商貿企業(yè)的稅收籌劃大全11篇

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中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0108-03

當前我國中小企業(yè)的數(shù)量已經超過1 000萬家，而中小企業(yè)所創(chuàng)造的GDP已經接近我國GDP的50%，中小企業(yè)所創(chuàng)造的稅收也非常可觀。作為中小企業(yè)的重要組成部分，中小商貿企業(yè)對我國經濟、社會的發(fā)展也起著較為重要的作用。制定科學、合理的稅收籌劃方案，可以在一定程度上減輕中小商貿企業(yè)的稅負，增加相應的收益，從而實現(xiàn)中小商貿企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、我國中小商貿企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實依據(jù)

（一）中小商貿企業(yè)稅收籌劃的外在環(huán)境基礎：稅收優(yōu)惠政策

商貿企業(yè)是國家商業(yè)發(fā)展的重要支撐力量，因此，為了積極推動中小商貿企業(yè)的發(fā)展，國家針對中小商貿企業(yè)出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，這為中小商貿企業(yè)進行稅收籌劃提供了良好的環(huán)境基礎，也是中小商貿企業(yè)開展稅收籌劃的重要驅動力。這些稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠。我國稅法規(guī)定，對于資產總額低于1 000萬、從業(yè)人數(shù)80人以下且年度應納所得稅額低于30萬的中小商貿企業(yè)，企業(yè)所得稅可以減按20%的稅率征收。對于新成立的中小商貿企業(yè)，從開業(yè)之日起，經向相關稅收主管申請，獲得批準后可以減征或免征1年的企業(yè)所得稅。而對于國家規(guī)定的偏遠山區(qū)設立的商業(yè)企業(yè)或者新辦的商貿企業(yè)在安置待業(yè)人員方面達到一定比例的，可以減征或免征3年企業(yè)所得稅。（2）增值稅優(yōu)惠。除了在企業(yè)所得稅方面有所優(yōu)惠，國家還對中小商貿企業(yè)在增值稅方面予以了一定的優(yōu)惠條件。比如針對從事古舊圖書、科學教育和實驗等項目的中小商貿企業(yè)，規(guī)定可以免征增值稅；對于批發(fā)水產品、肉、蛋、禽等業(yè)務征收增值稅后所增加的稅款，可以在征收之后由財政返還給中小商貿企業(yè)。（3）營業(yè)稅稅收優(yōu)惠。對中小商貿企業(yè)以無形資產或不動產投資入股，與投資方一起參與利潤分配、共同承擔風險的，免征營業(yè)稅。

（二）中小商貿企業(yè)稅收籌劃的內在動力：減輕稅負

稅收籌劃是指在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，通過利用各種有利的稅收政策對企業(yè)的經營管理、投資、籌資等涉稅事項作出適當?shù)氖孪劝才藕突I劃，充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠，以達到少納稅、遞延納稅等稅后利潤最大的目標，從而獲得最大稅收利益的行為。從稅收籌劃的概念可以看出，稅收籌劃對于減輕企業(yè)稅負具有重要的意義。我國商貿企業(yè)大部分都屬于中小企業(yè)，其與大型商貿企業(yè)相比，在競爭力方面相對較弱，因此，在我國稅法不斷完善的背景之下，中小商貿企業(yè)只有從企業(yè)內部積極做好稅收籌劃安排，才能盡可能地利用國家提供的稅收優(yōu)惠條件，減輕稅負，從而實現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。

二、我國中小商貿企業(yè)稅收籌劃存在的問題

目前，對于大多數(shù)中小商貿企業(yè)來說，并沒有將稅收籌劃工作納入企業(yè)的日常工作之一，中小商貿企業(yè)稅收籌劃面臨諸多問題。具體來講，主要有四個方面的問題：一是在觀念上存在偏差；二是稅收籌劃目標過于單一；三是稅收籌劃方法選擇不到位；四是專業(yè)性的人才缺乏。對中小商貿企業(yè)稅收籌劃存在的問題進行分析，是提出中小商貿企業(yè)稅收籌劃對策的基礎性條件。

（一）觀念上存在偏差

稅收籌劃理論在國外出現(xiàn)較早，企業(yè)進行稅收籌劃也有較長時間。與國外形成鮮明的對比，我國稅收籌劃的出現(xiàn)較晚，直到20世紀90年代我國正式走上市場經濟道路之后，稅收籌劃才開始引起我國學術界和實務界的重視。正是稅收籌劃進入我國的時間較短，使得人們對稅收籌劃的認識存在一定的偏差，這直接影響到中小商貿企業(yè)稅收籌劃工作的開展。很多中小商貿企業(yè)認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅，只需要通過做賬動下手腳就可以達到目的。即使有些中小商貿企業(yè)認識到稅收籌劃有一定的意義，但也是將稅收籌劃視為一次，認為稅收籌劃就是每年一次，或者認為只是在企業(yè)設立或投資時才需要進行稅收籌劃。事實上，稅收籌劃作為影響企業(yè)經營成本的重要因素之一，只有將其納入日常的財務管理過程之中，企業(yè)才能在進行財務決策之時作出正確的選擇。

（二）稅收籌劃目標過于單一

中小商貿企業(yè)只有樹立了正確的稅收籌劃目標，才能真正讓稅收籌劃為中小商貿企業(yè)發(fā)展服務。毋庸置疑，中小商貿企業(yè)稅收籌劃最直接的目標就是減輕企業(yè)稅負。但中小商貿企業(yè)在稅收籌劃目標確立方面存在的問題在于過于追求單個稅種的稅負降低，如果中小商貿企業(yè)僅僅以“減輕稅負”為稅收籌劃的目的，這是一個認識上的誤區(qū)，因為中小商貿企業(yè)只有降低了整體稅負，才能獲取最大的稅收收益。而中小商貿企業(yè)如果只堅持“減輕稅負”這一理念，很容易將目標集中于單個稅種的籌劃之中，而忽略企業(yè)整體的稅收籌劃，最終難以實現(xiàn)企業(yè)稅收收益最大化的目標。

（三）稅收籌劃方法選擇不到位

當前中小商貿企業(yè)在進行稅收籌劃時，對選擇何種稅收籌劃方法缺乏科學而詳細的評估，導致有些中小商貿企業(yè)選擇了一些不適合自身的稅收籌劃方法，難以實現(xiàn)稅收籌劃的目標。筆者在對武漢一些中小商貿企業(yè)進行走訪時發(fā)現(xiàn)，不在少數(shù)的中小商貿企業(yè)利用非正常的方式來達到稅收籌劃的目的，比如設置兩套賬簿，對內一套，對外一套，以會計作假的方式來進行稅收籌劃安排。與此同時，有的中小商貿企業(yè)管理者將會計作假作為了稅收減負的重要途徑，設置對外賬簿的主要目的就在于進行納稅申報。從本質上講，通過設計假賬簿來達到減稅的目的并不能稱之為稅收籌劃，而是一種偷稅或漏稅的違法行為。這不僅僅達不到減稅的目的，反而要遭受國家法律的制裁，最終讓中小商貿企業(yè)走上滅亡的道路。

（四）專業(yè)性的人才缺乏

當前很多中小商貿企業(yè)的管理者認為，稅收籌劃完全可以由財務管理工作人員完成，因此無需配備專門的崗位和工作人員。事實上，稅收籌劃工作對于專業(yè)性人才的要求并不亞于財務管理人員，其不僅僅要求具備基本的財務管理知識，還要求對當前國家和各地的稅收法律、政策有一個精確的把握，并及時進行更新。因此，雖然我國中小商貿企業(yè)的財務管理人員素質在不斷提高，但稅收籌劃工作專業(yè)性較強，對人才綜合素質要求較高，而這樣的人才在市場上較為稀缺。由于高等教育體制上的原因，我國當前并沒有專門針對稅收籌劃人才的培養(yǎng)機制，高?；旧现皇窃O置了財務管理課程，而稅收籌劃課程較少設置。即便有些高校設置了稅收籌劃課程，也只是將其作為邊緣課程，并沒有受到太多的重視，使得我國稅收籌劃人才較為缺乏。稅收籌劃人才需支付薪金較高，一般中小商貿企業(yè)難以聘請到如此專業(yè)的人才，這也是阻礙中小商貿企業(yè)進行稅收籌劃的重要因素之一。

三、我國中小商貿企業(yè)稅收籌劃方案

中小商貿企業(yè)稅收籌劃是一項系統(tǒng)而復雜的工程，要解決當前中小商貿企業(yè)稅收籌劃中存在的問題，首先要樹立正確的稅收籌劃理念，其次要豐富中小商貿企業(yè)稅收籌劃目標，再次要加強中小商貿企業(yè)稅收籌劃方法的研究，最后要加快稅收籌劃人才隊伍建設。

（一）中小商貿企業(yè)稅收籌劃的方案選擇

從前面的論述可知，國家針對中小商貿企業(yè)出臺了一系列優(yōu)惠政策，立足于這些優(yōu)惠政策，如何開展稅收籌劃工作，這是中小商貿企業(yè)必須解決的難題。筆者認為，中小商貿企業(yè)應主要做好增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅收籌劃工作。（1）增值稅稅收籌劃。中小商貿企業(yè)增值稅稅收籌劃可以采取以下幾種辦法：一是在增值稅的籌劃過程中納入固定資產，由于固定資產可以從銷售項目稅額中進行抵扣，因此將固定資產納入增值稅項目之后，可以在一定程度上減少被占用的流動資金；二是改變購貨方式，購入稅法予以稅收優(yōu)惠的貨物，比如中小商貿企業(yè)在收購廢舊物資和農副產品時，可以進行一定的稅額抵扣，由此也可以減少企業(yè)自身的納稅額；三是采取實物折扣的銷售方式，比如中小商貿企業(yè)在銷售過程中應銷售給客戶1 000件商品，給予的折扣是100件，在相應的發(fā)票上寫1 100件的銷售數(shù)量和金額，與此同時，在同一張發(fā)票上開具100件的折扣金額，那么這100件的金額在計稅時就不需要繳納增值稅。（2）消費稅的籌劃。消費稅實行的是一次征收制且大多數(shù)應稅消費品是在產制環(huán)節(jié)征收，因此，中小商貿企業(yè)只需要做到在應該納稅的環(huán)節(jié)納稅，自然就能達到減輕稅負之目的。因此，中小商貿企業(yè)應注意以下三個方面的稅收籌劃：一是兼營不同稅率應稅消費品的稅收籌劃；二是混合銷售行為的籌劃；三是折扣銷售和實物折扣的籌劃。（3）營業(yè)稅的籌劃。針對營業(yè)稅而言，主要是結合中小商貿企業(yè)的特點，改變經濟合同的訂立方式，盡量減少應稅勞務，從而達到享受稅收籌劃之目的。具體而言，中小商貿企業(yè)可以與交易方協(xié)商，及時調整合同總收入，由此也可以減少營業(yè)稅的繳納金額。

（二）完善中小商貿企業(yè)稅收籌劃的建議

1.樹立正確的稅收籌劃理念

在我國以往的稅收宣傳活動中，總是過于強調稅收的國家強制性，要求任何企業(yè)必須遵守國家稅法的規(guī)定，以進行合法經營。這使得廣大企業(yè)只是認識到納稅的義務，而忽略在納稅過程中，納稅主體其實享有一定的稅收權利。作為納稅主體積極維護自身合法權益的手段，稅收籌劃在實現(xiàn)納稅主體稅收權利中起著關鍵的作用。建議國家通過電視、網(wǎng)絡等多種媒體方式加強對稅收籌劃的宣傳力度，展示稅收籌劃成功的案例，使廣大中小商貿企業(yè)對于稅收籌劃與漏稅、偷稅的區(qū)別有一個正確的認識，以營造良好的稅收籌劃氛圍，讓中小商貿企業(yè)樹立正確的稅收籌劃理念，將其納入日常的財務管理過程之中，通過合法的方式維護自身稅法權利。

2.豐富中小商貿企業(yè)稅收籌劃目標

稅收籌劃目標直接指引著中小商貿企業(yè)的稅收籌劃工作，而且中小商貿企業(yè)的經營活動是一個系統(tǒng)而復雜的過程，受多種稅收政策的影響。因此，中小商貿企業(yè)在稅收籌劃過程中不應僅僅局限于降低稅負的目標，在稅收籌劃中只是簡單地考慮稅收籌劃的成本與效益，而應將稅收籌劃與企業(yè)的財務管理活動、經營活動緊密結合起來，充分考慮中小商貿企業(yè)的市場環(huán)境與資源配置狀況，制定出科學的稅收籌劃方案，最終實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

3.加強中小商貿企業(yè)稅收籌劃方法的研究

在我國宏觀經濟環(huán)境不斷變化的情況下，財稅政策亦會不斷進行調整，加之各經濟開發(fā)區(qū)、經濟特區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)、自由貿易區(qū)等特殊區(qū)域相應的稅收政策有較大區(qū)別，我國中小商貿企業(yè)的稅收籌劃面臨著一系列新情況、新問題，稅收籌劃方法急需有相應的指導。特別是當前在我國掀起互聯(lián)網(wǎng)投資的，很多中小商貿企業(yè)都涉及互聯(lián)網(wǎng)經營，而與之相對應的稅收征管策略和稅收籌劃方法都還處于探索階段。建議國家組織國內權威的財稅專家，對國外中小商貿企業(yè)稅收籌劃方法進行系統(tǒng)分析，并立足于我國中小商貿企業(yè)發(fā)展的實際狀況和國內宏觀經濟、稅收環(huán)節(jié)，對我國中小商貿企業(yè)稅收籌劃方法進行科學的研究，總結出適合中小商貿企業(yè)的稅收籌劃方法。如此，可以推動中小商貿企業(yè)在財務管理中科學地進行稅收籌劃。

4.加快稅收籌劃人才隊伍建設

隨著我國市場經濟的進一步發(fā)展，加之稅收籌劃為中小商貿企業(yè)所接受的程度越來越高，越來越多的中小商貿企業(yè)將積極開展稅收籌劃工作，對稅收籌劃人才的需求也將越來越多。針對當前我國專業(yè)性稅收籌劃人才較為缺乏的現(xiàn)狀，加強稅收籌劃人才隊伍建設勢在必行。一方面，可以在我國高等院校專門開設稅收籌劃專業(yè)，或在財會專業(yè)類設置時，將稅收籌劃課程放在重要位置，以增強學生稅收籌劃基本理論的學習。與此同時，注重學生稅收籌劃的實踐能力培養(yǎng)，高等院校應積極與企業(yè)合作，讓稅收籌劃或財會專業(yè)的學生走進企業(yè)，接觸稅收籌劃實務。另一方面，繼續(xù)完善我國注冊稅務師考試辦法，讓更多的從業(yè)人員開始注重稅收籌劃方面的能力培養(yǎng)，并加強對稅收籌劃人員的考核，督促其不斷提高自身的專業(yè)能力。

結 語

我國經濟正面臨著轉型，在復雜的經濟環(huán)境之下，我國中小商貿企業(yè)發(fā)展面臨一定的瓶頸，利潤空間越來越小。由此，稅收籌劃對于中小商貿企業(yè)的重要性亦越來越突出。中小商貿企業(yè)在市場經濟中，應正視當前稅收籌劃存在的問題，積極探索稅收籌劃的新思路，減少中小商貿企業(yè)不必要的稅收開支，進而提升中小商貿企業(yè)收益，促進中小商貿企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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稅收籌劃是指納稅人在不違背法律規(guī)定的前提下，企業(yè)通過對資金募集、經營和投資等活動，在一定合理條件下安排、統(tǒng)籌，并在稅法許可的范圍內,使用稅法中獨有的起征點、減免稅、加計扣除等一系列的優(yōu)惠政策，實現(xiàn)企業(yè)稅收成本降低，經濟效益最大化。近年來，我國為營造良好的中小企業(yè)的稅收籌劃環(huán)境，相繼實施了一些宏觀經濟政策和稅收制度，成為中小商貿企業(yè)減輕賦稅、增加收益、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展發(fā)展的內在動力，為中小企業(yè)積極開展稅收籌劃工作提供了可靠的現(xiàn)實基礎。我國中小商貿企業(yè)因為受先天規(guī)模小、起步晚、融資難、經營條件較差等因素影響，在我國整個市場競爭中處于劣勢地位。因此，中小商貿企業(yè)為提升自身核心競爭力，開展科學高效稅收籌劃工作刻不容緩。

一、我國中小商貿企業(yè)稅收籌劃存在的問題

(一)稅收籌劃的意識不強和認識不深

受傳統(tǒng)觀念的影響，我國的中小商貿企業(yè)管理者對稅收籌劃的認識淺薄，并沒深刻全面的了解其真正的內涵。其認為企業(yè)的稅收成本是由稅務機關決定的，只需根據(jù)稅務機關的要求申報納稅。一方面有些管理者只將提高商品銷售額作為企業(yè)的唯一目標，其他的經營目標并不重視。認為稅收籌劃就是偷稅漏稅，鉆法律的空子，或是認為稅收籌劃就是在企業(yè)成立時一次性的行為，無需浪費資源過多關注；另一方面有些企業(yè)管理者意識到了稅收籌劃對企業(yè)長久發(fā)展的重要意義，但由于對稅收籌劃概念缺乏全面深刻的認識，只將企業(yè)的稅收籌劃局限于“減輕稅收”，只將眼光瞄準一種稅種，并沒有從全局出發(fā)、整體考慮企業(yè)，將稅收籌劃與企業(yè)經營管理相結合，從而不利于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。

(二)不熟悉稅收法規(guī)

中小商貿企業(yè)由于缺乏稅收籌劃方面的專業(yè)人才，對國家稅收法律法規(guī)不熟悉，在進行稅收籌劃時，不能充分的利用良好的外部條件為企業(yè)發(fā)展做貢獻。如國家出臺的促進殘疾人就業(yè)的優(yōu)惠政策：當商貿企業(yè)吸納殘疾人就業(yè)時，可以在稅收上享受一定的優(yōu)惠，安置殘疾人員的工資除了可以據(jù)時扣除之外，還可以在計算應納稅所得額時根據(jù)實際支付給殘疾人員的工資按100%加計扣除。還有些地方規(guī)定中小商貿企業(yè)吸納失業(yè)人員達到一定比例時，可以享受少交企業(yè)所得稅甚至是免稅的優(yōu)惠。但很多企業(yè)不熟悉這些稅收優(yōu)惠政策，在進行稅收籌劃時，忽略了稅收優(yōu)惠政策所帶來的利益，無法降低企業(yè)稅收成本。

(三)稅收籌劃的基礎較差

稅收籌劃的重要基礎就是確保企業(yè)存在一套規(guī)范的管理制度，以及完善的財務工作機制。目前中小商貿企業(yè)財務工作機制不健全，仍存在很多問題。一是企業(yè)內部財務制度不完善，并未嚴格地執(zhí)行會計政策，出現(xiàn)錯誤的賬目、原始憑證缺失、企業(yè)小金庫等現(xiàn)象，造成企業(yè)賬實不統(tǒng)一。這使相應的稅收籌劃制度不能正常的實施；二是財務人員的職責意識較弱，沒有盡到工作的責任，有時賬務處理存在疏漏，不能為財務分析提供準確數(shù)據(jù)，不利于稅收籌劃工作的實際展開。

(四)稅收籌劃脫離企業(yè)經營狀況

不同的企業(yè)在規(guī)模、經營方式、產品特點以及企業(yè)發(fā)展階段等方面都存在差異，很多中小商貿企業(yè)在進行稅收籌劃時容易盲目的模仿大企業(yè)成功案例，直接的照搬來進行企業(yè)自身的籌劃工作，忽視了將稅收籌劃與企業(yè)自身的實際經營狀況相結合，導致稅收籌劃失敗，擴大企業(yè)風險的同時也不利于企業(yè)稅收籌劃。

(五)稅收籌劃整體統(tǒng)籌能力不足

中小商貿企業(yè)在企業(yè)發(fā)展過程中，沒有關注稅收因素，企業(yè)缺乏整體統(tǒng)籌安排。如在公司開設分支機構時，企業(yè)在選擇分設分公司還是子公司上沒有一個周祥嚴密的方案，對這兩種選擇哪一種更節(jié)稅也不是很清楚。選擇開設分支機構，也沒有根據(jù)開設地的實際經營狀況和市場占有率來考慮，有時做出的決策只是依據(jù)公司領導的個人喜好。又如市場部門在進行商品促銷時，選擇促銷方案也沒有考慮節(jié)稅的問題，哪一種促銷方案最節(jié)稅，企業(yè)的稅后凈利潤最大。再如大部分采購部門忽視了最終的價格優(yōu)惠，僅僅依靠供應商提供的價格來選擇供應商。如果本企業(yè)是一般納稅人，選擇的供應商最好也是一般納稅人，因為一般納稅人方便提供可以抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票，這可能會使企業(yè)得到更多的價格優(yōu)惠。而企業(yè)的采購一般會選擇表面價格更低的小規(guī)模納稅人作為供應商，這對企業(yè)自身的整體發(fā)展不利。

二、我國中小商貿企業(yè)稅收籌劃問題的成因分析

(一)企業(yè)領導不重視稅收籌劃工作

我國的中小商貿企業(yè)領導稅收籌劃意識普遍淡薄。部分領導并未認識到稅收籌劃是企業(yè)具有的一項基本權利，并不認為稅收籌劃會對企業(yè)產生有利的影響。因此，企業(yè)管理者就不會主動的從企業(yè)戰(zhàn)略上布局，戰(zhàn)術上要求，甚至認為稅收籌劃工作會耗費大量的資金和人力，中小商貿企業(yè)本身的資金就很有限，這筆開銷公司投入來進行稅收籌劃只會增加企業(yè)的經營風險。小企業(yè)無條件也無需完成，這是大企業(yè)才會計劃實施的工作。

(二)企業(yè)管理制度不規(guī)范

稅收籌劃工作的順利實施需要良好的企業(yè)管理制度作為支撐，中小商貿企業(yè)管理制度的不規(guī)范，導致財務工作不能為稅收籌劃的有序進行奠定良好的基礎。一是責任主體不明確，如企業(yè)購進商品時，需經部門領導的同意且簽字，但往往有時企業(yè)的采購單上只有采購人員的簽名，沒有部門領導的簽名，這樣就很難確認責任主體；二是工作內容不明確，如企業(yè)財務人員認為其職責就是會計核算并向相關利益主體提供財務報告，對之前的比較稅收成本的預測、分析、控制以及相關決策的項目與自己無關是上層領導的事情，稅收籌劃工作不在其職責范圍；然而管理者認為所有的涉稅事務都應該由財務部門所負責。

(三)稅收籌劃人員專業(yè)知識薄弱、綜合素質低

一方面由于國家高等院校課程體系不完善，對稅收籌劃專業(yè)重視程度低，導致稅收籌劃方面的專業(yè)人才缺失；另一方面，從業(yè)人員在擇業(yè)時，在觀念上普遍存在對中小商貿企業(yè)“歧視”心理，而高端專業(yè)人才更是選擇大企業(yè)就業(yè)，所以，在專業(yè)人才擁有上，中小商貿企業(yè)明顯不占優(yōu)勢，這在一定程度上導致中小商貿企業(yè)在管理能力資源上弱于大企業(yè)，現(xiàn)實中，也存在因為成本控制原因，中小商貿企業(yè)通常采用會計人員、甚至行政人員兼職稅收籌劃崗位，兼職人員專業(yè)知識的薄弱對企業(yè)稅收籌劃工作的影響是顯而易見的。

(四)企業(yè)部門間溝通協(xié)調能力較弱

稅收籌劃工作需要企業(yè)各部門相互溝通、協(xié)調，才能整體統(tǒng)籌安排。中小商貿企業(yè)的各部門在采用相應方案時，只考慮本部門的可操作性和便利性，沒有與稅收籌劃相關人員協(xié)調統(tǒng)一，而稅收籌劃人員在設計籌劃方案時，沒有做到及時有效的與其他部門人員進行溝通，只是從自身角度出發(fā)，沒有考慮到所選的方案對其他部門來說是否可行。所以，企業(yè)很難整體統(tǒng)籌安排工作。

三、完善我國中小商貿企業(yè)稅收籌劃的對策

(一)加深對稅收籌劃的認知

首先，稅收籌劃是一項比較復雜的統(tǒng)籌工作，不可能在短時間內完成并取得效果，需要企業(yè)領導足夠的重視，在企業(yè)管理系統(tǒng)頂層設計中應適當增加稅收籌劃工作的重要性，同時，應該投入專門的資金、專業(yè)的人才以保障稅收籌劃工作的高效開展。其次，在思想意識上，企業(yè)領導和相應職能人員要加強對稅收籌劃的深入理解。在宏觀上，不僅要掌握國際經濟及政策形勢，更應加強與稅收籌劃相關法律法規(guī)的學習和理解，跟蹤最新稅收籌劃政策形勢和行業(yè)動態(tài)。在微觀上，要將國家政策及相應要求同自身管理結合起來，在合規(guī)運行的基礎上，探索一套適合自身經營特點的稅收籌劃工作方案。同時，要綜合考慮外部環(huán)境和企業(yè)內部經營狀況,將制約稅收的政策、條件及因素進行詳細地分析，做出更科學合理的稅收規(guī)劃。

(二)完善企業(yè)財務管理制度

完善的規(guī)章制度尤其是財務管理制度能夠為中小商貿企業(yè)合理有效的開展稅收籌劃工作提供便利。一是中小商貿企業(yè)應建立完整的財務管理體系，適當時可通過專業(yè)咨詢公司輔助建立完整、科學的財務管理體系，保證企業(yè)在制度建設上就規(guī)避風險。同時，中小商貿企業(yè)應建立和健全商品購銷存環(huán)節(jié)管理辦法，及時有效地掌握商品流動的情況；二是建立和健全企業(yè)財務管理考核機制，加強對財務管理人員的激勵和約束，同時，應嚴格執(zhí)行內部財務控制和會計監(jiān)督，落實企業(yè)內部責任問題，強化會計監(jiān)督職能，保證會計制度的落實和有效執(zhí)行。

(三)促進內部整體統(tǒng)籌工作

中小商貿企業(yè)各部門間要重視溝通、加強合作，以主人翁的姿態(tài)共同為稅收籌劃工作的開展提供支持。首先企業(yè)在確定一個具體的稅收籌劃方案之前，相關部門先進行分析，確定方案的可行性，選擇出最佳的方案，實現(xiàn)節(jié)稅最大化和企業(yè)價值最大化；其次在執(zhí)行納稅籌劃方案時，各部門應互相配合并能時刻關注內外部環(huán)境的變化，及時做出調整。

(四)加快稅收籌劃人才培養(yǎng)

一是中小商貿企業(yè)要不斷地提升企業(yè)稅務人員的專業(yè)素質，制定科學的培訓計劃，并積極參與稅務部門組織的年度稅收政策培訓班，使納稅籌劃當事人接受專門的、有針對性的培訓后，能夠深刻了解國家稅法及通曉與稅法相關的經濟法規(guī)、熟悉國家會計法律法規(guī)，同時應具備必要的財務管理知識，將稅收籌劃與財務管理中資金、價值、時間等理論和技術方法相結合，把納稅籌劃工作做好；二是中小商貿企業(yè)應將“走出去”與“引進來”相結合，給企業(yè)的稅收籌劃人才提供學習交流的機會，在與國內優(yōu)秀企業(yè)以及國外企業(yè)交流的過程中增加認識、提升能力；同時，重視吸引專業(yè)的稅收人才，滿足企業(yè)人才的需求。

(五)加強與稅務中介機構的聯(lián)系

稅務中介機構的引導和服務，對中小企業(yè)稅收籌劃的健康發(fā)展至關重要。專業(yè)的稅務中介機構擁有稅務籌劃方面經驗豐富的人才，能給企業(yè)提供了“外援”，稅務機構有效的指導會彌補中小商貿企業(yè)專業(yè)人才上的不足，專業(yè)的指導也能及時促進中小商貿企業(yè)的財務管理水平，并規(guī)避潛在的財務風險。稅務中介機構的參與和社會化服務體系的大力支持，能夠促進中小商貿企業(yè)稅收籌劃更好更快的發(fā)展，提高企業(yè)稅收籌劃的檔次和水平。

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篇（3）

一、當前商貿企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）稅收籌劃重視度不高

很多商貿企業(yè)稅收籌劃的主動意識不強，存在認識上的誤區(qū)，主要表現(xiàn)為：一些企業(yè)缺乏稅收籌劃的意識，認為企業(yè)應該根據(jù)稅務機關的要求進行納稅，不需要進行納稅籌劃；一些企業(yè)認為稅收籌劃是在鉆國家政策、法律的空子，屬于違法行為；還有些企業(yè)寧愿偷稅、逃稅，也不愿進行稅收籌劃。

（二）稅收籌劃專業(yè)人才極具匱乏

稅收籌劃是一項技術性和知識性較高的經濟活動，需要具備較強的專業(yè)知識和技術能力。我國開展稅收籌劃研究時間比較晚，實踐經驗也較薄弱，特別是專業(yè)的稅收籌劃人才極其匱乏。很多中小商貿企業(yè)沒有設置專門稅收崗位，也沒有專業(yè)的稅收法律人才，對國家出臺的稅收法律、法規(guī)缺乏深入系統(tǒng)的研究，特別是對稅收優(yōu)惠政策理解把握不足，缺乏通過稅收籌劃為企業(yè)謀取收益的能力。另一方面，中小商貿企業(yè)稅收籌劃人才穩(wěn)定性差、流失嚴重也是當前面臨的主要挑戰(zhàn)。

（三）稅收籌劃脫離企業(yè)經營實際

不同的企業(yè)因其規(guī)模、經營方式、產品特點以及企業(yè)所處階段等方面不同，稅收籌劃方案也不盡相同。實際操作中，一些商貿企業(yè)傾向于模仿、照搬個別企業(yè)的成功案例，沒有將稅收籌劃與企業(yè)經營實際相結合，稅收籌劃效益無法得到體現(xiàn)；同時，稅收籌劃缺乏統(tǒng)籌安排，如，公司是開設分公司還是子公司，缺乏周密的研究；又如，銷售部門設計的促銷方案，未充分考慮哪種方案的節(jié)稅效益最大。

二、商貿企業(yè)稅收籌劃的切入點

（一）增值稅的稅收籌劃

增值稅是商貿企業(yè)重要的流轉稅，占商貿企業(yè)稅負的一半以上，存在較大的稅收籌劃空間與籌劃效益。籌劃的思路有：1.企業(yè)設立的增值稅籌劃。一是做好企業(yè)身份選擇。一般而言，小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人。但若是高科技商貿企業(yè)，更適宜選擇小規(guī)模納稅人。二是確定好企業(yè)的投資方向和地點。我國稅法對投資方向不同的企業(yè)稅收政策不盡相同。例如民營商貿企業(yè)可考慮不同形態(tài)公司的組合，既有小規(guī)模納稅人企業(yè)，也有一般納稅人企業(yè)，甚至也可是個體戶，根據(jù)經濟業(yè)務的特點匹配不同的公司，從而實現(xiàn)稅收籌劃效益。又如一些園區(qū)為吸引企業(yè)入駐，往往設置了增值稅、企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策，企業(yè)可統(tǒng)籌考慮。2.進項稅抵扣憑證的管理。例如商貿企業(yè)可設立專門的發(fā)票管理崗位，具體負責增值稅發(fā)票的領用、開具、驗證、保管等工作。特別注意，辦公用品的購買、匯總運輸發(fā)票、勞保用品的增值稅專用發(fā)票需有稅控系統(tǒng)開具的銷售清單，才能抵扣增值稅進項稅額。3.兼營業(yè)務的納稅籌劃。《稅法》規(guī)定，對于稅率不一致的兼營業(yè)務，財務賬列應分別進行核算，按各自對應的稅率計算應納增值稅，否則按較高稅率核算應納增值稅。因此，商貿企業(yè)對于兼營業(yè)務應分開記賬，做好會計核算，避免多交稅款。4.銷售方式的選擇與納稅籌劃。例如折扣銷售是指在銷售貨物或應稅勞務時，考慮到采購方采購數(shù)量多、金額大等原因，給采購方一定的價格讓利?！抖惙ā芬?guī)定，若銷售額和折扣金額在同一張發(fā)票分別注明，銷售額以折扣后的余額為依據(jù)計算應納增值稅；如果銷售額和折扣額分別開票，那么無論財務如何進行賬務處理，均不能從銷售額中抵減折扣額。折扣銷售一方面減少了企業(yè)的利潤，但是另一方面促進了企業(yè)銷售，取得了節(jié)稅效益。

（二）所得稅的稅收籌劃

所得稅也是商貿企業(yè)的重要稅種。所得稅籌劃的思路有：商貿企業(yè)稅收籌劃的思考周鐵軍摘要：目前，我國商貿企業(yè)普遍對稅收籌劃未引起足夠的重視，稅收籌劃效益未得到合理體現(xiàn)，因此商貿企業(yè)有必要對稅收1.利用銷售收入結算方式和時間進行籌劃。商貿企業(yè)銷售類型主要是現(xiàn)銷方式和賒銷方式。國家稅收政策和財務制度對于納稅義務發(fā)生時間、銷售收入確認時間的規(guī)定是一致的。例如我國《稅法》規(guī)定，納稅人以直接收款方式銷售貨物，無論貨物是否發(fā)出，納稅義務時間均為收到銷售款項或取得銷售款憑據(jù)并將提貨單據(jù)交給對方的當天；采取分期收款和賒銷的方式銷售貨物，納稅義務時間為合同約定的收款日期的當天。銷售方式不同，決定了納稅義務發(fā)生的時間也是不同的，從而為納稅籌劃提供了空間。因此，商貿企業(yè)在銷售合同中可注明采取賒銷方式、分期收款方式進行結算，根據(jù)收款金額開具發(fā)票。2.成本費用的籌劃。（1）存貨計價方法的選擇?，F(xiàn)行會計政策規(guī)定，企業(yè)的存貨會計核算方法有先進后出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等，企業(yè)可以在以上方法中任選一種或幾種。當企業(yè)預見物價未來可能出現(xiàn)上漲，可以采用后進先出法，這樣計算得出的期末存貨價值最低，銷售成本最高，利潤也可以遞延至下一個年度，從而延緩納稅時間；當預見未來物價可能會下跌，則可采用先進先出法，這樣計算得出存貨的價值最低，從而可以延緩納稅，取得籌劃收益。（2）固定資產折舊方法的選擇。固定資產的折舊方法有年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。商貿企業(yè)在固定資產折舊方面可選擇加速折舊法，在初期沖減了企業(yè)的納稅基數(shù)，從而減少了企業(yè)初期應納稅款，提高了公司的經營現(xiàn)金流，將企業(yè)未來時期應繳納的所得稅先放在企業(yè)中運轉，延緩了公司的資金壓力。但應注意，會計政策要求折舊方法應遵循一貫制原則，折舊方法的變更應經稅務機關批準，否則會認為企業(yè)在非法避稅，有偷稅嫌疑。（3）業(yè)務招待費、宣傳費的籌劃。《稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與實際生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%進行扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰。因此公司在編制年度費用預算時，應結合《稅法》規(guī)定合理設置業(yè)務招待費的預算控制標準；《稅法》規(guī)定，宣傳費不超過銷售收入的15%的部分允許當期扣除，因此企業(yè)應合理控制宣傳費的投入，以達到合理籌劃、提高效益的目的。

（三）印花稅的稅收籌劃

篇（4）

增值稅作為商貿企業(yè)的第一大稅種，其稅收金額占商貿企業(yè)總體稅收金額的50%以上，存在著較高籌劃效益。因此，商貿企業(yè)在掌握增值稅稅收政策法規(guī)的前提下，根據(jù)實際經營狀況充分選擇和利用各類稅收優(yōu)惠條件，對本企業(yè)應繳納增值稅的經營環(huán)節(jié)進行合理操作及運用，可以一定程度上減輕資金壓力，降低企業(yè)成本，提高資金的使用效率并獲取經濟利益。 

一、商貿企業(yè)的定義及其增值稅繳納現(xiàn)狀 

商貿企業(yè)也稱商業(yè)零售企業(yè)，主要是指不自產商品、直接面向消費者的商品銷售企業(yè)，這類企業(yè)設有類似柜臺的商品經營場所，包括從事綜合商品銷售的超級市場，零售超市等。 

增值稅是商貿企業(yè)面臨的最重要的流轉稅，目前大部分商貿企業(yè)并沒有專業(yè)的增值稅稅收籌劃，稅收繳納在符合法規(guī)要求的基礎上較為隨意。商貿企業(yè)可以通過研究增值稅暫行條例和實施細則，結合企業(yè)的經營活動合理合法的進行增值稅稅務籌劃，在遵法守法的同時改善企業(yè)績效。 

二、合理繳納增值稅的目標 

商貿企業(yè)合理繳納增值稅最直接的目標就是降低企業(yè)稅收成本，企業(yè)應選擇最佳方案，以達到企業(yè)整體稅后利潤最大化。 

三、合理繳納增值稅的操作及運用 

根據(jù)商貿企業(yè)會計核算健全情況和年應稅銷售額的大小，稅法將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。相比于小規(guī)模納稅人，增值稅一般納稅人存在增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額的優(yōu)勢。一般來說，兩類納稅人的增值稅稅收計算方式不盡相同，因而其增值稅合理繳納的操作方式也不同。下面針對三方面對兩類納稅人的增值稅繳納方式進行分析。 

（一）適度降低企業(yè)增值稅應納稅額 

通過降低企業(yè)應納稅額，商貿企業(yè)可以減少在增值稅納稅方面的資金占用，優(yōu)化企業(yè)資金配置。商貿企業(yè)應充分利用增值稅相關特點，結合企業(yè)自身采購銷售流程和模式，降低增值稅應納稅額。 

小規(guī)模納稅人的增值稅應納稅額受企業(yè)的銷售額影響，如何降低該類銷售額是關鍵。在這里，小規(guī)模納稅企業(yè)可選擇采用不同銷售方式搭配的方式進行納稅籌劃。在產品銷售過程中，企業(yè)可自主選擇不同的銷售方式，納稅人可依據(jù)企業(yè)的實際情況合理分配不同類型的產品銷售額，從而達到增值稅稅收籌劃和優(yōu)化企業(yè)資金調度的作用。例如，實物折扣是商業(yè)折扣的一種，一般情況下采取實物折扣方法銷售貨物，折扣的實物不論會計上如何處理均應按規(guī)定視同銷售，但是如果將實物折扣轉化為價格折扣則可達到節(jié)省納稅的目的。在銷售過程中采用價格折扣，折扣的部分在計稅時從銷售額中扣減不計算增值稅，企業(yè)應稅銷售額減少，從而達到減少企業(yè)應納稅額的目的。 

一般納稅企業(yè)的增值稅應納稅額受企業(yè)銷項稅額和進項稅額共同影響。一般來說，提升企業(yè)增值稅進項稅額，降低增值稅銷項稅額可有效降低企業(yè)應納稅額。在減少企業(yè)銷項稅額方面，一般納稅企業(yè)可參考上述小規(guī)模增值稅納稅企業(yè)降低當期銷售額做法，通過多類銷售方式搭配進行納稅籌劃減少銷項稅額。在增加企業(yè)進項稅額方面，首先，一般納稅企業(yè)可將固定資產投資納入增值稅納稅籌劃，企業(yè)可將當期的固定資產投資的進項稅從銷項稅額中抵扣，減少企業(yè)的流動資金占用，減少企業(yè)流動資金貸款，最終降低企業(yè)資金成本。其次，商貿企業(yè)可通過改變購貨方式提高進項稅額。如商貿企業(yè)在收購農副產品和廢舊物資時可以按照農副產品收購價的13%和廢舊物資收購價的10%計算進項稅額進行抵扣，也即享受國家規(guī)定的減免稅規(guī)定，企業(yè)應重視該類發(fā)發(fā)票或憑證的保存，積極利用該類政策進行增值稅抵稅。商貿企業(yè)也可以在某些材料采購過程中可以加大材料或商品的采購量，增加進項稅，從而減少應交增值稅。 

（二）采用延遲納稅進行增值稅納稅籌劃 

延期納稅是指在遵循增值稅稅法規(guī)定的前提下，商業(yè)企業(yè)通過各類手段延期繳納稅款而相對節(jié)稅的稅務籌劃方法。企業(yè)將當期應該繳納的稅款延遲到以后期間繳納，理論上并不能減少納稅人的應納稅款總額，但是通過利用該部分稅款的時間價值，這就相當于得到了一筆政府發(fā)放的無息貸款，使納稅人可以利用這部分資金來進行投資，獲取資本收益。延遲納稅需要從兩個層面來考慮：第一是在每月規(guī)定期限的最后幾天交稅，第二是可以推遲在以后期間繳納的稅款盡量在以后期間繳納。 

在小規(guī)模納稅人的增值稅繳納過程中，小規(guī)模納稅企業(yè)可對每月的納稅時間進行合理安排。我國增值稅的納稅義務產生時點與納稅人交稅期限不一致，后者通常晚于前者，商貿企業(yè)應盡可能將稅款上繳的時間控制在最后期限或接近最后期限，即在每月的 15日或臨近 15 日的最后幾天繳納增值稅，從而更多地獲得這部分稅款的時間價值，充分利用這筆政府“無息貸款”，使資金盡可能為我所用，取得最大收益。另外，對于小規(guī)模商貿企業(yè)，會盡量采取滯后開票的方式來確認銷售收入，當期的增值稅從金額上就明顯較低。 

在一般納稅人的增值稅繳納過程中，商貿企業(yè)除可參考小規(guī)模納稅人延長稅款繳納時間和滯后開票外，更應充分利用一般納稅人稅收籌劃優(yōu)勢充分利用購進扣稅法來進行納稅籌劃。在進行促銷時購進的禮品或是平時購入的材料等一些用途可能會發(fā)生改變的商品時，應當在購入當期不考慮其之后的用途改變情況，全部抵扣進項稅額；在用途發(fā)生改變的期間再進行進項稅額轉出，這樣就相當于推遲了繳納增值稅的期間，也能夠獲得這部分稅款的時間價值。 

（三）均衡各期增值稅納稅金額 

商貿企業(yè)在進行稅收籌劃時，應當考慮整體利益，盡量保證各期增值稅納稅額的穩(wěn)定。長期來看，穩(wěn)定的資金需求會企業(yè)的資金成本。商貿企業(yè)的資金流呈現(xiàn)前出后進的模式，穩(wěn)定的增值稅繳納現(xiàn)金流流出更有利于企業(yè)進行財務預算， 有利于企業(yè)匹配資金進行貨幣資金管理。穩(wěn)定均衡的增值稅納稅額不僅維護了企業(yè)與稅務局之間的微妙關系，降低稅務對企業(yè)極度差異的稅收關注度和公司財務稅收風險，降低了未來潛在的成本，也平滑了企業(yè)貨幣資金的需求曲線。 

對于小規(guī)模納稅人而言，均衡各期增值稅納稅金額的主要方法便是與客戶協(xié)商，靈活進行銷售發(fā)票的開具，將企業(yè)的整個增值稅納稅金額均攤至整個周期。在應納稅額存在周期性波動的前提下，商貿企業(yè)在當期應納稅額下滑時與客戶協(xié)商提前開具銷售發(fā)票，在當期應納稅額提高時與客戶協(xié)商延遲開具銷售發(fā)票。 

對于一般納稅人而言，由于存在進項稅額的調整，納稅操作上有更靈活的選擇。一方面，在商貿企業(yè)銷售額下滑而采購額較高時，可能會出現(xiàn)進項稅額高于銷項稅額，導致增值稅應納稅額減少，甚至導致本月不交稅。在當月應交增值稅稅款過少時，商貿企業(yè)可以減少進項稅額認證或提高銷項稅額認證，使本月繳納一定增值稅稅款。如企業(yè)可以與客戶協(xié)商，將部分銷售發(fā)票提前在本月開具；或企業(yè)減少進項稅額認證，將其延遲到下一會計期間銷項稅額較多時在進行認證。另一方面，在當月應繳稅款較多時，商貿企業(yè)就應多考慮自身利益，或者與客戶協(xié)商將商品銷售發(fā)票推遲到下月初開具，或者加大采購額度增加進項，使本月應繳納的過多稅款推遲繳納，在使企業(yè)每月繳納的增值稅款相對平均的同時，也獲得這推遲繳納稅款的時間價值。 

篇（5）

2011年11月16日，國家稅務總局以及財務部《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，這就預示著營改增稅收模式在我國企業(yè)中的正式實施。勘測設計企業(yè)隨著管理體制與經濟體制不斷的改革，涉及的稅收事務日益增多，怎樣在營改增稅收背景下，搞好自身的稅收籌劃，使企業(yè)實現(xiàn)“稅收利益最大化”，是現(xiàn)在經營者首要考慮的問題。

一、勘測設計企業(yè)稅收特點

勘測設計企業(yè)與其他企業(yè)相比具有自己的特殊性，工程周期比較長，而且建設地理位置一般都比較偏遠。這些獨特性在稅收上得到了充分的體現(xiàn)：第一，勘測設計企業(yè)下面一般都會設有像測量、勘探、監(jiān)理、巖土、咨詢以及科研等這種二級核算單位，在處理涉稅事宜上一般都是由勘測設計單位來統(tǒng)一辦理，其自身不會單獨進行處理；第二，二級承包單位不存在自己進行稅金的繳納的情況，而是交由單位總部進行統(tǒng)一繳納。其中具有營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證以及具有獨立法人資格和統(tǒng)一稅號的公司可以獨立進行稅金的繳納；第三，勘測設計企業(yè)的收入和獎金一般都是按照季度或者半年來進行結算，稅收波動比較大，往往會出現(xiàn)上半年費用支出比收入多的現(xiàn)象；第四，勘測設計企業(yè)對于下面外包員工的個人所得稅扣繳程序上存在問題。

二、勘測企業(yè)營改增稅收籌劃必要性

國家實施營改增稅收政策，使稅制更加完善，取消了重復征稅，降低了企業(yè)的稅收成本，一定程度上促進了企業(yè)整體發(fā)展能力的提升?？睖y設計企業(yè)以此為背景通過稅收籌劃，可以在整體上降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)了稅收利益的最大化。

（一）減輕稅收負擔

企業(yè)繳稅具有一定的無償性，即在企業(yè)資金純流出中是企業(yè)經濟利益的一種純支出。如果納稅人因不想繳納稅款而選擇運用非法手段實施偷稅、漏稅等不法行為，不但會對企業(yè)形象造成不利影響，更要承擔因觸犯法律所要受到的懲罰。但是，如果企業(yè)進行稅收統(tǒng)籌，就可以節(jié)約稅收的支出、減少繳納的稅款，進而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。企業(yè)稅收統(tǒng)籌是建立在合法合理的基礎之上來進行的，必須要符合相關法律法規(guī)，更有利的實現(xiàn)稅收杠桿調節(jié)作用。在兩家企業(yè)經營條件以及成本結構相差無幾的時候，通過稅收籌劃，充分利用稅收的優(yōu)惠政策，可以實現(xiàn)減輕稅負，增強企業(yè)的市場競爭力。

（二）降低涉稅風險

企業(yè)進行稅款的繳納即是義務同時又享有權利，依法納稅是企業(yè)應盡的義務，同時運用合理的稅收籌劃手段來降低稅務維護自身經濟也是企業(yè)所享有的權利。但是很多企業(yè)在稅務管理方面因對稅收政策理解不透徹、不全面，使得自身在繳納稅款時未享受到優(yōu)惠政策，這些都可以通過稅收籌劃來得以實現(xiàn)。另外，因為會計政策與稅收政策之間的差異，使得企業(yè)在不知道的情況也許就產生偷漏稅的情況，而且還要在利潤與納稅之間尋找平衡點，這些都是稅收籌劃所要考慮規(guī)避到的。

（三）加強企業(yè)經營管理

勘測設計企業(yè)進行稅收統(tǒng)籌可以促進企業(yè)加強經營管理、財務管理和核算管理。企業(yè)為了更好對稅務進行管理，就要在稅法允許的范圍內對經營方案、投資方案以及納稅方案進行稅收統(tǒng)籌管理，而企業(yè)本身的財務核算、經營管理以及財務管理則是稅收統(tǒng)籌順利實施的保障。稅收的政策和法規(guī)在一定時間內具有一定的規(guī)范性、適用性以及嚴密性，企業(yè)通稅收統(tǒng)籌可以更及時、更充分的享受到各項優(yōu)惠政策。

三、勘測設計企業(yè)營改增稅收籌劃的實現(xiàn)

（一）企業(yè)增值稅籌劃

充分研究增值稅條例相關規(guī)定，從勘測設計合同簽訂、設備和物資采購等諸多環(huán)節(jié)著手，進行全面策劃，并盡可能要求對方提供可抵扣的增值稅發(fā)票，降低實際繳納的增值稅稅額。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃

在營改增政策下，企業(yè)所得稅所扣除的流轉稅和成本費都有相應的減少。與營改增之前不同的是，現(xiàn)在企業(yè)繳納增值稅不能在稅前進行扣除，應納稅所得額增加，同時企業(yè)支付的勞務費用以及運費不可再作為成本費用在企業(yè)所得稅前進行扣除。新所得稅稅法規(guī)定稅率為25%，國家重點扶持的高新技術企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%，勘測設計企業(yè)可以根據(jù)不同的優(yōu)惠政策來進行稅收統(tǒng)籌。例如西部地區(qū)的勘測設計企業(yè)就可以充分利用西部大開發(fā)政策出臺的企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃，爭取較低的所得稅稅率。

（三）個人所得稅稅收籌劃

按照稅法規(guī)定在中國境內有住所的個人一次性取得數(shù)月獎金或者年終分紅以及加薪的獎金，可以當作一個月的工資、獎金來計算納稅。而勘測設計企業(yè)工資、獎金的發(fā)放多是多月或者年度發(fā)放，這就個人所得稅的繳納就會增加很多，要注意的是年度一次性獎金優(yōu)惠政策一年內只能使用一次，因此，對于個稅的征繳，可以選擇每月預發(fā)一定的獎金的方式來解決。同時也避免了企業(yè)一次性資金大數(shù)額的動蕩，減小了稅款繳納的波動。

四、結束語

隨著我國經濟的不斷發(fā)展，國家對企業(yè)經營制定了更多的優(yōu)惠政策。營改增的實施，在為企業(yè)降低稅負的同時，也極大程度上提升了企業(yè)的市場競爭力。企業(yè)要想更快速、更穩(wěn)定的發(fā)展，就要做好稅收統(tǒng)籌，減少了偷稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，有效的規(guī)避稅收風險。企業(yè)應該關注國家的各種稅務優(yōu)惠政策，并且要研究透徹，根據(jù)企業(yè)自身的具體情況及時進行合理的納稅統(tǒng)籌，以實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

參考文獻：

篇（6）

目前，企業(yè)在運營發(fā)展的過程中，普遍面臨稅收方面的問題，只有根據(jù)企業(yè)實際特點，科學進行籌劃，才能使稅收問題得以有效解決。相對而言，我國多數(shù)企業(yè)普遍開展稅收籌劃，并在一定程度上使企業(yè)稅收負擔得到有效緩解，然而，企業(yè)稅收籌劃過程中，普遍存在較大風險，一旦不能對風險進行有效規(guī)避，將對企業(yè)造成極為不利影響。為此，本文針對稅收規(guī)劃風險展開分析探討，希望企業(yè)能切實實現(xiàn)經濟效益方面的提高。

一、稅收籌劃概述

所謂稅收籌劃，是現(xiàn)階段企業(yè)解決稅收問題的重要戰(zhàn)略方法。對于企業(yè)的各項投資、運營及其分配等一系列事務，納稅人進行預先安排，并對事務科學統(tǒng)籌規(guī)劃，這樣才能充分實現(xiàn)企業(yè)稅收利益最大化，大大降低企業(yè)稅收負擔，并最終促進企業(yè)經濟效益得以不斷提高。誠然，籌劃階段必須符合法律法規(guī)，遵循科學方式方法，切忌稅收籌劃過程中違法亂紀，最終不利于企業(yè)實際利益?？偟膩碚f，稅收籌劃具有如下方面特點：第一，合法性。所謂合法性是指，稅收籌劃過程中應切實避免偷稅漏稅一系列違法現(xiàn)象。第二，事前性。所謂事前性是指，稅收籌劃之前，應加強各方面統(tǒng)籌安排，對納稅義務作出科學判斷。第三，目的性。所謂目的性是指，稅收籌劃應切實一步步按照計劃和方案進行，這樣才能有效達成目標。

二、稅收籌劃過程中面臨的風險

（一）稅收籌劃過程中存在的人員風險

稅收籌劃工作本身較為復雜，對財務人員綜合素質要求較高。一旦財務人員在專業(yè)知識方面較為欠缺，將會對稅收籌劃工作帶來較大風險。財務人員如果不能充分融入企業(yè)、了解企業(yè)，快速掌握企業(yè)業(yè)務情況，也將會對納稅方案預測等方面造成較大困難，戰(zhàn)略決策方面出現(xiàn)問題，因而使稅收籌劃面臨較大風險。與此同時，企業(yè)本身是復雜的有機整體，需要財務人員、銷售人員、采購人員之間的密切配合，一旦部門之間在配合方面出現(xiàn)問題，也容易造成稅收籌劃方面風險。

（二）稅收籌劃成本不當帶來的風險

企業(yè)應根據(jù)自身的實際特點，科學編制稅收籌劃方案。然而，在此過程中不得不考慮籌劃成本方面的問題，一旦籌劃成本過高，也將帶來較大的風險。通常來說，籌劃成本涉及范圍較廣，在對稅收籌劃方面專業(yè)人士聘請過程中，會出現(xiàn)咨詢費及費等相關費用。在籌劃人員工作過程中，會出現(xiàn)一部分辦公費用。此外，一旦稅收籌劃不當，還會出現(xiàn)協(xié)調費等一系列費用。與此同時，在稅收籌劃的過程中，還應科學確籌劃方案。一旦籌劃方案不能貫徹落實實施，也將在一定程度上造成籌劃成本方面的提高，如果籌劃成本大于企業(yè)預期收益，將造成較大風險，對企業(yè)造成極為不利影響。

（三）企業(yè)經營存在的風險

企業(yè)稅收籌劃過程中，一旦籌劃不當也會給企業(yè)帶來較大風險。如在稅收籌劃階段經營戰(zhàn)略方面出現(xiàn)問題、資金周轉方面出現(xiàn)問題等都會造成相應風險。概括來說，在稅收籌劃階段，企業(yè)經營應考慮到兩大因素的影響。一是外部因素的影響，二是企業(yè)自身內部因素的影響。所謂外部因素是指，在企業(yè)稅收籌劃過程中，國家政策因素、市場因素以及同行企業(yè)方面的因素都會對企業(yè)造成影響。與此同時，鑒于外部因素具有一定難以控制性，因而風險具有不確定性。所謂內部因素是指，稅收籌劃過程中，企業(yè)在各項工作的開展，人員安排等方面，也容易引起多方面風險。

三、稅收籌劃風險的應對措施

（一）提高財務人員專業(yè)素質水平

針對企業(yè)財務人員綜合素質不高方面的問題，應注重企業(yè)團隊建設，一方面加強財務人員培訓工作，使其專業(yè)技能得到較大提高。另一方面，企業(yè)應不斷引入人才，將稅收籌劃工作真正落到實處。在人員建設過程中，不應單從專業(yè)技能培訓著手，還應讓財務人員熟悉法律知識、掌握本企業(yè)業(yè)務流程，并嚴抓思想道德建設。與此同時，財務人員、采購人員、銷售人員之間還需相互溝通交流，并在日常工作中互相監(jiān)督、互相配合，這樣才能促進稅收籌劃貫徹落實實施。

（二）關注企業(yè)成本效益，注意臨界點籌劃

稅收籌劃工作開展過程中，容易出現(xiàn)成本與效益間的矛盾。為此，應將成本與效益共同關注，同時應注意臨界點籌劃，這樣才能使稅收籌劃發(fā)揮出應有的實效，也有利于風險方面的防范控制。在籌劃方案編制過程中，編制人員需切實根據(jù)企業(yè)實際情況，綜合考慮企業(yè)成本方面的各種因素，并對企業(yè)預期效益進行科學有效判斷，權衡成本與效益之間的關系，這樣才能使方案更加合理，也有利于風險的規(guī)避。

（三）加強企業(yè)經營管理

由于企業(yè)本身經營管理同樣面臨較多風險，因而在稅務籌劃管理過程中，應從如下幾個方面著手：第一，企業(yè)應注重財務管理工作，做好財務方面的控制，這樣才能將風險降低。第二，應加強與稅務機關交流。企業(yè)通過加強和稅務機關的溝通交流，才能有效把握稅務政策，并使自身稅收籌劃方案更加科學，從而有利于降低風險。第三，企業(yè)可以多向專業(yè)人士請教，利用專家多年來經驗對企業(yè)稅收籌劃有效指導，這樣也能降低籌劃風險。

四、結束語

本文針對稅收籌劃過程中面臨的風險問題展開分析探討，并提出自身的相應看法。稅收籌劃能使使企業(yè)稅收負擔得到有效緩解，因而應加強對稅收籌劃工作的重視。然而，企業(yè)稅收籌劃過程中，企業(yè)普遍面臨較大風險。為此，應從加強財務人員管理、關注企業(yè)成本效益以及注重企業(yè)經營管理方面著手，使風險得以有效規(guī)避。

參考文獻：

篇（7）

隨著我國經濟發(fā)展水平的提高，經濟發(fā)展進入新常態(tài)階段，產業(yè)結構亟待優(yōu)化升級。企業(yè)為了適應新的經濟發(fā)展形勢，要從財務管理中的稅務籌劃入手，緊跟國家稅務政策，結合企業(yè)的實際情況，做出相應調整，使新時期的稅務籌劃工作能給企業(yè)帶來優(yōu)質服務，減輕企業(yè)稅務壓力。

一、稅收籌劃存在的問題

1.沒有正確對待稅收籌劃工作。目前，稅務籌劃在我國現(xiàn)代企業(yè)的財務管理中還是一個比較新的概念。很多企業(yè)，尤其是一些缺乏科學管理概念的中小企業(yè)，還沒有認識到稅收籌劃對企業(yè)的重要性，這些企業(yè)對稅收籌劃認識存在偏頗，認為稅收籌劃就是在逃避納稅或利用納稅漏洞進行逃稅。就目前而言，稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)管理體制中不可缺少的一項工作，它與逃稅、漏稅有著本質的區(qū)別。稅務籌劃是在國家政策允許的范圍內，通過一系列措施，幫助企業(yè)制定的最優(yōu)納稅方案。當然，也有部分不良企業(yè)，利用管理體制的不完善，披著稅收籌劃的外衣，進行偷稅、偷稅，嚴重影響了我國稅務工作的秩序，需嚴厲打擊這種違法行為。

2.稅務籌劃風險管控意識不足。稅務籌劃工作存在一定的風險，比如納稅方式選擇失誤，或者籌劃工作脫離中央納稅政策等，可能會增加納稅企業(yè)的納稅壓力，嚴重的話，還可能帶來一定的法律危險。但是，很多企業(yè)對稅務籌劃的風險缺乏清醒的意識，導致稅務籌劃工作效率低下，沒有充分發(fā)揮稅務籌劃的應有作用。企業(yè)應當樹立稅務籌劃管理的全局觀念，重視稅務籌劃的方式方法，管控稅務籌劃風險。

3.缺乏優(yōu)秀的稅收籌劃人才。稅務籌劃是一項專業(yè)性較強的工作，需要專業(yè)的技術人才支持。但是，我國稅務籌劃工作起步晚，水平低，還沒有全面推廣，因此，人才存在一定時期的斷層。稅務籌劃實質是一種高層次、高質量型的財務活動，經濟活動一旦發(fā)生風險，很難及時補救。

二、企業(yè)實行稅收籌劃的要求和原則

1.與企業(yè)決策相連接。企業(yè)實施稅收籌劃的目的是節(jié)稅，稅收籌劃方法要符合企業(yè)的長遠發(fā)展規(guī)劃。在進行財務決策時，往往會涉及到很多有關稅收方面的問題。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃工作時，要依據(jù)企業(yè)決策制定具體方案，使企業(yè)整體利益達到最優(yōu)，實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的意義。

2.服務于財務管理的總目標。企業(yè)在制定稅務籌劃方案時，要考慮企業(yè)財務管理的總體目標和要求。如果只是一味的追求節(jié)稅，而不從整體上考慮發(fā)展目標，就會嚴重影響企業(yè)的發(fā)展前景。稅收籌劃是財務管理的一個環(huán)節(jié)，籌劃工作如果做得好，能夠幫助企業(yè)減輕稅負；反之，可能會給企業(yè)日常經營管理帶來很多問題。因此，稅收籌劃必須要遵從企業(yè)財務管理的總目標。

三、提高稅收籌劃水平的措施

1.樹立正確的稅收籌劃觀念。稅收籌劃是企業(yè)財務管理的一項內容，它應當服務于企業(yè)財務管理的目標，即利潤最大化、價值最大化。企業(yè)管理者一定要正確認識稅收籌劃，不能將稅務籌劃等同于偷稅、漏稅、逃稅、避稅，要認識到稅收籌劃是減輕企業(yè)稅收壓力的有效措施。企業(yè)在進行稅收籌劃過程中，要充分了解稅法的相關規(guī)定，嚴格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性。

2.建立完善的稅收籌劃機制，防范稅收籌劃風險。完善的稅務籌劃機制包括兩方面的內容，即稅務籌劃的方式與稅務籌劃的風險控制。企業(yè)應當將稅務籌劃機制與企業(yè)的內部控制制度融為一體。在制定稅務籌劃風險管控機制時，要從工作流程入手，做好風險防范機制。企業(yè)的稅務籌劃風險管控機制，首先要能夠保證企業(yè)的稅務籌劃機制是合理合法，并能及時有效地施行。同時，企業(yè)要明確稅務籌劃風險管控機制中各個崗位的職能，做到權責統(tǒng)一，有責可循。

3.引進、培養(yǎng)稅收籌劃人才。稅收籌劃對工作人員的要求非常高，所以企業(yè)在招手稅務籌劃人才時，要相應提高招聘要求，盡可能吸納高水平的工作人員。另外，企業(yè)在培養(yǎng)稅務籌劃工作人員時，要使工作人員了解稅法知識和企業(yè)管理相關知識，使其既能制定正確的稅收籌劃方案，又能正確地加以執(zhí)行，還能有效地進行管理。同時，企業(yè)還可以引進高素質的稅收籌劃及風險管理人才，將應聘人員的稅收籌劃及其風險管理知識與能力的考核成績作為人員錄取標準之一。

四、結語

稅務籌劃是保障企業(yè)與政府政策能夠協(xié)調發(fā)展的有效結合方式，它不僅從根本上解決了企業(yè)納稅的難題，而且使納稅系統(tǒng)符合社會發(fā)展要求。企業(yè)在進行稅務籌劃時，要內外結合，努力完善籌劃機制，這樣才能在激烈的競爭中占據(jù)優(yōu)勢，實現(xiàn)長遠穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

篇（8）

一、前言

隨著市場經濟的發(fā)展和變化，企業(yè)所面臨的競爭也更加激烈，做好相應的財務管理和會計核算工作能夠有效提升企業(yè)自己的利用率，能夠讓企業(yè)在激烈的競爭中占據(jù)一席之地。稅收籌劃是財務管理和會計核算中的重要節(jié)稅策略，其能夠在稅法允許的范圍內尋找到最佳的納稅政策，一方面可以為企業(yè)的合理避稅提供依據(jù)；另一方面也為企業(yè)的發(fā)展尋找更大的空間。因此，相關人員應當對稅收籌劃予以關注，探究氣在企業(yè)財務管理和會計核算中的靈活應用，為企業(yè)的發(fā)展起到重要的幫助作用。

二、稅收籌劃在企業(yè)管理中的應用

1.籌資決策中的稅收籌劃

企業(yè)的負債小于收益時候，兩者呈現(xiàn)正比例關系，企業(yè)的負債比率越大，其收益就會越大，但是，隨著企業(yè)負債比率的增大，企業(yè)所面臨的風險就會越高。此時企業(yè)的首要任務就是籌資決策后的稅收籌劃。稅收籌劃的重中之重在于資金結構和籌資的方法。企業(yè)所選擇的籌資方法很大程度上影響了企業(yè)的資金結構，決定著企業(yè)資金結構的走向。就籌資的方法主體來說，其可以分為兩大類：第一類，負債資金類；第二類，權益資金類。在企業(yè)的經濟方面出現(xiàn)問題的時候，可以通過上面的兩種方式進行資金的籌集。企業(yè)在進行資金籌集時，也需要結合自身的實際情況，進行綜合考量。

2.利益分配中的稅收籌劃

稅收籌劃在利益分配中的應用也同樣非常重要，其主要可以分為兩大類型。第一種是股份分配類型。一般來說，企業(yè)內部的股份分配方式主要包括資金分配和股票分配，依照我國稅法的相關規(guī)定，股東所取得的資金分配需要交納一定的稅款，但是股票分配則不需要交納稅款，因此，企業(yè)在進行自我發(fā)展過程中，需要結合是實際情況進行資金和股票的均衡分配，這也是稅收籌化的一個重要途徑。第二種是再投資分配的類型，企業(yè)可以使用稅后的資金進行在投資，這時候可以從很大程度上減少稅收資金的投入，提高企業(yè)的資金利用率，優(yōu)化企業(yè)的成本資金使用情況。

3.投資決策中的稅收籌劃

稅收籌劃在投資決策過程中主要有三種可選擇的方式：第一種，組件形式的選擇方式。其主要是根據(jù)企業(yè)組成形式的不同，采用不同的稅收政策。第二種，設置分公司的選擇方式。企業(yè)因為規(guī)模擴大需要進行分支設立時候，可以選用分公司的形式予以開展，待公司各項業(yè)務日漸成熟之后在進行子公司的形式開展業(yè)務，這樣可以獲得更多的優(yōu)惠納稅政策。第三種，投資行業(yè)的選擇。國家為保持經濟的平衡會對一些不盈利或者虧損嚴重的企業(yè)，或者新型企業(yè)，采用稅后優(yōu)惠的政策。企業(yè)在成立之初，可以有現(xiàn)在此方面予以考慮，從而獲得更大的國家優(yōu)惠政策，減少虧損可能。

三、稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應用

1.稅收籌劃在企業(yè)收入結算上的應用

在我國的稅法規(guī)定中，對公司的稅金上交時間所進行的規(guī)定不盡相同，對于產品售出后收入為直接現(xiàn)金的，需要在收到現(xiàn)金的當天進行納稅，對于賒賬銷售或者是分期進行付款的商品，則是以雙方簽的合同約定時間為依據(jù)進行納稅。所以，企業(yè)在進行會計核算時就可以通過不同的收入結算方式達到延期納稅的目的，給予資金使用更大的空間。

2.稅收籌劃在會計核算列支費用上的應用

企業(yè)在會計核算中要在各種費用列支上下功夫，確保做好企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)在進行費用核算的過程中，盡量列支當期費用，從而能夠達到合理避稅的目的。會計核算需要注意以下幾點問題：第一，要在最短的時間內把當期的費用入到賬本上，準備好相應的可以進行抵稅的憑證。第二，企業(yè)存貨中有損毀或者盤虧的情況，要立刻進行壞賬沖賬處理，列出具體費用進行會計核算。第三，對于企業(yè)的日常運營所出現(xiàn)的費用開支需要進行預提費用，其同樣需要進行相應的及時核算。

3.稅收籌劃在加速折舊會計核算上的應用

在會計核算中，企業(yè)的稅收籌劃要關注對固定資產的折舊方面。當稅率不變的情況下，企業(yè)可以利用加速折舊的會計核算的方法進行會計核算。利用這一方法有兩個好的方面，一方面可以有效收回固定資產投資成本；另一方面可以減少利潤收入，降低當期應納稅金額，大大延長了納稅的時間，在此過程中達到了稅收籌劃的目的。

4.稅收籌劃在存貨會計核算上的應用

每個公司在其正常運營的過程當中一定會有存貨的產生，在進行會計核算的時候應用怎樣的方法，才能規(guī)避不合理稅金是對于企業(yè)來說要考慮的頭等大事。尤其對于期末存貨的會計核算，更加需要認真對待。比如，當產品價格呈現(xiàn)出上漲趨勢時候，可以使用后進先出的方法對存貨進行會計核算，這時候在會計核算中可以多記錄本期的存貨成本，減少存貨的期末庫存數(shù)量，減少收益，減少納稅金額。

四、結語

企業(yè)的成長發(fā)展過程中，做好財務管理和會計核算是其工作的重中之重，更是企業(yè)生存和發(fā)展的重要依托。相關人員要積極探索更好地稅收籌劃方式，讓其與企業(yè)的實際發(fā)展相契合，讓其幫助企業(yè)更好地規(guī)避繁重稅收，提升企業(yè)的資金使用率，增加企業(yè)的利潤收入，讓企業(yè)的競爭力得到增強。

參考文獻：

篇（9）

關鍵詞房地產企業(yè)稅收籌劃措施

稅收籌劃指的是，在遵循稅法以及符合稅法意圖的前提下，通過對納稅人的經營、投資、籌劃、分配等理財活動的籌劃安排，盡可能的取得涉稅收益，從而整體上實現(xiàn)納稅人最優(yōu)的涉稅財務管理活動。房地產企業(yè)的投資大、銷售周期長、經營和投資風險大，稅收種類較多，稅務負擔較重，運用稅收籌劃的手段，不但能有效減少企業(yè)涉稅成本，還能提升房地產企業(yè)競爭力，促進其長期健康發(fā)展。

一、房地產企業(yè)稅收籌劃重要性分析

（一）房地產企業(yè)納稅金額大、負債率高

房地產企業(yè)由于投資大、經營周期長、收益集中在后期，納稅金額巨大，因而節(jié)稅潛力很大，通過有效的稅收籌劃能夠減輕房地產企業(yè)稅務負擔。另外，房地產企業(yè)往往負債率較高，目前來看融資渠道又比較單一，因而通過稅收籌劃可以有效緩解資金壓力。

（二）稅收籌劃是實現(xiàn)房地產企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎

控制和降低納稅成本，是房地產企業(yè)降低經營成本，實現(xiàn)利潤最后大化的有效途徑之一。以往，由于房地產企業(yè)依法納稅意識十分單薄，出現(xiàn)了以偷稅、漏水避稅等手段降低納稅成本的現(xiàn)象，這一做法不但會受到相關法律的制裁，也嚴重影響了房地產企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因而，為了通過合法途徑降低稅務成本，和維持房地產企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，進行科學的稅收籌劃是十分必要的。

二、房地產企業(yè)稅收籌劃的常見方法

（一）房地產企業(yè)營業(yè)稅的籌劃

由于營業(yè)稅按所經營項目的流轉次數(shù)收取稅費，對于房地產企業(yè)來說，一個項目的流轉次數(shù)越多，需要繳納的營業(yè)稅也就相應較高，因而減少項目的流轉次數(shù)便可顯著減少所需繳納的營業(yè)稅。以往，通過合作建房來減少房地產企業(yè)項目流轉次數(shù)這一方式較為常見，具體做法是：一）項目交易雙方形成合營企業(yè)，風險共同承擔，利潤共同分享，這樣的情況下，雙方都不必繳納營業(yè)稅；二）交易雙方通過交換房屋所有權和土地使用權的方式來實現(xiàn)合作建房，這種情況下，交易雙方只需分別為無形資產的轉讓和房屋的銷售繳納營業(yè)稅。

（二）房地產企業(yè)土地增值稅的籌劃

房地產企業(yè)土地增值稅的籌劃有兩種方法：一）結合建房方式進行稅收籌劃。首先，根據(jù)稅法規(guī)定，代建房屋是不需要繳納土地增值稅的，而合作建房建成后需要轉讓的，則需要繳納土地增值稅，可見代建的方式可降低稅務負擔，具體的，房地產企業(yè)可將符合代建房條件的建房按照“服務業(yè)――業(yè)”的方式繳納營業(yè)稅而避免后期繳納土地增值稅；二）分散收入。常見的辦法是將整個工程項目分解為多個小的工程，以及將某些項目從整個房地產工程中分離出來而達到無需繳納土地增值稅的目的。

（三）房地產企業(yè)所得稅的籌劃

房地產企業(yè)可通過推遲確認時間的方式減小所得稅應

繳金額，由于這種方法可將部分收入的納稅時間推遲到未來一年或幾年之內，而貨幣具有時間價值，因而推遲確認時間可減輕企業(yè)稅負。房地產企業(yè)在進行所得稅籌劃時往往尤其注意臨近年終的收入確認，因為這些交易更容易從時點上進行控制，例如當企業(yè)當年收入遠遠高于可扣除的項目時，可結合具體情況使預計下一年確認的收入符合當年確認條件；另外，還可通過對廣告費用進行籌劃的方式降低房地產企業(yè)應繳納的所得稅。根據(jù)稅法，房地產企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費低于銷售收入15%的部分將被扣除，房地產企業(yè)經營中應注意這一準則而避免不必要的稅務開支。

三、房地產企業(yè)稅收籌劃要點

（一）依法納稅，合法籌劃

房地產企業(yè)應提升其依法納稅的意識，增強相關稅法知識，杜絕納稅中的違法行為，如偷稅、漏稅等。而是應該用合法的手段進行稅收籌劃，避免因違法造成的經濟損失和負面影響。

（二）提升企業(yè)決策水平

房地產企業(yè)稅收籌劃歸根結底決定于企業(yè)領導的決策，決策水平的高低，和決策規(guī)范性的高低直接影響著房地產企業(yè)的稅負大小，因而要提升稅收籌劃水平，減少企業(yè)稅務負擔，就要首先提升房地產企業(yè)決策水平和管理水平。房地產企業(yè)決策者應從企業(yè)戰(zhàn)略的角度，作出前瞻性的企業(yè)決策，從根本上降低企業(yè)稅負，而不是單純用技術性和補漏性的措施來進行稅收籌劃。

（三）強調企業(yè)價值最大化

對于單個的工程項目來說，房地產企業(yè)最終追求的是利潤最大化，對于房地產企業(yè)的長期經營來說，房地產企業(yè)的最終目的是實現(xiàn)企業(yè)健康、可持續(xù)的發(fā)展，以獲得更佳的經濟效益，可見稅負最小化并不是房地產企業(yè)的最終目標，因而房地產企業(yè)的一切稅收籌劃手段都不應與房地產企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)以及長期發(fā)展的需要相矛盾。

四、總結

由于房地產企業(yè)面臨著日益激烈的市場競爭，只有合理控制經營成本才能提升自身競爭力，稅收籌劃是降低企業(yè)稅務成本的有效措施，因而房地產企業(yè)應在充分認識稅收籌劃重要性的前提下，通過合法手段來降低企業(yè)稅務負擔，提升企業(yè)經濟效益。

參考文獻：

[1]韓玉芬,李榮瑾.房地產開發(fā)企業(yè)稅收籌劃探析.現(xiàn)代商貿工業(yè).2009(3):225.

篇（10）

一、我國企業(yè)并購稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

企業(yè)并購稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，已經成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，企業(yè)并購稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：

（一）意識淡薄、觀念陳舊

企業(yè)并購稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。

（二）我國稅收制度不夠完善

由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以，企業(yè)并購稅收籌劃主要是針對稅款難以轉嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

（三）企業(yè)沒有意識去選擇適合本企業(yè)并購稅收籌劃的會計政策

現(xiàn)在許多企業(yè)管理機制中,企業(yè)管理者為了追求企業(yè)利潤最大化,不則手段的制造利潤,卻忽略了利用會計政策的選擇來為企業(yè)減少不必要的稅負,從而達到利潤的最大化。

二、企業(yè)并購中稅收籌劃的動因分析

在并購過程中進行稅收籌劃的終極目標是為了獲得盡可能大的稅后利潤。除此之外，促使企業(yè)在并購過程中進行稅收籌劃還存在其他原因，綜合起來將其總結為以下兩方面：

（一）企業(yè)追求節(jié)稅效應以增大稅后利潤

從根本上講，稅收籌劃作為財務管理的一個重要組成部分，就是要使納稅主體最大限度地取得稅后利潤。首先，納稅抵減既得利益的直接性以及社會對企業(yè)收益補償?shù)牟淮_定性、隱蔽性和非對等性，是誘發(fā)企業(yè)在主觀意念中進行稅收籌劃的根本動機。其次，納稅會影響企業(yè)的風險承受能力，稅收從整體上講是中立的，但實際中卻存在局部的不中立，這些帶有優(yōu)惠性質的非中立稅收規(guī)定使納稅主體被迫改變投資方向，給企業(yè)帶來一定的機會損失，形成企業(yè)的投資風險，稅收的非中立性越強，企業(yè)承擔的投資風險越大。而在整個企業(yè)并購過程中，涉及的資產交易種類和交易量一般都較大，涉及的稅收問題也較多，比如稅種的增減、納稅人身份等的改變，如果能在并購中進行稅收籌劃，自然能在一定程度上為并購的參與企業(yè)節(jié)省一部分稅款，從而使其獲得更大的稅后利潤。

（二）企業(yè)在并購過程中實施稅收籌劃可行空間大

盡管我國的稅收法制已經建立多年，但是隨著市場經濟的發(fā)展，涉稅問題也不斷產生，相應的稅收法制卻沒有與之同步得到完善，這就為納稅主體將主觀的節(jié)稅動機轉化為現(xiàn)實的節(jié)稅行為提供了可能。另外，政府為了推動整個社會經濟的有效運行和發(fā)展，必然會運用多種杠桿手段，一國的稅收法制便是這些有效杠桿之一。在制定稅收法制時，考慮到一國地區(qū)、行業(yè)等資源的分配不均和發(fā)展不平衡，就不可避免會出臺一些稅收優(yōu)惠政策，這無疑為企業(yè)依據(jù)稅收杠桿導向來擇取有利于切身利益最大化的經營理財行為提供了客觀可能。所以，可以說稅收制度本身的不完善和一國政府的政策導向為企業(yè)在并購過程中實施稅收籌劃提供了溫土。

三、企業(yè)并購的稅收籌劃應采取的措施

1、首先要樹立稅收籌劃意識樹立整體經濟效益最大化概念

由于多種稅基之間相互關聯(lián)，某種稅基的縮減同時會引起其它稅中稅基的增大；某個納稅期限內免稅，可能會在以后一個或幾個納稅期內多繳稅；總體稅負減輕可能引起其成本費用上升或其他不利后果等等，因此，企業(yè)在并購的稅收籌劃實際操作中應綜合考慮，除了要考慮充分利用稅法中的稅收優(yōu)惠、納稅遞延來獲取稅收收益外，同時還要考慮這種稅收收益對其他相關效益的影響，在所有相關利益中尋找均衡點，以獲取整體利益最大化。稅負最輕的方案不一定就是稅收籌劃的最佳方案，只有考慮了企業(yè)總體利益最大的稅收籌劃方案才是最優(yōu)的。

2、立足企業(yè)全局，考慮長遠利益，綜合衡量企業(yè)并購行為中稅收籌劃對企業(yè)經營的整體影響和長遠影響

并購行為能否成功完成，除成本因素外還受其它眾多內外因素影響。而并購行為是否最終成功，關鍵更在于并購后對目標企業(yè)的整合與戰(zhàn)略重組。稅負的減少只是理財手段之一，要與企業(yè)其它理財措施結合使用，才能發(fā)揮對企業(yè)整體的積極作用。況且企業(yè)并購行為對并購企業(yè)來說，作為一種資本經營方式，只是其眾多經營管理決策及行為中的一種，并不是改變企業(yè)命運或挽救企業(yè)于危難的靈丹妙藥。我們不能盲目高估企業(yè)并購的作用，因此也不能過分依賴于企業(yè)并購行為中的稅收籌劃這種單一理財措施。

3、把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的界限

稅收籌劃與避稅、偷稅有著本質的區(qū)別。避稅、偷稅于稅法精神相違背，是國家法規(guī)政策所不允許的。而稅收籌劃是企業(yè)在稅法規(guī)定范圍內進行的一種正當活動，是企業(yè)對稅法進行精心研究和比較后進行納稅最優(yōu)方案的選擇，這是稅法政策所引導和鼓勵的。因而，稅收籌劃是一種合理、合法的節(jié)稅行為，不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷來避稅，更不是違法的偷稅。企業(yè)在進行稅收籌劃中，應該充分了解稅法的規(guī)定，嚴格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性，防止因疏忽或故意而將正當?shù)亩愂栈I劃引入避稅、偷稅。

4、選擇符合企業(yè)并購稅收籌劃環(huán)境及運作機制的會計政策

會計政策的選擇會影響應稅收益。為減輕企業(yè)的稅務負擔，我國企業(yè)要注意對會計政策的研究，選擇適當?shù)臅嬚邅硎蛊髽I(yè)利益最大化。

5、通過企業(yè)并購改變企業(yè)主體屬性來規(guī)避稅收，達到企業(yè)經濟利益最大化

下面通過例子來簡要說明正確運用企業(yè)并購改變企業(yè)主體屬性來規(guī)避稅收納稅籌劃措施來獲取整體利益最大化。利用企業(yè)并購對增值稅進行稅收籌劃――通過并購變“小規(guī)模納稅人”為“一般納稅人” 稅法依據(jù)一般納稅人應納增值稅稅額=銷項稅額-進項稅額，其中銷項稅額=銷售額×稅率(13%或17%)，進項稅額=可抵扣的購貨金額×稅率(13%或17%)；小規(guī)模納稅人應納增值稅稅額=銷售額×征收率(4%或6%)。

籌劃思路： 由于一般納稅人可抵扣進項稅額，因而小規(guī)模納稅人的稅負往往重于一般納稅人。若小規(guī)模納稅人自身不具備轉化為一般納稅人的條件(主要是年應稅銷售額未達標準)，則可以考慮并購其他小規(guī)模納稅人的方式來轉化為一般納稅人，從而享有一般納稅人可以抵扣進項稅額的稅收待遇。

案例分析： 甲公司為工業(yè)企業(yè)，屬于小規(guī)模納稅人，年應稅銷售額60萬元，該企業(yè)從一般納稅人購貨金額為45萬元。另有乙公司也為工業(yè)企業(yè)，也屬于小規(guī)模納稅人，年應稅銷售額50萬元，該企業(yè)從一般納稅人，購貨金額為40萬元(以上金額均不含稅)。此時，假設甲公司有機會并購乙公司，且是否并購乙公司對自身經營基本沒有影響。請對其進行稅收籌劃。

方案一 甲公司不并購乙公司。

a.甲公司應納增值稅= 60×6%=3.6(萬元)

b.乙公司應納增值稅= 50×6%=3(萬元)

甲公司與乙公司共應納稅額= 3.6+3=6.6(萬元)

方案二 甲公司并購乙公司，并申請為一般納稅人。

由于年應稅銷售額在100萬元以上(含100萬元)的工業(yè)企業(yè)，可申請為一般納稅人，則并購后的集團公司申請為一般納稅人后，應納增值稅= (60+50)×17%-(45+40)×17%=4.25(萬元)

由此可見，方案二比方案一本期少交增值稅2.35萬元 (6.6-4.25)，因此，應當采取并購的方式。

四、結論

本文通過對企業(yè)并購稅收籌劃問題研究，對企業(yè)并購后的稅收籌劃問題的簡單討論，一個國家的法律建設，特別是稅法的建設，在很大程度上決定了開展稅收籌劃的方向和方法，加上各個地方情況不同，稅務部門對法規(guī)的理解也存在差異，都會影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權益保護意識的增強，企業(yè)并購稅務籌劃不僅會為納稅人所重視，也會為稅務機關所接受，所以稅務籌劃在中國前景廣闊。企業(yè)并購稅收籌劃是一項應當全面考慮、周密安排和布置的工作，“凡事預則立，不預則費?！痹谄髽I(yè)并購稅務籌劃的過程中一定要體現(xiàn)出“籌劃”這一特點。從資金、時間、業(yè)務類型、辦事人員質量、數(shù)量等各個方面統(tǒng)籌規(guī)劃，達到最終目的。企業(yè)并購稅收籌劃是市場經濟的必然產物，如何進行稅務籌劃是在理論和實踐中不斷探討和摸索的問題，我僅就自己的認識談了一些粗淺的看法，希望能起到拋磚引玉的作用。

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[3]張中秀.納稅籌劃寶典.機械工業(yè)出版社.2006-5.

篇（11）

一、引言

目前，在工商注冊登記的中小法人企業(yè)數(shù)量已超過1000萬家，占企業(yè)總數(shù)的99%，其中300人以下的小企業(yè)占95.8%。其提供的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位占全國的80%以上。中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產品和服務的價值占國內生產總值的60%以上，且其對稅收的貢獻為50%以上?？梢钥闯?，中小企業(yè)在國民經濟中的地位日益突出，成為最活躍、最具潛力的新的經濟增長點之一。但大多數(shù)中小企業(yè)生產規(guī)模較小、資金技術相對薄弱，自身發(fā)展與市場經濟的發(fā)展不協(xié)調，企業(yè)的市場生存能力較弱，甚至部分企業(yè)長期虧損最終倒閉。加上1994年稅制改革以來，大多數(shù)年份的稅收增幅超過GDP增幅，北京大學經濟觀察研究中心主任仲大軍通過調查曾得出這樣的結論，如果中國的民營企業(yè)照章納稅，守法經營，那就幾乎沒有幾個企業(yè)能發(fā)展起來，或者根本也就不值得干。所以在中小企業(yè)自身問題與政策問題雙重壓力下，稅收籌劃對中小企業(yè)的健康發(fā)展尤為重要。

所謂稅收籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內，在不違背法律的前提下，當存在多種納稅方案時進行優(yōu)化選擇，以減輕稅負的經濟行為。稅務籌劃是企業(yè)財務管理活動的一部分，而財務活動又包括投資、籌資、生產經營和收益分配幾個過程，因此企業(yè)可在這幾個環(huán)節(jié)通過合理巧妙地安排，以達到少繳稅或不繳稅的目的，從而實現(xiàn)自身利益最大化。又由于稅收籌劃經常是法律規(guī)定性的邊緣操作，容易陷入避稅的陷阱，所以在稅收籌劃中又有一些問題需要注意。

二、中小企業(yè)稅收籌劃方略

（一）投資過程中的稅收籌劃

按投資與企業(yè)生產經營的關系不同，投資可以分為直接投資和間接投資。直接投資是把企業(yè)資金直接投放于生產經營性資產，以獲取利潤的投資行為。間接投資又稱為證券投資，是把資金投放于股票、債券等金融性資產及其他金融性資產，以獲取股利和利息收入的投資行為。

在進行直接投資時，企業(yè)應結合自身特點進行稅收籌劃，并在如下方面合理進行選擇：在企業(yè)的組織形式上，合理選擇公司企業(yè)或合伙企業(yè)，分公司或子公司；在企業(yè)的投資方向上，合理選擇投資地點和投資行業(yè)；在企業(yè)的投資方式上，合理選擇用貨幣方式投資，還是用廠房建筑物、機器設備等固定資產以及土地使用權、工業(yè)產權等無形資產進行投資。

在進行間接投資時，如進行債券投資時，目前我國的債券有很多種，但由于我國國債利息免征企業(yè)所得稅，故企業(yè)在投資時要充分考慮稅后利益。

（二）籌資過程中稅收籌劃

投資決策一經做出，企業(yè)理財人員必須為滿足投資對于資金的需要而進行籌資決策。企業(yè)可以通過自我積累的方式獲得資金，也可以通過內部集資、企業(yè)間拆借資金以及向金融機構貸款的方式取得資金。

據(jù)我國稅法的規(guī)定，企業(yè)支付的利息可以作為費用予以稅前扣除，所以從稅收籌劃的角度講，自我積累獲得資金雖然可以降低企業(yè)的財務風險和融資成本，但是股息的分配只能在稅后進行，股利支付不能沖減費用，存在雙重征稅的問題，產生的稅負最重。內部集資和企業(yè)之間拆借資金是中小企業(yè)不錯的籌資選擇，因為這種方式涉及的人員和機構較多，為企業(yè)降低融資成本和節(jié)稅提供了操作空間，使企業(yè)可以將更多的資金投入到生產經營中。向金融機構貸款的效果雖然不及前兩種方式，但企業(yè)仍然可以利用良好的銀企關系來減輕一定規(guī)模的稅負。

（三）生產經營過程中的稅收籌劃

企業(yè)的經營活動是企業(yè)最重要也是企業(yè)經歷時間最長的活動，企業(yè)可通過財務核算方式、計價方式、財務管理方式等進行稅收籌劃。

1.成本費用的納稅籌劃

（1）存貨計價方式的選擇。企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法可采用個別計價法、先進先出法、加權平均法或移動加權平均法。計價方法的選擇應根據(jù)企業(yè)的實際情況和現(xiàn)實的經濟環(huán)境來決定。一般來說，在企業(yè)減免期內，宜采用使發(fā)出存貨成本最低的計價方法。而對于沒有稅收減免期的企業(yè)，在物價持續(xù)下跌時，宜采用先進先出法，可使本期銷貨成本增加，從而減少利潤，減輕稅負；在物價出現(xiàn)上下波動較大時，則適宜加權平均法，對實現(xiàn)的利潤、稅收起到了平衡的作用，避免資金供應不足。

（2）固定資產折舊方法的選擇。企業(yè)固定資產提取折舊的方法主要有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，后兩者為加速折舊法。企業(yè)應綜合考慮自己的具體情況選擇適合本企業(yè)的固定資產折舊方法來進行納稅籌劃：如果企業(yè)在享有減免稅的稅收優(yōu)惠期間，應采用直線折舊法，盡量使其優(yōu)惠期的折舊費用最低，實現(xiàn)節(jié)稅的目的；如果企業(yè)考慮貨幣的時間價值，縮短固定資產的折舊年限，應實行加速折舊法，這樣通過增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，實現(xiàn)遞延繳納稅款的目的。企業(yè)還應盡可能早地將在建工程轉入固定資產以便盡早提取折舊。

2.收入的納稅籌劃

主營業(yè)收入的稅收籌劃有收入確認時點的籌劃和收入計算方法的籌劃。對于一般的銷售收入而言，其納稅策略在于銷售時點的認定企業(yè)應特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務收入確認時點的籌劃，可通過選擇適當?shù)匿N貨結算方式把收入確認時點延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益。對于長期工程合約而言，其節(jié)稅策略在于收入計算方法的選擇，長期工程合約采取竣工結算法，均可使當年度收入最小化，獲得延遲納稅的利益。

非營業(yè)收入的節(jié)稅策略在于企業(yè)資金的運用問題，即設法增加免稅收入及避免被納稅調整增加收入。

3.善于應用稅收優(yōu)惠原則

中小企業(yè)可以通過安置適當職工和合理利用技術開發(fā)費等的加計扣除政策，達到節(jié)稅的目的。

三、中小企業(yè)在稅收籌劃中應注意的問題

中小企業(yè)在上述財務活動的幾個環(huán)節(jié)進行稅收籌劃時，還要注意以下問題，以規(guī)避風險。問題如下：

（一）稅收籌劃要使企業(yè)整體利益最大化

企業(yè)要實現(xiàn)整體利益最大化，就要做到不以稅負降低的多少作為衡量稅收籌劃成敗的標準。企業(yè)不能只考慮單一稅種節(jié)省稅收數(shù)額，而要綜合考慮多稅種節(jié)省稅收數(shù)額；另外，還要和稅收籌劃的成本相權衡，和企業(yè)的全部收益相權衡。同時，稅收籌劃還應該注意時間問題，有的籌劃方案在某一時期可以使企業(yè)的稅負達到最低，但是可能在以后的時期不利于企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)在實施稅收籌劃方案的過程中，應該進行綜合的分析，要從企業(yè)的整體利益出發(fā)權衡利弊。

（二）稅收籌劃要提高納稅人員的素質

公司理財與稅收籌劃具有很強的主觀性，只有主管納稅籌劃的財務人員具有豐富的稅法、經濟法等法律知識，才能夠準確的區(qū)分違法和合法的界限，才能夠熟練掌握稅法中的優(yōu)惠條款，從而制定出合理的納稅籌劃方案。由于稅法是會隨著時間而不斷變化的，只有合格的納稅籌劃人員才能經常注意稅法的變化，而調整稅收籌劃的方法，以免被稅務機關認定為偷稅行為而處以重罰，以至得不償失。

（三）稅收籌劃要增強和稅務部門的溝通

企業(yè)稅收籌劃人員應加強與主管稅務機關的溝通與聯(lián)系，爭取稅務機關對企業(yè)稅收籌劃行為的認同。需要稅務機關審批的一定要按程序報批，降低企業(yè)稅收籌劃的風險。

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