醫(yī)院成本核算研究大全11篇

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篇（1）

一、醫(yī)院成本的概念

成本概念的使用不僅限于企業(yè)，其范圍還可以擴(kuò)大到所有可以對象化的資金耗費，成本是取得資財?shù)拇鷥r和對象化的費用。醫(yī)院成本是指醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過程中發(fā)生的各種耗費或支出，主要包括醫(yī)療成本和藥品成本。醫(yī)院成本核算就是將一定時期內(nèi)醫(yī)院實際發(fā)生的各項費用加以記錄、匯集、計算、分析和評價，按照醫(yī)療服務(wù)的不同項目、不同階段、不同范圍計算出醫(yī)療服務(wù)總成本和單位成本，以確定一定時期內(nèi)的醫(yī)療服務(wù)成本水平，考核成本計劃完成情況的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。

二、醫(yī)院成本核算管理的目的及作用

1.醫(yī)院成本核算的目的

醫(yī)院強(qiáng)化成本核算，實現(xiàn)高效低耗，是對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行的客觀要求。運用成本核算，并通過成本計劃、控制等手段能發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在成本管理上的薄弱環(huán)節(jié)，以采取措施，降低成本，提高效益；能運用責(zé)任會計的方法，確定科室責(zé)任成本。在提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的同時，要以盡可能低廉的價格吸引病人，通過成本核算，確定醫(yī)療服務(wù)的真實成本。同時，醫(yī)院管理層把成本核算和成本控制機(jī)制作為一種日常的管理手段，使得醫(yī)院的管理水平能更上一個新臺階，為建立現(xiàn)代化的、充滿管理理念的、新型的醫(yī)院打下堅實的基礎(chǔ)。

2.醫(yī)院成本核算的作用

所謂成本核算管理，對醫(yī)院而言，就是為保證高質(zhì)量高標(biāo)準(zhǔn)地完成診療護(hù)理工作，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)效益而確定的成本核算過程。具體地說，是根據(jù)醫(yī)院總的規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)，對醫(yī)院經(jīng)營成本進(jìn)行預(yù)測、計劃、分解、控制、核算、分析和考核，以達(dá)到用最小的成本開支來獲得最佳效益的一整套科學(xué)的成本管理體系和方法。

把成本核算管理運用到醫(yī)院管理中，不但可有利于降低醫(yī)院成本，而且對于提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義，它主要反映在以下幾個方面：

（1）有利于將技術(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制落實到各科室，因為成本核算管理過程中，從經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的制定、分解，到經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的組織實施、考核，都與落實技術(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的責(zé)、權(quán)、利密切相關(guān)，從定目標(biāo)、定責(zé)任、定權(quán)利這一角度來說也是相吻合的。

（2）有利于加強(qiáng)醫(yī)院的計劃管理。為了使醫(yī)院面向市場、適應(yīng)市場，加強(qiáng)計劃管理是十分重要的，圍繞實現(xiàn)醫(yī)院總目標(biāo)，把成本核算管理落實到科室和個人，把醫(yī)院的全面計劃管理落實到實處，成本目標(biāo)管理是其重要內(nèi)容和措施。

（3）通過成本目標(biāo)管理可將過去領(lǐng)導(dǎo)要求職工“做什么”和“怎么做”的被動方式，改變?yōu)榘讶蝿?wù)、目標(biāo)、權(quán)限下放到各科室，并與科室利益掛鉤的方式，這種鼓勵科室加強(qiáng)自我管理的辦法可提高每位職工的工作積極性。

（4）有利于提高經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院管理以病人為中心、質(zhì)量為核心、效益為根本，因此，醫(yī)院管理要樹立“目標(biāo)―效益”統(tǒng)一的觀念，并將此貫穿于醫(yī)院管理全過程中。成本核算管理是提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。

三、醫(yī)院實行成本目標(biāo)管理的基本原則

1.成本最低化原則

成本最低化又稱成本極小化、最低成本點。所謂成本最低化，就是根據(jù)成本核算管理的任務(wù)，通過分析降低成本的各種因素，制定可能實現(xiàn)的最低成本目標(biāo)，并以此為依據(jù)進(jìn)行有效的控制和管理，使實際管理結(jié)果達(dá)到最低成本目標(biāo)。對醫(yī)院管理來說，追求醫(yī)院成本最低化必須注意：

（1）必須保證診療護(hù)理質(zhì)量；

（2）要以社會效益和技術(shù)效益為前提，社會效益第一，其次是經(jīng)濟(jì)效益；

（3）從實際出發(fā)，注意成本最低化的相對性，各科室部門之間的實際條件不一樣，就不能簡單要求統(tǒng)一，不能一味追求指標(biāo)；

（4）立足于探索降低成本的途徑和潛力；

（5）把握全部影響實現(xiàn)成本最低化的環(huán)節(jié)，研究和尋求管理方法，包括最佳的操作規(guī)程和方法，最佳的醫(yī)療協(xié)作配合，最佳診療護(hù)理過程安排，最佳的醫(yī)用材料采用，最佳的器械設(shè)備物資的管理維修，最少的管理費用開支，最少地發(fā)生醫(yī)療差錯、事故、糾紛等。

2.全面成本管理原則

要達(dá)到成本最低化的目的，必須實行全面成本管理，即全院、全員、全過程的管理，要從醫(yī)院、科室、班組各個層次，診療、技術(shù)、經(jīng)營、后勤服務(wù)等各個環(huán)節(jié)都實現(xiàn)成本管理，通過計劃、決策、控制、核算、分析、考核等方法，計算每個環(huán)節(jié)勞動消耗，做到醫(yī)院診療護(hù)理工作和經(jīng)營活動全過程都進(jìn)行成本目標(biāo)管理。

3.成本核算有效化原則

成本核算核心問題是“有效化”，要以最小的投入獲取最大產(chǎn)出，要以最少的人力、最省的財力物力來實現(xiàn)全面成本核算的目標(biāo)任務(wù)，因此醫(yī)院成本核算管理的原則不僅僅是追求形式，而應(yīng)立足于取得社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，使花費的成本都能轉(zhuǎn)化為病人取得的對疾病診治的成效和質(zhì)量。

4.成本管理科學(xué)化原則

所謂成本核算科學(xué)化，是指要運用現(xiàn)代管理科學(xué)理論和方法進(jìn)行成本核算管理，運用系統(tǒng)分析理論，針對成本管理的特點，進(jìn)行目的性分析、相關(guān)性分析、整體性分析、集合性分析和環(huán)境適應(yīng)性分析，進(jìn)行定性-定量分析，通過成本目標(biāo)管理，使醫(yī)院診療護(hù)理工作做到技術(shù)適宜、經(jīng)濟(jì)合適、成本最小、效益最高。

四、醫(yī)院成本核算的范疇

1.人員經(jīng)費的支出：

這一部分支出占醫(yī)院業(yè)務(wù)支出的比重很大，因而是構(gòu)成醫(yī)院成本的重要組成部分。人員經(jīng)費包括：工資、獎金、國家規(guī)定的各項津貼補(bǔ)貼、獎金和加班費、交納的各項社會保險費、公積金、探親路費等，這部分支出不論其補(bǔ)償來源渠道如何，都應(yīng)全部列入醫(yī)療成本進(jìn)行成本核算。

2.衛(wèi)生材料支出：醫(yī)療服務(wù)過程中業(yè)務(wù)科室消耗的衛(wèi)生材料費。

3.藥品支出：銷售藥品的成本。

4.固定資產(chǎn)折舊：凡屬基本建設(shè)投資、固定資產(chǎn)的購置費等，這些通過折舊的方式逐漸攤銷列入成本。表現(xiàn)為補(bǔ)償醫(yī)療設(shè)備、房屋及建筑物等固定資產(chǎn)的磨損和消耗而提取的折舊費。

5.無形資產(chǎn)攤銷。

6.提取醫(yī)療風(fēng)險基金：醫(yī)療事故支付賠償金。

7.其他費用支出。即醫(yī)療保健服務(wù)過程中必要的行政開支，如辦公費、差旅費、郵電費、職工培訓(xùn)費等。

按成本概念和范圍的規(guī)定，醫(yī)院的下列費用支出不應(yīng)列入成本：

1.凡屬基本建設(shè)投資、固定資產(chǎn)的購置費等，這些只能通過折舊的方式逐漸攤銷列入成本。

2.離退休人員費用，應(yīng)由上級主管部門補(bǔ)助。

3.醫(yī)院的集體福利設(shè)施支出等不列入成本。

4.有經(jīng)費來源的科研教學(xué)等項目。

5.在各類基金中列支的費用。

6.國家規(guī)定不得列入成本的支出。

五、醫(yī)院財務(wù)管理全成本核算內(nèi)容劃分（以我院骨科專科醫(yī)院）

1.將醫(yī)院科室作以下科室劃分：

（1）臨床科室：頸椎外科、環(huán)骨盆科 綜合內(nèi)科、小兒骨科骨腫瘤科、脊柱外科、關(guān)節(jié)外科、創(chuàng)傷一科、創(chuàng)傷二科、綜合外科 手足顯微三科、微創(chuàng)脊柱外科 運動醫(yī)學(xué)科、手足顯微一科、手足顯微二科、康復(fù)科、麻醉科、專家、口腔科、急診科、120急救。

（2）醫(yī)技科室：放射科、CT 核磁、藥劑科、檢驗科、功能科、放射專家。

（3）醫(yī)療輔助科室：住院處 門診收費、供應(yīng)室、洗衣房、水電設(shè)備科、病案室、門診部、接診室、營養(yǎng)部、器械科。

（4）管理科室：黨政辦公室、宣傳科、紀(jì)檢監(jiān)察審計科、工會 老干部科、團(tuán)委、人事科、財務(wù)科、質(zhì)控科、醫(yī)務(wù)科、護(hù)理部、感染科、總務(wù)科、基建辦、保衛(wèi)科、交流中心、信息科、科研科、教學(xué)部。

2.將醫(yī)院全成本屬性作以下屬性劃分：

固定成本：相對不變的成本叫做固定成本。

變動成本：相對為變動的成本叫做變動成本。

直接成本：能直接歸集到科室的成本叫做直接成本。

間接成本：不能直接歸集到科室的成本叫做間接成本。

可控成本：具有可控性的成本。

不可控成本：相對不可控的成本。

六、醫(yī)院成本核算計算方法

1.直接成本分?jǐn)?/p>

（1）成本核算首先是各科室直接成本的歸集，將各科室直接發(fā)生的成本直接計入到該科室；

（2）公攤費用分?jǐn)?/p>

不能直接計入科室的成本，即公攤成本，根據(jù)項目按一定的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)在醫(yī)院所有科室進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)可以采用人員比例或房屋面積進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

項目內(nèi)容

水、電、取暖費、污水處理費、燃?xì)赓M、醫(yī)療垃圾處理費。

分?jǐn)偡椒?/p>

水費、污水處理費：醫(yī)療輔助及行政管理科室按職工人數(shù)分?jǐn)偂ＥR床醫(yī)療按職工數(shù)加床位數(shù)分?jǐn)偟礁骺剖摇?/p>

電費：全院科室 按占用面積分?jǐn)偂?/p>

取暖費：使用科室按占用面積分?jǐn)偂?/p>

醫(yī)療垃圾處理費：醫(yī)療科室均攤。

分?jǐn)偣剑?/p>

2.間接成本分?jǐn)?/p>

按照四種類型（臨床醫(yī)學(xué)，醫(yī)療技術(shù)，醫(yī)療輔助，管理費用）中的三類（醫(yī)療技術(shù)，醫(yī)療輔助，管理費用）分?jǐn)偟脚R床醫(yī)學(xué)科室的間接成本以下順序進(jìn)行三級分?jǐn)偅?/p>

第一級分?jǐn)偅ü芾沓杀痉謹(jǐn)偅?/p>

將全院管理類科室成本包括直接計入管理科室成本和公攤費用分?jǐn)偛糠诌M(jìn)行分?jǐn)偂Ｈ缭洪L辦公室、財務(wù)科等管理類科室

分?jǐn)偡椒ǎ喊慈藛T比例或收入比例分?jǐn)?/p>

例：相關(guān)科目成本=科室在職人員數(shù)量×全院管理科室相關(guān)科目成本/（全院在職人員數(shù)量-管理科室人數(shù)）

第二級分?jǐn)偅海ㄡt(yī)療輔助成本分?jǐn)偅?/p>

將此類科室成本（包括直接計入醫(yī)療輔助科室成本、公攤費用分?jǐn)偛糠帧⒐芾沓杀痉謹(jǐn)偛糠种停┻M(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)偪剖曳秶簰焯柺摇⒆≡禾帯⒐?yīng)室等。

醫(yī)輔服務(wù)職能科室、供應(yīng)室、洗衣房分?jǐn)偡椒ǎ?/p>

使用醫(yī)院制定的內(nèi)部服務(wù)價格對照參數(shù)（或內(nèi)部服務(wù)量），本著誰受益誰擔(dān)負(fù)的原則進(jìn)行分?jǐn)偅ǖ幌蚬芾眍惪剖壹巴悇e科室分?jǐn)偅?/p>

相關(guān)科目成本 =受益科室接受服務(wù)內(nèi)部價總量（科室受益總量）× 相關(guān)科目成本總量/接受服務(wù)內(nèi)部價總量（全院服務(wù)總量）

沒有工作量的醫(yī)輔科室分?jǐn)偘瘁t(yī)技科室、直接醫(yī)療科室的人數(shù)向下分?jǐn)偂?/p>

第三級分?jǐn)偅ㄡt(yī)技科室成本分?jǐn)偅?/p>

將醫(yī)療技術(shù)類科室成本（包括直接計入醫(yī)療技術(shù)科室成本、公攤費用分?jǐn)偛糠帧⒐芾沓杀痉謹(jǐn)偛糠帧⑨t(yī)療輔助科室成本分?jǐn)偛糠种停┻M(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

1.藥劑科成本分?jǐn)偡椒ò凑帐褂檬杖胫С雠浔绕胶庠瓌t。

2.醫(yī)療技術(shù)檢查科室、手術(shù)室分?jǐn)偡椒ú捎檬杖胫С雠浔绕胶庠瓌t。

相關(guān)科目成本=各相關(guān)科室獲取醫(yī)技收入總量× 相關(guān)醫(yī)技科室相關(guān)科目成本總量/相關(guān)醫(yī)技科室總收入。

間接費用分配率=某類（間接費用）發(fā)生部門人數(shù)/醫(yī)療、護(hù)理、藥劑、制劑部門人數(shù)之和×100%。

七、應(yīng)用現(xiàn)代成本管理理論，加強(qiáng)醫(yī)院成本核算

1.樹立新型的醫(yī)院成本管理理念，營造良好的氛圍

醫(yī)院各級領(lǐng)導(dǎo)首先要帶頭更新觀念，充分重視醫(yī)院成本核算工作；醫(yī)院內(nèi)部各部門要協(xié)調(diào)配合，解決在工作中出現(xiàn)的問題；職能部門要大力營造氛圍，正確認(rèn)識醫(yī)院成本核算工作重要性，明確成本核算的目的、意義、概念和內(nèi)容等。

2.建立有效的內(nèi)部核算組織結(jié)構(gòu)

在醫(yī)院成本核算工作中，需要建立統(tǒng)一的組織機(jī)構(gòu)，應(yīng)將現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)管理部門與計劃財務(wù)部門合并成立醫(yī)院財務(wù)管理部，實行院級統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一管理，實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)核算與經(jīng)濟(jì)管理工作的規(guī)范、高效、統(tǒng)一。

3.劃分核算單元，實行成本核算責(zé)任制

醫(yī)院成本核算工作可以劃分為多個單元，如院級核算、科級核算等，成本核算單元劃分得越細(xì)，核算出來的成本越準(zhǔn)確，越利于控制成本，有利于成本和利潤考核。但劃分得越細(xì)，付出的核算成本也越大，難以取得管理與成本的最佳效益。鑒于醫(yī)院目前經(jīng)濟(jì)管理水平偏低，核算單元不宜在一開始劃分得過細(xì)，在劃分級次的過程中，制定切合實際的單元核算方法。同時實行成本核算責(zé)任制。

（1）醫(yī)院財會部門是醫(yī)院成本核算的實施機(jī)構(gòu)，在院長或院長委托的主管領(lǐng)導(dǎo)或總會計師的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對全院的成本核算進(jìn)行統(tǒng)一管理，具體負(fù)責(zé)醫(yī)院的成本核算工作，對各部門、各科室的成本核算工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，制定有關(guān)規(guī)章制度和消耗定額，健全成本核算的賬簿體系，編制成本報表，確保成本數(shù)據(jù)的真實和完整。

（2）醫(yī)院成本核算的相關(guān)科室（藥劑科、設(shè)備科、包括總務(wù)后勤、管理科室等），要按照財會部門的統(tǒng)一要求，做好本部門職責(zé)范圍內(nèi)的成本核算基礎(chǔ)工作，完善包括驗收、計量、定額、消耗統(tǒng)計等各項原始記錄，并具體負(fù)責(zé)本部門的成本核算工作。

4.調(diào)整核算內(nèi)容，合理確定醫(yī)療服務(wù)價格

目前醫(yī)療服務(wù)是采取按項目定價和收費，每一個病人甚至一項復(fù)雜檢查或治療都可因其項目內(nèi)容的構(gòu)成不同而使其收費和成本構(gòu)成不同。如骨科手術(shù)的 殘端修整術(shù)，其收費為臂叢神經(jīng)阻滯麻醉、負(fù)極板回路墊、一次性呼吸過濾器、留置針、一次性注射器、電刀柄、麻醉回路（手）、無損傷縫合線 、一次性使用引流裝置等。但其成本如人力成本、固定資產(chǎn)折舊、藥品、 管理成本和風(fēng)險成本等，卻不是由各項目成本之和組成，不是所有成本費用都能收費。這種醫(yī)療服務(wù)項目劃分的過細(xì)和層次等級的不同，使按醫(yī)療項目的成本核算過于復(fù)雜和繁瑣，收入成本不易配比，導(dǎo)致醫(yī)療成本在項目或病種上的不易測算和比較。因此醫(yī)院應(yīng)實行成本核算來降低成本，提高效益，同時也要積極為物價部門提供準(zhǔn)確可靠的成本數(shù)據(jù)，以確定合理醫(yī)療服務(wù)價格。

5.建立成本管理制度，健全核算管理系統(tǒng)

低耗高效是市場經(jīng)濟(jì)對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行的客觀要求，成本核算則是醫(yī)院實行“低耗高效”目標(biāo)的基礎(chǔ)。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，建立成本管理制度，健全核算管理系統(tǒng)必不可少。因此，首先必須要做好醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)工作。

應(yīng)包括：

（1）清產(chǎn)核資，摸清家底。通過資產(chǎn)清查、價值確認(rèn)和資金核算等工作，摸清家底，確保成本核算原始資料的真實、完整。

（2）建立健全成本核算的原始記錄。各醫(yī)院要建立健全實物資產(chǎn)的計量、計價、驗收、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢、清查和盤點制度；水、電、氣等計量設(shè)備的配備應(yīng)符合成本核算的要求；要制訂合理的工時定額和計價、計量標(biāo)準(zhǔn)、保證維修、洗衣、消毒供應(yīng)等輔助服務(wù)費用的合理分配；有齊全的醫(yī)院基本數(shù)據(jù)和工作數(shù)量統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

（3）完善的成本管理制度和定額管理制度。

6.正確處理好成本核算中若干關(guān)系，確保醫(yī)院成本核算的可行性

（1）醫(yī)院成本核算管理與醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的關(guān)系

醫(yī)院成本核算與管理的出發(fā)點是使患者獲得質(zhì)優(yōu)價廉的醫(yī)療服務(wù)，醫(yī)院不能因開展成本核算管理減少成本而降低醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，但也不能因提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，而不講節(jié)約成本，要正確理解和認(rèn)識兩者的關(guān)系。醫(yī)療質(zhì)量是醫(yī)院的生命線。

（2）業(yè)務(wù)科室和間接成本科室的關(guān)系

在醫(yī)院實行成本核算與管理的過程中，醫(yī)院科室劃分為直接成本科室和間接成本科室，直接成本科室為業(yè)務(wù)科室，一般有收益，間接成本科室沒有收益。在成本核算管理過程中不能只注重業(yè)務(wù)科室的成本核算與管理，而忽視間接成本科室的成本核算與管理，間接成本科室的成本費用占醫(yī)院成本支出的很大部分，節(jié)約潛力很大。

（3）醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)量與成本核算管理的關(guān)系

醫(yī)院的成本可分為變動成本和固定成本兩部分，變動成本隨業(yè)務(wù)量變動成正比例變動，因定成本隨業(yè)務(wù)變動成反比例變動。因此，開展醫(yī)院成本核算與管理，即要節(jié)支降耗，同時想辦法增加業(yè)務(wù)量，業(yè)務(wù)量的增加，也就表示單位固定成本的降低。

（4）科室成本核算與科室經(jīng)濟(jì)核算的關(guān)系

科室經(jīng)濟(jì)核算是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要環(huán)節(jié)，是以科室為核算單位，把科室開展業(yè)務(wù)活動的收入、勞動消耗及勞動成果進(jìn)行記錄，目的在于分析搜集各科室完成的工作量、業(yè)務(wù)收入、所耗費的成本，正確地計算科室經(jīng)濟(jì)效果。只有搞好科室成本核算，才能為科室經(jīng)濟(jì)核算提供準(zhǔn)確的參考依據(jù)。

醫(yī)院成本核算工作是一項繁雜的系統(tǒng)工程，與利益分配結(jié)合后，涉及醫(yī)院、科室、職工三者的經(jīng)濟(jì)利益。實踐中必須正確處理醫(yī)院發(fā)展與職工福利的關(guān)系；正確處理降低成本與服務(wù)質(zhì)量的關(guān)系；正確處理增加收入與減輕病人負(fù)擔(dān)的關(guān)系。

篇（2）

中圖分類號:F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914（2012）10-158-02

一、新財、會制度對醫(yī)院成本核算的影響

1.強(qiáng)化了成本核算與成本控制思想。在新醫(yī)院財、會制度中，對應(yīng)計基礎(chǔ)進(jìn)行了明確。也就是在進(jìn)行財務(wù)收入、財務(wù)支出時，依據(jù)這種財務(wù)收入、支出的權(quán)利或義務(wù)發(fā)生或承擔(dān)的時間入賬，這能夠很好的對收益性支出和資本性支出進(jìn)行明確的劃分。同時，從支出要素到費用要素的變更，使得配比原則更加容易被實行，強(qiáng)化了醫(yī)院成本核算、成本控制的主導(dǎo)思想。

2.使成本核算變得更加科學(xué)、合理。（1）累計折舊的新增。在以往的會計制度中，固定資產(chǎn)不進(jìn)行計提折舊，并根據(jù)收入或是結(jié)余進(jìn)行修購基金計提。這就導(dǎo)致了修購基金計提不足、修購基金計提超額以及醫(yī)院固定資產(chǎn)虛增的問題的出現(xiàn)。但在新的財、會制度中，對固定基金科目和專用基金科目中的修購基金進(jìn)行了取消，并新增了累計折舊與固定資產(chǎn)清理。分別核算按月計提的折舊和轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值，同時將其在報表中反應(yīng)出來，這能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的核算、管理。（2）對部分有關(guān)藥品的科目進(jìn)行了更改、取消。首先，在新的財、會制度中將藥品進(jìn)銷差價進(jìn)行了取消，這更加利于新醫(yī)改制度下藥品零差價政策的實施；第二，對于藥品支出、藥品收入等不再進(jìn)行單獨核算，并將其納入到了醫(yī)療收入和物質(zhì)庫存下的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、住院收入以及門診收入中進(jìn)行統(tǒng)一核算、管理。這樣一來，原本作為資金收入來源的藥品成為了醫(yī)療收、支的一個組成部分，對藥品的本質(zhì)作用進(jìn)行了還原。（3）科教核算項目的新增。作為現(xiàn)代化的醫(yī)療從業(yè)人員，除了要具有相當(dāng)高的醫(yī)、護(hù)業(yè)務(wù)能力外，還必須要具有較高的教、研能力，這也是醫(yī)院作為公益性事業(yè)單位對醫(yī)療從業(yè)人員的一個主要要求。也就是說，醫(yī)院的資金來源除了包括醫(yī)療收入和政府補(bǔ)助等之外，還應(yīng)該含有科教經(jīng)費撥款。在新的財、會制度中，對科教項目支出與科教項目收入進(jìn)行了目的性的設(shè)置，這不僅能為醫(yī)院關(guān)于科研、教學(xué)的財務(wù)收、支核算提供便利，還能將醫(yī)院的科研意識、科研投入明確的反映出來，提高各醫(yī)院的醫(yī)療科研能力。

3.突出了財務(wù)信息和預(yù)算管理。為了配合國家的相關(guān)改革制度，新財、會制度地的添加了相關(guān)核算科目。比如，為反映醫(yī)院、醫(yī)院各部門以及政府各方的預(yù)算勾稽關(guān)系，新財、會制度新添了項目支出和基本支出等核算內(nèi)容；為配合集中收付制度，新財、會制度新添了財政應(yīng)返還額度以及零余額賬戶用款額；為了對政府財政補(bǔ)助進(jìn)行清楚的反映，新財、會制度新添了待沖基金等。以上等等措施對于醫(yī)院財政資金管理非常便利，可以明確表達(dá)財務(wù)信息與預(yù)算信息，在很大程度上減少了醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算工作負(fù)擔(dān)。

4.核算方式更加豐富、靈活。在新財、會制度下，成本管理被列為了單獨的一章，其重要性便不言而喻。它明確指出醫(yī)院要將成本控制、成本核算以及實施績效考評作為重要的財務(wù)管理內(nèi)容，并規(guī)定了科室成本核算的相關(guān)方法和步驟，給出了各種成本核算的基本指導(dǎo)意見。使以往單一的成本核算方式變得更加豐富、靈活，而且更加貼近于醫(yī)務(wù)事業(yè)的實際情況。在很大程度上提升了醫(yī)院財務(wù)管理的專門性、自主性，也非常有利于醫(yī)院成本管理績效的反映。

二、加強(qiáng)醫(yī)院成本核算的作用意義

在市場經(jīng)濟(jì)的作用下，加強(qiáng)醫(yī)院的成本核算、管理，已經(jīng)成為了醫(yī)院自身得以生存、發(fā)展應(yīng)有的一個客觀性需求，也是醫(yī)院經(jīng)營管理整體工作的重要組成部分。而且，隨著醫(yī)改的不斷推進(jìn)、深入，國內(nèi)的醫(yī)院也絕對有必要加強(qiáng)財務(wù)管理，提高對成本核算的重要性認(rèn)識，不斷強(qiáng)化醫(yī)院成本核算的科學(xué)性、合理性，增強(qiáng)成本核算的實施力度，這樣才能保證我國的醫(yī)療事業(yè)在激烈的市場競爭中得以生存、發(fā)展。

1.科學(xué)合理的成本核算能夠為醫(yī)院決策提供可靠性依據(jù)。事關(guān)醫(yī)院的一切行為活動，基本上都必須以資金、物質(zhì)以及人力消耗作為基礎(chǔ)，而這種成本支出是不是滿足醫(yī)務(wù)道德需求與經(jīng)濟(jì)發(fā)展客觀規(guī)律，在很大程度上決定著醫(yī)院的生存與發(fā)展。而加強(qiáng)成本核算，不僅可以對財務(wù)支出進(jìn)行規(guī)范，還能有效的降低成本費用。在進(jìn)行預(yù)算編制或?qū)嶋H財務(wù)支出時，首先要保證重要性與必要性，特別要讓間接費用支出和直接費用支出之間維持在一個合理的比例，讓醫(yī)院的財務(wù)管理更科學(xué)、合理，從而防止醫(yī)院財務(wù)不合理流失。在此基礎(chǔ)之上，根據(jù)成本核算與經(jīng)濟(jì)效益分析，便可促使醫(yī)院做出正確合理的發(fā)展決策。

篇（3）

中圖分類號：R197 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

新醫(yī)改的提出，對醫(yī)院的財務(wù)管理質(zhì)量和水平都提出了新的要求，醫(yī)院在財務(wù)管理過程中，對于會計核算和成本核算的能力都有待增強(qiáng)。因此，應(yīng)積極施行會計核算與成本核算的一體化，全面加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)管理的綜合實力。

一、醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的概念及意義

1.醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的概念

醫(yī)院會計核算與成本核算一體化，就是在會計憑證編制和整體過程中，對于醫(yī)院用于醫(yī)療、管理等過程中所產(chǎn)生的一切物資資源和人力資源的消耗所形成的價值總和進(jìn)行同步的成本核算，成本核算大致可以有勞務(wù)費、業(yè)務(wù)費、公務(wù)費、原材料費、固定資產(chǎn)折舊費和管理費等幾大類成本組成。醫(yī)院運用會計核算與成本核算一體化的方式，在會計核算的記賬、審核和結(jié)賬過程中，將涉及到成本屬性的科目，同時進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的編制與核算，將會計核算行為與成本核算工作融為一體，形成一體化的核算方式。

2.醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的意義

實行財務(wù)管理的會計核算與成本核算一體化，將會計核算工作中的記賬、核算等工作過程與成本核算的成本分類和核算過程有機(jī)地結(jié)合在了一起，將兩個核算過程合并成為一個核算過程的兩個方面，這樣將兩項核算工作通過一次數(shù)據(jù)整理和編制得以實現(xiàn)，節(jié)約了數(shù)據(jù)整理的時間花費，并且，將兩項數(shù)據(jù)在同一時間統(tǒng)一進(jìn)行體現(xiàn)，也節(jié)約了核算工作所需的耗費，大大減少了核算工序的復(fù)雜程度，簡化了兩次核算的過程，讓整個核算工作的工作量大大降低，工作效率大大提高。

實施會計核算與成本核算一體化可以幫助財務(wù)管理工作更好地實現(xiàn)管理能力的提高，對于醫(yī)院運營成本的核算與會計核算形成一體，讓醫(yī)院的成本內(nèi)容在醫(yī)院會計核算中更加明朗化，成本核算的明朗化有助于醫(yī)院資源的優(yōu)化配置，有利于醫(yī)院藥品、治療費等的價格制定，也有助于醫(yī)院成本控制合理有方向的進(jìn)行，有助于醫(yī)院成本控制和利潤的增加，有助于正確財務(wù)決策的實施，在醫(yī)院財務(wù)管理能力提高的基礎(chǔ)上促進(jìn)醫(yī)院的整體管理水平的提高。

二、醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的施行措施

1.建立有效的以人為本的財務(wù)法規(guī)和監(jiān)督體系

管理因素在醫(yī)院成本核算與會計核算工作的開展中占很重要的一部分，因此會計核算與成本核算要建立有效財務(wù)法規(guī)和監(jiān)督體系，規(guī)范醫(yī)院財務(wù)管理的操作、方法、職權(quán)劃分，并確保財務(wù)信息的真實性；健全財務(wù)管理的法律手段，確保醫(yī)院財務(wù)管理工作的合理合法進(jìn)行；加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督和社會監(jiān)督的總體財務(wù)監(jiān)督水平，保證會計核算和成本核算工作能夠公開公正的進(jìn)行；建立以人為本的一體化機(jī)制，醫(yī)院在財務(wù)管理手段不斷推陳出新，與時俱進(jìn)的同時，也應(yīng)對醫(yī)院財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)提出更高的要求，保證醫(yī)院工作人員能夠按照規(guī)章制度辦事。有效的以人為本的財務(wù)法規(guī)和監(jiān)督體系的建立是會計核算與成本核算一體化得以有效實現(xiàn)的重要保證。

2.將成本核算與會計目標(biāo)管理相結(jié)合

每所醫(yī)院的具體情況不同，目標(biāo)機(jī)制也有不同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院的具體情況將醫(yī)院成本核算與成本目標(biāo)機(jī)制融為一體，這樣將醫(yī)院成本和會計目標(biāo)管理統(tǒng)一起來的方式，將更加有利于成本核算工作有方向有目標(biāo)的進(jìn)行，也有助于會計目標(biāo)管理工作的開展。成本核算要求有健全的消費定額和價格計劃，以作為醫(yī)院的原始依據(jù)，方便成本核算工作的展開，對于中間費用形成相應(yīng)的成本差異，與制定的目標(biāo)成本進(jìn)行組合比較，通過這種方式將醫(yī)院的會計目標(biāo)與成本核算有效地綁定在一起，成本核算把目標(biāo)成本作為努力的方向，實現(xiàn)會計核算與成本核算路徑和目標(biāo)的統(tǒng)一。

3.加強(qiáng)會計核算與成本核算自身能力

醫(yī)院會計核算和成本核算一體化應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)醫(yī)院會計核算與成本核算自身的能力。首先，醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)當(dāng)進(jìn)行科學(xué)劃分，將醫(yī)院具體部門和科室進(jìn)行會計科目的劃分，形成中心與下級的對應(yīng)財務(wù)科目關(guān)系，例如收費部門分為門診收費處、住院收費處；后勤部門分為洗滌中心、維修中心、衛(wèi)生制品等等，如此劃分方便收入與支出的整體和核算。其次，對于醫(yī)院成本也應(yīng)當(dāng)有分配標(biāo)準(zhǔn)，收入來源分為直接收入和間接收入，其中的病人拖欠收入、繼保共濟(jì)賬戶欠費等在進(jìn)行收入計算時都應(yīng)當(dāng)有相關(guān)的收入核算標(biāo)準(zhǔn)，科室的成本也分為直接成本和間接成本，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行科室成本合理劃分并有核算標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行成本定額管理，對于超過部分應(yīng)當(dāng)有相關(guān)的處分或處理措施。通過科學(xué)合理的會計科目劃分和標(biāo)準(zhǔn)制定的方式全面實現(xiàn)會計核算與成本核算能力的加強(qiáng)。

三、結(jié)語

要加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)管理對醫(yī)院內(nèi)部的整體控制效果，更好地實施會計核算與成本核算一體化是非常先進(jìn)有效的財務(wù)處理辦法。在實行會計核算與成本核算一體化的過程中，要建立以人為本的財務(wù)法規(guī)和監(jiān)督體系，將成本核算與會計目標(biāo)相結(jié)合，并加強(qiáng)會計核算與成本核算自身能力，才能幫助會計核算與成本核算一體化更好的實現(xiàn)，促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)管理綜合能力的提高。

參考文獻(xiàn)：

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篇（4）

一、醫(yī)院成本核算內(nèi)容及其應(yīng)用現(xiàn)狀分析

1.設(shè)置專職會計人員負(fù)責(zé)成本核算

依照現(xiàn)階段國內(nèi)醫(yī)院組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員管理標(biāo)準(zhǔn)要求，醫(yī)院成本核算工作要設(shè)置好專職會計人員負(fù)責(zé)成本核算工作，這一成本核算工作的詳細(xì)單元又被劃分有102個單元，其中有47個服務(wù)科室，19個技術(shù)科室，5個輔助科室，31個后勤科室。確保每個科室、每個單元的會計工作人員盡職盡責(zé)的工作，核算好成本來源及使用，如此保證醫(yī)院成本核算工作的準(zhǔn)確進(jìn)行。

2.收集醫(yī)院本期收入及成本信息數(shù)據(jù)

一般來講，醫(yī)院收入數(shù)據(jù)主要為醫(yī)療業(yè)務(wù)收入，對于這一方面收入的成本核算不包含在財政補(bǔ)貼收入、衛(wèi)生部門補(bǔ)助收入、科教及其他收入范圍之內(nèi)，同時醫(yī)療業(yè)務(wù)收入又被詳細(xì)的劃分為門診及住院兩部分收入。成本信息數(shù)據(jù)可以從會計憑證中獲得，這一成本信息的數(shù)據(jù)會依照成本管理費用各科目進(jìn)行劃分，通過對比查詢獲得最終的準(zhǔn)確成本數(shù)據(jù)。

二、醫(yī)院成本核工作的必要性分析

1.日益嚴(yán)峻的市場競爭致使醫(yī)院生存發(fā)展堪憂

企業(yè)的生存發(fā)展需要大量的資金支持，這些資金支持往往由企業(yè)經(jīng)營獲益所得，醫(yī)院同樣如此。醫(yī)院生存發(fā)展受醫(yī)院經(jīng)營收益的直接影響，醫(yī)院只有通過提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，不斷降低管理成本，改善醫(yī)院環(huán)境，加強(qiáng)醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)才能提高自己的市場競爭力，醫(yī)院市場競爭力提高，獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益，醫(yī)院才能也由此健康穩(wěn)定的發(fā)展。可以理解，醫(yī)院市場競爭力與所取得的經(jīng)濟(jì)效益是相互影響的，在這一相互影響的關(guān)系中，醫(yī)院成本核算工作就非常重要。面對這一嚴(yán)峻的生存形勢，醫(yī)院迫切需要改進(jìn)和提高自己的成本核算方法。

2.醫(yī)院經(jīng)營理念的現(xiàn)實轉(zhuǎn)變需求

醫(yī)院在市場競爭中不外乎是想追求更多更大的經(jīng)濟(jì)效益，但是因為醫(yī)院本質(zhì)屬性的影響，又受制于政策條件、社會環(huán)境等因素，醫(yī)院收入增長保持相對的穩(wěn)定，確保醫(yī)院業(yè)務(wù)收入穩(wěn)定增長的同時不增加患者的醫(yī)療經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)是目前我國社會發(fā)展對醫(yī)院的特殊要求。因此說，醫(yī)院收入成本存在可控性，轉(zhuǎn)變醫(yī)院經(jīng)營理念，通過準(zhǔn)確有效的成本核算工作，能夠有效的降低醫(yī)院額外開支節(jié)省經(jīng)費，確保醫(yī)院取得最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益，穩(wěn)定發(fā)展。

3.醫(yī)院發(fā)展中的改造能力轉(zhuǎn)移需求

政府補(bǔ)償及社會補(bǔ)償是醫(yī)院業(yè)務(wù)工作獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償及技術(shù)補(bǔ)償?shù)膬蓚€重要渠道。現(xiàn)階段國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，民眾對于醫(yī)療衛(wèi)生的服務(wù)要求越來越高，這使得政府及社會補(bǔ)償已不能滿足醫(yī)院發(fā)展、民眾要求現(xiàn)實情況，醫(yī)院要提高自己的市場競爭力，提高自己醫(yī)療服務(wù)水平就必須要改造自己的基礎(chǔ)設(shè)施、更新醫(yī)療設(shè)施儀器。而所有的這些工作都要有財務(wù)資金的支持，因此醫(yī)院對于財務(wù)資金的核算工作要尤其的重視，提高醫(yī)院成本核算水平，確保醫(yī)院成本核算工作有序進(jìn)行，為醫(yī)院創(chuàng)新發(fā)展、改造自己提供良好的基礎(chǔ)環(huán)境。

三、醫(yī)院成本核算方法研究

一般理解為，選擇科學(xué)合理的醫(yī)院成本核算方法可以幫助醫(yī)院反應(yīng)真實有效的成本信息數(shù)據(jù)。假如醫(yī)院成本核算方法選擇不得當(dāng)又或者是不合理，會使得醫(yī)院成本核算工作中信息數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、信息錯誤，這都會嚴(yán)重影響到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益。因此醫(yī)院要依據(jù)自身的現(xiàn)實經(jīng)營特點選擇合適的成本核算方法，主要有以下兩種方法：

1.完全成本法

從字面意思上理解，醫(yī)院醫(yī)療經(jīng)營活動包含醫(yī)療活動和經(jīng)營活動兩種。完成醫(yī)療活動主要有醫(yī)療服務(wù)，衛(wèi)生耗材，儀器價值損耗等產(chǎn)生的價值費用，當(dāng)然醫(yī)療活動的完成也帶給患者價值，患者通過金錢換的醫(yī)療服務(wù)，換的自己身體上的健康。我們理解，使用成本核算完全成本法，其優(yōu)點在于它將所有的醫(yī)院成本投入都?xì)w屬于醫(yī)療成本當(dāng)中，這樣一來所有數(shù)據(jù)信息更加的清晰明了，也更加的全面，當(dāng)成本核算工作進(jìn)行時，對于成本活動詳細(xì)內(nèi)容的介紹也會更加的清楚，使得成本核算工作更加的簡便。但有一點要指出的是，完全成本法的成本核算會使醫(yī)院按科室劃分的成本費用查找困難，如果在成本核算工作中出現(xiàn)錯誤，很難查找并解決。

2.結(jié)構(gòu)分級轉(zhuǎn)接法

醫(yī)院醫(yī)療活動的進(jìn)行不可能由單一科室直接完成，一般醫(yī)療活動都會涉及到多個科室，多個醫(yī)療工作人員，所以可以理解為醫(yī)院醫(yī)療活動的進(jìn)行有結(jié)構(gòu)上的分級關(guān)系。正是這種醫(yī)療活動上的層級關(guān)系，使得醫(yī)療成本涉及到各個部門結(jié)構(gòu)，醫(yī)療工作人員之上，這時候就需要結(jié)構(gòu)分級轉(zhuǎn)接法來實施成本核算，一方面成本核算核算全面，另一方面也保證了醫(yī)院成本核算上的不留遺漏。當(dāng)然這種成本核算方法存在步驟繁榮，容易出錯的問題需要特別注意。

四、結(jié)語

總之，對于現(xiàn)代醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展而言，準(zhǔn)確有效的醫(yī)療成本核算非常重要，它能有效幫助醫(yī)院降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟(jì)收益，從而深化推動醫(yī)院的健康穩(wěn)定發(fā)展。此外，醫(yī)院在選擇成本核算方法的時候也要依照醫(yī)院自身的現(xiàn)實經(jīng)營情況而定，確保成本核算方法科學(xué)合理。

篇（5）

一、引言

成本會計正在經(jīng)歷顯著的變化。除企業(yè)外,醫(yī)院等許多傳統(tǒng)上并不注重成本控制的組織,都強(qiáng)調(diào)成本控制的重要性。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入,醫(yī)院成本核算工作越來越受到政府及醫(yī)院管理者的重視,醫(yī)院績效考核評價、醫(yī)療服務(wù)價格的制訂、財政補(bǔ)償政策及水平的確定、醫(yī)院成本控制等均需要通過成本核算提供各項成本信息。但從現(xiàn)實看,醫(yī)院成本核算尚處在初級階段,不能完全滿足相關(guān)部門的需要。因其經(jīng)濟(jì)活動與企業(yè)相比有顯著不同的特點,無法照搬企業(yè)的一套做法,而且成本核算工作起步晚,實踐探索和理論研究都還不夠,醫(yī)院成本系統(tǒng)的建立還要作出艱苦的努力。在成本系統(tǒng)中,成本對象、成本項目、成本分?jǐn)偡椒ǖ仁腔A(chǔ),這些問題設(shè)計得好與壞,將直接關(guān)系醫(yī)院成本工作的成敗。基于此,本文從醫(yī)院成本管理的目標(biāo)出發(fā),對這些基本問題進(jìn)行研究,并對建立符合醫(yī)院實際和管理要求的成本管理系統(tǒng)進(jìn)行探討。

二、醫(yī)院成本對象的選擇

成本系統(tǒng)的一個主要目的是估計各種成本標(biāo)的。如作業(yè)、產(chǎn)品、服務(wù)和客戶的成本。成本標(biāo)的就是成本對象。醫(yī)院成本對象如何確定,是總成本、部門成本,還是項目成本、病種成本,醫(yī)院的產(chǎn)品是什么,是病人完成治療這一最終產(chǎn)品,還是檢查、治療等中間產(chǎn)品,比較復(fù)雜。此外,醫(yī)院還要提供基本醫(yī)療服務(wù)、公共衛(wèi)生服務(wù)、科研、教學(xué)等成本信息。這么多成本對象,如何核算,哪一個作為核算重點,都是在設(shè)計成本系統(tǒng)時必須考慮的。成本核算首要目的是提供成本信息,成本信息是為管理服務(wù)的,而成本對象決定著成本信息的內(nèi)涵,所以確定成本對象必須以目標(biāo)為出發(fā)點。基于此,筆者提出以需求(目標(biāo))為導(dǎo)向來確定成本對象的觀點。羅賓?庫珀等認(rèn)為,成本管理系統(tǒng)有三個主要功能:為了財務(wù)報告的目的而計量產(chǎn)品銷售成本和存貨成本;估計各項作業(yè)、產(chǎn)品、服務(wù)和客戶的成本;向員工和生產(chǎn)作業(yè)人員提供與他們相關(guān)的工序是否有效率的經(jīng)濟(jì)性反饋。根據(jù)我國公立醫(yī)院的特點,筆者認(rèn)為還應(yīng)增加一項,即向政府部門提供決策所需的成本信息。

為了財務(wù)報告的需要,醫(yī)院除了核算總成本,還應(yīng)核算諸如基本醫(yī)療服務(wù)、公共衛(wèi)生服務(wù)等成本,以滿足財務(wù)報告使用者對醫(yī)院總體成本水平的了解。為了醫(yī)院內(nèi)部績效考核評價和成本控制的需要,滿足醫(yī)院各級管理人員及員工對成本信息的需求,醫(yī)院需要核算部門成本或作業(yè)成本。為了適應(yīng)財政、物價等政府部門制定政策的需要,醫(yī)院又必須核算項目成本、病種成本等。實際上,上述各成本對象之間又是互相交叉的,如醫(yī)療成本是否應(yīng)包括科研和教學(xué)成本,在不同目的下答案是不同的。病種成本可以由項目成本組成,也可以是病人的直接成本加上攤?cè)氲拈g接成本所組成。如何選擇,需作出判斷。不同的成本信息用于不同的管理目的,從成本管理目標(biāo)出發(fā),上述成本對象的信息顯然都是管理者所需要的。

醫(yī)院的產(chǎn)品可分為兩種不同的類別:最終產(chǎn)品和中間產(chǎn)品。最終產(chǎn)品是指病人的繳款,中間產(chǎn)品是指所有獨立的流程(輔助服務(wù)),如放射科和病理科等這些在患者住院期間所需要的服務(wù)。在醫(yī)院,中間產(chǎn)品是相對獨立的服務(wù)產(chǎn)品,中間產(chǎn)品既要作為獨立的成本對象計算成本,又要采用一定的方法分?jǐn)偟阶罱K產(chǎn)品。因此,醫(yī)院臨床部門和醫(yī)技部門均應(yīng)作為成本對象。

綜上所述,醫(yī)院成本對象非常廣泛,根據(jù)其性質(zhì)可分為三個層次。第一層次,總成本,包括基本醫(yī)療、公共衛(wèi)生、教學(xué)和科研等成本;第二層次,部門(作業(yè))成本;第三層次,產(chǎn)品(服務(wù))成本,包括項目成本、病種成本、病人成本等。

三、醫(yī)院成本項目設(shè)置

費用按其經(jīng)濟(jì)用途來劃分,稱為成本項目,它說明生產(chǎn)支出的用途是什么。成本項目決定著成本信息的經(jīng)濟(jì)內(nèi)含,其分類要根據(jù)管理需求來確定,一般可設(shè)置“直接材料”、“直接工資”和“制造費用”三個項目。這種分類也適用于醫(yī)院,但醫(yī)院有其自身的特點,它是公益性單位,強(qiáng)調(diào)社會效益,兼顧效率與效益,在成本項目設(shè)置上,有醫(yī)院自身的需求,也有政府部門的需求,成本信息要廣泛應(yīng)用于定價決策、財政補(bǔ)償政策、醫(yī)保及醫(yī)院內(nèi)部管理需要,因此在成本項目設(shè)置上要進(jìn)行很好的規(guī)劃。

藥品材料及人工成本占醫(yī)院成本的主要部分,再加上折舊成本,占到90%以上。但從目標(biāo)為導(dǎo)向出發(fā),上述分類則顯得不夠。政府對醫(yī)院的基本醫(yī)療有財政補(bǔ)助,要計算剔除其財政補(bǔ)助的成本,怎么辦;要計算全成本,則又要計入管理費用。綜合考慮,醫(yī)院成本項目應(yīng)包括直接藥品、直接材料、直接人工、折舊費用、部門費用和管理費用等,并設(shè)立成本備抵項目――財政補(bǔ)助扣除。根據(jù)對成本信息的不同需求進(jìn)行項目組合,獲取不同的成本信息。如政府定價,成本減去財政補(bǔ)助;如績效評價、成本控制,則核算直接成本和全部成本。成本項目的設(shè)置還要做好與預(yù)算會計科目之間的銜接,使成本系統(tǒng)與財務(wù)會計系統(tǒng)實現(xiàn)一體化。

四、醫(yī)院間接成本分?jǐn)偛呗?/p>

(一)間接成本分?jǐn)偟谋匾?/p>

成本劃分為產(chǎn)品成本、期間成本。產(chǎn)品成本確認(rèn)三種方法:完全吸收成本計算法、變動成本計算法、管理成本計算法。這些方法的選擇涉及到成本分?jǐn)偛呗约胺謹(jǐn)偡椒?如間接成本是否要分?jǐn)?如何分?jǐn)偟取?/p>

很多企業(yè),認(rèn)為分?jǐn)偣餐圃熨M用時具有主觀判斷的特點,轉(zhuǎn)而采用直接成本系統(tǒng)來支持管理層的決策。但大家已經(jīng)發(fā)現(xiàn),間接或輔助成本不僅在總成本中所占份額有逐漸增大之勢,而且其金額很不固定,它們實際是“超變動”的。這種情況下,不分?jǐn)傞g接成本顯然是不合適的。

那么為什么要分?jǐn)傞g接成本?各部門要取得服務(wù)部門的服務(wù)必然要產(chǎn)生成本,為了對各部門的業(yè)績加以評價,這些服務(wù)部門的成本應(yīng)包括于各部門的成本中。而且成本分?jǐn)偪墒共块T管理人員意識到服務(wù)是要花費金錢的。間接分?jǐn)傠m有可能導(dǎo)致最終的成本不精確,但一般來說是可以接受的,而且可避免高昂的核算成本。再說,從成本信息的需求出發(fā),管理人員既需要直接成本信息,又需要完全成本信息,所以間接成本的分?jǐn)偸潜匦璧摹?/p>

(二)成本分?jǐn)偟牟襟E

有些成本,特別是那些發(fā)生在在各種服務(wù)和支持部門中的成本,如財務(wù)、信息系統(tǒng)及其他輔助部門的成本不能直接分?jǐn)偟疆a(chǎn)品,這些成本必須首先分?jǐn)偟讲块T,然后才能分?jǐn)偟疆a(chǎn)品。分?jǐn)偙壤禽o助部門向其他部門提供的服務(wù)量。在醫(yī)院,總成本一般要首先分?jǐn)偟礁鱾€部門,然后再分?jǐn)偟讲∪嘶蝽椖?這是由醫(yī)院成本對象的復(fù)雜性決定的。

根據(jù)管理者對成本信息的需求,結(jié)合醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程特點,筆者認(rèn)為,醫(yī)院各項成本的核算可以有下述路徑可以選擇。路徑一,核算總成本,并劃分基本醫(yī)療成本、公共衛(wèi)生成本、科研成本和教學(xué)成本;核算部門成本或作業(yè)成本;根據(jù)部門成本分?jǐn)傢椖砍杀?根據(jù)項目成本組合成病種成本。路徑二,核算總成本,核算部門成本,根據(jù)該病人直接消耗及部門間接費用歸集病人成本,根據(jù)病人成本計算病種成本。最佳選擇應(yīng)是二者的有機(jī)結(jié)合。

因此,醫(yī)院成本分?jǐn)傄话憧砂聪铝胁襟E進(jìn)行。第一步,總成本的歸集與分?jǐn)偂Ｐ璋瘁t(yī)療、科研、教學(xué)、公共衛(wèi)生分別歸集和分?jǐn)偝杀尽５诙?部門成本核算。按照直接費用直接計入,間接費用分?jǐn)傆嬋氲脑瓌t,核算部門成本。第三步,產(chǎn)品成本核算。如前所述,在部門成本核算的基礎(chǔ)上,產(chǎn)品成本核算有兩條路徑可以選擇:一是以病人為基礎(chǔ)的分?jǐn)偂Ｓ行┲苯映杀灸苤苯幼匪莸侥硞€病人,如主要醫(yī)療耗材和藥品按照實際成本歸集到病人;有些直接成本,需要采用一定的方法分?jǐn)偟讲∪?如病人的檢查治療和護(hù)理成本等,應(yīng)采用檢驗或治療等項目的內(nèi)部核算方法分?jǐn)偟絺€人;對于間接成本,則必須采用分?jǐn)傆嬋氲姆椒?如病人所在病區(qū)的間接成本,當(dāng)然也可以包括管理費用。二是以項目為基礎(chǔ)的分?jǐn)偂０巡块T成本向各醫(yī)療項目分?jǐn)?再根據(jù)項目成本組合成病人或病種成本。

(三)成本分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇

成本分?jǐn)偡椒ㄟx擇的關(guān)鍵是如何選擇最佳分?jǐn)偦A(chǔ)。選擇分?jǐn)偦A(chǔ),一般與人工、設(shè)備、占用、服務(wù)等相關(guān)。如何取舍,一般有三種方法。第一,因果關(guān)系,使用一個反應(yīng)因果關(guān)系的成本動因,以因果為基礎(chǔ)分?jǐn)偝杀就ǔＪ亲詈线m的,這一基礎(chǔ)既合理,又有效,可同時滿足提供準(zhǔn)確成本信息和成本管理的需要。如掛號收費處的成本以診室的門診量為基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)?從成本動因角度看可以認(rèn)為是最合適的。第二,取得的收益,如果找不到因果關(guān)系,那么找一個反映取得的收益的分?jǐn)偦A(chǔ)是合適的。第三,合理性因素。如按清掃面積分?jǐn)偳鍜叱杀尽?/p>

成本分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇,要考慮方法的激勵問題。所有的分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇都會影響成本攤?cè)氩块T的行為。所以,分?jǐn)偝杀緯r首先考慮一下期望得到的行為,選擇合適的分?jǐn)偦A(chǔ)以此獲得期望的行為。如果成本分?jǐn)傆袧撛诘恼`導(dǎo)決策作用,則應(yīng)認(rèn)為使用該項成本分?jǐn)偦A(chǔ)是不成立的。有時成本分?jǐn)偦A(chǔ)的選擇并不是最優(yōu)的,但從成本控制的角度出發(fā)卻是最有效的,那么當(dāng)成本信息運用于成本控制時,就應(yīng)選擇這一分?jǐn)偦A(chǔ)。如醫(yī)院決策層希望控制部門進(jìn)人的沖動,則在間接成本分?jǐn)倳r較多地使用職工人數(shù)這一分?jǐn)偦A(chǔ),顯然有利于目標(biāo)的實現(xiàn)。

成本分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇,還要考慮方法的成本效益問題。用于管理的成本信息必須符合成本效益原則,成本信息的精度總是可以被改進(jìn)。然而,改進(jìn)帶來的效益必須超過進(jìn)行改進(jìn)發(fā)生的成本,所以在選擇一種新方法前應(yīng)首先思考一個基本問題:收益會超過成本嗎?一般情況下,隨著成本系統(tǒng)中采用越來越多的成本動因,設(shè)計者可以開發(fā)出更加精確的成本系統(tǒng),但增加新成本動因會增加核算成本。因此,成本系統(tǒng)的設(shè)計實際反映了因采用不精確的成本信息而帶來的錯誤成本和因核算增加成本之間的成本收益權(quán)衡。最優(yōu)的成本系統(tǒng)是錯誤和核算成本之和最小的系統(tǒng)。如部門成本向項目成本的分?jǐn)?醫(yī)療服務(wù)項目有近四千項,醫(yī)院成本在這么多項目間分?jǐn)?難度可想而知。除少數(shù)部門的項目外(如MRI、CT),諸如檢驗、治療等大多數(shù)項目無法采用直接分?jǐn)偟霓k法,應(yīng)用當(dāng)量法分?jǐn)傢椖砍杀臼且粋€明智的選擇,即以部門為單位,確定各醫(yī)療項目的當(dāng)量系數(shù),然后按系數(shù)分?jǐn)偝杀尽Ｓ秩缢M在各部門間的分?jǐn)?從成本動因看,安裝水表是最合適的,但在每層建筑內(nèi)安裝水表,要花費巨大的成本,因為同一樓層往往有很多不相連的縱向水管,每一根管子安裝一只水表,顯然是不經(jīng)濟(jì)的。

成本分?jǐn)倯?yīng)充分運用醫(yī)院的信息系統(tǒng),利用聯(lián)方程組把間接成本分?jǐn)偟匠杀緦ο蟆４送?還應(yīng)充分利用含有成本和個人統(tǒng)計特征的數(shù)據(jù)庫。這種數(shù)據(jù)庫可以按照個人統(tǒng)計特征來分類。如可以匯總某一時間段里施行闌尾切除術(shù)的病人數(shù)量、住院時間、總費用、直接成本和間接成本。關(guān)鍵是在數(shù)據(jù)庫中要有健全的病人相關(guān)信息,需要醫(yī)院進(jìn)一步完善基礎(chǔ)管理工作。

關(guān)于作業(yè)成本法在醫(yī)院的應(yīng)用。作業(yè)成本法的優(yōu)點是,比以部門為基礎(chǔ)的成本分?jǐn)偡椒芴峁└唷⒏敿?xì)的成本數(shù)據(jù)。然而,這一方法也有缺點,要支持這個成本制度要消耗更多的成本。尤其在醫(yī)院,業(yè)務(wù)流程遠(yuǎn)比生產(chǎn)企業(yè)復(fù)雜,建立一個作業(yè)成本系統(tǒng)將花費大量的精力和財力,而建立作業(yè)成本法的主要目的是能提供更多的成本信息,從而更有效地控制成本。基于此,醫(yī)院可有選擇地運用作業(yè)成本法,對重點部門進(jìn)行作業(yè)成本核算,既有管理效果,又能節(jié)約核算成本。

五、結(jié)論

通過以目標(biāo)為導(dǎo)向?qū)︶t(yī)院成本系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計分析,合理地選擇醫(yī)院的成本對象、成本項目及成本分?jǐn)偡椒?對建立醫(yī)院成本管理系統(tǒng)具有重要的意義。建立適合各方管理目標(biāo)和醫(yī)院實際的成本核算系統(tǒng),一切從目標(biāo)和需求出發(fā),避免成本工作的盲目性,提高成本信息的適用性,必將使醫(yī)院的成本管理工作在政府宏觀決策和內(nèi)部管理中產(chǎn)生重要作用。

【參考文獻(xiàn)】

篇（6）

一、醫(yī)院科室成本核算工作意義分析

（一）有助于優(yōu)化醫(yī)院醫(yī)療資源的配置

由于醫(yī)院的財力投入有限，因此我國大部分醫(yī)院內(nèi)部都存在著爭奪醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)院病房以及資金等資源的現(xiàn)象，通過開展醫(yī)院科室的成本核算問題，不僅可以對醫(yī)院不同科室在醫(yī)療設(shè)備、病房面積、機(jī)構(gòu)人員以及辦公場地占用情況進(jìn)行全面的掌控，同時能夠結(jié)合不同科室不同成本支出，調(diào)整醫(yī)院資源的配置，實現(xiàn)醫(yī)院資源配置的合理與使用效益的最大化。

（二）可以準(zhǔn)確的反映醫(yī)院科室的工作任務(wù)與質(zhì)量

通過醫(yī)院科室成本核算工作，能夠準(zhǔn)確的反映醫(yī)院不同科室消耗在醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品上的勞動時間，通過醫(yī)院科室成本核算工作，能夠及時的尋找造成醫(yī)院工作效率低、服務(wù)質(zhì)量差的原因，進(jìn)而督促醫(yī)院科室充分利用現(xiàn)有資源，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，實現(xiàn)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)經(jīng)濟(jì)效益以及社會效益的最大化。

（三）醫(yī)院科室成本核算工作是醫(yī)院績效考核工作的基礎(chǔ)，同時也是制定醫(yī)療服務(wù)價格的依據(jù)

在醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行科室成本核算工作，能夠通過成本信息準(zhǔn)確的反映醫(yī)院各項服務(wù)的消耗情況，同時按照科室成本核算結(jié)果作為資金以及效益獎金分配的依據(jù)，有助于提高醫(yī)院科室績效考核的激勵效果。此外，醫(yī)院科室成本核算，能夠真實準(zhǔn)確地反映醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)消耗，并為醫(yī)療衛(wèi)生部門確定醫(yī)療服務(wù)價格提供依據(jù)。

二、我國醫(yī)院科室成本核算現(xiàn)狀問題

現(xiàn)階段我國醫(yī)院科室成本核算工作在醫(yī)療衛(wèi)生體制改革實施后不斷發(fā)展完善，已經(jīng)取得了一些成功的經(jīng)驗，但是相比醫(yī)療衛(wèi)生發(fā)達(dá)國家仍然存在較多的問題。這些問題主要是醫(yī)院科室成本核算范圍以及核算內(nèi)容界定不清晰，對于醫(yī)院科室成本核算仍然采取傳統(tǒng)的粗放式的管理模式，這就導(dǎo)致醫(yī)院的成本核算工作缺乏規(guī)范性、統(tǒng)一性與標(biāo)準(zhǔn)性。同時，對于科室成本核算結(jié)果也缺乏深入的分析，不能結(jié)合成本核算結(jié)果對醫(yī)院成本控制管理進(jìn)行指導(dǎo)，對于規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)營管理工作十分不利。

三、醫(yī)院科室成本核算措施分析

（一）明確醫(yī)院科室成本核算內(nèi)容以及成本核算方法

醫(yī)院的科室成本核算主要包括直接成本核算、間接成本核算、醫(yī)療服務(wù)項目成本核算、病種成本核算以及診次與床日成本核算等內(nèi)容。在醫(yī)院科室成本核算的具體實施上，應(yīng)該按照以下工作方法開展成本核算工作：

直接成本核算主要是指醫(yī)院的科室為了開展醫(yī)療服務(wù)活動而產(chǎn)生的各種能夠直接計入的成本，或者是采用一定方法后直接計入科室的支出項目，主要包括科室人員經(jīng)費、藥品與衛(wèi)生材料費用、辦公費用、保潔費用、消毒洗滌費用、耗材領(lǐng)用、固定資產(chǎn)折舊費用、公共成本分?jǐn)傄约捌渌嚓P(guān)成本等內(nèi)容。

間接成本則主要是指遵循相關(guān)性以及成本效益關(guān)系性原則，按照分項逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法分?jǐn)偟某杀举M用內(nèi)同，間接成本核算內(nèi)容主要包括行政后勤類科室管理費用向臨床服務(wù)以及醫(yī)療技術(shù)類科室的分?jǐn)偂⑨t(yī)療輔助類科室成本向臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)偂⑨t(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分?jǐn)偤笮纬砷T診、住院臨床服務(wù)類科室的成本等流程。

服務(wù)項目成本核算則主要是按照醫(yī)院的科室醫(yī)療服務(wù)項目作為成本核算的對象，通過對各種成本支出項目進(jìn)行歸集以及分配，確定的醫(yī)院個項目的單位成本，核算方法主要是將臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)以及醫(yī)療輔助等成本內(nèi)容向醫(yī)療服務(wù)項目進(jìn)行具體的歸集以及分?jǐn)偅瑥亩罱K確定醫(yī)院醫(yī)療項目的收入比以及工作量等內(nèi)容。

病種成本核算以及診次和床日成本核算，則分別是以病種、診次和床日作為成本核算對象，分別對醫(yī)療病種耗費的項目成本、診次成本、床日成本進(jìn)行計算分析。

提高醫(yī)院科室成本核算工作，必須針對這些核算內(nèi)容，結(jié)合醫(yī)院可視情況選擇合理的成本核算方法，準(zhǔn)確的計算分析不同成本核算對象的具體組成。

（二）明確醫(yī)院科室成本核算實施的具體策略

對于醫(yī)院的科室成本核算，其實施策略為首先應(yīng)該按照醫(yī)院的實際情況對成本目標(biāo)機(jī)進(jìn)行劃分，并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)建立醫(yī)院的資源庫以及作業(yè)庫，對醫(yī)院的資源以及各種作業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一管理。之后對醫(yī)院的業(yè)務(wù)作業(yè)鏈進(jìn)行描述，以便于為成本歸集以及分配提供依據(jù)，并同時制定醫(yī)院的成本目標(biāo)消耗作業(yè)，對醫(yī)院的某種成本目標(biāo)的成本耗費進(jìn)行分析計算。此外，為了提高醫(yī)院科室成本核算效果，可以通過建立成本信息系統(tǒng)，依靠信息技術(shù)平臺開展科室成本核算工作，提高科室成本核算工作的準(zhǔn)確性。

（三）做好醫(yī)院科室成本核算的分析以及控制管理

醫(yī)院成本核算管理部門應(yīng)該按照月度、季度或者是年度作為周期開展成本核算工作，同時按照成本核算結(jié)果做好成本的分析，對于醫(yī)院科室的成本分析工作，應(yīng)該對照醫(yī)院的成本目標(biāo)或者是標(biāo)準(zhǔn)成本，按照科室成本的具體組成情況分別采取趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等成本分析方法，對醫(yī)院科室成本的實際情況以及成本波動情況進(jìn)行全面的掌握，同時對醫(yī)院科室成本的波動原因以及成本變化規(guī)律進(jìn)行分析。然后根據(jù)醫(yī)院科室成本的波動原因?qū)︶t(yī)院的成本管理制度、費用審核制度以及固定資產(chǎn)管理制度等一系類的制度進(jìn)行有針對性的調(diào)整，進(jìn)而糾正完善不合理的成本控制管理措施，降低醫(yī)院成本支出。

四、結(jié)束語

醫(yī)院科室成本核算作為醫(yī)院經(jīng)營管理工作的重要內(nèi)容，對于強(qiáng)化醫(yī)院總成本控制管理也具有重要的作用，特別是在醫(yī)改實施后，更需要科學(xué)合理的可是成本核算強(qiáng)化醫(yī)院對業(yè)務(wù)活動的控制管理，因此，醫(yī)院必須重視科室成本核算工作，并結(jié)合醫(yī)療業(yè)務(wù)活動特點，制定詳細(xì)的醫(yī)院科室成本核算制度，優(yōu)化醫(yī)院科室成本核算方法，為我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)水平的提高提供基礎(chǔ)保障。

篇（7）

隨著現(xiàn)代市場競爭越來越激烈，醫(yī)院要想一直處于市場發(fā)展最前沿，就必須不斷強(qiáng)化自身的成本意識，加強(qiáng)成本核算，提高成本管理質(zhì)量和水平，并充分反映醫(yī)院的實際收支情況，節(jié)約醫(yī)院整體成本，推動醫(yī)院向正規(guī)化方向發(fā)展。本文首先概述了醫(yī)院成本核算的涵義，其次分析了成本核算在醫(yī)院成本管理中的現(xiàn)狀，最后提出了成本核算在醫(yī)院成本管理中的應(yīng)用策略。

一、醫(yī)院成本核算的涵義及其作用

（一）醫(yī)院成本核算的涵義

隨著市場競爭日漸激烈，醫(yī)院為了有更好的發(fā)展，需要不斷強(qiáng)化成成本管理力度。對于醫(yī)院成本管理來說，應(yīng)高度重視如何有效節(jié)約醫(yī)院運營成本，提高醫(yī)院的服務(wù)水平和效率，這就離不開成本核算的支持。成本核算在醫(yī)院成本管理中占據(jù)重要地位，所謂醫(yī)院成本，主要指的是醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)過程中而產(chǎn)生的綜合物質(zhì)資料價值、醫(yī)院員工的薪資報酬和醫(yī)院的整體貨幣價值，這些都是對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行狀況進(jìn)行有效評價的核心指標(biāo)，通常涉及了員工勞務(wù)費、業(yè)務(wù)服務(wù)費、材料費、固定資產(chǎn)折舊費等各項費用。醫(yī)院成本核算指的是在各目的、各時期的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)項目基礎(chǔ)上，對服務(wù)中支出使用的所有費用信息進(jìn)行詳細(xì)記錄、全面匯集、準(zhǔn)確計算、深入分析并科學(xué)評價，根據(jù)計算所得的服務(wù)成本和單位成本，明確某一時期內(nèi)的醫(yī)療服務(wù)成本考核結(jié)果，通常情況下，醫(yī)院成本核算主要涉及了科室成本核算、診次成本核算、床日成本核算等各項內(nèi)容。醫(yī)院成本核算應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)《醫(yī)院財務(wù)制度》中的相關(guān)規(guī)定，提供精準(zhǔn)可靠的成本信息，確保醫(yī)院管理層的決策活動有強(qiáng)有力的信息依據(jù)。當(dāng)前，醫(yī)院只有不斷加強(qiáng)成本核算與成本管理，才能朝著科學(xué)化方向快速發(fā)展。

（二）成本核算在醫(yī)院成本管理中的作用

醫(yī)院成本管理中加強(qiáng)成本核算，有利于充分全面體現(xiàn)醫(yī)院真實的成本變動信息，貫穿于醫(yī)院各個部門和各個科室中，利用有效的核算，及時找出醫(yī)院成本管理的不足之處，并提出相應(yīng)的解決措施，節(jié)約成本費用，提高醫(yī)院整體管理水平及管理效率。當(dāng)前，在醫(yī)保政策的全面落實下，使得醫(yī)院在醫(yī)保方面的醫(yī)療管理方式及結(jié)算方式越來越復(fù)雜。醫(yī)院的管理與結(jié)算由于受到了醫(yī)保模式的諸多限制，因此這就需要醫(yī)院不斷強(qiáng)化成本管理工作。在科學(xué)的成本核算下，能夠真實獲得醫(yī)院總體成本信息，并全面掌握醫(yī)院人均住院成本及單病成本。通過匹配完善的措施手段來節(jié)約成本費用，從而提高醫(yī)院對醫(yī)療體制改革的適應(yīng)能力。隨著醫(yī)療成本的持續(xù)性提升，醫(yī)院只有加強(qiáng)成本核算管理，節(jié)約病患的投入，才能獲得廣大民眾的認(rèn)可與好評，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院市場競爭實力的提升，創(chuàng)造可觀的社會價值及效益。

二、成本核算在醫(yī)院成本管理中的現(xiàn)狀

（一）管理者忽視了成本核算的重要性

醫(yī)院管理層與全體醫(yī)務(wù)人員都缺乏較強(qiáng)的成本核算意識，管理層主要將精力放在了財務(wù)核算層面上，對成本核算的關(guān)注度不夠；財務(wù)工作人員不具備成本管理意識，更有一些人員對成本忽略不計；醫(yī)院成本核算過程中，雖然成本會計人員可以及時有效開展成本控制工作，但其他科室人員很少積極參與到成本管理活動中來，因此醫(yī)院的成本核算就存在嚴(yán)重的職位缺失現(xiàn)象，僅僅一小部分人認(rèn)識到了成本核算在醫(yī)院發(fā)展中的促進(jìn)作用，無法實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)效果。

（二）成本核算基礎(chǔ)薄弱

成本核算在醫(yī)院成本管理中發(fā)展緩慢的原因不只有人員方面的不重視，最重要的是醫(yī)院成本核算管理缺乏先進(jìn)高效的管理工具。現(xiàn)階段，有不少醫(yī)院未針對成本核算引進(jìn)科技含量高的核算管理技術(shù)，醫(yī)院一般在內(nèi)部信息系統(tǒng)中自行完成計算，不僅缺乏統(tǒng)一的計算標(biāo)準(zhǔn)，而且采用的計算方法形式多樣，相關(guān)數(shù)據(jù)共享不及時，最終影響了醫(yī)院成本核算質(zhì)量。

（三）成本核算制度不夠完善

一套高效完善的成本核算制度是醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵。然而醫(yī)院現(xiàn)行的成本核算制度不夠完善，還缺乏有關(guān)于全面預(yù)算管理方面的法律法規(guī)。由于忽視了成本核算體系的建立，導(dǎo)致成本核算的原則及其方法難以達(dá)成統(tǒng)一性，所有醫(yī)院都存在自己的系統(tǒng)，在成本核算賬務(wù)處理過程中側(cè)重于個性，而并非行業(yè)共性。正是因為醫(yī)院缺乏成本核算體系，致使醫(yī)院成本管理工作很難順利有效發(fā)展。

（四）成本核算手段陳舊

醫(yī)院要想實現(xiàn)預(yù)期的成本核算效果，就必須具備完善高效的核算手段。然而目前，還有部分醫(yī)院一直沿用著傳統(tǒng)的成本核算手段，核算效果不容樂觀。醫(yī)院成本核算具有一定的復(fù)雜性，在病程成本以及項目成本的影響下，醫(yī)院的成本核算手段與分?jǐn)偡椒ㄈ狈茖W(xué)性、合理性。

三、成本核算在醫(yī)院成本管理中的應(yīng)用策略

（一）樹立科學(xué)的成本核算管理意識

無論是醫(yī)院管理層還是全體員工，都必須樹立科學(xué)的成本核算管理意識，提高全體員工對成本核算重要性的認(rèn)識，將成本核算置于醫(yī)院發(fā)展的重要地位。此外，醫(yī)院會計部門也必須具有較強(qiáng)的成本核算管理意識，在規(guī)定時間內(nèi)開展盤點工作，對引起盈虧現(xiàn)象的原因及時查明，加強(qiáng)綜合化管理。針對醫(yī)院費用開支實施相應(yīng)的經(jīng)費審批制度。醫(yī)院各科室應(yīng)不斷提高資源的使用效率，防止不必要的浪費，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建完善的責(zé)任機(jī)制與激勵機(jī)制。

（二）將計算機(jī)技術(shù)運用到醫(yī)院成本核算中

當(dāng)前，醫(yī)院應(yīng)采用現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)成本核算和醫(yī)院會計核算的有機(jī)結(jié)合，保證成本會計與醫(yī)院實際相符，從而反映真實可靠的成本會計信息。采用先進(jìn)的信息處理手段在一定時間內(nèi)深入分析和研究成本核算問題，并提出解決核算問題的有效方法。將現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)運用到成本核算中，不僅提高了醫(yī)院各科室的成本核算效率，而且促進(jìn)了成本有效控制，滿足了醫(yī)院的效益目標(biāo)。

（三）構(gòu)建行之有效的成本核算財務(wù)管理體系

為了保證醫(yī)院成本核算效果，需要配置專業(yè)的成本核算人員及先進(jìn)的硬件設(shè)備，制定規(guī)范詳細(xì)的財務(wù)管理制度。醫(yī)院成本核算過程中應(yīng)涉及醫(yī)療成本、預(yù)提費用及待攤費用賬戶，細(xì)分各賬目，建立完善可行的成本核算操作制度。做好風(fēng)險控制工作，比如費用減免、業(yè)務(wù)款收繳等，這些環(huán)節(jié)都必須有規(guī)范可靠的管理程序，還要制定相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。

（四）提高成本核算控制效率

醫(yī)院通過構(gòu)建有效的成本評價體系來強(qiáng)化成本管理工作，節(jié)約成本費用。同時，科學(xué)設(shè)置監(jiān)督機(jī)構(gòu)在規(guī)定時間內(nèi)嚴(yán)格復(fù)審成本核算完成情況，通過趨勢分析手段正確判斷成本核算結(jié)果。對引起醫(yī)院成本費用提高和降低的具具體原因進(jìn)行深入分析，制定有效節(jié)約成本的措施。醫(yī)院管理層必須善于總結(jié)成本核算工作，綜合有效總結(jié)成本核算問題，并進(jìn)行正確有效的決策。

（五）加強(qiáng)成本核算基礎(chǔ)工作

首先，優(yōu)化成本核算組織。醫(yī)院應(yīng)將經(jīng)濟(jì)核算部門作為成本核算中心，在科室及班組中確立專業(yè)的兼職核算人員，強(qiáng)化醫(yī)院全體員工的配合協(xié)作力度，構(gòu)建完善的成本核算系統(tǒng)。其次，根據(jù)規(guī)定格式報送報表。醫(yī)院財務(wù)科應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)成本核算的規(guī)范要求，確立各種成本核算表格，有關(guān)部門按照規(guī)定格式和內(nèi)容在相應(yīng)的時間內(nèi)完成填報工作。最后，核定消耗定額。確立完善可靠的消耗定額是成本核算與成本控制的核心，按照醫(yī)院所有科室的性質(zhì)特點、業(yè)務(wù)狀況和勞動強(qiáng)度的參考定額指標(biāo)，針對衛(wèi)生材料、低值易耗品等明確具體的消耗定額。

四、結(jié)論

綜上所述可知，在我國醫(yī)保制度改革力度的不斷加大，給醫(yī)院管理帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)的同時，也給其創(chuàng)造了較好的發(fā)展機(jī)遇。在醫(yī)保制度改革下，醫(yī)院應(yīng)及時找出自身不足，并采取有效對策加以處理。在深入分析研究數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，明確完善高效的成本核算手段及措施。通過實踐操作性強(qiáng)的成本管理制度發(fā)揮綜合約束作用，利用成本核算評價體系調(diào)動醫(yī)院管理層和全體員工參與成本管理活動的積極性。不斷強(qiáng)化醫(yī)院整體管理水平，促進(jìn)醫(yī)院社會效益與經(jīng)濟(jì)效益最大化，提高醫(yī)院市場競爭實力，從而在競爭激烈的市場中穩(wěn)步前行。

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篇（8）

全面成本核算是指通過計劃、分析、控制成本，以實現(xiàn)降低成本的目標(biāo)。在公立醫(yī)院推行全成本核算具有十分重要的意義，它可以提高醫(yī)療收支統(tǒng)計的準(zhǔn)確度，為醫(yī)院做出未來的財務(wù)計劃提供科學(xué)的依據(jù)；它可以更換醫(yī)院整體的管理意識，促使醫(yī)院管理能力的提升，使醫(yī)院的管理朝著現(xiàn)代化、高效化、服務(wù)化邁進(jìn)等等。推行全成本核算是時代交予公立醫(yī)院的重大任務(wù)，是國家實現(xiàn)全面建成小康社會的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)引起醫(yī)院全體成員的足夠重視。

一、目前公立醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)狀

1.全成本核算理念匱乏

我國公立醫(yī)院傳統(tǒng)的財務(wù)管理方式依然殘存著計劃經(jīng)濟(jì)時代的痕跡，一般采用全額或差額財政補(bǔ)助形式，這種財務(wù)管理方式不注重成本的核算，不講求經(jīng)營效益，醫(yī)院在運營過程中忽視了成本的存在，在統(tǒng)計增收的過程中沒有納入詳細(xì)的成本數(shù)據(jù)，導(dǎo)致虧損的出現(xiàn)也沒有得到醫(yī)院管理人員的足夠重視，使得醫(yī)院潛在的財務(wù)危機(jī)突出。并且醫(yī)務(wù)人員在意識上也誤認(rèn)為成本核算只是財務(wù)部門進(jìn)行的一種簡單的、形式化的會計計算而已，與自身的工作無關(guān)，這種觀念的長期存在致使例如人員支出、設(shè)備購入等經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)沒有納入成本統(tǒng)計之中，而且公立醫(yī)院長期依賴國家的財政扶持，對于節(jié)約資源、控制成本等觀念沒有深入的思索，全成本核算觀念整體缺乏。

2.全成本核算體系尚未建立

從目前各大醫(yī)院推行全成本核算的方式來看，出現(xiàn)了管理模式和實施方式千差萬別、各具“特色”的現(xiàn)狀，并且大多數(shù)公立醫(yī)院還是簡單化的將一些支出不經(jīng)過分別地納入成本核算，這種不完全的成本核算方式嚴(yán)重影響了全成本核算制度的深入推進(jìn)，也為醫(yī)療數(shù)據(jù)造假埋下了隱患。全成本核算要求要求如實反映醫(yī)療工作中的各種消耗，但目前的這種變形化的全成本核算只顧及了與獎金發(fā)放有關(guān)的那部分成本消耗，成本核算的內(nèi)容難免失真。我們在調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)，目前的成本核算也只是一種事后的統(tǒng)計，缺少全程的成本動態(tài)監(jiān)控機(jī)制，對于很多明顯不合理的成本消耗不能及時予以制止，只能在成本消耗之后再采取各種措施予以彌補(bǔ)，造成的損失難以挽回。

3.信息化全成本核算方法未普及

當(dāng)前各大公立醫(yī)院尚未引進(jìn)或研發(fā)全成本核算相關(guān)軟件，醫(yī)院信息系統(tǒng)的組建處在相對滯后的階段，沒有形成科學(xué)、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、統(tǒng)一的信息核算新機(jī)制，制約了全成本核算在各大公立醫(yī)院的普及，全成本核算在醫(yī)院的推行也就缺少了相應(yīng)的平臺。計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的組建和更新直接影響到這種現(xiàn)代核算方法的運用，全成本核算方法更新較快，新一輪核算數(shù)據(jù)的引入需要有一個良好的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)環(huán)境做硬件支撐，公立醫(yī)院中的HIS、LIS與財務(wù)核算軟件沒有形成一體化的連接，甚至有些公立醫(yī)院還依靠原始的手工數(shù)據(jù)錄入方法來解決核算問題，這嚴(yán)重影響了全成本核算的效率，浪費了較大的人力、物力和財力，并且數(shù)據(jù)的可靠性得不到保證。

二、全面推進(jìn)全成本核算的策略

1.強(qiáng)化全院成本管理意識

各級醫(yī)院首先要在全院大力宣傳成本意識，讓所有醫(yī)務(wù)人員認(rèn)識到成本與他們每個人的工作都有關(guān)系，所做的每一項工作都要考慮到成本的集約化。醫(yī)院應(yīng)在成本管理環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制，認(rèn)真對各項成本費用進(jìn)行確認(rèn)和統(tǒng)計。建議組建相關(guān)的成本中心，對各部門各項成本的花費進(jìn)行分析，當(dāng)某些特殊的成本造成難以統(tǒng)計的情況時，各財務(wù)部門要及時與成本中心進(jìn)行協(xié)商處理，及時備案，出臺回應(yīng)措施，嚴(yán)防成本預(yù)算漏洞，避免預(yù)算失誤帶來的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。通過梯層控制系統(tǒng)的組建與運行，使成本控制得到有效的強(qiáng)化，進(jìn)而增進(jìn)成本的管理效率。

2.完善全成本核算體系

各級醫(yī)院要把主要精力放在全成本核算體系的建立和完善上，讓全成本核算體系規(guī)模化、規(guī)范化、制度化。各級醫(yī)院應(yīng)完善醫(yī)療物資采購體系，實現(xiàn)國家醫(yī)療補(bǔ)貼與自身采購相結(jié)合，降低醫(yī)療物資的成本。醫(yī)院要建立動態(tài)的醫(yī)療物資使用檢測制度，在醫(yī)療物品使用必須通過嚴(yán)格的流程，檢測物品使用情況，監(jiān)督物品流通環(huán)節(jié)，防止醫(yī)療腐敗的發(fā)生，形成良好的資源利用環(huán)境。要建立內(nèi)部控制機(jī)制，對于成本核算中的組織機(jī)構(gòu)控制、計劃控制、預(yù)算控制、分級管理責(zé)任控制等環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)控，真正降低成本，促使醫(yī)院管理彈性化、靈活化，為患者提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，朝“優(yōu)質(zhì)、高效、低耗、可持續(xù)”的發(fā)展目標(biāo)邁進(jìn)。

3.建立信息化核算平臺

各大公立醫(yī)院要熱心于網(wǎng)絡(luò)硬件的構(gòu)建工作，積極學(xué)習(xí)和國外先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)核算技術(shù)，并組建一支技術(shù)高超、政治合格的成本核算軟件研發(fā)團(tuán)隊，形成一道強(qiáng)大的數(shù)字信息管理系統(tǒng)，實時報告成本花費信息，反映動態(tài)的運營狀況，積極配合醫(yī)院定期的成本核算工作。加強(qiáng)醫(yī)院信息技術(shù)人才的引進(jìn)和培訓(xùn)工作，逐步在各財務(wù)部門建立信息技術(shù)管理系統(tǒng)，在全院形成信息技術(shù)管理交流平臺，注重醫(yī)院工作數(shù)據(jù)的收集、整合和分析，為全成本核算體系提供強(qiáng)大的技術(shù)支持。

綜上所述，在信息化、數(shù)字化、市場化的背景下，各大公立醫(yī)院必須提升自身的經(jīng)濟(jì)管理能力，大力推行全成本核算，不斷探索醫(yī)院經(jīng)營管理的道路，增強(qiáng)醫(yī)院在市場經(jīng)濟(jì)中的競爭力，提高醫(yī)院管理的質(zhì)量和效率，科學(xué)配置醫(yī)療資源，著力降低醫(yī)療成本，讓百姓看得起病，拿得起藥，享受到醫(yī)改帶來的福利。

篇（9）

Abstract:Facingourcountrymedicalservicemarketdaybydaykeencompetitionandthepublichealthfastdevelopmentsituation,thehospitalcannotonlypursuestheincomeonesidedly,similarlyalsomustpayattentiontothecostmanagementthetrendofdevelopment,onlythenthroughtothehospitalcostaccountingandthemanagement,reducesthehospitalunceasinglythecostdisbursement,thetappinglatentpotentialitiesefficiency,canenhancethehospitalthesocialefficiencyandtheeconomicefficiency,strengthensthehospitalundermarketeconomycompetitiveability.Simultaneouslystrengthensthehospitalcostmanagement,implementsthecostaccounting,isfor“providesthequitehighqualitymedicalservicewiththequiteinexpensiveexpense”,lightenspatientsmedicineexpenseburdentoacertainextent.

Keywords:HospitalcostCostaccountingManagement

面對我國醫(yī)療市場日益激烈的競爭和衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展態(tài)勢，醫(yī)院不能只是片面地追求收入，同樣也要關(guān)注成本管理的發(fā)展趨勢，只有通過對醫(yī)院的成本核算與管理，不斷降低醫(yī)院的成本支出，挖潛增效，才能提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)醫(yī)院在市場經(jīng)濟(jì)下的競爭能力。同時加強(qiáng)醫(yī)院成本管理，實行成本核算，就是為了“用比較低廉的費用提供比較優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)”［1］，在一定程度上減輕病人的醫(yī)藥費用負(fù)擔(dān)。

1.現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)成本核算管理的方法和原因

成本核算在醫(yī)院經(jīng)營管理中的作用是肯定的。但是，目前的醫(yī)院成本核算還沒有全方位、多層次展開，沒有達(dá)到全部成本核算。多數(shù)醫(yī)院核算重點放在大型醫(yī)療設(shè)備、藥品和科室承包上。目前，我國醫(yī)院成本核算的方法按核算對象的不同分為3種［2］：①項目法，以衛(wèi)生服務(wù)的項目作為核算對象，定期核算每個服務(wù)項目的全部成本。②病種法，按不同病種分別核算成本。③綜合法，以單位內(nèi)部各部門、科室作為成本核算對象。它是以現(xiàn)行醫(yī)院會計科目核算為基礎(chǔ)，把一定時期內(nèi)發(fā)生的醫(yī)療服務(wù)費用分別按門診掛號、住院床位、檢查、治療、手術(shù)、輸血、輸氧、其他及藥品等各項收入進(jìn)行歸集、匯總分配。各項成本費用開支如：工資、津貼、職工福利費、公務(wù)費、器械材料費、衛(wèi)生材料費及大修理費、低值易耗品消耗費及未包括的可列入成本的其他費用。醫(yī)院成本費用的構(gòu)成原則上是指醫(yī)院在向社會提供醫(yī)療服務(wù)過程中所支出的各種費用的總和。它是衡量醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的一項綜合性指標(biāo)。多數(shù)醫(yī)院實行綜合法進(jìn)行核算。導(dǎo)致這種狀況的原因有三：①缺乏科學(xué)規(guī)范的醫(yī)院成本核算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和核算制度，我國現(xiàn)在的會計準(zhǔn)則和醫(yī)院財務(wù)會計制度對醫(yī)院的成本核算的原則和方法沒有作出具體的規(guī)定，各醫(yī)院都是單獨的制定自己的核算方法。②成本管理意識淡薄，局限于設(shè)專人管理，沒有全員意識，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對成本管理也不重視，成本意識淡薄。醫(yī)院不能主動的規(guī)劃總成本。③缺乏合理的費用分?jǐn)偦A(chǔ)，醫(yī)院在開展成本核算時，對管理費用如何分?jǐn)偟娇剖页杀局校皇前醋约旱谋壤龍?zhí)行。只是粗線條的大概的計算。結(jié)果就是醫(yī)院的成本不切實際，行政后勤所發(fā)生的費用難以按比例記入科室。

2.如何來改進(jìn)和完善醫(yī)院的成本核算管理

2.1建立健全一套相對科學(xué)實用、有效的醫(yī)療成本核算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，要逐步完善醫(yī)療成本核算的項目、名稱、科目分類規(guī)范及對應(yīng)關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)，確定成本核算內(nèi)容和方法，探索出一種既能有效控制醫(yī)療費用，使其符合價值規(guī)律，又能保證醫(yī)療服務(wù)的公平、效率的理想模式。

2.2醫(yī)院要調(diào)節(jié)與控制科室成本，提高醫(yī)院的整體效益。人員費用是醫(yī)院成本費用的重要內(nèi)容。嚴(yán)格控制人員費用在醫(yī)院成本管理中占有突出位置。醫(yī)院要深化人事制度改革，建立雙向選擇的用人機(jī)制，制定合理的人員配置定額，最大限度地調(diào)動人的潛能，防止因人力資源配置不當(dāng)造成不必要的資源耗費。要有完善的各種費用的各類開支標(biāo)準(zhǔn)、審批制度，實行財務(wù)審批“一支筆”，有效的減少不必要的開支。同時，要有各種物品的領(lǐng)發(fā)、核對制度，通過各種醫(yī)用衛(wèi)生材料實行消耗定額來控制醫(yī)用衛(wèi)生材料的成本費用增長；通過預(yù)算制度限定各科的業(yè)務(wù)費用、辦公費用的增長，對科室的部分費用實行經(jīng)費包干，使科室的一些可控費用的消耗得到控制。

2.3加強(qiáng)醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)，推進(jìn)成本核算管理工作的網(wǎng)絡(luò)化。醫(yī)院要適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時展需要，加強(qiáng)醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)步伐，建立以醫(yī)療為主的數(shù)字化采集、傳輸、儲存信息系統(tǒng)，提高信息網(wǎng)絡(luò)對成本管理和質(zhì)量控制能力。醫(yī)院要建立一套功能完善的計算機(jī)系統(tǒng)，在各臨床科室設(shè)立“醫(yī)生工作站”和“護(hù)士工作站”，在各臨床和醫(yī)技科室的檢查治療發(fā)生地、各實物管理庫房、行政后勤部門、各收費結(jié)帳網(wǎng)點及財務(wù)核算管理等部門實行計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)收集、存儲、傳輸、匯總、分析的及時、準(zhǔn)確和可靠，提高成本核算管理質(zhì)量和效率。

綜上所述，要達(dá)到成本最低化的目的，必須實行全面成本管理，即全院、全員、全過程的管理，改變僅重視實際成本和診療成本的片面性，而要從醫(yī)院、科室、班組各個層次，診療、技術(shù)、經(jīng)營、后勤服務(wù)等各個環(huán)節(jié)都實現(xiàn)成本管理，通過計劃、決策、控制、核算、分析、考核等方法，計算每個環(huán)節(jié)的物化勞動和活勞動消耗，做到人人參與，做到醫(yī)院診療護(hù)理工作和經(jīng)營活動全過程都進(jìn)行成本目標(biāo)管理。同時逐步提高醫(yī)療服務(wù)水平，才能在未來競爭中領(lǐng)先。

篇（10）

中圖分類號:F234.2文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)30-0090-02

醫(yī)院成本核算是一種會計專門方法,是對醫(yī)院經(jīng)營、服務(wù)和管理過程中實際發(fā)生的各種成本、費用和資產(chǎn)損耗的一種會計制度。醫(yī)院的成本核算不僅成為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要手段,也是醫(yī)院正常運轉(zhuǎn)和管理中一個重點研究的問題。準(zhǔn)確及時地計算醫(yī)院業(yè)務(wù)活動中成本消耗,客觀反映不同成本對象的變化情況,是醫(yī)院走優(yōu)質(zhì)、高效、低耗、可持續(xù)發(fā)展之路的必要保證。縱觀歷史,眾多學(xué)者對于醫(yī)院成本核算開展了廣泛地研究,但在成本核算對象的確認(rèn)、成本核算的方法、成本核算的原則以及成本費用的歸集和分?jǐn)偟?特別是醫(yī)院成本核算指標(biāo)體系方面還沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識。在實務(wù)中,醫(yī)院管理人員由于沒有較完善的理論為指導(dǎo),導(dǎo)致成本核算粗化,浪費嚴(yán)重,部分國有資產(chǎn)流失儀器設(shè)備閑置,無法合理地分配衛(wèi)生資源,無法有效地提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益,為此,本文在衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)學(xué)、財務(wù)會計學(xué)、成本會計學(xué)等學(xué)科基本理論的基礎(chǔ)上,對醫(yī)院成本核算對象的確認(rèn)及成本核算的具體內(nèi)容和指標(biāo)進(jìn)行了探討。

一、醫(yī)院成本核算對象

醫(yī)院是一個復(fù)雜的大系統(tǒng),由于疾病的復(fù)雜,診斷治療技術(shù)的多樣,涉及學(xué)科的廣泛,使醫(yī)院的成本核算較企業(yè)更加復(fù)雜。在醫(yī)院這樣一個復(fù)雜系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)實體中,在不同層次、不同角度使用不同手段或方法進(jìn)行成本核算時,首先面對的是如何劃分和確定成本核算對象的問題。只有確定了成本核算對象,才能針對核算對象的特點選擇合適的成本核算方法,更有針對性地提出管理要求和更有效地實行成本管理。

在醫(yī)院這個復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)實體大系統(tǒng)中進(jìn)行成本核算,應(yīng)首先明確成本核算的對象,即根據(jù)不同的管理目的,從不同角度對醫(yī)院成本進(jìn)行分類。從整體上看,醫(yī)院成本核算的對象可分為三個層次[1]:(1)醫(yī)院級。醫(yī)院級成本核算是以醫(yī)院為成本核算單位,其核算的目的主要是反映整個醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運營狀況,其核算結(jié)果主要向醫(yī)院的外部投資人、醫(yī)院決策者和主管人員反饋,也可用于醫(yī)院間效益的比較和評估;(2)部門級。部門級成本核算是以部門、科室或班組為成本歸集和核算的單位,其核算目的是區(qū)分并反映醫(yī)院內(nèi)部各個科室或各個部門的成本效益情況,其結(jié)果需要分別反饋至醫(yī)院的各級領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)員工,主要用于成本差異分析和成本控制;(3)服務(wù)項目級。項目成本核算是以單個服務(wù)項目或一組服務(wù)項目為核算單位,如單個服務(wù)項目、單個成本項目、單機(jī)設(shè)備、某個病種或診次和床日,其核算目的多用于服務(wù)定價、投資論證、付費償還或效益評估等,其核算結(jié)果反饋至指定的核算要求者或醫(yī)院相應(yīng)的管理人員。

二、成本核算的原則

醫(yī)院成本核算應(yīng)實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理、分級核算的管理體制。在強(qiáng)化醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理部門集中管理的前提下,按不同的醫(yī)院成本核算對象,以醫(yī)院、部門科室和班組服務(wù)項目為核算單位,按不同的費用歸集、分配明細(xì)程度,分別采用不同的核算方法。在實際應(yīng)用中,應(yīng)遵循以下幾點原則:

第一,實際成本計價原則。醫(yī)院成本必須正確反映醫(yī)院前一時間段實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)資源耗費,成本計算應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額核算成本,而不能以估價成本、計劃成本代替實際成本。

第二,可比性原則。可比性原則是指醫(yī)院會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定,提供相互可比的會計核算資料,即醫(yī)院在選擇會計處理方法時應(yīng)選擇國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法;在編制財務(wù)報告時應(yīng)按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計指標(biāo)編報,以便不同的醫(yī)院會計信息的相互可比,使醫(yī)院間的對比分析能夠有效地判斷醫(yī)院經(jīng)營的優(yōu)劣,據(jù)此作出有效的決策。

第三,一致性原則。一致性原則就是指醫(yī)院進(jìn)行成本核算時采用的會計程序和會計處理方法,前后各期必須一致;成本核算中各種成本費用的計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、間接費用的分配方法等具體的成本計算方法,前后會計期間必須保持一致,不得隨意變更,以期各期的成本資料有統(tǒng)一的口徑,前后連貫,互相可比。但在必要時醫(yī)院也可對所采用的會計程序和會計處理方法作適當(dāng)?shù)男薷摹?/p>

第四,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指收入、費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費用的實際發(fā)生作為確認(rèn)計量的標(biāo)準(zhǔn)。凡是本期已經(jīng)決定并應(yīng)列支的成本,不論本期實際是否已經(jīng)支付都應(yīng)列入本期。本期支付應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費用,應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計人本期和以后各期;本期尚未支付應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費用應(yīng)當(dāng)預(yù)提計入本期,進(jìn)入待攤費用和預(yù)提費用兩個科目核算。

第五,分期分別核算原則。醫(yī)院為了取得一定期間所消耗的成本,必須將川流不息的管理服務(wù)活動按一定階段(如月、季、年)劃分為各個時期,分別計算各期產(chǎn)品的成本。成本核算的分期,必須與會計年度的分月、分季、分年相一致,這樣可以便于利潤的計算;此外,合理劃分醫(yī)療成本與藥品成本是醫(yī)院成本核算的一個重要原則。醫(yī)療成本、藥品成本應(yīng)分別設(shè)置有關(guān)的賬戶,歸集、核算和反映不同活動的資金耗用情況。這樣可以正確反映醫(yī)療服務(wù)和藥品銷售過程中,不同經(jīng)濟(jì)用途的實際耗費水平,有利于更加精細(xì)地實施醫(yī)院成本管理。

三、醫(yī)院成本核算的內(nèi)容和指標(biāo)

由于醫(yī)院各部門的業(yè)務(wù)性質(zhì)、服務(wù)方式不同,故對不同的核算對象需要采用不同的核算方法[2],如單位法、項目法、病種法等[3]。無論采用哪種核算方法,均應(yīng)從經(jīng)營管理的角度來確定其核算內(nèi)容和指標(biāo)(見表1)。

四、結(jié)語

隨著醫(yī)院成本管理的深入和國家醫(yī)療保險制度的逐步完善,成本核算將逐步由院、部(科)兩級核算向醫(yī)療服務(wù)項目核算發(fā)展。由于受醫(yī)院信息數(shù)字化技術(shù)以及醫(yī)學(xué)、財務(wù)等專業(yè)知識的影響,加之病種復(fù)雜多變,醫(yī)療項目種類繁多、計算煩瑣。目前中國,還沒有形成一套成熟、公認(rèn)的核算方法體系。當(dāng)前,迫切需要政府和有關(guān)部門借助醫(yī)院信息數(shù)字化的迅猛發(fā)展,建立一套科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn),既能“有效控制醫(yī)療費用、符合價值規(guī)律、保證服務(wù)公平”,又能“明確發(fā)展戰(zhàn)略、挖掘資源潛力、便于量化考評、利于提升管理水平、推動快速發(fā)展”的成本管理軟件來推動醫(yī)院的快速、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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在醫(yī)院行醫(yī)的過程中，成本的核算，在對醫(yī)院投入成本進(jìn)行調(diào)查分析的過程中，要醫(yī)院管理成本中的各種優(yōu)勢決定著醫(yī)療成本的核算與運行基礎(chǔ)，而大型的醫(yī)療設(shè)備核算是醫(yī)院必定要涉及的核算項目。病種醫(yī)療成本核算與藥品成本核算來說，醫(yī)院的總體成本核算更有著相對綜合的整體性與整合性。當(dāng)醫(yī)院的成本預(yù)測，成本控制與成本評價成為醫(yī)院管理中的重要內(nèi)容，做好醫(yī)院成本管理的基礎(chǔ)性工作，是加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部成本管理的重要的制度性質(zhì)醫(yī)保改革。

在中國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下，中國的醫(yī)療費用增長已經(jīng)嚴(yán)重超過了普通民眾的基礎(chǔ)性收入，醫(yī)院的衛(wèi)生經(jīng)費投入不足，導(dǎo)致醫(yī)院的藥品價格居高不下，最終讓政府與參與醫(yī)藥衛(wèi)生的企業(yè)不堪重負(fù)，也讓民眾對醫(yī)院的信任率直線下降，當(dāng)前的形式下，只有實現(xiàn)中國的醫(yī)藥衛(wèi)生改革，才能實現(xiàn)醫(yī)療的規(guī)范化發(fā)展。

醫(yī)療制度改革不光是要讓醫(yī)院是現(xiàn)在市場化競爭管理過程中實現(xiàn)自身發(fā)展，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)下，醫(yī)院不光要調(diào)整自身的營銷策略，在適應(yīng)醫(yī)療服務(wù)市場的新環(huán)境下實現(xiàn)自身作為福利機(jī)構(gòu)的正確轉(zhuǎn)型。

成本核算時醫(yī)院醫(yī)療成本核算過程中最基礎(chǔ)的工作，醫(yī)院成本核算的規(guī)范化與深度直接決定著醫(yī)院成本管理的綜合成效。

一、醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)概念與基礎(chǔ)工作

醫(yī)療成本分為物化勞動與物資消耗，是由勞務(wù)費用，業(yè)務(wù)費用，公務(wù)費用，原材料費用，固定資產(chǎn)折舊費用與管理費用所有費用的總和。成本核算制度是按照《醫(yī)院財務(wù)制度》相關(guān)規(guī)定，核算醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過程中所發(fā)生的勞務(wù)與物資的消耗，所支出的物質(zhì)消耗與勞務(wù)報酬具有一定的數(shù)額，最后由支出的物資與勞務(wù)數(shù)額構(gòu)成醫(yī)院醫(yī)療成本核算的水平。

在醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)進(jìn)行的過程中，醫(yī)療服務(wù)，藥品銷售與制劑生產(chǎn)形成相關(guān)系統(tǒng)的成本核算，醫(yī)療成本的核算既可以真實反映醫(yī)院醫(yī)療活動的財務(wù)狀況，也可以反映醫(yī)院在經(jīng)營過程中的成果。

二、醫(yī)療成本核算的基本方法與基本規(guī)律

醫(yī)療成本的核算主要內(nèi)容是醫(yī)療服務(wù)項目的成本核算，在醫(yī)院成本核算工作進(jìn)行的過程中，絕大多數(shù)的醫(yī)院會把各個科室劃分為項目科室與非項目可科室，醫(yī)療成本的核算方法主要分為直接成本歸集與間接成本分?jǐn)偂?/p>

三、直接成本歸集

作為醫(yī)療成本中的重點和難點，在醫(yī)院行醫(yī)過程中的勞務(wù)費用，公務(wù)費用和物業(yè)費用按實際發(fā)生的數(shù)量計算，或者按照醫(yī)院收入的百分比進(jìn)行計算。

醫(yī)院固定資產(chǎn)的折舊費用直接影響著醫(yī)療成本的投入，由于目前市場上沒有醫(yī)療器械的統(tǒng)一折舊標(biāo)準(zhǔn)，每個醫(yī)院對舊醫(yī)療企業(yè)的折舊做法也各不相同。

（一）醫(yī)療器械平均年限折舊法

醫(yī)療器械平均年限的折舊方法也叫直線折舊方法，是將醫(yī)院的固定資產(chǎn)按照資產(chǎn)價值使用的年限，平均計入各個時期的醫(yī)療成本計算方法。這樣的核算方法適合應(yīng)用于房屋，圖書與被服等耐用品的折舊。

（二）加速折舊法

固定資產(chǎn)每一個時期計算出的具體的折舊數(shù)額，在使用初期折舊的具體數(shù)額相對較多，在使用后期折舊的數(shù)額相對較少，這樣的折舊方法不光實現(xiàn)了醫(yī)院設(shè)備的新陳代謝加快，也讓醫(yī)院在市場競爭中更具有優(yōu)勢。

加速折舊法的方式共包括余額遞減法，雙倍余額遞減法與折舊年限積數(shù)法。

加速折舊法適用于中等價值折舊的年限較短的醫(yī)療設(shè)備與醫(yī)療用品。

（三）單位工時數(shù)法

固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)性概念要在設(shè)備的壽命范圍之內(nèi)完成相關(guān)的工作，由此也就由設(shè)備決定了醫(yī)院成本核算單位時間的工作總量，大多數(shù)醫(yī)院按照工作時數(shù)計算固定資產(chǎn)的折舊周期，此類核算方法可以真實地反映出醫(yī)院設(shè)備的使用程度與磨損情況。

在當(dāng)前的市場發(fā)展情況下，為數(shù)不少的醫(yī)院為建立品牌科室而投入不少的資金與技術(shù)支持，在促進(jìn)醫(yī)療技術(shù)進(jìn)步的過程中，為數(shù)不少的醫(yī)院科研人員在

院成本核算的過程中主張采用加速折舊法實現(xiàn)醫(yī)院設(shè)備的加速新陳代謝。

四、間接成本分?jǐn)?/p>

但醫(yī)院成本核算的直接成本實現(xiàn)分?jǐn)倳r，醫(yī)院按照具體的收益將非項目的科研室與其他費用的項目科研室進(jìn)行規(guī)范的分?jǐn)偂?/p>

常用的分?jǐn)偡椒ㄓ兄苯臃謹(jǐn)偅A梯分配分?jǐn)偅p重分配分?jǐn)偱c聯(lián)立方程分?jǐn)偟姆謹(jǐn)偡椒ā?/p>

聯(lián)立方程分?jǐn)傔@種分?jǐn)偡椒ǚ椒m然結(jié)果精確，但是由于操作復(fù)雜，只適用于規(guī)模較大的醫(yī)院，解題分配法可以清楚地表明間間接成本的構(gòu)成模式，雙重分配法核算醫(yī)療成本只適用于中小型的醫(yī)院。

在當(dāng)今的市場發(fā)展?fàn)顩r下，醫(yī)療成本的核算方法已經(jīng)有完全成本控制法向制造成本控制法進(jìn)行轉(zhuǎn)變。

完全成本控制是把一定時間內(nèi)的生產(chǎn)過程中所有的變動項目中所發(fā)生的費用與相關(guān)的固定成本都計入醫(yī)療成本的核算中。

絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國家的大醫(yī)院運用完全成本法編制對外公開的財務(wù)報表，用制造成本的法則預(yù)測保本點，最后進(jìn)行短期的決策。

上述控制成本的方法被稱為雙軌制，由于雙軌制工作量相對較大，所以會造成一定的浪費。

在中國社會主義初級階段的市場經(jīng)濟(jì)體制下，絕大多數(shù)的醫(yī)院并不采用雙軌制的成本核算方法，日常的成本核算在絕大多數(shù)的醫(yī)院看來應(yīng)該建立在變動成本法的基礎(chǔ)上，分別統(tǒng)計變動制造費用與固定制造費用所發(fā)生的具體費用。

五、醫(yī)療成本核算的重點研究方向和發(fā)展方向

隨著中國醫(yī)療衛(wèi)生改革事業(yè)的不斷發(fā)展，醫(yī)療成本核算的重點研究方向和發(fā)展方向，也成為醫(yī)院發(fā)展建設(shè)中的重要內(nèi)容。

（一）大型醫(yī)療設(shè)備成本核算

大型醫(yī)療設(shè)備的檢測費用是醫(yī)院主要的收入來源，大型醫(yī)療設(shè)備的是否先進(jìn)不光關(guān)系到醫(yī)院自身的發(fā)展，也關(guān)系到國家整體的醫(yī)療發(fā)展水平。只有制定出科學(xué)合理的配置標(biāo)準(zhǔn)，才能實現(xiàn)進(jìn)一步的發(fā)展。

（二）病種醫(yī)療成本核算

為數(shù)不少的研究者提出了一種成本的估算方法，即是成本相對值法，利用已經(jīng)核算的一部分參數(shù)按照項目的實際成本與未核算的成本的相對值對核算所有未核算項目的實際成本，最終實現(xiàn)精確地核算。

（三）藥品成本核算

在中國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，大多數(shù)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)收入依賴于藥品收入，最后導(dǎo)致了藥品價格的持續(xù)上漲，為數(shù)不少的意愿在藥品價格還在持續(xù)上漲的時候依舊虛高藥品價格，由此也助長了醫(yī)院高額回扣的發(fā)生，最終導(dǎo)致了醫(yī)院藥品價格的居高不下，讓廣大民眾為醫(yī)院藥品價格的虛高買單。

對大多數(shù)醫(yī)院核算藥品成本有差價律法與藥品加成指數(shù)法。其中差價律法更適合醫(yī)院財務(wù)工作的具體程序，最終分開處理各種藥品的價格，最后實現(xiàn)藥品價格的下調(diào)。

現(xiàn)階段的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展決定著藥品價格需要低進(jìn)低出，在醫(yī)療改革進(jìn)行的過程中，通過不斷的制度改革，讓醫(yī)院的暴利時代結(jié)束。

只有肯定醫(yī)院成本核算才能讓醫(yī)院的各項工作更好的開展，醫(yī)院作為相對獨立的經(jīng)營管理實體，同樣也面臨著市場經(jīng)濟(jì)管理中的許多難題。在當(dāng)今的醫(yī)療制度改革發(fā)展下，控制相關(guān)的醫(yī)療成本，降低醫(yī)療費用與減輕群眾經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)已經(jīng)成為醫(yī)院決策者和財務(wù)管理部門對醫(yī)院成本核算概念的新認(rèn)識，在科學(xué)的制定醫(yī)療服務(wù)價格與完善醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制提供參考依據(jù)的情況下，也讓人民群眾享受到質(zhì)優(yōu)價廉的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。

從經(jīng)濟(jì)理論的角度上進(jìn)行分析，成本屬于價值范圍，醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)的過程中，是將勞動物化為貨幣的具體表現(xiàn)。從會計實務(wù)的角度進(jìn)行分析，是醫(yī)院在經(jīng)營服務(wù)中耗資的資金總和。從醫(yī)院管理的角度分析，是依據(jù)管理決策的不同要求，采取相關(guān)的成本信息與成本類型。

醫(yī)院成本核算應(yīng)該遵循一定的成本核算標(biāo)準(zhǔn)，在有效配置有限衛(wèi)生資源的過程中，最終為醫(yī)院經(jīng)營管理提供決策信息。

成本核算是一種重要的財務(wù)管理辦法，財務(wù)工作最終從關(guān)心數(shù)字轉(zhuǎn)化為關(guān)注經(jīng)營，在醫(yī)療改革實施的過程中，在不斷改革與完善預(yù)算的過程中，最終讓醫(yī)院的運作在適應(yīng)市場化發(fā)展的過程中充當(dāng)好福利機(jī)構(gòu)的角色。婦幼保健醫(yī)院作為相對特殊的醫(yī)院，承擔(dān)著溫暖雙重生命的重要任務(wù)。

參考資料：

[1]謝娟，何欽成.《我國醫(yī)院成本核算的研究現(xiàn)況及發(fā)展趨勢》[j].《中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)》，2009，（06）