事業單位財務內控制度探析

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文章在分析事業單位加強財務內控制度的重要性基礎上，深入探討了事業單位的財務內控制度現狀和存在的問題，并從構建完善的內控體系、提高內控執行力和強化監督內審三個方面，提出了改進事業單位的財務內控制度的對策措施，以期進一步提高事業單位的財務內控水平，提升單位經濟活動質量。

一、引言

自2014年1月1日《行政事業單位內部控制規范》頒布施行以來，我國大部分事業單位都初步建立了內部控制體系，逐步規范了財務內部控制制度，有效保護了經濟活動的合規合法、國有資產的安全完整，防范了貪污、舞弊等行為發生。縱觀現階段事業單位內部控制制度，其在建設、運行和監管等方面還存在諸如建設不規范、針對性不強、落實不徹底和監督不得力等問題，使得單位財務內控制度流于形式、形同虛設。為合理管控事業單位經濟活動的風險，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果，必須下大力抓好單位財務內控制度的建設工作，使其不斷完善并形成良性的循環機制，才能更好的發揮事業單位在我國經濟建設中的重要作用。

二、事業單位財務內控制度現狀和存在的問題

貫徹落實“規范”以來，事業單位逐步規范了財務內部控制制度，提高了單位領導班子對財務內部控制工作的重視程度，增強了風險管控意識，強化了內部控制的自覺性，保護了國有資產安全，但在具體執行過程中，因內部控制環境難盡人意,財務內部控制體系不夠縝密等原因,導致部分事業單位財務內部控制流程不規范、發揮作用不明顯，未能給業務工作提供“動力”，促成業務工作的程序化、標準化、系統化和風險關口前移，反而為業務工作平添負擔,在一定程度上成為問題、漏洞存在的保護傘。主要表現在以下幾個方面。

（一）內控意識薄弱，制度建設不夠完善、全面

對于事業單位來講，每年都會根據工作安排擬制財務內控制度，但單位領導一般都會認為單位經費都經財務審核把關，理所當然地認為財務內控僅僅是財務部門的工作，沒有全局一盤棋的思想，未將采購、資產管理及業務等部門召集在一起，群策群力，導致擬定的內控制度可操作性不強，多數都停留在文字層面未能有效執行；同時形成的內控制度沒有經過會議集中深入研究，尤其是針對關鍵崗位控制、票據控制、資產控制和風險控制等重點業務環節認知和重視程度不夠，導致內控制度設置不夠體系規范，針對性不強，甚至形同虛設。另外多數單位在內控制度的貫徹落實上也大打折扣，單位領導認為只需財務部門對流程的規范性上把關即可，未組織單位內控領導小組和相關人員進行全面系統學習，某種程度上也導致了內控制度的終端執行得不到有效落實。如某單位工程建設竣工交付后，相關配套設施設備的固定資產長時間未建帳，財務核算未形成閉環。

（二）崗位設置殘缺，制度執行存在安全隱患

有些單位機構設置不健全，財務崗位設置僅編制了會計和出納，沒有設置專業的財務內控崗位，兼職內控人員也未經過系統性的專業培訓，個別單位還存在混崗、外聘等現象。此外，由于崗位的殘缺導致分崗設權，分級授權的制度無法落到實處，工作頭緒繁多時會出現一人多權、一人多責或者相互推諉、懼怕擔責等現象，甚至可能出現個別不相容崗位未徹底分離的現象，導致權責不清的問題發生。此外，個別事業單位均未按規范要求建立定期輪崗制度，遇有在崗人員休產假等長假時無頂崗人員可用，單位工作無法正常開展，只能臨時指定人員業務工作，加之個別單位分管財務領導未經過系統培訓，對自身分管的業務工作和業務制度不熟悉，遇有問題無法提出有效的解決方案和對策措施，使內控制度游離于業務工作之外，極易導致工作上的重大失誤，引發嚴重后果。

（三）內審力量薄弱，監督評價機制落實不到位

內部審計部門是每個事業單位必須設立的一個部門，擁有獨立的職能，否則，內審工作就會因受到外界的干預，工作無法全面落實，甚至會成為領導干部的個人工具。目前，部分事業單位依據“規范”成立了內審部門，配置了內審人員，但多數為兼職人員，甚至有些是雙重身份，既是運動員又是裁判，導致內審工作浮于表面。另外個別事業單位的內控監督小組對財務知識和流程掌握不深不透，整體素質偏低，職責定位不準確，對運行和評價機制了解不深入，加之監督小組成員有些為本部門負責人，存在一定的燈下黑現象，導致評價結果過于“完美”，未能真正發揮內控監督作用。

三、改進事業單位的財務內控制度的對策措施

針對目前事業單位內控制度的運行現狀和上述存在的突出問題，筆者認為事業單位有效推行財務內控制度，合理管控經濟活動風險，充分發揮在我國經濟建設中的重要作用，可以采取以下對策措施。

（一）強化制度意識，構建科學完整的財務內控體系

事業單位分管財務領導應根據內部控制規范的相關要求，建立一套適合本單位實際情況的財務內控體系。一是要召集業務、采購、資管、會計、出納等崗位的相關負責人，群策群力，全面梳理業務流程，認真分析風險隱患，制定相應的應對策略，以此為基礎不斷完善財務內控體系；二是要做好會議醞釀研究工作，形成的財務內控制度要經過單位領導會議研究通過，在廣泛征集意見的基礎上，會前充分醞釀，會上暢所欲言，會后抓好學習培訓工作；三是要吸收借鑒國內外先進的內控管理經驗，充分分析市場經濟條件下事業單位財務管理工作的特點和規律，將國外經驗與我國內控制度現狀相結合，取長補短，進一步提高本單位的財務內控制度體系建設水平。通過建立合理的制度、完善相應的措施和正規相關業務流程，有效保障會計信息的真實完整，單位財務活動合法、有序。

（二）依崗定責，著力提高財務內控制度的執行力

單位擬定內控制度后必須抓好制度的落實工作，制度的執行必須以人為中心，人員工作能力和道德素質的強弱直接影響內控制度執行的結果。首先要配齊配強單位財務管理隊伍，會計、出納、資管以及相應的內控、審計等崗位缺一不可，分崗設權，按崗定責，崗位人員數量可根據實際工作任務和輪崗要求確定，同時在選人用人時必須重點考察道德品質和專業素質，二者相當時以德為先，從源頭上降低單位經濟活動的風險指標；其次要抓好相關崗位人員的培訓教育工作，每年系統性的組織1~2次內控制度專業知識培訓和內部交流等，同步參加上級相關部門組織的專題講座等，也可邀請本行業內資深權威人士來單位進行內控、內審方面的知識輔導授課,分管領導要牽頭組織并積極參與,不斷提高自身的專業素質和指導業務工作的能力，做到權責與能力相符；再次建立并推行輪崗制度，尤其是針對關鍵崗位，在健全崗位、規范管理、加強勝任能力評估的基礎上，按照不相容的崗位相互分離原則，明確輪崗范圍、條件、周期，規范交接流程和責任追溯機制，有效制約權力運行，進一步提高內部控制的質量，對于輪崗后發現的問題要做出定性定量的分析，及時整改，如有存在違法違紀行為的，堅決不袒護不包庇，嚴格按照國家有關規定進行追責、問責。

（三）強化監督內審，不斷提升單位經濟活動的質量

內控制度的高效執行有賴于內部正確的監督和合理的評價，尤其是涉及單位收支、物資采購、賬實稽核和業務流程的規范性等內控關鍵環節，要進行重點專項監督和風控評價，定期進行自我監督評價，實實在在地查找出內控制度設計上存在的漏洞和薄弱之處，制定整改措施和應對策略，進一步完善單位內控制度，促其實現內部控制的既定目標；同時，要高度重視內部審計，科學設置內審機構，保持相對的獨立性和權威性，減少內審部門對單位領導的依賴性，提高內部審計執行力。單位內審部門建立伊始，鑒于人員能力有限，可外請注冊會計師、注冊稅務師指導單位賬務、稅務內審工作。組織進行內部審計時，不僅要審計單位財務情況，還應對分崗設權、履職盡責、交流輪崗、風險管控、監督評價等內控制度執行情況進行審計，各科室人員應當積極配合、主動提供相關備查資料，內審人員要認真履行崗位職能，從嚴從細審計，嚴防差錯和舞弊，以期進一步提高財務信息準確真實度，正規單位經濟活動秩序，提高單位經濟活動質量。

綜上所述，隨著我國市場發展，財務內控制度對于事業單位來說越來越重要，我們要結合中共中央近期印發的《深化黨和國家機構改革方案》，站在國家經濟建設的層面，超前籌劃，主動作為，深刻把握國家機構改革方案的內涵，按照內控制度規范要求，不斷完善健全財務內控體系，以職能優化，協同高效為著力點，增強人員專業素質，合理改革機構崗位設置，優化職能配置，加大監督內審力度，不斷規范財務管理，提升經濟活動的質量，促進事業單位蓬勃健康發展，為社會主義建設添磚加瓦。