公司治理文化論文大全11篇

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篇（1）

（一）國有保險公司。它是由政府或公共團體所有并經(jīng)營。根據(jù)其經(jīng)營目的，可分為兩類：一是以增加財政收入為營利目的的，即商業(yè)性國有保險公司。這是我國保險公司重要的組織形式之一，在我國保險市場上占主導(dǎo)地位。它可以是非壟斷性的，與私營保險公司自由競爭，平等地成為市場主體的一部分；也可以是壟斷性的具有經(jīng)營獨占權(quán)，從事一些特別險種的經(jīng)營，如美國國有保險公司經(jīng)營的銀行存款保險。我國國有獨資保險公司就經(jīng)歷了從壟斷性到非壟斷性的轉(zhuǎn)變。二是為實施宏觀政策而無營利動機的，即強制性國有保險公司。通常各國實施的社會保險或政策保險大都采取這種形式。當(dāng)前國有保險公司在組織形式上發(fā)生了一些新的變化，主要是國有保險公司并非都由政府出資設(shè)立，也并不必須由政府設(shè)機構(gòu)經(jīng)營。有的政府制定法律，規(guī)定某些公共團體為保險經(jīng)營主體；有的政府成為私營保險公司的大股東；有的政府與私營保險公司簽訂合同，授權(quán)其在一定的地區(qū)經(jīng)營某種業(yè)務(wù)；有的政府對巨災(zāi)風(fēng)險組織多家私營保險公司組成團體經(jīng)營；有的政府給予保險公司補助金或接受再保險等。這些形式只要不改變其國家所有的性質(zhì)都可以成為國有保險公司的組織形式。

（二）個人保險組織。其典型代表是英國倫敦的勞合社。勞合社是個人保險商的集合組織，它雖具公司形式但實際上是保險組合，負責(zé)提供交易場所，制定交易程序，與經(jīng)營相比更偏重管理，類似證券交易所。個人保險組織的主要特點是負獨立責(zé)任與無限責(zé)任。近年來勞合社虧損嚴重，據(jù)統(tǒng)計僅1987-1992年勞合社就虧損126億美元，與此同時由于負無限責(zé)任，破產(chǎn)及訴訟案件也不斷發(fā)生，因此從保險業(yè)的發(fā)展看其前途并不樂觀，即使有的國家采取個人保險組織的形式也在業(yè)務(wù)承攬及承保責(zé)任方面作了很多改革，使之成為一種新的混合形式，以作為多元化保險公司組織形式的補充。

（三）保險股份公司。它最早出現(xiàn)于荷蘭，而后由于其組織較為嚴密健全，適合保險經(jīng)營而逐漸為各國保險業(yè)普遍采用。其主要特點是：（1）資本容易籌集，實行資本與經(jīng)營分離的制度；（2）經(jīng)營效率較高，追求利潤最大化；（3）組織規(guī)模較大，方便吸引優(yōu)秀人才；（4）采取確定保費制，承保時保費成本確定不必事后補交。保險股份公司是我國保險公司主要的組織形式，我國新成立的中資保險公司基本上采取這種組織形式。近年來由于世界股票市場不斷壯大，使股份公司資本易于籌集的優(yōu)勢更加明顯。因此我國保險公司組織的多元化應(yīng)充分考慮這一組織形式。

（四）相互保險組織。不以營利為目的，是非營利性的保險公司組織形式，它包括：

相互保險社。它是原始的相互組織形式，其保單持有人即為社員，社員不分保額大小均有相等的投票選舉權(quán)。通常設(shè)一專職或兼職受領(lǐng)薪金的負責(zé)人處理業(yè)務(wù)并管理社內(nèi)事務(wù)。其保費的收取采取賦課方式即出險后由社員分擔(dān)繳納。目前相互保險社在歐美仍普遍存在。

交互保險社。這是美國創(chuàng)立的一種介于相互保險組織與個人保險組織之間的混合體。它由被保險人即社員互相約定交換保險并約定其保險責(zé)任限額，在限額內(nèi)可將保險責(zé)任比例分攤于各社員之間，同時接受各社員的保險責(zé)任。其業(yè)務(wù)委托人經(jīng)營并由其代表全體社員處理社內(nèi)一切事務(wù)，各社員支付其酬勞及費用并對其進行監(jiān)督。其保費的收取采取賦課制。此種保險組織形式多適用于火災(zāi)保險與汽車保險的經(jīng)營。

相互保險公司。這是保險業(yè)特有的組織形式，其經(jīng)營方式是社員繳納相當(dāng)資金形成基金，用以支付創(chuàng)立費用、業(yè)務(wù)費用及擔(dān)保資金，它是公司的負債，當(dāng)公司填補承保業(yè)務(wù)損失后開始支付債務(wù)利息，同時在全部創(chuàng)立費用、業(yè)務(wù)費用攤銷并扣除準備金之后償還基金。近年來在大規(guī)模的相互保險公司中，被保險人對公司的自理已不復(fù)存在，在經(jīng)營方面與股份公司已無甚差別。其保費的收取采取確定保費制。此種相互保險公司多適用于壽險的經(jīng)營。由于股份公司的經(jīng)營目標往往以股東利益為優(yōu)先而忽視被保險人的利益，尤其是保費計算中必須包括股息，利潤使保費成本增加，加重被保險人的負擔(dān)，因此各國股份保險公司出現(xiàn)了相互化的趨勢。

保險合作社。這是一種特殊的相互組織形式，它要求社員加入時必須繳納一定金額的股本，并且合作社與社員的關(guān)系比較永久，社員認繳股本后即使不是保單持有人也具有社員資格，與合作社保持密切關(guān)系。目前這種組織形式分布于30多個國家，其中英國的數(shù)量最多。

另外，在歐美各國還存在著幾種相互保險組織相互轉(zhuǎn)化的現(xiàn)象，在相互轉(zhuǎn)化過程中相互融合也就產(chǎn)生新的保險組織形式，從而使保險公司的組織形式更加多元化。

（五）自己保險。這是企業(yè)運用保險原理及經(jīng)營技術(shù)，集合足夠數(shù)量的同類危險單位，憑借自身經(jīng)驗估計損失頻率及損失額度，并設(shè)立基金補償損失，從而以較低的成本獲得充分的安全保障。其優(yōu)點是：（1）節(jié)省保費；（2）獲得補償迅速；（3）處理非可保風(fēng)險，其缺點是：（1）危險單位容易不足；（2）危險管理人才容易缺乏；（3）建立基金花費時間較長。因此當(dāng)今很多大型企業(yè)混合采用自己保險與商業(yè)保險兩種形式。近年來由于風(fēng)險管理技術(shù)的發(fā)展和傳播，自保公司在發(fā)達國家得到了迅速發(fā)展。我國作為保險業(yè)幼稚的國家，保險業(yè)能夠提供的保險產(chǎn)品和服務(wù)都有限，因此，在廣泛的空間和長期的時間內(nèi)都需要自保公司作為商業(yè)保險形式的補充。

（六）專屬保險公司。這是為公司節(jié)省費用及增加承保業(yè)務(wù)范圍而投資設(shè)立的附屬保險機構(gòu)，其業(yè)務(wù)以母公司的保險業(yè)務(wù)為主，被保險標的的所有人也是專屬保險公司資產(chǎn)的所有人。專屬保險公司的設(shè)立地點多選擇稅負較輕的地區(qū)或國家。其優(yōu)點是：（1）節(jié)省保費；（2）擴大承保業(yè)務(wù)范圍；（3）減輕租稅負擔(dān)；（4）加強損失控制。其特點是：（1）業(yè)務(wù)規(guī)模有限；（2）危險質(zhì)量較差；（3）不易吸引專業(yè)人才；（4）資金運用較少。目前由于其存在的種種弊端，專屬保險公司還不能廣泛地被保險業(yè)所采用，但這種組織形式特別適合大型的跨國公司采用，因其業(yè)務(wù)規(guī)模龐大，資產(chǎn)遍及世界各地，分散保險很不經(jīng)濟。在我國隨著經(jīng)濟的發(fā)展，大型跨國公司將日益增多，專屬保險公司將成為多元化保險公司組織形式的重要組成部分。

綜上所述，國際保險業(yè)的發(fā)展已經(jīng)走上組織形式多元化的道路，當(dāng)前國際保險業(yè)的現(xiàn)狀已經(jīng)為我國保險公司組織形式多元化提供了可借鑒的成功經(jīng)驗，事實證明保險公司組織形式的規(guī)范化多元化是保險業(yè)發(fā)展的必由之路。

二、我國迫切需要實現(xiàn)保險公司組織形式多元化

長期以來我國保險業(yè)由人保公司獨家壟斷經(jīng)營，保險公司的組織形式只有國有保險公司一種。隨著平安、太平洋保險公司的成立，保險股份公司的組織形式開始出現(xiàn)。1995年我國頒布的《保險法》第六十九條規(guī)定：保險公司應(yīng)當(dāng)采取下列組織形式：（一）股份有限公司；（二）國有獨資公司。這就以法律的形式規(guī)定了我國保險公司的組織形式。應(yīng)該說在保險市場剛剛開放發(fā)育尚不成熟的時候，這種政策選擇是合適的，它對規(guī)范保險公司并對其實施有效監(jiān)管起到了非常重要的作用。但是隨著我國保險業(yè)的發(fā)展，這種規(guī)定顯然已不能適應(yīng)我國加入WTO后保險業(yè)國際化的需要，目前我國保險公司組織形式多元化存在的最突出的問題，就是保險公司組織形式單一僵化及其帶來的種種弊端，這主要表現(xiàn)在：

（一）使我國的保險業(yè)發(fā)展受到制約。隨著我國加入WTO，作為保險市場競爭主體的保險公司將日益增多，為了追求企業(yè)的最佳經(jīng)濟效益，公司將選擇有利于自身發(fā)展的組織形式。但如果國家的法律規(guī)定了較為單一的保險公司組織形式，勢必使這些公司以同一模式進行運作，在同一條道路上不斷重復(fù)已經(jīng)存在的缺點和已經(jīng)花費的成本，這不利于社會保險資源的最優(yōu)配置。

（二）使我國保險市場的發(fā)育受到阻礙。隨著社會經(jīng)濟生活的不斷發(fā)展，國民保險意識的不斷增強，被保險人在消費保險產(chǎn)品的同時對目前我國保險公司存在的高額承保利潤產(chǎn)生質(zhì)疑，他們在關(guān)注保險產(chǎn)品價格的同時，會越來越關(guān)心保險費中所包括的股東分紅、利潤流向以及費用成本，過高的附加費率使被保險人寧愿自留風(fēng)險只負擔(dān)損失成本而不愿將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給保險公司。從這一角度看，相互保險組織更加符合被保險人利益，目前已有的保險公司組織形式已不能滿足我國保險市場進一步發(fā)展的需要。

（三）導(dǎo)致我國保險公司普遍競爭乏力，經(jīng)營效率低下。目前我國的保險公司的運作方式基本相同，業(yè)務(wù)經(jīng)營管理方式也非常類似，其組織形式差別不大，變化不大，這就使公司的法人治理結(jié)構(gòu)的合理化受到限制，保險公司規(guī)模的擴大勢必造成管理層次增加，面對激烈的外部市場競爭，業(yè)務(wù)決策落后，層層審批，眾多領(lǐng)導(dǎo)簽字，大大降低了決策效率，使公司缺乏內(nèi)在活力，經(jīng)營效率普遍低下，無法與具有多元化組織形式的外資保險公司抗衡。

（四）不利于我國保險公司資本規(guī)模的擴大以及償付能力的提高。由于我國保險企業(yè)除國有獨資公司外，其他股份有限公司也未上市運作，因此保險公司資本金的擴充受到限制，目前我國保險公司的資本金不足已直接影響到保險公司的償付能力，如果不能在增加資本的方式上有所突破，民族保險業(yè)難以擺脫償付能力不足的危機。要改變資本增加方式，就要求保險公司的組織形式不斷變化創(chuàng)新，以適應(yīng)保險公司不斷發(fā)展擴大規(guī)模的需要。

三、實現(xiàn)我國保險公司組織形式多元化的原則及具體措施

由于各種保險公司組織形式各具特點，沒有普遍適用的保險公司組織形式，因此我國保險公司組織形式多元化要本著因地制宜的原則。一方面，不同的保險公司在不同發(fā)展階段應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自所面臨的外部條件選擇相應(yīng)的最佳的保險組織形式；另一方面，各種保險公司組織形式并非一成不變，他們之間相互轉(zhuǎn)化并不斷形成新的保險公司組織形式以適應(yīng)保險業(yè)的發(fā)展需要。根據(jù)這一原則，我國保險公司組織形式的多元化應(yīng)采取以下具體措施：

（一）盡快修改保險法的相關(guān)規(guī)定，從法律上對我國保險公司組織形式的多元化給予肯定，這是采取任何措施的前提條件。在不能確定何種保險公司組織形式更適合時，為保證法律的嚴肅性，應(yīng)將我國《保險法》第六十九條補充如下：“（三）保險監(jiān)管機構(gòu)批準的其他保險公司組織形式。”這樣就可以根據(jù)具體情況靈活做出政策選擇。

（二）大力推行保險股份公司的組織形式，具體說來就是對現(xiàn)有保險公司進行股份制改造，對新成立的保險公司優(yōu)先選擇股份制的組織形式。我國現(xiàn)有的保險股份有限公司從嚴格意義上講，只是一種有限責(zé)任公司，即法人持股，而股份有限公司最突出的特點是社會募集資本，股票上市交易。因此對現(xiàn)有的保險公司進行股份制改造應(yīng)集中在股票上市交易，對新成立的保險公司優(yōu)先選擇股份制形式，應(yīng)體現(xiàn)在優(yōu)先選擇那些社會募集資本的公司。

（三）積極推進國有保險公司這一組織形式的改革。借鑒近年來保險業(yè)發(fā)達國家的國有保險公司的新變化，國有保險公司并非僅有獨資公司一種形式，現(xiàn)有的國有獨資保險公司應(yīng)加快改革步伐，改革成國有企業(yè)法人持股，國有資本控股的股份有限公司。這樣一方面不改變其國家所有的性質(zhì)，另一方面國有資產(chǎn)的分級所有形成了國有資產(chǎn)的多元化，從而有利于保險公司組織形式的多元化。

篇（2）

一、亞洲金融危機前韓國銀行的所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)

銀行的所有權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)中的關(guān)鍵要素。因為它與利益沖突問題直接相關(guān)。通常，強大的治理方法是為了適應(yīng)來自股東、監(jiān)督者和市場競爭的可預(yù)知的壓力而形成的。

韓國銀行的所有權(quán)結(jié)構(gòu)有著嚴格限制。l982年，當(dāng)銀行部門私有化時，為了防止任一單個股東對銀行管理施加過度的影響和控制，全國性商業(yè)銀行的個人所有權(quán)比重的最高限額被限定為8％。1994年，當(dāng)金融自由化取得進展時，這一限制被進一步強化，最高限額被降到低于4％。有人認為這種已形成的支離破碎的所有權(quán)結(jié)構(gòu)有效地減少了大股東潛在影響公司的空間。到1996年末，對全國性商業(yè)銀行而言，擁有超過總表決股1％的股東的平均數(shù)量是10個，他們的股份合并起來占總股份的39.3％，擁有4％或超過4％所有權(quán)的股東數(shù)平均為3個，占總股份的24.3％。如果對包括地方銀行(其所有權(quán)結(jié)構(gòu)由于更高的最高限額而比全國性銀行更集中)在內(nèi)的所有的DMBs（儲蓄銀行）進行類似統(tǒng)計計算，最大的12個股東的聯(lián)合股份超過總股份的40％。

這個數(shù)字表明韓國銀行的所有權(quán)分布的集中度不亞于發(fā)達國家如美國。因此，長期以來認為“由于破碎的所有權(quán)結(jié)構(gòu)的存在，使得在單個的韓國銀行里沒有負責(zé)任的所有者”的觀點似乎是沒有根據(jù)的。理論上，它僅僅指缺少單一的支配股東，而不應(yīng)該被解釋為不存在潛在管理控制力的股東。

盡管韓國銀行的所有權(quán)結(jié)構(gòu)與發(fā)達國家的所有權(quán)結(jié)構(gòu)具有可比性，但大部分銀行的大股東在行使他們的表決權(quán)和監(jiān)督銀行管理的過程中仍然是消極的。大股東的這種行為主要是由于政府在銀行管理中的干預(yù)造成的。盡管已經(jīng)實行金融自由化并且國家對經(jīng)濟干預(yù)的范圍也已經(jīng)縮小，但強大的慣性使得政府干預(yù)仍在繼續(xù)，如政府任命銀行的首席執(zhí)行官(CEO)。在這種情況下，銀行的管理人員在決策制定過程中傾向于反映政府意圖而不是對它們的股東負責(zé)任。事實上政府在銀行私有化之后已經(jīng)沒有所有權(quán)，政府對銀行的這種持續(xù)控制或影響似乎是韓國銀行部門十分獨特的特征。

因此，銀行內(nèi)部管理仍舊是無效的。銀行的董事會沒有以獨立的方式檢查管理人員。極具有代表性的是董事會的成員大部分是內(nèi)部人員和CEO。他們不是股東，但事實上在提名董事過程中卻行使全部的權(quán)力。此外，內(nèi)部董事實際上負責(zé)商業(yè)計劃的實施而不是負責(zé)連續(xù)地監(jiān)督CEO。盡管在大型全國性銀行中有6到8位非執(zhí)行董事，但卻既沒有給他們指派清晰的責(zé)任也沒有給他們提供監(jiān)督所必需的信息。

為了糾正這個問題，1996年末政府修訂了普通銀行法(GeneralBankingAct)，為沒有支配股東的銀行引入非執(zhí)行董事導(dǎo)向的董事會體系。“由于這種變化的發(fā)生，非執(zhí)行董事在大型全國性銀行中的數(shù)量增加到了13人，區(qū)域性銀行中新近任命了5到8名非執(zhí)行董事。然而，董事會體系本身的更新似乎對銀行管理的改善并沒有起多大作用。實際上，對6家最大的銀行來講，10名代表股東的非執(zhí)行董事僅僅持有總股份的2.64—9.25％的股份，許多非執(zhí)行董事看起來似乎與高層管理人員有著有利的關(guān)系。更重要的是，在開始時，由于謹慎管制的缺乏和道德危險問題而使得銀行的經(jīng)理們對提高透明度標準以及對股東和外部股東負責(zé)任沒有強烈的動機。

事實上，為了避免由于金融機構(gòu)破產(chǎn)而損壞公眾對金融系統(tǒng)以及監(jiān)管機構(gòu)的信心，在危機發(fā)生前，監(jiān)督權(quán)力機構(gòu)從未允許任何金融機構(gòu)破產(chǎn)。在金融危機時期，政府幾乎一定會援助境況不佳的金融機構(gòu)。此外，信息披露系統(tǒng)也不符合國際會計準則(IAS)的要求。因此，那些認識到他們將不會被迫離開市場甚至當(dāng)他們正瀕臨破產(chǎn)時也不會離開的銀行經(jīng)理們并沒有積極地尋求長期發(fā)展計劃以在惡劣的環(huán)境中生存或者通過兼并或戰(zhàn)略性聯(lián)盟來實行重組。相反，他們依靠的是由各種進入壁壘所產(chǎn)生的銀行的高專有價值，而且還經(jīng)常在企業(yè)環(huán)境惡化時要求監(jiān)督權(quán)力機構(gòu)放松規(guī)章標準與糾正措施。

較高的進入壁壘限制了金融機構(gòu)間的公平競爭并導(dǎo)致銀行經(jīng)理們維持一種消極的管理態(tài)度，即從不正當(dāng)?shù)母偁幹袑で蠼?jīng)濟利益。此外，政府對銀行的監(jiān)督不健全，資本市場不能檢查銀行管理，因為關(guān)于銀行財務(wù)狀況的會計數(shù)據(jù)是十分不精確的，對銀行財務(wù)信息的公開披露也幾乎是不充分的。沒有形成公司控制權(quán)市場——在這個市場中瀕臨破產(chǎn)的機構(gòu)可以通過并購而得到解決。

由于這些原因，除政府外，沒有人對銀行管理負責(zé)任，甚至在20世紀80年代早期實行私有化之后仍舊如此。在銀行內(nèi)部，當(dāng)內(nèi)部風(fēng)險控制與信貸分析技術(shù)和程序發(fā)展不完善時，貸款的決策傾向于集中由高管人員做出。貸款評估過程和管理信息系統(tǒng)是不完善的。總之，缺乏正確的治理結(jié)構(gòu)(包括內(nèi)部和外部)增加了非法利用和濫用擴張能力的可能性。從這個觀點來看，韓國銀行不僅蒙受了更多的成本損失，而且作為非金融公司部門的外部管理機構(gòu)也沒有起到積極的作用。

二、中國銀行目前的所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)

中國銀行從產(chǎn)權(quán)上劃分，目前主要存在兩種銀行，即國有獨資銀行和股份制銀行，國有獨資，如中國農(nóng)業(yè)銀行目前仍是國有獨資。而股份制銀行其產(chǎn)權(quán)情況雖各不相同，但共同點是國家財政或地方財政或國有控股集團公司控股。

在治理結(jié)構(gòu)上存在以下問題：

1、國有獨資銀行產(chǎn)權(quán)主體缺位。作為出資者的國家直接將國有金融資產(chǎn)委托給人即國有商業(yè)銀行經(jīng)理層進行經(jīng)營，雖然在法律上國家對國有商業(yè)銀行的所有權(quán)是明確的，但在實踐中，國有商業(yè)銀行缺乏一個人性化的產(chǎn)權(quán)主體來行使完整意義上的所有權(quán)。導(dǎo)致管理多頭和監(jiān)督不力，所有者目標無法實現(xiàn)，各利益關(guān)系人均從自身利益最大化的角度出發(fā)行使權(quán)力，從而產(chǎn)生嚴重的問題，極易誘發(fā)道德風(fēng)險。

篇（3）

中圖分類號：C29 文獻標識碼：A

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)的企業(yè)思想政治工作已不適應(yīng)新形勢的發(fā)展，迫切需要尋找新的途徑和載體。在生產(chǎn)經(jīng)營和管理的過程中，很多企業(yè)逐漸意識到企業(yè)文化是企業(yè)得以長久、穩(wěn)定發(fā)展的“重要資源”，以企業(yè)文化建設(shè)推動思想政治工作不斷創(chuàng)新，才能使其煥發(fā)出新的生機與活力。

一、企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)精神面貌的高度概括，滲透于企業(yè)的一切活動之中。企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的形象戰(zhàn)略，是以人為本的發(fā)展戰(zhàn)略，是企業(yè)的基礎(chǔ)和靈魂，是企業(yè)長遠發(fā)展的精神動力。

建設(shè)統(tǒng)一的企業(yè)文化，對電力企業(yè)發(fā)展具有深遠的意義。首先，這是電力企業(yè)文化建設(shè)實踐的客觀反映。國家電網(wǎng)公司高度重視企業(yè)文化建設(shè)，近來相繼提出了一系列新思維、新思路、新理念，企業(yè)文化內(nèi)涵不斷豐富完善，影響力、輻射力不斷增強提高，對國家電網(wǎng)公司的發(fā)展產(chǎn)生了巨大的推動作用。其次，這是電力企業(yè)履行企業(yè)使命的實際需要。電力企業(yè)關(guān)系國家能源安全及國民經(jīng)濟命脈，肩負著重要的經(jīng)濟責(zé)任、政治責(zé)任和社會責(zé)任。建立統(tǒng)一的企業(yè)文化，以文化統(tǒng)領(lǐng)廣大員工的思想和行為，形成巨大的發(fā)展合力，才能最大限度地提高規(guī)模效益和整體效率，更好地履行企業(yè)使命。

二、企業(yè)文化與思想政治工作的共性

1、相同的研究對象——企業(yè)員工

企業(yè)文化和企業(yè)思想政治工作，其研究對象都是人。它們都是以尊重人、理解人、關(guān)心人、激勵人為共同的出發(fā)點，都強調(diào)協(xié)調(diào)好人際關(guān)系，都重視提高人的思想道德素質(zhì)，培養(yǎng)人的主人翁精神。企業(yè)文化從研究人的共同的價值取向出發(fā)，注重?zé)òl(fā)人的精神。思想政治工作解決人的思想認識、觀點、立場，培養(yǎng)有理想、有道德、有文化、有紀律的社會主義勞動者。

2、相同的基本原則——以人為本

人是企業(yè)的主體。企業(yè)文化倡導(dǎo)優(yōu)良作風(fēng)和好的傳統(tǒng)，強調(diào)自我激勵、約束的作用，塑造人的靈魂，以實現(xiàn)企業(yè)的人性化管理。企業(yè)思想政治工作以育人為業(yè)，以培養(yǎng)人的世界觀為本。從這個角度來說，兩者都強調(diào)人的社會價值，在培養(yǎng)人真、善、美的內(nèi)容上是一致的，都把最大限度調(diào)動員工積極性和主動性作為工作方向。

3、相同的工作目標——企業(yè)發(fā)展

從工作的目標來看，兩者共同服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的根本目標。建設(shè)企業(yè)文化的目的，就是通過培育高尚的企業(yè)精神，確立奮發(fā)向上的群體價值觀念、道德行為準則和精神風(fēng)尚，以此凝聚人心、激勵斗志、激發(fā)工作熱情，從而提高經(jīng)濟效益。而思想政治工作的目的就是通過正面灌輸和教育引導(dǎo)，使具有時代特征的先進思想“內(nèi)化”為職工正確的思想道德觀念，并轉(zhuǎn)化為高度的企業(yè)主人翁責(zé)任感和持久不衰的工作熱情，最終達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。可見二者的共同終極目標都是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，發(fā)展企業(yè)生產(chǎn)力，為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。

三、思想政治工作在電力企業(yè)文化建設(shè)各層面的切入點

企業(yè)文化包含物質(zhì)文化和精神文化，它可以劃分為四個不同的層次：物質(zhì)文化、行為文化、制度文化、精神文化。電力企業(yè)思想政治工作只有選擇好切入點，進入企業(yè)文化建設(shè)的具體過程，才能發(fā)揮其獨特的作用。

1、“一強三優(yōu)”、“內(nèi)質(zhì)外形”是物質(zhì)文化層面的切入點

物質(zhì)文化是企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的品質(zhì)表現(xiàn)，它要求企業(yè)強化品牌意識、遵循市場經(jīng)濟規(guī)律。而企業(yè)品牌的形成是一個層面豐富國家電網(wǎng)公司把“一強三優(yōu)”作為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，把“內(nèi)質(zhì)外形”建設(shè)作為實現(xiàn)該發(fā)展戰(zhàn)略目標的重要保證，努力營造符合消費者心理的服務(wù)環(huán)境，強化客戶和員工對電網(wǎng)品牌價值的認同，激勵員工為提升品牌而更加注重日常的行為。思想政治工作要在品牌文化上做到有效切入，不斷提高員工素質(zhì)，著力塑造其大型國企的良好形象。

2、“努力超越，追求卓越”是精神文化層面的切入點

企業(yè)精神是企業(yè)文化建設(shè)的核心內(nèi)容，是凝聚人心的一面旗幟，這是思想政治工作的又一個重要切入點。

3、“四個服務(wù)”、“三個十條”是行為文化層面的切入點

企業(yè)的行為文化主要包括企業(yè)與顧客、其他企業(yè)、政府、社會等各方面關(guān)系處理中所遵循的規(guī)則，它是通過每個員工表現(xiàn)出來的。思想政治工作應(yīng)該從員工的思想觀念角度切入，運用有效手段來強化員的行為準則。

4、“三集五大”是制度文化層面的切入點

制度文化是圍繞企業(yè)核心價值觀，要求全體職工共同遵守的，按一定程序辦事的行為方式及與之相適應(yīng)的組織機構(gòu)、規(guī)章制度的綜合。思想政治工作的切入點在于它可以站在政治、政策和企業(yè)利益的高度，對制度體系提出優(yōu)化建議，或者為制度的貫徹落實創(chuàng)造更好的內(nèi)部環(huán)境。

四、如何使當(dāng)前企業(yè)文化建設(shè)與思想政治工作有機結(jié)合

企業(yè)思想政治工作與企業(yè)文化可以功能互補、相得益彰。在日常工作中，企業(yè)思想政治工作可以借鑒企業(yè)文化理論，拓寬思想政治工作的思路，豐富思想政治工作的內(nèi)容。同時，企業(yè)文化建設(shè)也可以借助企業(yè)思想政治工作充實其內(nèi)涵，確保建設(shè)先進的企業(yè)文化并使其更具效力。

1、率先垂范，發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)干部的帶頭作用

無論從生產(chǎn)經(jīng)營的角度看，還是從思想政治工作的角度看，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的一言一行，對廣大職工的思想行為都有著最直接影響。企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)以自己的實際行動做出表率，影響和帶動廣大職工，激發(fā)他們的工作積極性和創(chuàng)造性。

2、找準定位，將工作著力點放在基層

如果文化理念和思想工作能深入到每一個員工，就能最大限度地發(fā)揮員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性。目前在我們的企業(yè)中，一些部門、班組的企業(yè)文化建設(shè)和思想政治工作存在“說起來重要，干起來次要，忙起來不要”的現(xiàn)象。這主要是基層管理者缺乏對思想政治工作和企業(yè)文化建設(shè)重要性的認識，不能自覺履行企業(yè)文化建設(shè)的職責(zé)，沒有把它與各項生產(chǎn)經(jīng)營工作統(tǒng)一安排，統(tǒng)籌考慮。我們要在工作中圍繞生產(chǎn)任務(wù)，把搞好企業(yè)改革、推行科學(xué)管理、提高經(jīng)濟效益，作為企業(yè)文化工作的出發(fā)點和落腳點，增強企業(yè)文化建設(shè)和思想政治工作的主動性、針對性和實效性。

3、開拓創(chuàng)新，改進思想政治工作的方法

傳統(tǒng)的思想政治工作在形式上比較單調(diào)、呆板，員工缺乏積極性。而企業(yè)文化建設(shè)的一個突出特點就是寓教于樂、寓教于文，也就是通過各種文化活動，來提高員工的思想、道德和文化素質(zhì)。它能把思想政治教育延伸到文化建設(shè)的各個部分、各個環(huán)節(jié)，使思想政治工作在“潤物細無聲”的境界中起到潛移默化的積極影響。這種工作方法與傳統(tǒng)生硬的說教相比，更易被員工所接受，更能提高思想政治工作的實際效果。、過程復(fù)雜的環(huán)節(jié)，思想政治工作能夠找到切入的位置。4、結(jié)合實際，促進二者與企業(yè)中心工作的有機融合

總之，電力企業(yè)文化建設(shè)需要更貼近企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，更容易被員工所認同和接受，這樣才能使企業(yè)文化與時俱進，用共同的價值觀和企業(yè)精神把企業(yè)思想政治工作與生產(chǎn)經(jīng)營緊密結(jié)合，豐富思想政治工作的文化內(nèi)涵，拓寬渠道，彌補過去形式單調(diào)的不足。建設(shè)先進的電力企業(yè)文化，加強和改進思想政治工作，并使兩者有機地結(jié)合在一起以充分發(fā)揮合力效能，是電力企業(yè)精神文明建設(shè)落實科學(xué)發(fā)展觀的重要舉措，是實現(xiàn)建設(shè)“一強三優(yōu)”現(xiàn)代企業(yè)這一戰(zhàn)略目標的重要保障。

【參考文獻】

［1］ 國家電網(wǎng)公司企業(yè)文化手冊［Z］.北京:中國電力出版社，2010.

［2］ 何裕寧，梁超.談企業(yè)文化建設(shè)與思想政治工作的契合［J］.集團經(jīng)濟研究，2007（11）.

篇（4）

價值觀是人們從價值角度對社會經(jīng)濟活動作出的評價和判斷，其中道德與政治道德取向，以及人生價值觀是其核心。因此，加強青年職工價值觀教育時應(yīng)將其當(dāng)做重點加以落實，以引導(dǎo)青年探索正確的人生目標，實現(xiàn)人生理想。具體可參考以下內(nèi)容實施：

首先，加強青年職工正確價值觀教育。事業(yè)單位可根據(jù)自身特點，積極開展青年職工價值觀教育工作。通過教育使青年加強對價值觀的理論認識，使其明確樹立正確價值觀的重要性，為思想政治工作的順利開展做好鋪墊；其次，積極開展各種教育活動。事業(yè)單位應(yīng)充分利用自身資源，積極開展青年職工價值觀教育活動。例如，舉辦有關(guān)價值觀方面的競賽活動，以加深青年職工正確價值觀的深刻理解；最后，及時對青年職工價值觀教育工作總結(jié)。事業(yè)單位應(yīng)及時分析價值觀教育成效，針對存在的問題及時改進工作思路，調(diào)整價值觀教育方法，以提高價值觀教育效果。

二、不斷提高思想政治工作效率

近年來，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)飛速發(fā)展，極大的提高了各個領(lǐng)域的生產(chǎn)效率，事業(yè)單位也因此積極引進網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。不可否認，事業(yè)單位中青年職工對網(wǎng)絡(luò)技術(shù)最為感興趣，因此多數(shù)青年職工熱衷于網(wǎng)絡(luò)，在網(wǎng)絡(luò)上花費了大量時間。但網(wǎng)絡(luò)上信息繁多，內(nèi)容質(zhì)量無法保障，尤其是一些劣質(zhì)信息極易給其思想產(chǎn)生不利影響，無形之中增大了青年職工思想政治教育難度。

針對這一情況，事業(yè)單位應(yīng)辯證分析、正確看待網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的利弊，充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開展青年職工思想政治教育工作，提高思想政治工作效率。首先，事業(yè)單位應(yīng)建立自己的網(wǎng)站，在其上大力宣傳思想政治工作的重要性，明確列出黨的相關(guān)政策、路線和方針，給青年職工帶來無形的影響；其次，通過BBS群、公共郵箱、QQ群等，與青年職工進行良好的互動，及時解決青年職工思想政治工作上遇到的問題。同時，以網(wǎng)絡(luò)為平臺積極開展網(wǎng)上課堂、網(wǎng)上討論等活動，及時批評和糾正青年職工思想上的錯誤。另外，針對熱點問題、熱點事件給予正確的引導(dǎo)，使青年職工以主流思想進行理性分析；最后，注重青年職工綜合素質(zhì)的提高。例如，加強日常培訓(xùn)，提高青年職工辨別及抵抗不良網(wǎng)絡(luò)信息的能力。

三、重視青年職工思想政治干部培養(yǎng)

事業(yè)單位應(yīng)將培養(yǎng)青年職工思想政治工作政工干部當(dāng)做工作重點加以落實，使其在工作中樹立榜樣，充分起到帶頭作用，為青年職工思想政治工作的開展創(chuàng)造良好的條件。具體可參考以下內(nèi)容實施：

（一）提高政工干部綜合知識水平。事業(yè)單位應(yīng)充分認識當(dāng)今社會發(fā)展速度，要求政工干部加強學(xué)習(xí)，不斷更新自己的知識儲備，為青年職工思想政治工作的開展創(chuàng)造良好的條件。首先，政工干部應(yīng)在學(xué)習(xí)政治知識的同時，積極運用其他專業(yè)的經(jīng)驗技巧，養(yǎng)成利用基本方法和原理，處理工作中各種問題的能力。同時，還應(yīng)加強信息技術(shù)的學(xué)習(xí)，充分利用信息技術(shù)優(yōu)勢，提高思想政治工作效率；其次，要求青年政工干部注重學(xué)習(xí)與思考的融合，以實現(xiàn)學(xué)習(xí)效率的顯著提高，一方面改變之前只注重理論不重視實踐的錯誤做法，將實踐和理論有機的結(jié)合起來。另一方面，要求青年政工干部加強事業(yè)心、責(zé)任感的強化，積極克服功利思想，甘愿為事業(yè)單位的發(fā)展而服務(wù)。

篇（5）

企業(yè)文化是指導(dǎo)和約束企業(yè)整體行為和員工行為的價值理念，是企業(yè)一個非常重要的組成部分。企業(yè)文化包括三個層次：一是物質(zhì)文化，包括廠房、設(shè)備等；二是精神文化，包括企業(yè)心理道德規(guī)范等；三是制度文化，包括企業(yè)的規(guī)章制度等。

思想政治工作是以人為對象，解決人的思想、觀點、政治立場問題，提高人們思想覺悟的工作，是實現(xiàn)黨的領(lǐng)導(dǎo)的重要途徑和社會主義精神文明建設(shè)的重要內(nèi)容，也是搞好經(jīng)濟工作和其他一切工作的有力保障。企業(yè)思想政治工作的任務(wù)就是解決員工的思想問題，提高員工的工作積極性、主動性和創(chuàng)造性，保證組織任務(wù)的完成和經(jīng)濟目標的實現(xiàn)。

二、企業(yè)文化建設(shè)與思想政治工作的關(guān)系

（一）企業(yè)文化建設(shè)與思想政治工作的目標一致

思想政治工作是企業(yè)文化建設(shè)中非常重要的組成部分。從兩者的目的進行分析，企業(yè)文化建設(shè)是通過軟管理激發(fā)員工的工作熱情，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高；思想政治工作是通過理論教育調(diào)動員工的工作積極性，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)文化建設(shè)與思想政治工作在目的方面具有一致性。

（二）企業(yè)文化建設(shè)與思想政治工作的方式、內(nèi)涵不同

思想政治工作是通過理論教育活動促進員工政治覺悟的提高，具有較強的政治色彩。企業(yè)文化建設(shè)是通過培訓(xùn)與管理工作培養(yǎng)員工的價值觀，具有較強的管理性與經(jīng)濟性。思想政治工作側(cè)重于對員工的思想、觀念、態(tài)度等進行影響，從而充分調(diào)動員工的積極性，為企業(yè)的生產(chǎn)與發(fā)展做出重要貢獻。企業(yè)文化建設(shè)主要強調(diào)的是企業(yè)長期形成的行為規(guī)范、價值觀念等，強調(diào)的是企業(yè)理性的文化概念。

（三）企業(yè)文化建設(shè)與思想政治工作的融合

企業(yè)文化建設(shè)與思想政治工作相比，企業(yè)文化建設(shè)更加的具體與個性化。企業(yè)文化是在長期的企業(yè)生產(chǎn)與發(fā)展過程中形成的，其中借鑒了很多思想政治工作中的方法與經(jīng)驗。企業(yè)文化建設(shè)與思想政治工作之間存在著相輔相成的關(guān)系，只有實現(xiàn)相互融合才能夠真正發(fā)揮作用。

三、思想政治工作核心價值作用的發(fā)揮措施

（一）通過企業(yè)文化建設(shè)實現(xiàn)思想政治工作融入企業(yè)管理

在企業(yè)文化中，“人”與“人的作用”是研究的核心內(nèi)容。對于企業(yè)管理者來講，最主要的就是實現(xiàn)企業(yè)的“三高”，即高效率、高效能與高效益，而實現(xiàn)“三高”最為關(guān)鍵的就是企業(yè)員工。只有每個員工都將創(chuàng)新、質(zhì)量與服務(wù)視為職業(yè)風(fēng)尚，才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)與員工目標的一致，促進企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)該實現(xiàn)企業(yè)文化建設(shè)與思想政治工作在目標方面的協(xié)調(diào)，為企業(yè)的發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。企業(yè)文化建設(shè)實現(xiàn)了思想政治工作與企業(yè)經(jīng)營管理要求之間的相互結(jié)合，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理提供指導(dǎo)思想與激勵手段，通過企業(yè)文化建設(shè)實現(xiàn)思想政治工作融入企業(yè)管理。

（二）實現(xiàn)企業(yè)思想政治工作與企業(yè)文化建設(shè)、企業(yè)管理的相互結(jié)合

篇（6）

近年來思政課的發(fā)展中逐漸遭遇瓶頸，而產(chǎn)生原因很大程度上是良好課堂文化的缺失，這成為當(dāng)前影響思政理論課有效性的關(guān)鍵性因素。因此，對課堂文化建設(shè)中學(xué)生共同體的運用研究具有十分重要的意義。

一、學(xué)習(xí)共同體的相關(guān)概述

關(guān)于學(xué)習(xí)共同體，根據(jù)學(xué)者的研究，將其界定為通過社會協(xié)商方法進行學(xué)習(xí)的團體。從學(xué)習(xí)共同體特征看，主要表現(xiàn)在：①以促進學(xué)習(xí)作為愿景。學(xué)習(xí)共同體中，成員間需進行學(xué)習(xí)資源、知識經(jīng)驗的分享，通過互助合作達到共同成長的目標。②安全感與歸屬感較 強。學(xué)習(xí)共同體中，成員間的關(guān)系主要以信任為主，學(xué)習(xí)者不必擔(dān)心受到批評或指責(zé)，能夠真正融入整個團體中，安全感與歸屬感由此得到增強。③文化氛圍濃厚。學(xué)習(xí)共同體在實際構(gòu)建中有共同的學(xué)習(xí)目標，成員間的和諧關(guān)系都建立在彼此信任、理解的基礎(chǔ)上，凝聚力與感召力較強。由此可見，將學(xué)習(xí)共同體理念引入教育領(lǐng)域中極為適用[1]。

二、課堂文化建設(shè)中學(xué)習(xí)共同體的作用分析

課堂文化是影響課堂教學(xué)有效性的關(guān)鍵性因素，將學(xué)習(xí)共同體引入課堂文化建設(shè)中，其作用主要表現(xiàn)在兩方面：第一，是解決傳統(tǒng)課堂教學(xué)模式弊端的重要途徑。以思政課理論課開展情況為例，傳統(tǒng)教學(xué)模式下主要以“一言堂”“獨角戲”等模式為主，整個課堂教學(xué)活動中營造的氛圍緊張，學(xué)生學(xué)習(xí)興趣不高，教學(xué)質(zhì)量難以得到保障。此時，將學(xué)習(xí)共同體引入其中，師生間的關(guān)系將表現(xiàn)在平等、民主等方面，在整個課堂活動中，學(xué)生完全可成為課堂的主體，學(xué)生參與程度提高。第二，學(xué)習(xí)共同體是推動課堂文化建設(shè)的關(guān)鍵所在。學(xué)習(xí)共同體本身可作為用于指導(dǎo)思政課教學(xué)的教學(xué)理念，且其可成為課堂教學(xué)中的重要組織形式，該形式下所構(gòu)建的課堂文化將表現(xiàn)為：以學(xué)生的學(xué)作為課堂教學(xué)中心；團體合作模式應(yīng)用；互助合作形式開展。這種課堂文化下，學(xué)生可針對思政課理論內(nèi)容相關(guān)的時事熱點進行探討，在獲取顯性知識的同時，他們的隱性能力如表達能力、情感能力等都可得到鍛煉[2]。

三、基于學(xué)習(xí)共同體的思政課課堂文化建設(shè)策略

1.課堂“時空文化”的構(gòu)建

學(xué)習(xí)共同體理念指導(dǎo)下，要求堅持以生為本的基本原則，引入對話協(xié)商形式以達到構(gòu)建課堂“時空文化”的目標。其中的“時空文化”主要指在思政課理論教學(xué)中，通過對話機制所形成的具有開放、和諧與民主的學(xué)習(xí)氛圍。在實際構(gòu)建中，首先要求教師應(yīng)改變以往的師道尊嚴觀念，將自身角色界定在學(xué)生的“傾訴者”“引導(dǎo)者”等方面。其次，應(yīng)注意形成共同的愿景，該過程中可鼓勵學(xué)生參與到問題設(shè)計中。最后，注重對話的有效性。課堂對話過程應(yīng)貫穿于課堂始終，教師可結(jié)合思政課理論內(nèi)容選取社會中的時事熱點，以此吸引學(xué)生注意力，在此基礎(chǔ)上進行對話，可使課堂互動交流的氛圍更加濃厚。

2.生本課堂文化的構(gòu)建

所謂生本課堂文化，其實質(zhì)是圍繞“學(xué)生發(fā)展為本”理念而構(gòu)建的課堂文化，使學(xué)生能夠在學(xué)習(xí)共同體中體會到安全感與歸屬感。這種課堂文化的實現(xiàn)關(guān)鍵在于理論課教學(xué)中能夠設(shè)置較多問題情境，其要求教師在教學(xué)過程中結(jié)合思政課理論內(nèi)容、學(xué)生實際情況進行問題的設(shè)計，在此基礎(chǔ)上由學(xué)生進行分析、交流與探討，并由師生共同做好總結(jié)工作。需注意的是在歸納總結(jié)中，往往涉及評價內(nèi)容，教師應(yīng)選用更多激勵性評價語言，這樣才可使整個課堂文化更加和諧。

學(xué)習(xí)共同體的運用是構(gòu)建良好課堂文化環(huán)境的重要途徑。實際建設(shè)課堂文化中，應(yīng)正視學(xué)生共同體的基本內(nèi)涵與應(yīng)用意義，利用其進行課堂“時空文化”與生本課堂文化的構(gòu)建，確保學(xué)生在該文化下能夠全面提高自身綜合素質(zhì)。

篇（7）

【關(guān)鍵詞】

內(nèi)部控制環(huán)境；會計信息質(zhì)量；公司治理結(jié)構(gòu)；企業(yè)文化

國際上一些知名企業(yè)像奧林巴斯、雷曼兄弟等都深陷會計造假漩渦之中，國內(nèi)也頻發(fā)了如華源集團、云南綠大地、科龍電器以及萬福生科等上市公司的財務(wù)造假案。這些情況下，大大減緩了全球資本市場的上市公司及其管理的投資者的信心，同時也對股票市場產(chǎn)生了嚴重的危害，使得投資者對股市失去了信心。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，會計信息質(zhì)量的高低對政府、投資人、經(jīng)營者和企業(yè)員工的利益格局有著重大影響。會計信息質(zhì)量不僅影響國家的宏觀調(diào)控、投資者的投資決策和債權(quán)人的信貸行為，還影響企業(yè)員工對經(jīng)濟形勢的研判。對于這一情況，雖然制度建設(shè)和企業(yè)員工的道德觀的缺失是其發(fā)生的一大重要因素，但是內(nèi)部控制環(huán)境也是影響會計信息質(zhì)量的一個主要原因。

1 內(nèi)部控制環(huán)境要素對會計信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部控制環(huán)境設(shè)定了一個企業(yè)的基調(diào)，并且能夠影響企業(yè)員工的管理意識，進而影響企業(yè)的會計信息。內(nèi)部控制環(huán)境要素主要包括：公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、企業(yè)文化以及內(nèi)部審計機制等。內(nèi)部控制環(huán)境的好壞與否直接影響著會計信息質(zhì)量的高低。以下將從內(nèi)部控制環(huán)境以上五方面來探討對會計信息質(zhì)量的影響。

1.1 公司治理結(jié)構(gòu)

在激烈的市場競爭中，良好的公司治理是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)和獲得競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。公司治理結(jié)構(gòu)是公司各權(quán)力機關(guān)相互之間的權(quán)力制衡關(guān)系（組織結(jié)構(gòu)設(shè)置和制度安排）。它主要由股東大會、董事會、監(jiān)事會（審計委員會）和經(jīng)理層構(gòu)成，通過指揮、控制和激勵等活動而協(xié)調(diào)股東、債權(quán)人、職工、政府以及社會公眾等利益相關(guān)者之間關(guān)系的一種制度安排。但是，目前大部分企業(yè)無法完全正確地協(xié)調(diào)這種利益關(guān)系，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這就影響到企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，也就不能形成嚴格的內(nèi)部控制，企業(yè)就容易出現(xiàn)會計信息失真問題。

1.2 內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置以及權(quán)責(zé)分配

在我國當(dāng)前的形勢中，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)主要是以金字塔的形式來呈現(xiàn)的。但是這種形式層級比較多，并且每個層級的機構(gòu)設(shè)置比較繁雜，人員冗余，每個人不能夠完全明確自己的權(quán)責(zé)，這種情況就容易出現(xiàn)信息傳遞比較慢，時間滯后，甚至到最后容易出現(xiàn)信息傳遞錯誤，嚴重影響會計信息質(zhì)量。

1.3 人力資源政策

每一個企業(yè)都離不開人這個概念，它的向前發(fā)展與衰退過程都是由人來完成的，而它的發(fā)展與否是與人的職業(yè)道德素質(zhì)、專業(yè)技術(shù)能力是緊密相關(guān)的。這是由于較高的職業(yè)道德素質(zhì)可以保證員工不會因謀求個人利益而進行會計信息造假，專業(yè)技術(shù)能力也可以在一定程度上保證員工能夠運用專業(yè)知識對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出合理的職業(yè)判斷，從而進一步減少會計信息失真的可能性。這樣一要求，科學(xué)嚴謹?shù)娜肆Y源政策是可以滿足的。

1.4 企業(yè)文化

企業(yè)文化是在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中形成的、影響著企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制效果，是企業(yè)內(nèi)在的一種的精神、意識和理念。企業(yè)文化影響企業(yè)員工的思維和行為方式。在一個企業(yè)里，如果沒有良好的企業(yè)文化氛圍，就會影響到整個企業(yè)員工的道德素質(zhì)以及職業(yè)操守，進而就不能夠促進企業(yè)的良好發(fā)展，企業(yè)也就不能夠建立一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，那么企業(yè)也就不能夠擁有健全的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制活動執(zhí)行不好，領(lǐng)導(dǎo)和員工溝通不暢，勢必會影響到企業(yè)會計信息的真實性。

1.5 內(nèi)部審計機制

內(nèi)部審計機制是內(nèi)部控制環(huán)境的一大要素，它是公司企業(yè)進行自我獨立評價的一種控制活動，是對企業(yè)內(nèi)部其他控制活動的有效性進行監(jiān)督控制。要想建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，就必須對企業(yè)內(nèi)部的控制活動進行再控制。目前，由于企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不合理、權(quán)責(zé)分配不明確，這樣就可能造成會計舞弊，并且這種會計舞弊沒有被內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)。那么內(nèi)部審計機制就很難對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性、會計信息的真實性和完整性以及企業(yè)的經(jīng)營效果進行有效的監(jiān)督和評價，不能對企業(yè)健康發(fā)展提出中肯的建議。這樣，內(nèi)部審計機構(gòu)將形同虛設(shè)，造成內(nèi)部審計的作用不能有效地發(fā)揮。

2 提高會計信息質(zhì)量的對策建議

從上述內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響來看，對于如何提高會計信息的質(zhì)量，筆者提出了以下幾點建議：

2.1 完善公司的治理結(jié)構(gòu)，進行合理的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置，明確權(quán)責(zé)分配

針對當(dāng)前社會很多企業(yè)出現(xiàn)的治理結(jié)構(gòu)混亂的情況，筆者認為企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。比如目前我國企業(yè)中董事會內(nèi)部化程度較嚴重，不能對經(jīng)理層進行較好的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強董事會的獨立性和充分發(fā)揮獨立董事的作用。充分調(diào)和股東大會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層的關(guān)系，促進內(nèi)部控制環(huán)境的建立。

對內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置進行合理的安排，減少上下領(lǐng)導(dǎo)層級，縮減冗余人員，達到會計信息能夠快速有效傳遞的目的。明確權(quán)責(zé)分配，能夠使員工在自己各自的職責(zé)范圍內(nèi)行使職權(quán)，提高會計信息質(zhì)量。

2.2 優(yōu)化人力資源政策

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)一、可持續(xù)的人力資源政策，秉承以人為本的原則，制定符合企業(yè)自身實際情況的人力資源政策，完善員工約束與激勵機制，增強員工的凝聚力和向心力，奠定良好的內(nèi)部控制基礎(chǔ)。除了創(chuàng)造企業(yè)內(nèi)部規(guī)范完善的規(guī)章制度環(huán)境之外，還應(yīng)設(shè)計合理的薪酬體系，建立完善科學(xué)公正的績效考評體系。

2.3 建立良好的企業(yè)文化氛圍。

良好的企業(yè)文化氛圍能夠提高企業(yè)員工的綜合素質(zhì)，能夠提高員工的凝聚力，為企業(yè)的利益著想。例如，通過建立學(xué)習(xí)型組織，掌握科學(xué)文化知識和專業(yè)技能培訓(xùn)工作，并培養(yǎng)管理優(yōu)秀的人才。

2.4 加強內(nèi)部審計機制建設(shè)。

針對這一點，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式，保持內(nèi)部審計的獨立性，使內(nèi)部審計的作用能夠得到充分的發(fā)揮。

【參考文獻】

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篇（8）

1　內(nèi)部控制 

內(nèi)部控制是企業(yè)為了保護資產(chǎn)的安全與完整，確保會計數(shù)據(jù)記錄的真實與正確，提高經(jīng)濟效益，貫徹執(zhí)行所制定的各種管理制度，而在企業(yè)內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法與措施。內(nèi)部控制是一個不斷完善和發(fā)展的過程，是一個集體控制的活動，內(nèi)部控制作為一種管理活動，它的完善程度是與執(zhí)行成本相對應(yīng)的，所以建立在成本基礎(chǔ)上的滿意程度也不可能達到絕對完善的目標。

2　我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

我國企業(yè)在經(jīng)過多年經(jīng)營體制改革之后，依據(jù)相關(guān)政策、法規(guī)，結(jié)合自身管理的需要，相繼地逐步建立起了較為完整的監(jiān)管制度、工作流程和內(nèi)控體系。雖然取得了不小的成績，但是我國企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度、企業(yè)管理理念和管理程序系統(tǒng)，在企業(yè)管理中仍然存在內(nèi)部控制的缺陷，表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，大股東擁有絕對控制權(quán)，小股東的合法權(quán)益缺乏有效的保護機制，股東大會不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

第二，董事會功能缺失，監(jiān)事會監(jiān)督不力，功能有限。

第三，缺乏激勵措施，沒有動力建立內(nèi)部控制。

第四，控制環(huán)境不完善，沒有制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制標準。

3　我國企業(yè)內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的原因分析

第一，內(nèi)部控制目標過于簡單。內(nèi)部控制的根本在于內(nèi)部控制目標的定位。經(jīng)營者往往只從經(jīng)營角度出發(fā)而很少從治理層面來考慮，因而其更多的是關(guān)注合規(guī)經(jīng)營目標，而很少關(guān)注經(jīng)營效率目標。

我們應(yīng)本著前瞻性原則及務(wù)實原則，不僅需要借鑒國際上有關(guān)內(nèi)部控制的目標定位，同時還需要考慮中國國情，立足于中國企業(yè)的現(xiàn)實，從企業(yè)系統(tǒng)整體以及公司治理角度出發(fā)，明確內(nèi)部控制目標不僅應(yīng)包括會計信息的準確真實完整和有效保護，企業(yè)的經(jīng)營效率、報告的可靠性、法律法規(guī)的遵循陛，還應(yīng)該包括企業(yè)的戰(zhàn)略目標等內(nèi)容。

第二，企業(yè)文化建設(shè)缺乏內(nèi)部控制文化的支持。企業(yè)文化是員工依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合，是培養(yǎng)所有員工誠信和忠于職守的一種制度約束，企業(yè)文化對內(nèi)部控制產(chǎn)生潛在而深遠的影響。良好的企業(yè)文化為內(nèi)部控制的執(zhí)行提供優(yōu)良的環(huán)境。然而，僅有企業(yè)文化，而忽視內(nèi)部控制文化的建設(shè)，內(nèi)部控制作用的發(fā)揮也會受到影響。內(nèi)部控制是全員參與實施控制過程的活動，如果缺乏全體員工認同的文化氛圍，就可能使員工難以理解和執(zhí)行內(nèi)部控制的規(guī)定，從而導(dǎo)致員工缺乏有效地溝通，信息難以共享，這樣便使內(nèi)部控制的執(zhí)行顯得非常困難。

第三，企業(yè)風(fēng)險意識不強，缺乏完善的風(fēng)險評估機制。在計劃經(jīng)濟時代，國家計劃規(guī)避了市場風(fēng)險，而市場經(jīng)濟風(fēng)險是處處存在的，如今許多企業(yè)仍然是計劃經(jīng)濟決策方式，對市場風(fēng)險沒有充分認識，沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制機制，只憑借管理者的感覺盲目地進行決策，最終會使企業(yè)滅亡。

第四，法人治理結(jié)構(gòu)不完善。雖然我國一直在進行國有企業(yè)的改革，但是目前大部分國有企業(yè)仍未形成“產(chǎn)權(quán)清晰，政企分開，責(zé)權(quán)明確，管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度。雖然原有的行政權(quán)力正逐漸減弱，企業(yè)獨立的法人治理權(quán)得以落實，但離真正的法人治理結(jié)構(gòu)還有一定距離，相應(yīng)的監(jiān)督制約機制還未真正形成。

篇（9）

一、古村落旅游公司治理的特殊性

古村落旅游公司，是經(jīng)營以古村落旅游資源為吸引物的古村落文化體驗型旅游產(chǎn)品的旅游企業(yè)。它具有般的旅游企業(yè)的特征，即旅游產(chǎn)品的綜合性與生產(chǎn)、消費的同時性。此外，它同時也是一種特殊類型的旅游企業(yè)。古村落旅游公司治理績效評價是一般公司治理評價在古村落旅游公司的應(yīng)用，同時還要考慮到古村落旅游公司作為旅游企業(yè)治理的特殊勝。自然型旅游景區(qū)可以脫離于社區(qū)，景區(qū)公司的治理可以較少考慮討社區(qū)的影響。而古村落文化旅游資源開發(fā)關(guān)系到某一區(qū)域居民的生活環(huán)境、資源開發(fā)和保護等問題。其特征具體表現(xiàn)在以下幾個方面:第一，經(jīng)營產(chǎn)品和經(jīng)營目標的特殊性。古村落旅游公司經(jīng)營的是文化體驗型旅游產(chǎn)品，其經(jīng)營目標為收益性與保護性并存。這意味誓占村落旅游公司既要實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，同時又要保證對.資源、環(huán)境的有效保護，最終實現(xiàn)社區(qū)經(jīng)濟、社會、環(huán)境利益的三者最大化。第二月拼t區(qū)的高度依賴性。由于古村落旅游景區(qū)與村民生活的社區(qū)高度疊合，它既要滿足村民日常生活需要，又要滿足游客對古村落文化旅游的體驗需要。古村落村民實際上扮演著三重角色，一是古村落村民因為擁有古民居產(chǎn)權(quán)而成為古村落旅游公司的股東，二是由于旅游業(yè)較快發(fā)展而影響當(dāng)?shù)卮迕裾Ｉ钪刃虻龋勾迕癯蔀楣糯迓渎糜伟l(fā)展的重大利益相關(guān)者，三是古村落旅游緊密依托村民生活的社區(qū)而成為旅游產(chǎn)品的生產(chǎn)者。這三重身份決定一個當(dāng)?shù)卮迕裨诠局卮髥栴}上應(yīng)該擁有參與決策權(quán)、對公司管理人員的監(jiān)督權(quán)和維護自己合法權(quán)益等相關(guān)權(quán)力。因此，經(jīng)營者應(yīng)該建立起與居民代表對話協(xié)商機制，充分尊重當(dāng)?shù)鼐用竦臋?quán)益和意見。第三，委托一關(guān)系的復(fù)雜性。對于一般公司而言，信息不劉稱主要表現(xiàn)在股東與公司之間，委托關(guān)系表現(xiàn)在股東與董事會、董事會與經(jīng)理層之間，一般公司的公司治理的主要治理對象是經(jīng)營者與董事會，目的是消除股東與公司之間的信息不對稱問題。而古村落旅游公司的委托關(guān)系除了面臨著內(nèi)部治理中的信息不對稱外，還表現(xiàn)在外部治理中的社區(qū)與旅游公司之間、政府與旅游公司之間，因此古村落旅游公司還需解決社區(qū)、政府與公司之間的信息不對稱問題。政府是除了社區(qū)以外最重要的利益相關(guān)者。在競爭性企業(yè)中，政府作為企業(yè)的利益相關(guān)者與企業(yè)的關(guān)系不很密切，對競爭性企業(yè)只做宏觀上的經(jīng)濟指導(dǎo)。而在古村落旅游公司中，政府與企業(yè)有著密切的關(guān)系，表現(xiàn)在其既是旅游景區(qū)的管理者，旅游政策、法律法規(guī)的制訂者，又是當(dāng)?shù)芈糜螌ν庑麄鞯耐茝V者、促銷者等。古村落旅游公司的這幾方面的特殊勝使得公司在治理中，必須關(guān)注社區(qū)、政府、旅游者等重要的利益相關(guān)者對公司治理產(chǎn)生影響。

二、古村落旅游公司治理績效評價體系的構(gòu)建與數(shù)據(jù)處理

根據(jù)《中國上市公司治理準則》、《DECD公司治理原則》，并針對古‘村落旅游公司在治理過程中存在的問題和原因進行分析，借鑒國內(nèi)外專家、學(xué)者.提出的公司治理評價體系在實際應(yīng)用中的優(yōu)點和缺點，本文提出了一套專門針對.古村落旅游公司的公司治理評價體系。這套公司治理評價體系暫時沒有考慮公司治理的國家環(huán)境評價，因為這一套公司治理評價體系的應(yīng)用目標主要是國內(nèi)景區(qū)公司，不包括國外的公司。劉于所有的國內(nèi)景區(qū)公司，都是在同一國家環(huán)境條件下，主要在于公司內(nèi)部治理的差別。

古村落旅游公司與一般公司類似，它不僅僅是股東的公司，而且是一個利益共同體，公司的治理機制也不僅限于以治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的內(nèi)部治理，而是利益相關(guān)者通過一系列的內(nèi)部、外部機制來實施共同治理，治理的目標不僅是股東利益的最大化，而且是要保證公司決策的科學(xué)性，從而實現(xiàn)公司各方利益相關(guān)者的利益最大化。公司治理質(zhì)量的好壞體現(xiàn)在公司是否具有一套完善的決策與監(jiān)督制衡機制。因此，公司治理績效的評價要素必須考慮利益相關(guān)者參與治理的狀況。古村落旅游公司的利益相關(guān)者包括股東、債權(quán)人、經(jīng)營者、員工、政府、社區(qū)、游客。

(一)指標體系的遞階層次結(jié)構(gòu)模型

一個完善的評價系統(tǒng)是完善的評價體系與科學(xué)的評價方法的完美結(jié)合。通過借鑒現(xiàn)有的公司治理評價體系研究成果，結(jié)合古村落旅游公司治理環(huán)境的特點，筆者試圖構(gòu)圣全一個能評價各種不同類型古村落旅游公司治理模式的治理評價指標體系，古村落旅游公司治理指標體系采用遞階層次結(jié)構(gòu)模型(見表1)。

第一層:即目標層，古村落旅游公司治理績效，用A表示。

第二層:即準則層，將從股東(B1),董事會(B2)、監(jiān)事會(B3)、經(jīng)理層(B4)債權(quán)人(B5)、員工(B6)、社區(qū)(B7)、政府}B8)與游客(B9)九個方面綜合評價古村落旅游公司治理績效。

第三層:即指標層，包括股東收益權(quán)(C1)等3S個具體的定性和定量指標構(gòu)成設(shè)置股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、債權(quán)人、員工、社區(qū)、政府、游客九個方面的評價內(nèi)容，每.評價內(nèi)容由一系列的評價指標組成。

三、古村落旅游公司治理績評價

1、評價指標權(quán)重的確定

確定指標權(quán)重的方法常用的有層次分析法、主成分分析法、因子分析法、專家打分法等。本文采用層次分析法，根據(jù)層次分析法計算得出各層次指標的權(quán)重值。

2、指標數(shù)據(jù)的收集與處理

為了便于比較、減少主觀性，指標體系盡星選取定量指標，經(jīng)過計算處理且都為正指標，也即數(shù)值越大越好。為了消除各定量指標不同量綱對訓(xùn)算值的影響，對各指標數(shù)據(jù)進行無量綱化處理。本文

采取直線型標準化方法中的Z-Score法對數(shù)據(jù)進朽韋示準化處理。

3、古村落旅游公司治理績效綜合評價

由于指標層中的絕大部分指標值都難以從企業(yè)、政府相關(guān)部門直接收集到，因此，本文采用德爾菲法，首先選擇從事古村落旅游經(jīng)營、管理、研究的10名管理人員、研究人員，根據(jù)每個指標優(yōu)劣程度賦予0——10分，即非常差1分、很差2分、差3分、較差4分、一般5分、稍好6分、較好7分、好8分、很好9分、非常好10分，分數(shù)越高說明指標值越優(yōu)。把ZG,LM,NX三個古村落旅游公司的背景資料、各指標評分標準、要求等資料發(fā)放給10位專家，請各位專家分別對ZG,LM,NX三個古村落旅游公司的35個指標進行評分;第一輪評分后，經(jīng)過統(tǒng)計處理匯總的專家評分以及評分要求再寄給各位專家，請專家再進行評分;第二輪評分后，經(jīng)過統(tǒng)計處理匯總的專家評分以及評分要求再寄給各位專家，請專家進行第三次評分;通過三輪的評分，絕大多數(shù)指標的評分結(jié)果基本趨于一致。然后采用加權(quán)平均法計算ZG,LM,NX三個古村落旅游公司35項指標的最后得分(見表2)。

四、古村落旅游公司治理績效的比較分析

現(xiàn)擬對ZG,LM,NX三個古村落旅游公司治理效的進行綜合評價，各古村落旅游公司對應(yīng)的治理評價指標見表。

篇（10）

一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的影響

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(簡稱“規(guī)范”)提供給企業(yè)，尤其是上市公司內(nèi)控政策實施的制度依據(jù)，有利于企業(yè)接軌國際，逐步提升競爭力。

1.強調(diào)資產(chǎn)安全保障目標

本質(zhì)上，內(nèi)部控制目標是以遵守法律法規(guī)為前提保障資產(chǎn)安全，而非簡單提升經(jīng)營效率、效果。完善內(nèi)部治理時，大多企業(yè)應(yīng)并重兩目標，促進經(jīng)營效率、效果提升。基本規(guī)范規(guī)定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)現(xiàn)金及企業(yè)衍生工具等內(nèi)容；更嚴格、透明地規(guī)定了資產(chǎn)管理，有利于企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量提升。

2.加強流程控制和權(quán)限管理

規(guī)范申明，建立并實施內(nèi)部控制的前提是完善公司治理結(jié)構(gòu)，設(shè)置科學(xué)的內(nèi)部機構(gòu)和權(quán)責(zé)分配。規(guī)范對設(shè)置管理機構(gòu)、設(shè)計人員和業(yè)務(wù)所遵循的內(nèi)部牽制原則有所體現(xiàn)。“貨幣資金規(guī)范”對資金業(yè)務(wù)不相容崗位進行規(guī)定；“采購和付款具體規(guī)范”明確三項行為控制，即請購和審批、采購和驗收及付款。

3.強化公司業(yè)績評價體系和激勵機制

為使人力資源政策更合理，規(guī)范明確了各崗位職責(zé)及人事活動程序。委托——問題得到解決關(guān)鍵在于人力資源政策，因此，規(guī)范對市場化、動態(tài)化、長期性激勵機制的形成有利，既有效避免舞弊，又可促進管理目標達成預(yù)期。

二、基于規(guī)范條件的公司治理和內(nèi)部控制的關(guān)系

1.目標一致

保障企業(yè)資產(chǎn)安全、經(jīng)營管理合法合規(guī)、財務(wù)報告及信息真實完整，提升經(jīng)營效率、效果，促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是規(guī)范中內(nèi)部控制的目標。公司治理則是監(jiān)督投資者控制資源投入，保障正確經(jīng)營；提升經(jīng)營業(yè)績，極大化股東利益，報告、披露企業(yè)財務(wù)信息給利益相關(guān)方，使企業(yè)公開、透明度有所提升；保證企業(yè)經(jīng)營活動遵循法律和道德規(guī)范。因此，二者目標一致。

2.二者產(chǎn)生基礎(chǔ)一致

內(nèi)部控制五要素中，內(nèi)部控制環(huán)境位列第一，整個內(nèi)部控制系統(tǒng)以其為基礎(chǔ)，其他要素受其影響。內(nèi)部控制是企業(yè)所有者控制經(jīng)營活動及經(jīng)營者，公司治理產(chǎn)生的條件是分離企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，而二者的產(chǎn)生都以委托理論為基礎(chǔ)，本質(zhì)上都是人和被人關(guān)系。

3.兩者都重責(zé)權(quán)利分配，相互促進

內(nèi)部控制環(huán)境主要是組織結(jié)構(gòu)建設(shè)和責(zé)權(quán)利分配，涉及單位組織形式的確定、分離不相容職務(wù)，基于科學(xué)合理組織結(jié)構(gòu)，賦予各崗位相應(yīng)責(zé)權(quán)，恰好一致與公司治理結(jié)構(gòu)要求。內(nèi)部控制需良好的公司治理為前提；而公司治理也需要完善的內(nèi)部控制基礎(chǔ)，有效的內(nèi)部控制有利于促進完善公司治理。 三、我國企業(yè)公司治理條件下的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.企業(yè)內(nèi)部控制意識匱乏

部分企業(yè)經(jīng)營者模糊了經(jīng)營管理理念，管理意識淡薄，使內(nèi)部控制效果不佳。總的來說，我國企業(yè)內(nèi)部控制目標都很簡單，普遍重經(jīng)營輕治理，多關(guān)注合理經(jīng)營目標，對經(jīng)營效率目標則關(guān)注不足，并未考慮營運效率、效果等，而只把防止舞弊，保證會計資料合理、合法和有效進行業(yè)務(wù)視為唯一目標。

2.內(nèi)部審計形同虛設(shè)，監(jiān)督乏力

現(xiàn)行內(nèi)部審計大多獨立性、權(quán)威性不足。首先，所有者缺位導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)不清。國有企業(yè)受限于歷史原因，管理者或人獲得企業(yè)內(nèi)部絕對優(yōu)勢，幾乎獲得了內(nèi)部所有權(quán)力。各種監(jiān)督標準不一，功能重復(fù)，監(jiān)督合力失效，使各種監(jiān)督并未按既定目標實施，監(jiān)督弱化。

3.缺乏科學(xué)的評價和激勵機制

大多企業(yè)評價機制不科學(xué)，激勵政策欠合理，內(nèi)部控制漏洞出現(xiàn)后，管理者獲取自損害公司利益行為效用遠超過公司利潤中剩余索取權(quán)時，便會凸顯內(nèi)部人控制問題。內(nèi)部人控制使企業(yè)成本中記入了大比例的實際利潤，這些利潤以多種形式體現(xiàn)為職工、管理者，尤其是高管的額外收入。

四、加強內(nèi)部控制完善公司治理的措施

1.改善法人治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)運行、目標實現(xiàn)及內(nèi)部控制體系的完善受法人治理結(jié)構(gòu)影響很深。為內(nèi)部控制環(huán)境，保障內(nèi)部控制有效實施，應(yīng)基于法人治理結(jié)構(gòu)的完善，使董事會、股東會、監(jiān)事會職能充分發(fā)揮。改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部審計獨立性，使其監(jiān)督評價職能充分發(fā)揮。強化員工職業(yè)道德建設(shè)，加強高管培訓(xùn)，使其樹立正確的經(jīng)營理念和風(fēng)險管理意識。

2.推進全面預(yù)算管理

現(xiàn)代財務(wù)管理的重要標志是全面預(yù)算管理，事實上，內(nèi)部控制中，法人治理結(jié)構(gòu)的完善同樣需要全面預(yù)算管理。現(xiàn)代企業(yè)制度下，預(yù)算是公司治理結(jié)構(gòu)得以規(guī)范的制度保證；可保障企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標，提升經(jīng)營效率、效果。全面預(yù)算管理應(yīng)結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略，基于戰(zhàn)略預(yù)算進行年度預(yù)算的制定，再向各責(zé)任主體分解預(yù)算目標，并進行事前、事中和事后監(jiān)督，并以預(yù)算考評結(jié)果作為薪酬計劃制定的依據(jù)。

3.建立有效的激勵和約束機制

使用有效的激勵和約束方法可保證企業(yè)內(nèi)部組織、崗位、整體行為及其結(jié)果持續(xù)一致于公司目標。因此，企業(yè)首先應(yīng)建立科學(xué)的業(yè)績評價體系。其次，建立科學(xué)的目標管理。制定工作目標時，有必要組織全員參與，并對其層層分解；尤其應(yīng)保障全員參與制定企業(yè)長遠目標。

參考文獻：

篇（11）

隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，以及公司治理的不斷健全，內(nèi)部審計的重要性越來越被認識，內(nèi)部審計在檢查企業(yè)制定與遵守有關(guān)道德規(guī)范、行為準則，倡導(dǎo)道德理念，充當(dāng)?shù)赖滦l(wèi)士，促進和評估道德措施等方面為企業(yè)道德氛圍建設(shè)中扮演重要角色，從而為改善公司治理發(fā)揮重要作用。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代公司治理的一種手段應(yīng)關(guān)注公司道德文化環(huán)境，內(nèi)部審計師應(yīng)該充當(dāng)?shù)赖鲁珜?dǎo)者的角色。

1內(nèi)部審計與公司道德文化的關(guān)系

1）依照公司章程，在公司治理過程事務(wù)中，董事會負責(zé)公司戰(zhàn)略計劃的制定和實施，開展風(fēng)險管理活動，堅持公司道德和價值的取向。所以，公司的治理是否有效很大程度上取決于組織的道德文化，包括董事會的道德氛圍和組織的道德環(huán)境。內(nèi)部審計是由于企業(yè)為了在日益發(fā)展的市場經(jīng)濟大潮中求生存、謀發(fā)展，不斷提高自身經(jīng)營治理水平，約束其經(jīng)營行為，尋找新的利潤增長點而形成和發(fā)展的。內(nèi)部審計通過融入監(jiān)督機制對公司治理起著監(jiān)督和預(yù)防參謀作用。

2）從公司內(nèi)部控制上看，控制是公司治理的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境為實現(xiàn)控制系統(tǒng)的基本目標提供了紀律和框架。按照COSO控制框架理論，內(nèi)部控制的首要部分是控制環(huán)境，而控制環(huán)境第一要素便是誠信和職業(yè)道德價值觀。因此，公司治理從內(nèi)部控制上需要內(nèi)部審計活動評價公司道德文化的必要。內(nèi)部審計已經(jīng)進入了更具前瞻性、咨詢性的發(fā)展階段，要關(guān)注組織治理、風(fēng)險發(fā)現(xiàn)和風(fēng)險管理，特別要關(guān)注組織治理中的決策風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，關(guān)注組織經(jīng)營的前景。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的主要手段，內(nèi)部審計通過獨立的檢查和評價活動，針對控制的缺陷、治理的漏洞，提出切實可行的富有建設(shè)性的意見和改進措施，促使治理者進一步改善經(jīng)營治理，提高組織的盈利能力和經(jīng)濟效益水平，現(xiàn)代內(nèi)部審計實際上成為了企業(yè)治理的延伸。因此，內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與不斷完善中起著不可替代的作用。

3）從公司形象信譽上看，一個好公司需要良好的誠信品質(zhì)和更高的信譽度。公司不只對廣大股東和投資者負責(zé)，還肩負著社會廣大民眾的期望，“牛奶摻三聚氰胺”事件給企業(yè)的教訓(xùn)是深刻的。在美國2002年通過了《薩班斯-奧克斯利法案》，其第406條職業(yè)道德規(guī)則要求在紐約所有公開的上市公司要有《道德規(guī)范》，內(nèi)部審計通過進行一系列的專項審計活動，如通過監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部，起到反腐敗、反舞弊的作用；評價公司宗旨、精神和經(jīng)營、治理理念，起到企業(yè)文化宣傳者的作用；評價企業(yè)形象與員工形象，公司領(lǐng)導(dǎo)的表率，以及與業(yè)務(wù)客戶的信譽關(guān)系，由此來敦促治理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會責(zé)任，在公司逐步形成一種良好向上的道德文化氛圍，起到良好道德倡導(dǎo)者的作用，為公司治理過程發(fā)揮不同作用。

2內(nèi)部審計活動在公司道德文化中的作用

內(nèi)部審計的定位是“管理+效益”。加強管理和提高效益，是一個組織的永恒主題。從某種意義上講，效益也就體現(xiàn)了企業(yè)的價值和目標，而管理則是達到這個目標的重要手段。

內(nèi)部審計通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。內(nèi)部審計活動應(yīng)對公司文化與道德相關(guān)的目標、項目及活動的設(shè)計、實施及效果進行評價，不僅有利于改善公司的組織文化環(huán)境，促進公司的運營管理，同時也幫助公司塑造一個積極的形象，這種積極形象可能會給公司帶來更多的商業(yè)機會。

2.1發(fā)揮內(nèi)部審計活動在公司道德文化中的監(jiān)督評價作用

由于各個公司的文化氛圍、治理理念和工作目標不同，風(fēng)險治理的實施也有很大差別。內(nèi)部審計機構(gòu)有責(zé)任定期評估整個公司的道德狀況包括董事會的道德氛圍。可以在評價公司的風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果時考慮公司道德文化因素影響，也可以單獨開展與道德相關(guān)的目標、項目及活動的設(shè)計、實施及效果的審計計劃內(nèi)容，從而發(fā)揮內(nèi)部審計活動對公司道德文化的監(jiān)督、評價作用，幫助公司改進治理過程。內(nèi)部審計人員的職責(zé)是評價公司風(fēng)險治理方式與公司活動的性質(zhì)是否適當(dāng)。

在開展第三方審計與合同審計、質(zhì)量審計、盡職調(diào)查、安全審計、隱私審計、信息技術(shù)審計、績效審計、經(jīng)營審計、財務(wù)審計以及合規(guī)性審計等審計確認業(yè)務(wù)過程中，審計人員在工作中要保持足夠的職業(yè)審慎，警惕可能引起舞弊的機會，對引起徇私舞弊的內(nèi)部控制進行測試和評價，評價公司有沒有清楚易懂的正式道德規(guī)范以及相關(guān)的說明、政策，包括預(yù)防舞弊和腐敗的程序以及其它期望員工做到的理想的道德標準；評價管理層有沒有采取相關(guān)規(guī)定，要求員工、供應(yīng)商和客戶知道在與組織進行交易時應(yīng)該遵守的道德行為規(guī)范。專項控制環(huán)境審計還應(yīng)評價管理層有沒有采取積極的措施支持和提高道德文化，對違反道德規(guī)范、政策的行為有沒有得到報告并被調(diào)查等。通過審計評價建議公司建立明確的職業(yè)道德行為規(guī)范，培養(yǎng)良好的控制環(huán)境。審計表明，在商業(yè)禮節(jié)、利益沖突、出行和娛樂方面，強調(diào)職業(yè)道德可能比報銷制度更能控制公司不合理的費用支出。

2.2發(fā)揮內(nèi)部審計活動在公司道德文化中倡導(dǎo)者的角色作用

CIA《職業(yè)道德規(guī)范》促進了內(nèi)部審計職業(yè)道德文化的發(fā)展，也是內(nèi)部審計對公司風(fēng)險管理、控制和治理作出客觀確認以信任的基礎(chǔ)。在提請領(lǐng)導(dǎo)層、管理人員和員工遵守法律、道德規(guī)范和社會責(zé)任的同時，內(nèi)部審計人員作為本公司的員工，更應(yīng)該發(fā)揮內(nèi)部審計活動在公司道德文化中倡導(dǎo)者的角色作用。

內(nèi)部審計人員能夠經(jīng)常深入到生產(chǎn)、經(jīng)營第一線，了解到基層單位和部門的先進經(jīng)驗和思想狀況，能夠及時將信息反饋到治理層，同時利用工作之便推廣先進經(jīng)驗，宣傳好人好事。尤其是在建議企業(yè)完善內(nèi)控制度的同時，倡導(dǎo)良好道德，通過健全制度，弘揚正氣，提高廣大員工的道德水平，使其積極支持與主動配合內(nèi)部審計工作，形成良性循環(huán)的企業(yè)環(huán)境。

另外，審計人員以身作則展現(xiàn)愛崗敬業(yè)的職業(yè)修養(yǎng)：要誠實、審慎和盡責(zé)地開展工作，遵守法律法規(guī)、避免利益沖突、維護公司利益，對非公開信息保密；廉潔自律的職業(yè)紀律：不接受可能會削弱，或據(jù)測會削弱其專業(yè)判斷的任何東西，工作及生活作風(fēng)正派、言行一致、以身作則、謙虛謹慎；團結(jié)協(xié)作的職業(yè)品質(zhì)：審計人員之間不僅在工作產(chǎn)生合作協(xié)調(diào)的團隊效應(yīng)，還與被審計項目領(lǐng)導(dǎo)、員工之間產(chǎn)生溝通效應(yīng)與和諧效應(yīng)；持續(xù)學(xué)習(xí)的職業(yè)精神：社會在發(fā)展，時代在進步，只有不斷持續(xù)學(xué)習(xí)才能不斷提高審計工作的熟練性、效率和質(zhì)量。

總之，在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展中，內(nèi)部審計從單一的監(jiān)督職能逐漸轉(zhuǎn)向集監(jiān)督、評價、控制、咨詢?yōu)橐惑w的綜合職能，同時日益需要企業(yè)道德文化的進一步發(fā)展，二者殊途同歸，最終均指向一個目的，為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展提供強有力的監(jiān)督保障和精神支柱。

參考文獻