價(jià)值鏈會(huì)計(jì)論文大全11篇

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篇（1）

——京東基于價(jià)值鏈的全面成本管理

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各種日新月異商業(yè)模式的誕生，日漸激烈的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已逐漸不能滿(mǎn)足企業(yè)管理的需要，而兼?zhèn)湄?cái)務(wù)及優(yōu)化企業(yè)管理功能的管理會(huì)計(jì)越來(lái)越被企業(yè)廣泛應(yīng)用， 企業(yè)期待通過(guò)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，改善內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。時(shí)代變遷，企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的要求不斷提高，其涉及的方面也越來(lái)越廣，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)主要涉及全面預(yù)算管理、價(jià)值鏈管理、戰(zhàn)略管理、成本控制、績(jī)效管理等。本文將以京東商城為例，重點(diǎn)探討京東基于價(jià)值鏈的全面成本管理。

一、 價(jià)值鏈管理的定義

價(jià)值鏈的概念是由美國(guó)哈佛商學(xué)院教授邁克爾·波特提出來(lái)的，主要用以在企業(yè)所具備的眾多資源中尋求并確定企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。波特認(rèn)為，企業(yè)每項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是其創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而這些所有互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)便構(gòu)成了創(chuàng)造價(jià)值的一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，即價(jià)值鏈。[1]

價(jià)值鏈將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分成基本活動(dòng)和支持性活動(dòng)兩大類(lèi)。其中，基本活動(dòng)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)與銷(xiāo)售、進(jìn)出貨物流、售后服務(wù)等；而支持性活動(dòng)則涉及采購(gòu)管理、技術(shù)開(kāi)發(fā)、人力資源管理、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等。價(jià)值鏈分析的意義是通過(guò)把經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分解成有價(jià)值的作業(yè)，并分析價(jià)值變動(dòng)差異的原因及各項(xiàng)作業(yè)中的關(guān)系，重新組合或改進(jìn)價(jià)值鏈，把握價(jià)值鏈上能創(chuàng)造價(jià)值的“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”，有效控制成本，保持可持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而京東從崛起到不斷發(fā)展壯大占領(lǐng)電商中領(lǐng)頭羊的地位，個(gè)中原因離不開(kāi)其合理應(yīng)用基于價(jià)值鏈的全面成本管理，并牢牢把握了價(jià)值鏈中的“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”。

二、  京東商城管理概述

2014 年5月22日，京東成功在美國(guó)納斯達(dá)克掛牌上市。據(jù)第三方市場(chǎng)研究公司艾瑞咨詢(xún)的數(shù)據(jù)，京東是中國(guó)最大的自營(yíng)式電商企業(yè)，2015在中國(guó)自營(yíng)式電商市場(chǎng)的占有率為56.3%。線(xiàn)上銷(xiāo)售商品包括家電、數(shù)碼通訊、電腦、家居百貨、服裝服飾、母嬰、圖書(shū)、食品、在線(xiàn)旅游等12 大類(lèi)數(shù)萬(wàn)個(gè)品牌百萬(wàn)種商品。

談及京東的管理模式，京東集團(tuán)總裁劉強(qiáng)東在演講中曾披露過(guò)京東的“倒金字塔”管理模式，主要分為四個(gè)層級(jí)，分別為團(tuán)隊(duì)、供應(yīng)鏈、關(guān)鍵的業(yè)績(jī)指標(biāo)、品牌。[2]請(qǐng)看以下簡(jiǎn)圖：

第一層，基礎(chǔ)層，企業(yè)管理的基石為團(tuán)隊(duì)。基礎(chǔ)層管理的最高目的是充分發(fā)揮每個(gè)個(gè)體的最大作用，實(shí)現(xiàn)員工高效協(xié)調(diào)一致的工作目標(biāo)。第二層，系統(tǒng)層，是指引公司日常經(jīng)營(yíng)的系統(tǒng)流程，核心包括物流、信息流、資金流三大內(nèi)容。基礎(chǔ)層和系統(tǒng)層的共同作用效果則決定了“成本與效率”是否具備領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。而這些優(yōu)勢(shì)則可以通過(guò)第三層，關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)來(lái)體現(xiàn)。例如單位快遞成本是否低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、存貨周轉(zhuǎn)率或資金周轉(zhuǎn)率是否優(yōu)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等。只有實(shí)現(xiàn)“成本與效率”的領(lǐng)先，才能取得“產(chǎn)品、價(jià)格、服務(wù)”上的優(yōu)勢(shì)，打造品牌的核心競(jìng)爭(zhēng)力，也就是實(shí)現(xiàn)第四層，品牌的終極目標(biāo)。綜合京東的運(yùn)營(yíng)模式和發(fā)展趨勢(shì)分析，在這四個(gè)層級(jí)中，京東主要將注意力集中在第二、三個(gè)層級(jí)上，旨在通過(guò)對(duì)系統(tǒng)層之中的價(jià)值鏈的整合及有效管理，緊緊抓住價(jià)值鏈效率和成本控制兩條曲線(xiàn)，不斷優(yōu)化關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，降本增效，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。近年來(lái)，京東的一系列做法印證了其試圖通過(guò)協(xié)調(diào)價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)全面降低成本的經(jīng)營(yíng)理念。

三、  京東商城完善價(jià)值鏈管理，全面降低成本

一般來(lái)說(shuō)，從京東發(fā)送商品到客戶(hù)收貨這一動(dòng)態(tài)價(jià)值鏈條上包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：采購(gòu)環(huán)節(jié)—— 銷(xiāo)售環(huán)節(jié)—— 配送環(huán)節(jié)—— 支付環(huán)節(jié)—— 反饋環(huán)節(jié)。京東將成本管理全面嵌入到價(jià)值鏈的每個(gè)環(huán)節(jié)中，在每個(gè)環(huán)節(jié)采取針對(duì)性的措施，優(yōu)化價(jià)值鏈管理，全面降低成本。

1. 采購(gòu)環(huán)節(jié)

（1）利用流量?jī)?yōu)勢(shì)，降低采購(gòu)成本

京東能成為電商行業(yè)巨頭，其中一大原因是其有競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)格。利用越來(lái)越大的流量?jī)?yōu)勢(shì)，京東在與供應(yīng)商談判中占領(lǐng)上風(fēng)位置。逐年穩(wěn)健上升的毛利率可以表明隨著規(guī)模的變大，京東逐漸提高了其對(duì)上游供應(yīng)商的議價(jià)能力。根據(jù)京東歷年年報(bào)數(shù)據(jù)，營(yíng)業(yè)成本占營(yíng)業(yè)收入的比例從2011年的94.55%下降到2017年的85.98%，毛利率從2011年的5.45%上升到2017年的14.02%。影響營(yíng)業(yè)成本下降的主要原因還是采購(gòu)成本的降低。

2015年6月，京東提出延長(zhǎng)日用百貨類(lèi)供應(yīng)商的賬期，根據(jù)商家提供的郵件顯示，京東商城要求從2015年5月起將原有合同中約定的45天賬期延長(zhǎng)至60天。賬期是一個(gè)零售業(yè)的普遍問(wèn)題，賬期無(wú)論對(duì)于電商還是供應(yīng)商都意味著現(xiàn)金流。大流量是京東跟供應(yīng)商博弈的籌碼，在具備一定的規(guī)模以后，京東把握了自己的優(yōu)勢(shì)，并借此轉(zhuǎn)換成利好的現(xiàn)金流。

再者，京東，采取直接從廠(chǎng)商處進(jìn)貨的方式，越過(guò)了批發(fā)商、中間商等環(huán)節(jié)，沒(méi)有中間商賺差價(jià)，進(jìn)一步降低自身的經(jīng)營(yíng)成本。

（2）高效的庫(kù)存管理，降本增效

京東的庫(kù)存管理工作十分井然有序，有固定的操作流程。需要裝卸的貨物在大門(mén)等貨運(yùn)汽車(chē)停下后邊裝邊卸，工作人員隨時(shí)給需要進(jìn)入庫(kù)房的標(biāo)上入庫(kù)記錄。倉(cāng)儲(chǔ)中心重點(diǎn)根據(jù)貨物體積大小分庫(kù)存放。功能板塊分割有序、有存入?yún)^(qū)、倉(cāng)庫(kù)中心區(qū)、物品存放區(qū)、高價(jià)值物品區(qū)、保溫區(qū)、待發(fā)貨區(qū)、掃描區(qū)、包裝區(qū)、退訂區(qū)等。所有出入庫(kù)記錄、訂單收發(fā)等都有信息化系統(tǒng)管理。

倉(cāng)庫(kù)中，商品按照字母A-P的順序依次擺放，而出庫(kù)員的總訂單也是依照A-P的順序排列下來(lái)。出庫(kù)員拿到訂單后，按上面的排序從A區(qū)到P區(qū)順次取貨，恰好繞著倉(cāng)庫(kù)走一圈，不會(huì)走回頭路。出庫(kù)員一次要為20種訂單同時(shí)取貨。出庫(kù)員將選出的商品放在推車(chē)上以后，分揀人員按訂單分揀，之后完成校驗(yàn)、開(kāi)票、包裝等一系列后續(xù)工作。這種系統(tǒng)化的操作流程，大大地減少了不必要的重復(fù)勞動(dòng)，提高了工作效率，降低企業(yè)成本。[3]

2. 銷(xiāo)售環(huán)節(jié)

（1）電商經(jīng)營(yíng)模式，壓縮經(jīng)營(yíng)成本。

通過(guò)內(nèi)容豐富、人性化的網(wǎng)站和移動(dòng)客戶(hù)端，京東為廣大消費(fèi)者創(chuàng)立了一個(gè)虛擬的綜合百貨超市。只要有網(wǎng)絡(luò)的地方，消費(fèi)者就可以足不出戶(hù)，通過(guò)敲擊鍵盤(pán)點(diǎn)擊鼠標(biāo)，隨意瀏覽選購(gòu)自己心水的商品。這樣的網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售模式，不需經(jīng)營(yíng)線(xiàn)下實(shí)體店，也就大大地節(jié)省了店面租金以及后續(xù)一切相關(guān)的維修維護(hù)、營(yíng)業(yè)員工資等固定費(fèi)用。并且，實(shí)體店面通常面臨著選址不佳、經(jīng)營(yíng)不善等風(fēng)險(xiǎn)，而網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售模式則可以避免這些風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于經(jīng)營(yíng)實(shí)體店而言，電商經(jīng)營(yíng)模式的成本無(wú)疑是更低的。當(dāng)然，京東在信息化技術(shù)、系統(tǒng)支持與維護(hù)等方面的投入必定不低，但是只要把網(wǎng)址和客戶(hù)端做好，同一個(gè)網(wǎng)址同一個(gè)客戶(hù)端則可以服務(wù)數(shù)以?xún)|計(jì)的客戶(hù)。基于客戶(hù)流量的單位經(jīng)營(yíng)成本將會(huì)隨著京東越來(lái)越大的規(guī)模繼續(xù)不斷降低。

（2）塑造口碑品牌日，精準(zhǔn)營(yíng)銷(xiāo)。

借助于自身的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)投放廣告，京東會(huì)及時(shí)有效地將商品信息傳達(dá)給客戶(hù)，并利用促銷(xiāo)專(zhuān)場(chǎng)、搶購(gòu)活動(dòng)以及送代金券等方式來(lái)激發(fā)客戶(hù)的消費(fèi)欲望。眾所周知，每年6月為京東店慶月，在店慶月京東都會(huì)推出一系列的大型促銷(xiāo)活動(dòng)，以“火紅六月”為宣傳點(diǎn)，其中店慶日6月18日是京東促銷(xiāo)力度最大的一天。2017年618，京東針對(duì)每位消費(fèi)者的不同喜好，為消費(fèi)者打造定制的專(zhuān)屬界面，不同消費(fèi)者看到的商品、店鋪、清單、會(huì)場(chǎng)很可能是不一樣的，“讓貨找人”。 [4] 截止2017年6月18日24點(diǎn)，活動(dòng)當(dāng)日累計(jì)下單金額達(dá)到1199億元。與2016年天貓雙11當(dāng)天的交易金額僅僅差了8個(gè)億。利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的營(yíng)銷(xiāo)策略更加簡(jiǎn)單易行，精準(zhǔn)有效，沒(méi)有浪費(fèi)任何不必要的資源，確保每一分經(jīng)營(yíng)成本都花在了刀刃上。另外，利用云計(jì)算及大數(shù)據(jù)，京東可以有效地記錄消費(fèi)者的搜索記錄，并推送展示相關(guān)商品。這種客制化的商品推廣及展示，可以快速吸引住消費(fèi)者，大大地提高了下單的幾率。

（3）不斷完善客戶(hù)管理制度，降低客戶(hù)維護(hù)成本

京東始終堅(jiān)持客戶(hù)第一的經(jīng)營(yíng)理念，致力于建設(shè)卓越的客關(guān)系，與客戶(hù)建立互惠互利的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系。為了提高客戶(hù)滿(mǎn)意度和客戶(hù)黏性，降低企業(yè)的隱形成本，京東指定了一系列完善的會(huì)員制度，以培養(yǎng)客戶(hù)忠誠(chéng)度和鼓勵(lì)額外購(gòu)買(mǎi)。京東按照用戶(hù)累計(jì)消費(fèi)金額及其在網(wǎng)站上的活躍程度，將其分為五個(gè)等級(jí)，分別是注冊(cè)會(huì)員、銅牌會(huì)員、銀牌會(huì)員、金牌會(huì)員、和鉆石會(huì)員，不同等級(jí)的會(huì)員將享受到不同的服務(wù)，級(jí)別越高享受到的服務(wù)越優(yōu)越、越全面。例如，金牌會(huì)員可享受滿(mǎn)59元免運(yùn)費(fèi)，而其他級(jí)別的會(huì)員包郵標(biāo)準(zhǔn)為消費(fèi)滿(mǎn)79元。除此以為，金牌會(huì)員還可以享受VIP電話(huà)專(zhuān)項(xiàng)服務(wù)等。通過(guò)這種完善的會(huì)員制度，京東培養(yǎng)了相當(dāng)數(shù)量的忠實(shí)客戶(hù)。

除了完善的會(huì)員制度，京東在售前售后客服上都有一套完善的流程。售前咨詢(xún)包括電話(huà)、網(wǎng)址留言或者發(fā)送郵件等。客服人員回答問(wèn)題后，系統(tǒng)將自動(dòng)發(fā)送評(píng)價(jià)請(qǐng)求給客戶(hù)對(duì)客服人員的表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)級(jí)。京東會(huì)在后天對(duì)客服人員的回應(yīng)速度、相關(guān)評(píng)級(jí)等進(jìn)行考核。售后方面，對(duì)于未使用并且不影響二次銷(xiāo)售的貨物，京東承諾7填無(wú)理由退換貨。如果是i因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量欠缺，可以延長(zhǎng)至15天，如果超過(guò)15天但是仍在保修期內(nèi)，京東會(huì)結(jié)合商品具體情況進(jìn)行修理或者采取其他方式來(lái)保證客戶(hù)免收損失。完善的退換貨政策給客戶(hù)提供了保障，鼓勵(lì)客戶(hù)放心購(gòu)買(mǎi)。這些在實(shí)踐中不斷被完善的制度，實(shí)則是京東利用目前配備的資源，借助信息化系統(tǒng)，維護(hù)客戶(hù)關(guān)系，提高資源利用率。

3. 配送環(huán)節(jié)

  京東的物流配送經(jīng)歷了三個(gè)階段：

（1）戰(zhàn)略布局，力求最低成本配送

與其他電子商務(wù)企業(yè)一樣，京東在建立初期也采取了第三方物流配送模式，其合作伙伴包括申通、圓通、順豐和中國(guó)郵政等公司。這種外包物流的模式對(duì)于成長(zhǎng)初期的京東來(lái)說(shuō)某種程度給予了其發(fā)展核心競(jìng)爭(zhēng)力的精力，但是隨著業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)張、電商市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈以及對(duì)客戶(hù)體驗(yàn)重視度的增加，京東逐漸發(fā)現(xiàn)，第三方物流模式存在著難以解決的弊端。于是從2007年起，京東開(kāi)始了在全國(guó)范圍內(nèi)的戰(zhàn)略布局，著手建設(shè)自己的物流體系。截止到2017年，京東在全國(guó)范圍內(nèi)擁有9個(gè)大型智能化物流中心“亞洲一號(hào)”，263個(gè)大型倉(cāng)庫(kù)，覆蓋全國(guó)的2000多個(gè)區(qū)縣。配送模式包括211限時(shí)達(dá)、次日達(dá)、極速達(dá)、京準(zhǔn)達(dá)、夜間配五項(xiàng)，不同城市不同的訂單可指定不同的配送服務(wù)。這種既快又準(zhǔn)，還可以定制的配送服務(wù)，大大提高了客戶(hù)體驗(yàn)滿(mǎn)意度。經(jīng)過(guò)云計(jì)算和大數(shù)據(jù)分析，在全國(guó)各地戰(zhàn)略性部建倉(cāng)庫(kù)和物流中心，合理進(jìn)行物流網(wǎng)絡(luò)布局，盡量減少配送環(huán)節(jié)的無(wú)用功，以最低的成本進(jìn)行配送。

（2）利用自建物流資源，樹(shù)立品牌形象

通過(guò)自建物流體系，京東不僅能夠親力親為地為客戶(hù)提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，并且利用規(guī)范用語(yǔ)、統(tǒng)一人員的服裝和工具、品牌logo宣傳等方式巧妙地將品牌宣傳工作融入到物流服務(wù)之中，輕松地完成營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程，在客戶(hù)中樹(shù)立品牌形象。自建物流體系加強(qiáng)了京東對(duì)物流成本的控制力度，通過(guò)合理規(guī)劃物流成本實(shí)現(xiàn)成本的降低，以彌補(bǔ)前期巨大的資金投入。

（3）適度引用外包物流，優(yōu)化物流成本結(jié)構(gòu)

隨著京東業(yè)務(wù)逐年向二線(xiàn)、三線(xiàn)城市發(fā)展，而在偏遠(yuǎn)城市的鄉(xiāng)鎮(zhèn)建立物流配送中心其小額的業(yè)務(wù)量又難以支撐龐大的運(yùn)營(yíng)成本，處于對(duì)成本效益的考慮，京東采用與當(dāng)?shù)氐谌轿锪骰蛏a(chǎn)商合作完成配送。現(xiàn)階段，京東形成了以自建物流為主，與第三方物流合作為輔的混合物流配送模式。相比于自建物流體系，外包物流放松了企業(yè)自身對(duì)整個(gè)物流配送過(guò)程的把控，可能會(huì)受到外包物流公司運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響。若外包物流公司的某一運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題，影響商品的送貨效率和服務(wù)質(zhì)量，將會(huì)招致客戶(hù)的不滿(mǎn)。為此，京東依據(jù)信息記錄和經(jīng)濟(jì)實(shí)力謹(jǐn)慎選擇第三方物流企業(yè)，并通過(guò)動(dòng)態(tài)合同，建立監(jiān)督、檢查機(jī)制來(lái)控制外包物流風(fēng)險(xiǎn)。由于物流本身具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，隨著京東在二線(xiàn)和三線(xiàn)城市銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量的擴(kuò)大，其對(duì)第三物流合作伙伴的議價(jià)能力將會(huì)提高，從而進(jìn)一步削減外包物流成本。除此之外，外包物流能使京東回歸自身的核心業(yè)務(wù)，將企業(yè)的資源集中投放到最具有價(jià)值的地方。

京東不過(guò)度投入自建物流造成資源浪費(fèi);適度引入外包物流但嚴(yán)格把控服務(wù)質(zhì)量，不拉低整體服務(wù)水平及客戶(hù)滿(mǎn)意度，使整個(gè)物流成本更合理完善。京東為物流配送整個(gè)布局不僅是為了快，更是為了切入到產(chǎn)業(yè)鏈、價(jià)值鏈的環(huán)節(jié)。這是京東獨(dú)特的價(jià)值鏈整合模式，是以產(chǎn)品流管理為戰(zhàn)略核心，以現(xiàn)金流管理為系統(tǒng)支持，以信息流管理為資源整合方法的縱向非一體化在線(xiàn)零售業(yè)態(tài)，具有業(yè)務(wù)閉環(huán)、平臺(tái)開(kāi)放和長(zhǎng)期邊際收益遞增的特點(diǎn)。這種混合式的物流配送方式，既能滿(mǎn)足不同客戶(hù)的需求，又能在成本與效率之間取得平衡點(diǎn)，符合企業(yè)不同發(fā)展時(shí)期的要求。

4. 支付環(huán)節(jié)

在成立初期，京東并未意識(shí)到缺少自身支付系統(tǒng)的危害。前期主要是通過(guò)與支付寶、財(cái)付通的合作來(lái)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上付款功能。但在2011年、2012 年，京東相繼終止了與支付寶、財(cái)付通的合作，并通過(guò)收購(gòu)網(wǎng)銀在線(xiàn)，著手打造自身的支付系統(tǒng)，京東此舉更多地是避免受制于人。隨著時(shí)代的發(fā)展，豐富的場(chǎng)景、便捷的服務(wù)，移動(dòng)支付已經(jīng)成為人們的生活習(xí)慣，人們希望能夠隨時(shí)隨地方便地使用移動(dòng)支付。順應(yīng)時(shí)代變遷，京東通過(guò)堅(jiān)持不懈的創(chuàng)新，自建京東白條、京東錢(qián)包等支付方式。

（1）自建支付體系，掌握核心數(shù)據(jù)

   第三方支付公司往往掌握電商企業(yè)的機(jī)密信息，譬如交易量、資金流向、退換貨率等，自建支付體系使得京東將這些核心數(shù)據(jù)緊緊握在自己的手中。大數(shù)據(jù)是進(jìn)行分析的必要基礎(chǔ)。掌握核心大數(shù)據(jù)，對(duì)客戶(hù)群體進(jìn)行系統(tǒng)分析，例如該客戶(hù)的消費(fèi)水平、偏愛(ài)的商品類(lèi)型、退換貨的比率，便于針對(duì)性地進(jìn)行推廣，提高購(gòu)買(mǎi)率。

（2）支付系統(tǒng)關(guān)聯(lián)多樣功能，增強(qiáng)用戶(hù)黏性

為了刺激更多的使用京東自建支付體系，京東幾年來(lái)推陳出新，讓京東錢(qián)包具備支付功能的同時(shí)還支持理財(cái)、保險(xiǎn)、信用卡等功能。通過(guò)開(kāi)通京東錢(qián)包里的小金庫(kù)，用戶(hù)可以購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品，提高理財(cái)收益的同時(shí)資金還可靈活安排，隨時(shí)購(gòu)物支付。京東錢(qián)包里的保單功能支持用戶(hù)購(gòu)買(mǎi)保障險(xiǎn)、車(chē)險(xiǎn)、意外險(xiǎn)、人壽險(xiǎn)等。

5. 反饋環(huán)節(jié)

京東價(jià)值鏈管理的最后一個(gè)環(huán)節(jié)是反饋環(huán)節(jié)。每筆訂單完成后，購(gòu)買(mǎi)者可對(duì)此次購(gòu)物進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，包括商品、物流、客服等。通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)京豆的方式鼓勵(lì)客戶(hù)積極評(píng)價(jià)，帶圖評(píng)價(jià)曬單將獲得京豆獎(jiǎng)勵(lì)，訂單金額越高的評(píng)價(jià)，獎(jiǎng)勵(lì)京豆越多。最終京東會(huì)在網(wǎng)頁(yè)展示該商品好評(píng)率。

（1）直觀的評(píng)價(jià)信息，降低客戶(hù)維護(hù)的隱形成本

對(duì)于每樣商品，京東都會(huì)直觀展示商品好評(píng)率及詳細(xì)的評(píng)價(jià)，客戶(hù)可簡(jiǎn)易瀏覽，深入了解其他用戶(hù)對(duì)商品的評(píng)價(jià)。由于同一頁(yè)面包含不同規(guī)格的多樣商品，京東推出查看評(píng)價(jià)的新功能，客戶(hù)在選定自己想購(gòu)買(mǎi)的商品后，通過(guò)選擇“只查看當(dāng)前商品”就能篩選出鎖定商品的相應(yīng)評(píng)價(jià)。這種便利有效的新功能總能帶給客戶(hù)驚喜，提高購(gòu)買(mǎi)率，縮短了銷(xiāo)售周期，降低維護(hù)客戶(hù)的隱性成本。

（2）全面反饋信息，降低企業(yè)內(nèi)部管理成本

京東的評(píng)價(jià)系統(tǒng)涉及方方面面，除了商品本身，還包括快遞包裝、送貨速度、配送員服務(wù)態(tài)度等星級(jí)評(píng)級(jí)。這種全面的反饋評(píng)價(jià)，京東可了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)的現(xiàn)狀以及客戶(hù)滿(mǎn)意度。對(duì)客戶(hù)指出的投訴或建議，能有針對(duì)性地整治，思考改進(jìn)措施，不斷完善企業(yè)內(nèi)部管理。

四、京東基于價(jià)值鏈的全面成本管理的啟示

京東通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈上游各個(gè)節(jié)點(diǎn)的有效管理，降低了企業(yè)成本，提高了企業(yè)效率。成本與效率的領(lǐng)先，使得京東以平價(jià)利薄的產(chǎn)品、優(yōu)質(zhì)快捷的服務(wù)體系在客戶(hù)中樹(shù)立了良好的品牌形象，增加了客戶(hù)的滿(mǎn)意度和忠誠(chéng)度，降低了企業(yè)的隱性成本。而實(shí)行價(jià)值鏈上的全面成本管理，需具備必要的基礎(chǔ)和前提。

（1）先進(jìn)的信息系統(tǒng)是基于價(jià)值鏈的全面成本管理的基礎(chǔ)。

電商企業(yè)必須完善企業(yè)的信息系統(tǒng)，建立信息量龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)，在降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的同時(shí)，利用數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘等，預(yù)測(cè)消費(fèi)者喜好，提高客戶(hù)滿(mǎn)意度，降低隱性成本；利用數(shù)據(jù)搜索和分類(lèi)等工具分析消費(fèi)者瀏覽記錄及購(gòu)買(mǎi)行為習(xí)慣，實(shí)現(xiàn)即時(shí)庫(kù)存管理，帶來(lái)庫(kù)存成本的降低；利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)自建支付體系，節(jié)約資金成本。

（2）即時(shí)庫(kù)存管理是基于價(jià)值鏈的全方位成本管理的前提

庫(kù)存管理是基于價(jià)值鏈全方位管理的首要環(huán)節(jié)。庫(kù)存管理的好壞直接關(guān)系到下游銷(xiāo)售環(huán)節(jié)、配送環(huán)節(jié)的運(yùn)作效率。即時(shí)庫(kù)存管理不僅有利于電商企業(yè)將存貨量控制在最低水平，減少企業(yè)資金占用，達(dá)到降低庫(kù)存成本的目的，同時(shí)也是完善價(jià)值鏈下游節(jié)點(diǎn)成本管理的必要手段。

（3）高效的物流體系是基于價(jià)值鏈的全方位成本管理的核心

物流成本一直是電商企業(yè)成本管理的核心內(nèi)容，物流成本管理的效果直接關(guān)系到基于價(jià)值鏈全方位成本管理的成功與否。電商企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)清自建物流體系和外包物流二者各自的優(yōu)劣勢(shì)，選擇適合自身實(shí)際情況的物流體系，優(yōu)化物流成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1].企業(yè)戰(zhàn)略管理.[M].高等教育出版社.2010年12月第三版：217頁(yè)

篇（2）

企業(yè)要獲得生存就必須不斷地創(chuàng)造價(jià)值。論文企業(yè)的價(jià)值大部分來(lái)源于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn),且與企業(yè)的核心業(yè)務(wù)密不可分。而企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力,是建立在完善的公司治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)之上的。近年來(lái),在安然和世通公司等的財(cái)務(wù)造假案之后,從投資者到監(jiān)管者、從股東到債權(quán)人都在尋求完善公司治理以促進(jìn)企業(yè)價(jià)值提升的途徑。作為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和公司治理的工具或媒介,管理會(huì)計(jì)的作用也越來(lái)越受到重視。

一、管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的意義

一般而言,把會(huì)計(jì)信息的需求者分為兩類(lèi):公司內(nèi)部人員和外部人員。管理會(huì)計(jì)是管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相互融合的一門(mén)學(xué)科,是企業(yè)內(nèi)部人員(如董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者、監(jiān)事會(huì)等)對(duì)信息需求進(jìn)一步發(fā)展的結(jié)果。作為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的工具,管理會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是提供各種強(qiáng)制性財(cái)務(wù)報(bào)告之外的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息,以滿(mǎn)足公司治理和管理中的特殊信息需求,可以不拘方法和內(nèi)容,例如,經(jīng)營(yíng)者可以利用管理會(huì)計(jì)信息判斷公司戰(zhàn)略目標(biāo)的完成情況,預(yù)先發(fā)現(xiàn)任何潛在的問(wèn)題;經(jīng)營(yíng)者也可以通過(guò)預(yù)算、差異分析、敏感性分析、成本項(xiàng)目分析,甚至是對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析等整理的管理會(huì)計(jì)信息來(lái)了解哪些產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值、哪些產(chǎn)品在消耗企業(yè)的資源、存貨管理的狀況如何、現(xiàn)金流量怎樣、公司是否有足夠的現(xiàn)金支付到期債務(wù)等等。簡(jiǎn)言之,管理會(huì)計(jì)在控制、評(píng)價(jià)公司業(yè)務(wù)及業(yè)績(jī)與價(jià)值創(chuàng)造方面,扮演著重要的角色。

二、企業(yè)的公司治理目標(biāo)

在股份公司中,通過(guò)控制權(quán)的配置和使用,股東———董事會(huì)———經(jīng)營(yíng)者構(gòu)成一種制度安排、一種層層委托———關(guān)系,也成為公司治理結(jié)構(gòu)的主體,每一層的人都肩負(fù)著委托人的利益要求,負(fù)有全力以赴開(kāi)展工作的責(zé)任。公司治理的核心就是處理委托———關(guān)系。但企業(yè)是一種團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)或長(zhǎng)期合作的集合,通過(guò)人力資源和非人力資源等各種生產(chǎn)要素的相互依賴(lài)和融合建立起來(lái)的一種復(fù)雜系統(tǒng),而且企業(yè)的運(yùn)行并不是封閉的,是一種與外界存在廣泛聯(lián)系的生態(tài)系統(tǒng)。一個(gè)公司的競(jìng)爭(zhēng)力和最終成功是利益相關(guān)者協(xié)同作用的結(jié)果,是不同資源提供者共同努力的結(jié)果。那么,他們都應(yīng)該得到相應(yīng)的利益,沒(méi)有哪個(gè)人或哪一組人的利益和好處比別人占先。這種共同治理的多邊式合作模式,有助于保持利益相關(guān)者的長(zhǎng)期合作,從而逐步取代股東至上模式成為現(xiàn)有公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)選擇。1999年5月由29個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家組成的經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織(OECD)正式制定并通過(guò)了《OECD公司治理結(jié)構(gòu)原則》,則把這一思想進(jìn)一步具體化。

三、董事會(huì)職能的構(gòu)建以管理會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)

在公司治理結(jié)構(gòu)中,股東大會(huì)是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu),畢業(yè)論文它選出的董事會(huì)是代表全體所有者進(jìn)行決策的機(jī)構(gòu),是公司內(nèi)部基本制度、章程的制訂者。同時(shí),董事會(huì)選聘經(jīng)理人,并在一定程度上對(duì)經(jīng)理人員的行為進(jìn)行激勵(lì)和監(jiān)督:選聘要解決的是如何選擇經(jīng)理人;激勵(lì)涉及的是董事會(huì)需要采取哪些收益分配手段,以激勵(lì)經(jīng)理人最大限度地實(shí)現(xiàn)委托人的目標(biāo);監(jiān)督則強(qiáng)調(diào)董事會(huì)對(duì)經(jīng)理人的行為進(jìn)行考核和制約,以防止人行為偏離委托人目標(biāo),以實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值的最大化。而設(shè)計(jì)和實(shí)施最優(yōu)的治理是建立在可靠的、全面的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上(公司治理結(jié)構(gòu)及管理會(huì)計(jì)信息的流動(dòng)見(jiàn)圖1),特別是管理會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)之上的。

1.平衡計(jì)分卡綜合了董事會(huì)的治理目標(biāo)。戰(zhàn)略是企業(yè)的靈魂,是企業(yè)的精神所在,在整個(gè)現(xiàn)代企業(yè)管理中居于核心地位,起著主導(dǎo)的、決定性的作用。我國(guó)的《公司法》中就明確地把審核和制定公司戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃等重大決策作為董事會(huì)的職責(zé)。董事會(huì)為了完成公司治理的職責(zé),必須把戰(zhàn)略具體化為一組治理目標(biāo),最后再量化成明確的指標(biāo),以便于觀測(cè)和評(píng)價(jià)治理效率。20世紀(jì)90年代,平衡計(jì)分卡原理由RobertS.Kaplan和DavidP.Norton提出,這一理論的系統(tǒng)性和完整性對(duì)改善董事會(huì)的治理效率提供了方向。平衡計(jì)分卡表達(dá)了企業(yè)在生產(chǎn)能力基礎(chǔ)上的競(jìng)爭(zhēng)和生產(chǎn)技術(shù)革新的競(jìng)爭(zhēng)中必須達(dá)到的、多樣的、相互聯(lián)系的目標(biāo),是對(duì)決定企業(yè)成功的、關(guān)鍵性因素的概括,即反映了企業(yè)長(zhǎng)期與短期努力的方向,也較為完整地綜合了董事會(huì)的治理目標(biāo)。

2.平衡計(jì)分卡為董事會(huì)提供了檢驗(yàn)治理效率的標(biāo)準(zhǔn)。戰(zhàn)略不是空洞的,而是具體的,戰(zhàn)略管理是一個(gè)由戰(zhàn)略規(guī)劃、實(shí)施、控制、修正及考評(píng)構(gòu)成的一個(gè)完整過(guò)程。平衡計(jì)分卡納入到公司治理時(shí),不但把企業(yè)抽象的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)槊魑哪繕?biāo),而且用具體的、可行的評(píng)估手段和指標(biāo)加以衡量,把激勵(lì)機(jī)制同業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估手段及指標(biāo)聯(lián)系起來(lái),促進(jìn)和指導(dǎo)了經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的制定和實(shí)施,強(qiáng)化了戰(zhàn)略性的反饋和學(xué)習(xí)。平衡計(jì)分卡一方面解決了戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相統(tǒng)一的問(wèn)題,另一方面構(gòu)建了一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程保證企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施,并有助于獲得與戰(zhàn)略實(shí)施相關(guān)的反饋信息,使對(duì)治理效率的評(píng)價(jià)有了合理的標(biāo)準(zhǔn)。

3.管理會(huì)計(jì)信息成為董事會(huì)履行職責(zé)的基礎(chǔ)。董事會(huì)的重要職責(zé)是對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估,以確定薪酬和對(duì)繼任者進(jìn)行提名。董事會(huì)通過(guò)在平衡計(jì)分卡中的各種指標(biāo)向企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者準(zhǔn)確地傳遞了公司治理的目標(biāo),保證了經(jīng)營(yíng)者按照有利于企業(yè)價(jià)值最大化的方向努力,并提高了企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率。那么,董事會(huì)通過(guò)經(jīng)營(yíng)者對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況,對(duì)經(jīng)營(yíng)者的管理效率做出評(píng)價(jià),以做出薪酬、免職等決定,無(wú)疑是客觀的、公正的,保護(hù)了利益相關(guān)者的利益。

4.管理會(huì)計(jì)信息是企業(yè)與利益相關(guān)者溝通的橋梁。為了推動(dòng)公司持續(xù)、健康發(fā)展,董事會(huì)肩負(fù)者向利益相關(guān)者提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)的信息,與之進(jìn)行溝通和交流的重任。董事會(huì)采用自上而下、自下而上或混合方式進(jìn)行的預(yù)算編制過(guò)程、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的差異分析及改進(jìn)等信息,就是與企業(yè)內(nèi)部的管理者和員工最好的交流語(yǔ)言。而董事會(huì)的外部溝通和交流主要采用的是企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告、董事會(huì)決議等反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等事后信息,但對(duì)反映董事會(huì)履行公司治理與戰(zhàn)略管理職責(zé)的相關(guān)信息則十分有限。

四、經(jīng)營(yíng)者管理活動(dòng)與管理會(huì)計(jì)的融合

現(xiàn)代企業(yè)區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)的一個(gè)重要特征,就是企業(yè)從為顧客提品到為顧客創(chuàng)造價(jià)值,越來(lái)越多的企業(yè)把價(jià)值創(chuàng)造作為企業(yè)的立業(yè)之本。經(jīng)營(yíng)者的主要職責(zé)就是通過(guò)經(jīng)營(yíng)管理,完成肩負(fù)的戰(zhàn)略任務(wù),并實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。由于在日常的經(jīng)營(yíng)管理中,管理會(huì)計(jì)能夠與經(jīng)營(yíng)的各個(gè)層次相結(jié)合,并在戰(zhàn)略目標(biāo)定位、發(fā)展規(guī)劃的制定、價(jià)值鏈分析、生產(chǎn)方式的選擇、成本控制等方面發(fā)揮效力;同時(shí)通過(guò)產(chǎn)品與市場(chǎng)服務(wù)上的表現(xiàn),匯集外部的相關(guān)信息,以使企業(yè)能夠根據(jù)市場(chǎng)、技術(shù)、消費(fèi)等變化及時(shí)做出調(diào)整,從而形成一個(gè)閉合的管理信息決策系統(tǒng),幫助企業(yè)做出正確的決策。

1.價(jià)值創(chuàng)造源于“價(jià)值鏈”管理。“價(jià)值鏈”構(gòu)成了企業(yè)的生命鏈,是企業(yè)具有生命價(jià)值的基礎(chǔ)。有效的價(jià)值鏈管理對(duì)于增加顧客價(jià)值而言是至關(guān)重要的。當(dāng)企業(yè)以自身最低的可能成本來(lái)實(shí)現(xiàn)顧客的價(jià)值最大化為目標(biāo)時(shí),尤其如此。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)跟蹤分布于價(jià)值鏈中的包括作業(yè)成本在內(nèi)的有關(guān)信息,進(jìn)而去除無(wú)價(jià)值的作業(yè)或環(huán)節(jié),以培養(yǎng)企業(yè)的核心能力,為獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)奠定基礎(chǔ)。

2.合理分配資源并協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)系。企業(yè)的資源是有限的,為了既定決策能夠取得預(yù)期的效果,本著優(yōu)化企業(yè)資源配置的宗旨,管理會(huì)計(jì)必須服務(wù)于企業(yè)管理,充分發(fā)揮自己的職能,通過(guò)制定預(yù)算、計(jì)劃來(lái)最合理地分配現(xiàn)有的和有把握取得的各種資源,對(duì)企業(yè)在未來(lái)的供、產(chǎn)、銷(xiāo)進(jìn)行綜合平衡,全面安排,并協(xié)調(diào)企業(yè)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)之間的業(yè)務(wù),以?xún)?yōu)化企業(yè)管理體制,改善財(cái)務(wù)職能,增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力,提高企業(yè)的盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和發(fā)展能力,保證企業(yè)在動(dòng)蕩的環(huán)境中的生存和發(fā)展。

3.有利于對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全面、有效的控制。英語(yǔ)論文有效的管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作,任何一個(gè)環(huán)節(jié)的疏忽或?qū)榷繕?biāo)的偏離可能都是致命的,因此經(jīng)營(yíng)者可以通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的收集和整理,準(zhǔn)確地測(cè)定各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際績(jī)效,掌握實(shí)績(jī)效果與預(yù)算或有關(guān)指標(biāo)之間的差異,評(píng)判各種管理方法取得的效果,并客觀地分析產(chǎn)生這些差異的原因,使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沿著既定的軌跡行進(jìn),保證戰(zhàn)略和決策的實(shí)現(xiàn),以達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)和效果。

五、管理會(huì)計(jì)對(duì)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能的支撐

企業(yè)的監(jiān)事會(huì)向全體股東負(fù)責(zé),其主要職責(zé)是對(duì)公司財(cái)務(wù)以及公司董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員履行職責(zé)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督,維護(hù)公司及股東的合法權(quán)益,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。然而目前企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率低下的主要原因之一在于“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象,即由于現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)分離的條件下,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者事實(shí)上或依法掌握了企業(yè)的控制權(quán),以使其利益在決策中得到充分的體現(xiàn),例如經(jīng)營(yíng)者往往利用過(guò)于集中的權(quán)利進(jìn)行短期行為、過(guò)度投資、過(guò)分的在職消費(fèi)等等,從而損害了所有者利益以及其他利益相關(guān)者的利益。為了避免或降低“內(nèi)部人控制”的危害,避免監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè),充分發(fā)揮其監(jiān)督職能具有重要的意義。而管理會(huì)計(jì)信息對(duì)于監(jiān)事會(huì)履行職責(zé),判斷經(jīng)營(yíng)者的行為是否偏離股東利益或企業(yè)價(jià)值提供了很好的標(biāo)準(zhǔn)。例如,原有的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)多采用稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),但使用這一指標(biāo)進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)價(jià)時(shí),由于沒(méi)有考慮資本成本,即未包括給股東支付的股利以及資本的機(jī)會(huì)成本,無(wú)法從股東立場(chǎng)考慮投資效率,這就使產(chǎn)生利潤(rùn)的投資項(xiàng)目,可能由于不能支付利息或僅僅夠支付利息,而喪失了收益性,對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造造成了致命打擊。而“EVA法”評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī),較好地解決了采用稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)可能造成過(guò)剩投資,以及利用投資利潤(rùn)率可能造成過(guò)少投資的問(wèn)題。EVA是稅后利潤(rùn)減去資本成本所得的余值,從稅后利潤(rùn)的數(shù)值減去經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的資本成本的差額,可以計(jì)算出剩余收益———真正的“經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)”,反映出新投資所創(chuàng)造的企業(yè)價(jià)值,這是一個(gè)最能體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者成功的內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。

總之,企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造是一個(gè)系統(tǒng)的工程,管理會(huì)計(jì)與公司治理的鏈接為這一過(guò)程的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了條件。

【參考文獻(xiàn)】

[1]冉秋紅,李晶.董事會(huì)績(jī)效與管理會(huì)計(jì)[J].金融會(huì)計(jì),2003,(12).

[2]中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì),國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì).上市公司治理準(zhǔn)則.2002-01-07.

[3]沈藝峰,林志揚(yáng).利益相關(guān)者理論評(píng)析[J].經(jīng)濟(jì)管理,2001,(8).

篇（3）

控制理論之所以發(fā)展得如此迅速，是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。二十世紀(jì)八十年代以來(lái)，以計(jì)算機(jī)、通信技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息技術(shù)迅猛發(fā)展和廣泛應(yīng)用，引發(fā)了全球范圍的“信息革命”，人類(lèi)社會(huì)進(jìn)入到了信息時(shí)代。信息技術(shù)日益滲透到經(jīng)濟(jì)和社會(huì)活動(dòng)的各個(gè)方面。在這個(gè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)控制理論為了適應(yīng)這種變化，大量吸收了控制理論、信息理論、系統(tǒng)理論、管理決策理論、經(jīng)濟(jì)理論、組織理論等現(xiàn)代科學(xué)理論，在利用會(huì)計(jì)控制實(shí)現(xiàn)保護(hù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)，已經(jīng)開(kāi)始研究利用會(huì)計(jì)控制促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

進(jìn)入二十一世紀(jì)以后，信息技術(shù)革命和經(jīng)濟(jì)全球一體化的大趨勢(shì)給各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)深刻的影響。企業(yè)既面臨著新的機(jī)遇又面臨著嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。生產(chǎn)過(guò)剩已呈現(xiàn)出全球化的趨勢(shì)，消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的要求趨于多樣化和個(gè)性化；企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)從產(chǎn)品發(fā)展到顧客；從傳統(tǒng)工業(yè)時(shí)代的“規(guī)模取勝”發(fā)展到信息時(shí)代的“速度取勝”；從單個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展到價(jià)值鏈和價(jià)值鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)管理的范圍不但包括自身的資源，還要延伸到價(jià)值鏈上的供應(yīng)商、銷(xiāo)售商、服務(wù)商和客戶(hù)；從競(jìng)爭(zhēng)的范圍來(lái)看，已經(jīng)從區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展到全球競(jìng)爭(zhēng)；為適應(yīng)上述發(fā)展變化，企業(yè)的管理也從傳統(tǒng)的發(fā)展到信息化管理，將信息技術(shù)與管理融合以提升企業(yè)的管理水平。在這樣的大背景下，傳統(tǒng)的注重事后控制和企業(yè)內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)管理的需要了，取而代之的則是實(shí)時(shí)的、從整個(gè)價(jià)值鏈的角度來(lái)控制的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制系統(tǒng)。

二、信息技術(shù)的發(fā)展為會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制提供了技術(shù)支持

篇（4）

1.中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究述評(píng)與展望

2.內(nèi)嵌于組織管理活動(dòng)的管理會(huì)計(jì):邊界、信息特征及研究未來(lái)

3.基于環(huán)境不確定性的管理會(huì)計(jì)對(duì)策研究

4.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合優(yōu)勢(shì)探究 

5.管理會(huì)計(jì)的變遷管理與創(chuàng)新探索

6.清單管理嵌入管理會(huì)計(jì)體系探索

7.管理會(huì)計(jì)邊界與管理會(huì)計(jì)報(bào)告的理論定位 

8.論管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題及對(duì)策 

9.呈報(bào)格式、個(gè)人能力與管理會(huì)計(jì)信息決策價(jià)值:一項(xiàng)定價(jià)決策的實(shí)驗(yàn)研究

10.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)發(fā)展的理論研究 

11.環(huán)境管理會(huì)計(jì)的PDCA循環(huán)研究

12.企業(yè)引進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法的排斥效應(yīng)、后續(xù)變革與影響因素——基于國(guó)有企業(yè)情景的案例調(diào)查

13.國(guó)有商業(yè)銀行在管理會(huì)計(jì)變革中的“西學(xué)東漸”與外資的知識(shí)傳授

14.管理會(huì)計(jì):基本理論、內(nèi)容與方法 

15.基于“元素流-價(jià)值流”分析的環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究

16.基于EVA的價(jià)值管理會(huì)計(jì)整合框架——一種系統(tǒng)性與針對(duì)性視角的探索

17.管理會(huì)計(jì)變革與創(chuàng)新的實(shí)地研究

18.淺析管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用 

19.中國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)研究框架

20.論行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建

21.行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)用研究 

22.管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀與發(fā)展方向探討

23.淺析管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合

24.中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究述評(píng)

25.行為動(dòng)機(jī)、環(huán)境不確定性與管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

26.管理會(huì)計(jì)研究評(píng)述與邊界擴(kuò)展——基于理論與實(shí)務(wù)焦點(diǎn)對(duì)比分析的研究

27.我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展中存在的問(wèn)題和對(duì)策

28.管理會(huì)計(jì)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值的問(wèn)題及對(duì)策

29.管理會(huì)計(jì)研究方法體系框架的構(gòu)建與應(yīng)用——基于國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有研究成果的初步分析

30.中國(guó)管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐:過(guò)去、現(xiàn)在與未來(lái)

31.管理會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展現(xiàn)狀與展望——先進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法在中國(guó)應(yīng)用狀況調(diào)查

32.會(huì)計(jì)-稅收差異、盈余管理與證券市場(chǎng)估值

33.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合——基于會(huì)計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)的視角

34.基于高校管理會(huì)計(jì)的研究

35.我國(guó)管理會(huì)計(jì)信息化發(fā)展存在的問(wèn)題與對(duì)策

36.理論、經(jīng)理層行為與管理會(huì)計(jì)研究——基于理論的管理會(huì)計(jì)研究綜述

37.基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的管理會(huì)計(jì)框架重構(gòu)

38.論管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

39.大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)的機(jī)遇、挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)

40.財(cái)務(wù)共享服務(wù)下管理會(huì)計(jì)信息化有效實(shí)施策略

41.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的管理會(huì)計(jì)發(fā)展思路

42.試論企事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)信息化發(fā)展路徑

43.供給側(cè)改革與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新

44.我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才體系建設(shè)存在問(wèn)題和對(duì)策

45.政府干預(yù)下的會(huì)計(jì)權(quán)力配置與管理會(huì)計(jì)信息決策有用性

46.基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)決策方法研究

47.中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展和亟待解決的幾個(gè)問(wèn)題

48.以人為本、行為價(jià)值與人本管理會(huì)計(jì)機(jī)制研究

49.管理會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀與前瞻

50.大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)的變革  

51.加快發(fā)展中國(guó)特色管理會(huì)計(jì) 促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)

52.當(dāng)代管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用

53.管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)與研究范式

54.新形勢(shì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合

55.大數(shù)據(jù)時(shí)代環(huán)境管理會(huì)計(jì)發(fā)展探究

56.管理會(huì)計(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)與評(píng)析 

57.環(huán)境管理會(huì)計(jì)國(guó)際指南研究的最新進(jìn)展

58.喪失相關(guān)性的會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)的持續(xù)性變革

59.在公立醫(yī)院精細(xì)化管理中實(shí)施管理會(huì)計(jì)

60.管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用研究

61.中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐:1978年至2008年

62.組織文化、環(huán)境不確定性與管理會(huì)計(jì)信息認(rèn)知

63.管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)困境與對(duì)策 

64.“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代管理會(huì)計(jì)信息化研究——基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)視角

65.管理會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用現(xiàn)狀和成功實(shí)踐

66.提高會(huì)計(jì)信息可比性能抑制盈余管理嗎?

67.基于仿生學(xué)原理的人本管理會(huì)計(jì)工藝的構(gòu)建——一個(gè)三維立體結(jié)構(gòu)分析范式

68.管理會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用中存在的問(wèn)題

69.非經(jīng)常性損益、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更與ST公司盈余管理

70.論高水平管理會(huì)計(jì)的本土研究

71.實(shí)證管理會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀及中國(guó)未來(lái)的研究方向——基于價(jià)值管理視角

72.論管理會(huì)計(jì)的“中國(guó)特色”

73.管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中的問(wèn)題及對(duì)策

74.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題及對(duì)策

75.依托內(nèi)部控制建設(shè) 提升企業(yè)管理會(huì)計(jì)水平

76.中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的發(fā)展

77.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的問(wèn)題及對(duì)策

78.管理會(huì)計(jì)在財(cái)政治理中的應(yīng)用現(xiàn)狀與思路

79.我國(guó)大學(xué)管理會(huì)計(jì)課程教了什么?——基于國(guó)內(nèi)主流管理會(huì)計(jì)教材的內(nèi)容分析

80.論推進(jìn)高校管理會(huì)計(jì)教學(xué)轉(zhuǎn)型

81.論管理會(huì)計(jì)工具整合系統(tǒng)

82.中國(guó)管理會(huì)計(jì)的歷史演進(jìn)、現(xiàn)狀與未來(lái)

83.改善和提高公共部門(mén)績(jī)效的會(huì)計(jì)使命——關(guān)于建立公共部門(mén)管理會(huì)計(jì)的基本思考

84.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法體系研究

85.加大管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的思考

86.加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的研究

87.我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的問(wèn)題及對(duì)策

88.完善公司治理與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新

89.管理會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史演進(jìn)

90.論管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用

91.管理會(huì)計(jì)信息化國(guó)內(nèi)研究綜述

92.國(guó)外環(huán)境管理會(huì)計(jì)發(fā)展綜述

93.管理會(huì)計(jì)之演進(jìn):基于價(jià)值鏈視角的研究

94.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用探討

95.會(huì)計(jì)理論和制度在自然資源管理中的系統(tǒng)應(yīng)用——澳大利亞水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究及其對(duì)我國(guó)的啟示

96.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合研究

97.管理會(huì)計(jì)的時(shí)間評(píng)價(jià)與應(yīng)用

篇（5）

同時(shí)我們也感到，管理會(huì)計(jì)研究始終面臨著來(lái)自外界環(huán)境和其他學(xué)科的挑戰(zhàn)，為了能夠給我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究提供較好的建議，我們以相關(guān)文獻(xiàn)為依據(jù)，從研究主題、研究背景、研究方法和研究?jī)?nèi)容等方面來(lái)分析管理會(huì)計(jì)研究所必須面對(duì)的關(guān)鍵性問(wèn)題，為中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究走向世界提供建議。

一、管理會(huì)計(jì)研究面臨的關(guān)鍵性問(wèn)題

（一）管理會(huì)計(jì)的研究背景與研究主題

管理會(huì)計(jì)研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè)，其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來(lái)的。一直到上世紀(jì)60年代，絕大多數(shù)管理會(huì)計(jì)的教科書(shū)還是以制造性活動(dòng)為案例（Anthony，1989）。早期的研究之所以關(guān)注于制造性環(huán)境中的問(wèn)題是因?yàn)檫@樣的研究主題能夠帶來(lái)改進(jìn)生產(chǎn)成本和改善制造成本管理的機(jī)會(huì)。但是，隨著制造性的企業(yè)逐漸意識(shí)到越來(lái)越多的利潤(rùn)來(lái)自于非制造性環(huán)節(jié)時(shí)（例如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段、售后服務(wù)階段等等），而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟(jì)的主流（Shields，1997），于是便帶來(lái)了更多的管理會(huì)計(jì)研究機(jī)會(huì)和研究主題。隨著研究的背景逐漸向制造前與制造后活動(dòng)（如財(cái)務(wù)、娛樂(lè)、保健、教育、交通、零售等）、服務(wù)行業(yè)（如財(cái)務(wù)、娛樂(lè)、保健、教育、交通、零售等）和政府部門(mén)以及金融機(jī)構(gòu)等領(lǐng)域擴(kuò)展，人們對(duì)于非制造環(huán)境的關(guān)注使得諸如對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本研究的興趣降低，而增強(qiáng)了對(duì)促進(jìn)銷(xiāo)售的價(jià)值鏈管理環(huán)節(jié)的研究興趣，因此又帶來(lái)了基于價(jià)值管理的管理控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計(jì)與應(yīng)用的研究，而價(jià)值管理的理念又促使人們開(kāi)始關(guān)注成本核算與成本管理的科學(xué)性，因此又有了ABC與ABM的研究。隨著近年來(lái)企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用，使得人們又意識(shí)到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能，例如平衡記分卡不僅是業(yè)績(jī)計(jì)量的工具，更是戰(zhàn)略實(shí)施和管理的手段。因此人們更加關(guān)注管理會(huì)計(jì)在戰(zhàn)略管理中的作用，這便帶來(lái)了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究風(fēng)潮。當(dāng)管理會(huì)計(jì)逐漸突破單一組織和一國(guó)的邊界，集團(tuán)與跨國(guó)公司變得越來(lái)越重要時(shí)，對(duì)于價(jià)值鏈管理（包括供應(yīng)鏈、專(zhuān)利與特許使用權(quán)安排、外部采購(gòu)、有效的客戶(hù)反應(yīng)系統(tǒng)以及競(jìng)爭(zhēng)者分析等等）、轉(zhuǎn)移定價(jià)等主題的研究便成為了關(guān)注的焦點(diǎn)。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)，研究背景對(duì)于研究的主題或者說(shuō)研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。如果中國(guó)與西方的經(jīng)濟(jì)背景和企業(yè)背景不同，或者經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段存有差異，研究背景也會(huì)存在差異，而這又會(huì)直接影響到研究主題選擇的差異。

（二）管理會(huì)計(jì)的研究方法

巴甫洛夫曾經(jīng)說(shuō)過(guò)，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法。”“因此，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法”。管理會(huì)計(jì)研究方法的運(yùn)用要與研究問(wèn)題的本身以及當(dāng)時(shí)的外在環(huán)境相適應(yīng)，正確地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)研究方法是提高會(huì)計(jì)理論研究水平的保證（吳水澎）。西方管理會(huì)計(jì)研究的主流方法是經(jīng)驗(yàn)研究（潘飛等，2007），這與最初管理會(huì)計(jì)的功能密切相關(guān)，即幫助制造性企業(yè)核算成本與管理成本，正是管理會(huì)計(jì)研究的務(wù)實(shí)性才使得基于企業(yè)的案例/實(shí)地研究一直以來(lái)成為西方管理會(huì)計(jì)研究的主要方法。相對(duì)于西方管理會(huì)計(jì)的起源，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究，實(shí)際上是從80年代引入西方研究的成果開(kāi)始的，所以起初的研究主要是翻譯和介紹類(lèi)的規(guī)范性研究，還沒(méi)有深入到企業(yè)實(shí)地進(jìn)行研究，而那時(shí)西方的經(jīng)驗(yàn)研究已經(jīng)開(kāi)始盛行問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究的方法，尤其是近幾年，問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究幾乎成為了西方管理會(huì)計(jì)研究的主要方法（潘飛等，2007）。再看我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究，目前經(jīng)驗(yàn)研究還不占主流，即使是經(jīng)驗(yàn)研究，大多也屬于實(shí)地/案例研究，問(wèn)卷調(diào)查的比重相當(dāng)少。即使是案例研究，研究水平也與國(guó)外存在著較大的差距，國(guó)外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型，而國(guó)內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個(gè)“故事”，這與國(guó)外的研究水平還存在較大的差距。而且盡管案例研究具有許多優(yōu)點(diǎn)，比如檢驗(yàn)實(shí)踐中的理論應(yīng)用，為理論假設(shè)的提出提供初步的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)以及在管理會(huì)計(jì)教學(xué)中的重要作用等等，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性，如果是真理，那么在所有的企業(yè)中都應(yīng)該適用，即使是指在某一類(lèi)企業(yè)中適用，也不能只通過(guò)一家企業(yè)來(lái)證明理論的正確性。因此，如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗(yàn)理論，就應(yīng)該采用大樣本的研究，而對(duì)于管理會(huì)計(jì)研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù)，問(wèn)卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢(shì)。

問(wèn)卷調(diào)查有兩個(gè)很重要的技術(shù)：抽樣技術(shù)和問(wèn)卷設(shè)計(jì)技術(shù)。這兩個(gè)方面做到科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)調(diào)查的效度和信度都十分重要（胡玉明，2005）。國(guó)內(nèi)現(xiàn)有的問(wèn)卷調(diào)查與國(guó)外成熟的問(wèn)卷調(diào)查還存在極大的差距，成功的問(wèn)卷設(shè)計(jì)一定是基于理論基礎(chǔ)，再結(jié)合前人的研究設(shè)計(jì)進(jìn)行調(diào)整和完善而成的。例如，對(duì)于環(huán)境不確定性的計(jì)量一般從原材料的供應(yīng)、競(jìng)爭(zhēng)者的動(dòng)態(tài)、市場(chǎng)需求、制造技術(shù)、政府監(jiān)督和干預(yù)以及原材料的價(jià)格共六個(gè)方面進(jìn)行評(píng)分（GulandChia，1994），再通過(guò)信度和效度的檢驗(yàn)來(lái)證明其計(jì)量的合理性。但是從我國(guó)現(xiàn)有的問(wèn)卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究并不是驗(yàn)證某種理論，而只是說(shuō)明一種現(xiàn)象，或者某種管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的程度和狀況，往往是需要了解什么問(wèn)題就直接設(shè)計(jì)什么問(wèn)題，而對(duì)于研究問(wèn)題的計(jì)量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學(xué)性（2005《會(huì)計(jì)研究》：《企業(yè)成本戰(zhàn)略管理與持續(xù)發(fā)展相關(guān)性實(shí)證研究》采用統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)方法使用得到的數(shù)據(jù)。但在國(guó)內(nèi)樣本中，這樣的問(wèn)卷調(diào)查并不占主流）。所以，即便都是問(wèn)卷調(diào)查，問(wèn)題設(shè)計(jì)的水平和研究的深度也是不可同日而語(yǔ)的。

另一個(gè)研究的差距就是實(shí)驗(yàn)研究，起源于西方的實(shí)驗(yàn)方法最早廣泛應(yīng)用于物理、化學(xué)、生物等自然科學(xué)研究之中。大約20世紀(jì)中期，經(jīng)濟(jì)學(xué)家開(kāi)始把實(shí)驗(yàn)研究方法引入經(jīng)濟(jì)研究，建立了實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)。實(shí)驗(yàn)研究方法就是由研究者根據(jù)研究問(wèn)題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實(shí)驗(yàn)環(huán)境比現(xiàn)實(shí)相對(duì)簡(jiǎn)單，通過(guò)對(duì)可重復(fù)的實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象進(jìn)行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會(huì)計(jì)研究中，實(shí)驗(yàn)法常常用于預(yù)算、激勵(lì)機(jī)制和轉(zhuǎn)移定價(jià)等問(wèn)題。總的說(shuō)來(lái)，實(shí)驗(yàn)研究相比經(jīng)驗(yàn)研究有更多的困難，它除了需要經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)。同時(shí)，它要求大量的實(shí)驗(yàn)參與者，以及實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)和計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)的實(shí)驗(yàn)室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中無(wú)法得到的數(shù)據(jù)，從而在理論的檢驗(yàn)上就有了更加廣闊的范圍和比較獨(dú)特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素，因此，在理論基礎(chǔ)上與心理學(xué)和行為學(xué)的結(jié)合更加地緊密。

（三）管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

在理論基礎(chǔ)方面，西方管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究一般采用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)和社會(huì)學(xué)理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)（如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)）對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)以及審計(jì)學(xué)的進(jìn)步和發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻(xiàn)。管理科學(xué)是一門(mén)研究人類(lèi)管理活動(dòng)規(guī)律及其應(yīng)用的綜合叉學(xué)科，其基礎(chǔ)是數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科學(xué)。由于管理會(huì)計(jì)與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性也使得管理學(xué)成為其主要理論之一。

近些年，以權(quán)變理論為代表的社會(huì)學(xué)以及組織行為學(xué)、心理學(xué)的重要作用也更多地體現(xiàn)出來(lái)。權(quán)變理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究是建立在這樣一個(gè)前提上：不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會(huì)計(jì)系統(tǒng)（Otley，1980）。應(yīng)該明確會(huì)計(jì)系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相聯(lián)系，并且是恰當(dāng)匹配的（Emmanueletal，1990）。而組織行為學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合形成了一門(mén)新的科學(xué)——行為會(huì)計(jì)學(xué)，它通過(guò)應(yīng)用行為科學(xué)的理論和方法論來(lái)檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息、過(guò)程和人的（包括組織的）行為的交互作用，它與會(huì)計(jì)學(xué)的其他分支相區(qū)別之處就在于它關(guān)注行為科學(xué)，其發(fā)展受到了經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、組織理論、心理學(xué)和社會(huì)學(xué)的影響（BirnbergandShields，1989）。例如管理控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，產(chǎn)生的重要經(jīng)濟(jì)后果就是對(duì)組織中個(gè)人和群體行為的影響。這種影響產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果是積極的還是消極的，在很大程度上取決于對(duì)行為研究的透徹程度。而心理學(xué)的研究體現(xiàn)在諸如個(gè)人對(duì)于管理控制系統(tǒng)的公平性感知（包括程序和結(jié)果的公平性）以及對(duì)于組織的信任和忠誠(chéng)度等等，而這些因素對(duì)于組織的業(yè)績(jī)都有相應(yīng)的影響。可以確定的是，任何管理控制系統(tǒng)如果不尊重個(gè)人和群體的行為規(guī)律，決不會(huì)發(fā)揮有效的作用。

總之，這些理論的作用是不可以互相替代的，只能通過(guò)結(jié)合它們所研究的背景、主題以及研究方法來(lái)論證其研究?jī)r(jià)值。而實(shí)際上，越是高水平的研究，總是在研究主題、研究方法和理論基礎(chǔ)方面做到了較好的契合。

二、中外管理會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀分析

（一）管理會(huì)計(jì)論文的標(biāo)準(zhǔn)

為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本各自代表國(guó)內(nèi)外研究水平和發(fā)展方向的雜志。據(jù)統(tǒng)計(jì)，國(guó)內(nèi)的《會(huì)計(jì)研究》是權(quán)威期刊中發(fā)表管理會(huì)計(jì)研究比例最高的雜志（潘飛等，2007），而且也是國(guó)內(nèi)最具權(quán)威性的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)期刊，其他權(quán)威期刊發(fā)表管理會(huì)計(jì)論文的比例相對(duì)過(guò)低（我國(guó)還沒(méi)有管理會(huì)計(jì)研究的專(zhuān)業(yè)期刊）。因此我們選擇《會(huì)計(jì)研究》作為國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)研究水平的代表性樣本。國(guó)外的選擇了專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)期刊：《管理會(huì)計(jì)研究》（JournalofManagementAccountingResearch），該雜志在國(guó)際上有較高的聲望，而且發(fā)表的論文都是管理會(huì)計(jì)的論文，因此可以較好地代表國(guó)外管理會(huì)計(jì)研究的水平和發(fā)展的方向。我們選定這兩本雜志，并從幾個(gè)方面來(lái)比較分析國(guó)內(nèi)與國(guó)外的異同之處。樣本的時(shí)間從1996年至2006年共11年。

為了從眾多論文中挑選出管理會(huì)計(jì)的論文，首先要確定管理會(huì)計(jì)的研究主題。根據(jù)Shields（1997）以及Scapens和Bromwich（2001）的分類(lèi)，我們將管理會(huì)計(jì)研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會(huì)計(jì)理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)幾個(gè)大的方面。其中，管理控制系統(tǒng)又包括激勵(lì)機(jī)制、預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、轉(zhuǎn)移定價(jià)與綜合控制系統(tǒng)。在選擇管理會(huì)計(jì)的論文時(shí)，我們基于管理會(huì)計(jì)要為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值這一基本原則，挑選出符合上述內(nèi)容的論文，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也會(huì)涉及的問(wèn)題（如薪酬機(jī)制），要看其應(yīng)用的理論與視角是否屬于管理會(huì)計(jì)。如果研究涉及的是會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告職能（現(xiàn)在也包括披露），我們不視其為管理會(huì)計(jì)的論文。

統(tǒng)計(jì)顯示，1996年-2006年在《會(huì)計(jì)研究》上，總共發(fā)表了174篇管理會(huì)計(jì)的論文，JMAR總共發(fā)表了88篇管理會(huì)計(jì)論文。我們將從以下幾個(gè)方面對(duì)中外管理會(huì)計(jì)研究的差異進(jìn)行分析。

（二）研究主題和研究背景

1.研究主題的分布。根據(jù)論文的具體內(nèi)容，我們將管理會(huì)計(jì)研究樣本分為七個(gè)領(lǐng)域。這一分類(lèi)主要是參考了Shields（1997）對(duì)管理會(huì)計(jì)研究的分類(lèi)，將管理會(huì)計(jì)研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會(huì)計(jì)理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和其他。其中“其他”指管理會(huì)計(jì)的新興領(lǐng)域，在我國(guó)主要指環(huán)境管理會(huì)計(jì)；在國(guó)外主要指行為管理會(huì)計(jì)。但是考慮到我國(guó)這一時(shí)期發(fā)表了大量的介紹戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的論文，我們將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)單獨(dú)列出。

2.研究背景的分布。參照Wagenhofer（2006）的研究，我們將研究背景劃分為三類(lèi)：盡管大多數(shù)的管理會(huì)計(jì)研究適合于制造性的行業(yè)環(huán)境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的，不限于任何一個(gè)企業(yè)或行業(yè)的研究屬于通用型的（genericsettings），這類(lèi)背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結(jié)論是針對(duì)企業(yè)或某個(gè)行業(yè)的，或針對(duì)某個(gè)企業(yè)或者行業(yè)進(jìn)行分析的，我們則將其劃分為企業(yè)背景。這些企業(yè)主要包括制造性企業(yè)，還有交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及壟斷性企業(yè)。最后一類(lèi)是醫(yī)院、政府和公共事業(yè)部門(mén)等非盈利組織。可以看出，針對(duì)非營(yíng)利組織的研究在國(guó)內(nèi)外的比例都很低，而國(guó)外大多是通用型的研究。

3.分析。我們可以發(fā)現(xiàn)，如前文所述研究背景的確影響著研究主題的分布，以企業(yè)界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關(guān)注管理會(huì)計(jì)理論體系的研究。JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是會(huì)計(jì)研究的兩倍。實(shí)際上，非盈利組織也可以在成本核算與成本管理上向企業(yè)界學(xué)習(xí)，例如可以在醫(yī)院建立病患費(fèi)用的作業(yè)成本核算方法。并且，會(huì)計(jì)研究通用性的研究比例較低，而JMAR有相當(dāng)數(shù)量的研究是針對(duì)所有組織的（45篇），這將是未來(lái)我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者努力的方向。中外研究相同的一點(diǎn)是，管理控制系統(tǒng)不管在什么樣的背景下都是研究的重點(diǎn)，這表明了管理控制系統(tǒng)在管理會(huì)計(jì)中的重要性。另外，我們還發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究在國(guó)內(nèi)占有相當(dāng)?shù)谋戎兀@與JMAR極為不同。

（三）理論基礎(chǔ)

西方對(duì)組織行為學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和社會(huì)學(xué)的應(yīng)用比例明顯超越我國(guó)；而我國(guó)只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢(shì)，而在組織行為學(xué)與社會(huì)學(xué)方面尤為欠缺，大多數(shù)采用行為學(xué)的國(guó)內(nèi)論文只是從規(guī)范的角度進(jìn)行論述，實(shí)際上在國(guó)外的研究中，行為學(xué)研究大多是與問(wèn)卷調(diào)查或?qū)嶒?yàn)研究相結(jié)合，提出有關(guān)行為學(xué)或心理學(xué)的變量并建立模型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。因此，盡管也是應(yīng)用了同一的理論，但是研究的深度和結(jié)論的價(jià)值還是存在較大的差距。另外，根據(jù)《管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究方法述評(píng)：比較與借鑒》的研究（潘飛等，2007），我國(guó)管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究有38.89%沒(méi)有理論基礎(chǔ)，是國(guó)外17.98%的兩倍還多，與本文的數(shù)據(jù)結(jié)果基本一致。這使我們感到與世界學(xué)術(shù)主流的差距并不只是技術(shù)方法的應(yīng)用。因此，對(duì)于國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)學(xué)者而言，如果要使自己的研究達(dá)到國(guó)際水平，首先要在理論基礎(chǔ)上有所突破，不僅依靠經(jīng)濟(jì)學(xué)，還要奠定更廣泛的理論基礎(chǔ)，擴(kuò)展研究的視野。而在國(guó)內(nèi)“其他”類(lèi)中的研究，大多缺乏理論基礎(chǔ)，規(guī)范性和介紹性的研究過(guò)多；而JMAR“其他”類(lèi)中的研究則有相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，并且多采用經(jīng)驗(yàn)研究方法。并且，JMAR對(duì)于綜合理論的應(yīng)用比例也高于《會(huì)計(jì)研究》。這反映了我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究理論基礎(chǔ)的薄弱與狹隘，也指明了未來(lái)中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究努力的方向。

另外，我們把管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)與經(jīng)驗(yàn)研究方法相結(jié)合進(jìn)行分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)檔案研究多數(shù)采用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，這與JMAR的結(jié)果一致。而國(guó)內(nèi)的問(wèn)卷調(diào)查研究多數(shù)卻沒(méi)有理論基礎(chǔ)，而國(guó)外的問(wèn)卷調(diào)查研究均有理論基礎(chǔ)，這一差異印證了我們前述的分析。國(guó)內(nèi)的實(shí)地/案例研究應(yīng)用的基本上是經(jīng)濟(jì)學(xué)和戰(zhàn)略管理理論，而國(guó)外是以經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)為主，并且在各種研究方法上對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)的應(yīng)用比較均勻（除綜合研究外）。另一個(gè)顯著的差別就是國(guó)外對(duì)于綜合理論的應(yīng)用水平顯著高于我國(guó)。因此，國(guó)內(nèi)外理論應(yīng)用的水平還存在較大的差距，而這不僅影響研究的深度，也影響研究的價(jià)值。

（四）研究方法

國(guó)內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為，當(dāng)前對(duì)于研究方法的爭(zhēng)論，根源在于哲學(xué)中的認(rèn)識(shí)論，即何謂真理知識(shí)和如何獲得的爭(zhēng)論（李連軍，2006）。現(xiàn)代哲學(xué)按照他們以理性或經(jīng)驗(yàn)為知識(shí)的來(lái)源或規(guī)則而被劃分為理性主義和經(jīng)驗(yàn)主義（梯利，1995）。理性主義認(rèn)為：原因與結(jié)果之間有必然的聯(lián)系，如果我們知道原因，就可以依靠思維和推理的力量立即確定其結(jié)果，而不需要依靠任何經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)驗(yàn)主義卻堅(jiān)守科學(xué)唯一的目的就是發(fā)現(xiàn)自然規(guī)律，只有通過(guò)觀察和經(jīng)驗(yàn)才能得到。因此，根據(jù)方法論的不同，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的研究方法可分為兩大類(lèi)：

（1）經(jīng)驗(yàn)研究方法（廣義經(jīng)驗(yàn)研究，包括經(jīng)驗(yàn)實(shí)證）。經(jīng)驗(yàn)研究是尋求對(duì)客觀現(xiàn)象解釋和預(yù)測(cè)的某些具體研究方法的總稱(chēng)，包括檔案法、問(wèn)卷調(diào)查法、實(shí)驗(yàn)法和實(shí)地調(diào)查法等等（張朝宓，熊焰韌，2006）。經(jīng)驗(yàn)研究區(qū)別于規(guī)范研究的最大特點(diǎn)是它關(guān)注實(shí)務(wù)如何進(jìn)行的，而不是關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)該如何進(jìn)行；不采用價(jià)值判斷的方法，而是采取價(jià)值中立的立場(chǎng)，并且側(cè)重于對(duì)命題進(jìn)行證偽。

（2）非經(jīng)驗(yàn)研究方法（包括理論研究）。指除了經(jīng)驗(yàn)研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規(guī)范研究、最優(yōu)化等等。其中，規(guī)范研究以一定的價(jià)值判斷為基礎(chǔ)，圍繞經(jīng)濟(jì)政策行為的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標(biāo)準(zhǔn)，也是我國(guó)一直以來(lái)會(huì)計(jì)研究最主要的研究方法。隨著研究方法的不斷發(fā)展，國(guó)外還出現(xiàn)了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無(wú)例外地基于理論和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和模型（Shields，1997），它是建立在嚴(yán)格的理論假設(shè)和模型推導(dǎo)基礎(chǔ)之上的，是連接理論與實(shí)證的橋梁。我們把非經(jīng)驗(yàn)研究分為分析性研究與其他（包括規(guī)范研究等）。

因此，我們將研究方法劃分為經(jīng)驗(yàn)研究與非經(jīng)驗(yàn)研究。而經(jīng)驗(yàn)研究又可以劃分為：?jiǎn)柧碚{(diào)查、檔案研究、實(shí)地/案例研究、實(shí)驗(yàn)研究以及綜合方法。統(tǒng)計(jì)結(jié)果證明了我們前述的分析，在國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)研究中，非經(jīng)驗(yàn)研究占有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，而國(guó)外管理會(huì)計(jì)卻是以經(jīng)驗(yàn)研究為主流的研究方法。尤其是實(shí)驗(yàn)研究方法，還沒(méi)有出現(xiàn)在會(huì)計(jì)研究中，但是在JMAR中的比例卻相當(dāng)?shù)母摺．?dāng)然，國(guó)內(nèi)一些學(xué)者已經(jīng)在從事實(shí)驗(yàn)法的研究，但是這一方法對(duì)絕大多數(shù)研究者而言還是相當(dāng)陌生的。另外可以看到，國(guó)外與國(guó)內(nèi)在研究方法上的發(fā)展階段的確存在差距，國(guó)外已經(jīng)以不再以案例研究為主，相反國(guó)內(nèi)還處在案例/實(shí)地研究的階段，這一階段對(duì)于國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展極為必要，也使我們更加期待問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究得到應(yīng)有的重視。

三、我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究走向世界的建議

（一）培植良好的企業(yè)文化

國(guó)內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)研究之所以還處于較低的水平，一個(gè)重要的原因在于中國(guó)還缺少優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)不僅僅具有良好的業(yè)績(jī)，更重要的是擁有先進(jìn)的企業(yè)文化與管理理念，包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價(jià)值觀、嚴(yán)格的管理制度以及激勵(lì)機(jī)制。這些因素極大地影響了管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，進(jìn)而也影響了研究的范圍和水平。例如在國(guó)外，作業(yè)成本核算與管理已經(jīng)相當(dāng)普遍，作業(yè)成本法的研究也可以采用大樣本，而在國(guó)內(nèi)，目前大多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有采用作業(yè)成本法，只能作案例/實(shí)地研究。那么因此采用的研究方法、統(tǒng)計(jì)技術(shù)和研究結(jié)論的價(jià)值就不可同日而語(yǔ)。因此，研究的水平受到了實(shí)務(wù)發(fā)展水平的影響。應(yīng)在實(shí)現(xiàn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展的同時(shí)，更加注重企業(yè)文化的建設(shè)，通過(guò)培育更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，為未來(lái)管理會(huì)計(jì)的研究提供更多的空間。

（二）成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

由于我國(guó)缺乏一個(gè)將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會(huì)很少，學(xué)術(shù)界難有機(jī)會(huì)深入到企業(yè)中開(kāi)展調(diào)查研究，因而對(duì)企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的情況缺乏了解；而實(shí)務(wù)界對(duì)學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng)，與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問(wèn)題。因此，我們應(yīng)該著手建立中國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，推動(dòng)中國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的發(fā)展。目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究者和實(shí)踐者基本還處在相互分離的狀態(tài)，理論研究和實(shí)踐應(yīng)用都發(fā)生了障礙。成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不僅能夠促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的運(yùn)用和發(fā)展，而且也能夠加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位。因此，應(yīng)該借鑒西方的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，組建中國(guó)的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，使其成為我國(guó)管理會(huì)計(jì)師交流理論和實(shí)踐應(yīng)用的場(chǎng)所。

（三）加強(qiáng)與國(guó)外學(xué)者的交流與合作

西方對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究目前依然處于領(lǐng)先，尤其是他們具有較高的研究水平以及對(duì)綜合理論的應(yīng)用能力。對(duì)國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)學(xué)界而言，“走出去”之前應(yīng)該先“引進(jìn)來(lái)”，通過(guò)加大與國(guó)外尤其是北美教育背景的海外學(xué)者交流和溝通的機(jī)會(huì)，了解和掌握國(guó)外管理會(huì)計(jì)研究的最新動(dòng)態(tài)，不斷將新的理論和方法與中國(guó)的實(shí)務(wù)相結(jié)合，才能使國(guó)際學(xué)術(shù)界更好地接受和了解中國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究。交流的形式可以通過(guò)邀請(qǐng)海外學(xué)者講授博士研究生專(zhuān)業(yè)課程、舉辦國(guó)際管理會(huì)計(jì)研討會(huì)以及共同進(jìn)行課題研究等等。通過(guò)這些交流與合作，在研究水平和研究方法上更容易被國(guó)際認(rèn)可，加之有中國(guó)經(jīng)濟(jì)特色的研究?jī)?nèi)容更能得到國(guó)際學(xué)術(shù)界的青睞。

（四）擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的研究范圍

篇（6）

一、引言

管理會(huì)計(jì)誕生于19世紀(jì)西方紡織、鋼鐵等重型制造企業(yè)中。二戰(zhàn)后，管理會(huì)計(jì)正式成為哈佛商學(xué)院的一門(mén)專(zhuān)業(yè)學(xué)科，并得到學(xué)術(shù)界的公認(rèn)。幾十年來(lái)，西方管理會(huì)計(jì)研究伴隨著眾多企業(yè)的生存與競(jìng)爭(zhēng)不斷地突破自我和創(chuàng)新，研究?jī)?nèi)容不斷增加，研究方法日趨多樣，理論基礎(chǔ)也不斷擴(kuò)展。可以說(shuō)，這門(mén)學(xué)科的研究目前在西方已經(jīng)比較成熟。

我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究是20世紀(jì)80年代初在引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。可以說(shuō)，早期的中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究還沒(méi)有自己的體系和重點(diǎn)。但是，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)研究逐漸與實(shí)務(wù)相結(jié)合，并經(jīng)過(guò)20多年的研究和摸索，取得了許多豐富的成果。時(shí)至今日，與國(guó)外相比我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究還存在哪些差距?如何能夠使中國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究走向世界?我們以相關(guān)文獻(xiàn)為依據(jù)，從研究主題、研究背景、研究方法和研究?jī)?nèi)容等方面來(lái)分析管理會(huì)計(jì)研究所必須面對(duì)的關(guān)鍵性問(wèn)題，為中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究走向世界提供建議。

二、管理會(huì)計(jì)研究面臨的關(guān)鍵性問(wèn)題

(一)管理會(huì)計(jì)的研究背景與研究主題管理會(huì)計(jì)研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè)，其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來(lái)的。早期的研究關(guān)注于制造性環(huán)境中的問(wèn)題，如改進(jìn)生產(chǎn)成本和改善制造成本管理。但是，隨著制造性的企業(yè)逐漸意識(shí)到越來(lái)越多的利潤(rùn)來(lái)自于非制造性環(huán)節(jié)時(shí)(例如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段、售后服務(wù)階段等等)，而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟(jì)的主流，?管理會(huì)計(jì)的研究背景逐漸向制造前與制造后活動(dòng)∞、服務(wù)行業(yè)②和政府部門(mén)@等領(lǐng)域擴(kuò)展。人們對(duì)于非制造環(huán)境的關(guān)注，帶來(lái)了基于價(jià)值管理的管理控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計(jì)與應(yīng)用的研究，而價(jià)值管理的理念又促使人們開(kāi)始關(guān)注成本核算與成本管理的科學(xué)性，因此又有了ABC與ABM的研究。而近年來(lái)企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用使得人們又意識(shí)到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能，例如平衡記分卡。這便帶來(lái)了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究風(fēng)潮。而當(dāng)管理會(huì)計(jì)逐漸突破單一組織和一國(guó)的邊界，集團(tuán)與跨國(guó)公司變得越來(lái)越重要時(shí)，對(duì)于價(jià)值鏈管理(包括供應(yīng)鏈、專(zhuān)利與特許使用權(quán)安排、外部采購(gòu)、有效的客戶(hù)反應(yīng)系統(tǒng)以及競(jìng)爭(zhēng)者分析等等)、轉(zhuǎn)移定價(jià)等主題的研究便成為了關(guān)注的焦點(diǎn)。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)，研究背景對(duì)于研究的主題或者說(shuō)研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。

(二)管理會(huì)計(jì)的研究方法管理會(huì)計(jì)研究方法的運(yùn)用要與研究問(wèn)題的本身以及當(dāng)時(shí)的外在環(huán)境相適應(yīng)，正確地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)研究方法是提高會(huì)計(jì)理論研究水平的保證①。西方管理會(huì)計(jì)研究的主流方法是經(jīng)驗(yàn)研究。正是管理會(huì)計(jì)研究的務(wù)實(shí)性才使得基于企業(yè)的實(shí)彤案例研究一直以來(lái)成為西方管理會(huì)計(jì)研究的主要方法。我國(guó)管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究實(shí)際上是從上世紀(jì)80年代引入西方研究的成果開(kāi)始的，起初主要是翻譯和介紹類(lèi)的規(guī)范性研究，還沒(méi)有深入到企業(yè)實(shí)地進(jìn)行研究，而那時(shí)西方已經(jīng)開(kāi)始盛行問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究的方法，尤其是近幾年，問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究幾乎成為了西方管理會(huì)計(jì)研究的主要方法②。再看我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究，目前經(jīng)驗(yàn)研究還不占主流，即使是經(jīng)驗(yàn)研究，大多也屬于實(shí)彤案例研究，問(wèn)卷調(diào)查的比重相當(dāng)少。即使是案例研究，研究水平也與國(guó)外存在著較大的差距，國(guó)外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型③，而國(guó)內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個(gè)故事。盡管案例研究具有許多優(yōu)點(diǎn)，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性。因此，如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗(yàn)理論，就應(yīng)該采用大樣本的研究，而對(duì)于管理會(huì)計(jì)研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù)，問(wèn)卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢(shì)。

問(wèn)卷凋查有兩個(gè)很重要的技術(shù)：抽樣技術(shù)和問(wèn)卷設(shè)計(jì)技術(shù)。國(guó)內(nèi)現(xiàn)有的問(wèn)卷凋查與國(guó)外<上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)>(雙月刊)2008年第5期成熟的問(wèn)卷調(diào)查還存在極大的差距，成功的問(wèn)卷設(shè)計(jì)一定是基于理論基礎(chǔ)，再結(jié)合前人的研究設(shè)計(jì)進(jìn)行調(diào)整和完善而成的。但是從我國(guó)現(xiàn)有的問(wèn)卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究并不是驗(yàn)證某種理論，而只是說(shuō)明一種現(xiàn)象，往往是需要了解什么問(wèn)題就直接設(shè)計(jì)什么問(wèn)題，而對(duì)于研究問(wèn)題的計(jì)量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學(xué)性④。

另一個(gè)研究的差距就是實(shí)驗(yàn)研究。實(shí)驗(yàn)研究方法就是由研究者根據(jù)研究問(wèn)題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實(shí)驗(yàn)環(huán)境比現(xiàn)實(shí)相對(duì)簡(jiǎn)單，通過(guò)對(duì)可重復(fù)的實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象進(jìn)行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會(huì)計(jì)研究中，實(shí)驗(yàn)法常常用于預(yù)算、激勵(lì)機(jī)制和轉(zhuǎn)移定價(jià)等問(wèn)題。總的說(shuō)來(lái)，實(shí)驗(yàn)研究相比經(jīng)驗(yàn)研究有更多的困難，它除了需要經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)。同時(shí)，它要求大量的實(shí)驗(yàn)參與者，以及實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)和計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)的實(shí)驗(yàn)室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中無(wú)法得到的數(shù)據(jù)，從而在理論的檢驗(yàn)上就有了更加廣闊的范圍和比較獨(dú)特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素。因此，在理論基礎(chǔ)上與心理學(xué)和行為學(xué)的結(jié)合更加地緊密。

(三)管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)在理論基礎(chǔ)方面，西方管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究一般采用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)和社會(huì)學(xué)理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)(如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué))對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)以及審計(jì)學(xué)的進(jìn)步和發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻(xiàn)。管理科學(xué)是一門(mén)研究人類(lèi)管理活動(dòng)規(guī)律及其應(yīng)用的綜合叉學(xué)科，其基礎(chǔ)是數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科‰管理會(huì)計(jì)與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性也使得管理學(xué)成為其主要理論之一。而近些年，以權(quán)變理論為代表的社會(huì)學(xué)以及組織行為學(xué)、心理學(xué)的重要作用也更多地體現(xiàn)出來(lái)。權(quán)變理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究建立在這樣一個(gè)前提上：不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。應(yīng)該明確會(huì)計(jì)系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相聯(lián)系，并且是恰當(dāng)匹配的。OJ而組織行為學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合形成了一門(mén)新的科學(xué)行為會(huì)計(jì)學(xué)，它通過(guò)應(yīng)用行為科學(xué)的理論和方法論來(lái)檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息、過(guò)程和人的(包括組織的)行為的交互作用。Ho而心理學(xué)的研究體現(xiàn)在諸如個(gè)人對(duì)于管理控制系統(tǒng)的公平性感知(包括程序和結(jié)果的公平性)以及對(duì)于組織的信任和忠誠(chéng)度等等，而這些因素對(duì)于組織的業(yè)績(jī)都有相應(yīng)的影響。

總之，這些理論的作用是不可以互相替代和比較的，只能通過(guò)結(jié)合它們所研究的背景、主題以及研究方法來(lái)論證其研究?jī)r(jià)值。而實(shí)際上，越是高水平的管理會(huì)計(jì)研究，越是在研究主題、研究方法和理論基礎(chǔ)方面做到了較好的契合。

三、中外管理會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀分析

(一)管理會(huì)計(jì)論文的標(biāo)準(zhǔn)為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本雜志各自代表國(guó)內(nèi)外研究的水平和發(fā)展方向。據(jù)統(tǒng)計(jì)，國(guó)內(nèi)的《會(huì)計(jì)研究》是權(quán)威期刊中發(fā)表管理會(huì)計(jì)研究比例最高的雜志，而且《會(huì)計(jì)研究》也是國(guó)內(nèi)最具權(quán)威性的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)期刊。舊1國(guó)外對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究起步較早，而且有自己專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)期刊《管理會(huì)計(jì)研究》

(JournalofManagementAccountingResearch)，該雜志在國(guó)際上有較高的聲望。所以，我們選擇這兩本雜志作為我們研究的樣本，樣本的時(shí)間從1996至2006年共11年。

為了挑選出管理會(huì)計(jì)的論文，首先要確定管理會(huì)計(jì)的研究主題。根據(jù)Shields(1997)以及Scapens和Bromwich(2001)的分類(lèi)，我們將管理會(huì)計(jì)研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會(huì)計(jì)理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)幾個(gè)方面。其中，管理控制系統(tǒng)又包括激勵(lì)機(jī)制、預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、轉(zhuǎn)移定價(jià)與綜合控制系統(tǒng)。在選擇管理會(huì)計(jì)的論文時(shí)，基于管理會(huì)計(jì)要為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值這一基本原則，我們挑選出符合上述內(nèi)容的論文，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也會(huì)涉及的問(wèn)題(如薪酬機(jī)制)，要看其應(yīng)用的理論與視角是否屬于管理會(huì)計(jì)①。如果研究涉及的是會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告職能(現(xiàn)在也包括披露)，我們不視其為管理會(huì)計(jì)的論文。

(二)研究主題和研究背景

1．研究主題的分布根據(jù)論文的具體內(nèi)容，我們將管理會(huì)計(jì)研究樣本分為七個(gè)領(lǐng)域(見(jiàn)表2)：管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會(huì)計(jì)理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和其他。其中其他指管理會(huì)計(jì)的新興領(lǐng)域，在我國(guó)主要指環(huán)境管理會(huì)計(jì)；在國(guó)外主要指行為管理會(huì)計(jì)。考慮到我國(guó)這一時(shí)期發(fā)表了大量的介紹戰(zhàn)略管理會(huì)<上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)>(雙月刊)2008年第5期計(jì)的論文，我們將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)單獨(dú)列出。

2．研究背景的分布我們將研究背景劃分為三類(lèi)。

盡管大多數(shù)的管理會(huì)計(jì)研究適合于制造性的行業(yè)環(huán)境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的①，不限于任何一個(gè)企業(yè)或行業(yè)的研究屬于通用型的(genericsettings)，這類(lèi)背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結(jié)論是針對(duì)企業(yè)或某個(gè)行業(yè)的，我們則將其劃分為企業(yè)背景。這些企業(yè)主要包括制造性企業(yè)，還有交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及壟斷性企業(yè)。最后一類(lèi)是醫(yī)院、政府和公共事業(yè)部門(mén)等非盈利組織。可以看出，針對(duì)非營(yíng)利組織的研究在國(guó)內(nèi)外的比例都很低，而國(guó)外大多是通用型的研究。

3．分析我們可以發(fā)現(xiàn)，以企業(yè)界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關(guān)注管理會(huì)計(jì)理論體系的研究。

JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是《會(huì)計(jì)研究》的兩倍。并且，《會(huì)計(jì)研究》通用性的研究比例較低，而JMAR有相當(dāng)數(shù)量的研究是針對(duì)所有組織的(45篇)，這將是未來(lái)我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者努力的方向。中外研究相同的一點(diǎn)是，管理控制系統(tǒng)不管在什么樣的背景下都是研究的重點(diǎn)，這表明了管理控制系統(tǒng)在管理會(huì)計(jì)中的重要性。另外，我們還發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究在國(guó)內(nèi)占有相當(dāng)?shù)谋戎兀@與JMAR極為不同。

(三)理論基礎(chǔ)西方對(duì)組織行為學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和社會(huì)學(xué)的應(yīng)用比例明顯超越我國(guó)；而我國(guó)只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢(shì)，而在組織行為學(xué)與社會(huì)學(xué)方面尤為欠缺，大多數(shù)采用行為學(xué)的國(guó)內(nèi)論文只是從規(guī)范的角度進(jìn)行論述，實(shí)際上在國(guó)外的研究中，行為學(xué)研究大多是與問(wèn)卷調(diào)查或?qū)嶒?yàn)研究相結(jié)合，提出有關(guān)行為學(xué)或心理學(xué)的變量并建立模型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。因此，盡管也是應(yīng)用了同一的理論，但是研究的深度和結(jié)論的價(jià)值還是存在較大的差距。另外，根據(jù)相關(guān)研究，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究有38．89％缺乏理論基礎(chǔ)，是國(guó)外17．98％的兩倍還多，與本文的數(shù)據(jù)結(jié)果基本一致(見(jiàn)表3)。這使我們感到與世界學(xué)術(shù)主流的差距并不只是技術(shù)方法的應(yīng)用。在國(guó)內(nèi)其他類(lèi)中的研究，大多缺乏理論基礎(chǔ)，規(guī)范性和介紹性的研究過(guò)多；而JMAR其他類(lèi)中的研究則有相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，并且多采用經(jīng)驗(yàn)研究方法。JMAR對(duì)于綜合理論的應(yīng)用比例也高于《會(huì)計(jì)研究》。(四)研究方法現(xiàn)代哲學(xué)按照他們以理性或經(jīng)驗(yàn)為知識(shí)的來(lái)源或規(guī)則而被劃分為理性主義和經(jīng)驗(yàn)主義。

根據(jù)方法論的不同，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的研究方法可分為兩大類(lèi)：

1．經(jīng)驗(yàn)研究方法(廣義經(jīng)驗(yàn)研究，包括經(jīng)驗(yàn)實(shí)證)。經(jīng)驗(yàn)研究是尋求對(duì)客觀現(xiàn)象解釋和預(yù)測(cè)的某些具體研究方法的總稱(chēng)，包括檔案法、問(wèn)卷調(diào)查法、實(shí)驗(yàn)法和實(shí)地調(diào)查法等等。經(jīng)驗(yàn)研究區(qū)別于規(guī)范研究的最大特點(diǎn)是它關(guān)注實(shí)務(wù)如何進(jìn)行的，而不是關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)該如何進(jìn)行；不采用價(jià)值判斷的方法，而是采取價(jià)值中立的立場(chǎng)，并且側(cè)重于對(duì)命題進(jìn)行證偽。

2．非經(jīng)驗(yàn)研究方法(包括理論研究)。指除了經(jīng)驗(yàn)研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規(guī)范研究、最優(yōu)化等等。其中，規(guī)范研究以一定的價(jià)值判斷為基礎(chǔ)，圍繞經(jīng)濟(jì)政策行為的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標(biāo)準(zhǔn)。隨著研究方法的不斷發(fā)展，國(guó)外還出現(xiàn)了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無(wú)不例外地基于理論和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和模型，它是建立在嚴(yán)格的理論假設(shè)和模型推導(dǎo)基礎(chǔ)之上的，是連接理論與實(shí)證的橋梁。

我們把非經(jīng)驗(yàn)研究分為分析性研究與其他(包括規(guī)范研究等)。因此，我們將研究方法劃分為經(jīng)驗(yàn)研究與非經(jīng)驗(yàn)研究(見(jiàn)表4)。而經(jīng)驗(yàn)研究又可以劃分為：?jiǎn)柧碚{(diào)查、檔案研究、實(shí)彤案例研究、實(shí)驗(yàn)研究以及綜合方法(見(jiàn)表5)。統(tǒng)計(jì)結(jié)果證明了我們前述的分析，在國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)研究中，非經(jīng)驗(yàn)研究占有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，而國(guó)外管理會(huì)計(jì)采用的卻是以經(jīng)驗(yàn)研究為主流的研究方法。尤其是實(shí)驗(yàn)研究方法，還沒(méi)有出現(xiàn)在《會(huì)計(jì)研究》中，但是在JMAR中的比例卻相當(dāng)?shù)母摺Ａ硗猓瑖?guó)外與國(guó)內(nèi)在研究方法上的發(fā)展階段的確存在差距，國(guó)外已經(jīng)以不再以案例研究為主，相反國(guó)內(nèi)還處在實(shí)地／案例研究的階段，這一階段對(duì)于國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展極為必要，也使我們更加期待問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究得到應(yīng)有的重視。四、我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究走向世界的建議

(一)培植良好的企業(yè)文化國(guó)內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)研究之所以還處于較低的水平，一個(gè)重要的原因在于中國(guó)還缺少優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)不僅僅具有良好的業(yè)績(jī)，更重要的是擁有先進(jìn)的企業(yè)文化與管理理念，包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價(jià)值觀、嚴(yán)格的管理制度以及激勵(lì)機(jī)制。這些因素極大地影響了管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，進(jìn)而也影響了研究的范圍和水平。例如在國(guó)外，作業(yè)成本核算與管理已經(jīng)相當(dāng)普遍，作業(yè)成本法的研究也可以采用大樣本，而在國(guó)內(nèi)，目前大多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有采用作業(yè)成本法，只能作實(shí)彤案例研究。因此，應(yīng)更加注重企業(yè)文化的建設(shè)，通過(guò)培育更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，為未來(lái)管理會(huì)計(jì)的研究提供更多的空間。

(二)成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)由于我國(guó)缺乏一個(gè)將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會(huì)很少，學(xué)術(shù)界難有機(jī)會(huì)深入到企業(yè)中開(kāi)展調(diào)查研究，因而對(duì)企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的情況缺乏了解；而實(shí)務(wù)界對(duì)學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng)，與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問(wèn)題①。因此，我們應(yīng)該著手建立中國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，推動(dòng)中國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的發(fā)展。成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不僅能夠促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的運(yùn)用和發(fā)展，而且也能夠加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位。