公司內(nèi)部審計(jì)論文大全11篇

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篇（1）

2集團(tuán)公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問題

2.1環(huán)境建設(shè)滯后，內(nèi)部審計(jì)力度薄弱由于受到傳統(tǒng)管理理念的影響，我國一些集團(tuán)公司在自身的內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，在內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)、執(zhí)行等環(huán)節(jié)都取得了一些成績，然而卻普遍未能重視對內(nèi)部控制執(zhí)行效果的評估，存在內(nèi)部審計(jì)力度薄弱等問題。具體來說，一些集團(tuán)公司在內(nèi)部控制的流程設(shè)計(jì)中，未能將內(nèi)部審計(jì)職能納入內(nèi)部控制的整體設(shè)計(jì)框架中去，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)難以對內(nèi)部控制工作起到切實(shí)的監(jiān)督與管理作用。還有一些集團(tuán)公司雖然有意識地強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，但是卻忽視其管理作用，同樣不利于內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮。從實(shí)際情況來看，集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)上都存在著不同程度的滯后，往往僅把監(jiān)督職能作為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，這樣容易造成各個部門之間出現(xiàn)矛盾，甚至出現(xiàn)其他部門將內(nèi)部審計(jì)部門置于工作對立面，對內(nèi)審工作的順利開展產(chǎn)生不利影響，繼而影響內(nèi)部控制的持續(xù)有效運(yùn)行。

2.2內(nèi)部控制流程標(biāo)準(zhǔn)缺失，導(dǎo)致內(nèi)審人員在觀念上存在偏差一些集團(tuán)公司未能建立起具有明確可參考標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制體系，在很大程度上影響了內(nèi)部審計(jì)工作人員的審計(jì)質(zhì)量。尤其是一些還未上市的集團(tuán)公司，由于缺乏標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作分散于各類規(guī)章制度和文件中。在這種狀況下，內(nèi)部審計(jì)人員往往會傾向于將審計(jì)重點(diǎn)放在查找集團(tuán)公司日常經(jīng)營管理中的重大錯誤、舞弊，以及內(nèi)部控制執(zhí)行過程中所出現(xiàn)的問題上面。把查找問題當(dāng)成內(nèi)審工作的最終目的，而對集團(tuán)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程梳理再造、合理確認(rèn)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、風(fēng)險評估與分析等重要工作缺乏必要的關(guān)注，這樣必然會導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵的縮小。從本質(zhì)上來看，測試內(nèi)部控制執(zhí)行情況只是內(nèi)部審計(jì)工作的一種有效手段，而并非內(nèi)部審計(jì)的全部內(nèi)容。另外，很多集團(tuán)公司沒有對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)的描述，缺乏對各類規(guī)章制度與業(yè)務(wù)流程的再結(jié)合過程，各業(yè)務(wù)之間也沒有較為明晰的風(fēng)險控制手段，因此，內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中，由于缺乏具有可操作性的標(biāo)準(zhǔn)，將無法對公司內(nèi)部控制相關(guān)情況進(jìn)行客觀評價，給內(nèi)部審計(jì)人員造成了實(shí)際困難。

2.3內(nèi)審人員業(yè)務(wù)知識體系不夠全面由于集團(tuán)公司的內(nèi)部控制工作會涉及公司日常經(jīng)營運(yùn)作的方方面面，主要包括生產(chǎn)組織管理、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營管理等各個業(yè)務(wù)流程，客觀上對內(nèi)審人員的知識面有著較高的要求，經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、法律等領(lǐng)域都應(yīng)該有所涉獵，才能具備作為一名專業(yè)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。從目前的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍來看，審計(jì)人員大多都是財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)，業(yè)務(wù)知識結(jié)構(gòu)較為單一，難以應(yīng)對內(nèi)部控制流程中的各個重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)。隨著現(xiàn)代審計(jì)手段的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)已經(jīng)難以達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的客觀要求。

3集團(tuán)公司加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)建設(shè)對策

3.1營造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，提升內(nèi)審獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)工作模式不是一成不變的，在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)發(fā)展過程中，集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)發(fā)展、經(jīng)營管理都有著鮮明的自身特色。集團(tuán)公司的經(jīng)營管理水平、管理方式方法都存在較大差異，尤其針對集團(tuán)公司這樣的綜合性企業(yè)，在內(nèi)部審計(jì)工作的開展過程中更應(yīng)該重視對工作手段和方式的完善與創(chuàng)新。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，集團(tuán)公司應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)工作作為一個單獨(dú)的項(xiàng)目進(jìn)行建設(shè)和不斷完善，站在項(xiàng)目管理的高度，對集團(tuán)公司的整個內(nèi)部審計(jì)工作乃至內(nèi)部控制工作進(jìn)行深入開發(fā)，充分運(yùn)用經(jīng)營審計(jì)、成本審計(jì)、效益審計(jì)等先進(jìn)審計(jì)手段，這樣才有助于內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境建設(shè)，從而提升內(nèi)部審計(jì)水平。除此之外，集團(tuán)公司還應(yīng)該自上而下地實(shí)施內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制文化建設(shè)，讓公司管理層和各部門的員工都能了解到內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制工作的意圖，并知曉在這一過程中自己所需承擔(dān)的責(zé)任，不斷樹立內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。以海爾集團(tuán)為例，其管理層將內(nèi)部審計(jì)納入整體管理流程中，并且嚴(yán)格獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)部門、職能部門，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告最終直接向總裁遞交。內(nèi)審部門一旦發(fā)現(xiàn)某部門在經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中存在問題，都將實(shí)施一票到底的原則，始終推進(jìn)該項(xiàng)問題的整改。

篇（2）

經(jīng)過20余年改革與發(fā)展，中國證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報(bào)道，中國證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業(yè)在近年將會實(shí)現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段，資本市場的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。中國證券市場持續(xù)低迷，投資者對資本市場缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運(yùn)營機(jī)制。為了維護(hù)廣大投資者的利益，監(jiān)管部門應(yīng)重視對證券公司的審計(jì)監(jiān)管，而證券公司更要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，以保證資本市場和市場經(jīng)濟(jì)健康與持續(xù)地高效運(yùn)行。

一、加強(qiáng)證券公司內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要

證券公司屬于高風(fēng)險行業(yè)。近幾年，中國證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個人名義炒股、編報(bào)虛假申報(bào)材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國高風(fēng)險證券公司被處置還屬于個案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來的風(fēng)險集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時間就有34家高風(fēng)險證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來的第一次系統(tǒng)性危機(jī)。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營業(yè)績的同時，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務(wù)院總理簽發(fā)國務(wù)院522、523號令，《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《證券公司風(fēng)險處置條例》。

21世紀(jì)國內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險，既是監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責(zé)任。《證券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位，獨(dú)立履行合規(guī)檢查、財(cái)務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險控制等監(jiān)督檢查職能；負(fù)責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時改進(jìn)。”約束、自律作為證券公司獲得良好信譽(yù)的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計(jì)是對公司經(jīng)營活動全過程進(jìn)行的監(jiān)督，目的是防范風(fēng)險，糾正違規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計(jì)部門對于公司的規(guī)范經(jīng)營負(fù)有重要責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作已成證券公司當(dāng)務(wù)之急。

二、我國證券公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與問題

目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)還遠(yuǎn)沒發(fā)揮其應(yīng)有作用，體現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)審計(jì)范圍有限，未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)實(shí)施全方位審計(jì)，但從目前情況來看，審計(jì)范圍并沒有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對營業(yè)部和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對公司總部的重點(diǎn)業(yè)務(wù)部門和職能部門的審計(jì)，如投資部、資產(chǎn)管理部、財(cái)務(wù)部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計(jì)，但在審計(jì)實(shí)施及出具審計(jì)報(bào)告時有所顧忌，不能客觀反映真實(shí)情況。總體來說，內(nèi)部審計(jì)部門代表公司對下屬營業(yè)部的稽核審計(jì)工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實(shí)施審計(jì)則有一定難度。

(二)內(nèi)部審計(jì)重視財(cái)務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中極易發(fā)生各種風(fēng)險，近年以來被處置的高風(fēng)險證券公司數(shù)量之多史無前例。而我國證券公司的內(nèi)部審計(jì)大多將主要精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計(jì)的對象主要是會計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)集中在“查錯防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。事實(shí)上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯誤與舞弊等問題不限于財(cái)務(wù)部門，更多的是在經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)也并不僅限于“查錯防弊”。把審計(jì)重點(diǎn)局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用。

(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計(jì)部門在事后監(jiān)督檢查，主要是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補(bǔ)牢才是問題解決的關(guān)鍵。嚴(yán)格來說，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計(jì)部門的主要工作，但內(nèi)部審計(jì)人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機(jī)會了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計(jì)重在事后發(fā)現(xiàn)問題，忽視了對可能產(chǎn)生的風(fēng)險或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

(四)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，審計(jì)效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)種類不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量也越來越大。而部分證券公司審計(jì)手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場審計(jì)方式。證券公司規(guī)模擴(kuò)大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足以及財(cái)力、物力的限制，使得內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度都不夠，甚至?xí)绊懙綄徲?jì)報(bào)告的及時性。現(xiàn)有審計(jì)手段遠(yuǎn)不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動的節(jié)奏和風(fēng)險控制的要求，審計(jì)效率不高，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評價和提供增值服務(wù)的作用。三、影響證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的制約因素

(一)內(nèi)部審計(jì)部門缺少應(yīng)有的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，也是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能客觀地實(shí)施審計(jì)，才能作出公正的、不偏不倚的評價。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，從而保證內(nèi)部審計(jì)活動的實(shí)施；內(nèi)部審計(jì)活動不受其他職能部門或個人的干擾。同時，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對董事會負(fù)責(zé)，獨(dú)立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督。實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)部門雖然名義上歸董事會領(lǐng)導(dǎo)，與內(nèi)部其他部門處于基本平級的地位，內(nèi)部審計(jì)人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的缺失必然會導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制。

(二)對于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識急需深入。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會重新修訂并已于2002年1月1日起正式實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)定義為：一項(xiàng)為了增加價值和改善運(yùn)營所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。新定義中突出內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計(jì)不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，而被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。從現(xiàn)實(shí)來看，證券公司內(nèi)部審計(jì)人員多是在實(shí)踐中摸索和成長起來的，內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)并不扎實(shí)，對于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識不夠全面。在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)部門往往重監(jiān)督評價，輕控制和服務(wù)。主要審計(jì)力量集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對于內(nèi)部控制的監(jiān)督評價不夠重視。在為公司經(jīng)營管理提出建議，發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。

(三)非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計(jì)手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴(kuò)大，營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量越來越大，傳統(tǒng)審計(jì)手段已經(jīng)不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財(cái)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，通過將交易監(jiān)控和財(cái)務(wù)監(jiān)控連通運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場稽核審計(jì)的實(shí)施提供了便利的條件，非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。非現(xiàn)場稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項(xiàng)重要而迫切的研究課題。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低，復(fù)合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)會知識、審計(jì)理論、法律知識，還必須掌握電腦知識，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏必要的電腦知識，業(yè)務(wù)知識面較窄，加上日常工作相當(dāng)繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。

四、改進(jìn)我國證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的若干措施

(一)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于其他職能部門，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計(jì)意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不僅是名義上，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要置于董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對董事會或監(jiān)事會負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任免，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的評價與考核，要直接由董事會或監(jiān)會事決定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會備案。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年一次或在必要時多次向最高管理層和董事會提交工作報(bào)告。

(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計(jì)為公司提供一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。如果內(nèi)部審計(jì)仍局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，就無法滿足這個要求。因此，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)當(dāng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到公司經(jīng)營管理的各個方面。

(三)充分利用非現(xiàn)場稽核審計(jì)手段。限于現(xiàn)場審計(jì)的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場審計(jì)和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風(fēng)險管理的要求。隨著證券公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高，內(nèi)部審計(jì)部門可以通過采集被審計(jì)單位柜臺系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計(jì)單位歷年審計(jì)的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等，對被審單位實(shí)施非現(xiàn)場稽核審計(jì)。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，可為有效地利用信息技術(shù)手段對證券公司營業(yè)部開展非現(xiàn)場稽核審計(jì)創(chuàng)造條件。

利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進(jìn)行非現(xiàn)場稽核。首先，可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場審計(jì)的輔助手段。在實(shí)施審計(jì)之前，可以利用公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，對于被審計(jì)單位的情況進(jìn)行事先分析，確定審計(jì)重點(diǎn)，這將大大節(jié)約現(xiàn)場審計(jì)的時間，提高內(nèi)部審計(jì)的效率。其次，可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)以及各監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行專項(xiàng)稽核審計(jì)，對于業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的一些專項(xiàng)檢查，不必親自到現(xiàn)場審計(jì)，通過各內(nèi)部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)需要，一切可以在非現(xiàn)場審計(jì)的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)。

(四)建設(shè)德能兼優(yōu)的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。首先，要制訂內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員在思想上，要有很強(qiáng)的敬業(yè)精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業(yè)上，要有扎實(shí)的基本功，熟悉證券知識和公司開展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度，熟練運(yùn)用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達(dá)能力，同時還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流與合作。其次，要改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升，原來單純的財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。內(nèi)部審計(jì)部門不僅需要財(cái)務(wù)會計(jì)專門人才，也需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識的專門人才。因此，必須要配備實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。再次，還要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)工作，使內(nèi)部審計(jì)人員及時更新知識，掌握新的技能和方法。重視和加強(qiáng)包括會計(jì)、審計(jì)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識基礎(chǔ)，其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實(shí)施非現(xiàn)場稽核以及遠(yuǎn)程審計(jì)的需要，尤其要加強(qiáng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識與技能培訓(xùn)，全面提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)水平，培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務(wù)審計(jì)水平，又掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)等技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍。

參考文獻(xiàn)：

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篇（3）

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。它是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評價活動，它要提供所檢查的有關(guān)活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效的履行責(zé)任。隨著我國加入WTO，資本市場對外開放日益迫近，證券業(yè)發(fā)展環(huán)境將發(fā)生劇烈變化，在為我國證券公司走向國際化提供了廣闊的舞臺的同時，也使其高風(fēng)險的行業(yè)特征充分暴露。在我國，由于證券市場不規(guī)范，投機(jī)性強(qiáng)，監(jiān)管能力較弱，那么證券公司的內(nèi)部審計(jì)就顯得尤為重要，它是避免證券公司的不健全市場下違規(guī)操作的重要保證，是證券公司乃至我國證券市場持續(xù)健康發(fā)展的保證。

證券投資是世界經(jīng)濟(jì)最活躍的領(lǐng)域，每天都涉及數(shù)以萬億的投資額。如此巨大的資本在證券公司內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)，使證券公司成為管理風(fēng)險高發(fā)的企業(yè)。因此，在證券公司發(fā)展的早期，內(nèi)部審計(jì)就成為一種必不可少的內(nèi)部風(fēng)險控制手段。從世界范圍來看，證券公司的內(nèi)部審計(jì)主要經(jīng)歷過以下幾個階段：

一、財(cái)務(wù)審計(jì)階段

證券公司發(fā)展之初，內(nèi)部審計(jì)的目的是確定雇員是否遵循財(cái)務(wù)和會計(jì)制度，是否存在舞弊或其他不道德行為。內(nèi)部審計(jì)只不過是外部審計(jì)工作的一種延續(xù)，在公司的管理體系中僅僅承擔(dān)非常有限的責(zé)任。并且內(nèi)部審計(jì)工作人員隸屬于會計(jì)部門，工作內(nèi)容局限于財(cái)務(wù)報(bào)表審查。雖然，這一階段內(nèi)部審計(jì)僅僅針對公司財(cái)務(wù)，但卻在證券公司資產(chǎn)安全，以及未來內(nèi)部控制發(fā)展方面發(fā)揮了巨大的作用。

二、經(jīng)營審計(jì)階段

隨著世界范圍內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，證券公司的內(nèi)部審計(jì)也從會計(jì)部門獨(dú)立出來，并且內(nèi)部審計(jì)也開始涉及經(jīng)營方面的問題。內(nèi)部審計(jì)師的工作，對于幫助業(yè)務(wù)部門提高贏利能力也發(fā)揮著一定的作用。

三、管理審計(jì)階段

內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到當(dāng)代，使其工作關(guān)注的問題逐漸增多，職能逐漸擴(kuò)大，在證券公司內(nèi)的地位顯著提高。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展為對證券公司中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評價，以確定是否遵循了公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否正在實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)。這樣內(nèi)部審計(jì)成為證券公司管理的延伸，發(fā)展為管理審計(jì)。

四、風(fēng)險導(dǎo)向的綜合審計(jì)階段

現(xiàn)在，證券公司的內(nèi)部審計(jì)除了涉及到公司的管理，還關(guān)注組織治理。而組織治理正是由以往的靜態(tài)的命令控制模式變?yōu)閷Σ粩嘧兓慕?jīng)營風(fēng)險的適應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)，變得更加關(guān)注風(fēng)險管理，注重組織經(jīng)營的未來前景。而且，已經(jīng)將變化的風(fēng)險管理模式整合進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)程序。風(fēng)險導(dǎo)向的綜合審計(jì)和管理審計(jì)成為現(xiàn)代證券公司最重要的兩種審計(jì)形式。

我國證券公司的內(nèi)部審計(jì)是國家為強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督體系和健全自我約束機(jī)制，用行政手段自上而下建立起來的，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程與國外證券公司內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程大致相當(dāng)，但卻是在更短的時間內(nèi)發(fā)展到管理審計(jì)和風(fēng)險導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì)階段的。由于缺少歷史經(jīng)歷的積累，以及跳躍是發(fā)展造成內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵的缺失，我國證券公司在內(nèi)部審計(jì)方面與國外證券公司相比，在獨(dú)立性、審計(jì)方式、審計(jì)手段方面還有一定的差距。

我國證券公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是在證券業(yè)發(fā)展初期，根據(jù)政府要求建立的，并不是根據(jù)公司內(nèi)部需求建立起來的，其機(jī)構(gòu)獨(dú)立性普遍較差。多數(shù)證券公司，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于某實(shí)權(quán)部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置無論從層次、地位和獨(dú)立性來講，都是不夠的，并且審計(jì)范圍也相對狹小。在審計(jì)方式上，相當(dāng)部分證券公司內(nèi)部審計(jì)基本是采取被動式審計(jì)。被審計(jì)部門在審計(jì)過程中積極性不夠，或多或少地存在抵觸審計(jì)的行為，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)部門處于對立狀態(tài)，關(guān)系比較緊張。這也導(dǎo)致了，我國證券公司內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮受到限制。在審計(jì)手段上，現(xiàn)代電子信息及通信技術(shù)還沒有西方國家那樣發(fā)達(dá)，審計(jì)工作對電子信息技術(shù)及通信技術(shù)的應(yīng)用還不夠，許多審計(jì)還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前有些無所適從。況且，計(jì)算機(jī)犯罪呈上升的趨勢，傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)又主要適用于手工會計(jì)信息系統(tǒng)，因此很多問題不易發(fā)現(xiàn)。審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度，而且效率低，準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮。

但隨著證券公司內(nèi)部對內(nèi)部審計(jì)工作重要性認(rèn)識的加深，以及內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提高，我國證券公司內(nèi)部審計(jì)工作與國外在審計(jì)手段方面的差距正不斷減小，特別是審計(jì)人員對網(wǎng)絡(luò)化、信息化的審計(jì)手段的掌握，內(nèi)部審計(jì)部門地位的提升，都使得我國證券公司內(nèi)部審計(jì)得到了空前的發(fā)展。但由于我國證券公司內(nèi)部審計(jì)是在跟蹤國外實(shí)踐而發(fā)展起來的，因此，在現(xiàn)代化的審計(jì)方法上，特別是現(xiàn)代化的管理審計(jì)，還要對國外證券公司的實(shí)踐狀況作諸多借鑒。

在世界發(fā)達(dá)國家的證券公司中，開展管理審計(jì)并取得顯著成果的有瑞典、英國、美國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、日本等。在證券公司內(nèi)部，審計(jì)部門不受行政干預(yù)，審計(jì)部門的獨(dú)立性保證了內(nèi)部審計(jì)工作人員的客觀性與獨(dú)立性。在美國和英國，審計(jì)部門還保有獨(dú)立的人事雇傭的權(quán)利，使得大量的非審計(jì)專業(yè)人員加入到證券公司內(nèi)部管理審計(jì)的隊(duì)伍中去，這些具有經(jīng)濟(jì)、管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)背景的工作人員能綜合審計(jì)過程中各種問題。在美國，內(nèi)部審計(jì)部門為各個計(jì)劃項(xiàng)目事先設(shè)定優(yōu)先級，建立所謂“問題領(lǐng)域”的清單，清單內(nèi)容將會隨時間和需要不斷變化，然后將最終存在的問題在報(bào)告中向總審計(jì)師或主管內(nèi)部審計(jì)的副總經(jīng)理匯報(bào)。上述這些發(fā)達(dá)國家證券公司在內(nèi)部審計(jì)方面的實(shí)踐都值得我國證券公司的內(nèi)部審計(jì)人員，結(jié)合我國的實(shí)際情況加以思考、借鑒和運(yùn)用。

內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為證券公司防范內(nèi)部風(fēng)險，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)利益的重要手段。在金融投資不斷發(fā)展的今天，特別是中國的金融市場逐步走向開放，內(nèi)部審計(jì)的重要性已經(jīng)引起國內(nèi)證券公司的足夠重視。國內(nèi)證券公司在內(nèi)部審計(jì)的手段、方式、制度方面都逐步實(shí)現(xiàn)了與國際的接軌，通過對國外證券公司近年來內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢的研究，可以看出我國內(nèi)部審計(jì)未來的發(fā)展之路。

首先，內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化，內(nèi)審機(jī)構(gòu)地位提高。內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展最直接的表現(xiàn)。信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展對內(nèi)部審計(jì)造成巨大的沖擊。目前，在內(nèi)部審計(jì)工作中組建安全、高效、合法的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，選擇合適的設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫、管理軟件成為證券公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新方向。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的完善，內(nèi)部審計(jì)工作人員在網(wǎng)絡(luò)中的權(quán)限也不斷提高，發(fā)展為可以直接遠(yuǎn)程查看任何部門的網(wǎng)絡(luò)文件，這將大大提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位，并且促使在公司組織結(jié)構(gòu)中的地位也有相應(yīng)的提升，成為一個直接向董事會負(fù)責(zé)的獨(dú)立評價機(jī)構(gòu)。

其次，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展，內(nèi)容趨向綜合。世界范圍內(nèi)金融投資交流的增強(qiáng)，使得證券公司的經(jīng)營內(nèi)容、分權(quán)管理關(guān)系更加復(fù)雜。為了增強(qiáng)市場競爭能力，證券公司迫切需要對影響管理水平和經(jīng)營業(yè)績的一切因素都進(jìn)行深入分析、客觀評價和嚴(yán)密控制。這就要求內(nèi)審部門順應(yīng)潮流，突破傳統(tǒng)的審計(jì)范疇，進(jìn)一步深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的廣闊領(lǐng)域開展審計(jì)工作，以協(xié)助管理層改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。鑒于西方國家證券公司內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展趨勢的深入、廣泛性，綜合審計(jì)、管理審計(jì)、“5E”（經(jīng)濟(jì)、效率、效果、合理、環(huán)境）審計(jì)等成為內(nèi)部審計(jì)的新形式，并形成了“內(nèi)部審計(jì)活動范圍就是公司總裁所關(guān)注的問題”的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)思想。內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域和內(nèi)容都擴(kuò)展到非常廣泛的范圍。

再次，審計(jì)觀念改變，被審計(jì)部門參與性增強(qiáng)。隨著內(nèi)部審計(jì)作用表現(xiàn)的越來越明顯，證券公司工作人員對內(nèi)部審計(jì)的觀念也逐漸變化。特別是在我國，由行政干預(yù)建立起的內(nèi)部審計(jì)體系正在瓦解，而發(fā)展為公司根據(jù)自身需要，自身特點(diǎn)建立一套合適的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，并且出于風(fēng)險控制意識的深入，各業(yè)務(wù)部門已主動參與到內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中來。特別是內(nèi)部審計(jì)外包化的趨勢，更明顯的表現(xiàn)了對內(nèi)部審計(jì)的主動性、參與性的增強(qiáng)。

進(jìn)入21世紀(jì)，國內(nèi)證券公司正面臨著前所未有的發(fā)展機(jī)遇，也將在重新“洗牌”中經(jīng)受嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。約束、自律是證券公司獲得良好信譽(yù)的基礎(chǔ)和前提，也是券商在激烈的市場競爭中立于不敗之地的法寶。在中國證券市場不斷發(fā)展的過程中，國內(nèi)證券公司要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，重視內(nèi)部審計(jì)。要做到，審計(jì)查證力求“透”、審計(jì)處理力求“實(shí)”、審計(jì)反映力求“準(zhǔn)”的原則。希望在我國資本市場不斷發(fā)展的過程中，誕生一批真正具有國際競爭力的中國的現(xiàn)資銀行。

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篇（4）

經(jīng)過20余年改革與發(fā)展，中國證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報(bào)道，中國證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業(yè)在近年將會實(shí)現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段，資本市場的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。中國證券市場持續(xù)低迷，投資者對資本市場缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運(yùn)營機(jī)制。為了維護(hù)廣大投資者的利益，監(jiān)管部門應(yīng)重視對證券公司的審計(jì)監(jiān)管，而證券公司更要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，以保證資本市場和市場經(jīng)濟(jì)健康與持續(xù)地高效運(yùn)行。

一、加強(qiáng)證券公司內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要

證券公司屬于高風(fēng)險行業(yè)。近幾年，中國證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個人名義炒股、編報(bào)虛假申報(bào)材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國高風(fēng)險證券公司被處置還屬于個案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來的風(fēng)險集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時間就有34家高風(fēng)險證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來的第一次系統(tǒng)性危機(jī)。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營業(yè)績的同時，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務(wù)院總理簽發(fā)國務(wù)院522、523號令，《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《證券公司風(fēng)險處置條例》。

21世紀(jì)國內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險，既是監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責(zé)任。《證券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位，獨(dú)立履行合規(guī)檢查、財(cái)務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險控制等監(jiān)督檢查職能；負(fù)責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時改進(jìn)。”約束、自律作為證券公司獲得良好信譽(yù)的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計(jì)是對公司經(jīng)營活動全過程進(jìn)行的監(jiān)督，目的是防范風(fēng)險，糾正違規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計(jì)部門對于公司的規(guī)范經(jīng)營負(fù)有重要責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作已成證券公司當(dāng)務(wù)之急。

二、我國證券公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與問題

目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)還遠(yuǎn)沒發(fā)揮其應(yīng)有作用，體現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)審計(jì)范圍有限，未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)實(shí)施全方位審計(jì)，但從目前情況來看，審計(jì)范圍并沒有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對營業(yè)部和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對公司總部的重點(diǎn)業(yè)務(wù)部門和職能部門的審計(jì)，如投資部、資產(chǎn)管理部、財(cái)務(wù)部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計(jì)，但在審計(jì)實(shí)施及出具審計(jì)報(bào)告時有所顧忌，不能客觀反映真實(shí)情況。總體來說，內(nèi)部審計(jì)部門代表公司對下屬營業(yè)部的稽核審計(jì)工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實(shí)施審計(jì)則有一定難度。

(二)內(nèi)部審計(jì)重視財(cái)務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中極易發(fā)生各種風(fēng)險，近年以來被處置的高風(fēng)險證券公司數(shù)量之多史無前例。而我國證券公司的內(nèi)部審計(jì)大多將主要精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計(jì)的對象主要是會計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)集中在“查錯防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。事實(shí)上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯誤與舞弊等問題不限于財(cái)務(wù)部門，更多的是在經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)也并不僅限于“查錯防弊”。把審計(jì)重點(diǎn)局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用。

(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計(jì)部門在事后監(jiān)督檢查，主要是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補(bǔ)牢才是問題解決的關(guān)鍵。嚴(yán)格來說，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計(jì)部門的主要工作，但內(nèi)部審計(jì)人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機(jī)會了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計(jì)重在事后發(fā)現(xiàn)問題，忽視了對可能產(chǎn)生的風(fēng)險或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

(四)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，審計(jì)效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)種類不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量也越來越大。而部分證券公司審計(jì)手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場審計(jì)方式。證券公司規(guī)模擴(kuò)大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足以及財(cái)力、物力的限制，使得內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度都不夠，甚至?xí)绊懙綄徲?jì)報(bào)告的及時性。現(xiàn)有審計(jì)手段遠(yuǎn)不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動的節(jié)奏和風(fēng)險控制的要求，審計(jì)效率不高，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評價和提供增值服務(wù)的作用。

三、影響證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的制約因素

(一)內(nèi)部審計(jì)部門缺少應(yīng)有的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，也是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能客觀地實(shí)施審計(jì)，才能作出公正的、不偏不倚的評價。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，從而保證內(nèi)部審計(jì)活動的實(shí)施；內(nèi)部審計(jì)活動不受其他職能部門或個人的干擾。同時，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對董事會負(fù)責(zé)，獨(dú)立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督。實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)部門雖然名義上歸董事會領(lǐng)導(dǎo)，與內(nèi)部其他部門處于基本平級的地位，內(nèi)部審計(jì)人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的缺失必然會導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制。

(二)對于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識急需深入。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會重新修訂并已于2002年1月1日起正式實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)定義為：一項(xiàng)為了增加價值和改善運(yùn)營所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。新定義中突出內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計(jì)不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，而被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。從現(xiàn)實(shí)來看，證券公司內(nèi)部審計(jì)人員多是在實(shí)踐中摸索和成長起來的，內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)并不扎實(shí)，對于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識不夠全面。在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)部門往往重監(jiān)督評價，輕控制和服務(wù)。主要審計(jì)力量集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對于內(nèi)部控制的監(jiān)督評價不夠重視。在為公司經(jīng)營管理提出建議，發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。

(三)非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計(jì)手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴(kuò)大，營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量越來越大，傳統(tǒng)審計(jì)手段已經(jīng)不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財(cái)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，通過將交易監(jiān)控和財(cái)務(wù)監(jiān)控連通運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場稽核審計(jì)的實(shí)施提供了便利的條件，非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。非現(xiàn)場稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項(xiàng)重要而迫切的研究課題。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低，復(fù)合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)會知識、審計(jì)理論、法律知識，還必須掌握電腦知識，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏必要的電腦知識，業(yè)務(wù)知識面較窄，加上日常工作相當(dāng)繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。

四、改進(jìn)我國證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的若干措施

(一)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于其他職能部門，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計(jì)意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不僅是名義上，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要置于董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對董事會或監(jiān)事會負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任免，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的評價與考核，要直接由董事會或監(jiān)會事決定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會備案。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年一次或在必要時多次向最高管理層和董事會提交工作報(bào)告。

(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計(jì)為公司提供一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。如果內(nèi)部審計(jì)仍局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，就無法滿足這個要求。因此，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)當(dāng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到公司經(jīng)營管理的各個方面。

(三)充分利用非現(xiàn)場稽核審計(jì)手段。限于現(xiàn)場審計(jì)的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場審計(jì)和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風(fēng)險管理的要求。隨著證券公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高，內(nèi)部審計(jì)部門可以通過采集被審計(jì)單位柜臺系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計(jì)單位歷年審計(jì)的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等，對被審單位實(shí)施非現(xiàn)場稽核審計(jì)。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，可為有效地利用信息技術(shù)手段對證券公司營業(yè)部開展非現(xiàn)場稽核審計(jì)創(chuàng)造條件。

利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進(jìn)行非現(xiàn)場稽核。首先，可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場審計(jì)的輔助手段。在實(shí)施審計(jì)之前，可以利用公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，對于被審計(jì)單位的情況進(jìn)行事先分析，確定審計(jì)重點(diǎn)，這將大大節(jié)約現(xiàn)場審計(jì)的時間，提高內(nèi)部審計(jì)的效率。其次，可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)以及各監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行專項(xiàng)稽核審計(jì)，對于業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的一些專項(xiàng)檢查，不必親自到現(xiàn)場審計(jì)，通過各內(nèi)部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)需要，一切可以在非現(xiàn)場審計(jì)的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)。

(四)建設(shè)德能兼優(yōu)的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。首先，要制訂內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員在思想上，要有很強(qiáng)的敬業(yè)精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業(yè)上，要有扎實(shí)的基本功，熟悉證券知識和公司開展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度，熟練運(yùn)用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達(dá)能力，同時還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流與合作。其次，要改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升，原來單純的財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。內(nèi)部審計(jì)部門不僅需要財(cái)務(wù)會計(jì)專門人才，也需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識的專門人才。因此，必須要配備實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。再次，還要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)工作，使內(nèi)部審計(jì)人員及時更新知識，掌握新的技能和方法。重視和加強(qiáng)包括會計(jì)、審計(jì)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識基礎(chǔ)，其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實(shí)施非現(xiàn)場稽核以及遠(yuǎn)程審計(jì)的需要，尤其要加強(qiáng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識與技能培訓(xùn)，全面提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)水平，培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務(wù)審計(jì)水平，又掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)等技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍。

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篇（5）

就我國集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度情況來看，大多數(shù)還停留在形式階段，雖然把內(nèi)部控制手冊和章程進(jìn)行了設(shè)立，內(nèi)部控制框架也被建立起來，但是內(nèi)部控制制度作用卻沒有得到真正的發(fā)揮。高級管理者的態(tài)度實(shí)質(zhì)在內(nèi)部控制環(huán)境中處于重要因素地位，對控制環(huán)境的基調(diào)具有決定作用，而就集團(tuán)公司高級管理者整體來看，熱衷內(nèi)部控制的極少，在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上沒有立足企業(yè)集團(tuán)整體進(jìn)行考慮。

2.集團(tuán)公司組織內(nèi)文化的制約

"挑刺”實(shí)質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充當(dāng)?shù)慕巧虼送ǔＧ闆r下，在公司中內(nèi)部審計(jì)并不受歡迎。執(zhí)行審計(jì)結(jié)果關(guān)系到高級管理者的意志。但是由于權(quán)力網(wǎng)的結(jié)成基于共同利害關(guān)系，這些規(guī)定在其面前，形同虛設(shè)，高級管理層往往以情況為出發(fā)點(diǎn)對內(nèi)部審計(jì)的決定進(jìn)行任意變通，而內(nèi)部審計(jì)決議在內(nèi)部審計(jì)流程中處于重中之重地位，由于這種情況的存在，其執(zhí)行得不到保證，致使內(nèi)部審計(jì)的效果受到嚴(yán)重影響。

3.內(nèi)部審計(jì)能力制約

由于公司內(nèi)部存在等級制度，在集團(tuán)公司中，這種情況尤其嚴(yán)重，為了保證內(nèi)審工作順暢和權(quán)限充足，在公司中的等級制度中必須設(shè)置足夠的高層級。審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置時不能夠?qū)瘓F(tuán)公司總部和下屬機(jī)構(gòu)需求審計(jì)工作的整體達(dá)到同時兼顧，審計(jì)機(jī)構(gòu)過于分散的，對下屬機(jī)構(gòu)需求的關(guān)注成為其偏重對象，相對過于集中的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對總公司需求關(guān)注就是其偏重，有效的系統(tǒng)不能形成。在傳統(tǒng)觀念內(nèi)部審計(jì)不能夠創(chuàng)造價值束縛下，較為嚴(yán)格的管理內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)算，致使內(nèi)部審計(jì)資源嚴(yán)重匱乏，內(nèi)部審計(jì)工作量受到限制。

二、集團(tuán)公司治理的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新策略研究

1.通過立法保障內(nèi)部審計(jì)的組織地位

通過分析我國上市公司數(shù)據(jù)得出，我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要作用依然是停留在對管理工作的參與上，并沒有在公司治理方面參與更多，因此我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計(jì)組織模式上應(yīng)注重在對國際實(shí)踐先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行積極的借鑒基礎(chǔ)上，把最為合理的模式選擇出來，這樣有利于對公司治理的更好參與。內(nèi)部審計(jì)部門，既是審計(jì)業(yè)務(wù)部門，也是行政部門，因此負(fù)責(zé)把工作情況報(bào)告給審計(jì)委員會；并負(fù)責(zé)把工作報(bào)告給總經(jīng)理。一般情況下，董事長和非執(zhí)行董事以及總審計(jì)師等組

2.拓展內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域

就內(nèi)部審計(jì)來看，發(fā)展趨向?yàn)榉?wù)管理方向以成為必然趨勢，而且越來越與其靠近，今天與明天國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，對于我國上市公司內(nèi)部審計(jì)而言，就是其發(fā)展風(fēng)向標(biāo)。注重把內(nèi)部審計(jì)生存發(fā)展遇到的問題給予解決，在企業(yè)中把內(nèi)部審計(jì)地位提高上來，面對挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)部門必須正確對待，及時的對自身戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整，在不斷發(fā)展為管理審計(jì)方向的過程中，使內(nèi)部審計(jì)的作用能夠被充分的發(fā)揮出來，從而與形勢的發(fā)展相適應(yīng)。現(xiàn)代企業(yè)管理要求企業(yè)應(yīng)與各自生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)相結(jié)合，把內(nèi)部控制體系建立起來，并實(shí)現(xiàn)不斷的完善。同時，在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理的過程中，有利于企業(yè)把成本降低，促進(jìn)企業(yè)價值的增加

3.提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

首先，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)把審計(jì)理論和審計(jì)技能很好地掌握，而且經(jīng)營管理知識也應(yīng)具備，對相關(guān)法律法規(guī)了解，并一定程度的了解本部門和本單位生產(chǎn)技術(shù)；其次，內(nèi)部審計(jì)人員邏輯思維和獨(dú)立思考能力必須具備，這是其對問題能夠發(fā)現(xiàn)和分析，進(jìn)而進(jìn)行判斷，對內(nèi)部審計(jì)依據(jù)和程序以及技術(shù)熟練掌握并運(yùn)用，并具有及時地獲取錯綜復(fù)雜情況下審計(jì)證據(jù)的能力；最后，內(nèi)部審計(jì)人員一定口頭和文字表達(dá)能力也應(yīng)具備，對自己的想法能清楚地表達(dá)，在工作底稿上能夠記錄發(fā)現(xiàn)的問題，并運(yùn)用綜合分析能力能夠把審計(jì)報(bào)告撰寫出來。

篇（6）

一、某股份有限公司內(nèi)部往來審計(jì)案例簡介

1.公司相關(guān)情況介紹

某上市股份有限公司(以下稱該公司)1978年成立，注冊地：福建沿海某城市，總資產(chǎn)153億，凈資產(chǎn)49億；主要經(jīng)營范圍：進(jìn)出口和業(yè)務(wù)、加工貿(mào)易業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營、高科技產(chǎn)業(yè)投資、旅游、酒店、實(shí)業(yè)投資、高科技產(chǎn)品的研制及生產(chǎn)銷售等業(yè)務(wù)。

2.審計(jì)事項(xiàng)簡述

該公司由若干個業(yè)務(wù)部門組成，各部門實(shí)行獨(dú)立核算，部門之間的往來、交易均通過內(nèi)部劃賬進(jìn)行，內(nèi)部往來款通過“內(nèi)部往來”科目進(jìn)行核算。該公司還有眾多子公司，還有一個未上市的母公司-集團(tuán)公司，我們將上市的股份公司和母公司(集團(tuán)公司)以及與子公司的所有關(guān)聯(lián)往來，均定義為“內(nèi)部往來”。

在審計(jì)中該公司的以下問題引起了審計(jì)人員的注意：在記錄相關(guān)內(nèi)部交易事項(xiàng)時，其所使用的記賬憑證附件中通常只有一張“內(nèi)部劃賬通知單”，眾所周知，會計(jì)分錄的生成必須以具備經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的原始憑證為依據(jù)，而在該公司，充當(dāng)原始憑證角色卻是“內(nèi)部劃賬通知單”顯然不具備“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”這一原始憑證的基本特質(zhì)，這是其一；其二，該公司以“內(nèi)部往來”為紐帶，以“內(nèi)部劃賬通知單”為“依據(jù)”的會計(jì)分錄常常關(guān)聯(lián)到兩個以上的部門，由于“內(nèi)部往來”發(fā)生頻繁，數(shù)量較大，因此給審計(jì)人員對其會計(jì)處理正確性的核實(shí)以及理解該會計(jì)事項(xiàng)所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)造成了較大的困難。

例如，審計(jì)人員在對2007年度該公司禮品部的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)的過程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)今年該部門的應(yīng)收款項(xiàng)通過內(nèi)部往來在各個部門頻繁的進(jìn)行劃轉(zhuǎn)，每筆金額雖然都不是很大，但其合計(jì)的金額卻相當(dāng)可觀，經(jīng)過向禮品部門財(cái)務(wù)人員詢問，禮品部的財(cái)務(wù)解釋，由于今年公司的外貿(mào)業(yè)務(wù)員有部分調(diào)整部門，所以，屬于該業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)的應(yīng)收款項(xiàng)也就相應(yīng)的劃轉(zhuǎn)到其所調(diào)入的部門；審計(jì)人員對財(cái)務(wù)的解釋有所懷疑，因?yàn)椋鶕?jù)以前同該公司打交道經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該公司的管理層對某些會計(jì)事項(xiàng)的處理方式很靈活，于是，審計(jì)人員就抱著懷疑的態(tài)度，追查了幾筆款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)到對應(yīng)部門本年的全部“流動情況”，經(jīng)審計(jì)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，這些款項(xiàng)除了本年部門間劃轉(zhuǎn)這一變動外，再無其他增減變動，即本年該些項(xiàng)目都沒有實(shí)質(zhì)的銷售和收款的業(yè)務(wù)發(fā)生，并且這些款項(xiàng)的賬齡都是一年以上，該公司具有較為嚴(yán)格的壞賬準(zhǔn)備政策：應(yīng)收款項(xiàng)賬齡1年以內(nèi)的按10%計(jì)提，1~2年的按20%計(jì)提，2~3年的按50%計(jì)提，3~4年的按80%計(jì)提，4年以上全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該公司主營業(yè)務(wù)為進(jìn)出口業(yè)務(wù)，有巨額的應(yīng)收款項(xiàng)，而該公司自己申報(bào)的應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡分析表與去年相比，無重大差異，本年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為-21.00萬元，即應(yīng)沖銷管理費(fèi)用21.00萬元，若審計(jì)人員按“先進(jìn)先出法”對企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行賬齡分析，得出的結(jié)果與企業(yè)提供的賬齡分析表相似，但若追查通過內(nèi)部往來劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)的實(shí)際賬齡，則得出了企業(yè)要補(bǔ)計(jì)提2，583萬的壞賬準(zhǔn)備，即審計(jì)人員改變了賬齡分析的方法，對于內(nèi)部劃轉(zhuǎn)的應(yīng)收款項(xiàng)，采用“具體辨認(rèn)法”。

因?yàn)槟切┩ㄟ^內(nèi)部往來劃轉(zhuǎn)的款項(xiàng)本來上年年末的賬齡就為1~2年，如果算上今年，那么該些款項(xiàng)今年年末的賬齡就是2~3年，就要從原來的20%的壞賬計(jì)提比例改按50%來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，那么企業(yè)就要多計(jì)提2，580多萬的壞賬準(zhǔn)備，這樣就會對企業(yè)今年的利潤形成巨大的壓力，迫于利潤壓力，管理層就決定通過應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，虛增應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生額，從而來降低應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡，進(jìn)而達(dá)到少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，最終粉飾企業(yè)的會計(jì)報(bào)表，審計(jì)人員將該事項(xiàng)寫成MPA，向該項(xiàng)目的分管合伙人進(jìn)行匯報(bào)，經(jīng)過多輪的交涉與談判，在充分的審計(jì)證據(jù)面前，企業(yè)的管理當(dāng)局最終不得以做出讓步，但只愿意補(bǔ)計(jì)提2，000萬的壞賬準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)

作為審計(jì)人員根本無法了解該事項(xiàng)背后的實(shí)際背景。要不是審計(jì)人員敢于懷疑，并進(jìn)行一系列的追查，那么該公司的粉飾報(bào)表的陰謀就會得逞，就會給會計(jì)師事務(wù)所帶來了巨大的審計(jì)風(fēng)險，也會給依據(jù)注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告來進(jìn)行投資決策的廣大投資者帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

二、審計(jì)啟示

現(xiàn)在，在許多較大的集團(tuán)公司內(nèi)部，經(jīng)常設(shè)置“內(nèi)部往來”科目來核算公司內(nèi)部以及和子公司的交易、往來。而且，較多的集團(tuán)公司似乎都“熱衷”于通過內(nèi)部往來業(yè)務(wù)進(jìn)行一些“特別的會計(jì)處理”達(dá)到企業(yè)自身不可告人的目的。常見的情形有：

1.類似該公司的上述做法，利用“內(nèi)部往來”將應(yīng)收款項(xiàng)的在不同部門和子公司間的劃轉(zhuǎn)：當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)余額較大并且賬齡較長，再加上企業(yè)的計(jì)提壞賬的政策比較嚴(yán)格，企業(yè)就會利用“內(nèi)部往來”，通過內(nèi)部劃轉(zhuǎn)將應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡縮短。繼而操縱壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提額，粉飾經(jīng)營業(yè)績、調(diào)節(jié)損益。

篇（7）

針對醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)，國家沒有出臺過明確的具體準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則。因此，導(dǎo)致了公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的滯后或缺失，使得內(nèi)部審計(jì)人員在對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施具體審計(jì)時，出現(xiàn)無法可依、無章可循的尷尬局面，最終使得醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的評價與建議失去了應(yīng)有的權(quán)威性，以至于審計(jì)出來的問題和提出的建議難以得到解決和有效落實(shí)。

（二）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能定位過于單一、忽視服務(wù)職能

醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)不僅只是一個經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督部門，同時也應(yīng)是一個經(jīng)濟(jì)活動的服務(wù)部門。然而，目前很多大中型醫(yī)院對內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識和理解，還僅僅停留在醫(yī)院財(cái)務(wù)資金領(lǐng)域的后期監(jiān)督層面，極大的忽視了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的決策參與職能，以至于很多醫(yī)院將內(nèi)部審計(jì)工作的覆蓋范圍縮小，使得醫(yī)院的內(nèi)審工作處于被動地位。

（三）管理者任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制尚不健全

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子是醫(yī)院的管理中心和決策中心，領(lǐng)導(dǎo)班子的管理水平和決策能力決定著醫(yī)院發(fā)展速度和發(fā)展方向，因此，醫(yī)院建立管理者內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是非常必要的，并要形成長效機(jī)制，每年一次。審計(jì)內(nèi)容主要應(yīng)包括：重大事項(xiàng)決策的正確性；計(jì)劃目標(biāo)和任務(wù)的完成情況等等，以此來加強(qiáng)對醫(yī)院管理的監(jiān)督力度，避免錯誤決策的發(fā)生，保證管理者在任期內(nèi)完成任務(wù)的質(zhì)量。同時，對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子內(nèi)部好的工作作風(fēng)、工作思路及長期的規(guī)劃做出延續(xù)性評價，讓醫(yī)院的決策和政策能夠擁有連續(xù)性。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)、人員力量有待加強(qiáng)

良好的內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)是保障醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作開展的基石。相對企業(yè)來講，醫(yī)院開展內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員大都來自醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門，普遍存在著專業(yè)和知識機(jī)構(gòu)比較單一，且工作人員少的情況，很難適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展的需要，亟待解決。目前，對大型綜合性醫(yī)院來說需要充實(shí)懂基建、懂合同的專業(yè)人員到審計(jì)部門。當(dāng)然，現(xiàn)有的審計(jì)人員也要做到不等不靠，努力學(xué)習(xí)國家有關(guān)的法律法規(guī)，學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)學(xué)科專業(yè)知識，提高自身素質(zhì)，跟上醫(yī)院發(fā)展的步伐。

（五）部分財(cái)務(wù)指標(biāo)審計(jì)要重視和加強(qiáng)

1、加強(qiáng)負(fù)債審計(jì)

隨著醫(yī)院的發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大，醫(yī)院的負(fù)債形成了一定的規(guī)模。因此，醫(yī)院應(yīng)將負(fù)債審計(jì)作為重點(diǎn)進(jìn)行單項(xiàng)審計(jì)。在對負(fù)債審計(jì)的過程中，應(yīng)該把重點(diǎn)放在長期負(fù)債和流動負(fù)債的劃分；長期負(fù)債和流動負(fù)債形成的原因；長期負(fù)債償還期限及使用效率；流動負(fù)債構(gòu)成的合理性；各類應(yīng)付賬款清理的及時性以及賬目真實(shí)程度。通過審計(jì)，對醫(yī)院的負(fù)債規(guī)模控制提出意見和建議，引導(dǎo)醫(yī)院合理負(fù)債、適度負(fù)債，避免負(fù)債過多，給醫(yī)院造成負(fù)面影響。

2、重視壞賬審計(jì)

隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)量的不斷增加，醫(yī)院的應(yīng)收款項(xiàng)的數(shù)額越來越大。為了體現(xiàn)醫(yī)院管理的穩(wěn)健性，在《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中規(guī)定醫(yī)院要進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提和壞賬損失的處理。在進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提方面要注意審查：計(jì)提基數(shù)的確定是否準(zhǔn)確，即是否進(jìn)行了往來款項(xiàng)的及時清理，醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付的醫(yī)療費(fèi)用是否合理；壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提比例是否按規(guī)定執(zhí)行。在壞賬損失處理方面重點(diǎn)審查：壞賬損失確認(rèn)是否按照規(guī)章制度辦理了相關(guān)手續(xù)；是否按照上級部門規(guī)定及時進(jìn)行了壞賬沖銷；對壞賬確認(rèn)后收回的款項(xiàng)是否及時進(jìn)行了賬務(wù)處理。

二、如何加強(qiáng)醫(yī)院審計(jì)工作建設(shè)，適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展要求

（一）建立健全內(nèi)部控制審計(jì)

醫(yī)院想要健康發(fā)展，健全的內(nèi)部控制必不可少。哈佛大學(xué)的Sabin教授認(rèn)為，即使醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)是純粹的公共產(chǎn)品，但醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的支出任何國家都應(yīng)該要有所控制。要想控制違規(guī)、防止工作中的差錯、杜絕行為，把醫(yī)院的運(yùn)作效率提高、更好的承擔(dān)社會賦予的服務(wù)職能，就必須要有一個健全的內(nèi)部控制。管理審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、采購審計(jì)、合同審計(jì)等等，這些都屬于內(nèi)部控制審計(jì)工作的范疇。內(nèi)部審計(jì)要在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的內(nèi)部控制中充分發(fā)揮其監(jiān)督、評價以及改善、控制的作用，最終達(dá)到降低醫(yī)院的運(yùn)行成本、服務(wù)成本以及防范風(fēng)險的目的。

(二)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的服務(wù)作用，拓展內(nèi)部審計(jì)工作新思路、新途徑

根據(jù)公立醫(yī)院的特點(diǎn)，醫(yī)院必須把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)放在一個獨(dú)立的位置，以確保其權(quán)威性和獨(dú)立性。并讓內(nèi)部審計(jì)能夠向高層次發(fā)展，從體制上保證內(nèi)部審計(jì)工作能夠全面開展。同時要根據(jù)醫(yī)院的特點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)管理辦法的選定。隨著醫(yī)院現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，醫(yī)院的審計(jì)手段和途徑有了新的改變。審計(jì)工作不單只停留在紙質(zhì)文件的審計(jì)上，而是要充分利用醫(yī)院現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)，檢查違規(guī)行為，確保醫(yī)院收入、財(cái)產(chǎn)安全。積極推進(jìn)藥品、各類材料及設(shè)備的集中招標(biāo)采購工作，降低采購成本。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員在工作中要將審計(jì)的視角前移，利用微機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全方位的跟蹤和監(jiān)控，跟蹤藥品、衛(wèi)材、其他材料等的采購過程及價格，檢查出入庫手續(xù)的辦理情況，賬目和實(shí)物是否相符等，同時還要會同資產(chǎn)管理部門加強(qiáng)對報(bào)廢資產(chǎn)的監(jiān)督管理，防止資產(chǎn)的流失轉(zhuǎn)移，保證國有資產(chǎn)的安全、完整。

（三）明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)和定位，把握、調(diào)整工作重心

在醫(yī)院的管理工作中，審計(jì)工作即是醫(yī)院的內(nèi)部控制工作的一個重要的組成部分，同時是內(nèi)部控制中其他工作的監(jiān)督和評價的重要手段。隨著社會環(huán)境變化的加快、醫(yī)院經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大及內(nèi)容的增加，醫(yī)院在經(jīng)營管理中的風(fēng)險也逐步增大，促使醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作要在風(fēng)險控制和管理方面發(fā)揮監(jiān)督控制和審查評價作用。同時通過規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法，改進(jìn)和評價風(fēng)險管理控制的效果，使醫(yī)院能夠順利實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營管理的目標(biāo)。同時，內(nèi)部審計(jì)工作還要協(xié)助醫(yī)院進(jìn)行醫(yī)院“軟環(huán)境”的改造。作為內(nèi)部審計(jì)人員，要督促醫(yī)院建立積極健康的醫(yī)院文化，促進(jìn)醫(yī)院與患者之間建立和諧的醫(yī)患關(guān)系。

篇（8）

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的職能分析

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)公司治理的重要組成部分，能夠有效防止各種資源的浪費(fèi)和流失，內(nèi)部審計(jì)不僅要進(jìn)行傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，其職能已經(jīng)擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，內(nèi)部審計(jì)可以評價并改善企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、公司治理，內(nèi)部審計(jì)可促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)管理活動規(guī)范、高效、經(jīng)濟(jì)地運(yùn)作，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，因此內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)有效運(yùn)行的重要手段和渠道。

三、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置與外包對公司治理的有利影響

（一）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置對公司治理的有利影響。

內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)并配備專職內(nèi)部審計(jì)人員，屬于公司內(nèi)部控制的組成部分，對內(nèi)開展獨(dú)立的審計(jì)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置，是目前在許多企業(yè)的傳統(tǒng)形式，企業(yè)可以自行確定審計(jì)范圍、時間、方法，及時性和針對性較強(qiáng)，便于加強(qiáng)管理，并能夠培養(yǎng)公司內(nèi)部審計(jì)人員，具有許多優(yōu)點(diǎn)。

1、及時性。

內(nèi)部審計(jì)是控制為導(dǎo)向的，并面向未來為企業(yè)提供及時的決策信息，而內(nèi)置的內(nèi)部審計(jì)基于這個角度很好的做到了這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，向公司管理層報(bào)告，確保了能夠及時采取措施解決這些問題。如果由外部審計(jì)人員來進(jìn)行審計(jì)，只能根據(jù)合同約定日期提供服務(wù)，很難保證能夠及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。

2、忠誠度高。

內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要組成部分，企業(yè)文化的一部分。內(nèi)部審計(jì)人員作為內(nèi)部員工，企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益與內(nèi)審人員自身利益密切相關(guān)，所以內(nèi)審人員能真正從企業(yè)的角度為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展著想，企業(yè)的健康發(fā)展和成長也是他們的目標(biāo)，相對于外部審計(jì)人員，企業(yè)內(nèi)審人員對企業(yè)有很高的忠誠度。

3、針對性和保密性強(qiáng)。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)職能不只是財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，而是更加側(cè)重降低企業(yè)風(fēng)險、幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值，向著風(fēng)險評估相關(guān)方面發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉公司的管理制度，經(jīng)營狀況，內(nèi)部控制制度等，在對內(nèi)部控制和生產(chǎn)管理的有效性進(jìn)行業(yè)務(wù)決策時，有著無可比擬的優(yōu)勢。而內(nèi)部審計(jì)所審計(jì)信息包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營策略等商業(yè)信息，屬于公司的重要機(jī)密信息，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置可以防止信息泄露，有效地保護(hù)了公司的利益。

（二）內(nèi)部審計(jì)外包的有利影響。

內(nèi)部審計(jì)外包，是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)的四種外包形式，第一種補(bǔ)充，是指外部承包人和公司內(nèi)部審計(jì)部門一起完成內(nèi)部審計(jì)工作；第二種是審計(jì)管理咨詢，是指對原有咨詢或?qū)徲?jì)項(xiàng)目的擴(kuò)展，該部分主要由外部承包人來完成；第三種是全外包，是指把內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)全部外包給外部的承包人完成，這種形式在未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的中小企業(yè)比較流行；第四種替代，即用外部機(jī)構(gòu)替代現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)外包對公司治理的有利影響體現(xiàn)在以下幾方面：

1、提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)外包之后，由外部專業(yè)且獨(dú)立的審計(jì)人員來執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，由于執(zhí)行內(nèi)審工作的審計(jì)人員具有較高的獨(dú)立性和客觀性，不隸屬于企業(yè)任何管理組織機(jī)構(gòu)，和企業(yè)內(nèi)部的其他組織也不存在利益沖突，可以提供更獨(dú)立客觀的評價結(jié)果，由此可見，內(nèi)部審計(jì)外包可以提高內(nèi)審的獨(dú)立性。

2、提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

內(nèi)部審計(jì)逐步擴(kuò)大到管理審計(jì)和風(fēng)險審計(jì)，這些變化對內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識和技能提出更高的要求。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有專業(yè)的審計(jì)人員，他們長期從事審計(jì)工作，擁有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，具有較高的專業(yè)水準(zhǔn)。因此，內(nèi)部審計(jì)外包可以提高審計(jì)工作質(zhì)量，使得企業(yè)獲得更高水準(zhǔn)的審計(jì)服務(wù)。

3、降低企業(yè)管理成本。

設(shè)立內(nèi)審部門的企業(yè)，需要配備專職審計(jì)人員，勢必會增加辦公經(jīng)費(fèi)，人員工資等費(fèi)用，對于那些公司內(nèi)部審計(jì)服務(wù)較少的企業(yè)，這部分支出是沒有必要的。內(nèi)部審計(jì)外包避免了內(nèi)部審計(jì)人員的工資費(fèi)用，培訓(xùn)費(fèi)用，辦公費(fèi)用，幫助企業(yè)降低管理成本。

4、增加企業(yè)價值。

作為為企業(yè)承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，擁有大批內(nèi)部審計(jì)方面的專家。外部中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員在審計(jì)手段，技術(shù)和專業(yè)勝任能力方面具有明顯的優(yōu)勢，能夠結(jié)合自身的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與被審計(jì)單位的具體情況進(jìn)行客觀獨(dú)立的評價和提出建設(shè)性意見，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，增加企業(yè)價值。

四、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置與外包對公司治理的不利影響

（一）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置存在的問題

1、內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性相對較低。

就內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的主要形式來看，如果企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置為與其他業(yè)務(wù)部門相平行，工作往往受其直屬領(lǐng)導(dǎo)或其他部門的干涉，獨(dú)立性受到很大影響，甚至于不能做出客觀、公正、真實(shí)的審計(jì)結(jié)論，同時其所做出的審計(jì)決定也很難得到有效的貫徹執(zhí)行。如果將內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置為直接受董事會、監(jiān)事會或高管領(lǐng)導(dǎo)，其獨(dú)立性有了進(jìn)一步的體現(xiàn)，能夠最大限度的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。但是根據(jù)我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，實(shí)現(xiàn)這種模式還需要進(jìn)一步努力。

2、傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置多數(shù)僅為了查錯防弊。

最初內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容是企業(yè)的經(jīng)營管理行為，目的是為了查錯防弊，大多數(shù)人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與控制機(jī)制和經(jīng)營管理并無關(guān)系，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層未能正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)工作，認(rèn)為其可有可無，削弱甚至于不予設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門。最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮其應(yīng)有職能。

3、人員素質(zhì)有待提高。

公司內(nèi)部如果要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，就要求該崗位具備相應(yīng)能力的從業(yè)人員，而許多的內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是從財(cái)務(wù)、管理、會計(jì)等轉(zhuǎn)崗而來，不具備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)知識，未接受過正規(guī)的內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，更未獲得權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)資格證書，不能很好地進(jìn)行管理審計(jì)和風(fēng)險預(yù)警審計(jì)，會影響公司治理效果。

（二）內(nèi)部審計(jì)外包存在的問題

1、降低公司治理效果。

內(nèi)部審計(jì)是公司治理的有機(jī)組成部分，扮演著對內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督與信息的傳遞的角色。而公司治理的這一職能是不能外包的，如果將在公司的治理結(jié)構(gòu)中扮演重要角色的內(nèi)部審計(jì)外包出去，即內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都交由事務(wù)所進(jìn)行，這樣管理層和審計(jì)委員會將會喪失一個重要的客觀的信息來源，必然會降低公司治理效果。

2、外包放棄了企業(yè)自身的審計(jì)資源優(yōu)勢。

企業(yè)的內(nèi)部人員對企業(yè)自身的實(shí)際情況更加了解，熟悉企業(yè)的內(nèi)部控制制度，經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程，具有很大的自身優(yōu)勢。未接受過正規(guī)的內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，就等于放棄了自身的資源優(yōu)勢。同時如果企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以培養(yǎng)企業(yè)自身的審計(jì)人員，審計(jì)業(yè)務(wù)全部外包也等于放棄了一次培養(yǎng)企業(yè)的自身審計(jì)人才的機(jī)會。

3、針對性較弱。

審計(jì)機(jī)構(gòu)作為外部審計(jì)人員，在短時間內(nèi)無法掌握企業(yè)的整體情況，得到的信息是不充分的，只是根據(jù)企業(yè)提供資料來進(jìn)行程序化的審計(jì)工作。而且外部審計(jì)人員很難在短時間內(nèi)真正理解企業(yè)管理者對信息需求，所提供的工作成果難以滿足企業(yè)需要，針對性較弱。

4、保密性低。

在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程中，審計(jì)資料會涉及到公司財(cái)務(wù)信息、管理模式、內(nèi)部資料等重要信息，都屬于商業(yè)機(jī)密，交由中介審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行審計(jì)，可能會造成信息外泄，保密性不夠。

篇（9）

二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響因素及現(xiàn)狀分析

根據(jù)國內(nèi)外學(xué)者的研究，影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素主要包括內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告體制、內(nèi)部審計(jì)的職能范圍、內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模、管理層對內(nèi)部審計(jì)的支持程度。內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告體制。我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告制度主要有五種體制，分別為向董事會或董事會下屬的審計(jì)委員會報(bào)告、向監(jiān)事會報(bào)告、向總經(jīng)理報(bào)告、向財(cái)務(wù)總監(jiān)或總會計(jì)師報(bào)告以及向董事會和監(jiān)事會的雙報(bào)告制度。研究表明，向董事會或董事會下屬的審計(jì)委員會報(bào)告時內(nèi)部審計(jì)部門具有更強(qiáng)的獨(dú)立性。朱榮恩等(2005)向上海國家會計(jì)學(xué)院受訓(xùn)的財(cái)務(wù)總監(jiān)就企業(yè)審計(jì)部的隸屬關(guān)系進(jìn)行了調(diào)查,結(jié)果發(fā)現(xiàn),在152家被調(diào)查企業(yè)中,總體而言,審計(jì)部隸屬于總經(jīng)理的比例最高,隸屬于審計(jì)委員會、董事會的分別為13.8%。耿建新（2006）對上市公司數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明22%的上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門向董事會報(bào)告而仍然存在76%的內(nèi)部審計(jì)部門向總經(jīng)理報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。IIA（1999）將“確認(rèn)”和“咨詢”定位為內(nèi)審的兩大主要職能，王光遠(yuǎn)（2007）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為“確保受托責(zé)任的有效履行”的管理機(jī)構(gòu)，其主要職能可以概括為“監(jiān)督、確認(rèn)與咨詢”，而不僅僅是“確認(rèn)”和“咨詢”。實(shí)證研究表明，內(nèi)部審計(jì)職能范圍越大，對企業(yè)管理的參與程度越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)。但目前來看，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的職能范圍并未統(tǒng)一，不少上市公司仍將內(nèi)部審計(jì)作為查處內(nèi)部舞弊的職能工具，而未能將其評價和咨詢功能在公司內(nèi)部加以拓展。內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模。內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)費(fèi)、內(nèi)部審計(jì)人員及其專業(yè)素養(yǎng)、內(nèi)部審計(jì)部門的行政級別。劉國常、郭慧（2008）研究表明，內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模與內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性之間存在正相關(guān)關(guān)系。根據(jù)深交所《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》的要求，上市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，并配置不低于三名的專業(yè)審計(jì)人員。管理層對內(nèi)部審計(jì)的支持程度。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的功能主要為更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值，因而管理層對內(nèi)部審計(jì)的支持程度非常重要。實(shí)證研究分析表明，管理層對內(nèi)部審計(jì)的支持程度越高，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性也越高。我國并未從法律層面提升內(nèi)部審計(jì)地位，因而使得上市公司管理層對內(nèi)部審計(jì)并不重視，不少企業(yè)僅僅將其作為符合上市要求的門面工具，內(nèi)部審計(jì)部門徒有虛名。

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篇（11）

內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中應(yīng)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證評價和建設(shè)服務(wù)三大職能。在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能中，隨著公司治理結(jié)構(gòu)的建立和股權(quán)結(jié)構(gòu)及籌資渠道的多元化，內(nèi)部審計(jì)成為公司發(fā)展的自我需要，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)就成為公司的自覺行為。在鑒證評價職能中，隨著公司治理結(jié)構(gòu)的建立和運(yùn)行，公司內(nèi)部審計(jì)將在評價公司計(jì)劃、預(yù)算方案、投資可行性方面，在評價生產(chǎn)組織、內(nèi)控制度的有效性方面，在揭示公司經(jīng)營中存在的弊端方面發(fā)揮出愈來愈重要的作用。在建設(shè)服務(wù)職能中，公司依法自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，逐步成為適應(yīng)市場的法人實(shí)體和競爭主體，對內(nèi)部審計(jì)工作也提出了更高要求，內(nèi)部審計(jì)的職能因此也有了質(zhì)的飛躍。

內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置是指公司內(nèi)部設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置審計(jì)人員，對公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，屬于公司內(nèi)部控制的組成部分。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置作為一種傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)形式，存在于許多公司之中。

一、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)里對公司治理的有利影響

內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置于公司內(nèi)部，可以自行確定審計(jì)時間，便于加強(qiáng)管理，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員等，這些優(yōu)勢是顯而易見的，具體包括:

(一)審計(jì)時間的及時性

內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置，內(nèi)部審計(jì)人員就能及時發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的問題，并向公司管理當(dāng)局報(bào)告，確保管理當(dāng)局能及時采取措施解決這些問題，以免造成重大失誤。所以說內(nèi)部審計(jì)是面向控制和面向未來的，信息的及時性顯而易見。在我國，會計(jì)師事務(wù)所的主要收人來源是年度報(bào)表審計(jì)收人，這樣就導(dǎo)致事務(wù)所在業(yè)務(wù)上存在忙季(每年的1月份至4月份)和淡季之分，如果企業(yè)在事務(wù)所的忙季將內(nèi)部審計(jì)外包就會存在一定的難度。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員，不存在忙季和淡季之分，接受企業(yè)內(nèi)部有關(guān)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，能在企業(yè)急需的情況下及時為企業(yè)提供必要的審計(jì)服務(wù)，保證管理層及時獲得信息和采取措施。

(二)為公司管理層服務(wù)的忠誠度

內(nèi)部審計(jì)職能是企業(yè)文化的一部分，更重要的是公司內(nèi)部治理的一部分，對企業(yè)的忠誠不是僅憑利益性的契約關(guān)系就能培養(yǎng)出來的。只有成為企業(yè)的一員，審計(jì)人員才能真正站在企業(yè)的立場上為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和長遠(yuǎn)利益著想，為管理層服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)的成員，企業(yè)經(jīng)營效益的好壞與他們自身的利益休戚相關(guān)，企業(yè)的發(fā)展壯大也是他們的目標(biāo)，再加上他們對企業(yè)組織文化的強(qiáng)烈趨同感，會更加投人地實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。所以內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)有著很高的忠誠度，這種高度的忠誠度能夠增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，有利于公司內(nèi)部管理。

(三)公司內(nèi)部信息的保密性

在公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)扮演著獨(dú)特的內(nèi)部監(jiān)督與信息傳遞的角色，內(nèi)部審計(jì)信息屬于公司秘密，包含公司內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營策略等信息，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置可以有效保護(hù)公司秘密。

二、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)里存在的問題

(一)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)五有局限性，僅僅是查錯防弊

20世紀(jì)80年代，我國內(nèi)部審計(jì)逐步發(fā)展起來。當(dāng)初內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容是企業(yè)的經(jīng)營管理行為，目的主要是查錯防弊，維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，致使許多人把內(nèi)部審計(jì)定位于管理層的對立面，把經(jīng)營管理與內(nèi)部審計(jì)對立起來，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與單位內(nèi)部管理機(jī)制無關(guān)。這樣導(dǎo)致公司領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作的錯誤認(rèn)識，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無，不予設(shè)置或削弱或淡化內(nèi)部審計(jì)職能;更主要的是使內(nèi)部審計(jì)人員把審計(jì)的目標(biāo)簡單地定位為查錯防弊，而不是積極地發(fā)揮防護(hù)與促進(jìn)作用，重事后查處，輕事前控制;重違紀(jì)違法查處，輕經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。對企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，根本談不上為企業(yè)提供增值服務(wù)。

(二)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性不強(qiáng)，影響工作的權(quán)威性

目前，部門、單位內(nèi)部設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在公司總會計(jì)師或財(cái)務(wù)主管的直接領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本部門、本單位的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，并向其直接負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這種方式設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其它業(yè)務(wù)部門處于平行地位，使審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員難以處理與各部門的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)部門和人員的工作往往受單位領(lǐng)導(dǎo)及其他部門的干涉，甚至阻撓，使內(nèi)部審計(jì)部門和人員的獨(dú)立性受到影響，影響審計(jì)獨(dú)立性的充分發(fā)揮，不能做出客觀、公正、真實(shí)的審計(jì)結(jié)論，做出的審計(jì)決定也因管理體制上的制約而得不到真正有效的貫徹執(zhí)行。另外，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)法規(guī)制度不健全，沒有予以法制化、規(guī)范化和制度化，使內(nèi)部審計(jì)的工作程序不夠規(guī)范，久而久之，內(nèi)部審計(jì)便失去了應(yīng)有的獨(dú)立性，影響審計(jì)工作的權(quán)威性。長此下去，內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督公司經(jīng)營決策，內(nèi)部管理，財(cái)務(wù)安排方面的作用就無法發(fā)揮。

(三)內(nèi)審模式選擇和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不適應(yīng)審計(jì)監(jiān)督的要求

公司在審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上忽視其獨(dú)立性、專職性、有效性和權(quán)威性等一般原則。對公司自身的特點(diǎn)及控制管理上的實(shí)際需要考慮粗略，缺乏對不同專業(yè)人才的合理搭配，簡單地發(fā)個文件，組成一個審計(jì)處或?qū)徲?jì)科，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就算建立了。公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置較為隨意，許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)了又并，并了又設(shè)，審計(jì)人員很不穩(wěn)定，沒有較穩(wěn)定的機(jī)構(gòu)，人員容易浮躁，很難為公司在管理方面提供高質(zhì)量的服務(wù)。

(四)公司內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊

內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置于公司內(nèi)部就要求公司配備相應(yīng)的審計(jì)人員，許多內(nèi)部審計(jì)人員是從會計(jì)、財(cái)務(wù)、管理等部門轉(zhuǎn)崗而來，有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，知識結(jié)構(gòu)也不盡合理，沒有獲得較權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)資格證書。沒有高質(zhì)量的信息，公司很難據(jù)此進(jìn)行決策，就會影響治理效果。 三、針對內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置存在問題的一些對策

(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的建設(shè)

盡快制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則和道德規(guī)范，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的行為，明確內(nèi)部審計(jì)的職能和權(quán)限，同時制定內(nèi)部審計(jì)工作制度和崗位責(zé)任，建立注冊內(nèi)部審計(jì)師制度。公司內(nèi)部審計(jì)人員，必須通過規(guī)定的考試課程，頒發(fā)統(tǒng)一的合格證書，方可執(zhí)業(yè)。

(二)保持獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能

不管內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，離開審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果的價值將大打折扣。要保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性應(yīng)做好以下幾點(diǎn):第一，在組建組織機(jī)構(gòu)時，要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員具有相對的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在單位主要負(fù)責(zé)人(如公司的董事會或董事長)的直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，并對其直接負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這就使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能獨(dú)立于其他職能部門，并根據(jù)單位經(jīng)營管理和發(fā)展的需要，隨時對其他部門的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)與被監(jiān)督對象沒有影響?yīng)毩⑿缘睦骊P(guān)系。第二，進(jìn)一步建立健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度，使內(nèi)部審計(jì)工作更加法制化、制度化和規(guī)范化。這樣使內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行日常審計(jì)工作時有章可循、有法可依，也是深人開展內(nèi)部審計(jì)工作的基本保障，同時也是完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的重要措施，也是保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)結(jié)論客觀、公正、真實(shí)的前提條件。因此，單位任何領(lǐng)導(dǎo)及其他職能部門都不得對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的工作進(jìn)行過問和干涉，影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員做出客觀、正確的審計(jì)結(jié)果;否則，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，受到相應(yīng)的行政及法律處罰。只有保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能充分有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

(三)圍繞企業(yè)管理的需要制訂審計(jì)目標(biāo)

企業(yè)的最終目標(biāo)是以最少的投人取得最大的產(chǎn)出，即追求利潤最大化。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)充分了解企業(yè)管理和發(fā)展需要，以企業(yè)的中心工作為出發(fā)點(diǎn)，制訂審計(jì)部門的戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員做為管理人員的得力助手，向企業(yè)的最高決策層、管理層提供咨詢服務(wù)，幫助管理層更有效地履行其職責(zé)。在實(shí)際審計(jì)工作中，不但要查錯防弊，更要強(qiáng)調(diào)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性的審查和評價，找出內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施，促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，以改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。這就要求內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)制定科學(xué)的審計(jì)目標(biāo)，不僅只是查錯防弊，要向管理深人，并變事后檢查為事前控制，為企業(yè)管理者提供合理化建議，使企業(yè)價值實(shí)現(xiàn)最大化。