行政事業(yè)單位內(nèi)部控制探討

緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的1篇行政事業(yè)單位內(nèi)部控制探討范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

公共部門是指根據(jù)法律和國家授予的權(quán)力，以公共利益為目標，運用公共資源，管理社會公共事務(wù)，提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的各類組織，包括行政機關(guān)、事業(yè)單位和非營利組織三大類。行政事業(yè)單位作為公共性程度最高的部門，必然被置于社會公眾的廣泛關(guān)注和監(jiān)督之下，而要維護和提高政府部門的公信力，除了要加強外部反腐和監(jiān)督力度外，更需要行政事業(yè)單位從自身建立健全的內(nèi)部控制做起，加強內(nèi)部風(fēng)險防范和管控。在世界范圍內(nèi)，加強公共部門內(nèi)部控制的研究已有相當長的歷史，其中美國、英國等國家是較早研究和開展政府部門內(nèi)部控制的國家，因此其政府部門內(nèi)部控制框架也相對比較健全。而在我國，近年來也開始高度重視行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的研究和實踐。2012年，財政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》可被視為我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件，此后財政部又陸續(xù)頒布了《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》等文件。這些內(nèi)部控制重要文件的相繼出臺，足以彰顯我國在新形勢下加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的必要性和緊迫性。

一、當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

筆者為準備本次研究，選取了當?shù)?5家市級行政事業(yè)單位2017年度的內(nèi)部控制報告為樣本，結(jié)合對樣本單位具體情況的調(diào)查了解進行深入分析。為保證樣本具備廣泛的代表性，筆者在選取樣本時兼顧了不同單位性質(zhì)、不同預(yù)算級次。同時，為了最大程度保證分析結(jié)果的可信性，本次選為分析樣本的內(nèi)部控制評價報告都是經(jīng)會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)鑒證或在其協(xié)助下完成的。通過調(diào)查分析并對結(jié)果進行統(tǒng)計，筆者發(fā)現(xiàn)目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中主要存在以下問題。

1.對于內(nèi)部控制的重視程度不夠，缺乏高水準的內(nèi)部控制人員

在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控意識不足，缺乏積極性、主動性以及單位內(nèi)部缺乏高水準的內(nèi)控管理人員各占全部調(diào)查單位總數(shù)的84%和80%。雖然大多數(shù)行政事業(yè)單位單位都建立了以單位一把手為組長的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，但每年組織內(nèi)部控制會議的次數(shù)、開展內(nèi)部控制專題培訓(xùn)的次數(shù)都存在嚴重不足，由于缺乏自上而下的推動和表率，直接導(dǎo)致內(nèi)部控制工作得不到應(yīng)有的重視，無法形成全員參與的機制。在對樣本單位的走訪中，認為內(nèi)部控制與己無關(guān)的不在少數(shù)，而對與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)的法規(guī)、內(nèi)容有足夠了解的寥寥無幾，高水平的內(nèi)部控制人員則更為罕見。

2.尚未建立健全的內(nèi)部控制制度

調(diào)查結(jié)果顯示，內(nèi)部控制制度不夠完善的占全部調(diào)查單位總數(shù)的96%，可謂觸目驚心。進一步了解筆者發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)單位雖然建立了一些重要的內(nèi)部規(guī)章制度，但這些規(guī)章制度大多是零散、未成體系的，或規(guī)定籠統(tǒng)、缺乏可操作性的，甚至是陳舊過時、不切實際的，與《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》所要求的全面性原則、適應(yīng)性原則還存在很大的差距。例如走訪中的一家行政單位，雖然制定了內(nèi)部財務(wù)管理規(guī)定，但制定時間為2012年，之后一直未根據(jù)八項規(guī)定、六項禁令以及《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》等相關(guān)規(guī)定的出臺進行相應(yīng)地調(diào)整，實際執(zhí)行中只是一紙空文。

3.關(guān)鍵內(nèi)部控制方法落實不到位

突出表現(xiàn)在不相容崗位分離、內(nèi)部牽制制度因為各種原因未能得到切實地落實，固定資產(chǎn)控制、預(yù)算控制、合同控制比較薄弱（各占調(diào)查總數(shù)的80%、40%、44%），為后續(xù)可能導(dǎo)致的內(nèi)部控制失控埋下了隱患。在實際執(zhí)行中，資產(chǎn)采購全過程均由一人完成、由出納一人保管收付款所需的全部印章、票據(jù)保管和領(lǐng)用未分離等現(xiàn)象在本次被調(diào)查單位仍屢見不鮮，而項目支出控制不嚴、合同未實行歸口管理、未定期清查盤點資產(chǎn)等內(nèi)部控制缺失也在本次調(diào)查中占很高比例。這些明顯的內(nèi)部控制漏洞，很容易給別有用心者以可乘之機。

4.缺乏完善的內(nèi)部控制監(jiān)督、評價和責(zé)任追究體系

調(diào)查結(jié)果中，內(nèi)控執(zhí)行過程中的監(jiān)督不到位以及缺乏完善的內(nèi)控評價和責(zé)任追究體系的單位數(shù)，各占被調(diào)查單位總數(shù)的72%和76%。由于受編制員額、經(jīng)費預(yù)算等限制，內(nèi)控的建設(shè)與監(jiān)督評價由同一部門負責(zé)的較為常見，極少有行政事業(yè)單位設(shè)立內(nèi)部審計部門專職負責(zé)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進建議，如非上級部門強制要求，大多數(shù)行政事業(yè)單位對通過聘請會計師事務(wù)所等外部機構(gòu)定期或不定期地對內(nèi)部控制進行評價的意愿也不高。因此造成對未能按合同辦理的事項缺乏報告機制及懲罰措施，對預(yù)算執(zhí)行情況以及執(zhí)行不到位原因缺乏報告及分析，內(nèi)部控制監(jiān)督、評價不到位的現(xiàn)象比比皆是。

二、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的途徑和方法

1.強化外部監(jiān)督，建立部門聯(lián)動工作機制，加強問責(zé)、處罰力度

應(yīng)由財政部門牽頭建立包括審計、監(jiān)察等相關(guān)責(zé)任部門參加的內(nèi)部控制聯(lián)動工作機制。除了財政部門作為內(nèi)部控制主管部門要起到積極推動、組織指導(dǎo)、監(jiān)督檢查等作用外，審計與監(jiān)察部門也應(yīng)在審計、巡視過程中，實現(xiàn)財務(wù)審計、反腐倡廉與內(nèi)部控制建設(shè)深度融合，并將發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋給財政部門。通過多部門各司其職，信息互通，形成有效的外部監(jiān)督合力。此外，還應(yīng)加強問責(zé)、處罰的力度。將監(jiān)督結(jié)果列入部門及人員考核，激發(fā)參與內(nèi)部控制的主動性，對于違反規(guī)定、情節(jié)嚴重的單位及相關(guān)負責(zé)人，還應(yīng)該按照《中華人民共和國預(yù)算法》《財政違法行為處罰處分條例》等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定追究責(zé)任，強化外部監(jiān)督和處罰力度。

2.積極組織培訓(xùn)，加速培養(yǎng)一批高水平的內(nèi)部控制人員

在我們本次調(diào)查中，內(nèi)部控制的意識不足，缺乏積極性、主動性以及缺乏高水準內(nèi)控管理人員的各占調(diào)查總數(shù)的84%和80%，究其原因，是很多行政事業(yè)單位自上而下尚未真正樹立對于內(nèi)部控制的正確思想和態(tài)度。內(nèi)部控制的建設(shè)涉及單位的各項日常工作和每個崗位，需要著眼于本單位各項活動的全過程，不斷根據(jù)外部環(huán)境、本單位職能以及管理需要的變化而作相應(yīng)的調(diào)整，否則必將無法達到預(yù)防貪污、舞弊的目標。而完善而有效的內(nèi)部控制，需要靠人去建立，更需要靠人去執(zhí)行。因此通過積極組織內(nèi)部控制培訓(xùn)的方式，消除對內(nèi)部控制消極、抵觸的態(tài)度，增強全員參與內(nèi)部控制的意識，培養(yǎng)一批高水平的內(nèi)部控制人員，對于內(nèi)部控制建設(shè)的成功與否起著決定性的作用。

3.逐步完善內(nèi)部控制制度建設(shè)

真正完善的內(nèi)部控制制度，不是各項內(nèi)部管理制度的簡單羅列，而是行政事業(yè)單位根據(jù)自身工作職責(zé)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際情況，在梳理現(xiàn)有制度和工作流程的基礎(chǔ)上，確定風(fēng)險點，選擇風(fēng)險應(yīng)對策略，并在此基礎(chǔ)上建立的單位內(nèi)部各項管理制度。行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中，應(yīng)嚴格遵循規(guī)范中所要求的全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性的原則，根據(jù)自身的工作職責(zé)和業(yè)務(wù)內(nèi)容，制定合理的工作流程圖，明確各崗位的職責(zé)，確定各項業(yè)務(wù)的職責(zé)分離和主要風(fēng)險管控點。并在梳理現(xiàn)有的制度的基礎(chǔ)上予以補充、修訂，建立完善的各項制度，使得每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都有據(jù)可依、職責(zé)清晰，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部控制總目標。

4.逐步建立健全內(nèi)部控制評價、監(jiān)督制度

內(nèi)部控制的生命力和作用在于實施，而只有依賴有效地評價和監(jiān)督，內(nèi)部控制的實施才能不斷地得以改進和完善。行政事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組之下設(shè)立領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室，安排專門人員負責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)的具體組織推進和協(xié)調(diào)工作，并積極開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性、有效性以及關(guān)鍵崗位內(nèi)部控制缺陷評價，及時發(fā)現(xiàn)問題并根據(jù)缺陷的嚴重程度（通常可分為一般、重要、重大）尋找相應(yīng)的整改措施；根據(jù)自身的實際情況，或設(shè)立獨立于內(nèi)部控制建設(shè)部門之外的內(nèi)部審計機構(gòu)，或以政府購買服務(wù)的方式借助于會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的力量實施控制監(jiān)督，對于發(fā)現(xiàn)的問題除了督促整改外，特別要注意加強對相關(guān)職能部門和責(zé)任人的責(zé)任追究，必要時移送紀檢部門進一步處理，強化內(nèi)部控制評價、監(jiān)督的嚴肅性。

5.充分發(fā)揮中介機構(gòu)在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中的作用

由于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的專業(yè)性和復(fù)雜性，需要相關(guān)人員兼具內(nèi)部控制、財務(wù)會計、經(jīng)濟管理、法律法規(guī)等多方面的綜合素質(zhì)和能力，因此建立健全的內(nèi)部控制非短期內(nèi)可以輕易完成。而會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)，由于其從業(yè)人員本身具備較高的建設(shè)內(nèi)部控制所需專業(yè)素養(yǎng)和實務(wù)經(jīng)驗，如能通過政府購買服務(wù)的方式將其引入內(nèi)部控制建設(shè)、培訓(xùn)中，將大大加快行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)進程。同時，社會中介機構(gòu)也因其具有超然的獨立性，可以接受財政部門或?qū)徲嫛⒈O(jiān)察部門的委托，作為獨立的外部監(jiān)督力量在內(nèi)部控制評價、監(jiān)督過程中發(fā)揮積極的作用，在一定程度上彌補內(nèi)部控制審計力量不足等客觀不利因素的影響。

三、結(jié)語

《會計改革與發(fā)展十三五規(guī)劃綱要》（財會〔2016〕19號）中明確指出了在十三五期間國內(nèi)部控制建設(shè)的主要目標和任務(wù)，隨著廉政建設(shè)的深入推進，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)力度勢必進一步加大。相信隨著各方的共同努力，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制必將不斷得到完善。