常見稅收籌劃方法大全11篇

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一、我國稅收籌劃發展中存在的問題

（一）稅收籌劃意識淡薄，觀念陳舊

在我國很多人都把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅、避稅等問題，但是實際上稅收籌劃與偷稅、漏稅在本質上存在一定差異。偷稅、漏稅都是屬于違反稅收法律規定的行為，避稅是指納稅人鉆稅法缺陷來躲避國家的稅收，屬于鉆稅法漏洞的行為，避稅正好與稅收立法適得其反。而稅收籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現優化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標的一系列籌劃活動。稅收籌劃即與企業偷稅、漏稅的行為不同，又因為其在國家中具備一定的合理性，還與人們日常見到的企業避稅不同。但是稅收籌劃的基本理論與所探討牽涉企業誰收的實踐當中，稅收籌劃與避稅時而難以區別，在此基礎中，一旦出現稅收導向不明確，也不具備完善的制度，稅收籌劃極易轉化成避稅性質。

（二）稅務等稅務服務水平還有待提高

稅收籌劃屬于一種層次比較高的理財型活動，如果稅收籌劃的方法使用不當，就會引發避稅甚至是逃稅的行為，這樣既會受到相關稅務機關的處罰，嚴重的還會影響企業的聲譽，對企業正常的經營非常不利。也就是說企業需要專業的稅收籌劃人員進行稅收籌劃工作，其不僅要精通會計法與會計準則、制度等，還要全面的了解現代稅務法與稅務政策，更要熟悉企業的實際經營流程與業務情況。但是我國當前根本就不具備專業的稅收籌劃人員，關于企業稅收籌劃工作大多都是由會計兼任，對于此種理財活動也僅僅是一知半解，甚至還有工作人員將稅收籌劃當作是稅法當中的漏洞等，根本無法從全局對整個企業的稅收籌劃工作進行統籌，最終使得稅收籌劃方法不能合理有效使用。

（三）缺乏認識稅收籌劃的風險

基于我國企業目前稅收籌劃的實踐情況而言，納稅人在實行稅收籌劃的同時，通常都認為，只要進行了稅收籌劃就能夠減少納稅的負擔，極少甚至沒人考慮稅收籌劃中存在的風險。其實，稅收籌劃相當與一種理財活動，自身也具有一定的風險。例如，任意一種稅收籌劃方案的提出及順利實施，都是建立在稅務機關認同的基礎之上的。因此就算企業稅收籌劃是合法的行為，有時也會因為稅務執法人員想法存在的偏差使得稅收籌劃的有關方案在??務中無法真正的落實，從而導致稅收籌劃方案失敗。

（四）缺乏健全的稅收法律以及征管水平還有待提高

一些稅收籌劃開展比較成熟的國家，通常所采取的征管方法都較為科學合理、手段先進、處罰力度較大。但是我國當前的稅收法律還不夠健全，征管水平也比較低，對于處罰違法的力度也不足，而且部分稅務執法人員的稅務知識淺薄，查賬的能力較低，根本無法辨別合法的稅收籌劃行為與非法的偷稅、漏稅等行為。外加執法也不夠嚴格，政策缺失剛性，人員存在較強的隨意性，這些都嚴重的限制了我國稅收籌劃的發展。

二、我國稅收籌劃的發展對策

（一）完善稅收籌劃的立法工作

完善稅收籌劃的立法工作，是保證稅收籌劃發展的重要舉措。首先，稅收籌劃立法必須簡潔、實用、明確和規范。因為完善、規范的稅收法律是企業實現稅收籌劃活動的前提條件，企業只有在正確的稅法指引下才能更好的實施稅收籌劃活動。其次，加強建立與完善保護納稅人權利的法律法規，通過法律的形式維護納稅人的權利。在進行有關稅收籌劃立法的同時，將保障納稅人的權利放在第一位，這也是作為企業認可稅收籌劃實施的前提。

（二）正確掌握稅收籌劃的涵義

稅收籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現優化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標的一系列籌劃活動。企業相關人員必須學法、懂法、守法，明確的了解稅收籌劃的涵義，并且能正確辨別稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅等違法行為的不同。其次，及時關注我國稅收政策及稅收籌劃導向的變化。

（三）提高稅收籌劃服務人員的服務水平

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一、施工企業稅收籌劃的基本方法

（一）減免稅方法

減免稅是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。減免稅是在一定時期內給予納稅人的一種稅收優惠，同時也是稅收的統一性和靈活性相結合的具體體現。這在施工企業的異地經營中是可以的，財務人員通過合理的稅收籌劃，可以相應的降低稅款。

（二）稅率差異方法

稅率差異方法是是指在合法、合理的情況下，盡量利用稅率差異，最大化節稅的方法。一個國家的稅率差異，往往是要鼓勵某種經濟、某種類型企業、某類地區的發展，體現國家的稅收鼓勵政策。對一個施工企業來說，異地業務是需要納稅的，但若有特殊情況或特殊規定的除外。如個別國家重點項目（青藏鐵路）建設期間就減免建設期間的各項稅收。

（三）扣除方法

扣除方法是指在法律允許的范圍內，找出不屬于征稅范圍的內容。任何稅種都明確規定了征稅對象。進行稅務籌劃要利用這些規定作反向思維，找出不屬于征稅范圍的內容，然后利用這些規定開展籌劃工作。

（四）延期納稅方法

延期納稅方法是指在法律允許的范圍內，找出有利于延遲納稅的稅法規定，使納稅人通過延期繳納稅款，降低資金成本相對節稅的方法。這在施工企業中是很常見的。施工企業可以利用這些具體規定，簽訂對自己有利的合同，可最多延遲納稅義務三個月。

（五）分割納稅方法

分割納稅是指在法律允許的范圍內，使所得、財產在兩個乃至更多的納稅人之間進行分割或將兩個乃至更多的納稅人的所得、財產合并，為少數納稅人所有，從而最大化節稅的方法。

二、 施工企業異地經營稅收籌劃的分類

（一）利用優惠政策的稅收籌劃

我司要盡量挖掘不同地區的信息源，多渠道獲取稅收優惠政策。有條件的盡量利用，沒有條件的或條件不充分的要在成本效益原則的基礎上盡量創造條件利用。

（二）合同簽訂的稅收籌劃

我司主要涉及的是勞務及其他地基處理。由于收款期較長，價值較大，因此，該經濟活動一般需要簽訂經濟合同，在簽訂經濟合同時，根據不同的經營項目，需要運用不同的稅目，只有這樣，才能為稅收籌劃提供良好的契機。

（三）會計處理的稅收籌劃

《企業會計制度》規定了會計人員可以根據職業判斷采用不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法的選擇又會導致企業會計利潤的實現在時間上形成前移或者后移。因此，在經營過程中可以通過會計處理方法的選擇進行稅收籌劃。

三、 施工企業稅收籌劃的問題

（一）對稅收籌劃的前期準備不足

我司在做重大及日常經營管理決策時，未考慮稅收籌劃，導致很多情況下事后采取補救措施時，才發現“生米已經煮成熟飯”，無法進行稅收籌劃。

（二）對稅收籌劃的涵義不清晰

在市場機制相對較完善的西方國家，稅收籌劃是一種普遍的經濟現象。目前我國很多人對稅收籌劃的涵義不清楚，誤認為稅收籌劃就是偷漏稅等非法手段減少應納稅款。實際上它們兩者有著本質的區別，偷漏稅屬于違法行為，而稅收籌劃是順應立法意圖的，動機是合理的，手段是合法的。

（三）對稅收籌劃的風險不重視

納稅人在進行稅收籌劃過程中多數考慮減輕納稅負擔，很少甚至未考慮籌劃風險。稅收籌劃風險主要體現在兩個方面：一是稅收籌劃是納稅人根據個人的主觀判斷，選擇自己認為合理的方案，這給稅收籌劃造成直接的風險；二是稅收籌劃存在著征納稅雙方的認定差異，由于征納雙方對同一項目的稅收籌劃方案持有不同的意見，因此會造成分歧，這對稅收籌劃造成了間接的風險。

四、施工企業稅收籌劃的建議

（一）做好稅收籌劃的基礎工作

首先，要規范企業的會計行為，其次要注重稅收籌劃方案的綜合性，使之符合財務管理目標。必須建立內部涉稅制度，企業在制定經營計劃或投資政策、融資計劃時，應聽取涉稅風險審查部門的意見，。稅收籌劃必須圍繞企業價值最大化這一總體目標進行綜合策劃。

（二）正確理解稅收籌劃的涵義

正確理解稅收籌劃的涵義必須將它與“偷稅”和“避稅”區別開。首先要認清稅收籌劃是一項合法的活動，稅收籌劃不但為了減輕稅負，還要追求零風險，從手段是看，稅收籌劃主要側重于事先調整，而不是事后補救。在工作中，不僅要堅決杜絕偷稅漏稅，還要從根本上維護國家利益。

（三）稅收籌劃風險的合理規避

首先，研究掌握法律規定和充分領會立法精神，準確把握稅收政策內涵。施工企業所有的外地工程項目都必須辦理外出經營證明，未辦理外出經營證明，將被代征企業所得稅。其次，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，使稅收籌劃行為得到當地稅務機關的認可。

（四）培養稅收籌劃人才

首先，對在職會計人員進行在崗培訓，提高他們的專業素質，同時，委托稅務師事務所、會計師事務所等中介機構培養稅收籌劃專業人才，聘用某些專業籌劃人員對財務人員進行培訓，提高他們的業務素質。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.稅法[M].經濟科學出版社，2006年版

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稅收籌劃在發達國家十分普遍，并已成為企業，尤其是跨國公司制定發展戰略和經營方針的一個重要組成部分。而在我國，20世紀90年代以前稅收籌劃還是鮮為人知的，進入20世紀90年代后，稅收籌劃因其具有明顯的減負節稅功能，能夠為企業帶來更多稅后收益和提高企業市場競爭力等多項作用逐漸為人們所了解、認識和實踐。稅收籌劃活動因此受到了越來越廣泛的關注，成為經濟生活中的一個熱門話題。

一、稅收籌劃的必要性及其在財務管理中的意義

稅收籌劃即Tax Planning，它自20世紀90年代中由西方引入，亦稱納稅籌劃、稅務策劃等，指納稅人在法律規定許可的范圍內，通過有目的的對經營、籌資、投資和分配等活動進行事先的合理策劃和安排，以減輕自身稅負，獲得最大的稅收利益。

在我國逐步邁向法治社會主義市場經濟環境的情況下，當前企業普遍感覺稅收負擔較重，因而對于企業（納稅人）開展稅收籌劃的必要性不可忽視。

（一）稅收籌劃的必要性

1.稅收籌劃可以減輕企業的納稅負擔，節約納稅成本，獲取更多的稅后收益，是企業出于對自身經濟利益追逐的結果。市場經濟是法制經濟，越發激烈的市場競爭把企業束縛在法律的準繩內繳納稅收，所以企業采用既合理又合法的稅收籌劃手段控制稅收成本是當今的一種必然趨勢。

2.稅收籌劃是實現企業價值最大化的重要途徑，對于提高企業經營管理水平和維護企業良好形象有重要作用。稅收籌劃的標準應該是企業價值最大化。稅收籌劃是企業在經營管理中對資金、成本和利潤三要素的整合，并且運用合法手段尋求企業行為與稅收政策意圖的最佳結合點，對于提高企業經營管理水平和維護企業良好形象有積極作用。

3.稅收籌劃是企業適應經濟全球化發展，提升核心競爭力的必然要求。企業要想獲得更大的市場份額，重點放在“節流”上，即成本控制，稅收既然作為企業成本支出的重要部分，通過稅收籌劃對稅收成本予以控制就變得相當關鍵。

4.稅收籌劃是政府為完善稅制，提高稅收征管質量，提高國家宏觀經濟運行效果的必然選擇。納稅人為了更好的進行稅收籌劃必然會研究稅法，進而會發現稅法中存在的漏洞和不完善的地方。政府通過納稅人的稅收籌劃手段，也會發現稅法的不足之處，從而不斷地修訂稅法，完善稅制，提高稅收征管質量。另一方面，企業的稅收籌劃是對國家稅收法律等政策信息的解讀和主觀接受運用，體現國家宏觀政策要求，其結果必然提高國家宏觀經濟運行效果。

（二）稅收籌劃對財務管理的意義

稅收籌劃不僅使企業承擔的稅收負擔減輕，也對完善企業財務管理制度、實現企業財務管理目標有著十分重要的意義。現代市場經濟條件下，企業開展稅收籌劃不僅有利于提高其財務管理水平，實現財務管理目標，提高企業的盈利和償債能力；也有利于增強納稅人的法制觀念，培養和提高納稅人的納稅意識。

稅收籌劃對企業財務管理意義重大，主要有以下幾個方面：

1.稅收籌劃有利于提高企業財務管理水平。以稅收法規為導向，對企業的經營、籌資、投資、分配等財務活動中的納稅問題進行事先籌劃，有利于企業更好地理財，提高企業財務管理水平。

2.稅收籌劃有助于實現財務管理目標。稅收籌劃用最佳的納稅方案來降低稅收負擔，為企業帶來“節稅”效益，符合現代企業財務管理的要求，是實現現代企業財務管理目標的有效途徑。

3.稅收籌劃有利于提高企業的盈利和償債能力。通過稅收籌劃可以減少稅收支出，增加稅后利潤，從而提高企業的獲利水平，增強盈利能力；又能靈活調整現金流量，避免因流動資金不足出現現金短缺的情況，來實現增強企業償債能力的目的。

4.稅收籌劃有助于提高企業的納稅意識。稅收籌劃使企業在謀求合法稅收利益的驅動下，主動自覺的學習稅法知識、履行納稅義務，從而有效的提高企業的納稅意識。

二、財務管理中稅收籌劃的主要方法、現狀及存在的問題

（一）稅收籌劃的主要方法

稅收籌劃的方法應用于企業納稅義務發生之前，是在分析現行稅收法律法規、國家稅收政策及其他有關經濟法規基礎上，對自身生產經營活動進行的巧妙安排。財務管理中的稅收籌劃通過企業籌資、投資和利潤分配等財務活動得以實現，從而貫穿于企業財務管理的全過程，融于財務管理的各內容之中。

稅收籌劃按其作用效果來分，可以劃分為少繳稅、遞延繳稅和稅負轉嫁三種不同的方法來為企業減輕稅負，實現企業價值最大化的財務管理目標。

1.常見的可以達到少繳納稅款目的的方法

（1）選擇法。企業在面對多種財務管理方案時，事先應該認真的計算和分析，選擇稅負較低，稅后利潤較高的方案。

（2）邊際稅率控制法。根據稅法的規定，在計算應納稅所得額時，部分費用項目允許扣除，但有扣除的稅率標準。

2.通過遞延繳納稅款來進行稅收籌劃

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隨著我國市場經濟改革的深入進行，企業在迎來更多機遇的同時也面臨著更多的挑戰，市場競爭的日益激烈使企業在發展的過程中不得不在節約資金，優化企業價值上另辟蹊徑，唯有如此，企業才能在發展中獨具優勢，在充分應對挑戰的同時也更好地利用機遇來發展自己。稅收籌劃正是在這樣一種市場經濟背景下產生的，事實證明，企業的稅收籌劃為企業發展節約了更多資金的同時，也擴寬了企業財務管理的方式，為其長遠發展奠下了堅實的基礎，而企業的發展也越來越離不開稅收籌劃。

一、稅收籌劃的定義及特征

所謂稅收籌劃，就是指企業在國家稅法的允許范圍內，利用稅法的相關特定規定和條款，通過一定的現實技術及方法，對企業的理財、投資、經營管理等活動進行事先的安排與籌劃，對相關的納稅方案進行優化選擇，最終達到降低納稅成本和納稅風險的效果，實現企業財富和企業價值的最大化的一種手段。稅收籌劃有其自身特點：首先其所有的活動都是在國家稅法允許的范圍內進行，這使得稅收籌劃與一般的偷稅、漏稅、逃稅等不法活動區別開來；其次是目的性，企業進行稅收籌劃是有明顯的目的的，那就是避免企業繳納一些不必要繳納的稅款，為企業節約資金，實現企業財富和企業價值的最大化，最終為企業的長遠發展做出貢獻；第三就是政策導向性，稅收是政府對國家經濟進行控制的一個重要杠桿，國家可以通過對稅收政策的調整來引導納稅人（一般即企業）采取呵護國家稅法的經濟行為，以從而實現對國家經濟的宏觀調控或者對社會的治理。而企業稅收籌劃的主要依據就是國家的稅法優惠政策，企業為稅收籌劃而進行的一系列活動基本上都是在國家政策導向之下進行的；第四就是專業性，企業的稅收籌劃一般需要專業的財務人員來進行，而且對負責稅收籌劃的財務人員也有相關的要求：財務人員要對國家稅收的法律法規有明確的了解，要對市場經濟環境相當熟悉，此外還要具備扎實的風險投資等方面的經濟知識，因此企業的稅收籌劃是一項專業相比較強的工作；最后就是風險性，很多稅收籌劃行為都屬于投資活動，有投資就有風險，市場的瞬息萬變為企業面臨的風險埋下了隱患，因此，企業在采取采納政府的相關稅收優惠政策的同時也可能選擇了相應的風險，這對企業的發展也形成了一種挑戰。

二、稅收籌劃對于企業發展及財務管理的重要性

稅收籌劃是企業的一種理財活動，同時也是企業財務管理活動的一個重要組成部分，稅收籌劃的一切行為都是在企業財務管理的前提下進行的，必須服從財務管理活動的安排，因此企業在進行稅收籌劃活動的過程中，其行為活動既會不可避免地受到財務管理的制約，而企業的財務管理，也會不可避免地受到稅收籌劃活動的影響。

（一）財務管理對稅收籌劃的制約作用

企業內部的財務管理對其實施稅收籌劃有著重要的影響，財務管理的環境、目標及內容等都會制約的企業稅收籌劃活動的實施。具體說來，企業的財務環境包含很多內容，從大的方面來看，有企業內部環境和企業外部環境，而企業外部環境又包括了金融市場環境、法律環境、經濟環境等，企業的財務活動要縱橫于各種環境之中，而置于財務管理之下的稅收籌劃更要受到各種環境的限制，因此財務管理便對企業的稅收籌劃起到一定的制約作用；稅收籌劃置于財務管理之下，意味著稅收籌劃的目標必須與企業財務管理的目標聯系起來，稅收籌劃的目標也是企業財務管理目標的一部分，實現稅收籌劃的目標，也是為了更好地實現企業的財務目標；企業財務管理的一系列內容：籌措資金、經營投資、資金運營及利潤分配等都會制約這稅收籌劃的執行，如稅收籌劃在采用相關的鼓勵政策時會考慮企業的利潤分配，在資金運營的過程中，可能會為了進行稅收籌劃而統籌安排采購、銷售內部核算，在投資時可能會以有稅收優惠政策的行業作為參考等。

（二）企業的稅收籌劃對財務管理的影響

因為稅收籌劃是企業財務管理活動的一個重要組成部分，因此企業的財務管理在制定相關的政策、進行財務管理活動的時候都要將稅收籌劃發展的可能性考慮進去，這是稅收籌劃對企業財務管理的總體影響；其次，作為現代企業的財務決策的重要變量以及重要經濟環境要素，對企業財務管理制度的制定、對財務管理目標的實現有一定的刺激作用；第三，這一點是稅收籌劃的最終目標，也是稅收籌劃對企業財務管理最重要的作用——稅收籌劃的出發點和最終目標都是為企業避免繳納不必要繳納的稅款，為企業節約資金，最終實現企業財富和價值的最大化，為企業的長遠發展奠定堅實的基礎，同時也為企業的財務管理開拓一條全新的道路。

三、企業稅收籌劃的現狀

目前的市場經濟情況和國家政策安排對企業稅收籌劃還是比較有利，企業可以根據自身的實力和發展目標來選擇各種稅收籌劃的方法，企業可以根據政府出臺的各種費用加計扣除規定、各種減免稅規定等來選擇固定資產折舊法、存貨計價方法籌劃等來實現稅收籌劃的目標。但是，企業自身在執行稅收籌劃過程中還存在一些不足：首先，企業財務管理部門比較缺乏稅收籌劃方面的專業人才。我們在前面也提到，稅收籌劃是一項專業性比較強的工作，對相關的負責人員的專業水平及綜合知識技能要求非常高。目前，大多數企業中負責稅收籌劃的專業人員普遍存在綜合素質不夠、專業知識不精等情況，而對國家稅法精通，對市場經濟情況缺乏宏觀的把握，對投資風險估計不足等都將我企業的發展帶來很大的風險，有的企業因為避稅方法選擇不當，不但不能達到為企業節稅的效果，還對企業的長遠發展帶來嚴重影響。其次，企業的相關決策人目光比較短淺，只看到了稅收籌劃的短期利益，所以在選擇相關“節稅”方法的過程中，往往會為了眼前的小利益而忽視一些對企業長遠發展有幫助的方案，這也是目前我國大多數企業在稅收籌劃方面的一個盲點。

四、優化企業稅收籌劃的措施

從目前企業在稅收籌劃方面存在的問題來看，要使企業的稅收籌劃更順利地進行、更好地發揮其對企業的重要作用，首先要做的就是培養稅收籌劃方面的專業人才，企業應該為現有的財務人員創造繼續教育與提升的機會，舉行定期的講座，進行前沿學術交流，借鑒成功企業的范例，從而使人才得到綜合型提高，最終為企業的稅收籌劃工作服務。其次就是合理選擇稅收籌劃的方法。近年來，我國為刺激國內企業的發展，提出了一系列的稅收優惠政策，而企業要做的就是從自身實際情況出發，來選擇既能實現資金節約的目標，又能促進企業長遠發展的稅收籌劃方法。企業通過稅收籌劃實現節稅目標的方法很多，比較常見的是利用固定資產折舊計算方法進行稅收籌劃、利用存貨計價方法進行稅收籌劃、利用長期債券投資溢折價攤銷防范進行稅收籌劃等方法。在采用這些方法的過程中，企業可以根據實際情況來選擇，比如存活計價的方法，不同的存貨計價方法會對企業的盈虧情況、財務狀況、所得稅等產生重大影響，因此企業需要籌劃的就是采取何種計價方法來實現其目標。采用長期債券投資溢折價攤銷防范進行稅收籌劃的方法也存在同樣的情況，采用直線法或者實際利率法都會產生不同的結果，因此，如果企業是折價購入債券，就應選擇實際利率法進行攤銷，從而得到延緩納稅的目的；如果企業是溢價購入債券，就應選擇直線法，從而對溢價進行攤銷。

五、結束語

企業應該將稅收的籌劃與現行的稅收政策相互適應。稅收的籌劃決策，關系至企業德生產與經營，投資、營銷、理財及管理等活動，企業要想更好的獲得優勢，獲取更大的市場收益，就應該認真學習、及時準確地把握稅收的政策，學會運用政策，抓住有利于企業發展的時機，進行稅收的籌劃。與此同時，還應注意企業的稅收籌劃與國家的經濟政策或者是杠桿的調節方向保持一致，才能較好地開展工作，順利實現稅收籌劃的目的，最終才能提高企業的經濟效益。

參考文獻：

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關鍵詞 會計操作 稅收政策 稅收方案 籌劃

隨著國家稅收政策越來越完善，稅收籌劃已經成為了越來越多企業在發展中的重要理財措施，越來越受眾多企業的青睞。因此，如何做好稅收籌劃、如何轉變思想，已經是眾多企業共同研究的重點。企業會計在操作中要懂得在稅收政策的空缺中，籌劃出最合理的稅負方案，幫助企業投資理財，使企業資金進行更高效的運轉，提高企業的競爭力。

一、常見的稅收籌劃措施

隨著國家稅收政策越來越完善，在越來越規范的稅收政策環境下，只有通過思想的不斷轉變，并將轉變思想運用到稅收籌劃方案的設計中，打破目前嚴峻的政策環境與稅收制度所帶來的約束，做好最科學合理的稅收籌劃方案，使稅負降到最低，合理運作企業資金，讓企業資金加快周轉，創造更大的效益。在國內，常見的稅收籌劃措施主要有轉變思想與做好企業組織籌劃兩種。

（一）轉變思想，合理籌劃

稅收籌劃就是指納稅人在既定的稅收制度范圍內合理規劃納稅人的經營、投資、戰略活動，合理規劃相關的理財、涉稅事項，以實現最低經營成本的財稅管理活動。轉變思想要求在國家稅收制度的約束下，在合法稅收制度范圍內，尋找最低稅負的空間。轉變思想所體現出來的是一種全新的思維模式，是沖破稅收制度所帶來約束的最優措施。在設計稅收籌劃方案的過程中，設計者要通過轉變思想，將稅收籌劃方案設計得最優化。在設計稅收籌劃方案時，轉變思想可以采用以下三種方法。

1.業務形式轉變

業務形式的轉變，也就是從一種業務形式向另一種業務形式的轉變，隨著業務形式的轉變，企業發展中所包含的稅種與業務收入也會隨之轉變，企業稅負也發生了改變。因此，企業應設計出最優化的業務轉變形式，從而優化企業資金結構，降低企業稅負。

2.會計主體的轉變

會計主體的轉變，也就是從一個會計主體向另一個會計主體的轉變，這種轉變方法通常都是關聯企業通過各自企業之間存在的不同稅率實現的。關聯企業之間通過定價等實現收入與費用的轉變，從而實現不同納稅主體之間的調節、轉移或規避稅負等目標。因此，企業應設計出最優化的會計主體的轉變形式，從而降低企業稅負，增加企業資金的運轉，提高企業的競爭力。

3.會計期間的業務轉變

會計期間的業務轉變，也就是把一個會計期間業務向另一個會計期間業務的轉變，從而實現企業的業務收入、稅金與成本費用的跨期轉變，達到稅收籌劃的目的。因此，企業應根據經營業務的特點，設計出最優化的會計期間的業務轉變形式，從而降低企業稅負，合理運作企業資金，使企業資金加快周轉，提高企業的競爭力。

（二）做好企業組織籌劃

企業的產權關系、組織形式、經營理財都與稅收有著巨大的關聯，企業形式變化，產權關系也會隨之變化，企業稅收方面也會出現相應的變化。特別是進行產權變換時，所得到的優惠稅收政策，可以使企業獲得更多的營運資金。企業的產權關系與組織形式是企業資源配置方式的基礎。企業選擇的產權關系與組織方式，對企業的經營、稅收以及投資經營方面都起到了直接影響的作用。在一些特定情況下，組織形式及產權關系決定著企業經營及資源配置方式， 對不同組織方式及產權關系的選擇，也會直接影響到稅收待遇，特別是產權關系與稅收的優惠政策之間的關系較為密切。目前，越來越多的企業傾向通過外部擴張的方法實現最優的稅收籌劃。企業的外部擴張，主要是為了企業進入新的行業、領域，從而改善稅收待遇，降低企業稅負。另外，還有許多企業之間通過兼并重組，其主要目的就在于利用稅收政策中的虧損彌補政策，從而改善稅收待遇，降低企業稅負。同時，還有部分企業通過并購、引進外資等方法，主要目的是為了企業的變更，從而享受優惠的稅收政策，實現降低企業稅負的目的。因此，要想做好企業的組織籌劃，就必須做好以下三個方面。

1.延伸籌劃技術

企業通過設立分支機構對外擴張時，是采取總分機構形式還是母子公司形式， 在很大程度上會影響到企業的稅收負擔。通常，企業分公司并不具備獨立的法人資格，可以和企業總部合并納稅。另外，企業子公司由于具備獨立的法人，可以獨立依法納稅。

2.合并籌劃技術

合并籌劃技術是指企業通過資金重組、并購等方式，從而改變企業的產權關系與組織形式，達到享受優惠政策，降低稅負的效果。在企業進行合并的過程中，無論企業的目的何在，合并之后的優惠政策會直接影響到企業的成本與稅負，對于企業而言，都是至關重要的。

3.分立籌劃技術

企業通過分立的方法改變其組織方式，從而減少企業的稅負。企業分立是在兩個以上的納稅主體之間進行的，分立之后，不僅可以發揮各企業的專業技術優勢，還可以降低企業稅負。

二、會計政策操作

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在開展企業多渠道的籌資活動中，要注意把握好稅收籌劃工作。在企業的經濟運行成本中，籌資活動可以說是主要的經濟來源，也是企業進行財務管理工作的主要內容。而在進行此項活動時，更需要合理、科學的稅收籌劃管理。首先，要以降低活動獲取的資金稅負為基本原則，在此基礎上合理的選擇企業籌資渠道和籌劃企業經濟運營的結構和組成。其次，結合企業運行的實際情況，在負債和權益籌資這兩種主要籌資方式中進行合理選擇。一般情況下，相較于權益籌資，負債籌資的方式更有優勢。其次，要根據企業資金的實際情況來選擇融資租賃方式。此方式在市場經濟下的企業運行中較為常見，適合資金運轉少、企業成本少的中小型企業，能夠避免企業風險，在獲取企業經營成本的同時降低籌資過程的稅收，具備較大的效益性。當然，除了上述的集中方式外，企業還可以根據自己的實際情況來進行選擇籌資和融資渠道，這些都是企業獲取運營資金、降低運營風險、健康發展的途徑之一。

2.企業投資活動中的稅收籌劃

在企業獲取經濟收益的活動中，企業對外投資獲利可以說占據著經濟收益大部分。當然，在這些企業投資活動中，稅收籌劃工作是不可缺少的。它是保證企業投資經濟效益和投資準確性的關鍵因素之一。通過稅收籌資工作的分析，可以有效的將企業投資行為進行區域限定即投資可以享受稅收優惠的區域，根據現行法律規定，這些區域分別有少數民族地區、邊疆區域、經濟落后區域等等。企業在這些地方進行投資，能夠獲取政府的支持即享受稅收上的優惠，從而保證企業獲取更高的經濟收益。在企業的投資方式上，稅收籌劃工作雖然具有一定局限性，但是仍然有較為重要的作用。尤其是當企業采取直接投資方式時，其所涉及的稅收法和稅收管理條例較多，稅收籌劃工作有較大的發揮空間。相對的，當企業采取間接投資方式時，由于所涉及的資金交流和稅收法律較少，稅收籌劃工作職能發揮出有限的功能。因此，企業的投資活動中，稅收籌劃工作也具有關鍵性的作用的，要對其積極的進行稅收籌劃工作。

3.企業生產經營活動中的稅收籌劃

企業也可以將生產經營活動與稅收籌劃有效地結合起來，將企業的經營收入、生產成本以及相關費用等通過合理的規劃與管理有效地控制產品的利潤與經濟收益，在這個過程中必須按照相關的財務管理制度、會計核算準則以及其它的制度和規定進行決策。首先，通過選擇合理的存貨計價方法與折舊計提方法、采用有效的費用分攤方法等在稅法規定的范圍內控制經營所得實現的時間。其基本原理是通過稅收籌劃將企業的經營方式、經營價格、會計核算方式等進行綜合考慮并有機結合，把稅收的一部分轉化為企業的合法利潤，從而提高經營的效益。

4.企業利潤分配活動中的稅收籌劃

在所有的企業財務管理工作中，經濟收益分配是其最重要的環節之一，它關系著企業的未來發展方向和企業經營的稅負量。在利潤分配環節的稅務籌劃主要分為虧損彌補的稅收籌劃以及股利分配政策的稅收籌劃。首先，如果企業存在虧損的情況，就可以通過以盈利抵消虧損的政策優惠來降低企業的稅負。其次，在股利分配政策的稅后籌劃活動中，為了減少企業重復征稅的情況發生，被投資企業應該注意將利潤分配環節籌劃到投資方的股權轉讓之前進行，避免企業在股息所得稅以及投資轉讓所得稅之間重復征稅，從而有效降低企業的稅負。

篇（7）

當前，稅收籌劃已經在我國興起，在一些行業和領域得到一定程度的運用，但是從實踐中看來，對稅收籌劃依然存在很多爭議和誤區，導致稅收籌劃達不到預計的效果，這也使得稅收籌劃業務難以擴展開來。

一、稅收籌劃的誤區

(一)對稅收籌劃涵義理解的誤區

稅收籌劃不同于偷稅、漏稅行為，也區別于避稅行為，稅收籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規的前提下，為實現企業價值最大化而對企業生產經營業務的涉稅事項進行設計的一種財務管理活動。稅收籌劃與偷稅、漏稅行為很容易區別，但是往往容易把稅收籌劃和避稅行為相混淆。

避稅雖然不是違法行為，但是屬于鉆稅法的漏洞，與國家的稅收政策并不相符，而稅收籌劃是完全合法的。稅收籌劃是在不違反稅法、不鉆稅法漏洞的前提下，對納稅人的涉稅事項進行統籌規劃的一種財務管理活動。

(二)對稅收籌劃目的認識的誤區

目前許多籌劃專家都把降低稅收負擔作為稅收籌劃的目的，其實并不然。稅收籌劃屬于一種財務管理活動，其目標在于實現企業價值的最大化，降低稅負是稅收籌劃目標的一個方面，并不是稅收籌劃的最終目的，而且，在特殊情況下，稅收負擔的降低并不能有助于企業價值最大化的實現，所以在這種情況下，反而會選擇稅負較高的納稅方案。因此，把稅收籌劃的目標理解為稅收負擔的最小化是狹隘的。

應該看到，稅務籌劃要堅持合法性的原則，就面臨了很大的風險，在實際籌劃時，對國家的稅收法律和內涵必須有一個全面、準確的理解，關注稅收政策的變化和導向，才能更好的規避風險。因此，必須認真研究稅收法律和稅收政策，利用稅收政策和經濟適應度的不斷變化，尋求納稅人在稅收上的利益增長點，從而取得企業利益的最大化。實時、全面、準確的研究稅收政策的規定是規避稅收籌劃風險的關鍵。

二、稅收籌劃的方案的選擇

(一)選擇低稅負方案

一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內容。在既定納稅義務的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現利潤最大化的目標。

(二)選擇投資地區

國家稅收法規在不同區域內的優惠政策是不同的，因此，企業對外投資時，要考慮適用于投資區域的稅收政策是否有地區性的稅收優惠，從而相應選擇稅負低的地區進行投資。

(三)在會計準則許可的范圍內，選擇實現“低稅負最優方案”的具體會計處理方法

會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產的折舊計提方法，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業選擇不同的材料計價方法，對企業的成本、利潤及納稅影響很大。

(四)選擇遞延納稅

稅款的滯延相當于提供給企業一筆同稅款數額相等的無息貸款，從而改善企業的資金周轉，而且在通貨膨脹的環境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業財務管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。

(五)避免因稅收違法而受到損失

根據稅收籌劃最終目標的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發生，從而減少不必要的“稅收風險”損失，只有這樣才能實現稅后利潤最大化的最終目標。

三、企業稅收籌劃應考慮的因素

企業在進行稅收籌劃時，一定要根據企業實際情況，不能一概照搬照套。一定要注意結合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。

首先，要考慮地區差異。經濟特區、開發區和保稅區，不同區域稅收政策不同。二是考慮行業差異。不同行業間企業稅負不同。如商業與工業企業繳納增值稅，非工業性勞務企業繳納營業稅，稅負懸殊，繳納營業稅的不同行業稅率不同，不同行業企業所得稅稅負不同，行業性稅收優惠政策存在差異等等。三是考慮企業規模差異。即便是同行業、同類產品，企業生產規模不同，稅負也有差異，這在增值稅和所得稅中表現尤為突出。四是考慮企業性質差異。在生產產品、企業規模相同的情況下，企業的性質不同，稅負也有差異，如我們內外資企業所得稅稅負差異。五是考慮企業經營環節差異。企業經營環節有生產、批發、零售諸環節，由于消費稅僅在生產環節征收，而對之后的再批發和零售則不再征收，不同經營環節稅負有差異。六是考慮收入項目差異。即使同一經營環節，收入項目不同，稅負輕重也會不同。對于一個企業來說，收入來源有：產品銷售收入、服務收入、房屋出租收入、特許權轉讓費等。不同項目稅種和稅負都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務機關會根據各稅種的不同特點和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。

四、企業稅收籌劃的方法

(一)從技術層面看稅收籌劃方法

采用免稅的技術方法，在法律允許的范圍內，轉變企業的經營角色，由納稅人變為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象的手段；采用減少的技術方法，通過國家稅法的優惠、鼓勵條件，減少應納稅收而直接節稅的技術；利用稅率差異的技術方法，通過稅法在不同的地區、國家、行業和企業類型間采取的稅率差異進行的稅收籌劃方法；采用適時對象分割的方法，通過將財產在兩個或多個納稅人之間進行分割來減少超額累計稅率的方法，達到減少絕對稅款額的目的；采用抵免的技術方法，通過合法的手段將扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加的方法，達到稅收籌劃的目的；采用延期納稅的技術方法，通過利用貨幣的時間價值和資金的機會成本，進行延期繳納稅款，獲取收益的方法；應用退稅政策的技術方法，通過利用稅法規定的各項有關退還納稅人已納稅款的政策獲取稅收節約的方法。

(二)從財務管理內容看稅收籌劃方法

1、固定資產折舊方法的選擇

正確計算和提取折舊，不但有利于計算產品成本，而且保證了固定資產在生產的資金來源。固定資產折舊方法有很多種，企業可以依據自身的情況合理選擇折舊方法。比如說盈利的企業可以選擇雙倍余額遞減法、年數總合法等方法來節約稅款。虧損和享受優惠的企業可以選擇直線法、工作量法等進行節約稅款。

2、存貨計價方法的選擇

存貨成本對企業利潤及所得稅繳納有很大的影響，不同的計價方法會有不同的銷貨成本和期末存貨成本。例如在物價下降時，選擇先進先出可以減少當期應納稅所得額，獲得資金的時間價值。物價上下波動時，采用加權平均法或移動平均法可使企業應納稅所得額較為均衡。

3、壞賬損失處理辦法的選擇

不同的壞賬損失處理方法對納稅人應納所得稅額也會產生很大影響。

4、合理分攤企業成本費用，利用成本費用的充分列支是減輕企業稅負的有效手段

在稅率和收入一定的情況下，在遵守財務會計準則和稅收制度的前提下，將企業發生的準予扣除的項目予以充分列支，減少企業的納稅基礎，達到節稅的目的。

5、企業收入的控制

通過對收入合理控制來實現節稅的目的，主要方法有：利用公允的會計方法或準則設定收入時點包括對取得貨款時間、合同約定的收款日期進行的適當控制；利用稅收優惠，控制所得實現時間，把利潤提前放入減免稅期，虧損放入無優惠期；通過把收入控制至一定范圍，避免稅費的急劇增加。

總之，企業的稅收籌劃是一種以實現企業價值最大化為目標的財務管理活動，在運用的過程中應注意籌劃風險的規避、籌劃方法的得當和籌劃人才的培養。企業的稅收籌劃應綜合考慮企業的經營管理活動，為實現企業價值最大化做出貢獻。

參考文獻:

[1]蘇春林.納稅籌劃[M].北京:北京大學出版社,2003

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在新一代的稅收政策下，稅收籌劃作為企業的一項重要的投資理財措施，被越來越多的企業所重視。如何做好稅收籌劃，以期能夠轉變思想，在稅收政策的空缺中，找到契機，將企業的稅收減少到一個合理的幅度，為企業節省資金，有更多的空閑資金去周轉，為企業創造更多的效益。下面詳細介紹一下當前在稅收籌劃中的技術手段及方法，以供大家共同探討。

一、 稅收籌劃的常用技術手段

在當前嚴格制約的稅收政策下，只有不斷講究變通，把變通轉化的思想巧妙的融入到納稅方案的設計過程中，沖破當前環境及稅收制度的約束，才能夠更合理的做好稅收籌劃，實現稅負最低，為企業創造更多的效益。我們常見的納稅技術手段主要有：

（一）轉變思想，合理籌劃

在做納稅方案時，要適當變通思想，使稅收方案做到合理籌劃。首先，做好業務形式的適當轉化，當企業的業務形式發生轉化的同時，企業所涉及的所有業務收入及稅種自然會隨之改變，企業需要繳納的稅負自然也會有所不同。其次，利用關聯企業巧妙籌劃。在做納稅方案的時候，可以巧妙的利用關聯企業間存在的稅率差異，將會計主體間的業務進行適當的轉化，通過在關聯企業間轉讓定價，實現業務收入費用在不同關聯企業這些納稅主體間轉移，從而節省稅負。再者，業務期間巧妙籌劃。在業務期間，可以將一種業務巧妙的轉化為另一種會計期間的業務，這樣能夠使企業的成本及業務收入實現跨期轉移，從而使稅負得到適當節省。

（二）做好企業組織籌劃

企業的組織形式及產權關系與企業的經營理財和稅收有很大的關系。組織形式不同，產權關系發生改變，企業稅收待遇也會有一定的差別，尤其在做一些產權變更時會有很多稅收優惠政策，能夠為企業節省更多的資金。因此，我們在籌劃的時候，可以酌情應用。常用的籌劃技術有：合并籌劃。企業可以充分利用資產重組及并購等手段，改變企業的股權關系及組織形式，使稅收待遇得到改變。延伸籌劃。可以根據企業的需要，靈活的選擇是采取總分機構還是設立獨立的子公司。分立籌劃。企業還可以靈活的將總公司進行有效扼拆分，將企業的業務收入在多個納稅主體間有效分割，這樣既能充分發揮分工合作的優勢，促進企業生產力的提升，也能夠更合理的籌劃稅收方案，為企業有效節省稅負。總之，根據需要進行合理的企業組織形式及產權的籌劃，隨之合理籌劃稅收，對企業有很大影響，甚至會關系到企業的興衰存亡。

（三）利用會計政策巧妙籌劃

不同的會計政策會引起不同的財務結果，企業所繳納的稅負自然也會有所差別。因此，我們可以充分利用會計政策采取適當的稅收籌劃技術，為企業節省稅負。估計技術。在做核算時，對企業在經營中可能遇到的不確定因素都要進行盡可能準確的估計，列入預算核算當中，對企業的發展要縱觀全局，用發展的思維準確估計，以合理規劃企業資金，節省稅負。分攤技術。可以將一項具體的費用，分攤到多個對象上，利用現有的政策，尋找適合的攤銷年限及攤銷的方式，這樣對企業稅負也是一個很好的節省措施。實現技術。我們知道只有那些已經實現的損益才能夠納入企業收益和會計管理，也才成為計稅的依據，因此，要掌握好這些損益是新的進度與期間，以有效節省企業稅負。

二、 企業進行合理稅收籌劃要滿足的條件

盡管上面介紹的一些技術方法能夠很好的籌劃企業的稅收方案，為企業節省稅負，但是并不是所有的企業都適用這些技術，企業必須滿足一定的條件才能更方便的進行稅收籌劃。

企業要具有一定規模。只有具備一定的規模，才更方便進行合并或分立的籌劃，才能更靈活的利用分攤技術。

企業資產要有流動性。只有具備流動的資產，才能夠更方便的進行投資經營安排，才可以更方便靈活的進行稅收的籌劃。

企業的行為決策程序要簡化。只有擁有簡化的決策程序，才能更便于稅收籌劃的實施。如果決策程序繁瑣，及時我們擁有了很好的稅收籌劃方案，在實施落實的過程中也會因為種種問題，影響籌劃結果。

三、結束語

在稅收政策不斷完善的今天，我們只有參透稅收條文的意思，通過轉變思想，利用企業組織形式及不同稅收政策，合理規劃企業的稅收方案，這樣才能夠為企業節省更多的資金，節省稅負，為企業增加更多的競爭實力。當然，要做好這些，也要依據本企業的具體實力及具體情況實施。

參考文獻：

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1 新稅制改革背景下企業稅收籌劃的概述

1.1 稅收籌劃的概念

稅收籌劃是法律、管理與經濟相關學科的交叉概念，通俗地講，稅收籌劃就是在企業在法律體系的允許范疇和空間內，以合理經營、科學投資、多樣理財等一系列活動的統籌與設計，起到節約企業稅負的目的，是企業稅收利益最大化的基本途徑與方法。尤其是隨著我國市場經濟體制改革的逐步深化以及商業經濟的持續發展，納稅人的納稅理念也在不斷強化中。對企業而言，追求價值的最大化是其根本目的，而稅收籌劃就是一個非常重要的途徑。因此，在企業財務管理工作中，稅收籌劃早已成為企業經營管理的重要組成部分。

1.2 新稅制改革下的企業稅收籌劃

新稅制改革是新形勢下國家對稅種、稅收方式的重要調整。而國家政策性的調整往往會帶來巨大的籌劃空間，營改增是目前稅制改革的重點，也是在稅制改革的首要工作，增值稅范圍在不斷擴大，也成為新稅制改革的核心與重點，是國家財稅政策向消費、向市場轉變的重要標志。新稅制改革的基本方向就是將增值稅的重點從生產型及時調整到消費性，以此來實現稅收的均衡與公平。企業在過去相當長的時間內一直采用生產型計稅方式，對外購固定資產沒有扣除與減免，這會造成企業過重的稅負和經濟支出。而新稅制改革就是解決這一問題，允許將企業購入的固定資產在增值稅中予以扣除，這無疑會減輕企業的稅負，提高企業的自由資金，并做到了對社會公平的兼顧。新稅制的改革給企業稅收籌劃提供了可能，無論從國家的經濟建設，還是從社會的法制建設，乃至于企業的自身建設上講，新稅制改革給企業稅收籌劃提供了空間、基礎和可能，企業應該更好地利用稅改政策的方向，積極進行稅收籌劃，實現對企業成長發展的有效維護與保障。

2 新稅制改革背景下企業進行稅收籌劃的策略與方法

2.1 充分利用新稅改中的優惠政策

新稅改的主旨是平衡社會稅負水平，以宏觀的手段實現對經濟與產業結構的控制與調整，進而實現產業結構升級和經濟發展轉型的目標。基于這一形式，企業應該利用新稅改提供的政策優勢，在結合企業經營和管理特點的基礎上，依據企業自身的規模，有效控制企業發展與成長的方向，向新稅改倡導的產業和優惠政策進行傾斜，以此來享受新稅改帶來的又會，以對稅收籌劃實現對改革與發展大局的適應，從經濟上環節企業的負擔，確保自身的持續發展。

2.2 做好稅前扣除項目的文章

要把握新稅改的趨勢積極將企業工資與薪金支出列為企業成本，使企業能夠合理地享受稅務方面的政策與相關優惠，例如：企業應該根據行業特點、區域發展水平制定出合理而規范的工資結構與工資水平，積極依法履行代繳代扣的義務，以此來真實反映企業的實際成本；應該將開發支出與各種經費列入企業科研經費和開發資金，根據國家相關的稅收優惠來獲得稅負的相關減免；要將企業培訓費用列為企業支出，享受新稅制下稅收的優惠。

2.3 擴寬企業資金籌集的渠道

企業經營中資金長期處于緊張狀態，這是我國企業經營的常見現象，應該利用稅收籌劃的措施積極擴寬企業資金的籌集范圍和渠道。對于很多還沒有上市的小企業來說可以爭取得到政府對創業投資企業的投資。目前我國的稅法規定，創業投資企業采取股權投資方式投資于高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。對于很多以技術開發為核心的企業來說還可以盡快的申報自主知識產權來享受到稅務優惠，或者是企業盡量的投資到國家重點扶持的領域內，包括了生物技術、新型資源、服務業以及航空技術等中來享受到稅務優惠。增加企業的研發費用，比如說投入到產品研發中的比例不要低于企業總收入的比例，或者是使用社會招聘、自主培養等，為企業打造一批自有的高水平的團隊，讓科技人才占企業人數的比重不低于規定的數值。

2.4 確定企業稅收籌劃與新稅制改革的關系

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2.研究意義。⑴有助于減少企業的稅負，實現企業利益最大化。對企業來說，無論納稅多么正當合理，都是納稅人經濟利益的一種喪失。企業在仔細研究稅收法規的基礎上，合理安排稅收籌劃，無疑可以是企業利益達到最大化。⑵有助于補充投資稅收籌劃理論，完善稅收法律法規。我國現行的有關投資方面的稅收政策也有某些缺陷、不足和漏洞。因而進行稅收籌劃可以及時了解稅收法規和稅收征管的不盡合理和不完善之處。

二、稅收籌劃的理論概述

1.稅收籌劃的內涵。稅收籌劃，又稱納稅籌劃，稅務籌劃，是伴隨著我國改革開放的深入與市場經濟日趨完善從國外稅收理論體系中引入的一個新概念。其中國外有代表性的幾種觀點如下：

荷蘭國際財政文獻局（IBFD）在《國際稅收詞匯》中的解釋是:“通過納稅經營活動或個人事務活動的安排，以達到繳納最低的稅收。”（IBFD，1992）

美國W•B•梅格斯博士在與別人合著的《會計學》中作了如下闡述:“人們合理而又合法地安排自己的經營活動，以繳納可能的最低的稅收。”

國內學者對稅收籌劃一詞的見解如下：唐騰翔、唐向在其《稅收籌劃》中指出:“稅收籌劃指的是在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節稅的稅收利益。”（唐騰翔、唐向，1994）。于中一在其主編的《企業避稅與政府對策》解釋“稅收籌劃即應納稅人在實際納稅義務發生之前對納稅地位的低位選擇。（于中一，1995）。

綜合上述觀點，雖然各國學者的表述不一，在本質上卻有著共同的認識，稅收籌劃是指在遵循稅收法律、法規的前提條件下，納稅人依據稅法的要求和生產經營的特點，為實現最小的合理納稅而進行的設計和運籌。

2.稅收籌劃的原則

(1)合法性原則。稅收籌劃必須遵守稅收法律和政策，只有在這個前提下，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可，否則會受到相應的懲罰并承擔法律責任。

(2)有效性原則。有效原則要求所進行的稅收籌劃必須與企業的戰略目標相匹配，當稅收目標與企業目標發生沖突時，應以企業目標作為首要選擇，這樣既有利于被企業主管部門認可，也利于被稅務部門認可。

(3)超前性原則。企業進行稅收籌劃，必須準確把握將要發生的經濟業務的過程、環節所涉及的稅收優惠等政策，以便于對企業的投資、經營、理財活動進行籌劃和安排。

(4)成本效益原則。在籌劃稅收方案時，不能一味只考慮稅收成本的降低，而忽略因籌劃方案的實施而引發的其他費用的增加或收入的減少。因此，必須綜合考慮采取該籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。

3.稅收籌劃的主要思路

⑴縮小稅基。稅基即課稅基礎，通常在稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基成正比，稅基越小，稅額越低，因而縮小稅基可直接減少應納稅額。其途徑通常為使各項收入最小化或是成本費用最大化，這一種較為常見的籌劃思路。

⑵適用較低稅率。即稅率上的籌劃，其途徑通常為企業通過對投資地點、投資方向的選擇以及組織形式的規劃或者運用其他途徑方法而適用稅法規定的優惠稅率，從而獲得長期節稅的利益。

⑶利用稅收優惠。通常企業可以通過對納稅身份、設立地點、投資方向、新產品優惠等的安排選擇而享受國家給予的稅收優惠政策。然而稅收制度的不斷改革，會導致稅收優惠政策也在不斷變化。

⑷延緩納稅期限。一般而言應納稅款期限越長所獲得的利益越大，并且短期稅款的減少有時可以緩解企業資金流動問題。

三、投資稅收籌劃的風險防范

1.確立風險意識,建立有效的風險預警機制。在企業的生產經營過程和涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性,應當意識到由于目的的特殊性和企業經營環境的多變性、復雜性,稅收籌劃的風險是無時不在的,應該給予足夠的重視。

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關鍵詞：稅收籌劃偷稅節稅

Key words:Tax PlanningTax EvasionTax-saving

作者簡介:闕紅艷 女 1972年 籍貫：江西南昌工作單位：九江職業大學 講師 會計師 研究方向:財務成本管理 稅收籌劃

隨著改革開放進程的加快，我國經濟日益融入全球化進程，企業的涉稅事項不斷增多。不論在哪個國家，都要求納稅人依法納稅，對不履行納稅義務的人要進行法律制裁。但是在不違背稅法的前提下，納稅人是否就沒有什么辦法可以合法地減輕自己的稅收負擔呢？納稅人是否就應該被動地按稅務部門的要求繳稅呢？答案是否定的。舉例如下：

某從事裝潢及園林建筑設計業務的企業，為一般納稅人，2006年實現銷售1 200多萬元，由于該企業設計安裝勞務項目所占的比重較大，購入原材料可抵扣進項稅額比較少，該企業稅負率高達12%，2006年繳納增值稅近150萬元。

2007年初該企業老板接受了稅收籌劃專家的意見，對企業的業務情況進行了詳細分析，發現該企業的業務可分為兩塊，一塊是原材料的購進加工及銷售；另一塊是建筑設計安裝勞務，其中園林藝術設計建筑安裝業務所占比重較大。于是提出如下策劃意見：將企業的業務分成兩塊，并在工商部門單獨注冊，建成兩個獨立核算的法人企業。其中一個是應納增值稅為主的，另一個是應納營業稅為主的，兩個企業有關聯關系。經過策劃后，兩個企業以正常的形式對外從事經營業務，經過一年的運作，兩企業實現銷售收入1 400多萬元，而繳納增值稅和營業稅合計不到70萬元，稅收負擔率從原來的12%下降到到5%，企業的生產經營效益明顯上升。從這個例子當中我們可以感受到稅收籌劃帶來的好處。本文將對稅收籌劃及其在企業中的應用進行探討。

一、對稅收籌劃的理解

印度稅務專家N.J.雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中說，稅收籌劃是“納稅人通過納稅活動的安排，以充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠，從而獲得最大的稅收利益。”美國學者梅格斯博士認為：“人們合理又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。”對稅收籌劃在我國還有很多同義的稱呼，但不管如何具體表述，稅收籌劃都包括這樣幾層涵義：(一)納稅人立場。稅收籌劃是納稅人進行的一項行為，而非政府、稅務機關的行為；(二)合法性。稅收籌劃是在遵守國家法律法規的前提下，所做的有關獲得稅收收益的行為，不能違法；(三)籌劃性。稅收籌劃是對籌資、經營、投資等活動等進行事先設計和安排，不是事后總結；(四)方式多樣性。各稅種在規定的納稅人、征稅對象、納稅地點、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，這就給納稅提供了尋求低稅負的眾多機會；(五) 效益性。稅收籌劃要達到一定的目的，就是取得一定的稅收利益，這種利益可以是即期的也可以是遠期的。

稅收籌劃一般國家都采取接受的態度，如荷蘭議會和法院就承認：納稅人有采用“可接受的方法”，用正常的途徑來“節稅”的自由。這說明，稅收籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經濟職能還必須依賴于稅收籌劃才能得以實現。例如，國家對需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅，有的老企業根據這項政策引導，陶汰落后產業創辦高新技術企業，享受到了稅收優惠政策帶來的好處，這無疑也是稅收籌劃。

二、 劃分稅收籌劃和偷稅的界限

在稅收籌劃實踐中，有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒有達到節稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。因此，要有效開展籌劃，必須正確區分稅收籌劃與偷稅的界限。

偷稅。《征管法》第六十三條規定，納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，稅務機關會依法進行相應的處罰；構成犯罪的，依法追究刑事責任。因此，不論是站在納稅人的立場上，還是站在立法者的立場上，準確地判斷“稅收籌劃”與“偷稅”都是很有必要的。企業進行稅收籌劃的結果與偷稅一樣，在客觀上會減少國家的稅收收入，但不屬于違法行為。偷稅是指企業在納稅義務已經發生的情況下通過種種不正當手段少繳或漏繳稅款，而稅收籌劃是指企業在納稅義務發生前，通過事先的設計和安排而規避部分納稅義務；偷稅直接違反稅法，而稅收籌劃是在稅法允許的前提下善意利用稅法的有關規定，并不違反稅法的規定。

目前，企業在稅收籌劃問題上存在著兩個問題；一是不懂得避稅與偷稅的區別，把一些實為偷稅的手段誤認為是避稅；二是明知故犯，打著稅收籌劃的幌子行偷稅這實。客觀地說，避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區分，但在實踐當中，二者的區別有時確實難以掌握。有時，納稅人避稅的力度過大，就成了不正當避稅，而不正當避稅在法律上就可認定為是偷稅。例如，利用“掛靠法”進行稅收籌劃就有這個問題。筆者認為，只要企業的財務人員切實掌握了稅法，稅收籌劃與偷稅的區別是不難分清的。

三、稅收籌劃在企業中的應用

稅收籌劃是基于不違法并且運用稅收法律、法規以及財務會計政策的有關規定的基礎上進行的，所以進行稅收籌劃實際上也是一個選擇運用稅收法律、法規財務會計政策以及其他經濟法規的過程。稅收籌劃在企業中的運用主要有以下幾方面：

（一）籌資過程中的稅收籌劃

1、籌資方式是企業籌集資金所采取的具體形式。從性質上講，企業的籌資渠道一般分為負債籌資和權益籌資。雖然這兩種融資途徑可以滿足企業所需資金，但不同的籌資方式將會給企業帶來不同的預期收益，同時也會使企業承擔不同的稅負水平。

為此，企業必須權衡財務風險和資金成本的關系，確定最佳的資本結構，一般而言，如果企業支付利息、稅款前的投資收益率高于負債成本率，提高負債比重可以增加權益資本的收益水平。然而負債利息必須固定交付的特點又導致了負債籌資可能產生的負效應，如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。

2、融資租賃的利用。融資租賃是現代企業籌資的一種重要方式。通過融資租賃，可以迅速獲得所需的資產，保存企業的舉債能力，更重要的是租入的租金中，利息費用及有關手續費用直接計入費用，固定資產的購置成本通過無本租賃資產的折舊費在稅前列支，起到了雙重抵稅的作用。

（二）投資過程中的稅收籌劃

1、組建形式的選擇。現代企業包括公司和合伙企業，投資者在設立企業時，企業組建形式不一樣，稅收政策也各異，以有限責任公司與合伙經營相比較，有限責任公司要雙重納稅，即先交企業所得稅，再交個人所得稅：而合伙經營的業主，只需交個人所得稅。而在組建時采取何種形式當事人應根據自身特點和需要慎重籌劃。

2、設置分公司的選擇。投資單位投資者在設立企業時往往有多種形式可供選擇，選擇適當與否會直接影響投資者的利益。一般來說，在企業創立初期，發生虧損的可能性較大，采用分公司的形式，可以把分支機構的虧損轉嫁到總公司，進而減輕總公司的稅收負擔；當企業建立了正常的經營秩序，設立子公司可享受政府提供的稅收優惠。

3、投資方向的選擇。稅收作為一個國家的主要經濟杠桿，體現著國家政策。為了配合國家經濟政策的貫徹實施，對符合國民經濟發展規劃和產業發展的企業投資，會在稅收上以諸如減免稅的稅收優惠待遇，這就要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國家關于投資方面的稅收政策，認真進行稅收籌劃。合理減輕企業的稅負。

（三）稅收籌劃在利潤分配中的運用

以股份制公司為例，公司的股利政策不僅影響到其股東的個人所得稅問題，而且也影響到該股份公司的現金流量。常見股利的分派形式有現金股利和股票股利，若發放現金股利，企業須支付一定數額的現金，個人股東須按20%繳納個人所得稅;若發放股票股利，便可將盈余留在企業內部，股東雖未得到現金收入，卻可以從股票價值增加量中獲取收益，也無需繳納個人所得稅。企業由于不用支付現金股利，可以增加營運資金，還相對擴大了所有者權益的數額，使企業價值最大化，增加了今后發展的潛力。

（四）利用納稅期的遞延進行稅收籌劃

允許企業在規定的期限內分期或延遲繳納稅款稱為納稅期的遞延。納稅期的遞延給納稅人帶來的好處有:有利于資金周轉、節省利息支出、以及由于通貨膨脹的影晌,延期以后繳納的稅款幣值下降,從而降低了實際納稅額.主要方法有:

1、企業可以合理地安排交貨時間、結算時間、銷售方式等推遲營業收入的實現時間,從而推遲稅收的繳納。

2、通過合理的財務安排來推遲收入的確認。這主要是指在會計上合理安排營業收入的入賬時間以推遲稅款的繳納。

3、通過凡是直接能進入營業成本，期間費用的損失的不進生產成本，凡是能進成本的不進資產，能預提的不待攤，能多提的就多提，能快攤的就快攤等方法來盡早確認費用。

稅收籌劃是一個企業走向成熟、理性的標志，是企業納稅意識提高到一定程度的體現。是企業的有關利益主體采取合法的手段追求減稅利益的實現，有利于促使納稅人在謀求合法稅收利益的驅動下，主動自覺地學習和鉆研稅收法律法規，自覺、主動地履行納稅義務。隨著社會化的大生產和日益擴大的世界市場，以及復雜的國別稅制，稅收籌劃必將受到人們的普遍關注。