社會審計論文大全11篇

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篇（1）

一、提高社會審計質(zhì)量的意義

（一）審計質(zhì)量是社會審計賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)

審計質(zhì)量是審計人員按照一定的審計目的，對審計對象進行審查，從而實現(xiàn)準(zhǔn)確評價審計目標(biāo)的可能程度。審計質(zhì)量越高，就越有可能接近對被審計單位財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性等審計目標(biāo)評價的準(zhǔn)確程度。這時，審計監(jiān)督職能才能得以充分發(fā)揮。反之，審計質(zhì)量越低，就越?jīng)]有可能做到準(zhǔn)確評價審計目標(biāo)。這時，審計監(jiān)督職能難以得到充分的發(fā)揮。因此，審計質(zhì)量是社會審計賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。

（二）審計質(zhì)量是發(fā)揮社會審計監(jiān)督作用的決定因素

審計監(jiān)督的根本目的是為了維護國家財政經(jīng)濟秩序，推進依法行政，加強廉政建設(shè)，促進經(jīng)濟發(fā)展。審計不僅要查錯糾弊，反腐倡廉，解決或促進解決一些職工群眾關(guān)注的焦點、熱點和難點問題，而且要從更深層次評估和分析國民經(jīng)濟運行的質(zhì)量，提出意見或建議，服務(wù)于黨政領(lǐng)導(dǎo)的宏觀決策和管理。審計質(zhì)量的高低，直接影響到審計監(jiān)督作用的發(fā)揮水平。

（三）審計質(zhì)量是衡量全部審計工作的最高標(biāo)準(zhǔn)

與實行審計監(jiān)督的根本目的相適應(yīng)，審計機關(guān)采取的一切舉措、開展的全部工作，其最終落腳點就是為了切實履行審計監(jiān)督職責(zé)，保證審計工作的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的職能作用。因此，衡量和評價內(nèi)部審計各方面的工作盡管有不同的尺度和標(biāo)準(zhǔn)，如領(lǐng)導(dǎo)班子水平、干部思想和業(yè)務(wù)水平、機關(guān)管理水平等，但歸根到底還是要看其審計質(zhì)量是否符合審計規(guī)范和審計準(zhǔn)則，是否達到審計目標(biāo)的要求，是否充分發(fā)揮了審計監(jiān)督作用。審計質(zhì)量的高低因而也就成為評價和衡量全部審計工作的最終和最高的標(biāo)準(zhǔn)。

二、審計質(zhì)量不高的原因及分析

審計質(zhì)量就是指審計工作的規(guī)范程度和審計作用的發(fā)揮水平。目前，社會審計的質(zhì)量是社會上各階層人士都比較關(guān)心的熱點問題，尤其是上市公司的社會審計質(zhì)量，因為涉及各種投資者而更引人注目。盡管近年來我國審計質(zhì)量有了明顯提高，取得了一定成績，但社會各界對審計質(zhì)量客觀性的質(zhì)疑仍具有相當(dāng)?shù)钠毡樾浴徲嬞|(zhì)量不高的原因是多方面的，主要表現(xiàn)在：

（一）審前準(zhǔn)備工作不充分

對被審計單位的基本情況了解太少，尤其是對其所處的經(jīng)濟環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、關(guān)聯(lián)交易及其內(nèi)控制度等未作審前調(diào)查，忽略了制定審計方案時的前置工作。如：在了解被審計單位基本情況后，未對所取得的資料進行初步分析性復(fù)核；在編制審計方案前，對重要性水平和審計風(fēng)險未進行初步評估。審計方案過于簡單，缺乏深入的調(diào)查研究，內(nèi)容不詳細，分工不合理，對審計工作缺乏指導(dǎo)作用。對審計的目的不明確，對審計后應(yīng)該達到什么目的、取得什么效果沒有十分明晰的思路要求。審計計劃不夠科學(xué)，審計目標(biāo)不夠明確，工作計劃帶有一定的盲目性、隨意性，制定的審計方案脫離實際，操作指導(dǎo)性不強，審計重點不突出。

（二）審計責(zé)任感不強

一些審計人員的財會業(yè)務(wù)水平不高，對被審計單位財會人員利用會計手段作弊看不出、拿不準(zhǔn)、識不破，必然會使其違法亂紀(jì)問題蒙混過關(guān)。另外，審計人員審計責(zé)任感不強，在審計中瞻前顧后，患得患失，淡化自己的職責(zé)，只求完成任務(wù)，不顧審計質(zhì)量，加大了審計風(fēng)險，降低了審計質(zhì)量。

（三）對法律法規(guī)不熟悉

在實際工作中，審計人員對法律法規(guī)不熟悉的表現(xiàn)情形有：1.對與被審計單位相關(guān)的法律法規(guī)掌握不全面，知其一，不知其二。2.對相關(guān)的行業(yè)規(guī)章及其政策規(guī)定平時不注重收集和學(xué)習(xí)，待審計中碰到問題后，有的回避疑點，輕易繞過，有的臨時抱佛腳，現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用。

（四）審計方法不當(dāng)，定性不夠準(zhǔn)確

審計取證、編制審計工作底稿缺乏嚴(yán)格規(guī)范，隨意性比較大，運用不當(dāng)或方法單一，抓不住審計重點，找不準(zhǔn)問題隱藏的領(lǐng)域，泛泛而審，雖然下了功夫，費時又費力，但顧此失彼，審計做得不深、不透。審計綜合分析不夠透徹，審計意見缺乏針對性、可行性，審計報告的質(zhì)量和水平不高。審計方法實施得不夠徹底，真實性審計質(zhì)量不高，重大問題沒有查深、查透。審計決定落實不夠到位，審計工作的有效性未能得到充分發(fā)揮。

三、提高審計質(zhì)量的措施

（一）規(guī)范審計工作程序

規(guī)范的核心是研究4個方面的問題：1.審計方案；2.審計證據(jù)；3.審計底稿；4.審計報告。審計方案的核心是審計調(diào)查。目前審計方案除本身存在問題外，另一個主要問題是審計方案不符合實際，方案缺乏審計調(diào)查。要把審計調(diào)查作為制定審計方案的前提，任何一個審計項目都要先搞審計調(diào)查。審計底稿到底怎么寫要好好研究，審計底稿是保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險的一個很關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，也是防范道德風(fēng)險的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這一點必須抓住，這是對歷史的一種責(zé)任。

（二）改進審計方法

1.精心部署，周密安排審前準(zhǔn)備工作。安排審計準(zhǔn)備工作，要做到科學(xué)、合理，全面考慮，不能帶有隨意性。審計方案的內(nèi)容要周全、詳細，分工要明確、合理。審前培訓(xùn)工作要到位，要讓審計人員全面了解審計目的、內(nèi)容和相應(yīng)的法律法規(guī)以及被審計單位的基本情況。2.堅持事前、事中和事后審計相結(jié)合。對那些領(lǐng)導(dǎo)極為關(guān)注、群眾十分關(guān)心的重點資金、重點工程以及救災(zāi)等專項資金進行全過程監(jiān)督，保證資金使用效率。在重大審計項目的組織形式上，要積極探索國家審計、社會審計、內(nèi)部審計共同參與的審計方法。同時，要從實際出發(fā)，循序漸進，逐步探索效益審計新路子。3.審計與審計調(diào)查并重，審計查處問題和分析研究問題并重。運用審計調(diào)查手段，有利于提升審計水平，提高審計工作的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。改變就審計論審計的慣性思維方法，要形成以理性分析為核心的審計工作新觀念，把分析、研究貫穿到審計工作的全過程，把握總體情況，反映突出問題。

（三）加強審計管理

現(xiàn)代生產(chǎn)力發(fā)展到一定程度，管理與效益越來越重要，滲透到經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域和各個方面。所謂效益，簡單地說，就是投入產(chǎn)出比。管理是為了提高效益。審計也要講求審計效益。審計投入的是人力、財力，產(chǎn)出是維護經(jīng)濟秩序的正常運轉(zhuǎn)和促進國家財政資金的有效使用。因此，審計管理十分重要，要通過加強審計管理來大力提高審計的效率和質(zhì)量。近年來，各級審計機關(guān)在加強審計管理方面做了一些工作，管理水平有了一定的提高。但審計管理整體水平仍然比較低，這已經(jīng)成為制約審計質(zhì)量和水平的瓶頸。

（四）重視內(nèi)控評價

企業(yè)內(nèi)部控制制度包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序3個要素。經(jīng)過會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的努力和新會計法的威懾作用，大多數(shù)企業(yè)都建立了較為完善的會計系統(tǒng)。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)重點改善控制環(huán)境和增強控制程序的執(zhí)行。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男ЧＲ粋€良好的控制環(huán)境應(yīng)包括經(jīng)營管理的觀念、方法和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；董事會；授權(quán)和分配的方法；管理控制的方法；內(nèi)部審計；人事政策和實務(wù)等。注冊會計師應(yīng)重視對被審計單位的內(nèi)部控制制度的研究和評價，真正發(fā)揮制度基礎(chǔ)審計的優(yōu)越性，筆者建議應(yīng)盡快建立內(nèi)部控制制度評價準(zhǔn)則

（五）改善審計環(huán)境

1.盡快改變會計師事務(wù)所的組織形式。事務(wù)所采取有限責(zé)任公司的組織形式將注冊會計師的責(zé)任與事務(wù)所的風(fēng)險予以割裂，巨大利益的驅(qū)動無法與注冊會計師的個人責(zé)任形成有機結(jié)合，加大了事務(wù)所的風(fēng)險。為了提高事務(wù)所的抗風(fēng)險能力，必須將注冊會計師的無限責(zé)任納入事務(wù)所的組織體制中。改善會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)，鼓勵會計師事務(wù)所擴大發(fā)展規(guī)模。保證審計質(zhì)量重要的一點是要把審計責(zé)任與注冊會計師聯(lián)系起來，這就要建立一個能夠保持會計師事務(wù)所與注冊會計師之間以無限責(zé)任或連帶責(zé)任為基礎(chǔ)的利益約束機制，也就是建立以注冊會計師為會計師事務(wù)所出資人的體制。把責(zé)任分解到注冊會計師個人，提高注冊會計師的獨立性和風(fēng)險意識，從而提高注冊會計師提供高質(zhì)量審計服務(wù)的壓力和動力。

2.政府部門應(yīng)為注冊會計師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。不是注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)其虛假報表，而是當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題的注冊會計師或事務(wù)所持有不同意見時就會遭到更換。其原因在于有關(guān)政府部門參與其中，甚至有些地方政府部門直接指導(dǎo)、支持或者默認了造假。因此，政府部門應(yīng)為注冊會計師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會環(huán)境，以利于注冊會計師及事務(wù)所抗風(fēng)險能力的提高。在我國目前的法律框架下，公司股東大會決定了注冊會計師的聘任。注冊會計師的作用是向投資者公開披露審計報告，作為溝通上市公司管理當(dāng)局與投資者之間的橋梁，同時是約束公司管理當(dāng)局行為的一種有效的監(jiān)督機制。由于上市公司的股權(quán)集中、國有股東缺位問題，導(dǎo)致上市公司存在較為嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，股東大會往往流于形式。會計師事務(wù)所的聘任與解聘實際上是由公司內(nèi)部管理層來決定的。這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)致使會計師事務(wù)所不能代表所有投資者，特別是中小投資者的利益出具審計意見。在這種情況下，如果注冊會計師說“不”，就可能被解聘。事務(wù)所為了保住市場份額，忽視質(zhì)量。因此，審計質(zhì)量的提高決不是單靠注冊會計師行業(yè)自身就能解決的，一個健全、有效的公司治理結(jié)構(gòu)能為注冊會計師審計提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

3.加大注冊會計師行業(yè)執(zhí)法力度。加強法制建設(shè)、加大處罰力度是提高注冊會計師及事務(wù)所抗風(fēng)險能力的重要方面。要加強監(jiān)督，依法從重處罰違法、違規(guī)行為，嚴(yán)懲做假。要加強對社會審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，進一步規(guī)范社會審計行為，提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。

（六）完善激勵約束機制

目前，我國應(yīng)主要通過提高審計服務(wù)的收費，激勵會計師事務(wù)所付出與之收益對等的工作量與工作強度。同時，加大審計失敗所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，使提供低質(zhì)量審計服務(wù)、出具虛假審計報告成為高風(fēng)險、高代價的行為，從而引導(dǎo)注冊會計師行業(yè)形成自覺提供高質(zhì)量審計服務(wù)的良性循環(huán)格局。1.提高審計收費有利于會計師事務(wù)所的發(fā)展壯大和審計質(zhì)量的提高。因此，國家應(yīng)該考慮到審計業(yè)務(wù)要承擔(dān)較大的風(fēng)險和審計責(zé)任，貫徹高風(fēng)險高報酬的原則，適當(dāng)提高行業(yè)審計收費標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范最低收費標(biāo)準(zhǔn)，加強對審計收費具體執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查工作，禁止會計師事務(wù)所采用壓價競爭的方法招攬和爭搶業(yè)務(wù)，減少行業(yè)惡性競爭，使自立的注冊會計師或事務(wù)所不至于在過低的審計收費的壓力下，任意減少審計程序、節(jié)省審計成本而使審計質(zhì)量受到損害。2.我國注冊會計師審計質(zhì)量之所以存在質(zhì)量問題，關(guān)鍵就在于我國有關(guān)注冊會計師法律責(zé)任過低以及在現(xiàn)實中沒有得到有效的實施。目前，我國注冊會計師法律責(zé)任主要有三種形式，即行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任，但是對注冊會計師出具虛假審計報告的處罰原則是強調(diào)行政責(zé)任、刑事責(zé)任，忽略民事責(zé)任，這是與國際慣例不相符合的。我國應(yīng)建立以民事責(zé)任為核心的注冊會計師法律責(zé)任體系，確立“民事在先，行政、刑事為輔，三管齊下”的注冊會計師承責(zé)原則。這樣才能真正起到預(yù)期效果，促進社會審計質(zhì)量的提高。

篇（2）

由于我國審計機關(guān)設(shè)計的領(lǐng)域眾多，并且內(nèi)容較雜，加上當(dāng)前很多審計機關(guān)人力以及財力投入不足，社會保險基金績效審計工作的開展力度不大。再加上重視程度不足，導(dǎo)致我國社會保險基金管理機制上存在的漏洞問題得不到及時的發(fā)現(xiàn)與糾正，而且我國的社會保險基金審計目前主要停留在合法性審計階段，審計工作亟待完善。

(二)社會保險基金的績效審計工作不全面

我國傳統(tǒng)的績效審計主要是圍繞著收入和支出這兩個環(huán)節(jié)展開，但是隨著社會的不斷發(fā)展，我國的社會保險基金審計工作還停留在這兩個環(huán)節(jié)中就顯現(xiàn)出了不足，還存在著審計不夠細致深入，審查不全面的問題，不能充分全面的對社會保險基金投資運營的不足之處進行反映。

(三)社會保險基金審計工作缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前我國社會保險審計工作還缺乏有效的評價機制，評價標(biāo)準(zhǔn)不明確，體系不完善，并且現(xiàn)行的一些社會保險基金審計評價標(biāo)準(zhǔn)非常少，沒有全面的社會保險基金審計準(zhǔn)則等相應(yīng)的可操作性指導(dǎo)文件，導(dǎo)致社會保險基金績效的評價缺乏指導(dǎo)。

二、社會保險基金績效審計完善策略

(一)健全社會保險基金績效審計管理體制

對于審計機關(guān)來說，應(yīng)當(dāng)首先認識到這個工作對于保護人民保險基金資金的安全和推動國家保險基金的運營具有重要作用，因此，必須要不斷完善社會保險基金績效審計體系，尤其是提高社會保險基金審計的獨立性和權(quán)威性，確保社會保險基金審計工作的正常開展。其次，為了便于社會保險基金審計工作的開展有指導(dǎo)有遵循，應(yīng)該結(jié)合我國實際情況制定相應(yīng)的績效審計法以及績效審計準(zhǔn)則，可以通過出臺文件的方式明確社會保險基金績效審計工作的目標(biāo)、內(nèi)容、程序以及方法。

(二)確保社會保險審計工作的全面性

對于社會保險基金的審計來說，審計工作具體有四個方面，分別是保險基金的籌集、投資運營、支付以及影響。在基金的籌集階段，重點是對社會保險基金征繳是否及時、足額，程序是否合理，征繳比例是否適當(dāng)?shù)葍?nèi)容進行審計監(jiān)督。在投資運營審計階段，則重點是對投資運營是否公開透明，是否存在將基金用于貸款抵押等現(xiàn)象進行審計，以確保基金的安全與完整為目的。在支付審計階段則主要是對保險金的支付合法性、支出是否符合預(yù)算計劃、領(lǐng)取人員條件以及領(lǐng)取數(shù)額是否符合規(guī)定等內(nèi)容進行審計。在基金影響審計上，主要是對社會保險基金的發(fā)放對參保群體以及社會保障制度環(huán)境產(chǎn)生的影響進行分析，進而對社會保障水平進行評價。

(三)構(gòu)建科學(xué)的社會保險基金審計評價

指標(biāo)在進行評價指標(biāo)體系的制定標(biāo)準(zhǔn)上，應(yīng)本著適度、使用、科學(xué)、規(guī)范的原則進行。在具體的評價指標(biāo)的選擇上，應(yīng)該包括經(jīng)濟型評價標(biāo)準(zhǔn)、效率性評價標(biāo)準(zhǔn)、效果評價標(biāo)準(zhǔn)、公開透明性評價標(biāo)準(zhǔn)以及真實合法性評價標(biāo)準(zhǔn)，通過這些評價指標(biāo)，準(zhǔn)確的反映社會保險基金的管理成本、收益情況、投資運營效果、相關(guān)信息的公開情況以及收支管理等程序規(guī)定的履行情況。

(四)強化社會保險基金績效審計的人才培養(yǎng)

社會保險基金績效審計由于審計對象、審計方式的不同，因此審計工作也有著較強的特殊性，對于審計人員的綜合素質(zhì)也提出了較高的要求。審計機關(guān)應(yīng)該在政策、法律法規(guī)、績效審計專業(yè)知識、金融、投資運營管理等方面對審計工作人員進行系統(tǒng)全面的培訓(xùn)，提升審計工作人員在社會保險基金審計工作方面的專業(yè)技能水平。

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（二）績效審計是評價社會保險風(fēng)險問題的關(guān)鍵社會保險體系中同樣存在著風(fēng)險問題，管理不慎極有可能影響社會保險收入分配以及支付功能，為了確保社會保險體系的正常穩(wěn)定運轉(zhuǎn)，就需要通過績效審計工作，評價分析社會保險基金管理中存在的風(fēng)險點，為管理部門進行決策提供參考。

（三）績效審計是確保社會保險基金安全、增值的重要手段通過績效審計工作不僅可以確保社會保險基金繳費及時，而且還可以避免違規(guī)擠占以及挪用社會保險基金等問題的發(fā)生，同時也能夠準(zhǔn)確的評價出社會保險基金的社會效益與經(jīng)濟效益，有助于社會保險基金的保值增值。

二、我國社會保險基金管理存在的問題

（一）對于社會保險基金績效審計工作重視程度不足當(dāng)前我國審計機關(guān)的審計工作領(lǐng)域涉及內(nèi)容較多，審計機關(guān)的人力以及財力投入不足，社會保險基金績效審計工作的開展力度不大。再加上重視程度不足，導(dǎo)致我國社會保險基金管理機制上存在的漏洞問題得不到及時的發(fā)現(xiàn)與糾正，而且我國的社會保險基金審計目前主要停留在合法性審計階段，審計工作亟待完善。

（二）社會保險基金的績效審計工作不全面我國的社會保險基金審計工作主要是停留在社會保險基金的收入與支出環(huán)節(jié)，還存在著審計不夠細致深入，審查不全面的問題，不能充分全面的對社會保險基金投資運營的不足之處進行反映。

（三）社會保險基金審計工作缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)我國社會保險基金審計工作還存在著缺乏全面完善的審計評價標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)行的一些社會保險基金審計評價標(biāo)準(zhǔn)非常少，沒有全面的社會保險基金審計準(zhǔn)則等相應(yīng)的可操作性指導(dǎo)文件，導(dǎo)致社會保險基金績效的評價缺乏指導(dǎo)。

（四）績效審計工作人員能力素質(zhì)有待提升社會保險基金的績效審計工作與普通的審計工作有著較大的差別，對于審計工作人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)技能、政策理論水平以及研究分析能力都有著更高的要求。然而目前我國審計機關(guān)工作人員主要是以“財會型”的審計人才為主，對于公共管理以及行政作用發(fā)揮不夠熟悉，不利于社會養(yǎng)老保險基金績效審計工作的開展。

三、社會保險基金績效審計完善策略

（一）健全社會保險基金績效審計管理體制審計機關(guān)應(yīng)該充分認識到社會保險基金績效審計對于確保社會保險基金安全，推動我國社會保障工作開展的重要作用，不斷完善社會保險基金績效審計體系，尤其是提高社會保險基金審計的獨立性和權(quán)威性，確保社會保險基金審計工作的正常開展。其次，為了便于社會保險基金審計工作的開展有指導(dǎo)有遵循，應(yīng)該結(jié)合我國實際情況制定相應(yīng)的績效審計法以及績效審計準(zhǔn)則，可以通過出臺文件的方式明確社會保險基金績效審計工作的目標(biāo)、內(nèi)容、程序以及方法。

（二）確保社會保險審計工作的全面性對于社會保險基金的審計，應(yīng)該分為保險基金的籌集、投資運營、支付以及影響四個方面開展審計工作。在基金的籌集階段，重點是對社會保險基金征繳是否及時、足額，程序是否合理，征繳比例是否適當(dāng)?shù)葍?nèi)容進行審計監(jiān)督。在投資運營審計階段，則重點是對投資運營是否公開透明，是否存在將基金用于貸款抵押等現(xiàn)象進行審計，以確保基金的安全與完整為目的。在支付審計階段則主要是對保險金的支付合法性、支出是否符合預(yù)算計劃、領(lǐng)取人員條件以及領(lǐng)取數(shù)額是否符合規(guī)定等內(nèi)容進行審計。在基金影響審計上，主要是對社會保險基金的發(fā)放對參保群體以及社會保障制度環(huán)境產(chǎn)生的影響進行分析，進而對社會保障水平進行評價。通過這幾方面的全面績效審計，準(zhǔn)確的反映社會保險基金的全過程管理情況。

（三）構(gòu)建科學(xué)的社會保險基金審計評價指標(biāo)在社會保險基金審計評價指標(biāo)的制定上，應(yīng)該遵循簡明實用、系統(tǒng)性、可比性、適度性以及可測量性的原則選擇評價指標(biāo)。在具體的評價指標(biāo)的選擇上，應(yīng)該包括經(jīng)濟型評價標(biāo)準(zhǔn)、效率性評價標(biāo)準(zhǔn)、效果評價標(biāo)準(zhǔn)、公開透明性評價標(biāo)準(zhǔn)以及真實合法性評價標(biāo)準(zhǔn)，通過這些評價指標(biāo)，準(zhǔn)確的反映社會保險基金的管理成本、收益情況、投資運營效果、相關(guān)信息的公開情況以及收支管理等程序規(guī)定的履行情況。

（四）強化社會保險基金績效審計的人才培養(yǎng)社會保險基金績效審計由于審計對象、審計方式的不同，因此審計工作也有著較強的特殊性，對于審計人員的綜合素質(zhì)也提出了較高的要求。審計機關(guān)應(yīng)該在政策、法律法規(guī)、績效審計專業(yè)知識、金融、投資運營管理等方面對審計工作人員進行系統(tǒng)全面的培訓(xùn)，提升審計工作人員在社會保險基金審計工作方面的專業(yè)技能水平。此外，還應(yīng)該針對審計報告的編寫等相關(guān)要求，對審計人員進行培訓(xùn)，確保能夠在審計報告中提出更合理的社會保險基金管理建議和意見。

篇（4）

我國環(huán)境治理起步較晚，發(fā)展又不平衡，一些環(huán)境污染事件已經(jīng)成為影響我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的重要因素，也引起了國際上的關(guān)注。同樣，我國的環(huán)境審計工作起步較晚，大部分還處在探索階段。以政府環(huán)境審計為例，在審計對象上，以環(huán)境保護資金為主；在審計類型上，以財務(wù)收支審計為主。受上述審計對象和審計類型的影響，目前我國政府環(huán)境審計在審計內(nèi)容上主要是對環(huán)境保護資金籌集、使用和管理的審計，而對環(huán)境保護制度的合理、有效性的審計也是以環(huán)境保護資金為載體展開的，環(huán)境效益審計工作還處于探索嘗試階段，而社會審計和內(nèi)部審計對環(huán)境審計更是空白，我國的環(huán)境保護及環(huán)境審計工作不容樂觀。目前我國環(huán)境審計的主要狀況是：

（一）環(huán)境審計的主要依據(jù)內(nèi)容：有關(guān)環(huán)境方面的法律、法規(guī)和規(guī)章；有關(guān)提高環(huán)境質(zhì)量的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，包括環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)以及國際上適用的環(huán)境管理系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)等；國家環(huán)保政策、方針、戰(zhàn)略。

（二）政府環(huán)境審計進展。我國目前環(huán)境審計關(guān)注的重點領(lǐng)域主要是國家環(huán)境保護投資的重點地域，如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點防護林建設(shè)工程等，主要包括生態(tài)（生活）建設(shè)審計和環(huán)境污染治理審計兩個方面。審計的內(nèi)容主要包括對環(huán)境專項資金的審計、對環(huán)境建設(shè)項目的審計、對環(huán)境保護部門（含生態(tài)環(huán)境建設(shè)主管部門）的審計、對環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行情況的審計等。

（三）環(huán)境審計的主要方法。除常規(guī)審計方法外，環(huán)境審計可以采取結(jié)果導(dǎo)向分析和問題導(dǎo)向分析、定性分析與定量分析相結(jié)合、調(diào)查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計方法。目前我國的環(huán)境審計主要是以環(huán)境保護專項資金為主線，以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，檢查環(huán)境保護資金的籌集、使用及管理情況，主要運用的還是一般財務(wù)收支審計的審計思路和審計方法，對于環(huán)境效益審計方法應(yīng)用不多。

實施環(huán)境審計，是基于被審計單位的環(huán)境管理以及有關(guān)經(jīng)濟活動真實性、合法性進行的后續(xù)審計評價和鑒證工作。由于我國環(huán)境審計工作開展較晚，目前實施環(huán)境審計還存在很多制約因素，主要是：

（一）公民（特別是政府管理者）的環(huán)境意識比較薄弱，對建設(shè)環(huán)境友好型社會缺乏實質(zhì)認識。主要體現(xiàn)為目前人們對賴以存在的環(huán)境的社會責(zé)任感不強，對經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和建設(shè)環(huán)境友好型社會缺乏深刻的、實質(zhì)的認識，一些政府管理者對經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的和諧發(fā)展不能全面和諧處理。長遠的看，經(jīng)濟的快速增長仍是我國很長一段時期追求的目標(biāo)，本來嚴(yán)峻的環(huán)境形勢與經(jīng)濟發(fā)展的矛盾將持續(xù)，片面追求經(jīng)濟發(fā)展成為一些地方政府對抗環(huán)境保護的借口和理由，我國環(huán)境審計面臨嚴(yán)峻考驗。

（二）對環(huán)境審計工作的重要性認識不足。由于我國環(huán)境治理起步較晚，環(huán)境審計開展較遲，因此，組織開展的環(huán)境審計項目不多，也缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計理論闡述。這種狀況導(dǎo)致審計機關(guān)內(nèi)部相當(dāng)數(shù)量的審計管理者以及社會有關(guān)方面對環(huán)境審計工作的重要性認識不夠，沒有把環(huán)境審計工作提高到建設(shè)和諧社會的高度，這一定程度上延遲了環(huán)境審計的推廣與深化。

（三）環(huán)境審計的依據(jù)不足。盡管我國現(xiàn)已頒布了6部環(huán)境保護法律，13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護法律以及395項環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，基本形成了審計及環(huán)境法規(guī)法律監(jiān)督體系，但缺乏具體實施的指導(dǎo)，也缺乏環(huán)境審計的具體實施辦法和評估標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境審計依據(jù)既是環(huán)境保護和環(huán)境管理的重要手段，又是審計組織開展環(huán)境審計的前提，由于缺乏相關(guān)的審計依據(jù)或評價標(biāo)準(zhǔn)，審計人員在對環(huán)境效益進行評價時有難度，審計風(fēng)險較大。如對環(huán)保資金的界限欠缺具體規(guī)定，影響環(huán)保資產(chǎn)、負債、成本的核算；有些環(huán)保的效果和成本難于計量，目前按照推算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)很難作為審計依據(jù)；有些環(huán)保事項為非貨幣計量，其成果或損失在會計信息中披露存在缺陷。

（四）沒有開展全面的環(huán)境效益審計，涉及的領(lǐng)域較少。近幾年開展的環(huán)境審計項目一般都是以環(huán)境保護專項資金為審計主線，以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對環(huán)境保護專項資金使用效益的評價、對履行國際公約和政府環(huán)境政策審計監(jiān)督等內(nèi)容，基本上是空白。環(huán)境審計限于事后審計的消極的防范，與整合和重新配置有限的環(huán)境資源，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟運行質(zhì)量提供決策依據(jù)的目標(biāo)相差甚遠。

（五）缺乏一支由復(fù)合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計隊伍。環(huán)境審計需要涉及環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、工程學(xué)等方面的知識，環(huán)境審計的難度和廣度對審計人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計人員絕大部分是財會、審計專業(yè)或經(jīng)濟類專業(yè)畢業(yè)的人員，也未全面涉及過環(huán)境審計，而環(huán)境審計的專業(yè)性、技術(shù)性很強，不同于一般的財務(wù)收支審計和經(jīng)濟效益審計，缺乏專業(yè)環(huán)境審計人員是當(dāng)前環(huán)境審計亟需解決的問題。

二、建立和諧社會環(huán)境審計的主要工作

和諧社會環(huán)境審計的內(nèi)容就是以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，樹立以人為本思想，以社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展為中心，以關(guān)注建設(shè)環(huán)境友好型社會、關(guān)注人的生活質(zhì)量、發(fā)展?jié)撃芎蜕钪笖?shù)為目標(biāo)，最終推動實現(xiàn)人的全面發(fā)展。這是一個全新的概念，也是環(huán)境審計工作需要認真思考的問題。

（一）從戰(zhàn)略的前瞻性上認識審視環(huán)境審計工作。環(huán)保審計是公共支出效益審計的重要內(nèi)容之一，審計重點應(yīng)當(dāng)集中在對重大決策環(huán)境影響評價制度和效果上，同時要建立環(huán)境與發(fā)展科學(xué)咨詢制度、部門聯(lián)合會審制度、環(huán)境與發(fā)展綜合決策公眾參與制度、有關(guān)環(huán)保的重大決策監(jiān)督與責(zé)任追究制度、環(huán)境審計結(jié)果通報制度等，定期向公眾通報審計結(jié)果。

（二）盡快制定環(huán)境審計指南，完善環(huán)境審計依據(jù)。一是要建立可操作的環(huán)境審計工作細則，避免環(huán)境審計的片面性和局限性，使環(huán)境審計的范圍、內(nèi)容、程序和方法等制度化、規(guī)范化。環(huán)境審計是協(xié)調(diào)環(huán)境、經(jīng)濟和社會三者效益相統(tǒng)一的紐帶。二是應(yīng)盡快建立相應(yīng)機構(gòu)，研究和制定一套統(tǒng)一的環(huán)境會計的會計準(zhǔn)則和基本核算體系，為環(huán)境審計建立基礎(chǔ)，促進環(huán)境審計工作的深入發(fā)展。三是要嚴(yán)格環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)管理制度。一方面要積極采用國際環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，進一步制定和完善相關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，另一方面，要合理制定環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)實施計劃，充分運用環(huán)境監(jiān)測手段，監(jiān)督檢查環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行。

篇（5）

(一)驗資中存在虛報資本的問題

在社會審計的工作中，資本驗證工作的程序和方法并不十分復(fù)雜，但如果驗證工作不細致，草率從事，仍會出現(xiàn)很大的風(fēng)險。驗資風(fēng)險產(chǎn)生的一個很重要的原因，就是企業(yè)的管理者使用欺詐手段虛報注冊資本，具體表現(xiàn)丸偽造賬表憑證等資料，請有關(guān)部門出具假證明，虛報資產(chǎn)；偽造數(shù)份出資證明書等，用同一資產(chǎn)作多個公司的資本；采取迂回匯款、抬高設(shè)備購價等手法用中方資本作外方投資等。

究其原因，還是投資人有虛假出資的市場需求，因而不斷挖空心思來規(guī)避法律和行業(yè)監(jiān)管，同時密切關(guān)注行業(yè)的監(jiān)管動態(tài)，以便乘虛而入。

(二)一些上市公司被拒絕發(fā)表意見的問題

在審計過程中，由于受到委托人、被審單位或客觀環(huán)境限制，審計部門不能獲取必要審計證據(jù)，以致無法對會計報表整體發(fā)表審計意見時，只能放棄發(fā)表審計意見。一般情況下，拒絕表示意見極少出現(xiàn)。而1998年年報中竟有14家的審計報告拒絕表示意見，令人驚訝。深入分析其中原因，被拒絕表示意見的理由主要有：審計范圍受到限制，從而導(dǎo)致審計證據(jù)不足；資產(chǎn)凈值難以確定；未決訴訟持續(xù)經(jīng)營難以為繼等，從中可以看出上市公司面臨的嚴(yán)重問題。其中，未決訴訟的原因，即有些上市公司涉及大量訴訟案，因此被注冊會計師出具了拒絕表示意見的審計報告。在這些訴訟案中，有的是公司本身經(jīng)營狀況惡化、無法償債所致，有的則是為其他公司提供信用擔(dān)保、承擔(dān)連帶責(zé)任引起，因此出具拒絕表示意見審計報告并不為過。同時，也有兩家被審計單位管理當(dāng)局在董事會報告中，就持續(xù)經(jīng)營難以為繼的理由表示不贊同注冊會計師的意見。

(三)企業(yè)在年報中存在的問題

1．貨幣資金賬實不符。表現(xiàn)在：年末一般不盤點現(xiàn)金，現(xiàn)金的賬面余額與現(xiàn)金的實有數(shù)不符；由于存在出借賬戶、隱瞞不正當(dāng)收支、公款私存和套轉(zhuǎn)現(xiàn)金等行為，不提供銀行對賬單、銀行對賬單與銀行存款日記賬余額差異較大或存在長期未達賬項等，使銀行存款余額與賬面數(shù)不符。

2．應(yīng)收款項占用資金量過大。應(yīng)收款項中的相當(dāng)一部分不是由真正銷售產(chǎn)生，常見的錯弊有：股東投資不到位或抽逃資本，以借款的形式掛在“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目上，三年后伺機作壞賬處理；虛假銷售，下年初做退貨處理；收到欠款不沖賬，列入“小金庫”；不計提壞賬準(zhǔn)備；長期應(yīng)收款無法收回也不做壞賬處理，借以粉飾財務(wù)狀況在“其他應(yīng)收款”中隱含長期投資項目，在收回投資收益時沖減其他科目或?qū)⑹找嬷苯愚D(zhuǎn)存，形成“小金庫”；隱含非法活動，將資金劃出以從事私人牟利，如炒股、以個人名義注冊公司等；隱含各種損失，借以粉飾經(jīng)營成果。

3．隨意調(diào)節(jié)利潤，如：折舊計提不實，企業(yè)為了少交所得稅而多提折舊或為了減少賬面虧損少提折舊，將任意調(diào)整折舊政策作為調(diào)控利潤的手段和杠柿遞延資產(chǎn)的構(gòu)成和攤銷不合規(guī)，將不應(yīng)列入遞延資產(chǎn)的管理費用、財務(wù)費用等列入以調(diào)增利潤；通過延長或縮短攤銷年限的方法，不攤、少攤或多攤遞延資產(chǎn)來調(diào)控利潤；用待攤費隱瞞或加大虧損，將待攤費用作為隱蔽虧損的避風(fēng)港，把發(fā)生的大筆費用掛人該賬戶，不在一年內(nèi)及時攤銷，從而形成了潛虧；應(yīng)攤銷的費用不攤、少攤、多攤，以調(diào)節(jié)利潤。

4．收入不入賬，偷逃稅金。銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，只開不正規(guī)的內(nèi)部收據(jù)，借以不入賬、逃避稅務(wù)部門的檢查；將收入掛在應(yīng)付款、預(yù)收款上，長期不轉(zhuǎn)銷；用產(chǎn)品兌換原材料及抵償債務(wù)時，不做銷售處理；銷售副產(chǎn)品、展銷品、試制品，未辦理入庫的殘次品、自制半成品等直接沖減成本而不作銷售處理；銷售邊角余料或利用邊角余料生產(chǎn)的產(chǎn)品，不納入會計記錄，而計入“小金庫”。

5．隨意結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。常見的方法有：在分配生產(chǎn)費用時，故意少留或多留在產(chǎn)品成本，調(diào)節(jié)產(chǎn)成品成本，進而影響產(chǎn)品銷售成本；將收到的銷售款直接沖減生產(chǎn)成本或?qū)a(chǎn)品成本直接轉(zhuǎn)入往來賬戶，隱瞞收入和成本；違反配比原則，少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本3隨意變更費用分配方法和成本計算方法借以調(diào)節(jié)產(chǎn)品銷售成本，造成了成本數(shù)據(jù)的嚴(yán)重失實。

6．納稅所得額計算和應(yīng)交稅金不正確。如對應(yīng)做調(diào)整的超標(biāo)準(zhǔn)工資費用及附加費用、白酒生產(chǎn)企業(yè)等的廣告費、超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費、超標(biāo)準(zhǔn)的利息支出和捐贈支出等，不做納稅調(diào)整，或不按規(guī)定調(diào)整；各種財產(chǎn)損失不經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，直接計入損益，不做納稅調(diào)整；不按規(guī)定年限彌補虧損，將稅后彌補虧損改為稅前彌補，偷逃企業(yè)所得稅。

之所以在年報中出現(xiàn)一系列的問題，其主要原因是企業(yè)內(nèi)部控制不健全。有的企業(yè)由于規(guī)模小、經(jīng)營活動簡單，內(nèi)部控制通常比較薄弱或不夠健全，管理工作包括會計工作缺乏依據(jù)，或執(zhí)行起來打折扣甚至根本不執(zhí)行，增加了錯弊的可能性；有的企業(yè)因投資主體不多，所有權(quán)往往集中在少數(shù)個人手里，加之企業(yè)的利益與投資者的利益密切相關(guān)，投資者就很有可能為了企業(yè)或自己的利益而弄虛作假，損害國家利益；有的企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度合一，企業(yè)主和少數(shù)管理人員在企業(yè)中具有至高無上的地位，所以有的企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制的具體執(zhí)行卻受到企業(yè)主和少數(shù)管理人員意志的支配，容易產(chǎn)生主觀武斷、盲目決策、踐踏內(nèi)部控制等情況。企業(yè)的內(nèi)部控制制度的缺陷，也會導(dǎo)致審計的基礎(chǔ)薄弱，使審計工作量加大，審計風(fēng)險增加。

二、社會會計對企業(yè)財務(wù)問題的對策

(一)驗資中避免欺詐的對策

1．制定驗資計劃是提高審計質(zhì)量、避免在驗資中受到欺詐的一項必不可少的工作。驗資計劃是按照驗資委托書的內(nèi)容和要求，對驗資項目的組織實施做出的規(guī)劃安排。因此，會計師事務(wù)所在接受委托后，應(yīng)根據(jù)客戶的具體情況，制定出科學(xué)嚴(yán)密的驗資程序和工作計劃，并在驗資程序計劃中列出詳細的工作步驟。

2．對客戶提供的證明其投入資本的文件資料，應(yīng)根據(jù)資料的不同來源等情況，采用鑒別、查詢、核對等方法來辨別真?zhèn)危敉度胭Y本是現(xiàn)金，則現(xiàn)金必須解人事務(wù)所指定銀行驗資專產(chǎn)，待事務(wù)所賬戶正式收到現(xiàn)金投入進賬單后，才能確認此款已收到。

3．為防止客戶的實物出資與文件資料所列的數(shù)額不符，審計人員應(yīng)深入企業(yè)，運用盤查、復(fù)核、鑒定、查詢等方法查驗其已作投資的資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量、價格和產(chǎn)權(quán)歸屬。

(二)對上市公司未決訴訟等問題的對策

與往年相比，年報審計報告中較多

發(fā)表拒絕表示意見的原因，除了上市公司本身在財務(wù)與經(jīng)營上存在較多問題外，也與審計環(huán)境變化有關(guān)。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是法制環(huán)境的變化，相關(guān)法規(guī)不斷完善，人們的法律意識不斷增強，注冊會計師的風(fēng)險觀念和責(zé)任也進一步增強；二是《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》的頒布使審計規(guī)范更加明確，注冊會計師有了較完整的執(zhí)業(yè)依據(jù)，執(zhí)業(yè)水平有所提高；三是政府部門意識到注冊會計師在證券市場信息披露中所起的重要作用，加強了對注冊會計師的監(jiān)管力度。因此，可以看出，根據(jù)在審計過程中接觸到的實際情況，只要能夠合理地確定因某些特別重大事項導(dǎo)致難以對會計報表整體表態(tài)，就可以對上市公司年報拒絕表示意見。

(三)年報中應(yīng)采取的審計對策

1．審計計劃階段

首先，慎重接受委托。審計主體在接受客戶委托時應(yīng)初步調(diào)查客戶的委托動機和信譽情況。一般對以下幾種情況應(yīng)考慮拒絕接受委托：(1)會計記錄不完整，使會計報表審計缺乏必要的審計證據(jù)，不能對會計報表發(fā)表審計意見；(2)內(nèi)部控制不存在或沒有有效執(zhí)行，使被審計單位存在重大錯弊的可能性很大，審計人員承受的審計風(fēng)險大；(：)管理人員品行不端，不講信譽，弄虛作假和會計報表存在重大錯弊的可能性大，審計風(fēng)險高。當(dāng)然，如果審計人員認為經(jīng)過詳細審計可以有一定把握將審計風(fēng)險降低到可接受程度，而被審計單位也愿意支付追加的審計費用，則可接受審計委托。

其次，審計目的要有所偏重。審計的目的是對會計報表的“合法性”、“公允性”、“一貫性”發(fā)表審計意見，但這并不意味著對任何企業(yè)的審計三性都要均衡考慮，有的企業(yè)自身的客觀情況決定審計時目標(biāo)應(yīng)有所偏重，目前應(yīng)較多關(guān)注“合法性”審計目標(biāo)。

再次，適當(dāng)了解內(nèi)部控制。在審計中，應(yīng)適當(dāng)了解客戶的內(nèi)部控制，除了了解內(nèi)部控制的政策和程序，還應(yīng)觀察和了解其有關(guān)活動的運作情況和內(nèi)部控制發(fā)揮作用的方式，這是每次會計報表審計都必須執(zhí)行的程序。

2．審計實施階段

首先，采用主要證實法作為初步審計策略，考慮是否進行符合性測試。有的企業(yè)內(nèi)部控制不存在或失效的可能性較大，控制風(fēng)險較高，可在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，不進行符合性測試，而直接進行較詳細的實質(zhì)性測試，以降低審計風(fēng)險，提高審計效率。

其次，在審計實施過程中，獲取有效審計證據(jù)應(yīng)重點關(guān)注下列事項：(1)重點關(guān)注的資產(chǎn)負債表項目有：銀行存款、應(yīng)收款項、存貨、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、預(yù)收款項、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金等。此外，還應(yīng)對資產(chǎn)有無抵押、有無賬外資產(chǎn)和負債的完整性予以特別關(guān)注。(2)對損益表的審計應(yīng)先采用分析性復(fù)核的方法，將有關(guān)項目的金額與以前的有關(guān)指標(biāo)進行對比，對存在較大波動的項目，重點分析其波動的合理性，并追查至相關(guān)賬戶及憑證，調(diào)查交易事項。如通過分析凈利潤增長和營業(yè)收入的增長，發(fā)現(xiàn)本年度營業(yè)收入增長速度，但凈利潤沒有增長或增長緩慢，則可判斷企業(yè)夸大成本費用、隱瞞利潤的可能性大，應(yīng)實施相關(guān)分析，重點審計成本費用和收入賬戶，以最終揭示問題的實質(zhì)。

再次，加強對重要交易事項和復(fù)雜業(yè)務(wù)的審查。一些重要的交易事項如一次性支出較大的業(yè)務(wù)、沒有合法單據(jù)的業(yè)務(wù)、懷疑是私人支出的業(yè)務(wù)等，都需要特別關(guān)注。同時應(yīng)結(jié)合企業(yè)的具體情況，對其會計有可能涉及的復(fù)雜業(yè)務(wù)充分了解，重點檢查這些業(yè)務(wù)的會計處理是否正確。

3．審計報告階段

首先，重新評價審計風(fēng)險和重要性水平。有的企業(yè)的固有風(fēng)險與控制風(fēng)險都比較高，進入審計終結(jié)階段，審計人員在出具審計報告前，必須對審計風(fēng)險和重要性水平重新評估，評估時要密切聯(lián)系管理當(dāng)局的態(tài)度、意向、審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯弊的金額和數(shù)量等，來判斷執(zhí)行的審計程序是否充分。

其次，恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計意見。審計人員以經(jīng)過整理的審計工作底稿為依據(jù)，根據(jù)被審計單位是否接受其提出的調(diào)整意見等情況，確定審計意見和措辭。

三、社會審計的發(fā)展方向

隨著市場經(jīng)濟和法規(guī)體系的完善，民營企業(yè)規(guī)范地走上公司化道路。其經(jīng)營管理者為了向所有股東或投資者匯報并分享公司所得，就聘請具有“雙向獨立”、有一定職業(yè)道德和職業(yè)水平的注冊會計師，對公司經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果進行鑒證。同時隨著資本市場的發(fā)展、經(jīng)濟的繁榮，注冊會計師審計的生存空間也越來越大，名副其實地成為了維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的“經(jīng)濟警察”。可見，社會審計在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的經(jīng)濟監(jiān)督體系中扮演主要角色，并以其“獨立性”、“職業(yè)化”的突出特征占領(lǐng)審計市場。

(一)審計模式的發(fā)展

1．社會審計主體模式的發(fā)展戰(zhàn)略

隨著我國注冊會計行業(yè)走向國際化，我們的發(fā)展戰(zhàn)略是：培養(yǎng)、發(fā)展名牌注冊會計師和名牌集團會計師事務(wù)所，并建立起以風(fēng)險為導(dǎo)向、以注冊會計師智力資本為前提、以質(zhì)量控制為核心的集團事務(wù)所內(nèi)部管理機制；以行業(yè)自律與法規(guī)監(jiān)控相結(jié)合的宏觀管理體制。

2．審計行為規(guī)范模式的完善

合理有效的行為規(guī)范模式，包含兩個層次：第一層是法律體系，第二層是行業(yè)規(guī)范體系。所以，要根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟的要求和社會審計本身發(fā)展的內(nèi)在要求，有效借鑒國際經(jīng)驗，建立起以《審計法》、《注冊會計師法》為基本審計法規(guī)，以《公司法》、《會計法》、《證券法》、《稅法》等行業(yè)監(jiān)控法規(guī)為參考的審計法規(guī)體系；建立以審計準(zhǔn)則為核心的行為規(guī)范體系。

3．審計行為監(jiān)控機制的建立

從某種意義上講，審計職能和作用的體現(xiàn)，就是審計行為的結(jié)果。那么，審計行為結(jié)果必將滿足審計的經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證基本職能的要求。所以，若審計行為不當(dāng)或失控必將引起經(jīng)濟監(jiān)督失效或失敗、經(jīng)濟鑒證無效或不可信、經(jīng)濟評價失真，將給市場經(jīng)濟帶來危害，給社會各經(jīng)濟利益關(guān)系人帶來損害。所以，審計行為監(jiān)控機制是保證審計信譽、質(zhì)量的有效措施，是審計模式中不可缺少的部分。

4．網(wǎng)絡(luò)審計模式的發(fā)展

電子信息與通訊技術(shù)在會計服務(wù)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用與普及，將為會計師事務(wù)所開拓新的服務(wù)業(yè)務(wù)提供商機。隨著“電子商場”，“電子商務(wù)”的迅速增加，如何驗證網(wǎng)上交易的可靠性、減少網(wǎng)上交易的風(fēng)險性，將成為會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展的一個新方向。

(二)社會審計的發(fā)展趨勢

1．社會審計的規(guī)模化趨勢

篇（6）

宿舍文化作為高校和諧校園文化建設(shè)的重要組成部分，指的是高校校園環(huán)境中，把學(xué)生作為主體，把宿舍及其周邊場所作為主要活動區(qū)域，把積極向上、健康的課外活動作為主要活動內(nèi)容，把校園精神作為主要特征的一種學(xué)生共同創(chuàng)造和享受各種文化形態(tài)的群體文化。良好的宿舍文化對優(yōu)良學(xué)風(fēng)的養(yǎng)成起著積極地促進作用，與此同時，大學(xué)生集體主義精神的培養(yǎng)和教育也在宿舍文化的構(gòu)建和完善中不斷地得以促進和發(fā)展。特別是在當(dāng)前高校后勤社會化工作的逐漸深入，學(xué)生公寓制與社會化管理模式已經(jīng)開始施行，學(xué)生宿舍越來越成為學(xué)生生活和學(xué)習(xí)的重要場所，高校大學(xué)生管理和大學(xué)生集體主義教育勢必要向?qū)W生宿舍轉(zhuǎn)移。

二、新時期加強大學(xué)生集體主義教育的必要性

（一）幫助大學(xué)生正確處理好集體利益和個人利益之間的關(guān)系

集體主義本身是對社會主義社會集體和個人之間關(guān)系的倫理關(guān)系、經(jīng)濟關(guān)系的概括，反映了社會主義經(jīng)濟關(guān)系的本質(zhì)，它不但是社會主義勞動者個體行為的道德價值導(dǎo)向，同時也是社會主義集體行為的道德價值導(dǎo)向。在大學(xué)生群體中，每個個體來自不同的地域，受到過不同的教育和文化熏陶，因此，每個人在處理與他人、集體、社會的關(guān)系時，就會有著不同的價值取向。特別是在當(dāng)前多元價值觀開放的年代，大學(xué)生對個人、集體和社會之間關(guān)系的處理有著自己獨特的思想認識和表達方式。大部分的思想認識和表達方式都是符合社會主義社會性質(zhì)和發(fā)展方向的，但任然有少部分大學(xué)生對待集體和社會的態(tài)度已經(jīng)超出了社會主義價值觀所倡導(dǎo)的范圍，甚至已經(jīng)滑向個人主義、利己主義、拜金主義的深淵。這就要求高校應(yīng)該及時地對大學(xué)生的精神追求做好積極的引導(dǎo)，教會他們?nèi)绾握_處理個人利益與集體利益之間的關(guān)系，堅決杜絕學(xué)生個人利益至上的不良習(xí)氣，想方設(shè)法培養(yǎng)學(xué)生集體主義精神，在實際生活中養(yǎng)成集體主義至上的觀念。

（二）幫助大學(xué)生提高現(xiàn)實交際能力的需要

新一代大學(xué)生普遍是獨生子女，從小幾乎都是在父母的呵護下長大的，較為習(xí)慣“唯一”的生活狀態(tài)。進入大學(xué)之后，臥室由在家時的一人間變?yōu)榱怂娜碎g或六人間，以前的屬于自己的私人區(qū)域變?yōu)樗膫€人或六個人的私人區(qū)域。環(huán)境的突然改變沒有立即帶來大學(xué)生心理上的變化，當(dāng)代獨身子女身上普遍存在的溝通障礙和個人主義思想在大學(xué)宿舍里面有所蔓延。其中，缺乏有效溝通更是成為了阻礙宿舍里、室友間深厚友誼養(yǎng)成和寢室良好學(xué)風(fēng)形成最主要的因素。特別是當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，大學(xué)生善于運用網(wǎng)絡(luò)獲取信息和知識，通過網(wǎng)絡(luò)來學(xué)習(xí)和生活。同時，當(dāng)他們在現(xiàn)實生活中遇到困難和挫折的時候，他們寧可選擇不相信寢室的室友，反而將這種情感的宣泄和釋放通過網(wǎng)絡(luò)來實現(xiàn)，從而使得本來應(yīng)該屬于人與人之間的交往變成了人與機器的交往，嚴(yán)重淡化了學(xué)生的現(xiàn)實感，忽略了構(gòu)建現(xiàn)實良好人際關(guān)系的生存守則，導(dǎo)致在現(xiàn)實生活中，越來越多的大學(xué)生缺乏現(xiàn)實的溝通能力、協(xié)作能力和最基本的自我表達能力，進而導(dǎo)致不少大學(xué)生在踏入社會之后，長時間適應(yīng)不了現(xiàn)實社會生活，存在嚴(yán)重的溝通障礙和社會融合力。對大學(xué)生進行集體主義精神教育，有助于大學(xué)生盡快適應(yīng)學(xué)校群居生活，幫助大學(xué)生在集體中重新定位自己、發(fā)現(xiàn)自己的個人價值、集體價值和社會價值。

三、新時期大學(xué)生集體主義教育中存在的問題

（一）大學(xué)生的“集體主義”觀念淡薄

市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，在給人們帶來巨大經(jīng)濟利益的同時，也在逐漸淡化著人們的集體主義精神。受西方價值觀的影響，大學(xué)生自我意識、成長意識不斷增強，這在一定程度上對青年價值觀的形成有積極的作用，但是正是由于大學(xué)生主體意識的增強，從而導(dǎo)致了利己主義、拜金主義。部分大學(xué)生過度強調(diào)個人價值的實現(xiàn)，而忽視了他人利益、集體利益的實現(xiàn)，在很多大學(xué)中都存在著大學(xué)生為得獎學(xué)金、評先進資格、入黨資格等進行明爭暗斗、撕破臉皮的現(xiàn)象，對學(xué)校的校風(fēng)、學(xué)風(fēng)產(chǎn)生了極為惡劣的影響，這值得引起社會和學(xué)校的廣泛重視。

（二）理論與現(xiàn)實的脫節(jié)容易使學(xué)生產(chǎn)生逆反心理

目前，各大高校的思想政治理論課教師普遍認為在課堂上對學(xué)生進行集體主義教育非常困難。其原因就在于書本上的內(nèi)容和現(xiàn)實的發(fā)展有時并不能做到完全同步，只要在現(xiàn)實生活中，同學(xué)們發(fā)現(xiàn)書本上闡釋的內(nèi)容和實際生活是脫節(jié)的時候，老師在課堂上的所有努力都會白費。同時，任課教師與學(xué)生接觸的機會往往僅限于課堂，走出課堂后，很少有時間和機會關(guān)注學(xué)生的日常生活，在這種情況下，輔導(dǎo)員成了鞏固課堂教育成果最主要的人員。但是，一個輔導(dǎo)員往往要帶幾百個學(xué)生，不可能對每位學(xué)生的思想狀況都掌握得滴水不漏，而且現(xiàn)實狀況是大部分的輔導(dǎo)員常常忙于日常的工作瑣事，往往忽視掉對學(xué)生至關(guān)重要的思想政治教育工作，對集體主義精神的培養(yǎng)也僅體現(xiàn)在每年定期舉行的各種大型活動中，并沒有將這項工作細化到學(xué)生生活的方方面面，這就造成學(xué)生在形成集體主義意識的過程中，很容易就中途淡化、甚至完全喪失了這種思想認識。

四、宿舍文化建設(shè)對大學(xué)生集體主義教育的重要性

（一）加強寢室文化建設(shè)是培養(yǎng)大學(xué)生集體主義精神的有效途徑

一般來說，大學(xué)里的各個學(xué)院（系）相對比較獨立，學(xué)生群體主要有學(xué)生宿舍、班級、年級、學(xué)院（系）等四種群體組織。其中，宿舍是大學(xué)生四年中呆的時間最多的場所和活動區(qū)域，生活里的瑣事閑聊、學(xué)習(xí)中的奮進拼搏、情感中的歡樂悲傷，都會潛移默化地影響到同寢室的人。因此，加強寢室文化建設(shè)就成為了當(dāng)前培養(yǎng)大學(xué)生集體主義精神的最為有效的途徑。充分利用寢室文化的構(gòu)建，引導(dǎo)和教育大學(xué)生樹立集體主義的意識，努力增強他們的凝聚力。例如，舉辦寢室美化大賽、寢室才藝大比拼等活動，充分釋放和挖掘同學(xué)們的想象力和創(chuàng)造力，讓他們在打造完美寢室的過程中，認識到集體的力量、感悟到集體的溫暖，讓大學(xué)生明白個人利益和集體利益的辯證關(guān)系。只有這樣寓教育于活動中，把集體主義為原則的社會主義道德與自身的實踐統(tǒng)一起來，才能使集體主義教育更加形象化、具體化，才能更好地弘揚集體主義精神。

（二）加強寢室文化建設(shè)是檢驗大學(xué)生集體主義精神的試金石

當(dāng)前，各高校對于集體主義精神的教育主要集中在課堂上，通過思想政治理論課的教育和引導(dǎo)促進大學(xué)生集體主義精神的培養(yǎng)。但是，對于如何檢驗大學(xué)生集體主義精神的培養(yǎng)情況，還沒有一個行之有效的方法和渠道來得出結(jié)果。目前，正值后勤改革的發(fā)展階段，探索寢室文化建設(shè)如何促進學(xué)風(fēng)建設(shè)的方向正好賦予了寢室文化建設(shè)檢驗大學(xué)生集體主義精神培育情況的這一重要使命。寢室文化建設(shè)的優(yōu)劣直接反映著這一寢室凝聚力的高低，體現(xiàn)著寢室個體最基本的集體主義意識和集體榮辱觀。一個寢室的文化氛圍營造的特別好的話，相對來說，該寢室在寢室之間的感召力、寢室成員之間的友愛度、成員個體內(nèi)心的集體主義意識就要強得多；相反，該寢室各種反映人與人之間關(guān)系的各項指標(biāo)都是呈負增長的趨勢。同樣的，如果一個寢室成員之間的友愛度、成員個體內(nèi)心的集體主義意識強的話，也會直接影響到整個寢室文化的構(gòu)建。

五、宿舍文化建設(shè)對大學(xué)生集體主義教育的作用發(fā)揮

（一）構(gòu)建良好的宿舍環(huán)境

良好的宿舍環(huán)境可以陶冶人的性情、熏陶人的心靈。構(gòu)建良好的宿舍環(huán)境既要靠宿管工作人員打造好一個良好的物質(zhì)環(huán)境，同時還需要大學(xué)生與宿管人員一起維護，將基本的物質(zhì)環(huán)境盡量最優(yōu)化，使得宿舍環(huán)境為學(xué)校的校風(fēng)建設(shè)、學(xué)風(fēng)建設(shè)提供最佳的教育環(huán)境。真正讓學(xué)生自己感受到在宿舍里邊住得舒心、住得放心、住得安心。這就要求，宿管人員要在衛(wèi)生干凈整潔的基礎(chǔ)上進行科學(xué)的宿舍布局，將不同學(xué)院和專業(yè)劃定在不同的區(qū)域，這樣便于開展個性化宿舍建設(shè)評比活動；同時，根據(jù)以學(xué)院和專業(yè)為單位的寢室劃分，不同專業(yè)的同學(xué)根據(jù)他們的專業(yè)特色，從整體色調(diào)、墻貼內(nèi)容、物品擺放、綠化美化等方面進行寢室風(fēng)格的設(shè)計，力爭打造專業(yè)特色鮮明、格調(diào)品味高雅的宿舍文化，形成積極向上的文明風(fēng)氣，弘揚團結(jié)協(xié)作的集體主義精神。

（二）強化科學(xué)的宿舍管理

篇（7）

審計學(xué)專業(yè)課程體系的內(nèi)容。現(xiàn)代審計教育必須以社會對審計需求的發(fā)展為導(dǎo)向，注重學(xué)生專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)，課程設(shè)置要綜合考慮學(xué)科發(fā)展、專業(yè)設(shè)置、外部環(huán)境等因素，要體現(xiàn)審計學(xué)科綜合性與實踐性的特點，既要有寬闊的視野，又要站在學(xué)術(shù)的前沿，突出體現(xiàn)現(xiàn)代審計對信息技術(shù)的需要。課堂教學(xué)過程中應(yīng)隨時關(guān)注審計領(lǐng)域的發(fā)展動態(tài)，緊跟當(dāng)前審計理論與實務(wù)發(fā)展的步伐，適時調(diào)整教學(xué)內(nèi)容，及時補充新的教學(xué)內(nèi)容，以提高教學(xué)質(zhì)量，并適當(dāng)引入具有創(chuàng)新性、前瞻性的課程。審計學(xué)專業(yè)教學(xué)內(nèi)容應(yīng)包含審計基礎(chǔ)理論、審計技術(shù)與方法、審計實務(wù)等方面，以及國家審計、社會審計、內(nèi)部審計這三大主體審計的內(nèi)容、方法和程序，適度地融入管理審計、績效審計、工程審計、計算機審計、環(huán)境審計等內(nèi)容。

審計學(xué)專業(yè)課程體系的結(jié)構(gòu)。結(jié)合我院應(yīng)用型本科院校的人才培養(yǎng)目標(biāo)，我們設(shè)計了包括通識教育課、專業(yè)課、實踐環(huán)節(jié)三大板塊的審計學(xué)專業(yè)課程體系。通識教育課和專業(yè)課分為必修課和選修課兩部分。通識教育必修課主要按照教育部有關(guān)規(guī)定設(shè)置，包括思想政治理論課、通識基礎(chǔ)課（高等數(shù)學(xué)、線性代數(shù)、概率論、應(yīng)用文寫作、大學(xué)英語、大學(xué)計算機基礎(chǔ)、大學(xué)計算機程序設(shè)計（VF）、大學(xué)生職業(yè)規(guī)劃與就業(yè)指導(dǎo)等），以及體育、軍事理論課程、形勢與政策、當(dāng)代世界經(jīng)濟與政治、大學(xué)生學(xué)習(xí)與心理指導(dǎo)等課程。通識教育選修課按人文素養(yǎng)、自然科學(xué)、社會科學(xué)、藝術(shù)素養(yǎng)教育、健康教育、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實踐教育6大模塊設(shè)置，學(xué)生每學(xué)期至少選修1門課程，學(xué)有余力者可以多選。專業(yè)課遵循“先基礎(chǔ)，后主干”“、先理論，后實務(wù)”的順序，設(shè)置為學(xué)科基礎(chǔ)課、專業(yè)主干課和專業(yè)選修課三部分。由于審計人才的知識結(jié)構(gòu)要求熟悉會計專業(yè)知識，掌握計算機、法律、經(jīng)濟管理等相關(guān)知識，為此我們設(shè)計的審計學(xué)專業(yè)的學(xué)科基礎(chǔ)課包括會計學(xué)基礎(chǔ)、管理學(xué)、管理信息系統(tǒng)、微觀經(jīng)濟學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟法、財務(wù)管理、宏觀經(jīng)濟學(xué)、市場營銷共計9門課程。審計學(xué)專業(yè)的專業(yè)主干課包括財務(wù)會計、財經(jīng)基本技能、高級財務(wù)會計、審計學(xué)基礎(chǔ)、金融學(xué)、會計模擬實訓(xùn)、稅法、審計實務(wù)、會計軟件應(yīng)用、成本會計、金融企業(yè)會計、計算機輔助審計、投資學(xué)共計13門課程。其中，金融學(xué)、金融企業(yè)會計、投資學(xué)等課程是結(jié)合我院金融行業(yè)背景而設(shè)置的課程，不僅體現(xiàn)了行業(yè)差異性對審計工作的要求，還在一定程度上體現(xiàn)了我院審計學(xué)專業(yè)的辦學(xué)特色。審計學(xué)專業(yè)課程體系還應(yīng)體現(xiàn)各個行業(yè)對審計人才的不同要求。為此我們設(shè)置了政府與非盈利組織會計、內(nèi)部審計、政府審計、金融審計、審計案例分析、審計英語、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理等專業(yè)選修課。學(xué)生可根據(jù)個人的興趣志向以及就業(yè)方向，采取“三選一”的方式，從12門專業(yè)選修課程中選修4門，學(xué)有余力者可以多選。審計學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)環(huán)節(jié)由課內(nèi)實踐（實驗、上機等）、校外實習(xí)（畢業(yè)實習(xí)）、畢業(yè)論文、社會調(diào)查、軍訓(xùn)等項目構(gòu)成。實踐教學(xué)作為教學(xué)的主要內(nèi)容和重要形式，應(yīng)該貫穿于審計教育教學(xué)過程的始終。

審計學(xué)專業(yè)的實踐教學(xué)。我院審計學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)主要采取以下三種形式：①審計實驗。為配合審計學(xué)專業(yè)的課堂教學(xué)，我院在校內(nèi)建設(shè)了手工和電算兩個審計實驗室。手工實驗室主要用于訓(xùn)練審計程序、方法等內(nèi)容。實驗時，學(xué)生每人領(lǐng)取一份用檔案盒存放的模擬企業(yè)賬套資料（以前做會計模擬實驗時形成），在教師指導(dǎo)下完成制定審計方案、實施抽樣審計、形成審計工作底稿、出具審計報告等一系列手工操作。電算實驗室配備了專業(yè)的審計軟件，學(xué)生借助于模擬的數(shù)據(jù)資料開展社會審計及企業(yè)內(nèi)部審計，提高計算機輔助審計的實際操作能力。②案例教學(xué)。實施案例教學(xué)能夠提高學(xué)生對審計社會責(zé)任的感性認識，是培養(yǎng)審計學(xué)專業(yè)學(xué)生實務(wù)技能的重要手段。通過案例教學(xué)，可以增加課堂教學(xué)的趣味性，吸引學(xué)生的注意力，有效地彌補教材的不足，有利于鞏固和深化學(xué)生在課堂上學(xué)到的知識。③審計實習(xí)。審計實習(xí)通常在校外進行，使學(xué)生通過接觸社會，深入地了解審計實際工作中面臨的問題及其解決對策，最終實現(xiàn)理論與實踐更好的結(jié)合。綜合考慮各審計機關(guān)、各單位審計部門和社會審計機構(gòu)的特點，我們認為實習(xí)基地主要應(yīng)建在會計師事務(wù)所，學(xué)生在實習(xí)過程中能夠接觸到各行各業(yè)、各種各樣的審計業(yè)務(wù)，可以盡早熟悉將來可能承擔(dān)的審計工作。

本文作者：劉東輝盛永志作者單位：哈爾濱金融學(xué)院

篇（8）

1.1產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的內(nèi)在因素

(1)審計程序的實施不合理。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配技術(shù)力量,審計人員嚴(yán)格實施審計程序進行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生風(fēng)險。

(3)審計證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹。審計復(fù)核,也就是后續(xù)審計,是審計結(jié)果進行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復(fù)核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹,導(dǎo)致加大審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能。

(4)審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計工作的質(zhì)量。

1.2產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的外在因素

(1)審計對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟活動日益復(fù)雜,而經(jīng)濟責(zé)任審計的難度加大,風(fēng)險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復(fù)雜,審計風(fēng)險就越復(fù)雜。

(2)被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生一定的影響。

(3)審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術(shù)為了適應(yīng)審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出,已遠遠不能適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求。

(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計風(fēng)險。

2經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范對策

防范和控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險”的經(jīng)濟責(zé)任審計工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制,才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。通過責(zé)任審計風(fēng)險成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險,就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險,應(yīng)從預(yù)防階段開始。

2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風(fēng)險

經(jīng)濟責(zé)任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經(jīng)濟責(zé)任審計制度的確立,經(jīng)濟責(zé)任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟責(zé)任審計有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計評價指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責(zé)任審計實踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟責(zé)任審計成為一項對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。

2.2履行相關(guān)審計程序,減少審計風(fēng)險

嚴(yán)格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準(zhǔn)備階段,審計立項必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細、認真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴(yán)格遵守國家經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)的日期要求;在審計實施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結(jié)階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復(fù)合關(guān)。

2.3有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果

部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會計師事務(wù)所進行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。

2.4加強教育和培訓(xùn),增強審計人員風(fēng)險意識

經(jīng)濟責(zé)任審計要求審計人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應(yīng)培養(yǎng)審計人員良好的審計風(fēng)險意識,提高其在復(fù)雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。

2.5加強審計風(fēng)險的理論研究,完善審計手段

各級審計機關(guān)應(yīng)該充分認識到經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的認識和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計風(fēng)險提供指導(dǎo);同時,鑒于當(dāng)前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟責(zé)任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。

參考文獻:

[1]李鳳鳴.審計學(xué)原理[M].北京:中國審計出版社,2000.

[2]朱錦余.趙新杰.經(jīng)濟責(zé)任審計[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2002.

[3]蒙貞.淺談經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險控制[J].科協(xié)論壇,2007,4(下).

篇（9）

1經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因

隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計風(fēng)險已成為一個無法回避的問題,尤其經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性決定其審計的風(fēng)險尤為突出。了解、認識經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因,才能在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中進行有效的防范,提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。

1.1產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的內(nèi)在因素

(1)審計程序的實施不合理。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配技術(shù)力量,審計人員嚴(yán)格實施審計程序進行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生風(fēng)險。

(3)審計證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹。審計復(fù)核,也就是后續(xù)審計,是審計結(jié)果進行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復(fù)核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹,導(dǎo)致加大審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能。

(4)審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計工作的質(zhì)量。

1.2產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的外在因素

(1)審計對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟活動日益復(fù)雜,而經(jīng)濟責(zé)任審計的難度加大,風(fēng)險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復(fù)雜,審計風(fēng)險就越復(fù)雜。

(2)被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生一定的影響。

(3)審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術(shù)為了適應(yīng)審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出,已遠遠不能適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求。

(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計風(fēng)險。

2經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范對策

防范和控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險”的經(jīng)濟責(zé)任審計工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制,才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。通過責(zé)任審計風(fēng)險成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險,就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險,應(yīng)從預(yù)防階段開始。

2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風(fēng)險

經(jīng)濟責(zé)任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經(jīng)濟責(zé)任審計制度的確立,經(jīng)濟責(zé)任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟責(zé)任審計有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計評價指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責(zé)任審計實踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟責(zé)任審計成為一項對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。

2.2履行相關(guān)審計程序,減少審計風(fēng)險

嚴(yán)格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準(zhǔn)備階段,審計立項必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細、認真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴(yán)格遵守國家經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)的日期要求;在審計實施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結(jié)階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復(fù)合關(guān)。

2.3有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果

部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會計師事務(wù)所進行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。新晨

2.4加強教育和培訓(xùn),增強審計人員風(fēng)險意識

經(jīng)濟責(zé)任審計要求審計人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應(yīng)培養(yǎng)審計人員良好的審計風(fēng)險意識,提高其在復(fù)雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。

2.5加強審計風(fēng)險的理論研究,完善審計手段

各級審計機關(guān)應(yīng)該充分認識到經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的認識和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計風(fēng)險提供指導(dǎo);同時,鑒于當(dāng)前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟責(zé)任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。

參考文獻:

[1]李鳳鳴.審計學(xué)原理[M].北京:中國審計出版社,2000.

篇（10）

會計與審計學(xué)專業(yè)是經(jīng)濟管理學(xué)科的重要組成，其中融合了管理、經(jīng)濟、法律和會計、審計等各方面的內(nèi)容，該專業(yè)主要培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、政府部門及社會中介組織中從事會計、審計實務(wù)工作的實用性人才。

高職院校作為實用性人才培養(yǎng)基地，當(dāng)然要承擔(dān)為會計與審計系統(tǒng)輸送各種類型的、掌握會計與審計專門知識和能力的人員的重任。事實上，大多數(shù)高職院校都在為如何培養(yǎng)合格的會計與審計人才進行積極探索。根據(jù)現(xiàn)在社會經(jīng)濟活動中的對會計與審計對象的選擇，對合格會計與審計人才至少可以從以下兩個方面進行評估：一是會計與審計人才總體的合格性，即會計與審計人才在總體數(shù)量和總體結(jié)構(gòu)上要滿足不同會計與審計主體對相應(yīng)會計與審計對象進行審查和評價以有效實現(xiàn)其審計目標(biāo)的需要，培養(yǎng)的審計人才既要滿足企事業(yè)單位、政府審計、內(nèi)部審計、社會審計三大審計主體不同需要，也要滿足各個重要行業(yè)的特定需要。二是會計與審計人才個體的合格性，即會計與審計人才的知識和能力必須滿足財政財務(wù)信息真實性、財政財務(wù)活動合法性、經(jīng)濟管理活動有效性的復(fù)合性要求，無論是會計、審計人員，都必須掌握相應(yīng)知識和能力。當(dāng)前，我國高等職業(yè)院校會計與審計人才培養(yǎng)模式難以滿足上述要求，折射出現(xiàn)行高等職業(yè)院校培養(yǎng)模式弱點。

針對行業(yè)的需要，陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院很早就認識到會計與審計教育事業(yè)的產(chǎn)品是會計與審計人才，培養(yǎng)什么樣的人才，應(yīng)服務(wù)和服從于經(jīng)濟建設(shè)和會計與審計事業(yè)的發(fā)展。為此，我院會計與審計學(xué)專業(yè)不斷研究審計人才需求的變化，并以此調(diào)整專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)和手段，更新教學(xué)內(nèi)容和方法。

一、會計與審計人才的需求

根據(jù)國家會計與審計人才的需求預(yù)測，會計人才的高層次要求增多，審計機關(guān)審計人才，尤其是高級審計人才供求矛盾非常突出。隨著審計業(yè)務(wù)比重的增加，審計機關(guān)產(chǎn)生了新的人才需求。因此，會計與審計學(xué)專業(yè)立足國家審計，開發(fā)特色課程，實施特色教學(xué)，樹立專業(yè)品牌，近年來該專業(yè)先后開發(fā)了基礎(chǔ)審計、財務(wù)審計、審計電算化等特色課程，與時俱進，重點突出會計與審計實訓(xùn)。隨著經(jīng)濟發(fā)展、市場競爭激烈和企業(yè)制度的建設(shè)完善，將有越來越多的企事業(yè)單位意識到建立健全內(nèi)部審計的必要性和重要性，對會計與審計人才的需求也將有明顯增加。據(jù)了解，我國大約需要35萬名會計與審計學(xué)方面的專業(yè)人才，但目前只有執(zhí)業(yè)人員5萬多名，且其中一大半得不到國際機構(gòu)的認可，人才缺口很大。在未來10年我國需求的15類人才排行榜中，會計與審計學(xué)方面的專業(yè)人才位居榜首。從歷年的就業(yè)情況來看，該專業(yè)就業(yè)層次較高，并一直保持著較高的就業(yè)率。

二、高職院校人才培養(yǎng)模式及我院現(xiàn)況

資料顯示，我省十所高職院校里只有有2所設(shè)置審計專業(yè)或?qū)徲媽I(yè)方向，有6所設(shè)置了會計專業(yè)，這只是會計與審計學(xué)科的一個分支，而且是設(shè)置在管理學(xué)專業(yè)之下，從2所高職院校會計與審計專業(yè)設(shè)置來看，對會計與審計人才以培養(yǎng)社會審計人才為主，而這種專業(yè)設(shè)置，缺乏對政府審計和內(nèi)部審計專門審計人才培養(yǎng)的功能，會計與審計人才培養(yǎng)不能滿足審計人才總體合格性的要求。

可以推斷，我國高職院校審計人才培養(yǎng)總體結(jié)構(gòu)體現(xiàn)出以下主要特征：一是我國高職院校審計人才培養(yǎng)模式單一，一些高職院校要么沒有會計與審計類專業(yè)，要有就是注冊會計師培訓(xùn)；缺乏所有會計與審計主體人才的培養(yǎng)功能；更加缺乏包括行政事業(yè)會計與審計、財政稅務(wù)會計與審計、金融保險會計與審計、工程投資會計與審計等所有會計與審計門類人才的培養(yǎng)功能。二是我國會計與審計人才的培養(yǎng)以管理學(xué)專業(yè)為背景，會計與審計人才的培養(yǎng)中難免受管理學(xué)理論、思想、的制約，以管理學(xué)為背景的會計與審計人才培養(yǎng)機制，難以培養(yǎng)出既有會計操作技能，又能進行財政財務(wù)審計，又有績效、效益審計知識和能力的復(fù)合性人才；作為學(xué)科來說，也難以形成促進審計與會計以外的其他多學(xué)科的交叉和融合的平臺。

三、根據(jù)社會對審計人才的需求，調(diào)整高校審計人才培養(yǎng)模式

會計與審計專業(yè)優(yōu)勢經(jīng)過多年建設(shè)，會計與審計學(xué)專業(yè)已經(jīng)成為我院品牌專業(yè)，面對日益激烈的競爭環(huán)境，會計與審計學(xué)專業(yè)劃分為基礎(chǔ)審計、財務(wù)審計、績效審計和資產(chǎn)評估四個專業(yè)方向，體現(xiàn)了審計學(xué)專業(yè)結(jié)構(gòu)比較完整和全面的特點，突出了審計本質(zhì)性的內(nèi)涵，而省內(nèi)開設(shè)了同類專業(yè)的其他院校，大多將其定位在社會審計方面，與之相比較，審計學(xué)專業(yè)整體架構(gòu)比較合理。財會知識只能作為審計專業(yè)的基礎(chǔ)之一，而不是全部內(nèi)容，甚至不是其主要內(nèi)容，現(xiàn)代審計理論要求我們審計專業(yè)的教學(xué)內(nèi)容必須在文、史、哲和外語、計算機等基礎(chǔ)課教學(xué)前提下，向經(jīng)、管、法方面延伸。為此，會計與審計教學(xué)內(nèi)容設(shè)計也體現(xiàn)了寬口徑、厚基礎(chǔ)、重實用”的原則，強調(diào)會計與審計專業(yè)人才全面素質(zhì)的培養(yǎng)，不斷拓寬其知識面，增強其社會適應(yīng)性，培育其獵取知識的能力、運用知識的能力、調(diào)適和創(chuàng)新能力。 培養(yǎng)目標(biāo)該專業(yè)培養(yǎng)具有優(yōu)良政治素質(zhì)，具備管理、經(jīng)濟、法律、會計和審計等方面的知識和能力，能在企業(yè)事業(yè)單位、政府部門及社會中介組織從事審計會計實務(wù)以及教學(xué)、科研工作的工商管理學(xué)科的高級專門人才。課程設(shè)置該專業(yè)的課程體系包括基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、成本會計、基礎(chǔ)審計、財務(wù)審計、績效審計、會計電算化、審計電算化、稅收實務(wù)、經(jīng)濟法、資產(chǎn)評估、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理等；也包括一些實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，如暑期社會實踐、會計模擬實習(xí)、審計模擬實習(xí)、畢業(yè)實習(xí)等。我院2009年該專業(yè)的就業(yè)去向包括機關(guān)、企事業(yè)單位和部隊，其中，在各級機關(guān)就業(yè)的占總就業(yè)人數(shù)的10％左右，事業(yè)單位占15％，各類企業(yè)占55％，金融單位占20％。

四、會計與審計專業(yè)的發(fā)展展望

1　充分認識管理學(xué)在會計與審計學(xué)科建設(shè)中的地位，管理學(xué)是現(xiàn)代審計學(xué)發(fā)展的重要前提。因此，必須關(guān)注管理學(xué)發(fā)展對會計與審計學(xué)的影響，把握會計與審計學(xué)科發(fā)展的新趨勢。也就是說，要從現(xiàn)代經(jīng)濟管理的角度而不是從傳統(tǒng)的財務(wù)核算、財務(wù)監(jiān)督角度認識會計與審計的重要性，從會計與審計的對象、會計與審計的定位、審計與會計的關(guān)系、審計與管理學(xué)的關(guān)系、審計與經(jīng)濟學(xué)的關(guān)系以及審計與法學(xué)的關(guān)系等等認識現(xiàn)代會計與審計發(fā)展的趨勢和方向，特別是要從研究對象、研究方法、學(xué)科體系等方面準(zhǔn)確把握會計與審計學(xué)科同管理學(xué)科的聯(lián)系和區(qū)別。對會計與審計的專業(yè)的研究有著重要的意義。

2　在經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)學(xué)科建設(shè)的今天，可以會計與審計學(xué)專業(yè)建設(shè)為核心，帶動其他學(xué)科建設(shè)。首先，要加強對會計與審計學(xué)的基礎(chǔ)理論研究，把握會計與審計學(xué)科發(fā)展的規(guī)律。其次，要加強對會計學(xué)與經(jīng)濟學(xué)與審計學(xué)、管理學(xué)與審計學(xué)以及法學(xué)與審計學(xué)的交叉學(xué)科研究，科學(xué)把握審計學(xué)科發(fā)展與其他學(xué)科的融合趨勢。這樣，在不會把會計與審計單獨認為成為“大會計學(xué)”。

3　按照現(xiàn)代社會需要優(yōu)化培養(yǎng)方案，為社會培養(yǎng)會計與審計專業(yè)人才。首先，要重新設(shè)置會計、審計專業(yè)作為管理學(xué)科的學(xué)科共同課程，強化經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)、會計學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、管理信息系統(tǒng)等學(xué)科基礎(chǔ)科，滿足專業(yè)培養(yǎng)對基礎(chǔ)理論的需要。其次，重新確定專業(yè)主要課程，滿足培養(yǎng)“一專多能”的綜合性會計與審計人才的需要。為了使學(xué)生畢業(yè)后能夠盡快勝任會計與審計工作，必須對學(xué)生進行執(zhí)業(yè)訓(xùn)練。在會計與審計教學(xué)過程中，要盡可能采用案例教學(xué)、模塊教學(xué)，這樣就能以點帶面，增加學(xué)生對流程、會計、審計程序等的具體認識。同時，在本科教學(xué)的后期，可以把學(xué)生安排到會計師事務(wù)所或大型機構(gòu)財務(wù)部門實習(xí)，增加學(xué)生的實踐機會，提高學(xué)生的動手能力，使學(xué)生一畢業(yè)就能立即投入實際工作，既保證了會計與審計專業(yè)教學(xué)的效果，又滿足用人單位的實際需要，是一舉兩得的。

會計與審計專業(yè)隨著經(jīng)濟的發(fā)展在，高職院校的會計與審計學(xué)科必須建設(shè)適應(yīng)社會發(fā)展的人才培養(yǎng)的模式，以培養(yǎng)滿足不同社會需求的高素質(zhì)的會計與審計人才，為經(jīng)濟發(fā)展作出貢獻。

參考文獻

篇（11）

（一）規(guī)范研究

1、審計質(zhì)量的定義。對審計質(zhì)量定義理解有兩種觀點，一種認為審計質(zhì)量就是審計報告的質(zhì)量，還有一種認為審計質(zhì)量是審計業(yè)務(wù)過程的質(zhì)量，持后者觀點的學(xué)者居多。具有代表性的觀點有：審計質(zhì)量是指審計工作符合既定標(biāo)準(zhǔn)的程度。審計工作質(zhì)量包括業(yè)務(wù)質(zhì)量和社會質(zhì)量，前者指審計活動本身所具備的符合規(guī)范要求的特征，后者指審計工作對社會的影響或作用程度。審計質(zhì)量包括內(nèi)涵和外延兩大部分，即審計實施過程中各個環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量和外在社會效益質(zhì)量。審計質(zhì)量是指審計業(yè)務(wù)工作的優(yōu)劣程度，也即審計結(jié)果達到審計目標(biāo)的有效程度。

2、審計質(zhì)量控制的研究。我國較早研究審計質(zhì)量的學(xué)者一般從審計質(zhì)量控制作為切入點進行研究，研究重心較多放在如何設(shè)計與規(guī)范審計質(zhì)量體系上。在我國社會審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)頒布之前，張龍平認為社會審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)至少包括四個方面：審計人員質(zhì)量、指導(dǎo)和監(jiān)督、檢查、客戶接受和續(xù)約。高匡衡提出社會審計質(zhì)量控制既是過程控制又是程序控制。張龍平、張敦力在《試論審計質(zhì)量特征與審計質(zhì)量控制思想》一文中提出審計質(zhì)量既具有其他勞務(wù)質(zhì)量的共性，也具有其他勞務(wù)不具備的特征，即系統(tǒng)性、統(tǒng)一性、模糊性，認為應(yīng)以系統(tǒng)論的思想構(gòu)建審計質(zhì)量控制體系，既要認識到獨立審計準(zhǔn)則的統(tǒng)一性，也要認識到準(zhǔn)則本身的局限性。李洪斌認為，加強審計質(zhì)量控制應(yīng)該從對審計工作的全程控制、審計人員的行為規(guī)范、建立多層次的審計質(zhì)量組織監(jiān)控體系、審計技術(shù)改進及審計模式完善等方面進行。審計質(zhì)量控制又可分為全面質(zhì)量控制和項目質(zhì)量控制。劉英來的研究側(cè)重于項目質(zhì)量控制，并認為項目質(zhì)量控制過程應(yīng)包括計劃、實施、報告、復(fù)核、公告等環(huán)節(jié)。除了研究社會審計質(zhì)量外，于桂芝、黃恩國研究了國家審計質(zhì)量控制問題，認為國家審計質(zhì)量控制主要以審計人員素質(zhì)控制和審計作業(yè)過程控制為核心。對這一問題的探討也體現(xiàn)在余玉苗的《論獨立審計質(zhì)量》一文中。

3、影響審計質(zhì)量的環(huán)境分析。郭道揚、吳聯(lián)生從利益協(xié)調(diào)論角度分析我國注冊會計師審計質(zhì)量保持機制的理論基礎(chǔ)以及權(quán)力配置。他們認為，政府作為合作廣度最大的集體由于受有限規(guī)模限制將部分監(jiān)督權(quán)分配給行業(yè)組織，政府為了實現(xiàn)對經(jīng)營者的監(jiān)督就需要高質(zhì)量的審計服務(wù)，以滿足利益相關(guān)者的委托需求。這樣，注冊會計師質(zhì)量保持機制從理論意義上應(yīng)具備三個條件：能保持注冊會計師審計質(zhì)量；具有信號顯示功能；具有相對成本優(yōu)勢。而對于該機制的權(quán)力配置應(yīng)從五方面考慮：注冊會計師職業(yè)資格認定、審計標(biāo)準(zhǔn)制定、審計責(zé)任認定、審計質(zhì)量控制、檢查。潘琰、辛清泉用契約理論分析審計合約影響審計質(zhì)量的作用機理，并闡述由于我國不完善的證券市場、不完全有效的公司治理機制、不健全的法律法規(guī)制度使注冊會計師與客戶的權(quán)利義務(wù)關(guān)系扭曲，最終影響審計合約的效力和審計質(zhì)量。彭毅林分析了不確定性對審計信息質(zhì)量的影響。作者認為，審計信息質(zhì)量的外生不確定性有會計對象不確定、審計制度不確定、審計假定不確定，內(nèi)生不確定性有審計人員的審計分析和判斷的局限性。由于前述不確定性使審計報告僅能提供合理保證而非絕對保證。呂鵬、陳小悅通過建立序貫博弈模型分析注冊會計師的法律責(zé)任從有限責(zé)任制轉(zhuǎn)變?yōu)闊o限責(zé)任制的審計質(zhì)量是否存在差異，結(jié)果表明這種轉(zhuǎn)變不能提高審計質(zhì)量。

4、政府審計質(zhì)量的理論分析。對政府審計的研究，已有文獻體現(xiàn)出從政府審計策略、政府審計影響因素、政策產(chǎn)生的效應(yīng)、政府人員素質(zhì)對審計質(zhì)量影響幾大特點。柳寧認為，政府審計是對社會審計質(zhì)量的再檢查、再監(jiān)督，政府審計的關(guān)鍵在于確定需要進行詳細審計的重點上市公司，實現(xiàn)全面審計與重點審計結(jié)合，發(fā)揮政府審計的優(yōu)勢。趙勁松運用比較分析法和相關(guān)分析法研究表明政府審計質(zhì)量受技術(shù)性、獨立性及行政性影響，并認為政府審計質(zhì)量是三者構(gòu)成的函數(shù)。王中信、吳開錢以審計署頒布的《審計署關(guān)于加強和改進“中管”企業(yè)審計管理的意見》為研究對象，運用博弈模型研究該制度頒布前后發(fā)生的政策效應(yīng)，結(jié)論表明制度實施的初期能有效遏制舞弊的發(fā)生，但在制度實施一段時間后這種有效性會逐漸喪失，企業(yè)的舞弊空間擴大。馬曙光實證研究了政府審計人員素質(zhì)對政府審計成果（包括審計財務(wù)效益和政府審計質(zhì)量）的影響，研究表明審計成果與審計人員的高學(xué)歷顯著正相關(guān)，經(jīng)濟類審計人員對審計財務(wù)效益影響顯著，但專業(yè)背景對審計質(zhì)量影響不大。

5、內(nèi)部審計質(zhì)量的理論分析。學(xué)者們對內(nèi)部審計質(zhì)量相關(guān)研究很少。畢秀玲、薛巖設(shè)想出內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系基本框架，對內(nèi)部審計質(zhì)量控制進行成本效益分析，找出我國內(nèi)部審計存在內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不合理、內(nèi)審人員素質(zhì)不高、內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確、內(nèi)審質(zhì)量控制手段不全面等方面的問題，并設(shè)計出相應(yīng)的治理機制，如內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障機制、人員保障機制、手段保障機制等。

6、有關(guān)審計任期與獨立審計質(zhì)量的研究。余玉苗、李琳理論分析審計任期對審計質(zhì)量的影響程度，認為審計任期越長審計人員的專業(yè)勝任能力和獨立性越差，但審計任期與專業(yè)勝任能力或獨立性是否呈線性相關(guān)不能確定。余玉苗在博士論文中研究審計任期與審計質(zhì)量關(guān)系如表1。（表1）

（二）實證研究。在搜集文獻過程中，筆者沒有發(fā)現(xiàn)政府審計和內(nèi)部審計關(guān)于審計質(zhì)量的實證文獻。而對于上市公司的研究，已有文獻呈現(xiàn)出一些特點：有的將會計某一領(lǐng)域與審計質(zhì)量相結(jié)合，如會計估計與審計質(zhì)量相合，有的將審計領(lǐng)域中影響審計質(zhì)量的影響因素單獨或多者結(jié)合考察對審計質(zhì)量的影響，后者的研究成果較前者多。

1、會計某一領(lǐng)域與審計質(zhì)量。張為國、王霞實證了上市公司進行前期差錯更正的動機，發(fā)現(xiàn)注冊會計師沒有給高報錯誤的公司更多的非標(biāo)意見。也就是說，我國獨立審計質(zhì)量不高。以明顯失當(dāng)?shù)臅嫻烙嫗檠芯繉ο螅瑒⑶凇㈩佒驹獙嵶C表明會計估計變更的前一年，注冊會計師（CPA）有所察覺并反映在審計意見中；會計估計涉及項目個數(shù)、線上會計估計金額占會計估計總額的比例、客戶規(guī)模等對非標(biāo)準(zhǔn)意見影響顯著。此外，研究還發(fā)現(xiàn)會計估計變更當(dāng)年，CPA非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的出具也與前述因素（除事務(wù)所規(guī)模）顯著相關(guān)，上市公司規(guī)模與審計質(zhì)量負相關(guān)。王艷艷、陳漢文通過2001～2004年上市公司數(shù)據(jù)實證表明會計信息透明度與審計質(zhì)量正相關(guān)，鼓勵國內(nèi)所進行強強聯(lián)合或與外資所合作提高審計質(zhì)量。王霞、張為國以發(fā)生財務(wù)重述的公司為樣本的研究結(jié)果表明，CPA對發(fā)生財務(wù)重述公司以前年度的財務(wù)錯報行為有察覺并反映在審計意見中，錯報金額及錯報項目的多少能影響審計意見類型。在財務(wù)重述的當(dāng)期，CPA出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見類型受財務(wù)重述程度及涉及項目的多少影響顯著，但對追溯調(diào)整的方向不敏感。

2、審計任期與審計質(zhì)量。鄧川認為，審計任期越長，審計師發(fā)表非標(biāo)意見可能性越小，審計質(zhì)量越差。審計任期與審計質(zhì)量到底是什么函數(shù)關(guān)系？陳信元、夏立軍以2000～2002年被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的上市公司為研究對象，實證審計任期與審計質(zhì)量之間呈倒U型關(guān)系，即當(dāng)審計任期少于一定年限（6年）時，審計任期對審計質(zhì)量產(chǎn)生正面影響，超過這一年限則產(chǎn)生負面影響。對這一問題的研究還有人得出不同結(jié)論。將審計任期與盈余管理兩者結(jié)合，劉啟亮以1998～2004年上市公司為樣本的研究表明，事務(wù)所任期越長，上市公司盈余管理幅度越大，審計質(zhì)量越差。進行正向盈余管理時，審計任期延長與盈余管理的增長趨勢呈U型關(guān)系，反之，進行負向盈余管理則呈倒U型關(guān)系。王曉燕實證結(jié)果表明，審計任期越短，盈余管理幅度越大，審計質(zhì)量越低，沒有發(fā)現(xiàn)審計任期越長，審計質(zhì)量越低的證據(jù)。

3、盈余管理與審計質(zhì)量。CPA對盈余操縱的識別力如何以及能否將識別的盈余管理程度恰當(dāng)反映到審計意見中，夏立軍、楊海斌對上市公司審計意見與監(jiān)管政策誘導(dǎo)性盈余管理的關(guān)系進行實證研究，發(fā)現(xiàn)CPA沒有揭示盈余管理行為，審計質(zhì)量令人擔(dān)憂。而徐浩萍實證結(jié)論表明CPA能在一定程度上識別盈余管理程度并反映在審計意見中，并且對正向盈余管理更加敏感，但審計質(zhì)量并不比負向盈余管理的審計質(zhì)量高。研究還發(fā)現(xiàn)，CPA表現(xiàn)出的可操作性非經(jīng)營利潤比可操作性經(jīng)營利潤的審計質(zhì)量高。蔡春、黃益建、趙莎實證檢驗了外部審計質(zhì)量對盈余管理的影響，結(jié)果表明非雙重審計公司的可操控應(yīng)計利潤顯著高于雙重審計公司，非前十大事務(wù)所審計的公司可操縱應(yīng)計利潤顯著高于前十大事務(wù)所審計的公司。首次公開發(fā)行股票（IPO）公司一般會有盈余操縱動機，經(jīng)“十大”審計的公司盈余管理程度是否低于非“十大”審計的公司？李仙、聶麗潔實證表明，經(jīng)“十大”審計的公司盈余管理程度低于非“十大”審計的公司，專業(yè)審計人員能抑制IPO公司的盈余管理動機。上市公司發(fā)生首次虧損時審計師出具審計意見類型可反映出審計質(zhì)量。方軍雄、洪劍峭、李若山的研究表明，公司出現(xiàn)首虧時，若公司董事長與總經(jīng)理職責(zé)分離，審計師發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計意見可能性越大；公司出現(xiàn)訴訟事項、資產(chǎn)負債率高、虧損、股東占款比重大等，被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的可能性越大。

4、審計師變更、審計收費與審計質(zhì)量。審計師變更通常會吸引社會公眾的目光，變更后的會計師事務(wù)所審計收費如何，審計質(zhì)量是否更高，宋衍蘅、殷德全的觀點是后任會計師事務(wù)所審計收費增加與公司盈余管理程度顯著正相關(guān)，審計收費減少與公司財務(wù)狀況正相關(guān)，即公司財務(wù)狀況越差審計收費越少，盈余管理動機強的公司審計收費越高。審計收費和盈余管理對審計質(zhì)量都產(chǎn)生影響，但具體產(chǎn)生怎樣影響沒有結(jié)論。進一步思考審計師變更的時機選擇問題，有研究表明審計師變更的時機對年報及時性和審計質(zhì)量產(chǎn)生直接影響，倉促變更審計師會使年報及時性和審計質(zhì)量較差。

5、市場反應(yīng)與審計質(zhì)量。我國較早研究審計質(zhì)量市場反應(yīng)的學(xué)者是李增泉，他用短時窗研究方法考察年度報告日前后不同審計意見的市場反應(yīng)。結(jié)果表明，不同原因形成的審計意見有不同的市場反應(yīng)。

6、會計師事務(wù)所與審計質(zhì)量。審計市場是否對事務(wù)所品牌有偏好？高質(zhì)量審計需求的市場空間有多大？大規(guī)模事務(wù)所的審計質(zhì)量是否比小規(guī)模事務(wù)所高？從這一視角探討審計質(zhì)量的文獻不多。有實證研究表明，“四大”與本土事務(wù)所的審計質(zhì)量差異不大。也有學(xué)者對此持不同看法，漆江娜、陳慧霖、張陽考察了我國審計市場對高品牌事務(wù)所的需求以及高品牌事務(wù)所審計質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)我國審計市場存在高質(zhì)量審計服務(wù)的需求，經(jīng)“四大”審計的公司每單位資產(chǎn)可操作性應(yīng)計利潤低于經(jīng)本土事務(wù)所審計的公司，即“四大”的審計質(zhì)量更高。“四大”與非“四大”存在審計市場認同度差異，市場趨向于認可“四大”的審計質(zhì)量。原紅旗、李海建實證研究了事務(wù)所組織形式、規(guī)模對審計意見的影響，結(jié)果表明，前兩者對后者沒有顯著影響，而控制變量（財務(wù)指標(biāo)）與審計意見顯著相關(guān)。此外，我國CPA的注意領(lǐng)域?qū)徲嬞|(zhì)量影響很顯著，審計實踐中CPA的注意領(lǐng)域通常是持續(xù)經(jīng)營能力或是否存在虧損。蔡春、鮮文鐸首次研究了事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量之間的關(guān)系，研究結(jié)果表明，從總體而言，事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量負相關(guān)。

二、小結(jié)