雙方對話議程，美國財務會計準則委員會已正式宣布允許外國企業赴美上市按國際財務報告準則編制財務報告，為中美會計準則等效創造了條件。另外，實現國際趨同后，準則制定部門仍密切關注國際會計準則的變化并積極參與到國際會計準則的制定過程中去，促進國際會計準則更多地考慮中國的情況，并對我國會計準則作出相應的調整，為實現與國際會計準則的全面持續趨同而努力。

綜上可見，結合高質量會計準則的九個細化標準逐一分析我國新企業會計準則，其中制定環境、制定基礎、制定模式、經濟實質性和國際趨同性5個方面是達標的，但是制定程序、制定組織、可操作性、可理解性四個指標仍存在一些問題，而且均不同程度影響到會計信息的質量如可靠性、相關性和可比性，進而高質量會計準則的核心標準――產生并披露高質量會計信息難于達到。因此，我國的新企業會計準則與高質量會計準則仍有一定距離，準則制定部門仍需針對不達標的方面進一步加以完善，向高質量會計準則努力邁進，以提供高質量的會計信息，滿足會計信息各方使用者的需求，從而更好地推進我國資本市場和社會經濟的進一步健康發展。

參考文獻：

［1］葛家澍：《美國關于高質量會計準則的討論及其對我們的啟示》，《會計研究》1999年第5期。

［2］葛家澍：《關于高質量會計準則和企業財務業績報告改進的新動向》，《會計研究》2000年第12期。

［3］葛家澍：《關于高質量會計準則的幾個問題》，《會計研究》2002年第10期。

［4］葛家澍：《創新與趨同相結合的一項準則》，《會計研究》2006年第3期。

［5］裘宗舜：《論高質量會計準則》，《上海會計》2003年第11期。

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經濟高質量發展是指生產要素投入少、資源配置效率高、資源環境成本低、經濟社會效益好的發展。高質量發展是我國經濟在30多年高速增長之后突破結構性矛盾和資源環境瓶頸，實現更有效率、更加公平、更可持續發展的必然選擇，是實現我國未來發展戰略目標的必然前提。而農業作為經濟發展的“命脈”，推進高質量發展更是形勢所需。

1新時代三明市農業經濟高質量發展現狀

在我國發展邁入新時代的大背景下，三明市順勢而為，以推進農業供給側結構改革為主線，進一步加快轉變農業發展方式，著力發展特色農業，質量、品牌、效益等建設穩步提高。品牌農業亮點紛呈，泰寧成為全國首個“國家級出口雜交稻種質量安全示范區”，列入國家級農產品質量安全創建試點縣；7個農產品獲福建名牌產品稱號；三種業、旺穗種業被認定為福建省高新技術企業；樂萬芳園林和尤溪沈郎油茶股份有限公司在新三板成功掛牌。智慧農業成效顯著，新增寧化、大田為國家級電商進農村示范縣；啟動尤溪現代農業智慧園建設，新培育11家省、市級農業物聯網技術應用示范企業，帶動52家企業（基地）應用了農業物聯網技術。生態農業進展順利，加大養殖污染治理力度，完成規模化養殖場標準化改造116家；清理整治網箱2282個、12.4萬m2；尤溪縣被認定為全國休閑農業和鄉村旅游示范縣，沙縣國營綜合農場獲得農業部授予的“全國休閑漁業示范基地”稱號。

2新時代三明市農業經濟高質量發展面臨的挑戰

新時代給三明市農業經濟高質量發展帶來新機遇，然而是機遇也是挑戰。一是面臨規模挑戰。隨著農業技術日新月異的變革，目前三明市以小農經濟特征的傳統農業耕作方式、經營方式等不足以應對當前的競爭，一些沒有條件外出打工、就業能力差的農民依靠土地維持生計，生產的農產品商品化特征不明顯，對現代農業技術和新型經營方式不敏感、不主動。二是面臨素質挑戰。當前全市農村主要勞動力多是中老年人，文化水平和農業科技知識普遍不高，農業管理能力和創新能力不足。三是面臨需求挑戰。隨著經濟生活水平的提高，大眾對農產品的要求已不是“果腹”，而是向營養健康過渡，同時，農業的多功能性也得到拓展，例如觀光、休閑等新業態蓬勃發展，傳統農業經營面對新時展需求應對緩慢。四是面臨科技挑戰。一方面是農業基礎設施薄弱，高標準水平不高；另一方面是農業技術研發落后，不能適應現代農業發展的趨勢和要求。五是面臨資源挑戰。長期以來，廣大農民在水、土地資源管理，農藥、化肥、農業廢棄物使用方面隨意性大，提高水資源、土地資源利用率和農藥、化肥、農業廢棄物標準化程度任務重。

3三明市農業經濟高質量發展的未來策略

新的起點召喚使命與擔當，偉大目標凝聚信心和力量。面對新時代背景下的挑戰，應以推進農業供給側結構性改革為主線，積極探索切實有效的應對策略，推動農業經濟實現高質量發展，這也是推動三明經濟高質量發展的重中之重。

3.1創新農業業態，提高“三值”

3.1.1提高綠色值，增加綠色優質產品供給

重點是落實“三嚴”，發展綠色食品、有機食品等安全食品。一是在源頭預防上“嚴標準”。大力推進農業標準化生產，強化投入品使用管控，確保農產品質量安全。組織實施新型職業農民培育工程，強化技術指導、宣傳引導，推進農產品質量安全知識進村入戶，落實生產者主體責任。二是在管理過程中“嚴監測”。加強綠色防控等農產品質量安全全程控制技術研究，推廣研發快速、精準、便捷的農產品質量安全監測評估技術和儀器設備。三是末端治理上“嚴追溯”。加大農產品質量安全追溯平臺推廣應用，將農產品質量安全追溯與“三品一標”認證、農業項目安排、農產品品牌評定等掛鉤。

3.1.2提高環保值，加快轉變農業發展方式

當前，要破解“資源紅線”與“環境黃牌”的雙重制約，只有“三管齊下”，加快轉變農業發展方式，走產品安全、資源節約、環境友好的現代農業發展道路。一是支持保護。逐步由“黃箱補貼”轉為“綠箱補貼”，在農業基礎設施建設、農民直接收入等方面加大政策扶持力度。二是剛性嚴控。嚴格劃定農業和生態空間保護紅線，落實最嚴格的耕地保護和用途管制制度。實施水資源消耗總量和強度雙控行動，強化用水總量、用水效率、水功能區限制納污“三條紅線”剛性約束。三是修復治理。大力推進農業生態治理、保護和修復，打好農業面源污染治理攻堅戰。

3.1.3提高附加值，增添農業產品文化創意

隨著經濟生活水平的提高，提高農產品附加值將在未來市場大受青睞。一是著眼于創意發掘。發掘農耕文化和鄉村文化，提高農業物質產品和精神產品的文化附加值，讓農產品由實用功能型消費向文化審美型消費轉變。二是著眼于創意延伸。積極發展市民農園、休閑農莊、景觀農業、公園農業。三是著眼于創意結合。開發農業養生度假、科學普及、環保教育等多種功能，實現文化藝術與農業技術、農副產品和農耕活動有機結合。

3.2培植新興動能，推進“三化”

3.2.1推進科技化，引領支撐現代農業建設

著眼長遠發展，依靠科技創新驅動，引領支撐新時代農業建設。一是積極提高農業科技資金應用率。加大農產品質量和農業高新技術研究的資金投入，使農業科研、農業教育、農業科技的推廣應用三者形成合力,有效提高農業科技資金的應用效率。二是積極推進農業科研成果轉化率。加強農科教結合，形成“專家團隊＋農技人員＋科技示范戶”的科技成果示范推廣轉化機制。三是積極加大農業科技資源利用率。不斷加強農業科技人才隊伍建設，重點對農村實用人才進行相關科技知識培訓，有效促進農業科技資源的合理流動。

3.2.2推進規模化，促進農業產業集群化發展

發展農業產業集群化是促進農業增效、農民增收的必然選擇。一是做大一批高標準原料生產基地。立足于區位優勢，做大一批高標準的農業作物、畜禽養殖等大型原料生產基地，從源頭上保證原料供給和質量安全。二是做強一批本土農業龍頭企業。加大政策扶持力度，通過購并重組、改制上市等形式，做強一批產品競爭力強的農業龍頭企業群體。三是建立一批農產品批發市場。依托資源優勢，建立一批與農業產業化集群相配套的農產品批發市場，推進農產品產銷銜接、農超(批)對接，為農業產業集群化發展提供配套服務。

3.2.3推進品牌化，打造知名農產品品牌

依托三明市得天獨厚的資源與生態優勢，打造知名農產品品牌。一是共打品牌。在創建品牌的同時，推動農產品生產的新型經營主體以聯營、聯合、特許經營等形式共打品牌。二是整合品牌。鼓勵和引導名優產品生產經營企業通過產權（股權）重組的方式進行整合品牌，打造區域品牌,提升品牌價值。三是推介品牌。通過舉辦農業展覽會、組織農產品營銷大賽等方式，多層次、全方位宣傳推介三明市農產品品牌，擴大受眾群體，提高知名度。

3.3延伸產業鏈條，注重“三性”

3.3.1注重特色性，發揮農產品資源優勢

從三明市資源稟賦出發，發展各種特色農產品生產，把資源優勢轉化為產業優勢。一是加強特色農產品生產。明確主導產業和特色產品，進一步調整優化農業產業結構、品種結構，逐步形成特色鮮明、優勢突出的生產布局。二是加強特色農產品品牌創建。引導企業增強協同發展意識，在基地建設、技術研發、產品營銷等環節分工協作，實現資源共享，聯合創建市場前景好、競爭能力強的特色品牌。三是加強特色農產品保護力度。引導龍頭企業牽頭成立行業商會，逐步建立健全質量監管、品牌準入、違規處罰等行業管理規則，切實加大名優特色產品的保護力度。

3.3.2注重適銷性，保障農產品有效供給

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中圖分類號:F239文獻標識碼:A

文章編號:1000-176X(2009)12-0105-04

一、“選聘分離”審計委托模式

1.第三方行權觀點的評述與借鑒

由政府、社會中介機構或其他第三方行使審計委托權的觀點始于Arieh Goldman & Benzion Barlev(1974)提出的“切斷被審計單位與審計師之間的雇傭關系,使審計師受雇于公眾”的論斷[1]。在我國,“公眾”包括財務報表信息的利益相關者,可由政府有關機構和職業團體來代表行使審計委托權,如中注協,或由中國證監會在全國分區域,分別設立審計監督管理機構統一管理上市公司財務報表審計[2]-[4],或者由董事會委托金融機構聘請審計師并負責對上市公司投保,審計報酬和保費由上市公司在金融機構的專門賬戶支付[5]。由第三方行權的設想意在解決現有審計委托關系中的產權所有者的人問題,由金融機構來行使審計委托權有失偏頗,因為金融機構僅為債權人中的一部分(還可能只是小部分),而作為會計信息的利益關系人中大部分人的選聘權仍然無以或行使。中國證監會作為證券市場的監管部門,如果參與企業的審計師選聘權的行使,顯然是既當“裁判員”又當“運動員”,有悖于市場經濟行為規則,并且中國證監會所規范的是整個證券市場,包括股票、債券、期貨、基金等多種證券市場的監管,在業務范圍上也很難再承擔這一任務。中注協作為一個行業協會,其主要職能在于對獨立審計行業的引導、監督和管理,在業務范圍上較為專一,而且它掌管著會計師事務所及其人力資源的相關信息,由其作為審計師委托權的人,可以減少在委托權行使過程中由于委托人與受托人之間的“信息不對稱”而導致的交易費用。因此,中注協作為第三方是較為合理的。

2.“選聘分離”審計委托模式優勢

審計委托權最核心的權利是審計師選擇、聘任與解聘權,此外還有與之相關的審計費用水平高低的決策權。審計師的“選”即選擇權,是指對審計師的資質、規模、聲譽、從業人員資歷等審計主體特征的選擇;“聘”指聘任審計師的權利。“選聘分離”審計委托模式是指對于審計師特征、審計收費水平的高低、合理的浮動范圍由根據股東大會決議,公司的審計委員會由于審計委員會的設立只是我國2002年頒布的《上市公司治理準則》中的建議,而非強制性規定,部分未設立審計委員會的公司可由內部審計機構來代替。形成書面的具體要求,而審計師的聘任權區別于以往的第三方行權模式,“選聘分離”審計委托模式僅將聘任權交由第三方來行使。由第三方――中國注冊會計師協會及各地方協會來行使,由他們按照各地上市公司提交的具體要求,分期分批通過集中招標的方式來進行,地方注協行使招標權的相關服務費用應明碼標價(由各地方物價部門核定),不論公司規模大小,經營成果如何,均按次收費。這種模式如圖1所示。

注:①由股東大會決議審計師的特征和審計收費的范圍;②由審計委員會將股東大會相關決議提交中注協;③中注協按定期公開招標;④由審計師對管理層提供的會計的表實施審計;⑤審計結果反饋。

圖1 “選聘分離”審計委托模式

“選聘分離”審計委托模式在以下三個方面具有優勢:

1.按內部控制理論,選擇權與聘任權的分離能夠起到更好地相互制衡的作用,公開招標方式的采用可實現程序公正,減少審計委托權行使過程中可能的尋租行為,這種尋租行為既可能是經營管理層購買意見的行為,也可能是審計師出于激烈的市場競爭而向委托權人尋租以攬業的行為。在我國,具有證券從業資格的會計師事務所現有68家(至2008年底),而上市公司共1 624家,平均每家事務所僅有客戶24家,因此,不能排除在條件允許的情況下,審計師向委托權人尋租的可能性。

2.按信息經濟學理論,注冊會計師協會作為一個社會中介組織,掌管著注冊會計師行業的人力資源和各會計師事務所的真實信息,由其來行使公開招標權,確是占盡“天時地利”,不僅能夠減少信息不對稱,由此規避審計師可能的“道德風險”和“逆向選擇”,同時,對于年報審計工作的進展、審計師變更與審計收費的信息也能有更為準確和及時的掌握,這些信息的適時公布將有利于建立更好的市場信號傳遞機制,引導獨立審計行業的健康發展。

3.從成本與效益原則來看,選聘分離只將聘任權交予中注協,其招標服務采用按次收費的方式,而各地注協可以定期集中進行招標,由此存在規模效應,較之每個公司單獨進行招標的成本,將會更少。此外,由于中注協是獨立的第三方,又深黯審計師市場,產生的效益則會更好。

二、“選聘分離”審計委托模式的進化博弈分析

進化博弈論在結合生物進化論與傳統博弈理論的基礎上提出[6],將參與博弈的各方視為“有限理性”的個體,也就是說博弈方需要經過一定的博弈過程,通過反復研究試驗、模仿及學習才能達到行為的最優化。Maynard Smith & Price(1973)和Maynard Smith(1974)提出了進化博弈理論的基本均衡概念――進化穩定策略(ESS)。審計師的行為也具有以下兩大特征:有限理性和反復試驗、學習、模仿與調整策略的能力[7]。審計師不可能是完全理性的,因為審計師有其自身的效用函數,且現實的審計過程存在信息不對稱,以及受制于成本與客觀技術。同時,不同的委托權行權模式下審計師有著不同的支付,這些均對審計師的學習、模仿與調整策略的能力產生影響。審計師行為的兩大特征決定了現實的審計過程中,審計師并不能靜態地“二分”為“高質量”和“低質量”,前者即采用高水平的審計技術并且不與公司管理層合謀的審計師,后者為采用低水平的審計技術并且與公司管理層合謀的審計師。這兩類審計師的比例在長期的反復博弈過程中不斷地發生變化,并且受到初始配置環境的影響而有確定的變化方向。

1.模型的基本假設

我們將獨立審計行業視為一個以審計師為有限理性的大群體進行隨機配對的對稱博弈[8],在不改變問題本質的前提下,做以下基本假設:(1)審計師的報酬由誰委托,就由誰決定支付的水平。(2)管理者均為高風險型決策主體,具有高度機會主義傾向。審計師為風險中性型決策主體。(3)審計師采用“高質量”策略時不合謀,需要負擔追加審計成本,采用“低質量”策略合謀,但需負擔由違規被發現的概率和處罰程度決定的違規處罰成本。委托人為管理者時,合謀可獲得尋租收益。在博弈的初始狀態,“高質量”審計師比例為p,“低質量”審計師比例為(1-p)。(4)S為資本市場年報審計總市場份額,c、r、f分別為追加審計成本、尋租收益、違規處罰成本與S的比例,因此均界于0―1之間。ξ為違規被發現的概率。(5)市場上只存在一類審計師時,博弈雙方平分市場份額,同時存在兩類審計師時,不同委托人會根據自己的偏好只選擇其中的一類,產權所有者只會選擇“高質量”審計師,管理者只會選擇“低質量”審計師。

2.進化博弈分析

表1為經營“選聘分離”審計委托模式下的審計師博弈矩陣,為采用“高質量”審計策略的審計師的中標率,n為采用“低質量”審計策略的審計師的中標率,m+n=1。在這種模式下,審計師采用“高質量”、“低質量”審計策略的期望收益UH、UL和所有策略的平均收益UA分別為:

由(3)式,在p∈[0,1]的取值范圍內,ξf≤1-2m(1-c),0.5≤m≤1,有dF(p*1)dt≤0,即當市場上采用“高質量”審計策略的審計師中標率高于0.5,但對注冊會計師的監管與懲罰嚴重不足時(如ξf≤c),p一旦偏離p*1,p將逐漸增加,即在審計市場中,采用“低質量”審計策略的審計師比例將增加,而采用“高質量”審計策略的審計師比例將減少。盡管在初始時刻p≠0,但隨著時間t的變化,p將向穩定點p*1=0演化,因此p*1=0為進化穩定策略。

由(4)式,在p*2∈[0,1]的取值范圍ξf>1-2m(1-c),12≤m≤1內,有dF(p*2)dt≤0,當市場上采用“高質量”審計策略的審計師中標率高于0.5,p偏離了p*2時,采用“高質量”審計策略的審計師比例將增加,而采用“低質量”審計策略的審計師比例將減少。盡管在初始時刻p≠1,但隨著時間t的變化,p將向穩定點p*2=1演化,此時該點為進化穩定點。

由(5)式,在p*3∈[0,1]的取值范圍ξf>1-2m(1-c),0≤m

由分析可知,在“選聘分離”審計委托模式下,要使注冊會計師行業健康地發展,最可取的進化均衡就是要讓p經過長期的演化過程后能夠收斂于p*2,同時應防止p*1、p*3適合條件的出現。而要達到這一目的,關鍵在于采用“高質量”審計策略的審計師中標率在0.5以上,并且輔之以適度的監管。由股東大會行使審計師特征決策權,并且招標過程信息不對稱大為減少,審計意見購買的行動空間縮小,審計師的選聘過程將更符合產權所有者的意愿,采用“高質量”審計策略的審計師中標率就會高。此時,適度的監管(并非高成本下的嚴格監管)是指審計師因意見購買行為受到處罰的損失應高過其采用“高質量”審計策略的追加成本,在現實中這一條件較易達到。

三、研究結論

審計委托模式是審計師獨立性的重要決定因素,也是審計合謀形成的根源之一,一般企業不同于中央企業,有一個天然的產權所有者人――國資委,其審計委托模式的改進也不能仿效中央企業,它只能通過分權制衡量的原則來改進。“選聘分離”審計委托模式將審計師的選擇權與聘用權分開,審計師的選擇權如審計師特征、審計收費水平的高低、合理的浮動范圍由股東大會決議,聘用由中注協及各地方注協來行使,由此形成相互牽制,能夠阻斷管理層尋求合謀和審計師尋租的路徑,中注協作為行使審計師聘用權的第三方能大為減少信息不對稱,集中招標的方式能降低企業的審計師聘用成本,如審計師信息搜尋、談判成本等。通過進化博弈分析發現,只要能夠做到審計委托權行權的程序公正,并輔之以適度的監管,即可以達到防止審計意見購買,引導獨立審計行業健康發展的效果。“選聘分離”審計委托模式基于成本與效益原則,兼顧了審計市場秩序與產權所有者利益的保護,不失為一種現實的次優選擇。

參考文獻:

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一、研究的目的和意義

會計模式是各國在經濟發展和會計實踐中不斷進行的經驗總結，是一種定型的形式。對我國的會計實務具有指導和借鑒意義。

二、會計的發展模式及其影響因素

（一）會計模式的定義：簡括的表述為會計實踐的示范形式，它是對已定型的會計實務的概括和描述，而并不排除屬于同一會計模式的各國會計實務中仍存在某些非基本性的差異。

（二）會計的發展模式：宏觀經濟模式、微觀經濟模式、獨立范疇趨向、統一會計趨向。

（三）會計模式的影響因素：法律制度、企業資金來源、政治和經濟聯系、文化因素。

三、美國會計模式研究

美國的會計實務體系是當今世界影響最大的會計模式。其基本特征為“公認會計原則”。

（一）在官方支持下和干預下由民間機構制定會計準則

美國國會于1933年和1934年先后通過了《證券法》和《證券交易法》，聯邦政府根據《證券交易法》成立了證券交易委員會，它授權可對證券上市交易的公司和證券公開發行的非上市公司制定其在提供財務報告時應遵循的規則的官方機構。證券交易委員會獨立行使其權力，議會和總統都不能直接影響它的政策。

（二）以財務會計概念框架指導會計準則的制定

迄今為止，財務會計準則的制定還主要是采取通過對會計實務的調查研究，從慣例中進行篩選的方式，而不是通過對財務會計的環境、目標和基本特征等因素推導得出的。許多準則的制定，往往是不同利益集團利害關系的調和、折中和妥協的產物。美國的會計準則的制定機構一向重視會計方法的概念依據，避免在個別會計準則中出現概念混淆和矛盾的情況，強調“經濟實質重于法律形式”。美國是不成文法國家，經濟案例的判例也往往考慮案情的經濟實質。因此，可以說，美國的會計準則體現了實用主義和理論研究的相結合。對一些復雜的會計問題，在制定準則之前，常常組織專門的機構并聘請有名望的專家主持，進行專題研究。而在美國所開創的從準則制定機構內部的“討論備忘錄”到公開的《征求意見稿》再到最終的準則《公告》的公認會計準則制度過程，以及通過征集評論函件和舉行聽證會等方式讓各利益集團充分參與的做法，即“陽光下”的準則制定過程，已經成為一種典范。

（三）高質量會計準則

1.要建立發達而健全的資本市場，必須有效的保護投資人，使投資人能夠得到上市公司的經營活動的真實、完整、公允并具有透明度的財務圖景，這就是公司通過財務報告披露的信息。

2.鑒于當前資本市場已經全球化，因此，不僅需要本國會計準則高質量，而且要求在世界范圍內具有公認的高質量的國際會計準則。

3.高質量會計準則必須符合以下三項目標：

1）準則必須包括公認的綜合性的會計基礎概念中的核心部分。

2）準則必須高質量。列維把高質量理解為“能導致可比性、透明度和提供充分的信息披露”。

3）準則必須嚴格的加以解釋。

（四） 財務報告的其他特征：1.重視短期償債能力；2.加強公允價值計量。

四、對我國的啟示和借鑒

（一）適當吸收民間組織參與會計準則的制定已增強其適應性和創造性

我國會計準則是由財政部制定頒布的，在會計處理程序上具有高度統一性，企業只能按照標準格式和要求執行。目前雖不能像美國那樣直接授權民間組織制定，但在準則制定過程中應多吸收民間組織和企業的意見，以增強我國會計的生機和活力。

（二）積極參與國際化進程，但保持自身特色

當前經濟全球化的發展使會計國際化協調成為一種必然趨勢。為適應我國經濟的發展和需要，我國的會計改革應密切關注會計國際化的發展動向，積極地參與國際化協調。美國在國際化協調方面扮演領導者的角色，更多的使用自己的觀點和模式引導國際化發展，因此在國際化協調過程中保持自己明顯的特色。而我國在協調化過程中過分依賴國際會計準則，導致準則有些晦澀難懂甚至生硬。對那些由于我國經濟環境與國際會計準則形成背景不同而產生的特殊問題缺少關注。因此，我國在會計國際進程中不能過分地強調國際化，更不能盲目地引入不符合我國經濟條件的會計政策。

（三）在重視短期償債能力的基礎上不要忽視其潛在的成長性，注重可持續發展

公司報告的目標主要為投資者和債券人提供決策有用的信息，為了吸引投資者以便籌集資金或出于績效考核的壓力，管理者往往注重短期利潤和短期現金流量，忽視或無暇顧及到公司的長遠利益或社會責任的履行。因此，報表使用者應同時注重公司的持續發展，強調發展戰略的重要性，也應關注企業的社會責任等公共問題。

（四）在堅持歷史成本的基礎上適當應用公允價值

實踐證明，公允價值有其突出的優點，比歷史成本更能反映企業的現實情況。目前我國會計雖在金融資產中使用公允價值計量，但應用范圍有限，會計處理仍然相當穩健。由于經濟的快速發展，幣值波動較大，尤其是在經濟發展不穩定時期，應突出公允價值的作用，在會計處理上適當采用公允價值計量。當然，公允價值也有其自身的缺陷，金融危機后，也引起了人們的反思。問題不在方法的本身，而在應用得是否恰當。因此在使用公允價值時要謹慎、客觀、揚長避短。

參考文獻

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關鍵詞 ：所有權；國有企業；審計師；審計師選擇

審計工作作為公司財務報告質量的重要保證程序，對財務報告的鑒證是現代公司治理的一個重要環節，也是提高公司價值和投資者權益保護的一項基礎性制度（Black, 2000）。當前資本市場存在許多的會計師事務所，不同審計師提供的審計服務質量不同，對不同上市公司的審計結果存在不同程度的差異。因此，上市公司對審計師的選擇問題成為關系到資本市場監管部門、投資者、審計師以及上市公司的一個重要問題。

一、我國所有權性質分析

我國上市公司按照所有權性質可以分為國有企業和非國有企業，所有權性質的不同導致了其在資本市場上表現的差異。對于國有企業來說，政府的一致和利益決定了國有企業的行為。國有企業由于其資金來源為公共資源，兼具了營利性和公益性兩個特征。盈利性表現為對國有資產保值增值的追求，公益性是指國有企業注重實現國家調節經濟的目標。對于非國有企業，股東從其自身利益出發，最關心的是其經營者對公司經營狀況的好壞。從我國資本市場的實際來看，我國的上市公司有許多是國有企業，國家是其主要控制人，因此對于所有權性質的區分研究具有重要意義。

二、審計師選擇分析

審計工作是連接企業所有者與經營者之間的重要橋梁，是經濟發展的必然產物。公司經營者聘請審計師對其報表進行審計，提供審計報告，以使所有者了解公司的經營成果，從而幫助企業進行資金籌集等活動，進一步提升企業的業績。

關于審計師選擇有三種代表性理論：一是成本理論，認為審計是一種降低公司成本的機制，成本越高，企業對獨立審計的需求越高（Watts and Zimmerman,1983）。二是信號理論，認為公司選擇審計師的行為就是向投資者傳遞公司價值的信號。如果公司擁有較多有利于公司價值的信息，則將選擇高質量審計師；如果公司擁有有利于公司價值的信息不多，則將不會選擇高質量審計師，這是因為選擇高質量審計師支付的費用溢價將超過降低信息不對稱的收益。三是保險假說，認為審計除了具有鑒證價值外，還具有保險價值，即審計能給投資者的投資損失提供某種形式的補償（Dye,1993）。國內則主要基于兩個角度研究審計師選擇：一是從公司成本的角度研究審計師選擇；二是從供給與需求關系及其發展規律角度研究審計師選擇。

不同的審計師對企業進行審計可能會得出不同的結論，這與審計師個人的能力和企業的特點有關。一般來說，我們可以以事務所是否屬于國際四大會計師事務所來劃分不同的審計師，已有文獻表明，四大會計師事務所的審計質量相對較高，而非四大會計師事務所則相對較低。不同所有權性質的企業可能會根據自身的需要選擇不同的審計師進行審計。

三、所有權結構對審計師選擇的影響

企業對于審計師選擇可能會受許多因素的影響，但是很少有文獻探究企業自身的所有權性質對其審計師選擇的影響，我們將對這一方面進行分析研究。由國有股權控制的國有企業具有很多自身獨有的特點，我們將從國有企業特點出發討論其股權性質對審計師選擇的影響。國有企業在選擇審計師時會存在以下幾個方面的理論機制。

首先，國有企業雖然存在更多的管理者問題，但是國有企業股東在與審計師合謀方面擁有比較優勢。這主要是由于國有企業由于自身規模相對很大，并且企業組織結構非常復雜，國有企業股東也相對擁有更大的權力，因此在與審計師溝通時有更多的話語權，有更大的權力迫使審計師與國有股東合謀。另一方面，低質量審計師由于自身能力不足，在審計時常常處于被動的地位，因此在一定程度上更容易對國有企業股東妥協。因此，國有企業相對于民營企業來說更容易產生合謀問題，同時小規模事務所相對于四大會計師事務所的審計師更容易與企業產生合謀問題。

此外，國有企業股東能夠替代高質量審計師在資本市場上幫助公司降低融資成本的作用。外部資金籌集是企業在生產經營中都會進行的活動，但是資金籌集并非任何時候都能夠達到預期結果。國有企業股東在資金籌集方面相對非國有企業更有優勢。國有企業由于所有權性質的特殊性，在很大程度上能夠利用政府關系幫助企業在資本市場上籌集資金，從而節約了大量的融資成本，所以不需要高質量審計師的審計報告幫助其進行資金籌集。

再次，國有企業在一定程度上能給上市公司本身帶來政府的隱形擔保，從而替代高質量審計師的鑒證或保險功能。企業進行審計的一個重要動機就是通過審計報告提供企業經營不存在問題的鑒證。國有企業相對于非國有企業來說對于我國經濟的影響作用更大，其經營狀況的波動很容易造成國家宏觀經濟的波動。作為股東的政府會不希望看見因企業出現嚴重的經營或財務問題而引發的社會問題，因此當國有企業出現嚴重的經營或財務問題時，國家會采取措施對企業進行救濟，從而形成一種隱形擔保現象。由于政府的保障使得國有企業對于經營問題的重視程度不夠，從而降低公司對審計師鑒證或保險功能的需求。因此，國有企業自身沒有選擇高質量審計師的動機，傾向于選擇審計質量相對較低的會計師事務所。

最后，由于我國國有股的流通受到限制，因此國有企業股票價格的漲跌對于國有股股東沒有太大的刺激作用，國有股股東沒有動機通過提高股票價格來增加財富，因此對于企業經營的業績也沒有太大的要求。同時由于國有股流通受限使得國有股股東不用擔心其自身控制權的流失，因此股東沒有動機選擇高質量的審計師。

國有上市公司傾向于選擇低質量即非四大事務所進行審計，同時國有股比例的不同也會影響國有企業對審計師的選擇。當國有上市公司國有股比例較高時，國有股東對公司的影響力越大，公司為了與審計師合謀，會更加傾向于選擇低質量的審計師。公司國有權比例越高，就越有可能得到政府在融資方面的幫助，越不需要高質量審計師在融資過程中的鑒證或保險功能，進而越能替代高質量審計師在幫助公司降低融資成本中的作用。從這一角度來看，公司國有股比例越高，聘請高質量審計師的可能性也會越低。再次，審計師在面對國有股東的情況下，可能更容易妥協。這意味著國有股比例的提高能夠破壞高質量審計師的公司治理作用、保險作用、在資本市場上的信號傳遞作用，導致高質量審計師在降低公司融資成本當中的作用將會減弱。審計師對公司融資成本的影響，是影響公司選擇審計師的重要原因。由于國有股比例的提高破壞了高質量審計師在降低融資成本過程中的作用，進而會減少國有股東對高質量審計師的需求。基于以上分析，對于國有股東在資本市場的審計師選擇行為，國有上市公司中國有股比例越高，公司越傾向于選擇低質量的審計師。

四、結論與建議

本文研究了我國上市公司所有權性質與審計師選擇的關系。發現我國國有企業對于高質量審計的需求不足，傾向于選擇審計質量較低的會計師事務所，并且國有企業中國有股比例越高，公司選擇高質量的審計師的概率越低。通過分析發現，我國國有企業傾向選擇低質量的審計師，主要是由于對于高質量審計需求的缺乏導致的。審計需求是審計市場發展的主要動力，高質量的審計是促進我國企業健康穩步發展的激勵因素，企業接受高質量審計來保持健康發展才能進而促進經濟的發展，使企業健康成長。通過我們的分析發現我國高質量審計需求相對缺乏，針對這一問題，我們提出以下建議：首先，需要進一步推動我國產權制度改革。我國應該出臺相關政策降低國有股和法人股的持股比例，相應增加中小股東的持股比例，從而避免國有股股東股權過度分散的問題，使得廣大中小股東通過行使表決權來進行對公司的控制，與國有股股東形成相對有效的制衡，從而增加我國企業對于高質量審計師的選擇，提高我國企業的審計效果，從而有效發揮審計師的職能。

其次，提高股票的流通性。我國雖然在2005年進行了股權分置改革，但許多企業最終控制人所持有股份的流通性依然不足，從而導致國有股股東沒有動機選擇高質量的審計師。因此，需要我們進一步提高股票的流通性，使得市場產生有效的財富轉移機制，提高企業對高質量審計師的需求。

最后，完善法律監管。這包括對于企業股東行為的監管和對審計師審計行為的監管。政府對國有企業進行審計師選擇產生了很大的影響，正是由于政府的相關措施使得國有企業股東傾向于選擇低質量的審計師。因此，需要通過相關法律監管制度的完善來提高企業對高質量審計師的選擇。法律監管越嚴，企業進行舞弊和尋租行為的風險就會越大，企業的透明度將會提高，從而使得公眾對企業行為更加敏感，造成股價波動幅度增加。企業為了保持穩定，必然會選擇高質量的審計師來提高企業財務報告的可信度，傳達企業健康發展的信號。

參考文獻：

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篇（7）

對高質量會計準則的研究可以追溯到20世紀80年代末。會計準則的高質量是保證會計信息質量的基本前提。近年來，頻繁發生的企業會計造假案引發了會計界對會計準則質量問題的討論和建立高質量會計準則的呼吁。迄今為止，質量會計仍然把其研究對象集中于質量成本的計算與報告上，嚴重地限制了質量會計的發展。事實上，如果把會計準則理解為一種特殊產品的話。會計準則確實有一個質量問題，能否最大限度地提高會計準則的質量，使其有效的規范作用得以充分發揮，直接關系著會計信息的質量，影響著信息使用者的決策，且最終會影響到市場配置資源的功能。這既是一個重要的實務問題，也是一個不容忽視的理論問題。

1 會計準則質量的涵義

會計準則質量由以下三個層次的內容構成。

1.1 會計準則制定質量

會計準則制定質量是指會計準則制定機構在其工作過程中滿足會計準則產品質量要求的程度，由制定程序質量和制定工作質量組成。制定程序質量是指會計準則制定程序的科學性和合理性。

1.2 會計準則產品質量

會計準則是一個會計規范體系，其形式是一系列有內在邏輯關系的文件，會計準則產品質量即指這些文件在滿足、規范會計工作中所具備的特性。

1.3 會計準則執行質量

會計準則執行質量是指企事業單位及其會計人員在日常的會計實務工作中對會計準則的理解、運用及遵循情況。健全的、高質量的會計準則只是為規范會計實務和行為提供了必要的前提，其作用的發揮有賴于遍布各行各業的廣大會計人員對它的正確理解和合理運用，沒有這一點，質量再高的會計準則都將是一紙空文。

以上三個層次是相互依存的，會計準則制定質量是前提，會計準則產品質量是核心，會計準則執行質量是保證。沒有高水平的研究制定者，沒有科學的制定程序，沒有精心的組織、計劃和安排，就不可能形成高質量的會計準則產品；而沒有較高素質的廣大會計人員的有效貫徹執行，沒有對會計人員執行會計準則的嚴格監督，任何高質量的會計準則，其作用都將大打折扣。所以，要提高會計準則的質量，保證我國會計改革的準則化選擇最終獲得成功，必須從這三個方面著手，而不能有所偏廢。

2 會計準則的質量標準

2.1 會計準則的質量目標

會計準則的質量目標是會計準則在質量方面所要達到的預期標準和成果，是基于會計準則需求者的需求標準建立起來的。也就是說，會計準則的質量目標是對需求者滿意的一種預期。會計準則作為會計信息質量保證體系的重要一環，人們對它的預期是，通過指導和規范會計行為以使會計信息達到高質量，即真實、相關、可比、一致、透明和充分披露。由此可見，會計準則的質量目標應該是，能夠保證會計信息的真實、相關、可比、一致、透明和充分披露。

2.2 影響會計信息質量的準則質量特征

(1)會計準則內容的適應性。首先，對環境的適應性。當然，會計發展的國際環境是會計的國際化或會計準則的國際協調化。其次，對經濟業務交易和事項特點的適應性。會計準則是對經濟交易和事項進行確認、計量和報告的規范，因此必須適應交易和事項的特點。

(2)會計準則能否反映經濟實質。經濟業務的經濟實質與它們的法律形式或人為形式的明顯外表并不總是一致的，只有反映經濟實質的會計信息才是真實的信息。因此，會計準則的內容必須能體現經濟業務的經濟實質。

(3)會計準則中可選擇范圍的恰當性。由于企業經濟交易和事項的復雜性與多樣性的特點，單一的確認、計量基礎和方法難以滿足會計實務的需要，并可能導致某些會計信息失實。因此，在會計準則中對某些交易和事項規定一個確認、計量基礎和方法的選擇范圍是追求會計信息真實性的做法。

(4)會計準則的可操作性。會計準則可操作性的強弱直接影響到會計準則的實施質量，并進而影響到會計信息的質量，因此，高質量的會計準則應該具有較強的可操作性。

(5)會計準則內容的全面性和嚴謹性。會計準則應盡可能兼顧所有現實的和可能的情況，其內容盡可能涵蓋所有現實的和可能的交易與事項，并且表述盡可能嚴謹。

3 會計準則的制定質量保障體系

3.1 準則制定機構質量保障

目前，我國會計準則由財政部會計司制定。隨著市場經濟的進一步發展，會計從屬于財政的關系將會逐漸淡化，而會計師在力量上難以兼顧到經濟活動的廣泛性、多樣性和復雜性；與此同時，國家證券委員會、注冊會計師協會、會計師事務所、會計學會等組織機構都會對會計準則的制定產生影響。因而，有必要組建獨立的中國會計準則委員會專門負責會計準則的制定，以提高會計準則的質量。

3.2 準則制定程序質量保障

從商品經濟的角度看，會計準則的制定程序質量保障就相當于生產產品過程中為保障產品質量而采取的措施。這應該是一個嚴密而嚴格的過程，要經過規劃、研究、起草、征求意見和實施等若干階段，其中十分重要的一個環節就是廣泛征求各方的意見；這也是目前比較薄弱的環節。

3.3 準則制定基礎質量保障

高質量的會計準則必須建立在一系列相對穩定的堅實的會計理論基礎之上，而這一保障的核心就是會計準則必須符合會計概念結構框架的要求。借鑒FASB和IASC的成功經驗，這一財務會計概念框架體系至少應該包括以下三個層次：第一層次，會計目標、會計對象和會計假設；第二層次，會計要素、會計信息質量特征和會計核算的一般原則；第三層次，會計要素的確認、計量、記錄與財務報告。

4 會計準則的執行質量保障體系

會計準則的執行質量保障體系是指各單位會計人員在日常會計工作中對會計準則的理解、運用及遵循情況。高質量的會計準則只是為規范會計實務提供了前提條件，而其作用的發揮則有賴于會計準則的執行情況。會計準則的執行質量保障體系主要包括會計人員素質質量保障和會計監管質量保障兩個方面。

4.1 會計人員素質質量保障

目前，我國會計人員的業務素質曾達較低，知識結構不盡合理，對于制定的準則理解不了。操作困難。這種現象是會計準則質量提高的“瓶頸”，副作用很大。應采取以下措施來提高會計人員的素質：第一，對目前的在職人員進行重新登記考核，加強對會計人員會計資格的認定。當然，這項工作的量是很大的。對此，我們應更加注重對新加入會計職業界的人員的考核。第二，建立嚴格的會計人員素質和后續教育機制，并讓這一機制更加有效地運行。第三，建立科學的會計人員的知識結構體系。以保證會計人員綜合素質的提高。第四，強化職業道德觀念和行業自律意識，嚴格執行與遵守有關規范。

篇（8）

隨著行業競爭及經營風險的加劇，弄虛作假、該報不報現象時有發生，一些人不惜損害他人和國家的利益，利用虛假會計信息謀取不正當利益，直接影響我國資本市場健康有序的發展。本文從會計呈報質量的構成分析入手，對完善和執行會計呈報質量標準提出以下若干思考。

一、會計呈報質量的構成分析

會計呈報就是以財務報表為核心，將會計主體的各項業績數據和相關指標，以貨幣表達的方式歸納到固定格式中去反映。會計呈報質量標準就是對會計信息形成的規則、體系和程序予以規范的一種制度安排。會計呈報質量至少由以下內容構成：一是編制質量。編制質量是為提高會計呈報質量服務的，它由編制依據、編制程序、編制內容組成，是會計呈報預期效果所要達到的程度；二是內在質量。會計呈報是會計信息體系的重要組成部分，它有一系列內在的邏輯關系，內在質量就是選擇恰當的范圍，與會計信息體系互為一體，遵循規范的操作程序，通過這些邏輯關系體現會計呈報執行的質量水平，內在質量標準要有可操作性；三是執行質量。會計呈報的執行質量是指會計人員在會計實務中對會計呈報的理解、運用及執行情況。上述三個方面相互依存，編制質量是核心，內在質量是生命，執行質量是保障。

從會計呈報的視角看，我們判斷一個會計呈報的質量高低，就是要看它是否為使用者提供決策有用的信息。西方各國準則制定機構和國際會計呈報委員會在認定會計目標時，都傾向于將“提供決策有用信息”放在更為重要的地位，而將“報告受托責任”作為財務會計次一級的目標。事實上受托責任觀和決策有用觀并不相互排斥，可以把受托責任的作用看作是從屬于決策的作用，決策有用觀包含了受托責任觀；從規范的操作的視角看，我們判斷一個會計呈報的質量，就是要看會計呈報的規范性和客觀性。高質量會計呈報能向使用者提供有用的會計信息，它能夠反映在遵循相關法律、法規的前提下創造出的經營業績，為會計呈報使用者提供完整可靠、及時準確、透明和公允的會計信息。

二、制定會計呈報質量標準應遵循的原則

在信息技術快速發展中，會計信息的生產效率得到了大幅度提高，但會計信息的真實度并不能因此而得到保證，在市場化運作的前提下，會計信息使用者需要具有獨立性和權威性的會計呈報，因此，在制定會計呈報質量標準時，必須遵循以下原則：

1.會計呈報真實性原則。當前，會計信息生產面臨著真實性難以保證的問題。因此，會計信息的提供者必須堅持客觀、真實的呈報原則，不能隨意操縱會計信息或偏離實際。

2.會計呈報合法性原則。會計呈報的首要原則是合法性，任何形式的會計行為都要符合會計法，符合有關法律、法規的要求。

3.會計呈報公允性原則。會計信息的提供者應站在公允的立場上，不偏袒委托或受托任何一方的利益，公允、中立、誠信、真實的提供會計信息。

三、高質量會計呈報的基本要求

會計呈報質量標準應在滿足使用者的需求，實現會計呈報目標的基礎上建立，是會計呈報在質量方面所要達到的預期成果。因此，高質量的會計呈報應符合以下基本要求：

1.高質量的會計呈報應把會計目標放在首位。無論什么特征的會計呈報標準，都應該以實現會計目標為出發點，體現決策者的主觀需求，為決策者提供全面、真實、可靠、有用的信息。

2.高質量的會計呈報應當具備可比性。投資者和債權人在決策時，不可避免地要對所獲取的信息進行評價、比較，從而完成對投資方案的選擇、修正和證實。高質量的會計呈報把可比性作為一項重要原則來對待，各會計期間采用的會計政策不能隨意變動，以防會計信息失去可比性；如果會計政策發生變化需要變動時，應按照會計準則的方法變更。

3.高質量的會計呈報標準應當按照會計準則和會計信息披露準則的要求，客觀的反映經濟現實，所提供的必須體現公允、中立、可靠、全面，不允許隱瞞或遺漏重大事實。

4.高質量的會計呈報標準應當具備準確無誤、表述清晰、提供及時、決策有用以及相關的特征，能夠體現會計呈報的標準化、規范化、法制化。

篇（9）

中圖分類號：F124.2

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）07-293-02

精細化工是現代化工的重要組成部份，是發展高新技術的重要基礎，是衡量一個國家科學技術發展實力的一個重要標志。世界各國都把精細化工作為化學工業發展的戰略重點之一，發展精細化工產品已成為發達國家生產發展的戰略重心，美國精細化工產值率已由20世紀70年代的40%上升至現在的60%多，德國由38%上升為65%，日本為60%左右。

近20年來，我國精細化工發展較快，基本形成結構布局合理、門類比較齊全、規模不斷發展的精細化工體系，產品品種達30000多種，不僅是傳統產品如染料、涂料、農藥在國際上有一定影響，而且在許多新興領域如食品添加劑、飼料添加劑、膠黏劑、表面活性劑、信息化學品、油田化學品等都能較大程度滿足國民經濟和社會發展的需要。但是，我國精細化工的產值率還比較小，只有45%左右，特別是石化工業的精細化工品有相當數量需要進口。我國的精細化工還不發達，國際市場競爭力弱，必須引起國家、各級政府和企業界高度重視。

一、精細化工的經濟特性

精細化工是高技術密集的產業，高新技術的基本特征是高投入、高風險、高回報。高投入、高風險是高科技在研發階段的基本特征，高質量、高效率、高附加值、高效益是高科技產品研發成功、投入運用階段的基本特征，而高質量、高效率、高附加值、高效益是國民經濟可持續發展的決定因素。精細化工是高技術密集的產業，精細化工的經濟特性是高質量、高附加值、高效益。

1.精細化工產品高質量。精細化工產品技術含量高，這是產品高質量的技術保證。精細化工優等品、合格產品比率高，使用效果好、威力大、量小、作用大，特別是化學藥品、各種助劑、各種添加劑、活性劑，發揮出特效作用和神奇作用。以上各種效用的充分發揮，同精細化工產品的高質量有直接聯系，高質量決定精細化工產品的高效用和高威力。

2.精細化工產品投資少、見效快、效率高。精細化工顧名思義它的優勢是“精細”，不追求大規模、高產量。精細化工產品一般產量較小，生產設備規模也較小，大多數產品采用間歇性生產，設備通用性強，同連續化大生產的大型設備相比較，具有投資少、見效快的特點，這同高新技術高投入形成明顯的不同，這是資本實力不濃厚的中、小、微（型）企業對產業、產品的理想選擇。

高效率是市場競爭的重要優勢，是企業核心競爭力的重要標志。市場競爭的實質就是高效率企業戰勝低效率企業，優勝劣汰，這是市場競爭的基本規律。投資高效率是精細化工的重要經濟特性。

3.精細化工附加值高。附加值是指在生產的產值中扣除原材料費用、稅金、生產設備和廠房折舊費后的剩余價值。精細化工產品的附加值高，原因是精細化工產品利用技術程度高，是經過鹵化、磺化、硫酸化、硝化和亞硝化、還原、氧化、重氮化、氨基化、烴化、酰化、水解、縮合、環合、聚合十幾種工序，是經過深度加工才制造成功的，也就是說精細化工產品的高附加值是深度利用技術，對產品進行深度研究和開發得到的結果，所以，精細化工在化學工業各部門中附加值最高，而醫藥產品又在精細化工產品中附加值最高。

4.精細化工利潤率高、經濟效益好。根據溫州調查，科技型企業利潤率在15%―30%區間，是一般制造業平均利潤5%的三至四倍，有的企業利潤更高，如生產熒光顏料的萬隆化工有限公司，年利潤為103%。

科技型企業不僅效益好，而且抗風險能力強，在世界金融危機和溫州發生借貸風波中，實現了可持續發展。2008年，世界發生金融危機，2011年溫州發生借貸風波，科技型企業受沖擊的面很少，抗風險能力強，100家科技型企業，年銷售收入從2008年的203億元到2012年上升為347億，4年銷售收入增長70.86%，平均年遞增14.33%，有的企業發展更快，如平陽佩蒂動物營養科技公司以42.34%的年增長速度持續向前發展。

科技創新企業的資產質量普遍良好，具有良好資本流轉積累機制。科技企業多數不缺資金，有好多企業沒有銀行貸款，即便有銀行借貸的資產負債率也很低，一般在10%～30%區間，這說明科技企業具有良好的資本流轉積累機制。科技企業無論是企業效益、抗風險能力、自主創新能力、制定技術標準能力都明顯高于其它類型企業。實踐證明，抓科技就是抓效益，抓創新就是抓發展。

二、精細化工產品的研發條件和要求

精細化工產品的研究主要是科技進步的基礎研究和商業目的的工藝應用研究，開發是將研究成果應用于生產，其目的是發展社會生產力。

1.精細化工產品研發難度大，要求有足夠的資金、技術設備和人才作保證。從化學工業的特性來看，一方面是能源消耗大、廢氣物排放多的產業部門；另一方面也是技術創新快、發展潛力大的產業部門。所以，世界各國把精細化工作為可持續發展的一條主線來布局。在研發新產品的同時，重視環保和安全技術的研究，對廢氣物從“末端處理”轉變為“全程控制”。

隨著人民生活水平的提高，對化學物品的安全性要求越來越高，對精細化工產品的登記注冊、審查管理日趨嚴格。因此，研發比現有品種應用性能更好，必然要求有足夠的資金、技術設備和人才作保證。

實踐表明，精細化工產品研發時間長、費用大，通常需要經過大量的合成篩選過程，從數千個或上萬個不同結構的化合物中選出適合預定目標的新品種。據統計，開發一種新藥，需要10～12年，耗資為2億多美元。一般精細化工產品，研發投入占企業年銷售收入的6%～7%，醫藥產品，研發投入最高，為年銷售收入的14%。產品開發成功率很低，如染料研發成功率為1‰～2‰，所有這些情況都說明精細化工的產品研發，要求有足夠的資金、技術、設備、人才作后盾。

2.精細化工產品技術密集度高，要求有堅實的技術力量與之相對應。精細化工是技術密集性工業，是多學科知識的綜合運用，就化學合成而言，由于步驟多、工序長，影響質量和收率因素很多，每個生產步驟都涉及生產控制和質量鑒定。因此，要生產高質量、高收率且性能穩定的產品，就要掌握先進的技術并進行科學管理。由于同類產品之間存在日益激烈的競爭，為了提升產品的競爭力，必須采用新技術、新工藝、新設備，掌握新信息。由此可見，一個精細化工產品的研發，要從市場調查、產品合成、應用研究、市場開發、技術服務等各方面的努力，要解決一系列技術問題，滲透著多方面的知識、經驗和手段，其結果必然導致產品的技術壟斷性強，產品銷售利潤高。

化學工業是高技術密集工業，精細化工是化學工業中的技術密集工業。由于精細化工產品是由具體應用單位要求設計的，而應用單位的要求經常發生變化，研發單位必須按照用戶要求重新設計化合物結構，或改造原有結構，推出新產品。技術密集性強是世界各地大型化工公司手中的競爭武器。他們利用精細化工技術密集的保密性和技術專利的壟斷性，在國內外市場中獲得競爭取勝。

3.精細化工產品對質量要求很高，如信息精細化工產品，高純物含量要求達到99.99%，同時要求性能穩定，使用壽命長，功能性要求高，這是評價精細化工產品質量的重要標志，如醫藥、農藥、香料的生物活性；染料、顏料、熒光增白劑、感光色素、激光色素、指示劑等的光學性能，要求都很高。要達到高純度、高質量，必然要求精細化工研發和生產有一支高素質的技術團隊作保障。

參考文獻：

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[2] 孔凡濤.建材工業迎來重大轉型期，節能環保新需求拓寬化工施展舞臺.中國化工報，2011-02-22

[3] 孔凡濤.現代電子信息產業體系加速構建，鋪就電子化學品振興之路.中國化工報，2011-03-01

[4] 姜紅.石化“十二五”發展指南今日出爐，六大戰略目標引領向石化強國邁進.中國化工報，2011-05-27

篇（10）

一、概述

2013年提出“一帶一路”經濟發展戰略，中國與亞非歐國家開展更大范圍、更高水平、更深層次的區域合作，通航、通路、通商成為區域經濟發展的新常態。河南省地處中原，依據有力的歷史、交通、資源和產業優勢，成為中心線不可或缺的重要一環。在河南調研指導工作時提出，河南省在工業、農業上均需與歐盟等地區深化國際項目合作，積極參與全球產業分工格局重構，同時以人文合作促進經濟合作，將河南省的悠久歷史和燦爛文化推向國際。在此新形勢下，河南省對高質量復合型外語人才必將產生新的需求。

二、高質量外語人才在河南省發展中的作用

在河南省“一帶一路”經濟文化對外合作交流過程中，高質量的外語人才起到了橋梁及保障作用，尤其是具備良好綜合素質的復合型外語人才，在先進技術引進、企業產品推廣、文化項目合作等方面，能夠為河南省的發展提供有效助力。隨著“連云港――鄭州――西安――蘭州――新疆――中亞――歐洲”線路建設的深入，河南省的經濟文化市場必將更加繁榮，同時其向外性特征也必將更加顯著。具有高尚職業道德、深厚文化素養、豐富商業知識、嫻熟專業技能、良好服務意識的高質量外語人才既能為滿足河南省經濟文化項目“走出去”的外向性需求，也能為河南省打造招商引資的良好投資環境提供助力。

三、河南省高質量外語人才的需求特點

經過對2014年、2015年、2016年河南省春季大型綜合人才招聘會的走訪調查得知，市場對單一語言性外語人才的需求量極低，一專多能型、復合型外語人才受到市場的極大歡迎。河南省對高質量外語人才的需求具有以下特點：

1.具有較強專業技術能力的復合型外語人才

隨著河南省經濟發展的外向性延伸，各企業對具有較強專業技術能力的復合型外語人才需求越來越大。這類外語人才能夠幫助企業引進國際先進技術，掌握行業精尖科技，在經過國際交流培訓后成為企業內部的技術帶頭人，推動企業的技術進步與科技創新，加快企業從勞動密集型傳統產業模式向科技密集型產業轉型。

2.具有較強管理能力的復合型外語人才

隨著國際交流合作的日益增多，具有較強管理能力的復合型外語人才能夠更快更準確地掌握國際行業發展動向，接受最新的行業信息，提高企業國際貿易的時效性與利潤率。同時借鑒先進的生產經驗和管理模式，提高企業的生產效率。在不斷發展的國際合作中，掌握現代經濟運行方式，為企業節約交易資本與周期，提高資金利用率，為企業帶來更大的收益。

3.具有嫻熟商務技能的復合型外語人才

在企業的國際合作過程中，外商接待、合作談判、產品推廣、會展布置等商務活動不斷增多。具有嫻熟商務技能的復合型外語人才具備豐富的國際商務和貿易知識，了解廣泛的異域文化習俗，能夠運用合作企業所在國家的思維方式和社會文化心理習慣與之交流洽談，提高企業國際合作的成功率。

四、河南省高質量復合型外語人才培養現狀

河南省現有高校一百一十余所，每年大約有本科畢業生二十余萬人。這些畢業生可以分為三類：第一類為科技英語、商務英語等復合型外語專業畢業生，這部分畢業生每年不超過八千人，占總畢業生人數的極少部分；第二類為語言文學類外語專業畢業生，每年畢業生不超過一萬人；第三類為非外語專業畢業生，構成每年本科畢業生的絕對主體。第一類畢業生由于具備外語與專業雙重技能，故而較受用人單位歡迎。第二類畢業生以語言文化為學習目標，知識結構相對單一，知識面狹窄，語言理論深厚但運用能力不夠強。畢業生的就業方向主要集中在中小學英語教師、培訓機構英語教師等語言類職業崗位。由于缺乏外語之外的專業技能，這類外語方向畢業生在人才招聘市場并不很受歡迎，用人單位更愿意招聘英語功底較好的專業類畢業生。第三類畢業生是每年人才招聘會的應聘主體，就業方向多種多樣，涵蓋廠礦企業、對外貿易、文化旅游等各類機構單位。但第三類畢業生的外語能力普遍不強，無法在短時間之內熟練應對工作中的涉外事務，甚至是工作中用到的外文說明都需要借助工具軟件及書籍才能看懂其含義，距離用人單位急需的具有較強專業技術能力的復合型外語人才距離尚遠。這部分畢業生需要根據所從事的崗位，重新學習職業外語，這就使這些畢業生即使找到了工作，也很難迅速適應工作崗位要求，影響了他們在實習期的工作表現，拖慢了他們的職業上升進程。綜合來看，河南省每年的本科畢業生中，只有極少部分稱得上是高質量的復合型外語人才，其他絕大部分畢業生無法滿足“一帶一路”背景下河南省對于高質量外語人才的需求。

五、河南省復合型外語人才培養現狀成因分析

1.培養目標與社會需求脫節

高校對于占畢業生絕大部分人數的第二類、第三類畢業生的培養目標，與現階段河南省對于人才的需求存在脫節現象。相對用人市場需求而言，這兩類畢業生的知識儲備都存在短板，知識結構單一是其共同缺陷。較多的本科院校對學生的培養目標偏重學術研究能力，輕視應用實踐技能。這一培養目標已明顯落后于社會發展需求，使畢業生無法滿足用人單位需要，形成“學生找不到工作，用人單位招不到人才”的尷尬局面。

2.課程結構不夠合理

對于占畢業生數量絕大多數的非外語類畢業生而言，現有的課程結構阻礙了其成長為符合河南省社會經濟發展的高質量復合型外語人才。在河南省本科院校的現有課程結構中，公共外語課程是非外語專業學生學習外語的主要途徑，而公共外語課程在整體課程結構中所占的比重還在逐年降低。極為有限的課時使得學生的外語知識技能基礎不牢，為后續的外語學習，乃至工作中外語技能的自我提升帶來較大的阻力。另外，公共外語課程開設時長有限，一般集中在本科學習的前四個學期，甚至是前三個學期，除了河南科技大學等少數院校開設行業英語課程之外，對于河南省大多數本科學生而言，這就意味著本科階段的外語課程已經結束。在學生進行專業類課程學習時，由于沒有與所學專業相融合的外語課程，學生很難具備專業內國際交流的語言能力，這就嚴重影響了畢業生在實際工作中的國際視野、行業精尖信息的接受交流能力等職業提升的必備素質。

3.課時分配不夠合理

河南省大多數本科院校給予基礎類課程和專業類課程同樣比重，即大一、大二學習基礎類課程，大三、大四學習專業類課程，同時理論類課程比重遠大于實踐類課程比重，這樣的課程設置不甚合理，為培養高質量的應用型人才帶來阻力。對于本科階段的學生而言，有效的學習時間只有前三年，第四年的學習時間往往被考研、實習、應聘等活動大量擠占，學習效果較之前三年明顯較差。在此情況下，如果依舊保持基礎類課程和專業類課程均分四年時間的話，就會形成基礎類課程所占時間偏多，本應占有較重分量的專業類課程實際學習時間只有一年，學習時間嚴重不足的情況。此外，學生花費大量時間用來進行理論類課程的學習，用來學習實踐類課程的時間明顯不足，這樣的課程結構使學生遠遠無法做到學以致用，知識停留在表面，沒有深入內化為技能，在畢業后的實際工作中容易出現眼高手低、畏難不前、缺乏必要工作技能、工作能力低下的情況。

4.考核方式不夠科學

以試卷為主要形式的終結性考核方式已無法實現對學生的科學評價。學生的學習過程呈現出動態的不均衡性，每一個學生都無法做到每堂課都保持同一種狀態。以往的試卷式考核方式片面地截取學生某一種狀態下的學習表現，忽視了對學生學習狀態的整體性評價。這種考核方式過于刻板，不利于學生保持持續的學習積極性，也無法客觀反映出學生的實際操作能力。在注重實踐的教學方式下，如何對學生形成連貫的、動態的、客觀的評價才是科學考核方式應體現的要素。

六、總結

“一帶一路”戰略規劃為河南省提供了新的社會經濟發展機遇，也對高質量的復合型外語人才提出了新的需求。河南省本科院校應以服務河南省社會經濟發展為首要目標，以用人市場的人才需求為培養導向，對自身人才培養特點進行深入分析，力求在新形勢下的轉型發展中針對自身不足找出發展對策，做好對地方社會經濟建設的服務工作。

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中圖分類號：F063.1；F224.32；F840.613 文獻標志碼：A文章編號：1674-8131（2013）03-0012-06

一、引言

醫療體制改革是當前我國深化改革的重點領域之一，備受社會廣泛關注。然而當前關于我國醫療服務領域的研究多集中于制度設計方面，而對于醫療產品和服務的廣告少有涉及。現實中，很多醫療服務水平質量高的三級甲等醫院幾乎是不打廣告的，反而是眾多低質量醫療服務提供者，如一些民營醫院和資質不全的違法醫療服務提供機構，不斷加大各種形式的廣告投入，而且其廣告多有夸大其詞之嫌。這種現象的普遍存在，能否得到有關理論的支持？

醫療產品和服務是典型的經驗品①，經驗品交易事前的信息不對稱性引起了眾多學者的關注，國外已有的分析主要關注非信息性廣告對于經驗品購

收稿日期：20121105；修回日期：20130108

基金項目：國家社會科學基金資助項目（11BZZ002）

作者簡介：謝秋山（1981―），男，內蒙古赤峰人，碩士研究生，在中南大學公共管理學院學習，主要從事制度經濟學和社會統計分析研究。

許源源（1974―），男，湖北黃梅人；副教授，博士，在站博士后， 2010年1月―2011年1月赴美國印第安納大學-普渡大學印第安納波利斯（IUPUI）做訪問學者，在中南大學公共管理學院任教，主要從事地方政府與區域公共管理研究。

① Nelson在其1970年發表在Journal of Political Economy上的Information and Consumer Behavior一文中區分了搜尋品和經驗品，搜尋品是指消費者購買前可以辨識其質量的商品或服務；經驗品是指消費者購買使用后才能辨識其質量的商品或服務。買行為和產品差異的影響，通常認為價格和廣告支出是傳遞經驗品質量信號的兩個關鍵變量。Nelson（1970）對非信息性廣告和經驗品的信息差異進行了開創性研究，他認為信息性廣告和非信息性廣告分別使得搜尋品（search goods）和經驗品（experience goods）具有了信息差異，如果存在使得生產高質量產品的生產廠商的廣告支出獲得較高的回報的機制，非信息性廣告就能成功地傳遞產品質量信息。Schmalensee（1978）認為廣告的規模遞增效應產生廣告的收入效應，高質量產品的邊際成本較高則產生廣告的成本效應，只有當收入效應大于成本效應時，Nelson的分析才是正確的；反之，高的廣告費用支出也可能是產品低質量的信號。Kihlstromt 等在Nelson和Schmalensee的研究基礎之上，進一步把市場劃分為高質量市場和低質量市場兩類，把廣告支出看作是高質量市場的進入費用，認為如果重復購買的作用足夠大，成本并不影響最后的均衡，非信息性廣告仍然可以傳遞產品質量信號。Milgrom等（1986）建立了雙信號模型，即產品價格和廣告支出同時向消費者傳遞質量信號，并認為為建立消費者對其產品和服務高質量的信念，高質量產品和服務的廠商比低質量廠商更愿意發送廣告信號。MoragaGonzalez（2000）通過信息性廣告的價格信號模型，認為廠商只是利用信息性廣告介紹其經驗產品，而由價格傳遞質量信號。Kreps（1984）則主張價格和廣告信號共同起作用，但在價格信號和廣告信號都能夠起鑒別質量作用的情況下，消費者將會認為這是高質量產品和服務廠商發送的信號，因為低質量產品和服務廠商傳送價格信號和廣告信號將難以盈利，而高質量廠商則將盈利這一分析不符合發展中國家的現實，因為如果高質量產品和服務的需求遠大于供給，或者消費者不具備完備知識和相關信息（已有的文獻研究都是建立在完備知識和消費者理性的基礎之上，但這明顯不符合發展中國家現實），隨著低質量廠商廣告投入的增加，其利潤往往也會提高。。

謝秋山，許源源：價格和廣告傳遞醫療質量信息的局限性可見，我國醫療產品和服務領域中“低質量的廠商做廣告，而高質量廠商不做或很少做廣告”的現象，與理論研究結論是不符的。筆者認為，要解釋這一現象，需要從我國的二元社會保障結構來展開分析由于醫療市場的特殊性，社會保障體系對其供給和消費具有重要影響。。在本文接下來的部分，我們將通過博弈均衡分析，探討二元社會保障結構下價格和廣告對醫療產品與服務質量信號傳遞的局限性。

二、模型分析

自從Lewis（1954）的經典論文《無限勞動力供給下的經濟發展》發表以來，發展中國家普遍存在“二元結構”這一現實逐漸被越來越多的人所接受。作為世界上最大的發展中國家，中國社會的二元結構特征尤為明顯，除了二元的經濟結構以外，還有二元的社會文化結構，其中，二元社會保障體系的普遍存在越來越受到學界關注。在我國，二元社會保障體系的形成有其必然性，因為“二元社會保障體系是適應當時國家推進工業化的需要而形成的，是和二元經濟、社會結構相適應的”（李迎生，2002）。近年來，國家嘗試改變此種二元社會保障結構，特別是2003年以來推行的新型農村合作醫療制度，在一定程度上緩解了城鄉二元社會保障對立格局，但是目前城鄉居民人均獲得的社會保障基金支出比例仍然存在巨大的差距（參見表1）。

數據來源：中國統計年鑒2011在二元社會保障體系背景下，我國醫療服務體系內部也形成了層次分明的供需體系，不可避免地表現出二元的特征，即出現了二元的醫療服務供給和二元的醫療消費需求。其中，最突出的表現就是是否進入社會保障體系之內極大地影響著消費者的醫療服務購買行為。對于具備完善社會保障支持的消費群體而言，價格和廣告費用的雙信號模型足以分離出高質量產品對應更高的廣告費用和更高的價格的納什均衡；但是，對于不具備完善社會保障支持的消費群體而言，廠商發出的價格和廣告信號并不足以形成一個有效的納什均衡。

總體上，我們可以把醫療消費者和服務提供商的交易劃分為兩個階段：在第一階段，消費者對于高質量醫療產品與服務提供商和低質量產品與服務提供商所提供的產品和服務質量持有相同的信念，即認為兩者為高質量產品的概率均為γ，0

首先，我們來看兩種類型廠商（三個廠商）和兩類消費者之間的博弈。為了分析的簡便，也為了分析更符合現實世界，本出如下假設：

（1）假設存在三個生產和提供同類醫療產品和服務的廠商，其中廠商BH提供高質量產品和服務，另兩個廠商DL和EL都提供低質量的產品和服務，但消費者不知道廠商的類型，消費者也不能確定廠商產品和服務的質量；廠商DL和廠商EL是同類型的廠商，使用同樣的技術，產品和服務可以完全相互替代，但是具有不同的規模，并且規模經濟存在。

（2）假設消費者數量為n，n趨向于無窮大。與已有的研究不同，為分析的簡便，我們把消費者劃分為兩類，分別為具備完善醫療保障群體GH和不具備醫療保障群體GL。廠商BH選擇（P，A），即同時選擇價格和廣告作為高質量的信號；廠商DL和廠商EL則選擇A，即只選擇廣告作為質量信號。兩類消費者也是有區別的，具備完善醫療保障群體GH同時接收價格信號P和廣告信號A，不具備完善醫療保障群體GL則只接受廣告信號A這一假定是符合實際情況的：在中國這樣的發展中國家，不具備醫療保障支持的群體主要是農村居民和城鎮里沒有正式就業的居民，他們自己沒有能力支付“三級甲等醫院”等優質醫療服務資源的價格，所以他們也往往不考慮價格是否是醫療產品和服務質量高低的信號；同時，基于有限理性和信息不對稱，面對鋪天蓋地的醫療廣告宣傳，他們往往會相信廣告宣傳，并以廣告作為醫療產品和服務質量判斷標準。。同時，具備完善醫療保障群體GH產生信念ρ（P，A）――廠商所生產的產品是高質量的概率為γ，而對廠商DL和EL所生產的商品為高質量的信念ρ=0，即已知其為低質量商品；不具備完善醫療保障群體GL對廠商BH、DL和EL所生產的產品為高質量的信念ρ（A）均為γ。進一步假定消費者的購買行為模式為：初始購買關于信念ρ遞增，重復購買行為關于實際質量q遞增。

（3）假定同樣提供一單位的某種服務，高質量產品廠商的成本大于低質量廠商DL和EL，即CH>CL，而同類型廠商CDL和CEL之間的成本大小關系不確定。

（4）消費者對醫療產品和服務的需求大于供給，高質量廠商BH不需要用低價格來吸引消費者，其所制定的價格高于低質量產品廠商DL和EL所制定的價格；不具備完善醫療保障群體由于收入所限，所能承受的價格水平范圍為PH>PGL>PL。

1.第一階段的三方混合博弈

兩類醫療產品和三個服務廠商同時發出信號，兩類消費者根據接收到的價格信號P和廣告信號A做出質量判斷，并做出初始購買行為，這就構成了一個不完全信息擴展博弈，廠商和消費者的均衡戰略就形成了一個序貫均衡。

廠商的利潤函數為：π（P，q，ρ）-A。

其中，q為產品的實際質量，它的取值或者為高質量H，或者為低質量L；0

π（P，q，L）=π（P，L，0）

或π（P，q，H）=π（P，H，1）

在第一階段，即初始購買階段，消費者的購買行為隨預期質量ρ遞增。高質量廠商BH以1的概率通過高價格PH和廣告費用支出A來傳遞質量信息；低質量產品廠商DL和EL則有兩種選擇：它或與廠商BH一樣通過高價格PH和廣告費用支出A來偽裝其高質量的質量信號，或通過低價格PL來吸引不具備完善醫療保障群體并通過廣告費用支出A來偽裝其高質量信號。本文中，我們只考慮這樣一種情況：廠商DL采用前者，即與廠商BH一樣通過高價格PH和廣告費用支出A來偽裝其高質量的質量信號；廠商EL采用后者，即通過低價格PL來吸引不具備完善醫療保障群體和通過廣告費用支出A來偽裝其高質量信號。

此信號傳遞博弈的精煉貝葉斯均衡是戰略組合（Pq，A；ρq），其中q=H，L。均衡滿足：

Pq∈arg maxP（H|PH，A）U2（PH，A；ρq；H）+

P（L|PL，A）U2（PL，A；ρq；L）

Pq∈arg maxU2（Pq，A；ρq，q）

消費者購買一單位未知質量的該種商品或服務的期望效用為：

Uγ=γU（H）+（1-γ）U（L）

如果消費者沒有能力或者不購買這一單位商品或服務，其效用水平為0。U（H）>0，U（L）>0，則Uγ>0。追求效用最大化的消費者會選擇購買某一廠商的商品或服務，由于不具備完善醫療保障群體所能承受的價格水平范圍為PH>PGL>PL，同時由于其知識的不完備，他們只以廣告A作為信號來甄別商品和服務的質量，其選擇是固定的，即廠商EL所提供的商品和服務，其后驗概率為：

P（H|A）0

P（L|A）1

具備完善醫療保障群體則不同，可以在廠商BH和廠商DL之間進行選擇，若：

Uγ-CH>U（L）-C（L）

則混同均衡存在：

U（PH，A；ρH；H）>U（PL，A；ρH；H）

U（PH，A；ρH；L）>U（PL，A；ρH；L）

因此，其后驗概率為：

P（H|PH，A）112

P（L|PH，A）112

初始購買后，無論是具備完善醫療保障群體，還是不具備完善醫療保障群體，對初次購買商品的質量都有了確切的信息：

π（P，q，L）=π（P，L，0）

π（P，q，H）=π（P，H，1）

2.第二階段的分離博弈

在第一階段博弈結束后，具備完善醫療保障群體雖然尚未掌握關于三個廠商產品質量的完備信息，但其重復購買時必然選擇實際質量高的商品和服務。因為這一群體接受了高價格作為高質量商品和服務的信號，他們不會選擇EL的商品和服務；而在第一階段購買了廠商DL商品和服務的消費者已經確定廠商DL的質量信息，在重復購買階段，他們不會再購買廠商DL的產品，廠商BH所提供的高質量產品是其唯一的選擇，也是其最優的戰略選擇。同時，如果具備完善醫療保障群體的醫療消費需求遠遠大于高質量醫療產品和服務的供給，那么，提供高質量產品和服務的廠商BH就沒有必要再通過廣告來傳遞質量信息，也不需要用低價格來吸引消費者，則“高價格、低廣告投入”是其最優策略。

但不具備完善醫療保障群體卻是不完全信息持有者，因為這一消費群體確定了廠商EL的質量信息，但其對廠商DL的質量信息仍然是不確定的。從理論上講，廠商DL在第二階段既可以改變自己的戰略，把目標群體定位于不具備完善醫療保障群體，采用低價來吸引消費者并通過廣告投入A來傳遞質量信息；也可以繼續堅持“高價格、高廣告投入”的策略。但如果廠商DL具有完備信息，它知道經過第一階段的博弈后具備完善醫療保障群體不會再選擇它的產品，那么選擇“低價格、高廣告投入”來吸引不具備完善醫療保障群體就成為其最優戰略。所以，第二階段的博弈主要在低質量產品和服務提供商DL和EL以及不具備完善醫療保障群體之間展開。

這一階段的博弈不同于第一階段之處在于，廠商DL和EL會選擇同樣的戰略，即用低價格PL吸引消費者和用廣告投入A來傳遞質量信息。所以第二階段的博弈只存在混同均衡，廠商DL和廠商EL均只以廣告作為質量信號，不具備完善醫療保障群體產生信念ρ（A），廠商DL和廠商EL的利潤函數形式同為π（P，q，ρ）-A，則：

U（PL，A；ρH；H）>U（PH，A；ρH；H）

U（PL，A；ρH；L）>U（PH，A；ρH；L）

因此，其后驗概率是：

P（H|PL，A）0

P（L|PL，A）1

即不具備完善醫療保障群體無論是選擇廠商DL的還是廠商EL的商品和服務，其所購買的商品和服務都是低質量的。

三、進一步的討論

出于分析的簡便，在以上的雙信號模型中，我們只考慮了存在三家廠商的情況，擴展到m家廠商，如果m足夠大，而且有需求的消費者數量n足夠大，消費需求量遠遠大于廠商的供給，那么，不具備完善醫療保障群體就會形成在不同低質量產品廠商之間進行轉換的均衡。更為嚴重的是，如果無力支付高質量廠商所提供的高價優質產品的低端消費者的數量和需求量足夠大，低質量廠商就能通過足夠低的成本來提品和服務，并且“加大廣告投入，和眾多消費者做一錘子買賣”將是低質量廠商的最優選擇，即出現低質量廠商的“逆向選擇”問題。

事實上，在中國這樣的發展中國家，基本上形成了兩個層次的市場：具備完善社會保障支持的消費群體主要在高質量的醫院購買醫療服務；缺乏社會保障群體則主要在低質量醫院購買醫療產品和服務。對于不具備完善社會保障支持的消費者來講，低質量的醫療服務價格低，能夠給消費者帶來正的效用U（PL）；如果醫療服務提供商所提供的產品或服務不僅是低質量的，而是假冒偽劣藥品或醫療服務，那么它的效用U（PF）就小于零。但是如果缺乏社會保障的群體所能承受的價格水平PGL范圍為PH>PGL>PL，那么，缺乏社會保障群體消費低質量的醫療產品和服務所獲得的期望效用為U（LE）=θU（PL）+（1-θ）U（PF），只要θ的值足夠大，仍會有U（LE）>U（PH）=0，即缺乏社會保障群體消費低質量廠商提供的醫療服務仍然可能獲得正效用。這也就解釋了為什么即使知道某些醫院提供的醫療服務質量較低，但是仍然有大量消費者選擇其消費的原因所在。

對于低質量醫療產品和服務提供者而言，只要滿足兩個條件，堅持“低價格”和“加大廣告投入”就是其納什均衡和占優均衡，這兩個條件分別是：（1）二元醫療保障體系的存在，有足夠數量的醫療商品和服務消費者無力支付高質量醫療服務廠商產品和服務的價格；（2）滿足CL+A≤PH，即低質量廠商產品和服務成本CL與其廣告投入A之和小于高質量廠商產品和服務的價格PH。

最后還有必要強調的一點是，消費者在購買醫療服務時，往往只關注自己直接支付的醫療成本，他們把社會保障基金支付的部分視為沉淀成本，不予考慮。這樣，即使低質量醫療服務提供者的標價低于高質量服務提供者，具有完備社會保障制度支持的群體到高質量醫療服務提供者那里消費的成本實際上低于缺乏社會保障消費群體在低質量醫療服務提供者那里消費的成本；相反，缺乏社會保障支持的消費者如果到高質量服務提供者那里購買醫療服務，則購買成本更高。

總之，發展中國家在二元結構下衍生出二元的社會保障體系，形成了二元的醫療消費群體，并最終形成了二元的醫療產品和服務供給和消費格局。對于中國而言，要改變這種尷尬的局面，還有很長的路要走：一是要建立和健全覆蓋全社會的社會保障體系，實現由城鄉二元醫療保障體系向城鄉一體化醫療保險體系的轉變，為目前缺乏醫療保障群體提供醫療消費上的支持；二是要大量增加優質醫療產品和服務的供給，尤其應提高非中心城市、非重點醫院的醫療服務水平；三是完善醫療服務相關監管制度，強化監管體系建設，打擊虛假醫療廣告和違法醫療服務機構，同時實行嚴格的醫療準入制度，杜絕不合法醫療服務提供者進入市場；四是要提高廣大消費者的文化素養，進而增強其醫療認知能力。

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