會計的基本職能和特點(diǎn)大全11篇

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篇（1）

（一）會計職能的理論認(rèn)識 所謂職能就是職責(zé)和功能的組合，是指某事物或系統(tǒng)在特定環(huán)境中所能發(fā)揮的作用或能力，是事物或系統(tǒng)客觀性的外在表現(xiàn)，是對事物或系統(tǒng)長期實(shí)踐、運(yùn)行的理論概括，它不是人們隨意就可以賦予的。會計職能一直是我國會計理論研究的一個重要命題，理論界對其進(jìn)行過長期、大量的研究，并且產(chǎn)生了多種見解。其中大多數(shù)的研究都是基于馬克思《資本論》中關(guān)于簿記的論述為基礎(chǔ)進(jìn)行拓展的，認(rèn)為會計是“對過程的控制”和“對過程的觀念總結(jié)”，也就是現(xiàn)在所說的控制和反映兩項(xiàng)基本職能的觀點(diǎn)。在我國，絕大多數(shù)論著都主張這兩種基本職能論，雖然表達(dá)方式有所不同，但實(shí)質(zhì)上是一樣的。其中在大多數(shù)教材中都是把“核算與監(jiān)督”稱為是會計工作的兩個基本職能，但也有研究者，如李孝林教授在他的《會計基本理論》這本書中就把會計職能概括為“反映”和“控制”。所謂會計的反映職能是指會計能夠按照公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求，通過一定的程序和方法，全面、系統(tǒng)、及時、準(zhǔn)確地將一個會計主體所發(fā)生的會計事項(xiàng)表達(dá)出來，進(jìn)而揭示會計事項(xiàng)的本質(zhì)，為經(jīng)營管理者提供有用的會計信息。而會計的控制職能就是指會計機(jī)構(gòu)和人員在經(jīng)過授權(quán)以后，在授權(quán)范圍內(nèi)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的過程及其引起的資金運(yùn)動的全過程依照授權(quán)主體制定的各項(xiàng)合法規(guī)章、制度、流程等，進(jìn)行綜合、全面、連續(xù)、系統(tǒng)、及時的監(jiān)察、督促、調(diào)節(jié)、指導(dǎo)，最終保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動能夠按照既定的方針政策進(jìn)行，保障計劃任務(wù)的順利完成和會計信息的真實(shí)可靠以及相關(guān)性、可比性， 從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的全面提高。

（二）兩種基本職能的關(guān)系 從開始研究會計職能到目前，絕大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為控制和反映（觀念總結(jié)）是會計的兩個基本職能。但關(guān)于這兩種基本職能的重要性，我國會計界存在著幾種對立的看法。如信息系統(tǒng)論者認(rèn)為反映職能占第一位，其重要性大于控制職能；而管理活動論者的觀點(diǎn)卻相反，他們認(rèn)為控制職能要重于反映職能。對此，筆者認(rèn)為，不能簡單地將兩種基本職能進(jìn)行排序。因?yàn)槿绻麤]有反映就不可能進(jìn)行控制，控制的基礎(chǔ)和前提是反映，換句話說反映是為控制而服務(wù)的；而控制是反映的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。這兩種基本職能是密切聯(lián)系、互相滲透、不可分割的，會計在實(shí)現(xiàn)其反映職能的同時，也進(jìn)行著監(jiān)督職能，如果只偏重于某一個方面，則會計的真實(shí)作用將受到限制而很難得到全面發(fā)揮。正如郭道揚(yáng)教授所說“會計的反映職能是會計發(fā)揮控制職能的基礎(chǔ)，是為進(jìn)行會計控制服務(wù)的，而會計控制則是現(xiàn)代會計部門適應(yīng)市場競爭環(huán)境變化，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力，以及參與企業(yè)經(jīng)營決策的首要職能。”會計的反映職能是基礎(chǔ)，控制職能則起主導(dǎo)作用，如果片面地強(qiáng)調(diào)某種基本職能占第一位，勢必會形成對會計本質(zhì)的片面認(rèn)識。

二、傳統(tǒng)會計職能局限性及研究現(xiàn)狀

篇（2）

Abstract: accounting functions in the market economy, has very important significance for improving enterprise management, increase economic efficiency. In the market economy transition period, under the planned economic system of the accounting model has exposed a lot of defects. Has had a negative impact on the existence of such defects have on the development of China's market economy. Therefore, analysis of the problem, the way to solve the problem of searching certain positive significance to promote the building of China's market economy, give full play to the functions of the new period accounting.Keywords: accounting functions; accounting supervision; accounting functions中圖分類號:E232.5文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-2104（2013）

緒論

會計核算職能和監(jiān)督職能是相互聯(lián)系，相輔相成，不可分離的，核算職能是監(jiān)督職能的基礎(chǔ)和前提。監(jiān)督職能的發(fā)揮能夠更好地保證會計核算的質(zhì)量。會計核算和監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，能使企業(yè)、單位的經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)治理最優(yōu)，效益最佳的目標(biāo)。

1會計基本職能的重要性及相互關(guān)系

1.1會計的基本職能的重要性

會計核算與會計監(jiān)督是會計的兩大基本職能。

會計的核算職能，也稱會計反映職能，主要是利用貨幣形式，對經(jīng)濟(jì)活動過程和結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、完整、系統(tǒng)、綜合地記錄、計算、加工整理、匯總并提供和輸出會計信息的過程。

它是會計的首要職能，是全部會計管理工作的基礎(chǔ)，通過記錄和計算產(chǎn)生歷史信息資料，從而滿足企業(yè)以及信息需求者加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀需求，為會計分析、會計預(yù)測、會計決策提供重要的依據(jù)。

會計的監(jiān)督職能是指利用會計核算所提供的會計信息對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制和指導(dǎo)。會計監(jiān)督的核心是通過干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動使之符合國家有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，并對經(jīng)濟(jì)活動的合理性和有效性進(jìn)行分析、檢查和控制，以促使經(jīng)濟(jì)活動按規(guī)定的要求進(jìn)行，以保證其合法、合理、真實(shí)和有效，并達(dá)到預(yù)期的目的。構(gòu)成三位一體的會計監(jiān)督體系。會計監(jiān)督具有強(qiáng)制性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性的特點(diǎn)。

1.2 會計基本職能間的相互關(guān)系

會計的兩項(xiàng)基本職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，只有核算、沒有監(jiān)督，難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。

目前，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計人員的作用越來越明顯，會計人員普遍得到了單位的重視，在企業(yè)經(jīng)營和管理中發(fā)揮著應(yīng)有的作用。對會計人員的素質(zhì)和專業(yè)技術(shù)要求越來越高，通過相關(guān)的會計信息為管理服務(wù)，財務(wù)管理人員已經(jīng)走在了前列，提供及時、準(zhǔn)確、完整的信息。在發(fā)揮會計監(jiān)督作用時，也應(yīng)當(dāng)注意到，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，應(yīng)該適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要，考慮內(nèi)部控制成本，當(dāng)控制成本過高，或者阻礙企業(yè)發(fā)展時，就要能夠重新考慮制度的設(shè)計。

2 會計基本職能發(fā)揮的現(xiàn)狀

2.1發(fā)揮會計核算職能的現(xiàn)狀

在計劃經(jīng)濟(jì)體制下,實(shí)行單一所有制和供給制經(jīng)營,企業(yè)是政府的附庸,《會計法》原只對會計核算和會計監(jiān)督作了一般要求,有欠明確具體,不便于操作。會計具有核算與監(jiān)督兩大基本職能,但核算是基礎(chǔ)。為了規(guī)范會計核算工作,特別分設(shè)會計核算和公司、企業(yè)會計核算又設(shè)第二、三兩章作出具體規(guī)定。

首先,對單位提出要求。“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計核算,填制會計憑證,登記會計賬簿,編制財務(wù)會計報告。”、“各單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會計核算。”(見第九條)“任何單位和個人不得偽造變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料,不得提供虛假的財務(wù)會計報告。”(見第十三條)。 其次,會計核算內(nèi)容充實(shí),要求具體。

2.2會計核算與會計監(jiān)督存在的問題2.2.1會計基礎(chǔ)工作薄弱

財政部十分重視會計基礎(chǔ)工作，相應(yīng)地制定了一系列規(guī)章制度，用以規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，但是由于單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，會計人員素質(zhì)不高并忽視學(xué)習(xí)，有意違紀(jì)等原因，使得許多單位會計基礎(chǔ)工作極不規(guī)范。有些單位建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計核算有違規(guī)操作現(xiàn)象；有些企業(yè)特別是民營企業(yè)根本不設(shè)賬，以票代賬，或者雖然設(shè)賬，但賬目混亂；還有一些企業(yè)不遵守財務(wù)制度與財務(wù)紀(jì)律，設(shè)兩套賬或多套賬；一些企業(yè)不按規(guī)定使用會計科目，會計科目使用混亂、收入與費(fèi)用不配比、人為操縱利潤、采用倒軋賬方式記賬等時有發(fā)生。2.2.2企業(yè)內(nèi)部會計控制薄弱

部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制制度；或者內(nèi)部會計控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。內(nèi)部會計控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全。各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導(dǎo)致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成，同時對內(nèi)部審計也極為不利。 2.2.3會計監(jiān)督弱化

首先，有些企業(yè)為了局部利益，甚至是為了個人利益，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與內(nèi)部會計人員共同勾結(jié)，采取違紀(jì)違法手段，虛增或虛減利潤，提供虛假的會計信息，上述種種行為完全喪失了行為道德準(zhǔn)則，會計監(jiān)督則更無從談起。

其次，某些企業(yè)負(fù)責(zé)人為達(dá)到某種目的，授意或指使會計人員對財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)報表進(jìn)行“技術(shù)處理”，制造虛假會計信息，而會計人員由于不具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨(dú)立地位和基本條件，時時受制于人，不得不屈就茍同，導(dǎo)致“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔　爆F(xiàn)象屢有發(fā)生，會計監(jiān)督職能在與自身利益發(fā)生沖突時被削弱。

第三，由于從業(yè)會計人員自身素質(zhì)不高，對現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法規(guī)制度理解不透，忘記了自己的權(quán)利與義務(wù)，不能依法進(jìn)行會計核算，日常核算工作不符合規(guī)范，從而從主觀上導(dǎo)致會計監(jiān)督的弱化，造成所謂“技術(shù)性會計信息失真”。

3造成會計基本職能的弱化的原因

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善，會計作為一種管理活動，其監(jiān)督職能日益重要。因此，當(dāng)前形勢下如何強(qiáng)化會計監(jiān)督工作是一個不可忽視的迫切問題，需要我們認(rèn)真加以對待。

3.1 造成會計監(jiān)督職能弱化的原因

會計監(jiān)督職能是會計的基本職能，但在現(xiàn)實(shí)工作中，會計監(jiān)督職能并沒有按照人們預(yù)期的那樣發(fā)揮出來，主要原因來自兩方面：3.1.1會計管理體制的影響

現(xiàn)行的會計管理體制強(qiáng)調(diào)會計應(yīng)為國家服務(wù)，這一體制曾在我國計劃經(jīng)濟(jì)時期發(fā)揮了重要作用。現(xiàn)行會計管理體制的滯后狀態(tài)使會計監(jiān)督的措施無法施展，從而造成會計工作秩序混亂。現(xiàn)行《會計法》要求會計人員以雙重身份執(zhí)行會計監(jiān)督，既要維護(hù)企業(yè)的利益，又要代表國家利益，監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支，這一要求在實(shí)際工作中，造成會計人員左右為難，不但不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，反而消弱其監(jiān)督職能。

3.1.2會計環(huán)境的影響

會計是在一定的環(huán)境下行使其職能的，會計監(jiān)督職能發(fā)揮的效果必然受會計環(huán)境的影響。從企業(yè)外部環(huán)境來看，一方面，會計受整個社會監(jiān)督體系乏力的影響。社會監(jiān)督體系片面強(qiáng)調(diào)自上而下的監(jiān)督而忽略了平行監(jiān)督、自下而上的監(jiān)督，致使會計監(jiān)督由層層領(lǐng)導(dǎo)決定，會計人員處于被動地位。另一方面，會計法規(guī)立法不具體、執(zhí)法不嚴(yán)是會計監(jiān)督弱化的重要原因。從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境來看，一方面，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是由廠長經(jīng)理聘任、解聘及決定報酬，因此，造成會計人員對會計監(jiān)督有錯誤認(rèn)識，使會計難以正常發(fā)揮監(jiān)督職能；另一方面，企業(yè)內(nèi)部缺乏實(shí)施會計監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制，會計監(jiān)督便成了紙上談兵。

3.2市場經(jīng)濟(jì)對會計監(jiān)督職能的影響

市場經(jīng)濟(jì)以市場自發(fā)調(diào)節(jié)為其最本質(zhì)的特征。那么，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計監(jiān)督職能是否還有其存在的必要性？如果是，市場經(jīng)濟(jì)對會計監(jiān)督產(chǎn)生怎樣的影響？這些問題無疑都是會計工作必須正視和予以回答的。對于第一個問題，答案是肯定的，即在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計監(jiān)督只能加強(qiáng)，不能削弱。原因有三方面：

市場經(jīng)濟(jì)首先是一種法制經(jīng)濟(jì)，會計工作的規(guī)范化要求呼喚著完善的會計監(jiān)督機(jī)制。市場經(jīng)濟(jì)與計劃經(jīng)濟(jì)的區(qū)別之一就是管理方式間接化和管理手段法制化。在市場經(jīng)濟(jì)下，一切經(jīng)濟(jì)活動都必須以法律為邊界，經(jīng)濟(jì)活動中的各種利益關(guān)系都必須依靠法律而得以協(xié)調(diào)，各種經(jīng)濟(jì)行為的合法性必須以法律的最終實(shí)現(xiàn)為條件。由此，會計發(fā)揮其監(jiān)督職能，對于防止和避免各種違法行為的發(fā)生，保證經(jīng)濟(jì)活動在健康有序的軌道上運(yùn)行有著重要的意義。

市場經(jīng)濟(jì)是效益經(jīng)濟(jì)，市場經(jīng)濟(jì)以取得盈利為動力，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，這是市場主體參與市場經(jīng)濟(jì)活動的共同性，體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)活動中。會計工作必須發(fā)揮其監(jiān)督職能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)范化運(yùn)作。實(shí)施強(qiáng)有力的監(jiān)督。

市場經(jīng)濟(jì)主體多元化，要求有嚴(yán)格的會計監(jiān)督存在。市場經(jīng)濟(jì)體制下，經(jīng)營主體和經(jīng)營方式趨于多元化，多種經(jīng)營實(shí)體協(xié)調(diào)發(fā)展，各種經(jīng)營方式綜合運(yùn)用。這就在客觀上要求有嚴(yán)格的會計監(jiān)督來規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動，正確處理各種關(guān)系，從而為社會經(jīng)濟(jì)活動營造一個良好的環(huán)境，保證其安全性和高效性。

可見，會計監(jiān)督職能是否得以發(fā)揮，發(fā)揮如何，要保證社會經(jīng)濟(jì)活動的高效性，會計監(jiān)督職能必須得以充分發(fā)揮。也必須認(rèn)識到市場經(jīng)濟(jì)將對會計監(jiān)督職能產(chǎn)生重大影響。首先，市場經(jīng)濟(jì)的靈活性大大增加了會計監(jiān)督的難度。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，經(jīng)濟(jì)行為“變通”手法多樣，造成會計監(jiān)督困難。一是隨著市場機(jī)制的引入，對經(jīng)濟(jì)活動是否合理合法的界定更加困難；其次，由于就體制本身的缺陷，以及各項(xiàng)配套建設(shè)一時還難以一步到位，跟不上體制轉(zhuǎn)換的步伐，給少數(shù)“投機(jī)者”創(chuàng)造了便利條件，使會計監(jiān)督難度增大。再次，市場經(jīng)濟(jì)的開放性，使會計監(jiān)督面臨新的沖擊。表現(xiàn)在：一是市場價格逐步放開，商品交易過程更加復(fù)雜，財會部門難以準(zhǔn)確掌握物資采購情況；二是市場上發(fā)票管理混亂。買少開多，開假發(fā)票甚至不開票，以收據(jù)代替發(fā)票等現(xiàn)象屢見不鮮，造成發(fā)票失真，加大了會計監(jiān)督的難度。

4 強(qiáng)化會計基本職能的建議

4.1加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作

首先，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作是提高會計工作水平的需要。會計工作是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理活動，它通過收集處理、利用和提供會計信息，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督，從而為改進(jìn)和加強(qiáng)經(jīng)營管理服務(wù)。督促會計人員從會計工作最基本的環(huán)節(jié)抓起，不斷改進(jìn)和加強(qiáng)會計工作，提高會計工作水平，對提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)起直接作用。保證核算的規(guī)范和指標(biāo)可比，優(yōu)化會計核算職能。

其次，在精度上，我國現(xiàn)有會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素質(zhì)尚待改善。培養(yǎng)高尖端的會計人才，更好地實(shí)現(xiàn)會計核算職能。

再次，從世界范圍看，對國際會計準(zhǔn)則借鑒不夠。會計核算國際化是指會計機(jī)構(gòu)、會計人員為完成會計核算任務(wù)而采用具有國際的相應(yīng)性、規(guī)范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。會計工作具有國際性是一個逐步實(shí)現(xiàn)的過程，通過借鑒、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一來達(dá)到，這也是我們優(yōu)化會計核算職能的基本要求。 4.2實(shí)行會計委派制

會計委派制是政府部門通過對會計人員的資格確認(rèn)、業(yè)績考核、職權(quán)規(guī)范、人員任免和報酬統(tǒng)籌等行政手段和法律手段，對會計行為進(jìn)行監(jiān)督管理的一系列制度和機(jī)制。通過財務(wù)會計部門對行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)的經(jīng)營者實(shí)施監(jiān)督，扭轉(zhuǎn)財務(wù)人員聽命于單位領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)營者的現(xiàn)狀，通過改革財會人員的任免機(jī)制，將由各單位領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)營者任免改由政府部門任免，這就產(chǎn)生了會計委派制。目前，會計委派制還沒有全面推行，會計委派制僅僅在行政事業(yè)單位和大企業(yè)進(jìn)行了應(yīng)用。

4.3提高會計人員綜合素質(zhì)

學(xué)習(xí)是工作之本，尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，要求會計法律、法規(guī)、制度走在前列，這強(qiáng)調(diào)了會計人員學(xué)習(xí)的重要性。從會計人員的后續(xù)教育和終身教育中，廣泛提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，道德素質(zhì)及其他各項(xiàng)素質(zhì)。只有會計人員整體素質(zhì)提高了，會計的職能才能充分發(fā)揮。另外，還應(yīng)該熟悉相關(guān)學(xué)科知識，使會計人員適應(yīng)多元化經(jīng)濟(jì)發(fā)展，可以應(yīng)付各種復(fù)雜問題。

4.4在企業(yè)中強(qiáng)化會計基本職能

企業(yè)除了具備國家發(fā)行的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的規(guī)章制度外,還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)實(shí)際狀況,尋找到適合自身的內(nèi)部監(jiān)督方法和途徑,既有效的實(shí)施了監(jiān)控又節(jié)約了監(jiān)督成本。

國家發(fā)行的內(nèi)部監(jiān)督規(guī)章制度需要中小企業(yè)無條件的接受執(zhí)行。因此國家發(fā)行的內(nèi)部監(jiān)督制度考慮的是大多數(shù)企業(yè)的實(shí)際狀況,企業(yè)利益必須服從于國家利益。

內(nèi)部監(jiān)督仍需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際才能發(fā)揮更大的作用。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制的最終作用就是為企業(yè)財務(wù)信息真實(shí)可靠提供保障,只有擁有真實(shí)可靠的財務(wù)信息,企業(yè)才能做好規(guī)劃和發(fā)展,創(chuàng)造更多的財富。 

4.5實(shí)行定期或者不定期的內(nèi)部監(jiān)督考核評比制度

篇（3）

一般情況下，成本會計核算對象與財務(wù)會計核算對象是一致的，都指社會化再生產(chǎn)過程中的“資金運(yùn)動”，二者要說有所不同那就是成本會計核算的“資金運(yùn)動”只是指“資金耗費(fèi)”一方面。而無論是在理論上還是在實(shí)務(wù)中，“耗費(fèi)”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費(fèi)用，后者則指我們常說的損失，在實(shí)際操作中這部分“損失”不是成本會計核算的對象，成本會計核算的對象是“正常支出”，即所說的“費(fèi)用”。對于費(fèi)用，依據(jù)其不同用途又可以分為“產(chǎn)品成本費(fèi)用”，即生產(chǎn)成本，還有不計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，即產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的“期間費(fèi)用”；對于這部分“期間費(fèi)用”屬不屬于成本會計核算的對象，學(xué)界內(nèi)不同學(xué)者的看法不完全相同。

(二）成本會計的基本職能及其爭議

所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對于會計，其有兩個基本職能，分別是核算職能和監(jiān)督職能。成本會計作為會計的重要分支之一，正確的進(jìn)行“核算”及為企業(yè)管理提供有用的成本信息是其基本任務(wù)，即成本會計的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會計教材中，對成本會計職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預(yù)測、計劃、控制、分析和考核等“監(jiān)督”職能。總之，關(guān)于成本會計的基本職能不同學(xué)者認(rèn)識不同，有認(rèn)為是只是“核算”，而有的學(xué)者則認(rèn)為成本會計基本職能除了“核算”，還兼具部分“監(jiān)督”職能，二者是密不可分。

(三）成本會計的工作目標(biāo)及其爭議

目前，學(xué)術(shù)界關(guān)于成本會計的工作目標(biāo)存在著三種不同觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)是成本會計工作目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)效益觀，第二種觀點(diǎn)是成本會計工作目標(biāo)的成本信息觀，第三觀點(diǎn)則是部分學(xué)者認(rèn)為的成本會計工作目標(biāo)同時兼具經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀內(nèi)容，具有多重目標(biāo)屬性，經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀分別對應(yīng)第三種觀點(diǎn)認(rèn)為的基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。

(四）成本會計假設(shè)與原則設(shè)置及其爭議關(guān)于成本會計假設(shè)及其原則設(shè)置，不同學(xué)者的觀點(diǎn)不盡相同。對于成本會計假設(shè)，認(rèn)為除包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續(xù)經(jīng)營外，還應(yīng)該包括其所特有的假設(shè)。如：有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該增加公平分配假設(shè)和對象假設(shè)，有的學(xué)者則認(rèn)為應(yīng)該變貨幣計量假設(shè)為多重計量假設(shè)，而不是貨幣計量一種假設(shè)。關(guān)于成本會計原則的設(shè)置，部分學(xué)者認(rèn)為成本會計核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財務(wù)會計原則即可，而有部分學(xué)者則認(rèn)為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財務(wù)會計原則以外，成本會計還應(yīng)該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。

二、成本會計基本問題爭議引發(fā)的現(xiàn)實(shí)問題

(一）理論與實(shí)務(wù)中相關(guān)專業(yè)術(shù)語使用混亂

1.“耗費(fèi)分類”內(nèi)容表述不清為了更好的進(jìn)行成本核算，企業(yè)會計人員會對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的正常耗費(fèi)進(jìn)行不同的分類。其中按著經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是重要分類內(nèi)容之一，共分成八個種類，分別為外購燃料、外購材料、外購動力、職工薪酬、利息費(fèi)用、折舊費(fèi)、稅金和其他費(fèi)用等。目前，不同版本的成本會計教材中對“耗費(fèi)”的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類表述不完全相同，有的是“費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”,有的是“生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關(guān)于耗費(fèi)分類就出現(xiàn)了諸多不同表述，影響正常成本會計教學(xué)及工作開展。

2.生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分

我們在進(jìn)行完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計算過程中，已經(jīng)形成了一個公認(rèn)的等式，就是生產(chǎn)費(fèi)用=產(chǎn)品成本。就是這樣一個看起來再簡單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學(xué)開展和讀者認(rèn)知帶來了不小的困擾。其中第一個困擾是，上述等式中已經(jīng)明確生產(chǎn)費(fèi)用等于產(chǎn)品成本之意，可是在部分成本會計教材中和部分老師的教學(xué)過程中卻一再強(qiáng)調(diào)“生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個概念，意義有所不同，不可做一個概念論。存在的第二個困擾是，如果第一困擾中的說法成立,生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產(chǎn)品成本計入到生產(chǎn)費(fèi)用之中，這又造成了兩個不相融概念之間的包含與被包含關(guān)系。

(二）學(xué)科內(nèi)容橫向擴(kuò)張過度及縱向深入不足

成本會計學(xué)科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財務(wù)會計相一致的職能、假設(shè)和原則設(shè)置，服務(wù)于成本信息供給。在之后，加入了標(biāo)準(zhǔn)成本制度及與財務(wù)記錄相結(jié)合，至1956年單獨(dú)成本會計研究逐漸轉(zhuǎn)向管理會計研究，直接成本計算、本量利分析等管理會計理論、方法成為成本會計內(nèi)容，并逐漸拓展到行為會計、責(zé)任會計和資本預(yù)算等多個領(lǐng)域，橫向擴(kuò)張上有過度的趨勢；但此時關(guān)于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關(guān)于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應(yīng)該如何更好的反映，其轉(zhuǎn)移分配應(yīng)如何保證選擇標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性等等，都缺乏深入的研究。

(三）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理

不同版本的成本會計教材內(nèi)容上或多或少都存在著區(qū)別，部分內(nèi)容則差異顯著，如有的主要內(nèi)容是成本核算，同時兼有少量成本分析，有的同時將成本核算和控制共同作為教材的主要內(nèi)容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內(nèi)容，還有的成本會計教材將戰(zhàn)略導(dǎo)向引入其中。此外，在教材內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排上也是各有不合理之處；以多數(shù)成本會計教材共有的成本核算內(nèi)容來說，基本都是按著知識點(diǎn)及其先后順序來安排內(nèi)容結(jié)構(gòu)；而對于各成本計算方法實(shí)例的編寫，則是直接從本月生產(chǎn)費(fèi)用歸集完后即開始，基本忽略了依據(jù)不同生產(chǎn)組織、工藝過程特點(diǎn)和管理要求等來選擇不同的成本計算方法，等等；人為割裂成本計算方法和成本核算基礎(chǔ)知識之間聯(lián)系等結(jié)構(gòu)問題依然存在。

三、成本會計基本問題爭議引發(fā)現(xiàn)實(shí)問題的對策與建議

(一）“耗費(fèi)分類”內(nèi)容表述不清問題對策與建議

筆者認(rèn)為,在明確了成本與費(fèi)用之間轉(zhuǎn)化關(guān)系后，“成本”才是成本會計的唯一核算對象；那么，在進(jìn)行成本耗費(fèi)分類時，就應(yīng)該稱為“成本的分類”而非其他表述。

(二）生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分問題對策與建議

成本的形成過程可以概括為一種資產(chǎn)耗費(fèi)與另一種資產(chǎn)形成的過程，中間不發(fā)生任何費(fèi)用；因此，為了避免產(chǎn)生不必要的分歧，筆者認(rèn)為在進(jìn)行各項(xiàng)耗費(fèi)歸集、分配時宜統(tǒng)一使用“生產(chǎn)成本”表述。

(三）學(xué)科內(nèi)容橫向過度擴(kuò)張卻欠縱向深入問題對策與建議

就成本會計學(xué)科研究來說，雖說橫向上似乎有擴(kuò)張過度問題，但是從會計學(xué)科這一大的研究角度講，相關(guān)研究又是必要的；而對于成本核算相關(guān)內(nèi)容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進(jìn)一步深化的，也是成本會計未來研究的重點(diǎn)。

篇（4）

一、對會計控制職能的分析

會計職能，指會計系統(tǒng)的職責(zé)和功能，是系統(tǒng)在特定的環(huán)境中所發(fā)揮的作用和能力。自二十世紀(jì)八十年代，我國引進(jìn)了西方的管理會計思想之后，會計學(xué)界對會計的職能展開了一系列廣泛而深入的討論，得出了一些具有代表性的觀點(diǎn)。這些觀點(diǎn)分別從系統(tǒng)論、信息論、決策論、控制論等角度對會計職能進(jìn)行了闡述。反映職能是會計的根本職能，這一點(diǎn)在理論界鮮有爭議，爭議較大的是會計的控制職能。

葛家樹、閻達(dá)五等我國會計學(xué)界名家均表達(dá)了對會計具有控制職能的支持，聲稱會計的兩種基本職能是“公認(rèn)的”。戴德明則將會計過程分為“事前計劃、事中控制和事后評價”。但這并不能掩蓋依舊存在的爭議，即如何理解會計的控制基本職能。存在爭議的原因之一是對“會計”內(nèi)容的理解不一致所致。孔慶林教授認(rèn)為，如果將其理解為“財務(wù)會計”，能夠?qū)崿F(xiàn)會計核算基本職能，而能否實(shí)現(xiàn)企業(yè)的控制職能則有待商榷，爭論自然無法避免；如果我們將其理解為包含管理會計、責(zé)任會計等在內(nèi)的大會計學(xué)科體系，爭論的必要性也就大大減弱了。另一個原因則是會計的控制職能在實(shí)踐當(dāng)中難以發(fā)揮其理論上的功效，本文主要對控制職能在實(shí)踐當(dāng)中的應(yīng)用進(jìn)行討論。

二、會計控制職能與會計環(huán)境的關(guān)系

所謂會計環(huán)境，是指會計所依賴和依存的客觀環(huán)境，它包括客觀環(huán)境和主觀環(huán)境。客觀環(huán)境是一般是既定的，而主觀環(huán)境通過規(guī)劃和執(zhí)行是能夠得到改善，其主要包括會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)內(nèi)部各部分的客觀狀況。阻礙會計效能得以發(fā)揮的，正是企業(yè)不良的會計環(huán)境。勿庸質(zhì)疑，會計所處的環(huán)境對會計目標(biāo)的確定和會計模式的選擇是有重大影響的，對會計職能的影響也自然存在。客觀和主觀環(huán)境的變化，導(dǎo)致了會計職能必然也要發(fā)生一系列的變化。

企業(yè)最基本的職能是核算和反映職能，其他職能都是建立反映職能的基礎(chǔ)之上。會計信息系統(tǒng)與企業(yè)會計環(huán)境相融合，擴(kuò)展派生出其他衍生職能，控制職能即是如此。在所有的企業(yè)中，會計控制職能均發(fā)揮一定作用，不同之處在于控制的強(qiáng)度和范圍有差異，這種差異產(chǎn)生的根源是企業(yè)差異化的會計環(huán)境。由于會計核算有完整、連續(xù)和系統(tǒng)的特點(diǎn)，使得會計在企業(yè)管理當(dāng)中起到無可替代的作用。美國學(xué)者安托尼把公司中的控制劃分為“業(yè)務(wù)控制、管理控制和戰(zhàn)略控制”二種，其中又將會計控制納入管理控制之列。會計貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，就如人身體中的神經(jīng)鏈條一般，無所不在，且自成系統(tǒng)。企業(yè)的管理者欲對企業(yè)實(shí)施有效控制，只要抓住了會計這條主線，就能起到事半功倍的效果。

良好的企業(yè)環(huán)境能夠促進(jìn)會計職能的實(shí)現(xiàn)，而在我國企業(yè)當(dāng)中，會計的控制職能難以發(fā)揮，也與會計環(huán)境有密切的關(guān)系：一是企業(yè)會計信息流動滯后，信息流動滯后的主要原因是會計分期假設(shè)。會計分期較長，令核算得出的數(shù)據(jù)難以及時輸出，會計信息大打折扣，企業(yè)也錯失控制的最佳時機(jī)。二是我國一些中小企業(yè)建制多不完善。企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)行機(jī)制混亂，權(quán)責(zé)不明、權(quán)力交叉、多頭管理的現(xiàn)象較為突出，缺乏有力的監(jiān)督、控制機(jī)制，致使決策者難以及時獲取有價值的會計信息進(jìn)行決策。另外企業(yè)會計系統(tǒng)內(nèi)部通過數(shù)據(jù)核算來實(shí)現(xiàn)會計的反映職

能，而會計的控制職能，在會計系統(tǒng)內(nèi)部不能直接實(shí)現(xiàn)，還需外在的反饋機(jī)制，即企業(yè)的決策機(jī)制方可實(shí)現(xiàn)。

三、改善信息管理平臺，重置企業(yè)組織架構(gòu)

（一）會計的控制職能得以發(fā)揮，其基礎(chǔ)是會計信息的及時流通

在信息技術(shù)不發(fā)達(dá)的時期，企業(yè)根據(jù)成本效益原則，很難有動力對內(nèi)部信息系統(tǒng)進(jìn)行革新，造成了絕大多數(shù)企業(yè)在早期普遍對如何在本組織內(nèi)實(shí)施信息化缺少深思熟慮的戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)在信息化過程中遇到的集成困難、信息孤島等問題一部分原因是由于技術(shù)進(jìn)步引起的，而更多的原因就是缺乏對信息化的總體規(guī)劃。在今天各種企業(yè)內(nèi)的應(yīng)用技術(shù)和理論日臻完善和成熟，信息化為企業(yè)帶來的效益已經(jīng)確定無疑，企業(yè)如果還不制定信息化戰(zhàn)略規(guī)劃，對未來的發(fā)展將是十分危險的。因此，建立和完善企業(yè)的信息管理平臺，實(shí)現(xiàn)會計信息的現(xiàn)代化處理，從而為企業(yè)帶來較為長期的競爭優(yōu)勢和經(jīng)濟(jì)利益，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有較大意義。

（二）企業(yè)組織架構(gòu)建設(shè)，是會計控制職能發(fā)揮的另一個重要方面

企業(yè)的信息化與組織框架構(gòu)建是分不開的，兩者之間相輔相成，共同促進(jìn)會計控制職能的發(fā)揮和企業(yè)效率的提升。企業(yè)進(jìn)行組織架構(gòu)重建時，必須關(guān)切企業(yè)內(nèi)部的信息流程。由于信息化背景下賦予會計的特殊控制職能，我們對企業(yè)組織架構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，如圖1所示。

在企業(yè)的組織架構(gòu)中，財務(wù)部由于其完整、連續(xù)和系統(tǒng)的特點(diǎn)，貫穿于企業(yè)的每一個部門之中。各部門的財務(wù)處均為完整會計信息系統(tǒng)的終端，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及事項(xiàng)進(jìn)行記錄和核算，并及時傳遞到財務(wù)部，財務(wù)部是信息處理終端，對來自各部門的財務(wù)信息，與企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)進(jìn)行對比，進(jìn)行評價并得出相關(guān)決策意見。財務(wù)部將分析結(jié)果一方面?zhèn)鬟f給總經(jīng)理，使總經(jīng)理對企業(yè)的運(yùn)行進(jìn)行總體把握，以便隨時對企業(yè)進(jìn)行調(diào)控；另一方面信息回饋給各個部門，各個部門通過信息分析結(jié)果對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行調(diào)節(jié)。財務(wù)部門對信息的雙向傳送機(jī)制，使企業(yè)可以在會計信息的基礎(chǔ)上，完成宏觀和微觀的雙層次調(diào)控。

此系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了對企業(yè)信息財務(wù)數(shù)據(jù)化，同時，財務(wù)部門其實(shí)是一個完整的系統(tǒng)，整個系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了閉合。通過現(xiàn)代電子信息系統(tǒng)的輔助，財務(wù)信息在整個財務(wù)系統(tǒng)之中實(shí)現(xiàn)了實(shí)時、順暢的流通，管理者通過財務(wù)信息對企業(yè)的運(yùn)行狀況實(shí)現(xiàn)了即時監(jiān)控，企業(yè)的運(yùn)行效率大大加強(qiáng)，在外部環(huán)境穩(wěn)定的條件下更易實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)；外部環(huán)境震蕩時，強(qiáng)化的控制能力使企業(yè)更容易調(diào)整掉頭，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤在既定環(huán)境中的最大化。

四、就會計職能發(fā)揮的幾點(diǎn)建議

海爾公司信息系統(tǒng)和企業(yè)價值鏈管理都達(dá)到了比較完善的地步，是信息化的典范。但其系統(tǒng)成本巨大，一般企業(yè)只能望而卻步，信息系統(tǒng)的應(yīng)用只能處于相對簡單和粗糙的程度。為彌補(bǔ)企業(yè)在硬件方面的缺憾，有以下幾種措施，幫助企業(yè)最大程度發(fā)揮會計的控制職能，促使企業(yè)管理控制方面更上一層：第一，信息實(shí)現(xiàn)及時共享。會計控制職能的基礎(chǔ)在于會計信息的及時共享。只有在信息及時反映到相關(guān)責(zé)任人的情況下，會計控制的職能才能更好的得到執(zhí)行；否則，會計信息流通缺乏及時性，即使再有用和重要的信息，也只能淪為“事后諸葛”。第二，充分放權(quán)，實(shí)現(xiàn)即時控制。信息的快速流通，及時達(dá)到相關(guān)責(zé)任人，只有在充分授權(quán)時，才能對突發(fā)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行及時控制。對企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)的輸出值不斷進(jìn)行調(diào)節(jié)和糾偏，使得輸出量維持期望的輸出。第三，提高企業(yè)業(yè)務(wù)單元的知識與技能。業(yè)務(wù)單元的劃分是管理控制水平提升的基礎(chǔ)，也是管理權(quán)力下放的前提。企業(yè)著力培養(yǎng)企業(yè)單元的知識技能，可以加強(qiáng)業(yè)務(wù)單元對日常經(jīng)濟(jì)事物的控制力度，使相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的輸出能夠與預(yù)算相契合。第四，完善企業(yè)獎懲機(jī)制。完善的獎懲制度能夠使企業(yè)運(yùn)行走上一個良性循環(huán)的軌道，企業(yè)內(nèi)部能夠達(dá)到目標(biāo)的業(yè)務(wù)單元得到獎勵，會以更大的動力發(fā)揚(yáng)先進(jìn)性；而落后的單元則因?yàn)槭艿綉土P，從而改進(jìn)自己的工作方式，朝好的方向不斷發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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3、商思爭.試論會計記錄的控制職能[J].財會月刊,2010(9).

篇（5）

探析會計的本質(zhì)，首先要明確什么是事物的本質(zhì)。辯證唯物主義告訴我們，本質(zhì)就是事物的根本性質(zhì)，是組成事物基本要素的內(nèi)在聯(lián)系。本質(zhì)是由事物內(nèi)部特殊矛盾所決定的一事物區(qū)別于它事物的根本屬性。

在我國，對會計的本質(zhì)的爭議集中為兩大觀點(diǎn)：（1）信息系統(tǒng)論，認(rèn)為會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；（2）管理活動論，認(rèn)為會計是一種經(jīng)濟(jì)管理活動，其本身具有管理的職能。我認(rèn)為會計的本質(zhì)可以將上述兩個觀點(diǎn)合二為一。會計的本質(zhì)是信息指導(dǎo)管理，管理反映信息的系統(tǒng)工程。

下面對會計本質(zhì)問題的研究成果作一簡要的歷史回顧。

馬克思在《資本論》中對會計本質(zhì)問題的結(jié)論已為中國會計界非常熟悉，“觀念的總結(jié)和過程控制”作為會計定義的一般表述，闡述了會計本質(zhì)是“觀念總結(jié)”和“過程控制”的兩者合一。

馬克斯·韋伯，認(rèn)為“資本主義本質(zhì)是理性獲利”，而 “理性獲利過程和行為是靠會計來調(diào)節(jié)的”。根據(jù)這種論斷，會計的本質(zhì)應(yīng)該是“按理性原則來核算和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動”。

霍斯金與邁克夫兩位美國會計學(xué)家認(rèn)為，會計的本質(zhì)是試圖為現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)建立一個公正、公平的資源配置和運(yùn)作的考試制度。

美國著名會計學(xué)家井夙雄治在其1975年出版的具有國際影響的《會計計量理論》一書中闡明的基本觀點(diǎn)：會計是便于協(xié)調(diào)各利益集團(tuán)之間財產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任的系統(tǒng)。

美國耶魯大學(xué)夏思·桑德教授1997年出版的《會計與控制理論》一書。按桑德的觀點(diǎn)，會計本質(zhì)，從微觀角度看，會計保證組織契約的實(shí)施和推行。

從歷史回顧可見，關(guān)于會計本質(zhì)的理解無非是總結(jié)、控制、核算、調(diào)節(jié)、制度、系統(tǒng)、保證等。從企業(yè)管理的情況看，企業(yè)總是通過會計信息的反饋來指導(dǎo)自己的管理，最終管理的成果再反映在會計信息上，然后再優(yōu)化管理，循環(huán)往復(fù)。可見會計在經(jīng)濟(jì)活動中表現(xiàn)為是信息管理信息的循環(huán)系統(tǒng)。因此說會計的本質(zhì)是信息系統(tǒng)和管理活動的結(jié)合，是信息，管理的混合體。會計的本質(zhì)是一個經(jīng)濟(jì)信息管理系統(tǒng)。

二、會計的職能

會計的職能是指會計的本質(zhì)功能，是會計本質(zhì)的體現(xiàn)，是會計在經(jīng)濟(jì)管理活動中所具有的功能和所起的作用。換句話說，會計職能就是對會計在社會再生產(chǎn)過程中所起到的地位和作用的概括。

馬克思在《資本論》中對簿記有過這樣一段描述：過程越是按社會的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。這段話深刻揭示了會計作為一個過程所具備的功能。

首先，從過程的控制來看，對于過程，有人狹義地將其看作生產(chǎn)過程。而對于控制，也有人理解為監(jiān)督。我認(rèn)為，這些都是不夠完善的。其一，會計監(jiān)督是會計按照管理的目的和要求，審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、有效性，并對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行必要的干預(yù)，滯后性是它的顯著特點(diǎn)。而現(xiàn)代意義上的會計更需要將會計傳統(tǒng)的單一反饋功能轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種前導(dǎo)型會計。人為將會計監(jiān)督概念賤予廣泛的含義只會造成人們對會計監(jiān)督職能理解上的誤差。其二，會計監(jiān)督的依據(jù)很大程度上依賴于外界環(huán)境所制定的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)具體表現(xiàn)為黨和國家的方針、政策和各種法律、法規(guī)制度。因此，會計監(jiān)督很大程度上是外部環(huán)境在施加于會計工作時所形成的功能，并非屬于會計自身之中，它實(shí)際上只是構(gòu)成會計管理過程的一個具體的分支職能而已。由上所述，我認(rèn)為，會計本質(zhì)上作為一種管理活動，其過程的控制應(yīng)被理解為對廣義的生產(chǎn)過程，即包含流通的再生產(chǎn)過程的事初、前中及事后的管理。簡而言之，即管理職能。會計也只有作用于這種具體的再生產(chǎn)過程，它的具體職能才能得到充分發(fā)揮。另外，由于管理活動包括了事前、事中及事后整個過程，所以，管理職能又可分為預(yù)測、計劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。

其次，在觀念總結(jié)的理解問題上，也有不同意見。有人將其解釋為反映，也有人將其理解為核算。我認(rèn)為，將觀念總結(jié)理解為核算似乎比較合理。反映過程是會計把大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成財務(wù)信息的過程，也就是說，反映不過是對客觀經(jīng)濟(jì)活動事后的真實(shí)寫照而已。因而，反映的內(nèi)涵是消極和被動的。而會計核算則是一種能動的管理活動，從過程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；從內(nèi)容來看，它既包括記錄、計算和反映，又包括預(yù)測、控制、分析和考核。會計人員在工作過程中，不僅對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行搜索、分類、整理、計算及反饋，還要對會計資料進(jìn)行比較及分析，而這些又都屬于會計核算的職能范圍，所以，我們可以說，核算職能是會計的另一個基本職能。

會計既然是一種經(jīng)濟(jì)管理活動，它就必然要求會計具備相應(yīng)的職能去體現(xiàn)會計本質(zhì)的要求，以充分保證會計管理活動的順利進(jìn)行。會計的核算和管理兩大職能，正是在充分體現(xiàn)會計本質(zhì)的基礎(chǔ)上存在的。會計的本質(zhì)表明，會計作為一種社會現(xiàn)象，產(chǎn)生于管理的需要，并以經(jīng)濟(jì)管理的形式出現(xiàn)。在實(shí)際工作中它通過其特有的方法，對經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行核算處理，并依據(jù)自己處理的信息作出分析和判斷，并進(jìn)而作出決策，以實(shí)現(xiàn)管理的職能。決策是一個過程，包括有確定解決的問題、擬訂各選方案和選定方案三個主要步驟，而會計在這個過程中的作用顯然是最關(guān)鍵的，它實(shí)質(zhì)上充當(dāng)著管理者和決策者的角色。如果會計核算不正確、反映不真實(shí)、預(yù)測不準(zhǔn)確、分析不透徹，都會導(dǎo)致決策的錯誤。所以，我認(rèn)為會計的核算和管理職能是充分體現(xiàn)會計是一種管理活動的本質(zhì)的。

篇（6）

【中圖分類號】 F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0062-03

提及會計的要素問題，不管是財會人員還是非財會人員，總會大致說出會計的兩個恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”及“利潤=收入-費(fèi)用”并從中歸納出會計的6個要素，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤、收入、費(fèi)用。應(yīng)該說，這種會計觀念的普及是經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會計越重要的結(jié)果，也是會計學(xué)科體系在發(fā)展中不斷完善的表現(xiàn)。20世紀(jì)以來，隨著公司制的出現(xiàn)，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)逐漸分離，會計學(xué)科也分化為財務(wù)會計和管理會計兩個分支。相對于財務(wù)會計，管理會計的起步雖然相對較晚，但近年來管理會計發(fā)展的速度之快卻有目共睹。管理會計功能的不斷擴(kuò)展使有些學(xué)者坦言，未來的會計將內(nèi)化原始會計核算的部分并朝著大管理會計的方向發(fā)展。管理會計的美好前景可謂令人向往，但不可否認(rèn)的一個事實(shí)是，目前有關(guān)管理會計理論研究方面文獻(xiàn)的缺乏，使得人們對管理會計的一些基本概念如本質(zhì)、基本假設(shè)、職能、要素等含糊不清。緣由有二：一是管理會計作為一門外來學(xué)科，外國“重實(shí)踐、輕理論”的研究模式無法給予國內(nèi)研究理論上的參考；二是管理會計作為一門發(fā)展中的學(xué)科，理論遠(yuǎn)落后于實(shí)踐，理論上的模糊有待實(shí)踐加以明確。但管理會計理論研究作為管理會計學(xué)科的基石，不能因?yàn)橐陨犀F(xiàn)實(shí)因素而任之。此點(diǎn)也是筆者撰寫本文的原因所在。雖然如葛家澍、余緒纓、李天民、孟焰、唐國平、張兆國等一批國內(nèi)權(quán)威學(xué)者涉足此類研究，但目前管理會計學(xué)科體系依然很不完善。就管理會計的要素而言，其產(chǎn)生的背景決定了管理會計與會計學(xué)科、管理學(xué)科存在一衣帶水的關(guān)系，也造成了當(dāng)下管理會計要素與會計要素、管理要素相混淆的局面。本文旨在對會計要素進(jìn)行論述的基礎(chǔ)上，從管理會計職能履行的角度結(jié)合管理會計自身特點(diǎn)梳理出對管理會計基本要素的拙見，僅供學(xué)者斟酌。

一、會計要素概述

要素是什么？《辭海》把要素定義為構(gòu)成事物的基本因素。按照以上對要素的定義，會計要素即構(gòu)成會計的基本因素――會計與要素的關(guān)系好比高樓之與鋼筋、水泥和沙石之間的關(guān)系。換言之，沒有明確的基本要素，會計學(xué)科大廈構(gòu)建也就無從談起。會計要素在內(nèi)容上是會計核算對象的具體化[ 1 ]，是會計基本理論研究的基石，是用于反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位，也是會計準(zhǔn)則建設(shè)的核心[ 2 ]。

會計要素在學(xué)科分類上可分為財務(wù)會計要素和管理會計要素兩部分。針對財務(wù)會計要素問題，國內(nèi)外學(xué)者對其認(rèn)知基本大同小異，要素的劃分涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三部分，其中以美國的劃分方法最為詳細(xì)（如FASB在1985年12月發(fā)表的第六號財務(wù)會計概念公告中，將會計核算要素劃分為10個，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資、全面收益）。除此之外，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）在1989年的關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架中，將會計要素確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益、費(fèi)用5個。英國的會計準(zhǔn)則委員會（ASB）則為財務(wù)報表設(shè)置了7項(xiàng)要素。1992年我國在借鑒國際會計準(zhǔn)則和美國會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際情況，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中提出了6大會計要素的定義，把會計要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤6個。總的說來，以上人們對財務(wù)會計基本要素的認(rèn)識存在差異的原因在于地區(qū)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異性[ 3 ]。相對于財務(wù)會計的要素研究，提及管理會計基本要素的文獻(xiàn)資料則少了很多。葛家澍、余緒纓提出：“（管理會計）各種成本報表是由各種性態(tài)的成本所構(gòu)成；而備選方案和業(yè)績評估報告則離不開按貨幣時間價值折算后的未來現(xiàn)金流量。”[ 4 ]因此，他們認(rèn)為成本（各種性態(tài)）和現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈流量）應(yīng)是管理會計的兩項(xiàng)基本要素。孟焰和孫麗虹在《管理會計理論框架研究》一文中提到管理會計基本要素包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，從中強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量對管理會計的重要作用[ 5 ]；在《西方現(xiàn)代管理會計的發(fā)展及對我國的啟示》一書中又將管理會計的要素細(xì)化為：成本習(xí)性、本量利分析、變動成本法、規(guī)劃、決策、控制、責(zé)任會計制度、業(yè)績評價等[ 6 ]。陳良華和戚嘯艷在《會計學(xué)》一書中提到：1972年美國會計學(xué)會（AAA）下屬管理會計委員會提出了8個管理會計基本要素，它們分別是：計量、傳輸、信息、系統(tǒng)、計劃、反饋、控制、成本習(xí)性[ 7 ]。

二、管理會計的要素

管理會計的要素是管理會計對象的具體化，是由管理會計的對象本身及對象的目標(biāo)、本質(zhì)決定的。對于管理會計要素的理解，歸結(jié)起來有三種不同角度：其一是立足于邏輯思維的角度，從要素是對象的具體化、目標(biāo)的載體出發(fā)來談要素。其二是從管理會計現(xiàn)有的報表體系出發(fā)，分析各報表的構(gòu)成來逆推要素。如前文提到的葛家澍、余緒纓學(xué)者對管理會計基本要素的觀點(diǎn)即是基于該角度。其三是從管理會計各職能履行的過程出發(fā)，來探究管理會計的要素。本文對要素的探討即是基于第三個角度。

管理會計的職能是指管理會計在特定的環(huán)境中應(yīng)當(dāng)具有和發(fā)揮的作用。它是管理會計的內(nèi)在功能，主要回答了“管理會計能干什么”的問題。那么，管理會計的職能具體包括哪些呢？李天民認(rèn)為管理會計具有四方面的職能，即規(guī)劃、組織、控制和評價[ 8 ]。任素芳和高俊英則提出管理會計的職能可概括為：預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、考核評價經(jīng)營業(yè)績等[ 9 ]。孟焰（2004）更是將管理會計職能作了細(xì)化，指出管理會計的職能主要是預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動、控制經(jīng)濟(jì)過程、分析經(jīng)濟(jì)效益、考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任、反饋經(jīng)濟(jì)信息、參與協(xié)調(diào)組織等。對于職能的認(rèn)識，個人比較同意隋志純和蔡永鴻歸納的管理會計的職能是會計和管理兩種職能的繼承和發(fā)展的論述。從管理方面而言，一般認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)的管理活動具有決策、計劃、組織、指揮、控制、協(xié)調(diào)等基本職能。從會計方面而言，會計活動在長期實(shí)踐中逐漸具備了對生產(chǎn)過程的事后反映和監(jiān)督兩種職能。而管理會計承擔(dān)著事前、事中會計管理的職能，正是由于管理會計的兩重性，使得管理會計的基本職能成為會計職能和管理職能的綜合與發(fā)展。因此，管理會計的基本職能是對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃（未來）、控制（現(xiàn)在）與評價（過去）[ 10 ]。當(dāng)然，管理會計作為一門發(fā)展中的學(xué)科，其職能仍處在不斷發(fā)展中，所以會不斷催生出一些新的職能，如有些學(xué)者提出“資源整合”“創(chuàng)新”等管理會計的新職能概念即是為了適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境對管理會計職能的新要求。但總的說來，當(dāng)下管理會計的職能從大的方面講主要有“計劃職能”和“監(jiān)督職能”。計劃職能包括預(yù)測、決策（預(yù)算）職能，監(jiān)督職能包括控制、考核和評價報告職能等。

而管理會計工作的過程即是其職能履行的過程――職能履行結(jié)束，管理會計的工作也就宣告結(jié)束。那么管理會計職能履行所體現(xiàn)的要素主要有以下四個方面：

（一）反映資源的要素

管理會計的工作伊始即需要對企業(yè)的資源進(jìn)行有效整合。當(dāng)下，資源的概念并不是某一單一資源的概念，所以應(yīng)注意與會計意義上的資產(chǎn)要素相區(qū)別。會計上的資產(chǎn)是指企業(yè)過去經(jīng)營交易或各項(xiàng)事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。從資產(chǎn)的定義可以看出，資產(chǎn)仍屬于資源的范疇，但其空間范圍僅局限在企業(yè)內(nèi)部并為企業(yè)所擁有或控制。而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計意義上的資源早已突破了資產(chǎn)的范圍，不單單僅為企業(yè)所擁有或控制，往往涉及幾個乃至多個跨地域的企業(yè)。除此之外，管理會計所涉及的資源類別也更多，囊括了人力、物力、資金以及信息、技術(shù)、管理等各個層面。從這個意義上講，會計的資產(chǎn)要素就不適用于管理會計。那能否找出一個類似于資產(chǎn)的詞來替代上述各種資源呢？筆者認(rèn)為，既然管理會計涉及資源種類眾多，而且這些資源是針對某一特定項(xiàng)目而發(fā)生的，何不以經(jīng)濟(jì)學(xué)上的投入一詞來概括。投入指的是為了達(dá)到某一目標(biāo)所投入的生產(chǎn)要素。如：要“生產(chǎn)”披薩餅――所需的雞蛋、面粉、熱能、烤爐以及廚師的熟練勞動即是投入。投入基本可以涵蓋項(xiàng)目所需的所有資源。至于以投入一詞來概括是否恰當(dāng)，有待后來學(xué)者加以驗(yàn)證，本文僅提供一種研究思路。

（二）反映資源耗費(fèi)的要素

會計上某一目標(biāo)的完成，一方面表現(xiàn)為產(chǎn)出增加或商品數(shù)量的增加，另一方面表現(xiàn)為原有資源的消耗。管理會計在其職能執(zhí)行過程毫不例外也要消耗資源，那么如何對資源消耗要素進(jìn)行行之有效的定義呢？當(dāng)下能較為全面體現(xiàn)資源耗費(fèi)的概念有成本、損失、負(fù)現(xiàn)金流量等。

成本概念有廣義和狹義之分。狹義成本即我們熟知的費(fèi)用概念，而廣義成本一般被定義為企業(yè)價值的支出、犧牲或放棄。如1956年美國會計學(xué)會對成本的定義為“企業(yè)為了取得或創(chuàng)造有形或無形資源而有意放棄或?qū)⒂璺艞壱欢康膬r值”即是屬于廣義的成本概念。廣義的成本概念看似與管理會計意義上的資源耗費(fèi)相近，但其不足之處在于只立足于過去和當(dāng)下而未能有效考慮資源耗費(fèi)在時間上的前后差異性。從歷史經(jīng)驗(yàn)看，管理會計的發(fā)展已經(jīng)相對弱化了會計年度分期的標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為以特定項(xiàng)目的壽命期限作為分期更具合理性。即，一個項(xiàng)目有可能短于一個會計年度也有可能跨越幾個會計年度，與之相應(yīng)，特定項(xiàng)目資源的消耗可能發(fā)生在壽命期的任一時段，因而資源耗費(fèi)的要素應(yīng)當(dāng)考慮時間價值因素。故以成本來定義管理會計的資源耗費(fèi)要素顯然存在缺陷。而損失雖然也表現(xiàn)為價值的喪失，但其含義從某種程度上更側(cè)重于經(jīng)營失敗的結(jié)果，本身含義較為狹隘，顯然也不可行。負(fù)現(xiàn)金流量概念是從組織內(nèi)部現(xiàn)金流出的角度來定義耗費(fèi)。雖然組織內(nèi)部某些資源的消耗并不一定在當(dāng)期直接表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，但是其資源耗費(fèi)追根溯源表現(xiàn)的即是組織內(nèi)部現(xiàn)金的流出，且現(xiàn)金流量能較好地對資源消耗的時間性進(jìn)行解釋，所以不妨將負(fù)現(xiàn)金流量作為管理會計投入耗費(fèi)的要素。

（三）反映業(yè)績方面的要素

任何項(xiàng)目的完成，不可回避的一個流程就是要對項(xiàng)目的業(yè)績進(jìn)行考核和評價。業(yè)績的考核與評價不僅體現(xiàn)項(xiàng)目執(zhí)行的最終結(jié)果，而且對于某些可持續(xù)性項(xiàng)目的后續(xù)工作具有舉足輕重的意義，因此，管理會計的要素應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)反映業(yè)績方面的要素。一般意義上反映業(yè)績的要素有利潤、損益、利得、凈現(xiàn)金流量等。會計上的利潤也稱為凈利潤或凈收益，具體表現(xiàn)為收入與費(fèi)用上的差額；損益則包含減少和增加兩部分。以上二者均反映的是企業(yè)在特定時期的經(jīng)營成果，區(qū)別在于呈現(xiàn)經(jīng)營成果的方式不同。而一般意義上的利得則是與損失相對應(yīng)的概念，是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。凈現(xiàn)金流量是企業(yè)特定時期現(xiàn)金流入量與流出量的差額。

至于哪個更能全面概括管理會計的業(yè)績評價，筆者認(rèn)為，既然管理會計最突出的特點(diǎn)是將時間價值因素引入決策，從而使決策更具現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義，那么對業(yè)績的反映自然也不能脫離時間價值的范疇。利潤、損益、利得不管是基于何種角度對業(yè)績進(jìn)行考核評價，不可避免的弱點(diǎn)在于無法有效考慮時間價值，這是管理會計工作所不能接受的。故以凈現(xiàn)金流量作為反映業(yè)績方面的要素相對更為合理，其中道理不言而喻。

（四）反映經(jīng)營組織責(zé)任的要素

組織安排生產(chǎn)的過程是組織在組織內(nèi)部多個部門之間將總目標(biāo)細(xì)化為子目標(biāo)并加以執(zhí)行的過程。目標(biāo)執(zhí)行的結(jié)果不可避免地會與預(yù)期結(jié)果存在差異性。管理會計的差異表現(xiàn)形式多種多樣，可能是生產(chǎn)前后的產(chǎn)品產(chǎn)量差異、質(zhì)量差異；也可能是當(dāng)期產(chǎn)品市場銷售數(shù)量差異、市場份額差異等。而對差異的分析則體現(xiàn)為管理會計事前、事中、事后控制職能的發(fā)揮。通過對目標(biāo)執(zhí)行結(jié)果的差異分析，可以發(fā)現(xiàn)差異產(chǎn)生的具體原因和節(jié)點(diǎn)，從中落實(shí)組織內(nèi)部各方的經(jīng)營責(zé)任最終達(dá)到矯正差異的目的。因此，管理會計要素中反映經(jīng)營組織責(zé)任的要素也是十分必要的。具體來說，對于經(jīng)營組織責(zé)任的理解，可從以下幾個方面得到反映：各級部門對上級所分派資源的充足程度、執(zhí)行過程的盡責(zé)程度、子目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)難易程度、意外發(fā)生的控制程度等。故經(jīng)營組織責(zé)任本身更多體現(xiàn)在主觀層面。那么如何定義經(jīng)營組織責(zé)任的要素也就必須作進(jìn)一步考量，這里，不妨將滿意程度作為經(jīng)營組織責(zé)任的要素。此滿意程度是一個涉及多方的概念，不單包括上級對下級的滿意程度，也包括下級對組織內(nèi)部各單位的滿意程度。當(dāng)然滿意程度的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以各個項(xiàng)目組織的客觀事實(shí)為依據(jù)。

三、管理會計要素的特點(diǎn)

（一）貨幣計量要素與非貨幣計量要素相結(jié)合

管理會計作為會計學(xué)科的一個主要分支，雖然隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展其職能逐漸偏向于管理，但不可否認(rèn)的事實(shí)是管理會計仍然與會計核算息息相關(guān)。其管理的過程，不管是資源的投入、消耗，還是經(jīng)營組織的業(yè)績評價依然離不開貨幣的計量。不同的是，原有會計具體核算過程的一部分已逐漸被內(nèi)化為管理的基礎(chǔ)，成為實(shí)施管理的最初階段，如管理會計預(yù)、決策階段的預(yù)算編制即以以前年度財務(wù)數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計量、記錄和報告作為基礎(chǔ)；另一部分依然在管理會計的管理過程中發(fā)揮作用，如控制階段的經(jīng)營組織責(zé)任落實(shí)以當(dāng)期財務(wù)數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計量、記錄和報告作為基礎(chǔ)。除此之外，管理會計實(shí)施管理的過程還突出了非貨幣計量的方式。如人力資源要素、環(huán)境資源要素的計量，組織內(nèi)部責(zé)任要素的計量等，均采用的是非貨幣計量方式。因此，管理會計的要素從計量方式上看，是貨幣計量要素與非貨幣計量要素的統(tǒng)一。

（二）要素是一個體系，具備層次性

《現(xiàn)代漢語詞典》認(rèn)為對要素的理解應(yīng)體現(xiàn)在兩方面：一方面要素是構(gòu)成事物必不可少的因素，如詞匯是語言的基本要素；人物、環(huán)境、情節(jié)是小說的三個要素。另一方面要素是組成系統(tǒng)的基本單元，要素具有層次性。具體來說，要素相對它所在的系統(tǒng)是要素，相對于組成它的要素則是系統(tǒng)。同樣，管理會計的要素也是一個體系，具備層次性。首先，就上文闡述的管理會計職能履行方面所體現(xiàn)的要素而言，從資源的投入、資源的耗費(fèi)、業(yè)績考核到組織經(jīng)營責(zé)任的歸屬，前后要素在時間上即體現(xiàn)為層層遞進(jìn)的關(guān)系。具體來說，沒有資源的投入后續(xù)資源的耗費(fèi)就無從談起；沒有對組織的業(yè)績加以考核也就無法有效落實(shí)組織內(nèi)部各部分的經(jīng)營責(zé)任。所以管理會計前一階段職能履行所體現(xiàn)的要素應(yīng)是后一階段職能履行所體現(xiàn)要素的基礎(chǔ)。其次，就單個管理會計要素的內(nèi)部而言，各階段的要素可根據(jù)情況進(jìn)一步細(xì)分為若干更為具體的子要素，如資源投入要素可進(jìn)一步劃分為人力資源要素、技術(shù)資源要素、資金資源要素等；資源耗費(fèi)的要素可進(jìn)一步劃分為購買原材料現(xiàn)金流出、設(shè)備使用現(xiàn)金流出、職工工資現(xiàn)金流出等；經(jīng)營組織責(zé)任的要素也可進(jìn)一步劃分為對上級所分派資源的滿意程度、執(zhí)行過程的盡責(zé)程度、子目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)難易程度、意外發(fā)生的控制程度等等。

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篇（7）

一、引言

會計的本質(zhì)要從會計實(shí)踐的歷史進(jìn)程和會計與社會發(fā)展之間的關(guān)系兩個角度去分析，會計的存在主要就是為了幫助人類社會解決生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中相關(guān)的信息記錄，使之形成客觀的數(shù)據(jù)，保持生產(chǎn)關(guān)系間的信任程度，所以會計本身既是信息承載系統(tǒng)也是信息的管理系統(tǒng)。

二、從會計實(shí)踐的角度去思考會計的本質(zhì)

會計實(shí)踐與人類社會的發(fā)展幾乎是同步的，從原始社會到現(xiàn)在，無論是哪種社會形態(tài)，都存在會計實(shí)踐活動，只不過表現(xiàn)形式有所不同。而且會計實(shí)踐的過程就是會計發(fā)展的過程，在這個過程中會計技術(shù)不斷改進(jìn)，所涉及到的范圍也在不斷擴(kuò)大，深度和復(fù)雜性也隨之增加。然而，會計作為一門專業(yè)的學(xué)科出現(xiàn)才幾百年時間，而且大家對會計本質(zhì)的認(rèn)識也各有不同，還沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。但是無論任何事物，只有清楚了它的本質(zhì)才能更好的為我們所用。因此我們要透過現(xiàn)象探究本質(zhì)，會計的本質(zhì)與人類社會的發(fā)展保持著緊密的協(xié)調(diào)性，隨著人類社會的進(jìn)步，會計的本質(zhì)也在穩(wěn)定狀態(tài)下不斷進(jìn)化，從會計實(shí)踐的角度來看，原始社會會計是一種對生產(chǎn)結(jié)果和財產(chǎn)所屬關(guān)系的記錄，這個過程是一種簡單的本質(zhì)表現(xiàn)；到奴隸社會和封建社會已經(jīng)形成了賬目，用文字在一定的載體上進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息和交易信息的記錄，形成簿記；到資本主義時期，經(jīng)濟(jì)得到了飛速的發(fā)展，于是就出現(xiàn)了復(fù)式記賬法和現(xiàn)代化會計，隨之出現(xiàn)的就是會計標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范和相應(yīng)的操作框架，一些專業(yè)的會計團(tuán)體也應(yīng)運(yùn)而生，這樣會計就步入了現(xiàn)代化。從上述的發(fā)展歷程可以看出會計本質(zhì)是服務(wù)于人類的生產(chǎn)活動和生產(chǎn)關(guān)系，并對生產(chǎn)過程和結(jié)果的相關(guān)情況進(jìn)行記錄和反映，會計記錄的信息具有客觀性和真實(shí)性，所以對生產(chǎn)關(guān)系的各方來說都有一定的可信度。信任度的增強(qiáng)也使會計實(shí)踐有了較大的發(fā)展動力，所以說會計的本質(zhì)要從會計實(shí)踐的角度去重點(diǎn)思考。

三、從會計與社會環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的關(guān)系角度去思考會計的本質(zhì)

從這一角度去分析會計的本質(zhì)，早期形態(tài)下的會計主要就是對剩余產(chǎn)品和相關(guān)的財產(chǎn)所屬權(quán)的記錄，與社會政治、經(jīng)濟(jì)方面的關(guān)聯(lián)并不是很大，會計還沒有體現(xiàn)出自身的社會價值和重要性；到了奴隸社會和封建社會，會計主要以統(tǒng)治階級利益為重，所做的記錄和監(jiān)督都是在服務(wù)于統(tǒng)治階級；資本主義社會的到來，公司成為了企業(yè)的主要形式，會計的作用得到了較大的發(fā)揮，與社會的經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境聯(lián)系緊密，互動較多，不但對社會的生產(chǎn)方式和生產(chǎn)關(guān)系進(jìn)行記錄和反映，還起到了一定的監(jiān)督和管理作用，這樣一來也促進(jìn)了資源的合理配置，對社會的穩(wěn)定和發(fā)展意義重大，因此會計制度發(fā)展成為了社會中的一項(xiàng)重要制度。

四、人類社會對會計本質(zhì)的探究歷程

人類社會對會計本質(zhì)從來沒有停止過探究，到目前為止，國內(nèi)外對會計本質(zhì)的認(rèn)識也各有不同。代表性較強(qiáng)的觀點(diǎn)有管理工具論、管理活動論和信息系統(tǒng)論三種。20世紀(jì)50年代的會計管理工具論把會計的本質(zhì)定位于對社會主義生產(chǎn)過程的反映與監(jiān)督工具，通過會計管理來對生產(chǎn)方式和生產(chǎn)關(guān)系進(jìn)行客觀的反映，所屬的服務(wù)關(guān)系為會計為財務(wù)而服務(wù)，財務(wù)為財政而服務(wù)，財政為國家而服務(wù)；隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國進(jìn)行了改革開放，計劃經(jīng)濟(jì)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟(jì)，在西方會計本質(zhì)理論的影響下，產(chǎn)生了有中國特色的兩種觀點(diǎn)，一種是“管理活動論”；另一種是“信息系統(tǒng)論”。其中“管理活動論”認(rèn)為：人類只要進(jìn)行生產(chǎn)活動就要有會計管理，無論是從哪個角度去定位，會計本身都具有管理職能，不僅僅是經(jīng)濟(jì)管理工具。而“信息系統(tǒng)論”把會計定位于一種信息系統(tǒng)，這種觀點(diǎn)與西方觀點(diǎn)更加接近，西方學(xué)者認(rèn)為會計管理是把一般信息理論在高效經(jīng)濟(jì)運(yùn)營方面進(jìn)行應(yīng)用，屬于信息系統(tǒng)；20世紀(jì)70年代初美國學(xué)者提出會計本質(zhì)是一項(xiàng)服務(wù)活動的觀點(diǎn)，職能是對與經(jīng)濟(jì)主體相關(guān)的財務(wù)方面的信息統(tǒng)計，為經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)；綜合國內(nèi)外對會計本質(zhì)的認(rèn)識，信息系統(tǒng)論認(rèn)可度較高，這種理論認(rèn)為會計是按照一定的規(guī)則和結(jié)構(gòu)而形成的信息系統(tǒng)，由會計、信息和系統(tǒng)三部分構(gòu)成，其中信息是核心。會計本質(zhì)被定位于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理過程中建立的一個主要提供財務(wù)信息的經(jīng)濟(jì)信息管理系統(tǒng)，目的主要就是為了增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著人們對會計本質(zhì)的不斷研究，管理活動論與信息系統(tǒng)論在對會計本質(zhì)的認(rèn)識上有相合之處，核心都是一種對信息的反映和監(jiān)督，這樣一來，會計的本質(zhì)就可以定位于管理活動和信息系統(tǒng)的統(tǒng)一。

五、會計的基本職能

會計的基本職能是會計本質(zhì)的一種現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)，會計通過職能的行使來進(jìn)行自身價值和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于會計的職能來源于會計的本質(zhì)，所以國內(nèi)外專家關(guān)于會計的職能定位也存在差異，但是大多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為會計具有監(jiān)督和反映兩大職能，其中監(jiān)督職能體現(xiàn)的是對某項(xiàng)事物和活動的有關(guān)環(huán)節(jié)和過程的監(jiān)察、督促和管理，使之能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，合理完成計劃任務(wù)；反映是事物固有屬性的一種表達(dá)，在兩種事物之間產(chǎn)生關(guān)聯(lián)時，一種事物用自身的變化去展示另一種事物所固有的特性，這是事物給予人感官上的直接印象，讓人通過感官的認(rèn)知產(chǎn)生對事物的客觀規(guī)律和特性的一種定位，通常情況下這種反映都是事物最具特點(diǎn)的一面。反映和監(jiān)督是會計的兩個基本職能，其中“管理活動論”觀點(diǎn)認(rèn)為監(jiān)督是會計的主要職能，而“信息系統(tǒng)論”則認(rèn)為反映是會計的主要職能。究竟哪個職能更重要，未有定論，在實(shí)踐中，通過客觀的反映才能更有效地監(jiān)督，沒有合理的監(jiān)督不能夠準(zhǔn)確的反映，所以我們認(rèn)為，監(jiān)督與反映同為核心，不分主次。一些學(xué)者認(rèn)為會計還具有控制、分析、預(yù)測、決策的職能。其中預(yù)測與分析是會計反映職能的深化和分解，決策和控制是監(jiān)督職能的拓展與延伸。除此之外，會計還具有連接信息與管理方面的溝通職能。

篇（8）

按基本建設(shè)的經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)性基本建設(shè)和非生產(chǎn)性基本建設(shè)。這里我們所研究的基本建設(shè)的財務(wù)控制工作主要側(cè)重于的控制工作。行政性事業(yè)單位基建項(xiàng)目包括公益性建設(shè)以及國家行政機(jī)關(guān)的建筑安裝工程,設(shè)備購置、勘察、設(shè)計、科學(xué)研究實(shí)驗(yàn)、征地、拆遷、試運(yùn)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)職工培訓(xùn)和建設(shè)單位管理工作,主要是為了滿足人民物質(zhì)和文化生活需要。

一、基本建設(shè)財務(wù)控制現(xiàn)狀

目前,事業(yè)單位基本建設(shè)財務(wù)會計只重視會計核算,不重視財務(wù)管理。基建財務(wù)人員沒有認(rèn)識到財務(wù)會計工作在基建工程管理過程中的作用,只知道埋頭算賬,不能主動投入到資金籌集、概算、招投標(biāo)、合同談判等經(jīng)濟(jì)活動中,使財務(wù)只有會計核算職能,而無財務(wù)管理職能。

二、基本建設(shè)會計的兩大職能

行政性事業(yè)單位基本建設(shè)是一個特殊的物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域,具有規(guī)模大,持續(xù)時間長,投資額度大,涉及面廣,質(zhì)量要求高的特點(diǎn)。基本建設(shè)項(xiàng)目會計是以貨幣為計量單位,運(yùn)用專門的方法對建設(shè)單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行系統(tǒng)、全面、連續(xù)的核算和監(jiān)督的管理活動。

核算和監(jiān)督是會計的兩大基本職能,在基本建設(shè)工作中相輔相成,缺一不可。首先,會計的核算職能,又叫做反映職能,主要是負(fù)責(zé)基本建設(shè)單位日常的會計核算,包括歸集物資采購各項(xiàng)原料的成本與費(fèi)用、各項(xiàng)工程建設(shè)項(xiàng)目的在建工程成本與費(fèi)用、完工后各項(xiàng)工程的成本與收益等等,核算功能是基建項(xiàng)目會計的基本職能,貫穿于項(xiàng)目的始終,通過記錄、計算、整理和匯總并通過記賬、報賬等程序全面完整的反應(yīng)基建項(xiàng)目各工程的過程和結(jié)果,確定單位基本建設(shè)的經(jīng)營狀況。其次是會計的監(jiān)督職能,又叫做控制職能,主要是根據(jù)國家的政策法規(guī)以及企業(yè)的內(nèi)控制度等對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理監(jiān)督,包括基本建設(shè)的融資控制、投標(biāo)控制、原料采購監(jiān)督、施工中成本控制、經(jīng)營中風(fēng)險控制以及完工后賬款控制,通過分析會計資料、評價工程成果及時調(diào)整計劃,來改善經(jīng)營管理。

三、財務(wù)控制的發(fā)揮機(jī)制

事業(yè)單位基建項(xiàng)目會計貫穿于基建單位運(yùn)營的始終,從投標(biāo)到完工結(jié)算,其核算和監(jiān)督的職能作用也從頭到尾影響著單位的全過程。這兩種職能的發(fā)揮機(jī)制主要表現(xiàn)在以下三個方面:

1、事前控制

這部分工作是財務(wù)控制的基礎(chǔ),包括預(yù)算管理,物資的采購和資金的籌措等方面。預(yù)算管理是在對基本建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模,項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度等進(jìn)行研究并基本確定的基礎(chǔ)上,運(yùn)用會計上的方法,確定基本開發(fā)項(xiàng)目所需資金總額及合理估計建設(shè)期內(nèi)各期資金使用計劃。預(yù)算管理有助于單位基本建設(shè)項(xiàng)目的成本控制,是資金籌措的重要依據(jù),對于確定融資方式、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評價企業(yè)重要作用,可以有效降低企業(yè)風(fēng)險。

基本建設(shè)的投資量大,國家財產(chǎn)安全面臨的風(fēng)險也高。在事前控制這一環(huán)節(jié)中,包含的基本建設(shè)項(xiàng)目可行性研究,是風(fēng)險控制的重要內(nèi)容。可行性研究,應(yīng)通過現(xiàn)場調(diào)查和必要的勘探,對擬建項(xiàng)目所涉及的政治、經(jīng)濟(jì)、軍事、社會、環(huán)境、技術(shù)等方面的重大原則問題進(jìn)行全面研究論證。其結(jié)論的可靠性和準(zhǔn)確性是決定項(xiàng)目成敗的關(guān)鍵,可靠性和準(zhǔn)確性越高,企業(yè)對項(xiàng)目面臨的風(fēng)險也就越了解,企業(yè)在此基礎(chǔ)上做出的決策也更有利。可行性研究對基建單位的成本控制具有決定作用。

2、事中控制

這是基建單位財務(wù)控制關(guān)注的重點(diǎn)。以成本控制為例,行政性基建單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行會計法律法規(guī)、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理制度的各項(xiàng)規(guī)定,劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任,做到權(quán)責(zé)明確。再者,基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施單位對在建設(shè)過程中存在的各種不確定因素帶來的費(fèi)用風(fēng)險,設(shè)立目標(biāo)成本,對成本進(jìn)行預(yù)先控制。在建設(shè)過程中,必須加強(qiáng)建設(shè)現(xiàn)場的管理工作,加強(qiáng)建設(shè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育,把好正在建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量關(guān),擇優(yōu)確定方案施工,并觀察是否有偷工減料行為,是否使用假冒偽劣建筑材料,嚴(yán)格工程施工中技術(shù)變更聯(lián)系單的簽證管理。定期審計在建項(xiàng)目,嚴(yán)格實(shí)施財會監(jiān)督,及時反饋真實(shí)、準(zhǔn)確的會計信息,這樣堵塞了漏洞,控制了投資,降低了工程成本。

成本控制中必須重視資金支出的管理。在日常建設(shè)過程中,資金的支出一定要按照相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行,確保厲行節(jié)約,防止損失浪費(fèi)。根據(jù)實(shí)際情況,確需增加支出的,必須按規(guī)定經(jīng)審批后調(diào)整。基本建設(shè)項(xiàng)目撥付資金的多少是按照工程完工進(jìn)度確定的,一般程序是:監(jiān)理部門審核承包者填報的期中支付證書,根據(jù)提供的支付結(jié)單報表及其他資料,審核基本建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額等,然后由基建科(處)審核確認(rèn),并由其相關(guān)人員簽字,由財務(wù)部門支付款項(xiàng)。

由于行政性事業(yè)單位基本建設(shè)的資金主要來源于銀行貸款、國家撥款等,其內(nèi)部控制制度越健全,實(shí)施情況越好,發(fā)生的額外費(fèi)用就越少,資金利用率就越高,單位面臨的資金風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險就越低,也就越有利于基建單位進(jìn)行風(fēng)險管理。

3、事后控制

事后控制涉及的內(nèi)部控制內(nèi)容及其細(xì)小和瑣碎,因此是極易被財務(wù)人員忽略的一個環(huán)節(jié)。基本建設(shè)項(xiàng)目竣工后,各種設(shè)備、材料需及時清點(diǎn)退庫,認(rèn)真清查盤點(diǎn),做到賬實(shí)相符,另外,應(yīng)及時同建設(shè)項(xiàng)目的有關(guān)單位辦理各種結(jié)算工作,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)對決算數(shù)據(jù)嚴(yán)格把關(guān),保證其合規(guī)和完整,并于竣工驗(yàn)收后將建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)算資料報送財政部門,進(jìn)行結(jié)算。決算審計必須堅(jiān)持全面審計,按審計結(jié)論及時辦理固定資產(chǎn)移交。

在事后控制中,可以對比預(yù)算和實(shí)際支出,通過對比,發(fā)現(xiàn)在基本建設(shè)過程中存在的不足,作為進(jìn)一步工作的經(jīng)驗(yàn),可以有效的降低在項(xiàng)目建設(shè)過程中的風(fēng)險;同時,也是對下一個項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險評估的依據(jù)。

參考文獻(xiàn):

篇（9）

一、管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系

（一）管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別

管理會計是20世紀(jì)50年代隨著西方經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展以及管理科學(xué)的廣泛運(yùn)用而從傳統(tǒng)的會計中分離出來的，并伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。因而它在某些方面與財務(wù)會計有一些相通之處，但與財務(wù)會計相比，主要有以下幾個方面的特點(diǎn)：

1.管理會計是為內(nèi)部管理者服務(wù)的

財務(wù)會計是根據(jù)會計法以及企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，對企業(yè)的日常經(jīng)營活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄，并定期編制財務(wù)報告，及時、準(zhǔn)確地向企業(yè)外部關(guān)系人反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。而管理會計則是運(yùn)用數(shù)量統(tǒng)計的方法，應(yīng)內(nèi)部管理者的要求，對取得的財務(wù)會計資料、內(nèi)部統(tǒng)計資料等進(jìn)行一系列的加工，幫助他們對未來的經(jīng)濟(jì)活動做出正確的決策。由此可見，兩者的服務(wù)對象是不相同的，財務(wù)會計是為企業(yè)外部關(guān)系人服務(wù)的，而管理會計是為企業(yè)內(nèi)部管理者服務(wù)的。

2.管理會計的靈活性很強(qiáng)

財務(wù)會計必須按照復(fù)式記賬的方法，以貨幣作為計量單位，對企業(yè)的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行原始憑證審核、編制記賬憑證、登記賬薄的會計程序，定期地編制財務(wù)報告。也就是說財務(wù)會計的核算方法、核算依據(jù)以及提供會計資料的樣式和時間等都是固定的，不能因?yàn)閮?nèi)部管理者的要求而發(fā)生改變。但管理會計在對未來的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測、規(guī)劃時，可以使用多種計量單位，如實(shí)物、金額、比率、圖示等；可以使用多種分析的方法，如盈虧平衡分析、概率分析、邊際分析等；并且它所提供的會計資料的樣式可以多種多樣，這完全取決于管理者的需要。

3.管理會計的實(shí)用性和指導(dǎo)性很強(qiáng)

一般來說，財務(wù)會計是對過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行的記錄和總結(jié)，反映的是企業(yè)過去的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，不能解決未來可能出現(xiàn)的狀況。而管理會計它所要研究和解決的都是企業(yè)未來可能出現(xiàn)的問題，如預(yù)算的編制、決策的制定，為企業(yè)管理者防范未來可能出現(xiàn)的風(fēng)險或提供解決未來可能出現(xiàn)問題的方案。可見，由于財務(wù)會計與管理會計的著眼點(diǎn)不同，管理會計提供的信息更具指導(dǎo)性和實(shí)用性，對于企業(yè)內(nèi)部管理者來說，他們會更加青睞管理會計提供的會計資料。

（二）管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系

管理會計與財務(wù)會計又有著不可分割的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.二者都具有控制與考核的職能

財務(wù)會計的基本職能是核算與監(jiān)督，財務(wù)會計的監(jiān)督其實(shí)質(zhì)就是對企業(yè)實(shí)踐經(jīng)營活動過程中的成本進(jìn)行考核、檢查，主要是考核企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況與所制定的目標(biāo)、成本預(yù)算是否相符，如果兩者之間存在著一定的差異，就要找出原因，并想出有效的辦法進(jìn)行解決。而管理會計主要是實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動預(yù)算的控制、企業(yè)成本費(fèi)用控制以及對企業(yè)人員進(jìn)行考核評價。在這一點(diǎn)上，其與財務(wù)會計的監(jiān)督職能本質(zhì)上是一致的。

2.二者的基本信息來源一致

管理會計之所以能為企業(yè)內(nèi)部管理者謀劃企業(yè)未來提供有效幫助，一個很重要原因是它可以從不同的方面取得很多相關(guān)資料，但其中最重要的資料還是會計核算資料，也就是財務(wù)會計通過固定的方法和程序記錄的賬簿和編制的報表。管理會計和財務(wù)會計雖是會計信息系統(tǒng)的兩個分支，但它們最基本的信息來源不可能也脫離不了那些直接反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的原始資料，也就是說它們的基本信息來源是一致的。

二、管理會計與財務(wù)會計相互融合的可行性

盡管財務(wù)會計與管理會計存在一定的差異，但不管從理論角度還是從實(shí)踐角度看，兩者的相互整合將是會計工作發(fā)展的新趨勢。

會計在本質(zhì)上是一種管理活動，其基本職能是核算與監(jiān)督。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動中，財務(wù)會計比較注重對企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況的整體記錄與總結(jié)；而管理會計的主要目標(biāo)是預(yù)測、決策、控制、分析等，他們在管理的過程中雖充當(dāng)不同的角色，但相互依存、相互滲透，“你中有我，我中有你”。

會計是由財務(wù)會計與管理會計耦合而成的開放系統(tǒng)。財務(wù)會計在確認(rèn)、記錄、計量、報告以及分類過程中，管理會計的調(diào)節(jié)控制職能自始至終都在發(fā)揮著自身的作用，因此，這兩者之間有著十分密切的聯(lián)系。傳統(tǒng)財務(wù)會計的主要職能是向外界真實(shí)地反映企業(yè)財務(wù)狀況，而新型管理會計是對傳統(tǒng)財務(wù)會計的進(jìn)一步擴(kuò)展，其更加注重企業(yè)財務(wù)管理職能的發(fā)揮。這兩者之間的服務(wù)始終是圍繞著維護(hù)各利益相關(guān)者的權(quán)力與利益，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。從實(shí)際角度而言，這兩者之間是相互滲透、相輔相成的，正是由于二者的有機(jī)結(jié)合，才促進(jìn)了企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)的不斷完善。

篇（10）

【關(guān)鍵詞】安全會計確認(rèn)企業(yè)計量披露

目前不論是國有企業(yè)，還是其他性質(zhì)的企業(yè)，出現(xiàn)了“經(jīng)濟(jì)效益與安全沖突，安全讓位”的怪現(xiàn)象，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對安全抱有很強(qiáng)的僥幸心理，為了追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，往往采取擴(kuò)大產(chǎn)能，降低成本的辦法。不過在建設(shè)科學(xué)發(fā)展觀社會的今天，為保證企業(yè)安全投入，國家采取了一系列經(jīng)濟(jì)措施，其中在會計核算方面，國務(wù)院曾規(guī)定“企業(yè)每年在固定資產(chǎn)更新和技術(shù)改造中提取10%用于改善勞動條件”，“煤炭企業(yè)應(yīng)建立煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取制度，專戶存儲，專款專用”。但具體操作時，一方面，現(xiàn)行的會計制度在企業(yè)安全衛(wèi)生方面的資金投入多少沒有明確規(guī)定，并且其會計核算側(cè)重于費(fèi)用的核算，缺乏對安全資源，安全成本，安全效益的確認(rèn)和計量，忽視了與安全相關(guān)信息的披露。因此，有必要構(gòu)建一個安全會計體系來對安全投資進(jìn)行核算，從而可以為提高企業(yè)安全生產(chǎn)帶來積極的作用。

一、安全會計的概念與特點(diǎn)

安全會計是企業(yè)會計的一個新型分支，它是運(yùn)用會計學(xué)的基本原理和方法，采用多種計量手段和屬性，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對企業(yè)的安全經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督的專門會計。具體包括以下特點(diǎn)。

1、安全會計是企業(yè)會計的一個分支

安全會計作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，而是企業(yè)會計的一個分支，是以企業(yè)傳統(tǒng)會計為基礎(chǔ)的。安全會計遵循傳統(tǒng)會計的會計處理方法，其并不要求企業(yè)在傳統(tǒng)會計憑證及賬表之外再設(shè)一套單獨(dú)的會計處理程序，也沒有必要專門設(shè)置安全會計機(jī)構(gòu)。

2、安全會計的基本職能仍然是核算和監(jiān)督

作為企業(yè)會計的一個分支，安全會計的職能應(yīng)與傳統(tǒng)會計一樣。會計的職能是會計所能發(fā)揮的作用，一般認(rèn)為，現(xiàn)代會計具有核算、監(jiān)督和管理職能，其中，核算和監(jiān)督是會計的基本職能。就安全會計來說，核算職能是其首要職能。是指企業(yè)以價值形式對企業(yè)的安全經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面及綜合的反映，集中表現(xiàn)為對已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的行為。監(jiān)督職能是指利用會計信息，通過專門的方法對企業(yè)的安全經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制。會計監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)是國家頒布的法令、法規(guī)、制度和客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律。通過會計監(jiān)督，可以使國家與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)對企業(yè)的安全生產(chǎn)活動的全過程進(jìn)行監(jiān)督，從而有利于國家和企業(yè)內(nèi)部對安全生產(chǎn)進(jìn)行管理。管理職能是安全會計為滿足國家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有權(quán)人及企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)局等的需要，參與企業(yè)經(jīng)營管理的功能。與傳統(tǒng)會計一樣，安全會計的管理職能可具體分為預(yù)測、計劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等的具體職能。

3、安全會計的對象是與安全有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動

安全會計的對象是安全會計的客體，是指企業(yè)與安全有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。在界定安全會計核算對象時，要最大限度地揭示企業(yè)與安全生產(chǎn)相關(guān)的信息。

二、安全會計的基本原則

安全會計原則是指導(dǎo)企業(yè)安全會計實(shí)務(wù)的規(guī)范。一般而言，傳統(tǒng)會計的原則基本上都應(yīng)予以繼承，但面對許多傳統(tǒng)會計所沒有接觸過的新問題，安全會計必然要有一些自己所特有的會計原則。

1、社會性原則

安全問題不只是單個企業(yè)問題，更多的是一個關(guān)乎國家和人民利益的社會性問題。這就要求安全會計從理論到實(shí)踐，應(yīng)從社會角度出發(fā)，綜合考慮社會利益而不是只追求企業(yè)自身利益，并以此來評價企業(yè)的業(yè)績。

2、強(qiáng)制與自愿相結(jié)合原則

安全投入是安全生產(chǎn)的前提，為保證企業(yè)安全投入的數(shù)量與實(shí)施情況，企業(yè)應(yīng)盡可能披露與安全有關(guān)的相關(guān)會計信息。可是有的企業(yè)可能會主動自愿地披露盡可能多的安全會計信息，但也有些企業(yè)為了追求利潤最大化，一味的縮減成本尤其是安全成本，盡可能在安全方面少投入或不投入，這使得其不愿甚至抵制對外披露安全信息。對于前者，政府部門應(yīng)給予鼓勵，對于后者則需要教育與懲罰。同時，政府會計部門，安全管理等部門必須對有關(guān)安全會計披露的事項(xiàng)做出明確的強(qiáng)制性規(guī)定，統(tǒng)一企業(yè)披露安全信息的時間、內(nèi)容、方法和范圍，以有助于外部信息使用者能夠做出公正的比較與評價。

3、充分揭示原則

充分揭示原則即要求企業(yè)將一切有關(guān)企業(yè)安全履行情況的信息報告給使用者，包括有利情況及不利情況。因?yàn)闀嬓畔⒌淖饔镁褪菐椭畔⑹褂谜吡私馑械慕?jīng)營狀況，從而做出正確的決策。每多知道一個相關(guān)的信息，都有助于減少決策的盲目性，增大投資把握。所以安全會計在提供信息時要力求全面，不能隱瞞任何信息。

4、可持續(xù)發(fā)展原則

國家所需要的發(fā)展不是一味追求經(jīng)濟(jì)的增長，而是把社會、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、職業(yè)安全衛(wèi)生、人口、資源等各項(xiàng)指標(biāo)綜合起來評價發(fā)展的質(zhì)量；強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和職業(yè)安全衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、資源保護(hù)是相互聯(lián)系和不可分割的，強(qiáng)調(diào)把眼前利益和長遠(yuǎn)利益、局部利益和整體利益結(jié)合起來，注重國際之間的機(jī)會均等；強(qiáng)調(diào)建立和推行一種新型的生產(chǎn)和消費(fèi)方式，應(yīng)當(dāng)盡可能有效地利用可再生資源，包括人力資源和自然資源；強(qiáng)調(diào)人類應(yīng)當(dāng)學(xué)會珍惜自己，愛護(hù)自然。而職業(yè)安全和事故控制涉及到可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的上述各個方面。

三、安全會計的確認(rèn)與計量

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將會計要素劃分為六大類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。安全會計作為會計學(xué)科體系的一部分，應(yīng)該符合會計的會計要素。下面本文將探討其中安全資產(chǎn)的確認(rèn)的計量。

1、安全資產(chǎn)的確認(rèn)

安全資產(chǎn)是企業(yè)由于過去的交易或事項(xiàng)，而承擔(dān)安全責(zé)任或參加安全活動所形成的、目前擁有或控制會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。但是將一項(xiàng)資源確認(rèn)為安全資產(chǎn)，除了需要符合安全資產(chǎn)的定義外，還應(yīng)同時滿足會計準(zhǔn)則中資產(chǎn)確認(rèn)的兩個條件：第一，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益流入是資產(chǎn)的一個本質(zhì)特征，但在現(xiàn)實(shí)生活中，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少實(shí)際上帶有不確定性，因此，資產(chǎn)的確認(rèn)還應(yīng)與經(jīng)濟(jì)利益流入的不確定性程度的判斷結(jié)合起來，如果根據(jù)編制報表時所取得的證據(jù)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，那么就應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。第二，該資源的成本或者價值能夠可靠的計量。安全會計中，由于會計計量方法和反映技術(shù)的局限性，加之安全活動的復(fù)雜性，產(chǎn)生所反映的事實(shí)具有模糊性的特點(diǎn)，這種現(xiàn)象不屬于偏向，仍可認(rèn)為其具有可靠性。

2、安全資產(chǎn)的計量

要對資產(chǎn)進(jìn)行計量，首先要確定計量基礎(chǔ)。目前，對于資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)主要有五種。一是歷史成本法。歷史成本法又稱為原始成本，是以使資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部實(shí)際支出作為資產(chǎn)的價值。二是公允價值法。是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人根據(jù)自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額。三是重置成本法。是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者等價物金額。四是可實(shí)現(xiàn)凈值法。是以資產(chǎn)的售價減去銷售費(fèi)用作為資產(chǎn)的價值。安全資產(chǎn)計量時，具體使用哪種方法，應(yīng)視不同的資產(chǎn)項(xiàng)目而定。對于企業(yè)擁有或控制的專門用于安全的資產(chǎn)項(xiàng)目都是存在可交易市場的，因此，可以將取得時的歷史成本作為計量的依據(jù)。但具體計量方法的運(yùn)用需根據(jù)具體類別而定。

四、安全會計的信息披露

會計信息的提供要經(jīng)過一定的賬務(wù)處理程序，即必須在一定的空間和時間范圍內(nèi)，按照一定的程序和方法進(jìn)行會計處理，編制財務(wù)報告，對外披露會計信息。與傳統(tǒng)會計的處理程序一樣，各安全會計要素在確認(rèn)、計量的基礎(chǔ)上按照一定的借貸關(guān)系進(jìn)入相應(yīng)的科目進(jìn)行核算，其次登記進(jìn)入相關(guān)的賬戶，最后采用一定的方法再對外披露。只有通過這一系列的轉(zhuǎn)換才能完成會計信息的整理、加工、記錄、披露，最終向信息使用者報出。鑒于此，可以看出，信息披露是安全會計核算的一個主要程序，企業(yè)只有通過信息披露程序才能向信息使用者傳遞有用的信息。有效的對外披露方式不但會降低企業(yè)信息提供者的成本，還會提高會計信息的可理解性。對于會計信息的披露方式，傳統(tǒng)會計及環(huán)境會計、社會責(zé)任會計等都有一定的研究，取得了一定的成果。由于安全會計也屬于會計學(xué)科的一個分支，因此，本文認(rèn)為，安全會計的披露主要采用財務(wù)報表手段來進(jìn)行。其一，通過單列項(xiàng)目利用現(xiàn)有的會計報表來披露。這種模式是指對現(xiàn)有的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表等進(jìn)行調(diào)整，即在其中增加新的項(xiàng)目，把與安全有關(guān)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果指標(biāo)單獨(dú)揭示，從而滿足披露安全信息的需要。例如：在資產(chǎn)負(fù)債表中增加安全資產(chǎn)、安全負(fù)債等項(xiàng)目；在損益表中增加安全費(fèi)用、安全收益等項(xiàng)目等等。其二，編制單獨(dú)的安全會計報表。編制單獨(dú)的安全會計報表，是指采用一定的方法和形式，通過編制獨(dú)立的安全報表來披露企業(yè)的安全信息。總之，如果能夠采用一定的方法對企業(yè)的安全進(jìn)行反映和披露，將它不僅有利于企業(yè)維護(hù)自身形象，嚴(yán)格履行職責(zé)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，也有助于社會穩(wěn)定。

這種方式能夠使有關(guān)安全信息的披露更加集中、全面、系統(tǒng)，從而能夠使信息使用者對企業(yè)的安全活動有一個全面的認(rèn)識。安全會計報表包括主表和附表兩種，其中主表為安全資產(chǎn)負(fù)債表及安全收益表，附表為安全成本分析表。

【參考文獻(xiàn)】

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[2]侯立峰、何學(xué)秋：安全投資決策優(yōu)化模型[J].中國安全科學(xué)學(xué)報，2004（14）.

篇（11）

1.建立健全內(nèi)部會計控制是實(shí)現(xiàn)會計基本職能和任務(wù)的需要

中小學(xué)校會計的基本職能是會計核算和會計監(jiān)督，其根本任務(wù)是按照我國基礎(chǔ)教育的特點(diǎn)，妥善、科學(xué)地管理和使用好各項(xiàng)財政性資金，不斷提高學(xué)校的財務(wù)管理水平，努力為發(fā)展我國基礎(chǔ)教育事業(yè)服務(wù)。中小學(xué)會計的基本職能之一是通過會計核算及提供會計資料作為學(xué)校管理決策的依據(jù)。會計的另一基本職能就是依法對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，并貫穿于全部會計工作之中。要充分發(fā)揮會計監(jiān)督的職能作用，必須夯實(shí)內(nèi)部會計控制這項(xiàng)基礎(chǔ)工作。

2.建立健全內(nèi)部會計控制制度是提高會計工作質(zhì)量的需要

內(nèi)部會計控制的中心內(nèi)容是建立一套經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和崗位授權(quán)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制要求做到各盡其職，忠于職守，自我努力地勤奮工作；崗位授權(quán)制則要求做到權(quán)利與義務(wù)均衡分配，崗位之間互相制約，互相監(jiān)督。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和崗位授權(quán)制，能在學(xué)校內(nèi)部產(chǎn)生互相制約、互相聯(lián)系的管理機(jī)制，能及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤，防范財務(wù)漏洞，避免潛在的危機(jī)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)損失；更能有效地防止貪污、盜竊等違法亂紀(jì)行為的產(chǎn)生。

3.建立健全內(nèi)控會計制度是適應(yīng)全面審計的需要

我國公有中小學(xué)校均為財政全額撥款單位，基礎(chǔ)教育的支出占財政總支出的比重較大。就招遠(yuǎn)市來說教育支出占財政總支出的12％左右。對教育經(jīng)費(fèi)的使用情況，特別是教育項(xiàng)目的支出，政府每年都需要進(jìn)行審計，審計的重要內(nèi)容就是看單位的內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況。如果單位的內(nèi)部會計控制嚴(yán)密、執(zhí)行嚴(yán)格，則錯誤和舞弊就不易發(fā)生，反之則不僅費(fèi)時費(fèi)力而且容易造成審計的準(zhǔn)確度偏差，從而給審計工作帶來風(fēng)險。可見，在中小學(xué)加強(qiáng)內(nèi)部會計控制對順利開展審計工作是不可或缺的。

二、中小學(xué)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)較薄弱的表現(xiàn)及成因

1.具體表現(xiàn)

內(nèi)控會計制度不健全，有的單位有制度也是流于形式；財務(wù)人員的配備不完整，職責(zé)分工沒有相互牽制；銀行印鑒的保管沒有互相制約；在現(xiàn)金支付的過程中，沒有相關(guān)健全的手續(xù)；在資產(chǎn)驗(yàn)收的過程中，沒有進(jìn)行入庫、領(lǐng)用、保管等環(huán)節(jié)的把關(guān)。這些管理上的漏洞給了一些不法分子以可乘之機(jī)，造成資金挪用，國有資產(chǎn)流失。

2.究其原因有以下幾點(diǎn)

(1)思想認(rèn)識不到位

在人們的習(xí)慣認(rèn)識中，中小學(xué)校的主要任務(wù)是教書育人，相對來說機(jī)構(gòu)規(guī)模較小、人員少，從上至下的工作中心是教學(xué)，與經(jīng)濟(jì)工作關(guān)系不大。財務(wù)工作只要做到“錢夠用、不出錯”就行，甚至相當(dāng)一部分學(xué)校的財會人員是由教師轉(zhuǎn)行而來，仍是教師身份，而不是會計人員身份，對會計業(yè)務(wù)沒有系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和研究，多是“依葫蘆畫瓢”、只“知其然，不知其所以然”。對會計工作的認(rèn)識僅限于“把賬做平、把錢對上賬”，認(rèn)識不到該崗位的重要性，影響了他們工作的積極性和主動性，影響了會計工作的績效。

(2)內(nèi)部控制制度不健全、不完善，執(zhí)行制度不到位、不徹底

周圍環(huán)境對學(xué)校的財務(wù)工作認(rèn)識不夠，再加上財務(wù)人員本身的不足，導(dǎo)致學(xué)校的內(nèi)部會計制度不健全，現(xiàn)金管理、采購與付款、資產(chǎn)的驗(yàn)收與使用等涉及到的一些重要部門之間、人與人之間沒有嚴(yán)格的職責(zé)制度，即使有制度，在執(zhí)行過程中也會存在偏差，或根本不按規(guī)章制度辦事。有些單位的財務(wù)印鑒由一人保管。

(3)經(jīng)費(fèi)的來源問題

中小學(xué)是全額撥款的事業(yè)單位，日常運(yùn)轉(zhuǎn)的絕大部分資金來自于上級撥款，改善辦學(xué)條件的大部分物資設(shè)備都來自于上級調(diào)撥，這是造成“重買輕管”的根本原因。因而淡化了內(nèi)部會計控制的意識，使其在保證資產(chǎn)安全，提高管理效益的環(huán)節(jié)中產(chǎn)生很多漏洞。

三、完善健全中小學(xué)校內(nèi)部會計控制制度的措施

1.努力營造控制環(huán)境

控制環(huán)境是推動內(nèi)部控制工作的火車頭，是所有內(nèi)控組成要素的基礎(chǔ)。它主要表現(xiàn)為內(nèi)控核心――人的覺悟及學(xué)校管理層對內(nèi)控的要求。控制環(huán)境包括正確的價值觀、激勵與誘導(dǎo)機(jī)制、人員的能力、規(guī)章制度、組織結(jié)構(gòu)和人事政策等。學(xué)校要營造積極的控制環(huán)境，使每個人都具有控制理念和自覺的控制態(tài)度，學(xué)校管理人員的能力與其責(zé)任相匹配，這樣就會形成良好的控制環(huán)境，取得最佳的工作效果。

2.明確構(gòu)建中小學(xué)內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容

中小學(xué)校應(yīng)根據(jù)學(xué)校的外部環(huán)境和內(nèi)部條件建立和完善內(nèi)部會計控制制度，決不能生搬硬套、盲目采用。應(yīng)按照內(nèi)控制度的原則和主要內(nèi)容建立內(nèi)部會計制度，并使其符合學(xué)校的實(shí)際情況，且合法、科學(xué)而有效。會計內(nèi)控制度具體內(nèi)容主要包括：貨幣資金、采購與付款、收款與退費(fèi)、預(yù)算管理、內(nèi)審制度等。

3.強(qiáng)化有關(guān)收費(fèi)的內(nèi)部控制

(1)嚴(yán)格審查收費(fèi)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)

領(lǐng)導(dǎo)審核收費(fèi)項(xiàng)目是否符合國家物價部門制定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，其他收費(fèi)工作各個環(huán)節(jié)的工作人員也必須明確收費(fèi)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，相互監(jiān)督，決不能超范圍和標(biāo)準(zhǔn)收取學(xué)生的費(fèi)用。

(2)明確規(guī)定收款環(huán)節(jié)的分工及其職責(zé)

中小學(xué)校的收款工作崗位必須明確不能由一人辦理收款業(yè)務(wù)的全過程。在收取學(xué)生費(fèi)用時，學(xué)校收費(fèi)必須使用財政部門規(guī)定的收據(jù)，不能混用。物價部門規(guī)定的學(xué)生收費(fèi)，必須使用專用收據(jù)，沒有明文規(guī)定的堅(jiān)決不收。