審計模式論文大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇審計模式論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

從總體上看，德國傾向于將注冊會計師法律責任問題納入專家責任的范疇進行研究，大體形成了以契約說為主體、侵權理論為補充的理論體系。在以德國法院為中心的司法實踐活動中，形成了以下四種不同的觀點：

1.默示的信息提供契約理論。

這種觀點認為，盡管注冊會計師未受第三人的直接委托，也可以間接推斷注冊會計師與第三人締結了默示的信息提供契約。其成立要件包括：第一，信息對受領者有重大意義，受領者意圖將信息作為實質性決定的基礎；第二，信息提供者認識信息所具有的意義以及將之作為受領者決定的基礎這一事實；第三，信息提供者具有該信息的專門知識，并受特別委托提供信息且對信息提供有利害關系。

2.具保護第三人效力契約說。

這種觀點認為，具保護第三人效力的契約，不是指契約當事人以外的第三人對契約債務人有給付請求權，而是指第三人基于誠實信用的要求被納入保護領域。例如，基于會計師事務所與委托人之間的契約，會計師事務所甲向相對人B提供了不實信息，該信息經B傳給第三人C，C因信賴該信息而遭受損失。盡管甲與C之間沒有直接的契約關系，甲對第三人C無注意義務，但可以理解為甲不僅向B、同時也向C提供信息服務，應負不實信息所產生損害的賠償責任。

3.契約締結上的過失。

這種觀點認為，第三人基于對專家提供的信息的信賴并據此進行投資等經濟活動，如果因此遭受了損失，專家應對其承擔契約締結上的過失責任。

4.違反良俗的侵權行為責任。

這種觀點是基于德國《民法》第826條的規定：“以違反善良風俗的方式故意對他人施加損害的人，對他人負有損害賠償的責任。”盡管在侵權行為的成立上要求有故意，但從效果上來看，若專業機構因重大過失違反業務上的注意義務向第三人提供了不實信息，或者認識到不實信息使第三人有遭受損害的可能性而仍予以許可，即解釋為故意。根據這種觀點，會計師事務所在提供不實信息時，理應認識到有可能使潛在的第三人遭受損失而仍然散布該信息時，應界定為違反良俗，基于這種行為即可確定專業機構的民事責任。

二、侵權說

在英國、美國，傳統上傾向于采用侵權理論，即認為第三人與注冊會計師（英國稱特許會計師）之間并沒有嚴格意義上的契約關系。雖然第三人對注冊會計師出具的審計報告具有合理的可預見性，但在注冊會計師出具相關審計報告時，第三人是不確定的，因此注冊會計師提供不實信息違反的是法定義務，只能依據侵權行為來提出賠償。在具體做法上，英國和美國又有所不同。

在英國，長期以來，法院均認為特許會計師只與公司及其所有者具有合作關系，因而特許會計師只對公司及其股東承擔法律責任，而對任何第三人不負法律責任。直到1963年，發生黑德利。伯恩公司訴赫勒和帕特納斯公司案件時，英國最高法院才開始確立對第三人損失的賠償機制，認為第三人因信賴特許會計師的意見而遭受損失，即使與后者沒有合同關系，后者也應該承擔職業過失責任，但沒有明確規定適用于特許會計師承擔的責任。1972年，英格蘭及威爾士特許會計師協會專門了一個關于職業責任的法律原則的聲明，指出特許會計師在下列情況下要對第三人的損失承擔責任：①在已知或必然預見到第三人將依賴財務報告時，為客戶編制報表或簽發審計報告；②對客戶信用的高低、客戶的履約能力等情況做出保證，或者給予其他形式的證明。20世紀80年代以后，英國最高法院將對第三人的范圍擴展為可以合理預見到的第三人。不過，特許會計師對第三人承擔責任只有在特許會計師存在重大過失時才適用。

在美國侵權法中，注冊會計師責任與醫師、建筑師、律師責任一并稱為職業責任。當他們未能履行該領域合理的專業注意義務和達到該領域合理的技術標準時，即可能被認定為失職，并承擔相應的民事責任。在美國普通法中，1931年的厄特雷馬爾斯案確立了一項原則：只有報表的主要受益人，即注冊會計師于審計前已經確知其姓名的報表主要使用者，才有權請求賠償。在該案后，隨著專家責任意識的增強、責任保險的推廣，將注冊會計師對第三人的責任劃分為普通過失、重大過失與欺詐，對第三人范圍的規定也有所不同。在普通過失的責任條件下，第三人被分為兩類：一類是少數類，即注冊會計師能夠預見到這類人員信賴審計報告；另一類是多數類，即注冊會計師無法預見到的第三人。在這種情況下，注冊會計師只對能夠預見到的將信賴審計報告的少數第三人承擔法律責任，如注冊會計師知道公司打算利用審計報告取得銀行貸款，但銀行名稱尚未確定，以后貸款給公司的銀行即可向注冊會計師主張普通過失的法律責任。注冊會計師若有欺詐或重大過失行為，應對所有可能使用報表的第三人負責。所謂重大過失，是指連起碼的職業謹慎都不保持，對業務或事務不加考慮，滿不在乎。所謂欺詐，是指違背法律責任或未盡需要特別履行的合同義務。

三、職業（獨立）責任說

法國的相關法律法規既不主張侵權行為責任的法理，也不主張契約責任的法理，而是主張職業責任的法理，追究驗資機構的民事責任，將專家對第三人的民事責任界定為基于職業責任而自動產生的第三種責任。由于業務的特殊性，專家在從事專業性活動時應當對委托人和第三人承擔職業上的注意義務，如果其在從業過程中未履行這種注意義務，即可能對遭受損失的第三人承擔賠償責任。按照法國《注冊會計師法》的規定，注冊會計師在任職期間因工作疏忽或判斷錯誤導致第三人遭受損失，要承擔相應的民事責任。注冊會計師承擔民事責任的前提條件是：發生錯誤；導致第三人遭受損失；錯誤與損失之間有因果關系。注冊會計師發生錯誤的情形為：對賬簿和單據查證不足；對管理當局提供的有關資料查證不足；對股東間平等原則的遵循情況查證不足；在特殊報告中出現錯誤；未能向股東大會揭示違規行為和報表數據不準確的情況；由于賬簿和單據不足，未能發現虛假的股息分紅；未注意到法令的改變。上述錯誤導致第三人遭受的損失應是確定的，既包括精神上的損失，也包括物質上的損失。注冊會計師委托的助手或合作者所犯的錯誤，如導致第三人遭受損失，也要由注冊會計師承擔相應的民事責任。注冊會計師的民事責任可追訴到導致第三人遭受損失后的三年內。至于有效契約存在與否，專家與契約相對方的關系如何，以及與第三人的關系如何，一概不論。

日本在立法以及理論探討中，對包括注冊會計師在內的專家的民事責任猶為重視，日本商法典多處規定了對第三人的保護義務。同時，日本理論界對專家責任的探討亦給予了充分的重視，并致力于專家責任的系統性研究。從總體上來看，日本傾向于主張利用侵權法來解決專家對第三人的賠償責任，并主張采用舉證責任倒置的辦法來解決受害人因為知識不足、信息不足而產生的舉證方面的難題。在這個方面，我國臺灣地區大體上持相同的主張。

四、對我國的啟示

筆者認為，根據我國的現實情況，采用侵權說較為合理，理由如下：

1.會計師事務所與第三人之間并不存在嚴格意義上的契約，沒有建立直接的法律關系。

雖然對于注冊會計師而言，使用審計信息的第三人存在合理的可預見性，但該第三人畢竟是不確定的，這與契約責任發生在特定當事人之間的觀念不吻合。另外，我國的契約觀念遠沒有德國發達，運用德國所堅持的契約責任沒有合適的土壤。況且，除一些特別立法（如保險法）外，我國民法和合同法并沒有承認對第三人的契約責任。因此，德國的做法目前在我國不太適用。

2.我國市場經濟體制的建設起步較晚，注冊會計師行業的發展不充分。

篇（2）

一流的企業需要一流的內部審計。我們正是在這一背景下，擔負起大型企業集團勇于實踐，應對挑戰的責任和義務。我們以高度的責任感，投入對這些國際化運作的研究與實踐，提出富有成效的總體見解，以應對這一領域出現的每一個變化。我們近年來致力于這一課題攻關的大量成果在國內外得到推廣和交流，推進了我們在實務技術上與國外同業合作與競爭的進程……同時，武鋼決策層注重內控、致力于控制環境建設的決心和力度，以及內部審計隊伍的實力儲備使我們有能力完成這一選題和實踐。

我們力求通過這一課題的實施，探索建立國際化運作的中國內部審計模式，實行審計業務流程再造，兼容并存國內外各種先進管理理念與方法，構筑現代內審實用控制技術體系，將審計成果迅速轉化為生產力，促進企業效率更大提高，為企業打造核心競爭力實現“增值”審計。

一個宗旨

2001年，武鋼鋼鐵（集團）公司在完成了“非鋼企業全面推向市場，主體實施債轉股”的體制改革后，迅速致力于國企監管機制的建設，以適應加入世界政治經濟發展主題，提高企業核心競爭力的需要。公司提出了“進一步加強國有企業監管力度”的宗旨，總經理劉本仁在機構改革之際做出了“進一步擴大審計隊伍，增加審計力量”的批示。公司把內審工作當作在適應組織結構變化和管理任務變化中，實現組織增值、提高組織運作效率的一種機制。公司調整了審計委員會，重新認識審計在新形勢下的使命，按照國際內部審計理念進行定位。內部審計工作正是在這一環境下得以健康發展，使國家對大型企業建立既充滿活力又有約束機制，在趕超世界科技水平進程中提升核心競爭力的要求，成為企業內在的需要。

兩條主線

公司法人治理結構被視為微觀的民主與法制框架，提升資本效率和防范經營風險已成為管理當局、職能部門及企業員工上下關注的焦點。新組建的審計部，集內部審計和向全資子公司派駐監事會兩大職能于一體。形成武鋼監管的兩條主線。其優勢體現在審計與監事會之間的監督對象相同、監管目標一致，有利于專業溝通和協調。

監事會的常駐式監管方式體現在全方位，全范圍的監督，這種在時間上的經常化、連續化的全過程的監督，將信息不對稱風險降到最低限度。而內部審計的之也優勢又使兩條主線在實施聯合審計時做到資源共享，優勢互補。

三大建設

為了開拓內審工作新局面，提高審計成果質量，擴大審計效益，我們大力實施“人、法、技”建設。同時，關注日益復雜的外部環境及內部整合，在變化中不斷調整定位、分配審計資源，流程再造，推進信息化建設。致力于團隊素質建設及與外部專家的戰略性合作，學習行業最好的實踐，構筑應對變化的實務技術基礎。

1、以人為本，打造學習型群體。

21世紀，隨著現代內部審計的全新定位。它將本職業的生存與發展同企業的命運連在了一起。今天的競爭已經變成了學習能力的競爭。培育學習型組織和學習型員工成為企業發展戰略的重要組成部份。

近年來，我們的職工不間斷地接受著當代國際競爭戰略、管理理念、現代管理實務技術的學習。包括國際最前沿的學術理論的探討及公司產銷資訊系統的知識培訓。我們領導者在人才戰略上，為每一個職工設計發展目標和平臺，我們的“善待職工”數據庫記錄著每一個人成長的歷程，在我們這個群體中，它營造著一種鼓勵員工互相交流、學習創新、迎接困難的良好環境。我們針對企業發展中的難點，立項的《國有企業增值審計》、《與時俱進的監事會運作》、《實現協同效應的“陽光采購”》等15個企業現代化管理成果課題已經進入成果報告階段，較深層次上的《武鋼防范和減少不良資產產生的對策》、《戰略重組中如何構建新型運行機制》、《武鋼可利用資源調研》等12個調研項目計劃……已經進入實施階段。

2002年，我們人人有成果，個個立功受獎，我們圍繞管理難點攻關的10項課題獲得大面積豐收。理論研討蔚然成風，來自我們中間的四部專著，95篇論文在國際、國內刊物上發表，成功地將來自實務界的理論推向國內外。職工在贏得企業激勵的過程中，回報企業的是團隊素質的迅速提高，管理創新迅速見效，企業效益迅速提升。審計部《創學習型群體，促管理創新》經驗已由全國總工會向全國推廣。武鋼審計部在行業中展示出強大的素質實力及陣容。這些都為我們今天探索國際化內部審計模式實踐提供了實力的儲備。

2.實行業務流程再造

現代內部審計的迅速發展，使其向企業機制運行的所有領域滲透，在企業這個規模龐大、結構復雜、因素眾多、功能綜合、信息量大的復雜系統中，內部審計正在逐步演化成一個全面、多元、多層次、多階段的復雜系統。

我們從完善制度入手，用制度約束人、規范人、促進各項管理的加強和深入。對外：我們全面清理了從計劃下達、實施審計、落實審計決定有關制度。對內：建立了包括管理制度系統、職責條例系統、工作流程系統、崗位業務程序系統在內的標準系統；包括文件辦理系統、會議反饋系統、聯系單制、例會制在內的指令辦理系統；包括統計系統、計算機系統、審計檔案系統在內的文檔系統；包括善待職工數據庫、人員去向牌制、工作日寫實、部務公開制、績效考核制在內的人本管理系統。

這一措施使本部的專業管理行為和職工行為都處于精化管理的有序、上進狀態，并與企業目標始終一致，確保目標實施的準則和規范。

3.以信息化建設提升審計質量

“誰在信息化道路上取得了領先地位，誰就在市場上占有了相對的優勢”。武鋼投資兩億元組建的整體產銷資訊系統已經投入運行。傳統的內部審計獲取信息取決于財務應用系統的時代已經結束。單獨的財務信息系統已經不復存在，它將依賴于按供應鏈進行生產經營管理的ERP信息系統的“就源取值”。內部審計從被動地“就地審計”取證成為主動的送達審計。審計作為一支特別的稽核力量，在特別授權下對整個系統進行全覆蓋的主動控制。我們目前一是實現了審計辦公自動化的OA系統運行；二是基于武鋼ERP信息系統投入運行的現實，實施用計算機進行數據采集、抽樣、分析和匯總；三是逐步建立系統、完整、豐富的審計數據庫，重點以審計對象和法規檢索數據庫為主；四是在部內基本實現計算機聯網。

四位一體

2001年，伴隨著母子公司體制的建立，武鋼逐步建立起四位一體的國企監管體系。一是加強紀委監察工作的力量；二是提升內部審計層次；三是向全資子公司派駐監事會；四是全范圍實行會計委派制。這四大支柱所輻射的監管范圍覆蓋了所有國有資產投入的領域。

為了使監管機構精干高效，避免各自為政而造成的監管重疊、錯位、脫節及盲區，我們組織了大范圍的調研和論證，以取得共識。紀委監察是以執行黨的政策、法律法規及黨政干部遵紀守法為主的監督；監事會是代表投資者以國有資產保值增值、財務決策、資金使用、利潤分配及子公司負責人經營行為為主的監督；內部審計是圍繞企業重點工作及內控制度執行為主的監督；財務部門是以真實的會計核算為主的監督。尤其是我們論證的《監事會、內部審計、會計委派三者之關系》優化了監管資源，為解決控制過渡和控制脫節提出了全套思路。明晰的職責劃分促進了武鋼建立現代企業制度和法人治理結構的進程，而配套的人事政策和實務則提升了監管部門的地位：

五項重點

一、從傳統的財務收支審計轉向為公司識別、防范風險服務。

內部審計關注風險問題，標志著內審工作性質的轉折。為了找準管理的重點和難點，2002年，我們在全公司范圍內開展審計風險問卷調查。調查涉及公司產、供、銷、人、財、物等32類168項問題，調查面覆蓋了公司領導、管理者及職工代表各個層面。近千份問卷的統計分析，將企業的風險直指投資領域、采購領域、建設工程領域以及易被忽視的專項費用、福利費用的使用。形成了我們應對風險的審計總體規劃，公司每年均以開年的1號文件下發各單位審計計劃。為規范審計行為提供了依據。

二、法人治理結構中的經濟責任審計從事后評價向事中制約延伸。

提升資本效率和防范經營風險已成為管理當局、職能部門及企業員工上下關注的焦點。法人治理結構被視為微觀的民主與法制框架，領導者經濟責任制度成為這一治理結構的核心。

武鋼的內部審計與時俱進適應了這一轉折。早在2001年對全公司領導干部離任審計率就已經達到100%，監事會對子公司經營者現職評價率亦達到100%.（國家五部委要求離任審計的比例是30%）。我們著力加大對現職領導干部的審計力度，提高了廣大領導干部增加全面履行職責、確保國有資產保值增值的自覺性。一大批勇于創新、廉潔勤政、積極清理前任遺留問題、帶領職工艱苦創業、實現企業效益持續增長的領導者不斷涌現。

三、拓展職業空間的專項審計滲透到深層領域。

我們遇到問題找方法，致力于發揮內部審計“經濟良醫”和“管理顧問”的服務作用。

“審計公示”是我們探索與被審計對象之間進行有效的互動性管理、以最簡捷的方法收到最大面積成效的一種嘗試。這種在被審單位的中層以上干部及職工代表中公布審計報告的做法，被基層領導譽為“難得的機會、難得的教育、難得的交流。”

“培訓被審計者”使我們相互得到提升，我們在為廠礦長、高級管理人員的培訓中，也給我們自身的管理帶來利益，減少了沖突，在共同目標下形成合力。

“審計獎勵制度”是我們對被審單位由硬約束轉為正面激勵的又一創新，也是內部審計在總經理授權下獨特具備的職權。我們對工程項目的重大獎勵使審計決定產生了親和力，而我們的非物質性獎勵也被基層認可為更深層次上的激勵。

“審計服務”使我們經常性考慮降低基層監管成本的問題。我們認真論證公司內部審計、監事會、會計委派三者之關系，明確各自的職責和范圍，減少了基層接受監管的負擔，在實踐中，我們與財務的溝通與配合成為雙方的共同需要。

四、內部審計在內控框架構建中的聯動效應。

流程再造是創新型企業的靈魂。但是，創新又不可避免地會與現行法規制度形成碰撞，與現行的利益格局形成沖突。在這種整合之中，唯有內部審計能夠憑借比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、內容更豐富的優勢，迅速形成一支創新型、反應快速的學習型團隊，對開放的、動態的復雜管理系統發表更具權威性的評價。

我們匯集了來自集團各管理崗位的力量，針對各類主題聯手攻關。這種無邊界的組織效應和新型的“借腦”運作，產生了很大的合力效應。改變了我們審計力量投入的重點不再是各個管理環節的本身，而是管理的接口部位這一權利與責任的傳遞點。它帶動了相關部門各自敲響警鐘，主動承擔責任的聯手管理。使每一條審計線索的突破，化為一條切斷流向不明渠道的財路，每一項審計建議的實施，成為一筆實實在在的管理創效的源泉。

我們在投資環節實施的“信息真實性審計”，增強了大多數投資者對國有資產保全的責任感；在物資采購環節聯手實施“四大循環審計”，完善了“陽光采購”的內涵；我們在資產重組、資源利用的管理接口部位聯合實施“審計穿行試驗技術”，促進了國有資產的保值增值……

兩年來，我們通過評價內控制度，促進規范管理；評價營銷制度，促進開拓市場；評價采購制度，促進增收節支，評價市場風險，促進優化決策，評價部門職責，促進閉環運行。通過對已報告的審計發現進行后續審計，求根溯源逼出部門聯手管理，筑起控制企業利益流失的防線。

五、創新審計方法的精細化管理

內部審計在現代管理中與各個環節的專業管理協調日益緊密。審計的工具和技術、管理方法與這些部門的管理手段和措施也日益兼容并存，不少控制難點的突破往往是雙方管理技術共同借鑒和彌補的結晶。

近年來，我們逐步建立起自身的方法體系：致力于審計戰略研究，移植來自國際的控制理念及實務技術；在內部審計資源管理中，我們建立了標準系統；在企業橫向管理中，我們創建了跨部門的“多元循環法”；評價業務流程的“接口部位突破法”，“網絡比價法”、“民主監督法”、“同級審計制”；同時，“雙向承諾制”、“審計備案法”、“穿行試驗”、“內部控制矩陣圖”、“多維分析表”等近百種審計的工具和技術都使我們在付出審計措施時旗開得勝。

內部審計的精細化管理，促進了企業管理水平的同步提高。

六大變化

一、內審出效益有為才有位

兩年來，我們全面完成審計任務，注重將審計成果迅速轉化為生產力，實現“增值”審計，由于我們創新思路，率先在行業實踐國際內部審計師協會頒布的《內部審計實務標準》，審計運作迅速與國際接軌，使審計工作向縱深進展，審計質量不斷提高。由于專業管理中的成就，我們不但榮獲了國家、省、市內部審計先進單位稱號，而且跨入公司紅旗部處室行列。最近，湖北省內審協會已經發出通知，在全省范圍內學習武鋼內部審計的經驗。

二、內審出成果思路變生路

內審就是投資，是投入少、見效快、回報率高的投資，是“加值”審計。

以氧氣公司為代表的一批子公司將審計成果化為轉換機制、提高市場競爭力、向管理要利潤的巨大回報；以一號高爐大修改造工程為代表的一大批項目將審計成果轉化為生產力，實現了“工期、質量、效益”三大目標。我們在內部審計按國際化運作中提出的審計定位、審計戰略、審計資源利用、審計循環、工具及技術運用、工作方式、溝通渠道、激勵政策、內控環境、團隊建設、審計影響等40個方面的理念及實踐，大大提升了武鋼內部審計實力，推進了我們在實務技術上與國外同業合作競爭的進程……

三、監管出威力管理得人心

2001年，我們以內控制度評審為重點，在粉末冶金公司實施了該公司有史以來第一次最為徹底的存貨盤點，開創了以穿行試驗為手段的內控制度評審先河，為下步對子公司的監管提供了思路；我們在工程市場實施的全過程跟蹤審計，審出了立項、投資、施工、造價確認全方位的管理思路；我們對離任經營者的后續審計及配合財務對27家經營實體的清理，清出了切實防范國有資產流失的舉措。

我們在公司雙文明評比指標確認、子公司承包兌現確認、經營者年薪兌現中的一票否決權，嚴肅了利益分配的規則，維系了激勵政策的公平與效力；我們實施內控制度評審的取證所到之處，得到各級領導的理解和支持，對違紀的查處，使職工拍手稱快。審計的威懾力是管理得人心的基礎所致。

四、內審出凝聚，聯手結合力

審計成果質量的提高，推動了管理向深層次的延伸，審計在部門之間架起閉環運行的鏈條。公司各級領導把審計的監管視為本部門管理創新的一部分，依靠審計比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、內容更豐富、審計意見更具權威性的特點，將其納入公司財務、工程、合同預算、物資、紀委監察、工會、經濟責任制考核…等各部門日常管理范圍內必不可少的成員單位，使富有建設性的建議和措施盡快被采納，成為鞭策人們勵精圖治的咨詢師。

內部審計在基層已經建立起有26個成員單位、89名專兼職審計人員在內的審計網絡；八個監事會分布在25個全資子公司并配合督辦內審結論的落實、實施子公司在職審計；以審計意見為主實施的聯手管理項目日益增多。審計充當了管理人員自我控制的“熱心顧問”，做到了彼此目標一致，利益與共，使內部監管工作的開展得到各方面的支持。部門的期望也鞭策著審計部門自身開拓創新，在這種良性的循環中，最終受益的是管理者自己。

五、內審出真知，創新出動力

適應當代審計對管理會計技能、內控技能、計算機信息技能、協調技能等復合技能，及審計領域最前沿、最新的技術手段的要求。我們立足進一步改進審計方法，兼容并存先進的管理手段，在技術與經濟相結合的部位，以我們的實踐創造先進的實務技術。

“十五”期間，武鋼將投入260億元，在趕超世界科技水平的進程中繼續提速……面對這樣一個建設高峰，從2001年起，我們聯手工程建設項目各個程序環節的管理部門，開始了全方位的建設項目審計模式探索與實踐。工程審計以“參與合作式”的工作方式，與各環節的專業管理密切協調，實現了互動效應。我們在實踐中總結出的近百種卓有成效的實務技術在投資控制中迅速轉化為管理成果，創造了立竿見影的社會效益與經濟效益。凝聚我們集體智慧結晶的四十萬字專著——《固定資產投資控制與內部審計》，被中國內部審計協會授予“特別貢獻獎”。2003年，我們再次承接了國家級課題《投資審計操作指南》的攻關，它標志著武鋼的內部審計在全國同行業擁有了示范發言權。

篇（3）

相關問題的研究

（一）計算機審計系統（CAS）。隨著信息技術在企業管理中的廣泛使用，尤其是ERP系統的實施，企業的經營、管理及核算越來越依賴于復雜而龐大的管理信息系統。審計的對象也發生了根本變化，由紙質財務賬簿轉變為數據庫中的電子數據（或稱電子賬）；同時，資本市場對審計報告真實性和及時性的要求也越來越高。無論是以加強內部控制和企業管理增值為目的的內部審計、以財務真實性和公允性鑒證為目的的社會審計，還是以真實性、合法性和效益性審查為目的的國家審計，都不可避免地會受到企業信息化的沖擊與挑戰。審計師必須運用IT技術手段，掌握數字化審計證據收集方法，才能勝任信息化環境下的審計工作，降低審計風險，提高審計效率。定義1計算機審計：計算機審計也稱計算機輔助審計，是審計人員運用信息技術和審計知識，在被審計單位現場或者通過遠程網絡，對被審計單位與財政財務收支和管理財政財務收支相關的電子賬目或財務數據庫數據進行審計。現代審計的范圍正逐步延伸，跨越了財務模塊，計算機審計對象已經發展為面向整個供應鏈的信息系統審計，是對整個企業應用的業務數據審計。定義2計算機審計系統（CAS）：計算機審計系統是在審計過程中所采用的能夠完成特定審計功能的各種應用系統的總稱。計算機審計系統作為審計輔助工具，可以完成審計數據采集、整理、計算、統計、查詢和報表生成等工作，為審計人員實施各種審計檢查和收集審計證據提供幫助。

（二）面向服務構架（SOA）。面向服務構架（簡稱SOA）是一種軟件架構思想，這一思想認為軟件即服務，是將企業內部與外部的每一個業務功能單元封裝成服務。SOA將這些服務從復雜的環境中獨立出來，進行組件化封裝，不同的服務之間通過標準接口相互調用。作為企業應用解決方案的基本元素，服務可以被描述、、發現及綁定，其平臺是獨立的、自治的，并且可以用XML編程的大型分布式互操作應用系統。圖1說明了Web服務能夠執行面向服務架構的模型。圖1描述了Web服務的基本組成。該架構由三個參與者和三個基本操作構成。三個參與者即服務提供者（Serviceprovider）、服務請求者（Servicerequester）和服務（Servicebroker）；三個基本操作即服務（Publish）、服務查找（Find）和服務綁定（Bind）。

（三）研究動機。計算機審計系統解決了數據采集、數據預處理、數據分析、疑點管理、審計底稿撰寫、審計報告生成等難題，提高了審計效率和效果，在實際工作中發揮著重要的作用。許多學者致力于將新的信息技術應用到計算機審計中，并開始探索新的計算機審計模式。廖志芳等提出了聯網審計實際的三種審計組網模式，即集中式、分布式以及點到點式組網模式［2］。李世新在對XBRL和Web服務進行介紹的基礎上，提出了一種基于XBRL和Web服務的網絡化審計取證模式［3］。李湘蓉在研究了網絡環境中計算機審計系統應具有特點的基礎上，提出了一個基于本體的計算機審計系統［4］。還有學者論述了計算機審計模式及風險防范［512］。一些學者對Internet環境下的審計系統進行了研究，Chen和Sun通過對面向服務架構環境進行研究，提出了一個內部控制持續審計模型，稱為協同持續性審計模型，通過對企業資源計劃數據庫中的數據轉換組件進行封裝，軟件提供商可以為企業提供模式匹配服務來實時轉換業務交易數據［13］。Ye和He運用Web服務的一系列組件，提出了基于Web服務的持續審計業務流程模型，用于提供有關特定業務的鑒證［14］。Internet環境下的動態信息系統具有共享資源的多樣性，無統一控制的“真”分布性，基礎平臺的開放性和動態性，人、設備和軟件的多重異構性，節點的高度自治性，鏈接方式的動態開放性，網絡連接的多樣性，使用方式的靈活性和個性化，實體行為的不可預測性。我們認為在新的動態企業信息環境下，迫切需要與之相適應的審計模式和計算機審計系統。

面向Web服務的計算機審計系統（WSCAS）體系結構

（一）系統體系結構。面向Web服務的計算機審計系統（WSCAS）是一個開放的系統，復雜的審計任務由大量解決問題的Agent承擔，每一個智能Agent只能解決特指的某一類問題，關注特定任務的完成。用Webservices封裝的Agent，一個服務可能涉及一個或多個Agent，這些不同功能的Agent協力合作并提供特定的服務。系統是一個開放的環境，不同的Agent不必在同一地點或屬于同一公司。通過對其他Agent知識和能力的理解，這些Agent能夠突破固有的智能范圍，協同工作實現目標。圖2是面向Web服務的計算機審計系統（WSCAS）體系結構。由于系統具有開放性，可以不斷地向系統中加入新的Agent，從而使得系統的處理能力不斷增強，適應性不斷提高。也就是說，除了WSCAS提供的服務，其他個人和公司也可以提供審計項目管理服務、審計數據采集整理服務、審計數據分析服務、審計抽樣服務、審計文檔管理服務以及其他相關的計算機審計服務。通過標準的通訊協議，每一個Webservices封裝的Agent可以自由選擇訪問其他服務。

（二）智能Agent交互。如下頁圖3所示，WSCAS交互系統由外部實體和審計組件兩部分組成。外部實體向系統提供被審計單位的數據和模型。根據《審計法》規定，被審計單位接到審計通知書后，要向審計小組提供審計范圍內以及特定時間段審計所需要的完整數據。被審計單位的數據不但包括財務數據、業務數據，還包括被審計單位的基本情況、上一次審計的結論等相關數據。被審計單位模型包括審計所需的被審計單位業務流程、相關的法律法規等系統模型，這些模型是開展審計工作的基礎和判斷審計疑點的依據。審計組件包括數據采集模塊、審計數據分析模塊、審計抽樣模塊和審計文檔管理模塊。

數據采集是審計人員從被審計單位的信息系統中提取指定范圍、指定內容的業務數據并收集到審計系統中。用IT技術對電子賬進行審計有兩個需解決的關鍵問題：一是審計人員采集電子賬中的電子數據，包括電子賬套中的數據和信息系統數據庫中的數據；二是分析審查采集到的電子數據。數據采集是對電子賬數據進行實質性審查工作的第一步。數據采集是否全面、準確、客觀將直接影響計算機審計的結果。若采集的數據不能客觀全面地反映企業的經濟業務狀況，那么審計人員即使有很強的職業判斷能力，也無法得出正確的審計結論，從而增加審計風險。因此數據采集在整個計算機審計過程中至關重要。數據采集的信息可以分為三類：被審計單位信息采集、財務數據采集、業務數據采集。

一是被審計單位信息采集Agent。審計業務的開展與被審計單位的企業規模、業務流程、組織結構以及相關的行業法規制度等密切相關，在審計準備階段和審計實施階段的初期，審計人員必須首先獲得被審計單位相關信息，然后才能開展審計工作，被審計單位信息采集Agent負責此類信息點采集。二是財務數據采集Agent。財務數據采集主要采集以下兩種數據：財務備份賬套數據和財務數據庫數據。財務賬套數據是會計信息系統中經過加密后的備份電子數據，其格式不是標準的數據庫格式，而是會計信息系統以其獨特的方式備份數據。不同的會計信息系統財務賬套數據文件的格式不同，所以WSCAS提供不同的財務賬套數據采集Agent作為智能數據采集接口，完成財務備份賬套數據的采集工作。財務數據庫數據是保存在標準數據庫中的會計數據，數據文件以標準的數據庫文件格式保存，系統為各種數據庫提供了相應的數據采集Agent，財務數據庫中有許多表，其中和審計相關的主要數據庫表為會計期間定義表、會計科目表、會計科目的設置表、憑證表等。通過數據采集Agent接口采集數據，審計人員要清楚數據庫，數據庫表，字段的結構、屬性和含義，這樣才能對數據進行采集整理，保證數據的完整性。三是業務數據采集Agent。由于審計范圍的不斷擴大，審計對象不再局限于財務數據，還包括許多業務數據的審計，如社會保障審計、高速公路收費審計、經濟效益審計等，這些數據保存在業務數據庫中，由業務數據采集Agent作為智能的采集接口，采集業務數據。

數據采集的目的是為審計分析做準備。審計數據分析是通過運用審計分析方法和分析工具，對被審計單位審計數據進行分析，發現審計線索，獲取審計證據，進而形成審計結論。利用計算機的數據分析方法有：賬表分析；數據查詢；數據挖掘；聯機處理；審計分析工具；審計疑點管理等。接下來進行具體分析。一是賬表分析Agent。審計人員將采集到的財務備份數據還原成電子賬，通過對被審計單位會計基礎資料的檢查和分析，找出審計線索，得出審計結論。賬表分析Agent的主要功能包括總賬審查、科目明細賬審查、輔助賬審查、會計科目審查、憑證審查、未記賬憑證審查、日記賬審查、報表審查等。二是數據查詢分析Agent。審計人員根據審計經驗，按照一定的審計分析模型，對從數據庫中采集到的數據進行查詢分析，發現審計線索，達到審計目的。數據查詢分析Agent主要的查詢分析方法有數值統計、重號分析、斷號分析、分類分析、數據分層分析、時間分層分析等。三是數據挖掘Agent。隨著信息技術的高速發展，尤其是被審計單位信息系統數據庫中各種格式的業務數據急劇增長，只靠審計人員的人工閱讀或簡單的審計數據檢索無法及時發現不同層次的審計線索。數據挖掘Agent能夠從被審計單位海量的數據中挖掘出隱含的、先前未知的、對審計結論有價值的審計線索，以及能被審計人員所理解“知識”的數據處理過程。四是聯機處理Agent。聯機分析處理是與數據倉庫密切相關的一種決策支持工具，聯機處理Agent能夠使審計人員從多角度對審計數據進行處理，獲得對審計數據更深層次的了解，發現審計線索，實現對審計決策的支持和多維分析。五是審計分析工具Agent。除了上述一般審計分析方法外，WSCAS還提供了一個開放的、專用的審計分析工具平臺，審計人員不但可以利用系統提供的審計分析工具，還可以不斷充實新的審計分析服務。審計分析工具Agent可以進行單科目金額分析、對方科目分析、壞賬準備計算、營業稅計算、固定資產折舊計算、個人所得稅計算、圖表數據分析等，幫助審計人員發現審計疑點。六是審計疑點管理Agent。審計疑點管理Agent可以存儲、管理并逐項落實審計分析中發現的審計疑點。

審計抽樣是審計人員在實施審計的過程中，從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據樣本測試結果推斷總體特征的一種方法。審計抽樣是一種能夠大幅度提高工作效率、量化控制審計風險、規范審計行為、提高審計工作質量的審計技術方法。特別是在被審計單位內部控制制度健全、審計對象數量龐大且經驗判斷難以奏效的情況下，采用審計抽樣技術審計效果顯著。具體應用如下：一是抽樣管理Agent。抽樣管理Agent可以管理審計抽樣全過程的信息，包括總體表中的數據管理、抽樣方法的選擇、樣本表中的數據管理等。二是抽樣審核Agent。抽樣審核Agent對審計抽樣的樣本信息在審計現場進行審計核對，并將審核的結果輸入系統中，輸出生成抽樣審核結果表供審計人員使用。三是抽樣評價Agent。抽樣評價Agent根據樣本數據的審核結果，推斷總體審計數據的情況。

審計文檔管理是計算機審計過程中的一項重要內容，審計過程中的文檔主要有審計底稿、審計日記、審計證據、審計報告、審計臺賬等。具體應用如下：一是審計底稿Agent。審計底稿Agent記錄審計過程中所發現的被審計單位違紀違規問題，對審計日記、審計證據所反映的問題進行描述，匯總審計報告、審計臺賬等審計資料。二是審計日記Agent。審計日記Agent記錄審計人員當天的審計過程，內容涉及審計分工、審計事項、審計實施步驟和方法、審計查閱的資料和數量、審計人員的專業判斷和查證結果以及其他一些需要記錄的情況等。三是審計證據Agent。審計證據Agent負責建立、管理和匯總審計證據。四是審計報告Agent。審計報告Agent以審計底稿為素材，生成報告提綱并形成審計小組的審計報告初稿。五是審計臺賬Agent。對照審計報告、審計決定等審計文書的結論，對每篇審計底稿的問題和金額進行確認，系統根據確認后的結果，由審計臺賬Agent自動匯總問題和處理處罰數據，生成審計臺賬，最終生成的審計臺賬參與審計報表的匯總。

面向Web服務的計算機審計系統（WSCAS）的原型開發

本文將移動Agent技術和Webservices技術結合，集成兩者優勢，克服各自局限性，構建面向Web服務的計算機審計系統，如圖4開放Internet環境下的計算機審計服務的集成架構。為了實現系統中審計服務的統一調用，我們將各種業務邏輯封裝為服務，提供標準、統一的服務接口，從而實現技術對外界透明。本文使用了Java技術開發系統功能模型，描述模型的架構和元素。

系統評價

為了驗證本文所論述方法的有效性，闡明基于Web服務是如何集成工作并實現計算機審計的目標，我們用一個案例來描述服務的協同操作過程（具體見下頁圖5）。審計人員對企業進行財務審計，首先要明確審計任務，組成計算機審計小組，在了解被審計單位基本情況的基礎上，制定計算機審計方案，確定計算機審計范圍、審計重點、審計實施步驟、審計安排、審計方式、人員分工以及需要運用的計算機審計方法和審計實施注意事項等，利用WSCAS開展基于Web服務的計算機審計工作。

（1）審計項目管理Service發出審計通知書。審計小組通過系統的審計項目管理服務，向被審計單位發出審計項目通知書。

（2）被審計單位信息Service以服務的形式向系統被審計單位的基本情況信息，提供給審計小組。

（3）審計數據采集Service采集被審計單位審計數據。被審計單位信息Service按照審計小組的審計要求，將審計通知書中說明的指定時間段、指定范圍的審計數據進行服務封裝、注冊和，提供給審計數據采集Service。審計數據采集Service首先對采集到的審計數據進行數據驗證，確認采集數據的真實性、正確性和完整性，然后對數據進行預處理，這是由于被審計單位的數據來源繁雜，采集來的審計數據可能存在質量問題，不能直接進行審計數據分析，需要進行預處理。預處理包括數據轉換和數據清理。數據轉換是將采集來的原始數據轉換成審計人員容易識別的數據格式和名稱，主要包括將被審計單位的數據有效裝載到WSCAS系統中，明確數據字典，標識出每張表、每個字段的含義及其關系；數據清理是整理不符合質量要求的數據，清除存在明顯錯誤的數據，如缺失的數據、不完整的數據、不準確的數據、不一致的數據以及重復的記錄等。

（4）審計數據分析Service。以審計數據采集Service輸出的中間表作為審計分析的基礎進行審計分析。在審計分析中，審計人員根據相關的業務處理邏輯、業務數據的勾稽關系、法律法規的規定或審計經驗等，建立審計分析模型，用賬表核對、指標分析、賬表勾稽關系模型、業務邏輯分析模型、法律法規分析模型以及審計經驗模型等方法進行總體審計數據分析，然后審計數據分析Service對審計數據進行復算、檢查、核對和判斷，發現審計線索，收集審計證據。

（5）審計數據抽樣Service。在明確審計目標和審計對象的基礎上，根據被審計單位的內部控制評價水平確定審計抽樣的樣本量。審計數據抽樣Service選取樣本并審查，評價抽樣結果，并返回到審計數據分析Service。

（6）在審計數據分析和審計數據抽樣過程中，審計人員記錄當天審計過程、實施審計的步驟和方法、審計查閱的資料和數量、審計人員的專業判斷和查證結果等，將這些情況提交到審計文檔管理Service，形成審計日記。

（7）在審計數據分析過程中，審計數據分析Service將審計發現的問題作為審計疑點，發送到審計文檔管理Service，審計文檔管理Service負責落實審計疑點，若證實確是問題，則將該疑點作為審計證據。

（8）審計文檔管理Service編制審計報告初稿，和被審計單位溝通，生成審計報告正式稿，形成審計意見。

篇（4）

（一）供求分析從供求關系中，注冊會計師提供鑒證服務，是勞務的供應方，上市公司是需求方。目前供需雙方的力量對比中，是供大于求。當供大于求，且供方沒有形成同盟的情況下，供方必然處于弱勢。所以，注冊會計師事務所、注冊會計師基于競爭，為了生存，對被審計人的一些額外需求就不便拒絕，比如，要求對一些會計科目的金額作適當的調整。

（二）價格干預的后果分析中國注冊會計師協會，為了規避行業惡性競爭和提高注冊會計師行業收費水平，進行價格干預，逐項規定最低收費標準。同樣規模的企業，審計費現在比過去翻了一兩倍，被審計人多支付了費用，要求服務的內容肯定就會增加，這就從客觀上導致了注冊會計師產生了“拿人錢財，替人消災”的想法和行動。由此可見，價格干預的結果促使注冊會計師幫助上市公司財務作假。

（三）財務報告的產品屬性分析財務報告，特別是經過審計的財務報告使用者眾多，但從成本的角度看，有生產成本，卻沒有使用成本。財務報告就成了準公共品。公共品的供給方與使用方地位不平等：供給方強于使用方。注冊會計師是財務報告提供方的協助者或是共同提供者，處于強勢一方，并且具有信息優勢，助長了審計舞弊。

（四）相關利益主體的策略思維分析在上市過程中主要的利益主體有政府、上市公司、上市公司大股東、中介機構、中小投資者，他們都有各自的利益所在。政府獲得經濟發展和稅收，上市公司獲取“提款權”，上市公司大股東獲得股權溢價，中介機構獲取勞務報酬和額外收益，中小投資者獲取風險投機收益。在利益博弈中，相關利益主體的地位排序：政府＞上市公司＞上市公司大股東＞中介機構＞中小投資者。相關利益主體的策略選擇：上市公司、上市公司大股東和中介，優勢策略——合作；政府，優勢策略——容忍；中小投資者，沒有明顯的優勢策略，更多選擇投機。

（五）環境分析行業監管機制不健全，更多的是自律；處罰不管對中介機構還是上市公司，力度都不夠；公眾監督由于廣大中小投資者的專業水平總體不高，監督乏力。

二、改變現行模式的思考

要去除上市公司現有審計委托與付費模式的弊端，筆者認為，應該從以下兩個方面展開。

（一）政府承擔上市公司財務報告的審計費用上市公司的財務報告，有眾多的使用者，并且是免費使用，從使用端來看，就是公共品。但從提供端來看，不是公共品，它是上市公司經中介機構簽證后對外提供的。提供和使用的公共屬性不對等。所以，要改變現有模式的弊端，得從源頭上改變財務報告的產品屬性，使其從準公共品變成共同品，即上市公司的財務報告由政府承擔審計費用，達到降低上市公司在被審計過程中的話語權。

（二）改變委托人上市公司不能作為委托人，因為不論其是股東、董事，還是監事、管理層，他們的自身利益都與企業利益息息相關。為了自身利益，他們都會向注冊會計師提出這樣或那樣的要求，使注冊會計師的獨立性受到影響。為了真正實現委托人、審計人和被審計人三方獨立的三角關系，筆者認為證券監管機構作為公共委托人比較合適。

三、可能出現的新問題

改變現行模式，能夠在很大程度上提高會計信息質量。但可能出現新的問題。

（一）權力機構尋租證券監管機構或其他政府部門作為公共委托人后，在上市公司財務報告審計方面權力很大，決定著以怎樣的條件入圍和同等條件下誰入圍，這給權力尋租提供了空間。

（二）注冊會計師的態度可能會扭曲注冊會計師本來是處于財務報告提供與使用雙方之外的第三方，應該是中性和獨立的，不偏袒任何一方。但在公共委托后，既不由被審計人委托，也不由被審計人支付勞務報酬，注冊會計師的立場很可能會改變，從免職和保護自身利益的角度出發，對被審計人變得苛刻或提出一些不合理的要求，變得不中立了。

篇（5）

重要特征風險導向內部審計的作用

風險暴露

未采取任何正是的風險管理方法協助采用風險管理方法;內部審計建立在審計風險評估基礎上

風險察覺零星的風險管理方法協助建立企業范圍的風險管理方法;內部審計建立在審計風險評估基礎上

風險確認已制定風險管理的戰略和政策，已確定風險偏好促進風險管理戰略和政策的實施;在適當地方，內部審計使用管理層的風險評估結果

風險管理已建立企業范圍的風險管理框架對風險管理過程進行審計;內部審計建立在管理層的風險評估基礎上

風險管理融合風險管理及內部控制完全嵌入企業經營過程中對風險管理過程進行審計;內部審計建立在管理層的風險評估基礎上

篇（6）

一系列審計訴訟案件使人們逐漸認識到，注冊會計師不誠信的源頭在于上市公司管理層的不誠信。因此，公司治理問題在全世界范圍內引起了空前的關注。1998年世界經濟合作與發展組織（OECD）成立了一個專門委員會研究公司治理問題。到目前為止，該委員會已經制定了一系列關于公司治理結構的準則和指南。而在2002年1月，中國證券監督管理委員會也正式了《上市公司治理準則》。在上述公司治理準則中，都專門提到了審計在公司治理中的重要性。鑒于形勢，現代審計要想從根本上擺脫困境，就必須積極參與到公司治理圖景中去，并對公司治理問題給予足夠的審計關注。

一、公司治理圖景和現代審計的參與

（一）公司治理圖景的勾畫

廣義的公司治理是聯系企業內部以及外部各利害關系人的正式的和非正式關系的一系列制度安排和契約的集合[1].海德格爾認為，世界變成了圖景，“世界圖像并非只指一幅關于世界的圖像，而是指世界被把握為圖像。”[2]在分析和處理公司治理時，我們也試圖將之模型化、形象化，并最終勾畫出一幅宏大的“公司治理圖景”。公司治理可以使各利害關系人在權利、責任和利益上相互制衡，實現企業效率和社會公平的合理統一。公司治理中的相關利益主體包括外部利害關系人和內部利害關系人兩方面，因此公司治理不僅包括內部治理機制，還包括外部治理機制。通過公司外部治理機制和內部治理機制的協調，利益主體之間在頻繁的博弈活動中達到一種動態均衡。這樣，公司治理圖景得以形成并展現。

（二）公司治理圖景下的審計參與

在企業中有著各種各樣的契約來降低成本；然而除非契約條款的實施得到監督，否則它就起不到這種作用；而審計就是一種較為有效的監督方式[3].既然公司治理的實質就是契約安排和權責配置，那么審計監督在公司治理圖景中的參與必然是全方位的。現代審計參與公司治理可以分為外部審計參與和內部審計參與。對這種審計參與的具體說明如表1所示。

從表1可以看出，現代審計通過各種形式的具體審計服務，全面參與了公司治理，并對公司治理產生了積極有效的影響。現代審計是對公司治理的一種監督保障機制。

表1公司治理圖景中的審計參與

類型工作形式對公司治理的參與方式對公司治理的積極影響

外部審計1報表審計

2增值服務

3專項受托審計

1會計信息審計

2內控評價和管理咨詢

3管理審計

4公司戰略審計

5治理結構審計對外部治理機制的影響:

1資本市場效率提高,股價更靈敏的反映了公司信息

2監管部門對合法性的關注

3經理市場的競爭與接管

對內部治理機制的影響:

內部審計1內部審計報告

2內審增值服務

1會計信息評價

2內部控制評價

3經濟責任審計

4部門、項目效益審計

5預算、決算審計

6管理審計、戰略風險審計1股東的積極投票與利益協調

2董事會的監督和干預更積極

3高級經理層的責任更明確

4組織管理更合理

5制度安排更有效

二、現代審計對公司治理的審計關注

特定的公司治理環境對現代審計也會產生全方位的影響。這種影響力必然要求現代審計對公司治理予以充分的審計關注。公司治理對現代審計的影響主要表現為以下幾方面：（1）獨立性。如果公司治理存在缺陷，公司經營管理層就可能對注冊會計師的聘請與解聘決策擁有實質的決定權。此時，注冊會計師在這樣不利的博弈局面下就可能迫于市場競爭壓力而作出各種妥協，喪失實質上的獨立性。（2）審計風險。如果公司治理存在缺陷，公司管理層就可能達成集體合謀，進行會計造假。此時注冊會計師依靠實施正常的審計程序可能無法發現此類舞弊和欺詐行為，使審計風險大大超出了可容忍的水平。（3）審計方法。公司法人治理結構的缺陷可能造成內控制度中監督和控制這兩個環節失效。因而，研究評價內控制度的結論難以作為判斷的依據，制度基礎審計方法也就失去應有的作用。（4）審計判斷。如果公司治理存在缺陷，公司管理層就有可能對注冊會計師的審計判斷施加不恰當的影響。（5）審計成本。如果公司治理存在嚴重缺陷，注冊會計師就可能對公司的內部監督、控制制度和會計信息的可信度缺乏信心，因此有時會不合理地過高估計審計風險，實施過多不必要的審計程序，導致審計成本大幅增加。此外，公司法人治理結構缺陷還會對審計市場產生不利影響，使注冊會計師行業的競爭機制受到扭曲，導致整個行業無法真正形成優勝劣汰的良性競爭機制。

鑒于公司治理對現代審計的全方位、深層次的影響，現代審計必須對公司治理的重要方面給予足夠的審計關注。但審計關注并不只是對公司治理的各個方面進行泛泛的了解，而是一種本質性的深層關注。當前很多關于公司治理方面的信息正逐漸成為財務報告中必須披露的重要信息。現代審計必須有正式的專門針對公司治理的審計標準、審計程序、審計證據、審計記錄和審計結論。

三、公司治理圖景下的新審計模式———治理基礎審計

（一）審計模式的演變歷程———以審計關注為線索的回顧

賬項基礎審計、制度基礎審計和風險基礎審計這三種審計模式之間的轉變包含了審計關注的轉移與深入。在最初的賬項基礎審計階段，審計師最為關注的是賬表本身。隨著公司規模的擴大和會計系統的復雜化，原有賬項基礎審計模式的局限性日益凸現。與此同時，內部控制制度在公司中日益受到重視。這樣，內部控制制度所蘊含的深刻的管理學理論及其與現代審計之間的密切關聯為制度基礎審計模式的最終形成準備了充分的條件。審計關注也從賬表層次深入到了公司的內部控制制度。隨著現代經濟的發展，審計訴訟猛增，現代審計關注的焦點轉移到審計風險。而風險理論研究也提供了必要的理論準備。因此，對風險的審計關注最終導致了風險基礎審計模式的形成。

但當前的風險基礎審計模式面臨著很多現實的問題，如，風險基礎審計模式在實務中由于諸多的現實障礙并未得到較徹底的實踐運用、風險基礎審計模式本身對公司戰略管理和公司治理等活動中的風險關注不夠、不能很好解釋和解決日益突出的審計合謀問題、風險基礎審計模式沒能與制度基礎審計模式實現很好的繼承與包容，存在跳躍性過大等問題。

（二）公司治理圖景下的新審計模式———治理基礎審計

針對風險基礎審計模式存在的上述許多難題，當前審計理論界主要還是在考慮如何完善現有風險基礎審計模式，以彌補某些缺陷。但我們認為，對這種思路仍需進行根本性的反思。

在目前經濟形勢下，治理基礎審計將成為公司治理圖景下的新審計模式。

治理基礎審計是將審計定位成對公司治理的一種間接的監督制約機制，以對公司治理圖景中外部和內部治理機制全面而深入的評估為基礎，將公司治理因素納入到審計理論和實務的所有重要方面，最終建立起一種嶄新的審計模式。治理基礎審計模式較好地繼承和包容了制度基礎審計模式和風險基礎審計模式。從理論上分析，治理基礎審計模式提升和擴展了制度基礎審計模式對內部控制制度的審計關注，對包括內部控制制度在內的整個公司治理問題給予了系統的關注；治理基礎審計也克服了風險審計模式對風險關注的局限性，對整個公司治理環境中所蘊含的風險給予了前所未有的系統關注；另外，治理基礎審計還可以很好地包容當前關于管理審計、公司戰略審計、公司治理結構審計等方面的理論與實踐探索。所以，治理基礎審計并沒有全盤否定制度基礎審計模式和風險基礎審計模式，而是繼承了原有模式的優點，實現了兩種原有審計模式的融合與提升，并最終超越了原有的審計模式，形成一種全新的審計模式。

從實踐角度看，治理基礎審計的產生有著深厚的現實基礎。對公司治理準則和指南的研究為治理基礎審計準備了必要的條件；而原有制度基礎審計模式和風險基礎審計模式下的審計實務也比較容易實現改造，可以為新的治理基礎審計模式服務。另外審計合謀問題在治理基礎審計模式下通過公司治理理論也可以得到更好地解釋。因為審計合謀的達成往往是以公司治理的缺陷為前提的，公司治理的缺陷使注冊會計師面臨“要么合謀，要么失去客戶”的兩難境地。所以要降低審計合謀的可能性，就應當從根源上考慮規范企業的公司治理機制。因此，治理基礎審計模式在實踐中具有基本可行性。

（三）構建治理基礎審計模式的障礙分析

大凡一種新的模式的建立，都必須克服很多理論與實踐中的障礙。對治理基礎審計模式來說，也必然面臨著很多障礙。

這些障礙主要來自以下幾個方面：（1）公司治理本身存在多種模式，會受到諸多環境因素的影響。目前世界上主要存在著美國的公眾治理模式、日德的主銀行治理模式和東南亞的家族治理模式三種基本的公司治理模式。而事實上各種治理模式都并存于每個國家，并由于經濟、政治和歷史文化等各種因素的影響而又產生了很多的具體變化。甚至在一些國家和地區，公司制還不是一種普遍的企業組織形式，公司治理的觀念還很淡薄。這對治理基礎審計模式的實施構成了重大障礙。（2）公司治理問題本身十分敏感，從而治理基礎審計很可能會遭到來自某些利益相關者的抵觸和壓力。公司治理在任何時候都反映了利益相關者之間的斗爭和妥協，從而治理基礎審計對公司治理的審計參與有可能不受歡迎，得不到被審計方的必要支持與配合。（3）治理基礎審計所涉及的對公司治理的評價需要很多的職業判斷。而職業判斷的增加加大了審計責任與風險，對注冊會計師的專業能力要求更高。這也可能使注冊會計師在面臨較大的不確定性時，盡量回避對某些公司治理問題作出明確的審計判斷。（4）相關的政府監管部門對治理基礎審計還缺少足夠的法規支持。如果政府監管部門不對公司治理問題提出更嚴格的法律規范，那么治理基礎審計也就必然缺少足夠的推動力。（5）治理基礎審計面臨著如何確保對公司治理適度審計關注問題。由于公司治理本身的復雜性和敏感性，治理基礎審計必須保證其始終僅僅就審計業務來考慮公司治理問題，而對那些具體而敏感的治理問題則應保持謹慎參與，防止對公司治理的過度關注，以免自身卷入公司各利益相關者之間的利益博弈中，從而喪失審計的超然獨立性。此外，隨著審計關注從內部控制和風險控制向公司治理的延伸，仍然不能忽視原有審計模式下的審計要點，因為對公司治理給予足夠的審計關注并不意味著可以放松對其他審計要點的必要關注。

[參考文獻]

篇（7）

Is審計，是指Informationsystemauditing，即信息系統審計，它是指審計組織以信息技術為手段，組織計劃審計項目，實施審計的全過程，以判斷該信息系統是否安全、可靠和有效，并對信息系統對財務報告的影響做出判斷或單獨提出信息系統審計報告的全過程。以確認審計風險或評價企業信息戰略、優化組織運營為目標，對組織營運所依賴的信息系統進行獨立、客觀確認和咨詢活動。信息系統審計的內容包括兩個方面：一是以信息技術為手段所開展審計工作的全過程，即計算機輔助審計技術(CAAT)；二是指審計部門以組織的信息系統為對象，以風險評估或內部控制檢查為手段，對該系統所產生的會計信息系統的真實性、合法性做出確認或通過優化企業信息管理，增加企業核心競爭能力即信息系統的審計或EDP審計。信息系統審計與控制協會——ISACA成立于1969年，最初稱為EDP審計師聯合會，總部在美國的芝加哥。目前該組織在世界上100多個國家設有160多個分會，現有會員兩萬多人。是信息系統審計的專業人員唯一的國際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領域的唯一職業資格。該組織通過制定和頒布信息系統審計準則、實務指南等專業標準來規范和指導信息系統審計師的工作；它還設立了信息系統審計與控制基金會，從事相關領域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過在世界各地舉辦各種形式的研討會、培訓班等活動，增進國際間同業人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過考試的人員可以申請CISA資格，符合ISACA規定的工作經驗及其他相關要求的申請人會被授予CISA資格。

一、IS審計發展歷程回顧

在信息系統審計的萌芽階段，人們稱之為電子數據處理審計(electronicdataprocessingauditing)或計算機審計，它是作為傳統審計業務的擴展發展起來的。早期的計算機應用比較簡單，相應地，計算機審計業務主要關注對被審計單位電子數據的取得、分析、計算等數據處理業務，還稱不上信息系統審計。從財務報表審計的角度來看，這一階段的主要業務內容是對交易金額和賬戶、報表余額進行檢查，屬于審計程序中的實質性測試環節。此時，它只是傳統財務審計業務的一種輔助工具，對客戶的電子化會計數據進行處理和分析，為財務報表審計人員提供服務。

隨著計算機技術應用范圍的不斷擴展，計算機對被審計單位各個業務環節的影響越來越大，計算機審計所關注的內容也從單純的對電子的處理延伸到對計算機系統的可靠性、安全性進行了解和評價。在制度基礎審計的模式下，計算機審計的業務內容已經擴展到了符合性測試領域。風險基礎的審計模式的采用以及信息技術在被審計單位的各個領域的廣泛應用，信息系統的安全性、可靠性與其所服務的組織所面臨的各種風險的聯系越來越緊密，并且直接或間接地影響到財務報表的真實、公允。在這種情況下，對被審計單位風險的評估必須將計算機信息系統納入考慮范圍。發展到這一階段，計算機審計的業務范圍已經覆蓋了一項審計業務的全過程，計算機審計這一概念已經不能反映這一業務的全部內涵，信息系統審計的概念隨之出現。

1．1在建立信息系統審計制度，開展信息系統審計研究方面，美國走在前面。早在計算機進入實用階段時，美國就開始提出系統審計(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數據處理審計師協會(EDPAA)，1994年該協會更名為信息系統審計與控制協會(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國是首先對網上財務信息的審計直接頒布指導性文件的國家。注冊會計師協會(AICPA)為指導其會計師事務所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯網上的財務報告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現階段的最新版本。該指導性文件詳細表明了美國注冊會計師協會審計和鑒證組成員的立場。他們指出網上財務報告的使用者不同于傳統印刷版財務報告的使用者，網上披露財務信息只是一種營銷手段，網絡為企業提供了時常更新其信息的可能性。

1．22001年1月，英國審計職業委員會(APB)頒布了《網上審計報告公告》

(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個問題：(1)．檢查電子版財務信息的生成。(2)．審計報告的用詞。在對應印刷版財務報表的審計報告中，審計報告往往通過頁碼范圍來確認已審計的財務報表。然而在網站上所的財務報表和審計報告中，使用頁碼范圍已不合時宜，因此APB建議直接使用財務報表名稱來取代頁碼范圍；同時需要在審計報告中指出所使用的通用會計準則和審計準則的國籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關注已審計信息和未審計信息之間使用超鏈接的問題。APB建議審計師應要求“在信息使用者通過超鏈接從已審計信息跳到非審計信息時，網站應能向使用者發出警告信息”。

1.3澳大利亞審計與鑒證準則委員會(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對網上財務信息審計作出指導的審計準則制定者。AASB于1999年頒布了審計指導聲明(AGS)1050《與電子方式呈報財務報告相關的審計問題》。AGS1050的目的在于“當公司利用信息技術在公共網絡如互聯網上已審計財務信息時，就一些問題為審計師提供一定的指導”。AASB在AGS1050中重述了審計的基本準則，并強調“電子方式財務報告并沒有改變管理當局和審計師的責任”，即財務報告的主要責任仍在管理當局。

1．4日本的系統審計是從八十年代開始，1983年通產省公開發表了《系統審計標準》，并在全國軟件水平考試中增加了“系統審計師”一級的考試，著手培養從事信息系統審計的骨干隊伍。

二、IS審計在我國發展現狀及存在問題剖析

近年來，我國審計信息化建設在納入國家信息化建設(即：金審工程)范圍后，有了較快發展。在信息技術和網絡技術方面逐漸形成體系，審計業務軟件開發應用中也有了較快發展。但審計信息化建設在實際工作中，還存在一些不容忽視的問題，這些問題如不妥善解決將影響審計信息化建設和發展進程。

2．1審計人員對信息系統審計理解偏差，信息系統審計水平匱乏。在注冊會計師的行業，由于我國CPA的市場化建設及推行較晚，現行的CPA的素質較低。同時在CPA的考試中也沒有計算機方面的要求，因此絕大多數的CPA運用計算機的水平很低。CPA的審計工作仍然是傳統的手工審計。計算機僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計算機專業技術人員只占在職人員總數的5％左右，與審計信息化建設和發展的需要還有較大差距；同時由于計算機技術的飛速發展與知識更新培訓的不足，許多審計人員的計算機應用水平及相關技能無法得到同步提高，計算機應用仍停留在較低水平上，計算機功能也沒有得到充分發揮。主要體現在應用意識不強，操作技能還不熟練。因而審計系統計算機人材缺乏的問題，也是制約審計信息化建設和發展的因素之一。

2．2信息系統審計理論研究幾乎是空白。信息系統審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成型的專業規范理論結構。會計、審計界所進行的一些信息系統審計的探索和嘗試以及開發的一些信息系統審計軟件，還大都停留在對被審計單位的電子數據進行處理的階段。

2．3信息系統審計硬件條件嚴重不足

2．4信息系統審計軟件條件嚴重欠缺。雖然我國的網絡財務軟件較國際先進水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時網絡財務軟件的設計沒有考慮審計軟件設計的需要，使得審計軟件的數據收集以及其功能的發揮受到很大的制約。

2．5IS審計信息化建設效益低

2．6IS審計成本不斷攀升

2．7IS審計業務水平不滿足信息化發展的的要求

2．8IS審計準則及專業規范不到位。我國的信息系統審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成形的專業規范。目前我國會計審計界所進行的一些計算機審計的探索和嘗試以及開發的一些計算機審計軟件還大都停留在對被審計單位的電子數據進行處理的階段。運用傳統的會計審計知識已經不能對這樣的客戶進行風險評估、內控測試與評價，從而無法進行真正意義上的“風險基礎模式”的審計業務，影響我國會計師行業審計業務質量。這一現狀使得我國的注冊會計師行業在與國外大型會計公司的競爭中處于不利地位。

三、基于新經濟時代的完善的IS審計模型的構建策略

新經濟是建立在網絡經濟和技術創新基礎上的一種經濟形態，以信息網絡為代表的高新技術產業，正在世界范圍內，尤其是發達國家飛速發展。因此，審計信息化建設和發展關系到我國審計事業的興衰，體現著我國審計事業發展水平。為此，構建完善的Is審計模式成為當務之急：

3.1構建完善的Is審計準則體系。目前，我國的Is審計準則比較分散，不統一，執行起來具有很大難度。現有審計準則既有審計署和國務院辦公廳的，又有中國注冊會計師協會頒布的，而且只有一般性原則和指導意見，缺乏具體的實務公告和行業指南。并且《計算機輔助審計技術方法》只是涵蓋了審計工作的一部分，針對我國目前審計實務界的現狀，廣泛采用的仍是系統打印出來的數據進行手工審計，即繞過計算機審計，如何對其進行規范，目前還沒有相應的準則。因此，我國可以借鑒國際審計實務委員會頒布的有關計算機信息系統環境下的審計準則。因為這套準則既有一般性的原則和指導，又有具體的準則和實務公告，從獨立微機到聯機系統，再到數據庫系統的審計和計算機輔助審計技術，內容比較全面并且結構性強。

3．2構建完善的Is審計實施體系。信息系統審計實施體系是指由IT和審計相關的學科為理論基礎，以傳統審計為實踐基礎，以審計指南為指導，以審計工具為輔助，以審計業務為核心的有機整體。構建信息系統審計實施體系的目的在于全面了解信息系統審計的內涵和外延，從而有助于該領域的進一步深入研究，也可更加有效地指導實際的審計工作。

3．3構建全面的聯網審計系統。聯網審計是指審計機關與被審計單位進行網絡互連后，在對被審計單位財政財務管理相關信息系統進行測評和高效率的數據采集與分析的基礎上，對被審計單位財政財務收支的真實、合法、效益進行實時、遠程檢查監督的行為。隨著近年來一些地方聯網審計試點的開展，有數據顯示，在2003年，審計署對中國工商銀行進行了聯網審計，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現場審計的1．1％，人均發現的違紀違規問題卻是1999年的38倍。

聯網審計正悄悄改變著延續了100多年的傳統審計模式。聯網審計是順應信息化發展的產物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯網審計都處在試點階段。據悉，2005年《中央部門預算執行聯網審計工作方案》(以下簡稱《工作方案》)正式完成。《工作方案》規定，審計重點是國家工商總局等四大中央部門，將首批執行聯網審計。該方案根據《審計署2005年度統一組織審計項目計劃》、(2004至2007年審計信息化發展規劃》、《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》和(2005年財政審計應用計算機技術工作意見》制定。審計人員坐在辦公室內就能動態甚至實時跟蹤、查看被審計單位預算資金動態，從資產負債變動、預算經費收支、大額支出、預算指標執行、行政性收費等多個角度進行數據分析，發現疑點或異常后及時通知被審計單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態；在對具體項目審計中，大量的審前調查在自己的辦公室內完成，進駐被審計單位前已經確定了審計重點和審計實施方案等，審計員在被審計單位的主要工作不再是查賬找問題，而調查取證聯網審計發現的疑點。

但聯網審計，包括其試點活動都在近三年內才開始啟動，聯網審計無論在理論和實踐中都存在很多問題，尤其是一些法律、技術、規范等多方面的難題。

(1)法律盲區是聯網審計的主要障礙之一。比如，按照現有審計法規，審計機關能否具有與被審計單位聯網取得數據的權力，有沒有隨時獲取被審計單位數據并進行審計的權力，在發現問題后有沒有及時通知被審計單位的權力，被審計單位有沒有相對應的義務等。

(2)信息系統審計技術急需跟進。在開展聯網審計前，應首先對被審計單位的信息系統進行審計；要探索適用范圍更廣的公網傳輸機制；要研究數據庫技術、聯機分析技術、數據挖掘技術等在聯網審計中的應用；要通過與重點行業、重點領域的聯網，建立審計數據中心，為審計業務提供支持。:

篇（8）

本校是一所由多所農村初中撤并的全寄宿制學校，在校生1500 多人，許多學生的行為習慣以及道德認知水平都停留在較低水平。面對學生多、管理挑戰大的實際情況，本校采用準軍事化宿舍管理模式。

二、準軍事化宿舍管理模式在前期的實施

（一）軍訓

利用軍訓契機，強化鐵的紀律和服從觀念，為宿舍管理打好前奏。開學初的第一周組織新生參加軍訓。

（1）軍訓的過程在培養學生的堅強勇敢吃苦耐勞的意志品質同時，更是強化了學生的團隊紀律和服從觀念。

（2）在此基礎上，各班軍訓教官定時走入寢室，對學生進行內務整理培訓，重點訓練整理床鋪、牙刷臉盆擺放，通過教官手把手指導，讓學生明確嚴格的內務標準，為今后自我管理奠定基礎。

（二）宿舍管理員負責監督寢室內務工作

（1）內務培訓工作。召開寢室長會議，傳達內務整理標準，明確內務加分、扣分細則。重點培訓物品擺放和床鋪整理。

（2）每天定時檢查。統計寢室加分扣分，計入班級周考核，上報德育處、反饋班主任。特別是在前期，對表現不良寢室進行批評教育，協助班主任進行整頓。

（3）協助生活指導老師，監督教育學生遵守寢室紀律。

（三）生活指導老師對學生寢室紀律進行監督管理

（1）進行寢室紀律培訓工作。召開寢室長會議，傳達寢室紀律標準，明確內務加分、扣分細則。重點強調熄燈后不講話、不吃零食，按時起床，排隊出入。

（2）每天早晨檢查學生按時起床情況。學生以寢室為單位有秩序地走出寢室。

每晚巡視宿舍，檢查學生就寢紀律。統計寢室加分扣分，記入班級周考核，上報德育處，反饋班主任。特別是在前期，對表現不良寢室進行批評教育，協助班主任進行整頓。

（3）協助宿舍管理員老師，監督教育學生搞好衛生內務。

（4）班主任前期指導。前一個月，班主任每天進入自己班級寢室，加強師生溝通，同時對學生的紀律和內務等方面進行培訓指導。

（5）德育處教育，評選“優秀寢室”和“星級寢室”。每一棟宿舍進駐一名德育員，每晚對違紀學生進行現場教育。每隔一月，根據各種評分，評選“優秀寢室”和“星級寢室”。

三、準軍事化宿舍管理模式的實施情況

從2009 年9 月至今，學生的宿舍衛生、紀律、文明禮儀等方面都有極大改觀。寢室干凈整潔，物品擺放井井有條，學生出入寢室次序井然，隊伍整齊，按時就寢，就寢環境寧靜而安詳，按時起床，起床號一響，各寢室成員快速而敏捷的處理好內務，打掃衛生，排好隊伍，有序的到食堂就餐，隊伍中不時的傳來陣陣歡聲笑語。應該說，宿舍住校生面貌的改觀，是校領導及教師辛勤付出的結果，同時，也得益于嚴格規范的準軍事化宿舍管理模式。

（一）準軍事化宿舍管理模式二原則

通過對本校準軍事化宿舍管理模式及其制度的大致整理，我們可以通過這些精細的制度，把握準軍事化宿舍管理模式兩個基本原則。

其一，嚴格的要求。以人為本是指無論做何種事情，都要以關心人、謀求人的發展為出發點。嚴格要求恰好是為了關心孩子，喚醒孩子，讓孩子走正道，朝著健康的人生方向發展。孩子一旦離開了嚴格要求，可能就失去了一種最為有效的規范人生的方法。對學生的嚴格要求，就是對學生未來的高度負責，也是制度得以運行的保障。

其二，人性化的關懷。正是廣大教師和校級行政人員的辛勤付出，才保證每一項制度的順利運行。

在開學之初，學生都明白，當他們就寢時，老師的工作才剛剛開始，行政班子成員和值周老師正為他們巡夜，甚至他們知道，班主任家里的小寶寶正盼著媽媽回家！學生都是有情感的，他們能理解這份關懷。

總之，我校的準軍事化宿舍管理模式本身就已經包含著許多人性化管理因素。而就現狀而言，如何更多的融入人文化、人性化管理因素，建立更為完善的人文化、人性化關懷機制，將寢室管理工作辦得有特色，則是我們亟待思考的問題。

（二）準軍事化宿舍管理模式中人文化、人性化關懷機制的構建

1.必要性分析

（1）青少年心理發展特點

處于初中階段的青少年學生，容易存在以下幾種不良心理傾向：

①倔強任性，從自己的主觀出發看問題看待事物片面偏激，在接受教育過程中，容易引發逆反情緒。

②由于家庭經濟較好或成績不錯，逐漸形成優越感，一切以自我為中心容易造成交往障礙。

③家庭離異或家庭變故，造成性格孤僻。

（2）全寄宿制學生的特殊問題

①寄宿生第一次離開家庭，不適應在校生活，或生活不能合理安排，萌發消極的退卻思想。

②寄宿生和以前相比，和父母親的溝通幾率減少，接受父母的言傳身教更少。心理問題缺乏有效的疏導途徑，長此以往，容易內向，自控力減低。

學生的心理問題需要及時疏導，寄宿生在校時間遠大于在家時間，從時間意義上而言，學校已然成為他們的第一家園。因此，構建人文化、人性化關懷機制，精心打造學生的家園，增強學生對校園產生“家”的認同，對于學校的教育教學而言，極有必要。

2.現行模式中的人性化管理因素分析

當前我們較為嚴格的宿舍管理模式中，本身就已經滲透了人性化管理的因素，筆者作為生活指導老師的一員，欣喜地發現很多閃光點。

（1）學校設立一名專職校醫，專門負責學生的健康咨詢和疾病治療，如果學生生病，即便是在半夜時分，校醫接到電話也能第一時間趕到現場，進行治療。

（2）生活管理員的職能也發生某些轉變，從最初的內務檢查，到目前的盡力為學生提供生活上的幫助和溫馨的服務。天冷時，為學生燒熱水，學生衣服破了，從家里帶來縫紉機，為學生縫補衣服，在這樣的環境里，學生感受到了家的溫暖。學生理所當然的把他當作可親可敬的長輩。更便于做學生工作。

（3）生活指導老師在管理寢室紀律同時，也把注意力投向協助班主任做好學生思想工作方面：利用熄燈前的時間，利用平時了解的信息，利用正規或非正式的談話，幫助學生解決心理困惑，樹立信心；巡夜時，幫學生蓋好被子，每當此時，學生都會流露出感激的目光。

（4）班主任老師形成了定時進寢室的慣例，在熄燈前學生寢室總能傳來陣陣歡聲笑語。

（5）德育處舉辦一系列課外活動，豐富住校生的課外生活，在校園文化藝術節上，學生盡情展現風采。

上述表明，人性化管理因素在準軍事化宿舍管理模式中有所體現，并發揮著重要作用。我們應該在此基礎上，抓住契機，構建網絡化的人文化、人性化關懷機制，提高管理水平。

四、關于全面構建人文化、人性化關懷機制的若干建議

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1.問題的提出

就業是民生之本。當前，大學生就業難是一個現實的社會問題。隨著全球化的發展與知識經濟的沖擊，大學生初次與持續就業所需的能力門坎逐年提高，而現有高等教育包括高等職業教育常常缺乏清晰的就業市場需求導向，培養出來的大學生在知識和技能結構上與人才市場的需求在一定程度上存在脫節現象，大學生就業的結構性矛盾日益突出：一方面是大學畢業生就業壓力日益增大，苦于找不到中意的單位和崗位；另一方面是用人單位頻繁奔走于各類招聘市場，苦于找不到中意的所需人才。人才供需雙方不對接的現狀已經成為近年來大學畢業生就業壓力日益加大的突出問題之一。

能力是就業的基礎。高等職業技術教育是一種市場經濟體制下的就業導向教育，大學生就業能力的強弱作為一項綜合性的考核指標，基本上能夠反映出一個大學生的綜合職業能力的高低。

職業能力大體上可以分為通用能力和特殊能力兩個層面。通用能力是指一個人的職業態度、行為習慣、自我管理能力（自行安排吃穿住行）以及正確處理與周圍的人和工作環境的關系的能力，它是一個大學生無論從事何種職業都需要具備的能力。特殊能力是指從事某個職業、某個崗位所需的特殊技能，如會計必須能夠做賬、用賬，記者應該知道如何采寫新聞，秘書應該能夠從事辦公室事務管理，具有辦文、辦會、辦事能力等等。

目前高等職業教育所傳授的專業知識和進行的技能訓練，大都針對的是特殊能力。但在現實生活中，通用能力也許更為重要。當前大學生頻繁跳槽或失去工作，往往并不是因為不具備工作所需要的特殊技能，而是缺乏通用能力：或者不能與同事、上司友好相處，或者經常遲到，工作散漫，得過且過，等等。

高職教育以培養學生的職業能力為終極目標，從知識本位轉向能力本位，是高等職業教育與普通高等教育在人才培養路徑上的最大不同。因此，充分發揮第二課堂的育人功能，把對學生非專業技能的培養作為人才培養的重要環節，對于提高學生的就業競爭力，具有現實意義。

2.職業素質與職業能力的內涵分析

高等職業技術教育既然是一種就業導向教育，那么企業需要什么樣的員工，企業管理者對大學畢業生的職業素質、職場行為評價如何，怎樣縮短學校教育與就業需求之間的距離，是需要作為人才培養方的高職院校必須高度關注的問題。

《人力資源管理》雜志2008年第4期公布了一個針對大學畢業入職新員工職業素質、職場行為評價分析的調查報告《企業需要什么樣的新員工——企業管理者對大學畢業入職新員工職業素質、職場行為評價分析的調查研究》。該報告的調查結果顯示，企業管理者認為大學生最重要的素質和能力按照“非常重要”選擇比例排序（%）為：思想道德素質、價值傾向（77.4）、勤懇踏實、敬業奉獻精神（70.8）、獲取知識的學習能力（61.9）、發現和解決問題的探索能力（61.7）、心理素質（60.1）、創新意識和能力（55.3）、團隊合作能力（52.0）、積極追求進步的熱情（47.6）、動手操作能力（46.0）、文明禮貌，親和力強（39.9）、人際交往能力（37.3）、身體素質（36.7）、基礎理論和專業知識水平（35.3）、組織管理能力（27.1）。[1]

素質是一個人的內在因素而外化的適應和滿足社會的質量。企業管理者看重的員工素質包括：文明禮貌、尊敬師長、謙虛自省、勤懇踏實，能夠經受挫折和壓力，具有愛崗敬業的奉獻精神、事業心和責任感，具有較強的親和力和積極追求進步的熱情。企業希望并要求大學畢業生把選擇的“職業”當作長期追求的“事業”，而不僅僅是賺錢謀生的“工作”和臨時落腳點；要求大學畢業生與企業同甘苦、共患難，反對隨意毀約、違背誠信，反對不求上進、得過且過，反對急功近利、好高騖遠。一個具有較高思想道德素質的大學畢業生，不能一味只關注企業能夠為自己提供什么，而要考慮自己能夠為企業帶來什么價值。

能力是一個人依靠自身的知識和技能去認識和改造世界所表現出來的心身能量。企業管理者所看重的員工能力，依次是：獲取知識的持續學習能力、發現和解決問題的探索能力和操作能力、創新意識和能力、團隊合作能力、人際交往和溝通能力、適應環境變化能力、口頭表達能力和文字表達能力、組織管理能力。

麥可思公司的《高等職業院校2009屆畢業生就業狀況與就業能力分析報告》中有關高職院校學生就業能力分析表明：在35項基本工作能力中，積極聆聽和有效的口頭溝通這兩項能力對畢業生在求職過程中最有幫助；而畢業生認為教學中最應該改進的地方為“實習或實踐環節不夠”（41%），其次為“課程內容不實用或陳舊”（15%）和“培養主動學習能力不夠”（14%）。[2]

肖云等人對重慶市1618名大學生和272家用人單位進行調查，結果顯示：87.9%的用人單位要求大學生具備溝通協調能力，而大學生對自身的實踐能力評價不高，學生認為最欠缺的是組織管理能力，其次是人際交往能力、表達能力和溝通協調能力；另外，61.5%的用人單位要求大學生應具備一定的創新能力，而40.7%的大學生感到自己的創新能力很欠缺。他們建議學校應組織形式多樣、層次不同的社會實踐活動，擴充實踐內容，增強實效性。[3]

上述調查比較全面地反映了一個合格大學畢業生應該具備的職業素質與職業能力的內涵。

3.職業素質培養與職業能力提升的基本路徑

校園文化是指校園活動的主體（師生員工）在校園內所形成的特定生活方式以及所體現出來的精神狀態的總和。校園文化具有強烈的教育導向功能，它對于大學生價值取向、思想品德、情感信仰的形成以及生活方式的選擇和日常行為習慣的形成，具有巨大影響。

為深入了解當代高職學生對校園文化活動的態度、參與度與滿意度，我們于2008年11月至12月對浙江東方職業技術學院在校學生開展了一次有關“對校園文化活動滿意度”的調查研究。結果表明，75.35%的學生認為開展校園文化活動“很有必要”，61.51%的同學表示對參加校園文化活動“很感興趣”。在“最感興趣的校園文化活動”這一問題的回答上，所占比例從高到低依次排位是：社會實踐與志愿服務、科技學術與創新創業、社團活動與社會工作、文體藝術與身心發展、技能培訓，顯示出當代高職學生對實踐性、創新性、主動體驗式的校園文化活動有所偏好。對于學生參與校園文化活動的收獲，67.42%的同學認為最大收獲是“提高了綜合素質”、“鍛煉了能力”，24.03%的同學認為是“認識了新朋友”，“學會了做人的道理”、“開闊了眼界”。

校園文化是高校實現傳授知識、培養人才、服務社會功能的精神動力和思想保障，是維系全體師生員工歸屬感、責任感和榮譽感的精神力量，也是促進學生個性發展、培養創新能力、加強人際溝通、完善人格塑造的第二課堂。

第二課堂是指相對于第一課堂（即課堂教學）而言的具有素質教育內涵、學生自愿參加的學習實踐活動。它以學生為主體，通過開展內容豐富、形式多樣、富有特色的課余活動，為學生提供自由而廣闊的發展空間，引導學生培養創新精神、提高自主意識、樹立正確人生觀價值觀，使學生的素質獲得充分的展示與鍛煉。

第一課堂與第二課堂的區分，是社會分工條件下學科專業市場化的必然結果。因此，以課堂教學為主要載體的專業教育始終是高校育人的主渠道，是學生學習專業知識、培養專業技能的主要途徑。但第二課堂在內容的豐富性、時空的自由性、參與的主動性、方式的多樣性等方面具有第一課堂無法比擬的優勢，對學生非專業素質與能力的培養具有顯而易見的重要作用，第二課堂活動中的科技創新、文藝體育、技能競賽、志愿服務以及社會實踐等等，都是第一課堂無法完全涵蓋的。這些活動所涉及到的知識與技能，很多與課堂中的專業學習沒有必然或直接的聯系，但是有助于學生促進個性發展、豐富個人閱歷、增強組織能力、加強人際溝通、改善身心健康、完善人格塑造，這些綜合素質是學生就業和日后發展所必需的。從這個意義上說，高職學生職業能力的培養，既需要第一課堂的教育，也需要第二課堂的鍛煉。因此，必須以人才培養為核心，牢固樹立第二課堂也是課堂的思想觀念，明確校園文化建設在高校管理工作中的重要地位，明確校園文化活動的目標、內容和方式。

3.1把第二課堂的相關內容納入學校人才培養總體規劃

大學作為社會的人才庫，教學、科研、社會服務是其三大功能。長期以來，以教學為中心，始終是高校辦學的指導思想。在這種思想指導下，教學工作被認為是人才培養的中心環節，在學校各項工作中始終處于不可動搖的中心地位。在這種思想指導下，課堂或實驗室被當作人才培養的唯一教學場所，專業知識的傳授與學習被當作人才培養的唯一途徑，專業課程考試成績被當作學生能力考核的最重要標準甚至是唯一標準，教師只把教學和科研作為自己的本分，而把參加學生的課余文化活動看作是份外之事。作為第二課堂重要載體的校園文化活動，僅僅被當作學生的業余文化生活，缺乏科學規劃，缺乏專業指導。學生是否參加校園文化活動、參加什么樣的校園文化活動全憑自己的興趣，對學生素質與技能的培養和提高收效甚微。

當前，各高校制定的專業人才培養方案，幾乎無一例外，都是傳統教學計劃的翻版。人才培養目標、知識能力分解、主干課程介紹、教學實踐安排、教學計劃進度，成為人才培養方案必選內容。而作為第二課堂的校園文化活動，沒有得到絲毫反映。這樣的人才培養方案，就是“以教學為中心”的思想觀念的必然產物。

我們認為，高等院校特別是高職院校，必須把以教學為中心的傳統觀念轉變到以人才培養為中心軌道上來。“培養什么人，怎樣培養人”是高校的根本任務。以人才培養為中心，就是要彰顯“第二課堂”教育功能，把第二課堂作為與第一課堂并行的教學資源，把對學生非專業技能的培訓作為人才培養的重要環節，使學生學會知識技能，學會動手動腦，學會做人做事，學會生存生活，全面提高學生的綜合素養。因此，必須將第二課堂的相關內容納入學校人才培養總體規劃和專業人才培養方案，明確大學生在校期間，應該至少參加哪些校園文化活動和職業技能競賽活動，這些活動在何時進行、怎樣進行、由誰組織，如何評價，以保證第一課堂與第二課堂的合理銜接。

3.2建立激發教師參與學生校園文化活動熱情的激勵機制

在高校，教師的主要任務是教學和科研，很少或者從不參與學生的課外活動，已經成為高校的普遍現象。在中國古代書院，教師既是學生的學業導師，也是學生的精神導師和行為導師，這個優良傳統隨著現代科學知識體系的日益復雜化和精細化而早已被拋棄，教師的教學科研活動與學生的科技文化活動被嚴格地區分開來，教師對參與學生文化活動完全失去興趣與熱情。加之教師自身的課堂教學和科研任務相當繁重，而第二課堂教學的工作量又存在難以確認和量化問題，使得教師很難把指導學生參與第二課堂活動作為自己的主要工作內容。

相對于本科院校來說，職業技術院校更應該把第二課堂看作是第一課堂的自然延伸，因為實踐能力的培養不能僅僅依靠課堂教學，而應該在實踐活動包括校園文化活動中得到鍛煉，而這一切離不開專業教師的指導。因此，高校必須建立一種激勵機制，從制度層面激發教師參與學生文化活動的熱情，使教師把指導學生第二課堂活動作為自己教學科研的工作內容之一。為此，必須保證教師對專業性學生社團活動的指導能夠納入正常的教學工作量計算；必須保證教師對學生職業技能競賽的指導，等同于對學生畢業論文的指導，納入正常的教學工作量計算。

3.3改革學生學習成績考核體系

校園文化活動作為學生綜合素質培養的第二課堂，在人格塑造和技能培養上具有不可替代性。但在我們所進行的調查中，我們發現部分學生的思想傾向和行為習慣令人擔憂。11.41%的學生在業余時間“無所事事，經常在寢室睡覺或上網，覺得生活很無聊”，21.59%的學生的業余時間是在“談戀愛、娛樂、逛街”中度過的。對于參加校園文化活動，36.25%的同學表示“興趣一般”，2.23%的同學“沒有興趣”。在“你認為校園文化活動的必要性”問題上，22.20%的學生認為校園文化活動“可有可無”，甚至還有2.45%的學生認為“沒有必要”。即使在參加校園文化活動的學生中，也有相當一部分人只是為了“打發時間”，還有少數人是為了交朋友或純粹跟風。

造成這種狀況的根本原因，就在于各高校對學生的評價始終以學生的第一課堂學習成績為最重要甚至是唯一的標準，學生參與第二課堂所取得的成績不能得到很好的評價與考核，導致第二課堂缺乏對學生的激勵機制。因此，改革學生的學習成績考核體系，使學生參與校園文化活動所取得的成績能夠得到很好的評價與考核，是提高學生綜合素質與技能的必由之路。

為提高學生參與校園文化活動的積極性與主動性，激勵學生全面發展，并為三好學生、優秀學生干部、優秀畢業生以及獎學金的評定提供依據，有必要建立一套學生綜合素質考評體系，把德育、智育和綜合素質發展作為考核項，對學生的專業考試成績以及道德修養、組織紀律性、集體主義觀念、分析和解決實際問題的能力以及其他活動等方面獲得的成績進行全面的量化考核。

3.4全面實施大學生素質拓展計劃

2002年3月25日，、教育部、全國學聯聯合發文（中青聯發[2002]14號文件），提出實施“大學生素質拓展計劃”，其主要內容就是開展“大學生素質拓展證書”的認證工作，以用于記載大學生在校學習期間在課堂教學成績之外的對提高自身綜合素質產生積極作用的重要經歷及取得的主要成績。

大學生素質拓展計劃具體包括六方面的內容：“思想政治與道德素養”主要反映學生參加黨團組織的重要活動及加強思想道德素養方面的表現；“社會實踐與志愿服務”主要反映學生組織和參加的社會實踐、志愿服務等活動以及在活動中的表現和取得的成果；“學術科技與創新創業”主要反映學生課外從事的創新創業活動以及在參加各級各類科技、創業等比賽中取得的成績；“文化藝術與身心發展”主要反映學生參與的文體藝術活動和取得的成績；“社團活動與社會工作”主要反映學生組織或參與的社團活動，所擔任的學生干部職務及在組織、管理能力方面的鍛煉；“技能培訓及其它”主要反映學生參加各類技能培訓及取得的成績。

素質拓展計劃的重點是培養大學生的創新精神、實踐能力和社會責任心，讓大學生在社會實踐中認識社會、感受社會，增強社會責任感，提高實踐能力，同時通過讓大學生在參加活動中營造出創新人才脫穎而出的氛圍來培養大學生的創新精神和創新能力，進而促進大學生的全面發展。

根據大學生素質拓展計劃，對校園文化活動進行梳理，明確每一項活動的目標與類別，根據學生在不同階段職業素質和職業能力培養的不同需求，確定每屆學生在不同學期的工作重點，科學規劃并合理安排活動，讓每個學生在不同的學期有所側重地參與不同的校園文化活動，逐步提升綜合素質，穩固職業能力。

3.5積極開展創業教育

創業教育是一種以開發和增強大學生的創業基本素質、培養創新性人才為目的的教育。創業教育是職業教育和就業教育的高級形式，是素質教育、創新教育的拓展與深化。其基本的教育理念，就是對具有一定文化知識和專業技能的青年學生進行創業教育，培養他們的開拓精神、創業意識、創業品質和創業技能，使其最終走上創業之路。

大學生創業服務體系應該由相互關聯的四個層次構成：開設“創業論壇”以激發創業意識，培育創業精神；開展“創業培訓”以培養創業技能，分享創業經驗；參加“創業競賽”以鼓勵創業實踐，展示創業成果；設立大學生創業基金，完善學生創業孵化園，積極幫助學生吸引風險投資，適時推出比較成熟的創業團隊和創業項目，完成學生創業從學校到社會的順利轉化。

4.結語

基于我們對校園文化活動在大學生職業素質養成與職業技能延伸培育過程中的意義、途徑和方法的認識與分析，我們得出的基本結論是：

第一，高等職業技術院校把應用型高技術人才作為培育目標，因此，相較于普通高等學校，更應強調人才的“實用價值”，更應重視人才的實踐能力、應用能力和社會適應能力的培養，而這些能力不可能完全依靠第一課堂來解決，它既需要第一課堂的教育，也需要第二課堂的培養。

第二，校園科技文化活動是高職院校提升學生職業能力、實現高校育人功能的重要載體，是學生職業素質養成與職業技能培養的第二課堂。必須以人才培養為核心，牢固樹立第二課堂也是課堂的思想觀念，把第二課堂作為與第一課堂并行的教學資源，把對學生非專業技能的培訓作為人才培養的重要環節，為提升學生的職業能力和社會適應能力服務。

第三，實現大學生職業素質養成與職業技能延伸培育的基本路徑，一是把第二課堂的相關內容納入學校人才培養總體規劃，二是建立激發教師參與學生校園文化活動熱情的激勵機制，三是改革學生學習成績考核體系，四是全面實施大學生素質拓展計劃，五是積極開展創業教育。

高校校園文化活動在人才培養中與課堂教學具有同等重要性。通過第一課堂與第二課堂的無縫銜接，著力培養學生的職業素質與職業技能，是高職院校人才培養適應社會發展的歷史使命，也是提高學生就業競爭力，使學生更好就業、更快成才的必由之路。

附注：

[1]http：///article/200804/200804290226.shtml。

[2]《麥可思研究》2010年9月下旬刊（第55期）

篇（10）

1.考核方式較為單一

目前國內大部分高校對學生的考核實行考試制，有的院校期末成績占到學生總成績的100%，而有的學校采用期中成績、平時成績與期末成績相結合的模式，不管是哪種方式，都只是用一張或幾張卷子評判學生對知識的掌握程度。這種考核模式的最大弊端之一就是容易讓學生產生應付考試的心理，造成學生為考試而學習的現狀，同時也不利于學生其它方面能力的發展。

2.考試內容局限于課本

目前，多數高校對學生的考核都只局限于課本中的內容，導致很多學生平日上課聽課并不認真，而是在考試前突擊背誦重點內容、閱讀教師的課件獲得及格的分數。這樣考試的弊端之一就是助長了學生的投機取巧心理，平日對學習敷衍了事、考前突擊式學習。另外，僅限于課本的考試內容不利于培養學生發現問題、解決問題以及實踐能力的培養。

二、對新的考核方式的探索

針對現在我國高校對學生的考核模式存在的問題，可以考慮從以下兩個方面探索新的考核方式：多樣化的考核模式和靈活的考核內容。

1.多樣化的考核模式

我國高校可以借鑒國外高校較為成熟的考核模式。目前，在美國、澳洲和歐洲很多高校，對學生的考核采用多種模式，除了大家熟知的期中和期末考試，個人論文、小組論文、小組演講和個人演講均占據學生最終考核結果很大的比例。如與公司財務分析相關的課程中，論文選題通常是讓學生選擇兩個自己感興趣的處于同行業的上市公司，然后對兩個公司數據進行分析，最終以論文的形式呈現給教師；而在審計課程中，論文的題目選擇通常是教師為學生指定上市公司，要求學生識別審計重點，并給出對應的審計方法。

（1）加入論文的考核形式

對某些課程的考核，我國高校也可以考慮使用論文的考核模式，使論文成績占據學生總成績一定的百分比，并且使論文的選題側重于實。以審計課為例，審計教師可以通過討論確定讓學生分析的上市公司，讓學生自己去搜索與該公司相關的財務信息以及非財務信息，并結合課本中的知識對審計方案作出設計與分析。又如：關于公司策略管理等方面的課程，教師可以要求學生在論文的尾部提出公司應向何種方向努力，如何改善企業的薄弱環節，以此激發學生將課本中的知識運用到實際，以及主動思考問題、解決問題的能力；再如管理會計課程中的產品定價問題，可以讓學生研究自己感興趣的品牌以及這些品牌的定價策略。

（2）加入小組演講和小組論文的考核形式

對于學生來說，團隊合作能力的重要性主要體現在兩個方面。首先，在很多大型企業的招聘環節中，都設有小組作業的環節。如在四大會計師事務所的招聘中，小組合作完成任務的環節對求職者能否拿到工作offer起著至關重要的作用，如果某個小組成員合作能力差，很可能就會造成整個小組的分析結果不理想，導致小組的大部分甚至所有成員都有可能面臨被淘汰的可能。其次，在學生參加工作后，團隊合作能力也顯得至關重要，很多工作都不是一個人能獨立完成的，需要各個部門同事之間的溝通交流。較強的合作能力可以加快工作的完成，提高工作效率并有利于就職者的職業發展。

小組論文和小組演講的考核方式非常有利于學生團隊合作能力的培養。例如：在國外高校里，學生為了完成論文和演講，會在論文和演講的準備過程當中舉行很多次小組會議，對論文內容和演講內容進行分工，共同討論，甚至爭論，最終確定論文內容和演講內容。在小組成員共同溝通的過程當中，必然會存在不同的看法，意見上會出現分歧，這個時候就需要學生思考如何說服其他的小組成員、如何說服自己改變想法以及反省自己想法的不足，以有效地完成團隊任務。這些過程無疑都對學生團隊合作能力的培養有很大的幫助。

但是，小組論文的考核模式存在一個弊端。由于小組任務由整個小組所有成員共同完成，因此可能會存在某個成員依賴于其他成員，對自己被分配到的任務敷衍了事，小組內其他成員為了保證小組任務的順利進行，可能會把較為懶惰的那位成員的任務一同完成，因此，如何防止這種現象成為使用小組考核形式必須要思考和解決的問題。目前，在國外的一些高校，小組論文在上交前，教師會讓學生填一個打分表，打分表中讓小組每個成員對其他的成員進行“貢獻打分”，教師在評分的過程中會考慮此項貢獻打分，因此雖然小組論文由一個小組共同完成，因此如果小組中有某個成員貢獻過少，這名成員并不能得到理想的分數。

（3）加入個人演講和小組演講的考核形式

我國高校教育的考核模式忽略了對學生口頭表達以及溝通交流能力的培養，并不像很多國外的高校，會要求學生在對一些案例進行完書面的分析后，還要求學生將分析結果制作成PPT，通過在全班學生面前演講的方式展示自己的分析結果。加強對學生口頭表達能力的培養對于學生以后的就業有很重要的意義，例如：很多大學生在進行求職面試的時候不僅心理上非常緊張，而且肢體語言以及與面試官的眼神交流都做不到位。經常演講的學生經過講臺上的鍛煉，在面試環節中的緊張情緒會得以緩解，肢體語言更加得體，在面試環節中也懂得運用適當的眼神交流。

2.靈活的考核內容

（1）加入能夠培養學生發散性與批判性思維的題目

目前國內高校絕大多數學科的考核內容都只局限課本，應該考慮適當加入能刺激學生發散性與批判性思維的題目。例如：很多美國高校的考試會加入考察學生思考和綜合運用各方面知識能力的題目，有一些題目并沒有標準答案，學生根據自己的理解和分析回答問題，只要言之有理，都會獲得理想的分數；而德國大學的考試題目當中沒有選擇題，有些科目的考試學生可以攜帶教材、課堂筆記及其它材料。

（2）針對通過證照考試的學生，進行部分課程的免修

篇（11）

 

隨著市場經濟的迅速發展，企業的經營環境日趨復雜，經營風險也隨之逐步加大，因此控制和防范經營風險成了企業目標實現的關鍵，內部控制就是企業控制和防范風險的一道防火墻。在經濟迅速發展的過程中，代建制模式下的政府工程項目管理企業經歷了從無到有，并且迅速發展壯大，同時政府工程項目暴露出許多弊端：像管理人員的專業水平不高、管理經驗積累不足、管理成本相對較高、政府控制能力相對較弱等，這就很容易造成政府投資工程項目超投資、超標準、超工期等現象，也容易給各方提供牟利的空間。因此越來越多的政府工程管理企業開始意識到內部控制對優化企業管理、增強企業競爭實力和防范風險具有至關重要的作用。

一、代建制模式下的政府工程項目管理企業內部控制現狀

經過十幾年的研究與探索，我國政府開始逐步采取“代建制”模式管理學論文，實現了“投資、建設、管理、使用”的適度分離，從而有效控制使用單位無限制的擴大項目建設規模，提高政府對工程項目的監督力度，從而保證工程項目建設和管理的專業化水平。目前代建制模式下的政府工程項目管理企業內部控制是以內部會計控制為主，兼顧與會計相關的其它控制，存在的問題主要有以下幾個方面：

（一）政府對工程項目管理企業內部控制執行缺乏強制性措施

我國“代建制”政府工程管理企業作為政府投資項目管理中一個新出現的且十分重要的角色，得到了政府及建筑業的關注，許多企業也抓住這一契機，紛紛通過各種方式開展工程項目管理業務,但代建制還屬于新型項目管理模式，我國相應法律法規還不是很健全，企業內部控制，只能參照建筑施工企業。我國的建筑施工企業，只有上市公司在發生融資行為時，才被強制性披露其內部控制方面的信息，只要不進行融資，則可以不披露或少披露。這樣，就難以達到內部控制報告應有的效果，尤其是在強調管理當局對內部控制的義務和責任、在向投資者或其他財務報告的使用者提供對決策有用的信息等方面是遠遠不夠的。因此，為加強企業風險管理，應當強制性要求企業建立并實施內部控制①論文提綱格式。

①李連華．公司治理結構與內部控制的鏈接與互動．會計研究，2005，(2)：65-68．

（二）內部審計監督機制不完善

一個完整的企業內部控制制度，應該有內部審計來監督執行，以便及時發現問題、糾正偏差、修改并最終完善企業內部控制。企業設

立內部審計部門，完善其內部控制組織設置，關鍵是要按照不相容職務相分離的原則，科學劃分企業內部各部門的職責權限，形成相互制衡的機制。內部審計機構應直接受董事會或下屬的審計委員會領導，以保持其獨立性和權威性。但是目前很多政府工程管理企業對于審計人員發現的問題重視不夠，對于審計人員提出的意見和建議不能積極整改，或者雖然上報整改方案，但是沒有真正執行，等到再審計檢查時類似的問題還依然存在，而且審計人員也沒有處罰權管理學論文，發現問題不能及時處罰，這樣影響了審計部門的審計意見和執行效果。

（三）內部控制制度不夠健全

政府工程管理企業的內部控制制度不是沒有制定，而是內部控制的各項規章制度用來應付上級檢查．裝訂成冊或張貼在墻上，但執行中卻很隨意。像有的企業不相容職務混崗，合同的簽訂、執行、付款手續辦理等全部由一人完成；對項目工程款結算的隨意性較大，有的結算原始單據沒有現場工程師或技術員的簽字或簽字手續不齊全；有的項目在沒有簽訂供料合同或設備租賃合同，就開始開工生產；有的項目工程合同的內容發生了變更沒有及時簽訂補充協議；這些環節出現的缺陷都反映出內部控制制度的不健全、內部控制的薄弱、監管力度不夠。

二、強化代建制模式下的政府工程項目管理企業內部控制的對策

（一）法律法規不斷完善

目前，不少地方正在建立各自的政府投資項目代建制管理辦法，如陜西、吉林等省份。各界人士面對代建法律法規嚴重缺乏的問題，一致呼吁政府有關部門應積極組織力量，重點加強立法調研，盡快研究制訂統一、全面、完善的代建制法規規章。相信在不遠的將來，我國將會頒發國家級的代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質管理辦法等法規及相關配套政策，將會對代建制市場的開放、監管主體、代建制單位的設立條件和資質審查、代建制的適用范圍和實施程序、代建制管理項目的風險評估與控制、代建制項目的業績評價等方面作出明確的規定，為代建制的順利開展提供更好的法律保障②。隨著我國代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質管理辦法等法規及相關配套政策的建立，代建制政府項目工程管理企業的內部控制制度也將逐步完善。

（二）構建政府工程項目管理企業內部控制體系

政府工程項目管理企業必須強化對工程建設全過程的監控，制定和完善工程項目各項管理制度，明確相關機構和崗位的職責權限，規范工程立項、招標、造價、建設、驗收等環節的工作流程及控制措施，保證工程項目的質量和進度。

（1）注重風險控制，加強職能管理

①加強會計核算和資金統一管理

集中會計核算和統一資金管理，加強企業預算管理和成本控制，

②劉笑峰 《代建制模式下的工程項目管理企業經營管理對策》 天津大學碩士學位論文2008，21．

建立有效的內部結算支付制度，對各施工項目部的資金由企業對資金

統一進行結算，按預算下撥，實行統一調度管理，強化企業的資金調控力度，以便實現資金的統籌安排和有效使用，形成規模效應。

②加強大型設備和材料采購管理

企業建立統一的材料采購與管理、租賃使用和更新改造制度，統一調配，加強管理，避免重復購買，提高完好率和使用率管理學論文，加快更新改造資金的回籠；統一大宗材料采購，加強公司內部的統籌安排，降低經營成本③

③加強市場經營和招標投標管理

從符合企業總體利益的角度來統一調配資源，優化選擇，因此企業必須強化市場經營和招投標管理職能，統一經營決策，集中人力物力，提高企業核心競爭能力。

④加強人力資源管理

企業應與主要管理人員、技術人員和關鍵技術工人簽訂勞動合同并在內部有序流動，對暫時無崗人員按待崗制度處理，保持其相對穩定性，其他人員可由施工項目部按工程需要臨時聘用；設計合理的薪酬體系和激勵機制，配合項目經營責任制的實施，真正做到績效掛鉤，吸引員工到一線項目部從事管理和技術工作，穩定員工隊伍。

（2）建立良好的監督檢查機制

企業應建立對施工項目業務的監督檢查制度，明確監督檢查機構

③凌家明．內部控制理論的演進軌跡分析．經濟與管理，2005，19(J)：24—26．

或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查④。

①相關崗位及人員的設置情況，重點檢查是否存在施工項目業務不相容職務混崗的現象。

②授權批準制度的執行情況，重點檢要業務的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。

③業務流程的遵循情況，重點檢查是否存在跨越流程辦理施工項目相關業務的現象論文提綱格式。

④責任制的執行情況，重點檢查相關責任是否真正落實到個人。

⑤各類款項的支付情況，重點檢查工程款、材料款、設備等的支付是否符合相關法規、制度和合同的要求；對監督檢查過程中發現的工程項目內部控制中的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。

（3）完善內部審計制度

內部審計部門應該對內部控制定期進行獨立、有效和全面的評審，并將結果向管理層直接報告，這是政府工程項目管理企業控制風險的一道防火線。在企業建立內部控制制度時，內審部門應該參與評審和制度制定的全過程，這樣有利于內審人員全面了解企業內部控制制度的構成體系，發現關鍵控制點，準確理解各項內控目的、控制環境、控制方法、控制程序等。建立完善的內部審計工作制度，包括內審工作任務、權限、人員分工、人員崗位、審計程序、審計檔案管理

等管理學論文，制定相應的評審辦法，制定審計標準，例如審計實施程序的標準、

④朱翠蘭．論企業內部控制的監督．企業技術開發，2006，(J)：55-57．

審計報告的標準等。政府工程項目管理企業通過完善的內審制度的建立，充分發揮內部審計對內控系統的全面有效審計再監督，及時糾正控制的缺陷將顯得十分必要。

2010年4月26日，財政部會同證監會、審計署、國資委、銀監會、保監會等部門在北京召開聯合會，隆重了《企業內部控制配套指引》，標志著中國企業內部控制規范體系基本形成。《企業內部控制配套指引》的，就像盛夏里的一場及時雨，指引上市公司和非上市大中型企業的發展方向，提升經營管理水平。代建制模式下的政府工程項目管理企業屬于新時期的新型企業，應該參照《企業內部控制配套指引》擺正業務發展與內部控制的關系，嚴格管理，強化控制，對各項管理工作要形成多層次多視角全方位的風險控制體系，只有這樣，才能做好內部控制和風險防范，才能有實力應對日益復雜的競爭環境，促進企業的可持續健康發展。

參考文獻：

[1]李連華．公司治理結構與內部控制的鏈接與互動．會計研究，2005，(2)：65-68．

[2]劉笑峰.代建制模式下的工程項目管理企業經營管理對策.天津大學碩士學位論文,2008.21．

[3]凌家明．內部控制理論的演進軌跡分析．經濟與管理，2005，19(J)：24—26．

[4]朱翠蘭．論企業內部控制的監督．企業技術開發，2006，(J)：55-57．

[5]陳關中.內審監督——企業風險防范的第三道防線.財務與會計,2006.12(J):52-53.