會計內(nèi)部控制論文大全11篇

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篇（1）

2.企業(yè)會計信息質(zhì)量低下的原因

2.1不合理的企業(yè)結(jié)構(gòu)

很多企業(yè)都存在結(jié)構(gòu)不合理的情況，例如多層次的委托關(guān)系，這將導(dǎo)致企業(yè)自我管理困難，難以形成企業(yè)約束力，進而致使企業(yè)的會計信息質(zhì)量降低。企業(yè)的結(jié)構(gòu)不合理，則董事會和經(jīng)理、監(jiān)事會之間的權(quán)責(zé)不夠清晰，他們之間不能達到一個平衡，不能進行對企業(yè)的會計信息進行有效監(jiān)督。這就為企業(yè)管理者暗中篡改會計信息提供了便利，致使會計信息失實，可能產(chǎn)生為自身謀取利益的現(xiàn)象。

2.2不健全的人力資源管理體系

企業(yè)如果沒有相對完善的人力資源管理體系，將會導(dǎo)致其中的職業(yè)經(jīng)理人和財務(wù)會計人員的素質(zhì)偏低，不能完成職責(zé)內(nèi)的工作，對于工作中出現(xiàn)的問題敷衍應(yīng)付，極不認(rèn)真。企業(yè)經(jīng)理人和會計人員是企業(yè)會計信息質(zhì)量的當(dāng)事人，會計人員直接接觸并總結(jié)分析會計信息，經(jīng)理人則可以依靠職權(quán)影響會計信息的形成并根據(jù)會計信息做出基本決策，當(dāng)人力資源管理體系不夠完善時，對企業(yè)會計信息質(zhì)量的當(dāng)事人不能形成有效約束，沒有辦法保障企業(yè)會計信息質(zhì)量的優(yōu)良。

2.3不恰當(dāng)?shù)募罴s束機制

企業(yè)經(jīng)營者管理好企業(yè)才能創(chuàng)造經(jīng)濟效益最大化，所以，只有充分調(diào)動企業(yè)經(jīng)營者的積極性，才能保證股東和企業(yè)的利益。但很多企業(yè)對經(jīng)營者的激勵約束機制不恰當(dāng)，企業(yè)對經(jīng)營者的激勵不夠，相對于他們對企業(yè)做出的貢獻，得到的激勵太少，這就不可避免地會導(dǎo)致經(jīng)營者通過不合理的手段從企業(yè)獲取利益；企業(yè)對經(jīng)營者的約束不當(dāng)，在企業(yè)中經(jīng)營者的權(quán)利過高，沒有適當(dāng)?shù)募s束機制，就會致使企業(yè)經(jīng)營者通過篡改會計信息來達到自己的目的。

2.4不完善的內(nèi)部審計體系

和西方等發(fā)達國家相比，我國的內(nèi)部審計體系還不夠完善，最突出的一點就是內(nèi)部審計獨立性不夠。內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員與企業(yè)有不同形式的利益關(guān)聯(lián)，審計工作不能做到客觀公正，當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的會計信息存在虛假行為，也不會明確指出。比如國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是在政府和國家審計部門的支持下建立起來的，具有明顯的行政色彩，但在企業(yè)中的地位卻沒有那么重要，這就造成了企業(yè)的內(nèi)部審計部門依靠財務(wù)部門的現(xiàn)狀，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門不能發(fā)揮其價值，不能對企業(yè)會計信息進行監(jiān)督，不能保證企業(yè)會計信息質(zhì)量。

3.內(nèi)部控制視角下提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的措施

3.1創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境

只有創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能有效提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，可從以下幾點入手：第一，調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)。先要完善董事會制度，董事會是企業(yè)的最高決策組織，只有健全的董事會制度才會執(zhí)行合理的激勵約束機制，進而保證企業(yè)和股東的利益最大化。第二，完善企業(yè)監(jiān)事會制度。監(jiān)事會是檢查企業(yè)財務(wù)，監(jiān)督企業(yè)董事和經(jīng)理是否履行職責(zé)，并且維護企業(yè)利益的機構(gòu)，只有完善的監(jiān)事會制度才能在公司治理中起到良好的監(jiān)督和制衡作用。第三，健全人力資源管理體系。只有健全人力資源管理體系，才能保證企業(yè)的經(jīng)理人和會計人員收到一定的約束，才能保證會計人員的綜合素質(zhì)，減少會計信息造假的概率。第四，培育良好的企業(yè)文化。只有良好的企業(yè)文化，才能促使企業(yè)內(nèi)部人員迸發(fā)出力量，全體員工以企業(yè)利益為重，維護企業(yè)利益，形成統(tǒng)一戰(zhàn)線。第五，完善內(nèi)部激勵約束機制。完善的內(nèi)部激勵約束機制可以充分調(diào)動企業(yè)經(jīng)營者的積極性，才能保證股東和企業(yè)利益，從源頭上清理會計信息虛假的現(xiàn)象。第六，獨立內(nèi)部審計部門。只有保證內(nèi)部審計部門的獨立性，才能使審計工作公平公共，才能使企業(yè)會計信息得到有效的監(jiān)督。

3.2加強風(fēng)險防范

企業(yè)要加強對風(fēng)險的防范，對企業(yè)中的員工進行定期培訓(xùn)，將理論知識和生產(chǎn)實際結(jié)合起來，進而從中發(fā)現(xiàn)不足之處，發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)，并進行改良。企業(yè)要走在時代的前端，及時更新技術(shù)與知識，對風(fēng)險進行預(yù)測與控制，并制定計劃，降低風(fēng)險帶來的損失。

3.3落實內(nèi)部控制

企業(yè)要保證內(nèi)部控制能夠落到實處，企業(yè)的各個崗位的員工職責(zé)分工明確，形成一個平衡的整體，企業(yè)加強對會計的控制，確保企業(yè)會計信息的真實性。完善自身的管理，加強對財產(chǎn)的控制，定期對財產(chǎn)進行清點、記錄，確保企業(yè)財產(chǎn)的安全。同時，加強對成員的績效考核，將部門的任務(wù)與每個人聯(lián)系在一起，確保企業(yè)會計信息的可靠和真實性。

3.4組建優(yōu)良的信息系統(tǒng)

要想組建優(yōu)良的信息系統(tǒng)，首先要選擇最便捷的溝通網(wǎng)絡(luò)，可以減少信息在層層傳遞的過程中消耗的時間以及信息的準(zhǔn)確性和時效性，企業(yè)要有良好的氛圍，保證消息在傳遞的過程中真實，不被有心人篡改，給企業(yè)帶來錯誤的引導(dǎo)；同時要注意反饋信息，確保溝通是雙向的，利于企業(yè)管理層和基層員工的溝通。

3.5加強自身內(nèi)部監(jiān)督

只有企業(yè)加強對自身的管理，對會計信息質(zhì)量予以高度的重視。明確個人職責(zé)，出現(xiàn)問題有人負責(zé)，可以迅速找出問題原因，使企業(yè)內(nèi)部有條不紊地順利進行。重視內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計可以監(jiān)督會計信息質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)會計信息的弄虛作假現(xiàn)象，并及時進行更正，不耽誤企業(yè)經(jīng)營者做出以財會信息為依據(jù)的決策。

篇（2）

企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制是為了保證信息的正確和完整，保護企業(yè)資產(chǎn)安全，促進經(jīng)營管理政策能夠有效實施，防止舞弊行為和控制經(jīng)營風(fēng)險。研究企業(yè)會計信息化內(nèi)部控制有利于提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展。從會計信息化的主要特征著手，闡述會計信息化條件下信息化對企業(yè)對內(nèi)部控制的主要影響，分析了內(nèi)部控制面臨的主要問題，提出了會計信息化條件下完善內(nèi)部控制制度。

一、會計信息化的主要內(nèi)容

在現(xiàn)代的企業(yè)中，“會計信息化”主要指的是利用現(xiàn)代信息技術(shù)去對會計信息進行統(tǒng)一科學(xué)的管理，其中包括了對會計信息的獲取、加工、傳輸、應(yīng)用等多個不同的內(nèi)容，而目現(xiàn)代信息技術(shù)主要指的是計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)等。“會計信息化”可以為企業(yè)的經(jīng)營管理、控制決策以及經(jīng)濟運行提供更準(zhǔn)確，更全面數(shù)據(jù)信息，從而促進企業(yè)的長期健康發(fā)展。會計信息化是基于科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展的基礎(chǔ)上所形成的社會產(chǎn)物，它同時也是企業(yè)會計發(fā)展的一個重點方向。會計信息化除了需要將現(xiàn)代計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)等信息技術(shù)科學(xué)合理的應(yīng)用到企業(yè)的會計工作中之外，還必須在此基礎(chǔ)上有效的結(jié)合傳統(tǒng)會計核算、業(yè)務(wù)核算、財務(wù)管理等相關(guān)內(nèi)容，不斷促進會計工作的發(fā)展，實現(xiàn)會計實務(wù)信息化、會計教育的信息化、會計管理信息化等。

二、企業(yè)會計信息化內(nèi)部控制存在著的問題

1.會計信息安全得不到有效的保障。傳統(tǒng)的會計工作是通過人工手寫的方式進行會計信息的記錄的，這樣的記錄方法是無法進行隨意的修改的，在信息的安全性上有著非常高的保障。而會計信息化下采用的是計算機錄入，并在完成相關(guān)程序的計算后，交由會計人員進行將數(shù)據(jù)的存儲。這一過程存在著較大的安全風(fēng)險，而且數(shù)據(jù)的修改或刪除可以不留下任何痕跡。此外，計算機病毒的攻擊、黑客的入侵等也可能會造成會計信息被修改或丟失。所以，會計信息化環(huán)境下的信息安全性問題是企業(yè)內(nèi)部控制所必須重視的主要問題之一。2.授權(quán)方式影響到內(nèi)部控制的有效性。以往的企業(yè)內(nèi)部信息處理都是通過手工的方式進行，它的授權(quán)過程也是由上至下一層層授權(quán)，具體的授權(quán)方式主要是通過簽字或蓋章的形式完成的，而信息化環(huán)境下的授權(quán)方式已經(jīng)由于人與人間的授權(quán)變成為人與計算機之的授權(quán)，簽名與蓋章的授權(quán)方式也轉(zhuǎn)化為授權(quán)文件、授權(quán)指令或授權(quán)密碼等方式。在這一過程中，如果出現(xiàn)授權(quán)文件、授權(quán)密碼管理不善或被人非法盜用的情況，就會讓企業(yè)內(nèi)部的權(quán)利外泄。此外，如果存在的情況，這也會大大增加企業(yè)的風(fēng)險，這必定會嚴(yán)重威脅到企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效性。3.會計信息化系統(tǒng)風(fēng)險缺乏有效的控制。系統(tǒng)風(fēng)險缺乏有效的控制管理是目前我國企業(yè)會計信息化內(nèi)部控制中的一個重點問題。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟一體化也在不斷的加深，基于在的前提，企業(yè)所面臨的風(fēng)險也在不斷增加，而且其復(fù)雜程度也變得越來越高，如果不能對企業(yè)會計信息化下的系統(tǒng)風(fēng)險進行有效的控制，必定會嚴(yán)重阻礙到企業(yè)的發(fā)展。其中包括了財務(wù)軟件系統(tǒng)內(nèi)部銜接性差、信息數(shù)據(jù)的兼容性不高、安全保密性不強等一系列的問題，而且部分企業(yè)自身沒有足夠的能力進行信息化系統(tǒng)的維護與開發(fā)，一旦系統(tǒng)出現(xiàn)問題，不僅無法在第一時間解決，還可能會導(dǎo)致整個會計信息系統(tǒng)的癱瘓。

三、改善企業(yè)會計信息化內(nèi)部控制問題的對策

1.建立嚴(yán)密的控制制度。會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)保障，要進一步的完善企業(yè)會計信息化的內(nèi)部控制，就必須加強企業(yè)會計控制制度的建設(shè)工作。企業(yè)財政部門作為會計工作的核心部門，必須嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范去進行內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實施，并積極協(xié)調(diào)好相關(guān)部門的內(nèi)部控制管理工作，努力營造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境，并在實際的工作中不斷的進行會計控制制度的優(yōu)化與完善，從而更好的保障企業(yè)會計信息的準(zhǔn)確性、全面性和實時性，促進企業(yè)的健康發(fā)展。2.加強對內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制管理。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，操作系統(tǒng)的缺陷也變得越來越明顯，同時用戶的數(shù)量也在不但增加，為了保障會計信息系統(tǒng)運行過程中的安全性與穩(wěn)定性，必須加強對內(nèi)部控制系統(tǒng)的管理維護工作，嚴(yán)格每一個操作過程，并安排相關(guān)人員進行系統(tǒng)軟硬件的檢驗與維護。為了避免系統(tǒng)出現(xiàn)問題是會計信息的丟失，還必須定期進行會計檔案的備份。此外，還要明確出每個用戶所具有的權(quán)限，避免出現(xiàn)越權(quán)使用的情況。對登錄進入系統(tǒng)的工作人員應(yīng)該進行必要的監(jiān)控和記錄，這可以更好的保證信息的使用安全和使用效率。3.加強外部監(jiān)督管理機制。在企業(yè)會計信息化的環(huán)境下，應(yīng)該充分的發(fā)揮出審計部門的作用。為了保障內(nèi)部審計工作的獨立性與權(quán)威性，避免出審計部門形同虛設(shè)問題的出現(xiàn)，應(yīng)該將其設(shè)置在其他部門職能之上。并且將其主要工作職能由差錯防弊轉(zhuǎn)換成對企業(yè)的管理做出分析、評價以及提出管理建議等方面上來。此外，還應(yīng)該進行企業(yè)財務(wù)活動的分類，按照實際經(jīng)濟風(fēng)險進來判斷是否需要審計部門的監(jiān)督，這樣不僅可以有效的提升企業(yè)內(nèi)部的控制力量，還有利于提升整體控制水平。同時還要加強會計人員的學(xué)習(xí)力度，掌握最新的業(yè)務(wù)能力，促進企業(yè)會計工作的發(fā)展。

四、結(jié)束語

企業(yè)會計信息化是其會計工作所發(fā)展的必然趨勢，在實際的應(yīng)用當(dāng)中，為了提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效的，應(yīng)該建立其一個嚴(yán)密的內(nèi)部控制管理制度，并在此基礎(chǔ)上加強對內(nèi)部控制系統(tǒng)的維護與管理和外部監(jiān)管機制的建立，保證企業(yè)信息的安全，促進企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻

[1]韓梅.企業(yè)會計信息化內(nèi)部控制問題研究[J].商場現(xiàn)代化，2015，（2）：221-222.

篇（3）

一、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響

（一）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的完善

計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用對會計信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展產(chǎn)生了巨大的作用，采用傳統(tǒng)手工和電算化的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制方式已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代社會的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用使得會計工作效率有了較大的提高。1.企業(yè)會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)交易授權(quán)自動化作業(yè)。在企業(yè)管理中，交易授權(quán)是保證會計信息系統(tǒng)中重大交易信息真實性和有效性的重要手段。在傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制中，交易授權(quán)都是通過人為操作完成的。而網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，將企業(yè)會計信息進行高度集成，將原有的手工操作內(nèi)容內(nèi)化于計算機軟件中，利用對軟件和數(shù)據(jù)的設(shè)定和使用權(quán)限來完成交易授權(quán)活動的自動完成，不允許任何外力進行介入。相關(guān)的操作人員可以根據(jù)自身的操作權(quán)限和軟件的要求進行操作，計算機系統(tǒng)根據(jù)指令自動執(zhí)行。2.將監(jiān)控與操作分離，實現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部有效牽制。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)不再需要過多的工作人員，大部分的工作都是由計算機統(tǒng)一自動執(zhí)行。傳統(tǒng)的企業(yè)信息內(nèi)部控制實際上是利用多人重復(fù)勞動來實現(xiàn)的，缺乏一定的時效性。而網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的信息內(nèi)部控制系統(tǒng)主要是通過分設(shè)操作和監(jiān)控兩個部分來實現(xiàn)。計算機自動對每筆業(yè)務(wù)進行實時備份，會計人員將操作和結(jié)果進行同時記錄，監(jiān)控部門可以進行實時審查，實現(xiàn)不同崗位的有效牽制。3.可以實現(xiàn)在線測試，及時修補軟件漏洞。計算機軟件本身存在著一定的漏洞，會導(dǎo)致企業(yè)會計信息出現(xiàn)錯誤，危害企業(yè)信息系統(tǒng)的正常運轉(zhuǎn)。傳統(tǒng)的電算化工作中，用戶和軟件廠商不能進行及時交流，也不能達到及時糾錯的效果。而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，計算機可以通過在線測試及時發(fā)現(xiàn)計算機系統(tǒng)中存在的軟件漏洞并進行實時修補，不能使錯誤不斷積累，防止出現(xiàn)無法彌補的損害。

（二）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)內(nèi)控各要素面臨的挑戰(zhàn)

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了很大的變化，使得信息系統(tǒng)面臨著新的風(fēng)險。1.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使得內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)發(fā)生了一定的改變，使得原有臃腫的、復(fù)雜的組織管理結(jié)構(gòu)變得更加通暢，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)更加扁平化，有利于各個領(lǐng)導(dǎo)者和執(zhí)行者互相信息傳遞和溝通。同時，企業(yè)組織的改變也會引起內(nèi)部權(quán)力的重新分配，企業(yè)必須改變傳統(tǒng)的分工體系，明確各部門的分工職責(zé)，從而提高企業(yè)的工作效率。2.對企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險評估要求提高。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)會計信息系統(tǒng)更加開放化，導(dǎo)致系統(tǒng)面臨更多控制端口，增加了系統(tǒng)內(nèi)部控制的難度。計算機系統(tǒng)的應(yīng)用增加了系統(tǒng)的控制風(fēng)險，內(nèi)部數(shù)據(jù)高度集中，存儲的數(shù)據(jù)容易被修改，不容易被修復(fù)甚至丟失。同時，計算機程序本身存在著漏洞風(fēng)險。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制都集中于計算機程序中，一旦計算機程序出現(xiàn)問題，就會影響整體的系統(tǒng)出現(xiàn)差錯。另外，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的開放性使得數(shù)據(jù)面臨更多的用戶或者群體，其中的會計信息容易遭受黑客或者漏洞的侵襲，導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失或者被篡改。3.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，使企業(yè)會計信息的控制手段有所增加，控制對象也由原來對人的控制轉(zhuǎn)變成對人和機器的控制。其中，也增加了利用計算機進行貪污、犯罪的可能性。如相關(guān)數(shù)據(jù)容易被未經(jīng)授權(quán)的人員入侵，篡改數(shù)據(jù)或者泄露商業(yè)機密等，加大了對會計信息系統(tǒng)控制的難度。

二、改善網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制措施

（一）建立健全的會計組織結(jié)構(gòu)，加強員工培訓(xùn)力度

基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)必須根據(jù)市場發(fā)展的狀況，對企業(yè)自身的會計組織結(jié)構(gòu)進行合理的調(diào)整，來適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境發(fā)展的的具體要求。企業(yè)可以經(jīng)會計信息系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)進行明細化。如會計核算組，會計信息系統(tǒng)運行組、管理組；也可以將其劃分為計算機會計主管、軟件操作、審核部門、記賬部門、電算維護部門、審查部門等。企業(yè)必須結(jié)合自身發(fā)展的實際情況進行規(guī)劃和經(jīng)濟組織結(jié)構(gòu)，并進行科學(xué)的成本效益分析。另外，管理部門需要進行財務(wù)管理和監(jiān)督，負責(zé)對會計數(shù)據(jù)進行分析，利用和再利用，并加強財務(wù)管理的監(jiān)督和審核，規(guī)范會計核算，保證會計信息的真實性，完整性和有效性。同時，企業(yè)應(yīng)該順應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代的發(fā)展，加強企業(yè)自身會計信息系統(tǒng)隊伍建設(shè)，引進高端的技術(shù)人才，實現(xiàn)企業(yè)會計信息的科學(xué)化管理，這些人才可以利用市場中最為先進的管理方式，技術(shù)進行管理，提高了企業(yè)會計信息系統(tǒng)預(yù)防風(fēng)險和組織簡化的能力。同時，對現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)管理人員進行配續(xù)、審核和考評。提高工作人員的專業(yè)技能和思想意識，企業(yè)管理者必須起到模范帶頭作用，及時掌握員工的思想動向，加強員工的職業(yè)道德培訓(xùn)，使員工能夠真切的意識到自身工作責(zé)任，提高風(fēng)險意識，防止出現(xiàn)違法亂紀(jì)，舞弊行為的出現(xiàn)。對員工進行定期考核，定期崗位輪換，保證會計信息系統(tǒng)的正常運行。只有這樣才能改變網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會計信息系統(tǒng)因授權(quán)方式的改變而帶來的風(fēng)險。

（二）完善企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制風(fēng)險評估機制

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)會計信息系統(tǒng)面臨更多的風(fēng)險，風(fēng)險控制是企業(yè)會計信息管理中的重中之重。因此，科學(xué)有效的風(fēng)險評估，是企業(yè)進行內(nèi)部控制、風(fēng)險防范的有效保證。所以，建立健全的風(fēng)險評估制度，對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)信息系統(tǒng)面臨的風(fēng)險進行全面的分析和評估有利于企業(yè)會計信息系統(tǒng)管理工作的順利實現(xiàn)。同時，建立新型的風(fēng)險控制體系，制定與之發(fā)展相適應(yīng)的控制程序，利用計算機的多模型模擬進行敏感度的分析，及時調(diào)整企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，并采取有效措施加以解決，防止外部風(fēng)險給企業(yè)帶來巨大的損失。另外，加強企業(yè)員工內(nèi)部風(fēng)險控制。完善企業(yè)會計信息系統(tǒng)工作人員的責(zé)任制，對員工思想和行為進行約束，做到有功必賞、有錯必糾，防止違規(guī)行為和現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）設(shè)立良好的控制活動

控制活動是指企業(yè)在經(jīng)營過程中，為了解決產(chǎn)生的風(fēng)險而不能達到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)采取的相應(yīng)措施，如各種職能部門核準(zhǔn)授權(quán)、驗證調(diào)節(jié)、復(fù)合營業(yè)績效等。在企業(yè)實施控制活動時，必須將企業(yè)各個階層納入到考慮范圍之內(nèi)。可以利用計算機網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進行企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)的一體化集成管理。真正有效的內(nèi)部控制制度必須起到預(yù)防，檢查和糾正等多種作用。因此，在建立會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制時，可以充分考慮到技術(shù)能力，利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)將內(nèi)部控制植入到會計信息系統(tǒng)中，設(shè)置會計信息系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點，使用科學(xué)的控制手段，對業(yè)務(wù)操作和規(guī)章制度的實施情況進行自動控制，及時糾正錯誤，防止行為發(fā)生。同時，在企業(yè)會計信息系統(tǒng)中，利用合理的網(wǎng)絡(luò)安全控制技術(shù)加以控制。如防火墻技術(shù)，防病毒技術(shù)等。防火墻技術(shù)是在內(nèi)聯(lián)網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)之間建立的一組組件，將設(shè)備的硬件和軟件相互結(jié)合起來，使用一臺或者多臺設(shè)備進行任務(wù)的執(zhí)行，將內(nèi)網(wǎng)和外網(wǎng)自動分開，防止非法用戶和黑客的入侵。它使用身份識別系統(tǒng)進行技術(shù)防護，將非法用戶排出在網(wǎng)絡(luò)之外。而防病毒技術(shù)主要針對的是外來病毒的植入和侵害。為了防止病毒的入侵，用戶需要使用正版軟件，并通過防病毒技術(shù)對已有病毒進行檢測，并及時殺死，將病毒控制在電腦系統(tǒng)之外，從而達到數(shù)據(jù)保護的功能。

三、結(jié)語

隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的不斷進步和計算機網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，使得企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生巨大的變化，而企業(yè)會計信息內(nèi)部控制也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須對新的市場環(huán)境進行充分的認(rèn)識，改變傳統(tǒng)的管理觀念和企業(yè)會計信息內(nèi)部控制管理方式，加強網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的風(fēng)險評估工作，對企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門進行實時監(jiān)督，加強內(nèi)部控制員工的培訓(xùn)，提高工作人員的業(yè)務(wù)技能和風(fēng)險意識，及時發(fā)現(xiàn)計算機中存在的風(fēng)險，并采取有效措施解決，為企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。

作者:李紅梅 單位:山東省濟南市商河縣許商街道辦事處

篇（4）

一、電算化會計信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響

內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制。電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會計控制的特殊形式。計算機技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用,一方面帶來了巨大的效益,同時也給內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。由于信息處理工具、操作程序等方面的差異,電算化給會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制主要帶來如下幾點影響:內(nèi)部控制的重點由原來的單純對人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ恕C的共同控制;內(nèi)部控制的形式已經(jīng)由原來的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖餐刂?部分交易幾乎沒有“痕跡”,數(shù)據(jù)保存介質(zhì)是磁性介質(zhì)等等。由此引起失控而造成損失的案例增加,給內(nèi)部控制帶來一定的難度。

二、實現(xiàn)電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的目的

內(nèi)部控制是單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行,保護資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊,保證會計資料真實、合法和完整而制定和實施的政策與程序。電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的目的包括以下幾個方面:

⒈維護企業(yè)資產(chǎn)安全和完整。任何一個企業(yè)都有自己的資產(chǎn),如果沒有一定的措施加以保護,則會由于浪費、貪污盜竊等行為,而使資產(chǎn)蒙受損失。建立一定的內(nèi)部控制制度,采取必要的措施就是要防止企業(yè)資產(chǎn)流失。

⒉保證會計信息的準(zhǔn)確、完整和可靠。會計信息是反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟活動狀況的數(shù)據(jù)資料,它包括各種會計記錄、賬冊、會計報表等。會計信息必須準(zhǔn)確可靠,這不僅為企業(yè)外部的有關(guān)部門所需要,而且也是企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營管理的需要。建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度,可以保證會計信息的準(zhǔn)確可靠,進而提高管理決策的正確性。

⒊有效地考核、評價各部門的工作業(yè)績。在企業(yè)內(nèi)部制定必要的控制制度,明確職責(zé)分工,不僅有利于企業(yè)各項方針政策的貫徹執(zhí)行,而且也為考核和評價企業(yè)、甚至每個職工的工作業(yè)績提供了依據(jù)。

⒋促進經(jīng)濟效益的提高。根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)建立的電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度,其最終的目的在于促進企業(yè)經(jīng)營管理活動合理化,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。

⒌保證企業(yè)財務(wù)活動的合法性。任何一個企業(yè)的財務(wù)活動都必須遵守國家的相關(guān)政策、法規(guī)的規(guī)定,建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度,可以保證企業(yè)財務(wù)活動的合法性,減少或杜絕企業(yè)內(nèi)部各種違法違規(guī)操作。

三、電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題

⒈領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠。現(xiàn)在,不少單位開展電算化會計工作的一個重要障礙是領(lǐng)導(dǎo)對電算化的認(rèn)識不足和觀念陳舊。據(jù)了解,一些單位的領(lǐng)導(dǎo)視電算化會計為一種趕時髦的裝飾和擺設(shè),只是為了應(yīng)付會計上等級或評什么先進的需要而裝門面,完全忽視了其管理的功能和提高效益的作用;一些單位領(lǐng)導(dǎo)滿足于現(xiàn)有的手工核算方法,對計算機和先進技術(shù)缺乏信心,認(rèn)為計算機還是信不過,靠不住,不知什么時候會出問題,出了問題不好處理;還有一些單位的領(lǐng)導(dǎo)抱著先等等,再看看的心理,認(rèn)為電算化會計讓別人先搞,等大家都上了再跟著。這些觀念和認(rèn)識大大制約了我國企業(yè)電算化會計的發(fā)展。

2.會計從業(yè)人員整體素質(zhì)偏底。會計電算化會打破企業(yè)財務(wù)部門原有的組織格局,財務(wù)部門的工作人員,擔(dān)心自己會被轉(zhuǎn)崗或下崗,對電算化的實施持反對態(tài)度,而不是積極學(xué)習(xí),主動接受,使得電算化工作在財務(wù)科內(nèi)部難以展開。而一旦電算化系統(tǒng)的運行與手工不符,或試運行中出了差錯,就立即對電算化本身加以攻擊,而不是幫助解決問題。

3.通用會計軟件安全控制功能不完善。會計軟件的質(zhì)量是電算化會計工作的基礎(chǔ),決定著電算化工作的質(zhì)量。企業(yè)目前使用的通用(商品化)會計軟件存在著諸多的問題和不足。

⒋電算化會計基礎(chǔ)管理工作不完善。財政部要求采用計算機替代手工記賬的單位需要具有完善的電算化管理制度,但企業(yè)在實現(xiàn)電算化后沒有按要求制定包括嚴(yán)格的上機操作管理制

度、硬件、軟件管理制度和會計檔案管理制度等內(nèi)容的明確的、成文的內(nèi)部管理制度。對電算化的內(nèi)部管理仍是按照手工記賬的管理辦法使用原來手工系統(tǒng)下的財務(wù)制度,從而使基礎(chǔ)管理工作滯后。

⒌電算化會計內(nèi)部審計監(jiān)督不到位。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要措施。內(nèi)部審計人員應(yīng)對電算化會計系統(tǒng)的管理及控制制度進行研究和評價,指出其薄弱環(huán)節(jié),提出改善意見,促使被審單位加強電算化會計系統(tǒng)的管理和控制,但是,企業(yè)對于電算化會計系統(tǒng)缺乏有效的內(nèi)部審計監(jiān)督制度;企業(yè)的內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不足,不熟悉電算化會計系統(tǒng)的特點和風(fēng)險,不了解電算化會計系統(tǒng)應(yīng)有的內(nèi)部控制,更不熟悉如何對電算化會計系統(tǒng)進行審計,從而導(dǎo)致電算化會計系統(tǒng)未能得到有效的內(nèi)部審計監(jiān)督。

四、電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制策略

針對電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題,我認(rèn)為主要做好以下幾方面的工作。

⒈加強領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展必需經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和授權(quán),因為領(lǐng)導(dǎo)是一個單位的決策者,沒有領(lǐng)導(dǎo)的支持,電算化會計系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展就難以實施。只有領(lǐng)導(dǎo)親自抓,才能統(tǒng)籌規(guī)劃、周密部署、保證所需資金、有效的協(xié)調(diào)單位內(nèi)各個方面共同做好電算化會計工作,使電算化工作能協(xié)同一致地順利開展。

⒉提高會計人員的素質(zhì)。電算化會計信息系統(tǒng)應(yīng)在開發(fā)階段就要對使用該系統(tǒng)的有關(guān)人員進行培訓(xùn),提高使用人員對系統(tǒng)的認(rèn)識和理解,以減少系統(tǒng)運行后出錯的可能性。培訓(xùn)不僅僅是系統(tǒng)的操作培訓(xùn),還應(yīng)讓其了解系統(tǒng)投入運行后新的內(nèi)部控制制度、電算化會計信息系統(tǒng)運行后的新的憑證流轉(zhuǎn)程序、電算化會計信息提供的高質(zhì)量的會計信息的進一步利用和分析的前景等等,不斷提高會計人員的素質(zhì)。超級秘書網(wǎng)

⒊會計信息系統(tǒng)的安全控制。是指使用各種方法保護數(shù)據(jù)和計算機程序,以防止數(shù)據(jù)泄密、更改或破壞,主要包括:硬件安全控制;軟件安全控制;網(wǎng)絡(luò)安全控制;病毒的防范和控制等。

⒋職能控制。是指企業(yè)建立起一整套內(nèi)部控制制度,以加強和完善對會計信息系統(tǒng)涉及的各個部門和人員的管理和控制。職能控制包括:組織機構(gòu)設(shè)置;職責(zé)劃分;上機管理;檔案管理;設(shè)備管理。

⒌操作控制。電算化會計系統(tǒng)的操作是電算化會計的主要工作,操作控制包括:業(yè)務(wù)發(fā)生控制;數(shù)據(jù)輸入控制;數(shù)據(jù)通訊控制;數(shù)據(jù)處理控制;數(shù)據(jù)輸出控制;數(shù)據(jù)存儲和檢索控制等。

⒍內(nèi)部審計控制。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分,也是加強單位內(nèi)部控制的一個有效手段,內(nèi)部審計在某種程度上可理解為對內(nèi)部會計控制的再控制,對內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)的檢查、監(jiān)督、評價是通過內(nèi)部審計來完成的。在電算化會計系統(tǒng)中,由于是“人機”對話的特殊形態(tài),因而對內(nèi)部審計提出了更高、更嚴(yán)格的要求。內(nèi)部審計主要包括:對會計資料進行定期審計;審查機內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性;監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性;對系統(tǒng)進行各環(huán)節(jié)的審查,防止存在漏洞;檢查和監(jiān)督內(nèi)部會計控制制度的建立和執(zhí)行情況。

總之,任何內(nèi)部控制總存在一定風(fēng)險,不能完全依賴。IT技術(shù)的發(fā)展,推動著會計信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的進程,同時,電算化會計信息系統(tǒng)又逐漸成為企業(yè)資源管理信息系統(tǒng)的組成部分,新形勢下如何建立健全電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度對我們來說將是一個永恒的課題,有待我們不斷地去研究和探索。

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篇（5）

隨著近些年我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，醫(yī)療市場發(fā)生了巨大轉(zhuǎn)變，復(fù)雜性、多變性增強。此種情況下，醫(yī)院要想良好的發(fā)展，就需要不斷提升自身競爭實力。對此，應(yīng)基于醫(yī)院方面新修訂的財務(wù)會計，結(jié)合醫(yī)院實際情況，完善醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制體系，對財務(wù)會計內(nèi)部控制予以調(diào)整與優(yōu)化，可以使其作用充分發(fā)揮，合理控制財務(wù)會計活動，發(fā)揮財務(wù)會計的有效性，真正意義上提升醫(yī)院經(jīng)濟實力，為促進醫(yī)院長遠、健康的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、新財務(wù)會計制度下的醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制

于2011年修訂完成的我國醫(yī)院的新財會制度，對醫(yī)療系統(tǒng)改革發(fā)揮了促進作用，同時提升了我國醫(yī)院內(nèi)部會計信息的質(zhì)量。在此種背景下，實行財務(wù)會計內(nèi)部控制是非常有意義的。所謂醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制是指醫(yī)院財務(wù)會計工作者對財務(wù)會計各項制度的的制定及貫徹落實予以支持、嚴(yán)格執(zhí)行，為實現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)活動預(yù)期目標(biāo)、保障醫(yī)院財務(wù)財產(chǎn)安全、會計信息真實可靠奠定基礎(chǔ)。基于此概念，可以確定醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制的實行，實際上是對醫(yī)院財務(wù)活動進行切實有效的控制，以便提升財務(wù)會計工作的準(zhǔn)確性、有效性、真實性，為提升醫(yī)院經(jīng)濟實力奠定基礎(chǔ)。所以，醫(yī)院新財會制度實施背景下，醫(yī)院優(yōu)化實施財務(wù)會計內(nèi)部控制很有必要。

二、醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析

財務(wù)會計作為醫(yī)院重要組成部分，其在某種程度上決定醫(yī)院能否良好運行。為此，結(jié)合醫(yī)院實際情況，規(guī)范、合理的落實醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制工作是非常必要。但實際情況則不然。綜合國內(nèi)醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制工作落實現(xiàn)狀來看，其存在諸多問題，具體表現(xiàn)為：

(一)缺乏完善的內(nèi)部控制制度

高質(zhì)量、高效率財務(wù)會計內(nèi)部控制工作的落實，需要配備完善的內(nèi)部控制制度，對各項內(nèi)部控制工作予以約束、說明，使財務(wù)會計內(nèi)部控制作用有效發(fā)揮。但諸多醫(yī)院在內(nèi)部管理上，存在切實可行的內(nèi)部控制制度或制度過于形式化，導(dǎo)致內(nèi)部控制人員在落實工作中，無章可循，只能自行決定，長此以往會導(dǎo)致財務(wù)會計內(nèi)部控制隨意、混亂，不利于醫(yī)院管理，更不利于醫(yī)院健康發(fā)展。

(二)內(nèi)部電子信息化建設(shè)不佳

在科技蓬勃發(fā)展的今天，越來越多的科學(xué)技術(shù)應(yīng)用在醫(yī)療方面，醫(yī)院也越來越注重電子信息化建設(shè)，一方面是為了提升醫(yī)療業(yè)務(wù)服務(wù)水平，另一方面是提升財務(wù)會計活動的準(zhǔn)確性。但是，目前醫(yī)院電子信息化建設(shè)處于摸索成長階段，在內(nèi)部電子設(shè)置方面存在缺陷，相應(yīng)的所設(shè)置的內(nèi)部控制效果不佳，在自動化控制財務(wù)會計信息過程中時常出現(xiàn)差錯，最終導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制效果不佳。

三、完善醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制體系的對策

針對當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制存在諸多問題的情況，應(yīng)當(dāng)以新的財會制度為依據(jù)，對醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制體系進行完善。具體的做法是：

(一)嚴(yán)格按照新財會制度來執(zhí)行財務(wù)會計內(nèi)部控制工作

也就是嚴(yán)格遵循我國醫(yī)院方面的新的財會制度，對財務(wù)會計內(nèi)部控制內(nèi)容、對象、方法、方式等方面進行合理的調(diào)整，使其在落實的過程中，注意保證財務(wù)會計信息的準(zhǔn)確性，嚴(yán)格、規(guī)范的控制財務(wù)會計活動的方方面面。

(二)完善財務(wù)會計內(nèi)部控制體系的五個組成部分

財務(wù)會計內(nèi)部控制體系主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)督五個組成部分。為了充分提高財務(wù)會計內(nèi)部控制體系的作用，在完善體系之際，應(yīng)當(dāng)結(jié)合醫(yī)院實際情況，充分考慮醫(yī)院環(huán)境與管理要求，科學(xué)、合理的優(yōu)化控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)督這五個部分。

四、結(jié)束語

在當(dāng)前我國諸多醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制存在諸多問題的情況下，應(yīng)當(dāng)以醫(yī)院方面新的財會制度，對醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制存在的問題進行詳細了解，并結(jié)合醫(yī)院實際情況，提出切實可行的、完善的財務(wù)會計內(nèi)部控制體系，有效的約束和調(diào)整財務(wù)會計內(nèi)部控制，使其充分發(fā)揮作用，促進企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境中良好發(fā)展。所以，進一步完善醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制體系是非常有意義的，有利于促進醫(yī)院健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

作者:王元元 郭傳慧 單位:山東省文登整骨醫(yī)院

參考文獻：

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篇（6）

一方面，在國家的整體層面上，我國仍然缺乏一套統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理制度；另一方面，在醫(yī)院的日常管理層面上，各個醫(yī)院也缺乏行之有效的會計內(nèi)部控制制度。制度的不健全，使得醫(yī)院在會計內(nèi)部控制管理的過程中缺乏管理、監(jiān)督、控制、責(zé)任劃分的標(biāo)準(zhǔn)，在對待某些已經(jīng)影響到醫(yī)院會計管理的事項時，沒有清晰明確的依據(jù)。長此以往，制度的缺失將導(dǎo)致醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，對醫(yī)院的會計管理造成重大的影響，給醫(yī)院的日常經(jīng)營管理也帶來一定的問題。例如在醫(yī)院的會計內(nèi)部控制制度中，缺乏有效的內(nèi)部審計制度，導(dǎo)致醫(yī)院在季度檢查中的財政審查工作不能正常、有序的進行，由于缺乏標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部審計管理監(jiān)控制度和專業(yè)的內(nèi)部審計管理流程，導(dǎo)致醫(yī)院的內(nèi)部審計工作很容易讓人鉆了空子，引發(fā)醫(yī)院財政管理工作上的失誤。

2.醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度施行中的問題。

在醫(yī)院的會計內(nèi)部控制制度的施行過程中，也出現(xiàn)了許多問題。例如醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度的管理人員綜合素質(zhì)不高，影響了會計內(nèi)部管理制度施行的質(zhì)量。一方面，工作人員缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制管理知識，掌握的會計控制業(yè)務(wù)水平低下，不能有效的完成醫(yī)院內(nèi)部控制管理制度的工作實施；另一方面，工作人員對于會計內(nèi)部控制管理制度的責(zé)任和權(quán)利沒有清晰的認(rèn)識，對于工作中的義務(wù)和權(quán)利沒有正確的劃分，導(dǎo)致了內(nèi)控會計控制制度實施過程中束手束腳，影響了會計內(nèi)部控制工作的實施質(zhì)量。

二、醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理制度的完善措施

1.建立醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理制度的工作體系。

一個完善的工作體系和工作流程，能夠為完成醫(yī)院會計內(nèi)部控制工作提供非常有力的幫助。醫(yī)院在進行會計內(nèi)部控制工作的過程中，可以使用完整的工作體系和流程，不斷加強對會計內(nèi)部控制工作的施行經(jīng)驗，推動會計內(nèi)部控制制度的有效實施。這套完整的工作體系和流程，首先不能打擾到醫(yī)院的日常經(jīng)營和生產(chǎn)，反而要起到促進醫(yī)院進行規(guī)范化管理的作用；其次，涉及到醫(yī)院會計管理工作的各個部門都應(yīng)該對這套體系和流程了然于心，認(rèn)真對待會計內(nèi)部控制工作，加速醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度的施行速度，降低醫(yī)院會計內(nèi)控制度施行過程中出現(xiàn)的失誤和損失；最后，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)該不時的聽取各個部門單位的意見，對工作體系和流程不斷的進行更新和延伸，刪除掉工作體系和流程中復(fù)雜無用的環(huán)節(jié)，使之更有利于醫(yī)院的會計管理工作，進而促進醫(yī)院管理工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和科學(xué)化。

2.完善醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理制度。

醫(yī)院應(yīng)該在遵守會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)醫(yī)院會計管理和財政運行的實際情況，以醫(yī)院的會計管理制度為主干，以專業(yè)的會計內(nèi)部控制管理工作人員為枝葉，不斷強化和完善醫(yī)院內(nèi)部控制管理制度。對于醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理制度的建設(shè)和完善，醫(yī)院首先應(yīng)該從當(dāng)前施行的會計政策出發(fā)，注重內(nèi)控制度的合理性，與醫(yī)院當(dāng)前會計管理制度的銜接性；然后制定和落實醫(yī)院的工作崗位職責(zé)，制定責(zé)任實施制度，充分體現(xiàn)會計內(nèi)部控制制度中審核與執(zhí)行的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，形成崗位責(zé)任制；同時，將醫(yī)院所屬各個單位的會計管理工作根據(jù)其自身的特點，編入到會計內(nèi)部控制制度中去，保證醫(yī)院的財政管理工作確實在會計內(nèi)控制度工作的范圍中；最后，派遣專業(yè)的工作人員解決下屬部門會計控制制度工作實施中出現(xiàn)的種種問題，并根據(jù)這個問題不斷改善和加強會計內(nèi)控制度的科學(xué)性、規(guī)范性和合理性。完善醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度的內(nèi)容應(yīng)該包括完善健全醫(yī)院的財政支出審批制度，健全財政支出工作中的申請、審批、審核和支付等管理制度，做到?jīng)]有醫(yī)院的財政審批就不撥付支出的款項；完善健全醫(yī)院的票據(jù)管理制度，醫(yī)院應(yīng)該統(tǒng)一票據(jù)使用的標(biāo)準(zhǔn)，健全票據(jù)購買、領(lǐng)用、核銷、保管和銷毀等環(huán)節(jié)的控制制度，并對醫(yī)院的票據(jù)管理作出明確清晰的記錄，確保醫(yī)院票據(jù)報銷過程中沒有出現(xiàn)錯退、多退和的現(xiàn)象；加強對醫(yī)院財政支出的預(yù)算控制，預(yù)算管理可以有效降低醫(yī)院財政支出的成本，對于預(yù)算以外的財政支出應(yīng)該按照相應(yīng)的審批權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后方能撥付；完善醫(yī)院的財產(chǎn)管理制度，醫(yī)院應(yīng)該計算清楚自身擁有的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)，做好使用記錄和使用規(guī)定，只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接近貨幣資金和實物資產(chǎn)，確保醫(yī)院的財產(chǎn)流動不出現(xiàn)差錯，保證醫(yī)院的資產(chǎn)始終處于安全的狀態(tài)；完善醫(yī)院支出的成本的核算體系，提供醫(yī)院職工的成本意識和工作積極性，提高醫(yī)院資源的使用效率，降低醫(yī)療的成本，最終促使醫(yī)院的經(jīng)濟效益得到提高。

3.加強醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度工作人員的綜合素質(zhì)。

加強工作人員的專業(yè)素質(zhì)是減少醫(yī)院會計內(nèi)控制度實施過程中出現(xiàn)失誤的重要保證，醫(yī)院應(yīng)該加強對內(nèi)控工作人員的專業(yè)培訓(xùn)工作，使其具有相應(yīng)的職責(zé)承擔(dān)力，保證會計信息能夠及時、完整、真實和完善的管理和記錄，并不斷提高會計內(nèi)部控制管理工作的質(zhì)量；同時，加強工人員的綜合素質(zhì)，例如工作人員的自我約束力、服務(wù)態(tài)度、職業(yè)操守等等，使醫(yī)院會計內(nèi)控管理的工作人員能夠自覺遵守工作中的權(quán)利和義務(wù)，在醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理的過程中不斷提升自我的工作標(biāo)準(zhǔn)，更新財務(wù)知識，提高醫(yī)院的會計管理工作質(zhì)量。

篇（7）

2.全面性原則。全面性原則要求在企業(yè)所有經(jīng)濟活動的方面、環(huán)境中都貫徹內(nèi)部會計控制，實現(xiàn)全面的會計監(jiān)督與控制。企業(yè)中所有存在的經(jīng)營管理活動都要有與之匹配的內(nèi)部會計控制制度。因此，要從會計核算與監(jiān)督的角度出發(fā)，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制全面滲透到企業(yè)所有的業(yè)務(wù)過程與操作環(huán)節(jié)中，每一個部門與崗位都要包含在內(nèi)。

3.職務(wù)分離原則。內(nèi)部會計控制目標(biāo)的實現(xiàn)受到企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計的影響，科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計指的是不同的管理層級與部門都有各自明確的職責(zé)范圍與管理權(quán)限，實現(xiàn)一項業(yè)務(wù)處理需要經(jīng)過不同的部門或者崗位，同一個部門或者崗位不能夠單獨處理一項業(yè)務(wù)，通過這種形式來形成部門或崗位之間的相互監(jiān)督與牽制，降低或者消除舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

4.適應(yīng)性原則。企業(yè)的競爭會隨著社會生產(chǎn)力與科學(xué)技術(shù)的發(fā)展而越來越激烈，任何企業(yè)都不能夠脫離外部環(huán)境而單獨生存與發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部也在不斷的發(fā)展與變化的過程中。隨著企業(yè)內(nèi)部的變化，內(nèi)部會計控制的作用可能會消減甚至失效。因此，企業(yè)需要根據(jù)外部環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部的變化對企業(yè)內(nèi)部會計控制進行不斷地、及時地完善，確保內(nèi)部會計控制的有效。

5.成本效益原則。企業(yè)內(nèi)部會計控制的目的是對錯誤和弊端進行有效的防范，提高效率與效益。企業(yè)內(nèi)部會計控制的環(huán)節(jié)與措施越嚴(yán)密，控制的效果就越好，但是相應(yīng)的制定與維護內(nèi)部會計控制制度的成本也會上升。一般情況下，內(nèi)部會計控制的程序與方法的成本應(yīng)該低于錯誤或者風(fēng)險導(dǎo)致了損失與浪費。因此，內(nèi)部會計控制在設(shè)計時要依據(jù)重要性進行有選擇的控制，要盡可能地降低控制的成本，建立精簡、高效、合理的內(nèi)部會計控制體系。

二、內(nèi)部會計控制的方法

實施內(nèi)控會計控制的手段、程序與措施等就是內(nèi)部會計控制的方法。內(nèi)部會計控制的方法有很多種，不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和控制內(nèi)容的控制方法不同，相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在不同的單位與時期采取的控制方法也是不同的。企業(yè)在內(nèi)部會計控制體系建立與實施的過程要根據(jù)實際情況選擇合適的控制方法。

1.不相容職務(wù)相互分離控制方法。企業(yè)將內(nèi)部不相容職務(wù)進行分離的方法，通過對會計及相關(guān)崗位的合理設(shè)計及明確職權(quán)，在企業(yè)內(nèi)部形成相互制衡的機制。如果某一些職務(wù)由同一個人擔(dān)任時可能出現(xiàn)錯誤及舞弊行為，而且還可能為其行為掩蓋，這樣的職務(wù)就是不相容職務(wù)。企業(yè)在內(nèi)部會計控制制度建立與實施的過程中，第一步要明確企業(yè)內(nèi)部的不相容職務(wù)，第二步要對不相容職務(wù)的機構(gòu)與崗位進行權(quán)責(zé)規(guī)定，使企業(yè)內(nèi)部形成相互監(jiān)督和制約的機制。

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制方法。企業(yè)在各項會計業(yè)務(wù)辦理的過程中必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)批準(zhǔn)控制方法要求企業(yè)明確會計事務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方面的相關(guān)內(nèi)容，明確管理層的職權(quán)與責(zé)任，管理人員與經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)辦理的過程中都必須在授權(quán)范圍之內(nèi)。

3.會計系統(tǒng)控制方法。會計控制信息系統(tǒng)對外能夠為投資者、債權(quán)人的投資決策提供真實會計信息，對內(nèi)能夠為管理者的經(jīng)營管理提供信息，是內(nèi)部控制重要的方法之一。企業(yè)要依據(jù)《會計法》與國家會計制度、企業(yè)實際情況制定適合本企業(yè)的會計制度，要實現(xiàn)會計憑證、賬簿、報告的處理程序明確，會計檔案保管與會計工作交接完善，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

4.預(yù)算控制方法。企業(yè)內(nèi)部會計控制中，預(yù)算控制是其重要的組成部分之一。在企業(yè)全部的經(jīng)營活動過程中都包含了預(yù)算控制的內(nèi)容，要求單位要不斷加強對預(yù)算方面的管理，明確預(yù)算的項目與標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的程序，分析與控制預(yù)算差異，通過改進的措施來確保預(yù)算的執(zhí)行。在整個預(yù)算中，對于預(yù)算內(nèi)的資金實行的是責(zé)任人限額審批，預(yù)算限額外的資金實行的是集體審批，沒有預(yù)算的資金控制支出。

5.風(fēng)險控制方法。風(fēng)險控制方法指導(dǎo)是企業(yè)樹立風(fēng)險意識，建立風(fēng)險管理體系。企業(yè)要利用風(fēng)險預(yù)警、識別、評估、分析等方式防范與控制企業(yè)的財務(wù)與經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)財務(wù)狀況由于舉債而存在不確定性就是財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)盈利由于生產(chǎn)經(jīng)營帶來的不確定性就是經(jīng)營風(fēng)險。

6.內(nèi)部報告方法。企業(yè)需要對內(nèi)部報告制度進行建立與完善，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行全面地反應(yīng)，提高企業(yè)內(nèi)部管理的效果與針對性。管理層需要通過各個渠道及時地了解企業(yè)經(jīng)營管理方針政策的貫徹情況，管理層決策的執(zhí)行情況、企業(yè)經(jīng)營管理中需要改善的情況等，以此來確保決策的正確性。

三、內(nèi)部會計控制的評價

1.健全性標(biāo)準(zhǔn)。要依據(jù)企業(yè)管理的要求與企業(yè)的實際情況對內(nèi)部會計控制的制度、范圍、控制點及控制的方法、措施等進行檢查。內(nèi)部會計控制的健全性指的就是內(nèi)部會計控制制度比較完善，關(guān)鍵控制點都有相對應(yīng)的控制措施，授權(quán)、執(zhí)行、報告等方面的手續(xù)比較齊全。

2.適用性標(biāo)準(zhǔn)。不同性質(zhì)與不同經(jīng)營方式的單位需要不同的會計控制制度，同一個單位的不同發(fā)展階段所需的內(nèi)部會計控制也不同，因此要不斷地調(diào)整與完善企業(yè)內(nèi)部會計控制。單位現(xiàn)行的內(nèi)部會計控制要適用于單位當(dāng)前的實際狀況。

3.有效性標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部會計控制評價的核心標(biāo)準(zhǔn)就是有效性。有效性是企業(yè)內(nèi)部會計控制最重要的評價內(nèi)容，包括：企業(yè)對內(nèi)部會計控制制度的采用情況、工作人員對控制職能的勝任情況、業(yè)務(wù)與記錄程序的情況、控制目標(biāo)的實現(xiàn)情況等。

四、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不健全。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全會影響內(nèi)部會計控制的有效執(zhí)行。主要的表現(xiàn)為：董事會不能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能，產(chǎn)生了“形備而實不至”的情況，這就導(dǎo)致了企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)有名無實；企業(yè)的監(jiān)事會僅僅具有部分的監(jiān)督權(quán)，并沒有控制權(quán)與決策權(quán)，更加沒有建議任免董事會成員的權(quán)利，這種情況就導(dǎo)致了監(jiān)事會成為了受董事會控制的機構(gòu)。

2.預(yù)算控制制度不健全。預(yù)算指的是通過數(shù)量化的方式對主體或者項目未來時期的計劃或者預(yù)測進行表述，包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算與財務(wù)預(yù)算。預(yù)算管理是加強公司內(nèi)部管理，健全公司內(nèi)部會計控制的重要手段。當(dāng)前，公司預(yù)算內(nèi)管理過程中存在著以下問題：預(yù)算編制的主體需改進，很多公司的預(yù)算編制由總經(jīng)理組織，經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實行，這種情況會導(dǎo)致董事會職權(quán)的弱化，為內(nèi)部控制留下隱患；預(yù)算缺乏客觀性，很多企業(yè)在編制預(yù)算的過程中往往是根據(jù)自身的經(jīng)驗而非科學(xué)依據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)缺乏客觀性；忽視預(yù)算的執(zhí)行情況，預(yù)算由于種種原因并不能夠在實際中得到很好的執(zhí)行，會出現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)不斷改變的情況。

3.忽視企業(yè)內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是加強內(nèi)部會計控制的基本措施，當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部審計存在著一定的問題，影響著其作用的發(fā)揮。問題主要包括：在市場經(jīng)濟條件之下，內(nèi)部審計有了新的發(fā)展與要求，但是企業(yè)依舊沿用計劃經(jīng)濟條件下的內(nèi)部審計模式，阻礙了內(nèi)部審計的發(fā)展，不能夠發(fā)揮監(jiān)督與評價內(nèi)部會計控制職能；企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)大多數(shù)都設(shè)置在管理層下，在管理層人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，導(dǎo)致審計部門缺乏獨立性。

五、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施

1.完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。通過對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，促進內(nèi)部會計控制。首先要按照現(xiàn)代化企業(yè)制度對企業(yè)制度與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)進行完善，從而促進內(nèi)部會計控制的完善。其次要強化董事會在治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，發(fā)揮董事會在內(nèi)部會計控制建立與完善過程中的核心作用。最后，要賦予監(jiān)事會監(jiān)督的完全獨立性，加強其監(jiān)督作用，確保會計信息的完整。

2.完善企業(yè)預(yù)算管理制度。當(dāng)前，內(nèi)部控制已經(jīng)不僅僅是要滿足查弊糾錯、保護資產(chǎn)安全的作用了，還增加了提高效率與效益、保證管理目標(biāo)實現(xiàn)。因此，預(yù)算控制已經(jīng)成為了內(nèi)部控制的主要方式。首先，要建立與健全預(yù)算管理組織，在董事會下設(shè)置預(yù)算管理委員會，負責(zé)預(yù)算管理工作，確保預(yù)算制定權(quán)切實地掌握在董事會手中。其次，要增強預(yù)算管理的客觀性，認(rèn)真調(diào)研市場、明確發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上進行預(yù)算的編制；以企業(yè)未來的活動預(yù)測為基礎(chǔ)進行活動的合理分解，提高預(yù)算指標(biāo)的客觀性；預(yù)算指標(biāo)的制定要留意一定的彈性，為預(yù)算工作的開展留有余地，減少預(yù)算帶來的風(fēng)險。

3.重視企業(yè)內(nèi)部審計。我國現(xiàn)階段的企業(yè)內(nèi)部會計控制普遍比較薄弱，缺乏內(nèi)在動力，因此應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。首先要合理的對內(nèi)控審計的組織結(jié)構(gòu)進行設(shè)置，確保內(nèi)部審計工作的獨立性、權(quán)威性與監(jiān)督力度。在董事會下設(shè)置內(nèi)部審計委員會負責(zé)公司的內(nèi)部審計工作，確保內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。其次要擴大內(nèi)部審計的職能與作用，只有加大對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督與評價力度才能夠確保內(nèi)部控制制度發(fā)揮良好的效果，內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督與評價的主要力量，因此要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，其不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向公司最高決策部門提供報告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。

六、內(nèi)部會計控制的實施保障

1.內(nèi)部審計。企業(yè)要在高層決策機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)部審計部門進行審計工作，監(jiān)督與促進內(nèi)部控制質(zhì)量。內(nèi)部審計的內(nèi)容包括：定期審計會計資料；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式；審查系統(tǒng)運行環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計制度的建立健全有利于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、管理的加強，提高企業(yè)的資金使用率及經(jīng)濟效益。

2.財政部門。對會計工作進行直接管理的就是財政部門，財政部門要依法對內(nèi)部控制制度的貫徹進行促進。財政部門要通過制定政策、定期檢查、定期監(jiān)督等方式對內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)進行引導(dǎo)與監(jiān)督，通過專家指導(dǎo)等方式對內(nèi)部會計制度的完善進行幫助，最終實現(xiàn)內(nèi)部會計控制實施環(huán)境的良好營造。

3.會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所有協(xié)助企業(yè)進行內(nèi)部會計控制制度的義務(wù)，應(yīng)該積極促進內(nèi)部會計控制制度的應(yīng)用于推廣。企業(yè)出現(xiàn)的各種會計問題都與內(nèi)部會計控制制度的有一定的關(guān)系，會計師事務(wù)所應(yīng)該針對單位開展有償或者無償?shù)膬?nèi)部會計控制制度方面的咨詢工作，為企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立與應(yīng)用提供相關(guān)的支持。

篇（8）

1.職責(zé)權(quán)限的明確劃分

電力企業(yè)組織機構(gòu)控制的目的，就是要通過制定合理的組織機構(gòu)、確切的崗位責(zé)任和規(guī)范的工作人員守則等措施，使得整個單位不但各部門分工明確，而且崗位責(zé)任還能清楚地說明各部門以及個別工作人員應(yīng)有的職權(quán)及其應(yīng)負的責(zé)任。一旦某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，管理部門就能夠據(jù)此追究負有責(zé)任的有關(guān)部門和人員。合理的組織結(jié)構(gòu)分工是維護單位財產(chǎn)物資的重要條件。每個企業(yè)的單位結(jié)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制和相互檢查的要求，各個部門的職責(zé)和權(quán)限必須得到授權(quán)并不受外部的干擾。單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。通過職責(zé)劃分、權(quán)責(zé)明確可以在一定程度上預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)執(zhí)行中所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為。

2.不相容職務(wù)的分離

所謂不相容職務(wù)指的是不同時由一人兼任的職務(wù)。在電力企業(yè)，記賬與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)審批、財物保管之間分別都屬于不相容職務(wù)，不能由一人兼任，否則發(fā)生舞弊行為的可能性就會大大增強。實際上，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的經(jīng)辦與審批之間、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財物保管之間也是不相容職務(wù)。在設(shè)計組織機構(gòu)方案時，將不相容職務(wù)交給不同部門或人員去處理，可以在一定程度上預(yù)防差錯、舞弊的發(fā)生，如錢賬的分管，錢物的分管等措施，就可以起到相互監(jiān)督、相互牽制的作用。電力企業(yè)在進行會計工作的機構(gòu)、崗位設(shè)置時，應(yīng)當(dāng)堅持不相容職務(wù)分離的原則，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督形成相互制衡的機制。一般來說，單位內(nèi)部不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。具體而言應(yīng)實行如下分離：授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項業(yè)務(wù)的職務(wù)相分離；執(zhí)行某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)相分離；執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)相分離；保管某些財產(chǎn)物資和對其進行記錄的職務(wù)相分離；保管某些財產(chǎn)物資和核對實存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)相分離；記錄明細賬和記錄總賬的職務(wù)相分離；登記日記賬和登記總賬的職務(wù)相分離。判斷組織機構(gòu)控制的功能是否健全，主要檢查上述不相容職務(wù)是否在組織機構(gòu)中有明確的分工。

二、會計記錄控制

電力企業(yè)會計記錄控制是在記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中采取一定的措施，以確保會計記錄達到真實和完整的要求。會計記錄控制的主要措施包括：

1.建立嚴(yán)格的憑證制度。憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的文件，也是明確經(jīng)濟責(zé)任的原始憑據(jù)，其功能是傳遞有關(guān)信息，包括原始憑證和記賬憑證。良好的憑證制度要求憑證種類齊全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號。首先，一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理都要通過取得或填制合法的原始憑證加以反映，任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都不應(yīng)處于憑證的監(jiān)督之外。其次，要設(shè)計良好的憑證格式，不僅能全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情況，還須能反映出各個部門共同處理的手續(xù)，體現(xiàn)出不同部門的權(quán)力和責(zé)任。再次，對用于記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的所有憑證都應(yīng)按照順序統(tǒng)一、連續(xù)編號。憑證編號便于對業(yè)務(wù)的查詢，可以有效地避免記錄的重復(fù)或遺漏，同時，對于偽造或銷毀憑證試圖掩蓋的行為，也能起到一定程度的防范作用。最后，規(guī)定合理的憑證傳遞程序，明確憑證填制、審核人員的分工，完善原始憑證和記賬憑證的裝訂保管手續(xù)等。

2.嚴(yán)格規(guī)定會計記錄的程序。電力企業(yè)應(yīng)在會計準(zhǔn)則和會計制度的指導(dǎo)下，從本單位會計工作的實際出發(fā)，建立合理的會計記錄程序，切實做到從填制憑證開始，經(jīng)過登記賬簿，直至編制報表的全過程均以詳細的書面形式予以規(guī)定。同時，這一切記錄程序要有助于全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。

3.嚴(yán)格執(zhí)行記錄的復(fù)核工作。復(fù)核一般分為兩種，一種是將記錄與所記的財產(chǎn)相核對，即賬實核對；另一種是記錄之間的相互核對，即賬證核對、賬賬核對、賬表核對。通過對已完成的記錄進行復(fù)核，做到“證、賬、表、實”四相符，能進一步保證記錄的正確性和可靠性，因此復(fù)核工作必須嚴(yán)格執(zhí)行，不能流于形式。

篇（9）

醫(yī)院內(nèi)部控制，是指醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行和資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序［1］。其重要組成部分即為內(nèi)部會計控制。1999年10月31日修訂通過的《會計法》的27條中，從實質(zhì)上要求各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度。2001年以來，財政部以財會［2001］41號文件了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》（簡稱“基本規(guī)范”）、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款》等。這些規(guī)范的實施，對于深入貫徹《會計法》，強化醫(yī)院內(nèi)部會計監(jiān)督，整頓和規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序，必將發(fā)揮十分重要的促進作用。但目前我國大多數(shù)醫(yī)院尚未建立內(nèi)部會計控制制度。本文擬就醫(yī)院內(nèi)部會計控制失效的表現(xiàn)、醫(yī)院內(nèi)部會計控制失效的原因及加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制建設(shè)的設(shè)想等問題做粗淺的探討。

1醫(yī)院內(nèi)部會計控制失效的表現(xiàn)

目前，按照《會計法》、“基本規(guī)范”的要求建立內(nèi)部會計控制制度并有效實施的醫(yī)院為數(shù)不多。從近幾年發(fā)生的涉及會計違法違紀(jì)案件和各有關(guān)部門對醫(yī)院審計檢查的結(jié)果看，一些醫(yī)院的內(nèi)部會計控制未起到應(yīng)有的作用，有些等同虛設(shè)，存在問題很多。

1.1會計信息失真近年來，醫(yī)院由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資料不清、債務(wù)不實等。

1.2費用支出失控，潛在虧損增加如某些醫(yī)院為了搞活經(jīng)濟，允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制，導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費，使本來微利的醫(yī)院出現(xiàn)虧損，本來虧損的醫(yī)院雪上加霜；有的醫(yī)院由于財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經(jīng)濟往來中審查制度不健全等，造成國有資產(chǎn)大量流失。

1.3違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生如有的醫(yī)院主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用資金，或與醫(yī)院外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票非法侵占資金等。

2醫(yī)院內(nèi)部會計控制失效的原因

內(nèi)部控制作為一個組織自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機制，處于醫(yī)院中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。健全有效的內(nèi)部會計控制，不僅能保證醫(yī)院會計信息的真實正確、財務(wù)收支的有效合法和財產(chǎn)物資的安全完整，還能保證一個組織經(jīng)營活動的效率和效果。但任何事物都不是盡善盡美的，無論多嚴(yán)密的內(nèi)部控制，在執(zhí)行過程中，也不可避免地會受到人為的阻力。

2.1醫(yī)院內(nèi)部會計控制不順主要表現(xiàn)在：會計崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計人員兼職過多，職責(zé)不明；會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分的醫(yī)院沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，已建立內(nèi)部審計機構(gòu)的得不到重視和支持。

2.2醫(yī)院內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力目前相當(dāng)一部分醫(yī)院對建立內(nèi)部的控制制度不夠重視，內(nèi)部會計控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的醫(yī)院內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

2.3考核醫(yī)院干部政績、業(yè)績機制不完善長期以來，對醫(yī)院干部政績、業(yè)績考核以目標(biāo)利潤完成情況為主要依據(jù)，缺乏對其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。有些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績”，便指使財會人員弄虛作假。還有些業(yè)務(wù)主管部門，為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展，在未進行科學(xué)論證的情況下，下達一些脫離實際的經(jīng)濟增長考核指標(biāo)，而部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會計信息等手段來“實現(xiàn)”上級主管部門下達的有關(guān)指標(biāo)。

2.4會計人員素質(zhì)較低近幾年來，會計人員隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢；還有部分的會計人員無視財經(jīng)紀(jì)律，為了個人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真，財務(wù)報表被歪曲等。

2.5外部監(jiān)督乏力為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督（如財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)督等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如注冊會計師、社會輿論等的監(jiān)督）在內(nèi)的醫(yī)院外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：（1）各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理，缺乏橫向溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。（2）各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。（3）不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟警察”的作用并未發(fā)揮出來。

3加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制建設(shè)的設(shè)想

3.1建立嚴(yán)密的醫(yī)院內(nèi)控體系醫(yī)院內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次：（1）在醫(yī)院一線“銷”全過程中相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程。（2）設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上，對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)設(shè)立一個具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強、工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財務(wù)部門的負責(zé)人，中小醫(yī)院無需配備專職人員，可由財務(wù)部門負責(zé)人直接負責(zé)此項工作。（3）以現(xiàn)有的稽核、審計、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查醫(yī)院的會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對醫(yī)院發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險，將具有重要的作用。

3.2內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制為了保證醫(yī)院內(nèi)部控制制度能有效的發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，醫(yī)院必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看醫(yī)院內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。

3.3加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處醫(yī)院內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風(fēng)險、會計風(fēng)險產(chǎn)生，行為主體全是人（這里指的人是指一個醫(yī)院從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員）。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關(guān)人員的思想、動機和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。具體講，除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起表率作用外，還應(yīng)做好以下幾點工作：（1）要及時掌握醫(yī)院內(nèi)部會計人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會計人員違法違紀(jì)，必然有其動機，因此醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及部門負責(zé)人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。（2）對會計人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律；加強對會計人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。

篇（10）

單位內(nèi)部會計監(jiān)督與控制機制問題，是個老話題，現(xiàn)又舊話重提，確有其必要，因為假賬、國有資產(chǎn)流失等等問題在一些單位內(nèi)部仍屢見不鮮，決非鳳毛麟角，究其原因很多，但會計監(jiān)督與控制機制弱化則是主要因素之一。《會計法》第十二條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”，這就清楚的告訴我們：一個企業(yè)、一個單位要在當(dāng)今的環(huán)境中求生存發(fā)展，健全內(nèi)控制度和加強會計監(jiān)督職能是企業(yè)單位必須經(jīng)過的一道門檻，為保證單位目標(biāo)的實現(xiàn)，必須不斷地健全內(nèi)控制度，完善會計監(jiān)督機制，只有這樣，才能做好會計工作，真正為管理者提供全面的高質(zhì)量的信息。

內(nèi)部會計監(jiān)督機制是單位為了保護其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī)，提高經(jīng)營管理效率，控制風(fēng)險等目的而在單位內(nèi)部建立的一系列管理方式，它包括單位負責(zé)人和財務(wù)、會計、審計各方面明確、相互制衡的監(jiān)督機制。

內(nèi)部控制是各項管理工作的基礎(chǔ)，管理科學(xué)必須以客觀真實的會計信息為依據(jù)，必須建立良好的會計工作基礎(chǔ)上，在內(nèi)部控制中，由于控制環(huán)境是最基本的構(gòu)成要素，而人又是控制環(huán)境中的重要因素。

1.單位負責(zé)人是會計行為負責(zé)的主體

《會計法》第四條規(guī)定“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)”，顯然，這一條就是告訴我們：任何會計主體都是結(jié)構(gòu)性的有機主體，它并不是一個無意識的“電線桿子”立于社會，它如果能夠自身進行主動地監(jiān)督，在自己的職責(zé)權(quán)限內(nèi)按照工作程序法律要求辦事，就能減少人為因素的影響，只有這樣才能完善內(nèi)部會計監(jiān)督制度，理順會計工作關(guān)系，保證會計工作有序進行，防范經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生。

由于會計工作的法制性和廣泛的社會性，社會上所有的經(jīng)濟主體和從事人員的所有利益，毫無例外地都必須通過法定的會計核算、監(jiān)督職能來實現(xiàn)，單位負責(zé)人有責(zé)任和義務(wù)建立健全單位的各項內(nèi)控制度，實行權(quán)責(zé)明確，設(shè)置科學(xué)合理的組織機構(gòu)，嚴(yán)格內(nèi)部會計和審計制度，對重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和崗位進行經(jīng)常性的稽核，從而建立起合理的激勵與約束機制，此外，根據(jù)會計工作涉及范圍廣泛，觸及到的人際關(guān)系和社會關(guān)系有較為敏感的特點，作為單位負責(zé)人要從大局出發(fā)，支持會計工作，并創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，保障會計人員的合法權(quán)益，在了解其工作時，幫助會計人員解決工作中遇到的困難問題，自覺帶頭維護國家財經(jīng)紀(jì)律，切實履行好法律賦予的職責(zé)，不得干預(yù)、阻撓會計機構(gòu)和會計人員辦事的職責(zé)，更不能授意指揮、強令會計機構(gòu)和會計人員違法違規(guī)操作，否則健全內(nèi)控機制將是一句空話。

2.按照規(guī)定的程序，強化財務(wù)內(nèi)控管理

內(nèi)控制度包括內(nèi)部會計控制制度和財務(wù)管理制度，而財務(wù)與會計實屬兩種不同的活動，他們應(yīng)是相互聯(lián)系相互依賴，那么，什么是財務(wù)管理呢？財務(wù)管理就是組織單位資金運動，處理資金運動中所體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系——項目經(jīng)濟管理工作，只有通過對經(jīng)濟活動過程的控制管理，才能確保單位資產(chǎn)的安全完整，要想實現(xiàn)這種有效的內(nèi)控制度即將財務(wù)管理的重點由資金管理轉(zhuǎn)向財務(wù)會計監(jiān)督，關(guān)鍵要提高內(nèi)控制度的科學(xué)性，其實，內(nèi)控制度內(nèi)容極為豐富，涉及單位經(jīng)營管理的所有方面，所有的環(huán)節(jié)，它是一個十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不能靠人治，要用管理制度來規(guī)范管理者的行為，讓管理者在從事經(jīng)營管理活動中，實施對經(jīng)營資金運動過程中的控制，按照規(guī)定的程序來完成工作任務(wù)，接受規(guī)定的控制管理。如有計劃的籌集資金，提高資金使用效益，參與經(jīng)營決策，實行事前控制，對生產(chǎn)經(jīng)營活動實行財務(wù)監(jiān)督，按照規(guī)定正確處理好投資者、企業(yè)和職工之間關(guān)系等等，完成財務(wù)管理這個任務(wù)，就要從基本環(huán)節(jié)抓起，制定財務(wù)計劃，組織財務(wù)控制，開展財務(wù)分析和財務(wù)信息反饋，實行財務(wù)考核等等，從而保證各個環(huán)節(jié)的銜接，保證經(jīng)濟活動的連續(xù)性。

3.財會人員的綜合素質(zhì)仍需進一步提高

財會人員要真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的責(zé)任，則更新知識，提高操作能力就變得刻不容緩，科學(xué)的內(nèi)控制度，是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效控制的制度，它大大突破了財務(wù)會計的范疇，大大超過了財務(wù)會計的知識領(lǐng)域，沒有相應(yīng)的知識把持，內(nèi)部控制不可能完全到位，這就要求財務(wù)管理者、財務(wù)人員有相應(yīng)組織、指揮和協(xié)調(diào)工作的能力，以及業(yè)務(wù)理論能力，處理問題能力，只有注重這些能力的培養(yǎng)，方能提高綜合性素質(zhì)。

4.遵守合理的操作程序，規(guī)范會計管理

在經(jīng)濟高速發(fā)展的形勢下，必須高度重視單位內(nèi)部會計控制建設(shè)，要保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機制、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分來達到會計崗位按事設(shè)崗，按崗設(shè)人，人員精干，各司其職。

首先，會計崗位設(shè)置中應(yīng)注意橫向與縱向關(guān)系上的相互牽制，相互監(jiān)督，相互制約作用，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤，通過控制，防患于未然，保證會計記錄真實與完整，保證會計過程管理的有效措施，其次，按照客觀要求規(guī)定，把經(jīng)濟活動中與會計有關(guān)的重復(fù)出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照一定程序處理好，規(guī)范好，因為會計核算工作是基礎(chǔ)，要避免會計工作手續(xù)不嚴(yán)，職責(zé)不清現(xiàn)象發(fā)生，務(wù)使單位的會計工作限期達到規(guī)范要求，第三，要提供真實可靠的會計信息作為反映單位經(jīng)濟活動的記錄體系，主要有會計憑證、會計賬簿、會計報表、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面說明，并通過歸類管理，逐步加工成有用會計信息，同時要加強手續(xù)控制、復(fù)核控制等，再加上規(guī)范的會計技術(shù)處理等措施，來確保會計信息質(zhì)量達到真實、及時和完整。

5.強化內(nèi)部監(jiān)控，加強內(nèi)部審計

建立內(nèi)部審計制度有助于單位加強內(nèi)部監(jiān)督和管理，內(nèi)部審計是由單位獨立于財會部門之外的專職審計人員進行審計，主要是對本單位及其所屬部門的財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性進行內(nèi)部審計監(jiān)督。

（1）規(guī)范審計行為，突出審計評價

內(nèi)部審計是用來檢查、評價內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制是否健全有效的重要手段，是一種再控制和再監(jiān)督，在實際工作中，大量的企業(yè)經(jīng)營決策依賴于對經(jīng)濟活動的執(zhí)行及其結(jié)果的客觀檢查和評價等信息的反饋，因此要拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，規(guī)范審計行為，建立內(nèi)部審計對企業(yè)估計報表的審簽制度，突出內(nèi)部審計的評價職能，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需求。

（2）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員要積極參與單位經(jīng)濟活動的全過程，要從單位實際出發(fā)，突出決策審計，經(jīng)濟效益審計，內(nèi)部控制系統(tǒng)審計和經(jīng)濟責(zé)任審計等，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

（3）做好后續(xù)審計，實施審計認(rèn)定

內(nèi)部審計管理應(yīng)建立對審計事項的后續(xù)審計制度，對重要經(jīng)濟活動，重大資產(chǎn)重組，經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整實施跟蹤審計，通過后續(xù)審計，對其賬務(wù)處理的合規(guī)性與合法性進行審計認(rèn)定，以保證內(nèi)部審計工作延續(xù)性和規(guī)范性。

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（二）授權(quán)審批控制混亂。沒有建立科學(xué)的授權(quán)審批控制信息傳遞機制，信息傳遞不通暢、不及時，內(nèi)部各管理層級之間不能及時掌握內(nèi)部控制的重要信息并進行應(yīng)對，可能導(dǎo)致管理出現(xiàn)漏洞。多數(shù)民辦高校在家族化管理中，存在著多頭授權(quán)審批現(xiàn)象，造成財務(wù)監(jiān)督困難，授權(quán)審批控制質(zhì)量不高。

（三）財產(chǎn)保護控制形同虛設(shè)。“重資金管理，輕資產(chǎn)管理”是各類高校長期以來存在的通病。財物往往有記錄無保管，毀壞丟失不上報，資產(chǎn)浪費、損失嚴(yán)重，實物資產(chǎn)與會計記錄嚴(yán)重不符。

（四）預(yù)算管理重形式輕落實。許多民辦高校預(yù)算管理存在如下現(xiàn)象：（1）編制預(yù)算時部門參與積極性不高。（2）預(yù)算管理觀念松懈，預(yù)算與運作處于割裂狀態(tài)，沒有預(yù)算執(zhí)行的過程管理。（3）普遍沒有預(yù)算績效考核。

（五）風(fēng)險控制意識淡薄。民辦高校高度集權(quán)的管理體制，客觀提高了決策效率，增強了執(zhí)行力，但因為民主監(jiān)督機制尚不成熟也增加了決策的風(fēng)險性。如果內(nèi)部風(fēng)險控制不力，擴張性風(fēng)險得不到預(yù)警，財務(wù)風(fēng)險增大，民辦高校很容易陷入債務(wù)危機。

二、民辦高校會計內(nèi)部控制的若干制度建設(shè)

（一）建立健全會計組織機構(gòu)，制定內(nèi)部控制制度。組織機構(gòu)的設(shè)置要因崗設(shè)人，作為高校內(nèi)部控制的核心，不能為減少人工成本而造成崗位不清，職責(zé)不明，在設(shè)置崗位時，既要考慮工作需求，亦應(yīng)兼顧會計內(nèi)部控制的需要，使崗位設(shè)置符合適用、精簡、高效之原則；要根據(jù)不相容崗位分離原則科學(xué)分工，做到各司其職，既相互制衡又協(xié)調(diào)高效；公開招聘程序，選擇道德水平高、業(yè)務(wù)素質(zhì)強的人員把控關(guān)鍵崗位，提高會計信息的準(zhǔn)確性和真實性，對經(jīng)濟活動的記錄、歸集、分類、編報等責(zé)任落實到人；通過各種方式的培訓(xùn)，盡快提升財務(wù)團隊的整體素質(zhì)，以便定期進行崗位輪換。依據(jù)《會計法》等相關(guān)法規(guī)，制定包括賬簿票據(jù)管理、印鑒管理、報表管理、費用報銷、資產(chǎn)管理、內(nèi)部稽核等內(nèi)控制度。

（二）嚴(yán)格落實授權(quán)審批控制，明確支付流程。授權(quán)審批作為會計內(nèi)部控制的主要措施，財務(wù)部門應(yīng)以文件的形式在校園網(wǎng)絡(luò)平臺上明確各崗位辦理與財務(wù)有關(guān)經(jīng)濟事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任，公示授權(quán)審批控制表；制定清晰的常規(guī)授權(quán)和特殊授權(quán)的權(quán)限指引；嚴(yán)格規(guī)范特別授權(quán)權(quán)限，厘清管理關(guān)系，做到程序嚴(yán)謹(jǐn)、授權(quán)清晰。對經(jīng)常發(fā)生的金額較小的一般性業(yè)務(wù)的處理授權(quán)，由主管財務(wù)的校領(lǐng)導(dǎo)簽字生效。對超過一般授權(quán)限制業(yè)務(wù)的特殊授權(quán)，如涉及學(xué)校重大資金支出和可能對學(xué)校財務(wù)狀況等產(chǎn)生重大影響的經(jīng)濟活動（巨額固定資產(chǎn)投資、擴張并購、投資性資金貸款、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)抵押、關(guān)聯(lián)交易以及擔(dān)保等事項）由董事會充分論證，集體決策，董事長和主管財務(wù)校長或校財務(wù)總監(jiān)“聯(lián)簽”生效。民辦高校負責(zé)人還要授權(quán)適度，防止授權(quán)過輕，集權(quán)過大影響工作效率、降低下屬工作積極性。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，明確支付流程，嚴(yán)格會計內(nèi)部控制。

（三）建立資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制，落實財產(chǎn)保護控制。財務(wù)部門應(yīng)設(shè)立校資產(chǎn)管理崗位，做好資產(chǎn)及重要文件等的信息登記管理工作。建立資產(chǎn)臺賬，定期對實物資產(chǎn)進行盤點，對信息更新備份，并與會計記錄對比，如有差異，反饋相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，分析原因，查明責(zé)任。進一步完善資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，與歸口管理部門有機銜接，動態(tài)管理，確保各項財產(chǎn)的真實、安全、完整。嚴(yán)格執(zhí)行限制接近措施，限制未經(jīng)授權(quán)的人員對實物資產(chǎn)及與之有關(guān)的文件的接觸，比如貨幣資金、銀行存款、易變現(xiàn)資產(chǎn)、會計賬簿等，管理責(zé)任人應(yīng)妥善保管，限制無關(guān)人員接觸。學(xué)校重要實驗設(shè)備及資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)投保（如火災(zāi)險、盜竊險、責(zé)任險等），降低經(jīng)營風(fēng)險，確保財產(chǎn)安全、保值、增值。財產(chǎn)保護控制要責(zé)任到人，建立一套出、入庫管理、保管、使用、盤存及處置相結(jié)合的資產(chǎn)管理運行機制，確保財產(chǎn)的安全與完整。

（四）在預(yù)算管理委員會領(lǐng)導(dǎo)下，開展全過程預(yù)算績效管理。民辦高校要建立董事長領(lǐng)導(dǎo)下的以財務(wù)為核心的預(yù)算管理委員會，負責(zé)預(yù)算編制、開展全部經(jīng)費和全過程績效管理。編制預(yù)算時管理委員會要通過會議和校園網(wǎng)絡(luò)傳達編制要求和精神，力爭全員參與并認(rèn)同，積極實施，克服憑經(jīng)驗編制預(yù)算。（1）采取“上下結(jié)合，預(yù)算公示”的預(yù)算編制程序，才能確保預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和可實施性。（2）反饋調(diào)整，適應(yīng)實際。外部環(huán)境的變化引起預(yù)算變化時，執(zhí)行部門及時反饋信息，預(yù)算管理委員會及時會同財務(wù)部門適時修訂調(diào)整預(yù)算，合理分配資源，以適應(yīng)環(huán)境的變化，提高資金利用效率，避免預(yù)算流于形式。（3）抓住關(guān)鍵控制點，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算過程監(jiān)督及結(jié)果考核。加強對預(yù)算收支的真實性、合規(guī)性的監(jiān)督，必須將二級學(xué)院（部門）的收入納入總預(yù)算，禁止私設(shè)小金庫，禁止截留、坐支、挪用各項收入。（4）對支出預(yù)算的編制，要求積極推行“零基預(yù)算法”，促進更為有效的資源分配。制定科學(xué)合理的預(yù)算績效考核制度。建立以人均勞效等財務(wù)指標(biāo)為核心，教學(xué)、科研、社會滿意度等非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的績效考評體系；預(yù)算執(zhí)行部門負責(zé)人定期向預(yù)算管理委員會提交預(yù)算執(zhí)行報告，內(nèi)審部門跟蹤監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問題及時糾偏并完善；落實預(yù)算責(zé)任制，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與獎罰掛鉤，維護預(yù)算的嚴(yán)肅性，使預(yù)算管理真正成為學(xué)校控制經(jīng)濟活動的有效手段。