稅務管理風險點大全11篇

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隨著我國電力市場體制改革的不斷深入，供電企業之間的競爭變得日趨激烈，稅務風險越來越受到人們的關注。供電企業稅務風險是企業面臨的眾多風險中的一種，這種風險對供電企業也會造成嚴重影響。要想實現供電企業的長遠發展就必須要高度重視企業稅務風險防范工作。

一、供電企業稅負風險管理問題

當前供電企業稅務管理過程中存在的主要問題表現為以下幾點：

（一）風險管理意識淡薄，工作人員專業素養不夠。當前供電企業員工普遍缺少稅務風險管理意識，這種管理意識還非常淡薄。在實際工作過程中尤其是在網改項目施工過程中這一點表現的尤為明顯。網改項目施工過程之前的合同簽訂階段不嚴格審查合同，施工過程中又不能進行嚴格監督，施工之后驗算又出現問題。一旦出現這種問題就會嚴重影響供電企業自身的經濟效益。

此外工作人員本身也缺乏專業的稅務知識，對于國家稅務政策不是太了解。對于和稅務有關的概念如固定資產需要征收增值稅等都沒有詳細的了解，對各項規定不熟悉必然會產生問題。有些人對納稅法律法規雖然了解，但是卻只知道理論，卻不能夠同實際相結合。理論與實踐相脫節，必然會增加納稅風險。一旦風險爆發就會對供電企業造成嚴重影響。

（二）風險管控制度和財務管理不完善。風險管控制度不完善是當前表現較為典型的一個問題，當前供電企業還沒有形成完善的風險控制管理制度，風險管理制度還存在著較多漏洞，該制度本身甚至難以發揮作用的。所謂控制企業稅務風險最終也會變成一句空話。風險管控制度一點缺乏，企業員工的日常行為中就會埋下巨大隱患。電網改造項目施工過程中如果不能夠按照規定來操作或者工作人員出現了誤操作都會嚴重影響到施工成本以及企業稅務。這一點是我們在實際工作中必須要引起注意的一點。要不斷加強制度建設來預防上述問題的產生。只有這樣才能夠有效提升企業的經濟效益。

風險管控制度不健全是一方面，財務管理制度的不健全最終也會導致企業產生稅務風險。當前的財務管理制度沒有創新，存在漏洞，從而方便了不法人員鉆制度的空子。一旦被不法人員鉆控制，供電企業財務信息將不能夠正常產生及傳遞，網改項目施工過程中一旦出現這種狀況，甚至會影響到工程的正常施工。財務信息的不健全，必然會導致管理人員在繳納稅款的時候出現問題，這主要是因為財務管理人員是依據財務信息來進行決策繳納稅款的，財務信息一旦出現問題就會嚴重影響到企業的經濟效益，同時還會帶來一定稅務風險。

（三）外部市場環境的變化給企業稅務帶來的影響。供電企業稅務風險的產生不僅僅是由于自身主觀因素，在工作過程中還要受到外部市場環境變化的影響。當前我國供電企業外部市場環境還存在著較多的不規范的涉稅問題。代開發票、不開、虛開發票就是其中的典型問題。嚴重情況下甚至會存在偷稅、漏稅等問題。一旦產生這些問題就會給供電企業帶來極大威脅。因而供電企業在稅務籌劃過程中應該充分考慮外部市場環境的變化。在網改項目施工中外部市場環境的變化主要是各種材料以及其他成本產生變化。一旦產生這樣的變化，工程項目造價，供電企業自身的經濟效益將會受到影響。因而對于這些問題，我們應該有充分注意。

（四）供電企業財務工作人員自身素質問題。當前供電企業的財會人員自身素質還有待提高，一方面正如上文所述對國家稅收政策法規不了解或者是與理論與實踐相脫節，另一方面還存在著部分財務工作人員道德品質不高、態度不端正、工作不積極等問題。嚴重情況下甚至會出現部分財務工作人員勾結外部人員來出賣供電企業自身財務信息的嚴重狀況。這些問題一旦產生就會嚴重影響到納稅工作的順利開展。有些具有良好職業得到的工作人員雖然不會出現違規違紀問題，但是他們工作效率卻極低，工作過程中心有余而力不足，這同樣會帶來潛在的稅務風險。

二、加強供電企業稅務風險管理的對策

在國家農網改造升級工程不斷深入推進的背景下，供電企業本身面臨的環境發生了深刻變化。今后供電企業只有加強稅務風險管理才能夠適應時展的要求。

（一）加強教育提升管理人員的稅務風險防范意識。要想有效管理稅務風險，首先就需要讓員工了解到稅務風險管理的迫切性，在平常工作過程中就要加強教育，要注重財務風險低的與經濟防范。當前供電企業還存在著明知道有風險的賬戶沒有認真清理的現象，其他應付款往來賬等方面的問題尤為突出。在今后工作中，在今后網改項目施工過程中供電企業不僅要及時解決迫切需要解決的問題，同時更應該花更大的精力在處理重要的但不緊急事項上，這樣做的主要目的就是為了防患于未然。在項目施工過程中供電企業應該加強同稅務部門的溝通，要獲得最新的稅務信息，這樣才能做到有的放矢，才能有目的地來防范稅務風險。這是我們可以采取而且也必須要采取的措施。

（二）健全稅務風險防范制度。在今后工作過程中為了有效防范風險，最根本的就是要加強制度建設，要建立完善的稅務風險防范制度。項目在施工之前會簽訂各種合同，在簽訂合同的時候供電企業必須要高度注意，簽約雙方都是非常復雜的，如果不能夠及時仔細地研讀項目合同就極有可能使自己處于被動狀態，嚴重情況下還會增加額外成本。為了有效避免這種情況的出現，在工作過程中就必須要加強項目合同管理。可以逐步落實合同歸口管理、公章管理等制度。公章管理就是由專人來負責保管，使用及等級。歸口管理就是對于重要合同需要上報項目經理和相關領導。要用臺賬方式來進行保管。為了保證合同有利于自己，在簽訂過程中還可以邀請企業法律顧問來參與到全過程中來。這樣做能夠避免法律盲點。竣工驗收之后就要及時進行審計。以合同中的各指標來作為主要的審計依據。要對項目進行逐一分析，考核。

（三）注重外部環境，提升員工自身素質。在施工過程中要注重外部環境，市場環境一旦發生變化就需要及時作出調整。在平常工作過程中要逐步提升員工的自身素質。當前的員工自身素質還有待提高，要結合工程實際要求和特點來有針對性地提升員工自身素質。今后施工過程中要讓員工參與到風險管理中，要稅務風險管理的責任落實到每個人頭上，這樣做有助于提升企業自身的經濟效益。

供電企業稅務風險管理是一項重要工作，在實際工作過程中對于這項工作應該保持高度重視，本文重點分析了當前供電企業稅務風險管理過程中存在的問題，而后分析了加強風險管理的措施。在今后工作過程中要進一步加強這方面的研究。

參考文獻：

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電力企業稅務風險是指在經營過程中處理稅務相關問題時，由于不確定因素的影響，企業的實際繳稅額與應該繳稅額有偏差。電力企業的建設、運行、融資等活動中均存在有稅務風險，這些都是影響電力企業長遠發展的隱患。電力企業想要在市場上擁有更強的競爭力，占據更多的市場份額，就需要明確稅務風險產生的原因，哪些地方存在有稅務風險及相應的解決辦法。

1.1、納稅行為不合法帶來的風險

電力企業的運行是一個龐大的工程，在電力企業的建設融資、基本生產設施建設、電力生產活動的進行、電力在市場上的銷售這些環節中都有稅務風險問題。這些風險很大程度上是納稅行為不合法帶來的。造成企業納稅行為不合法的原因有以下兩個：

（1）外部不可控的環境變動

這里所說的不可控的環境變動一般指的是國家為了民鼓勵民間資產發展而在在稅務相關政策上做出了更改。在我國的市場經濟體制中，政府是市場的控制者，其手段之一就是財政稅收。國家財政有很大一部分來自于稅務收入，但為了適應新時期形勢的需要，政府往往會根據形勢對于稅法作出相應的修改。企業不能及時了解政府的新稅收政策，就會在納稅時出現少納稅的情況，有被罰款或加收滯納金的風險。

（2）企業內部管理存在問題

一個好的企業對于稅務有較高的關注度和嚴密的內部控制制度，這保證了企業在稅務相關問題上有著準確把握。但電力企業的運行事關國計民生，因而保證企業正常運行，安全生產是企業首要關注的問題，稅務問題遠不及安全問題的關注度高。再者電力企業屬于國企，在市場中處于壟斷地位，這導致了企業不需要考慮產品的銷售，只用考慮生產，電力企業管理經營壓力較小，對于稅務風險認識不足。以上兩種錯誤的觀念導致企業在稅務方面的管理機制不夠全面，稅收相關人員一個小錯誤就會導致電力企業納稅不合法。

1.2、企業經營行為適用稅法有誤的風險

我國現行的稅務管理辦法很多，雖然較為全面，但是條目繁多，而電力企業對于稅務的關注度低，容易選擇不適用本企業的稅務處理方法。不恰當的稅務政策會讓電力企業承擔不必要的稅務風險，多繳納稅金。舉個例子：我國稅法規定沿海經濟特區的生產性企業繳稅是按24%的稅率，而內地一般納稅人繳稅是按17%的稅率。對于新建的電力企業，每100萬收入應繳納稅收額為100×17%=17萬元，如果沒有搞清楚稅法，很可能在繳稅時按照24%的稅率，這樣企業繳納的就是100×24%=24萬元，企業多繳納7萬元稅款。

2、電力企業稅務風險存在的問題

2.1、企業重生產，輕管理

電力企業的特殊性質決定了保障生產是其第一要務，現代社會沒有了電力，一切后果都是不可想象的，只有保障生產才能給企業帶來經濟效益和社會價值。而電力企業的特殊地位讓企業制關注生產不關注經營，電力企業長期重生產輕管理。對于稅務的輕視讓企業在內部控制和崗位設置上較為片面，很容易導致稅務風險。

2.2、人員素質不高

雖然如今很多企業都在機制上有著很大的改善，但是電力企業錄用的大多是理工科本科生、高職生，這些員工都是在生產崗位，企業對于稅務的輕視讓企業很少錄用管理方面的職員，高層次高學歷的職工更不會分配到稅務相關的崗位，稅務相關從業人員的素質不高，企業稅務風險自然就高了。

3、加強電力企業稅務風險管理的對策

3.1、樹立正確的稅務風險意識

作為國企，電力企業在社會上的示范作用明顯，電力企業樹立正確的稅務風險意識，不僅有助于幫助企業規避稅務風險，還有助于在社會上形成良好的示范作用。電力企業應該改變只重生產不重經營的習慣，建立科學而全面的企業管理體系。這樣企業才能在日漸激烈的市場競爭中占得先機。

3.2、健全管理制度

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企業在生產經營管理活動中，會面臨一定的財務風險。財務風險主要是指企業在籌資、流轉及資金回收等過程中面臨的機會損失。財務風險管理具有系統性、動態性、連續性和循環性的特點。系統性是指財務風險管理是事前預防、事中防范和事后管控等系統化統一體，對財務風險的管理與控制也是在系統環境的影響之下;動態性是指財務風險的管理手段需要依據財務風險的種類及其發展性特點，進行動態、靈活地應對;持續性是指財務風險管理涉及籌資、流轉及資金回收等多個業務流程，是持續發展，不間斷的管理應對體系;循環性則是指財務風險管理并非可以永久消除、一勞永逸，而是循環發展，不斷變化的過程。

二、加強水電投資企業財務風險管控，提高財務管理的意義

( 一) 改變了水電投資企業發展重效

益、輕管理的格局，提高了資金的利用效率

水電投資企業面臨的財務風險有其自身的特殊性，這主要表現在水電施工企業的前期投資大、負債率高及回報周期長等。長期以來，為有效控制水電投資企業的成本，水電投資方一直將利潤率作為衡量發展水平及經濟效益的有效指標。但只注重利潤，而不關注管理，尤其是財務風險管理，一直是水電投資企業面臨的重要問題。加強水電投資企業的財務風險管理，可以及時發現投資運營中不利因素，將潛在風險損失降到最低。此外，對其企業財務風險的有效管控，還提高了資金的利用效率。水電投資企業根據投資回報率，建立相應的風險評價體系，并將當前收益與未來收益進行對比，從而選擇合適的路徑將相關的資金流投入到水電投資企業的運營發展中，獲得良好收益。

( 二) 有效降低了水電投資企業的財務風險，有利于建立完善的財務體系和資金管理機制

財務風險的管控一直是水電投資企業財務管理過程中的重點與難點。水電投資企業的財務管理風險表現在籌資過程中的機會成本、投資興建過程中的壞賬及人為操控及投資活動完成后的利息損失等。加強水電投資企業的財務風險管理，可以通過建立完善的財務管理體系，將風險水平控制在預定的范圍之內。當然，完善的財務體系不僅包括財務風險管理機制，還應體現在財務風險管理制度、財務風險管控人員等方面。水電投資企業財務風險管控中最重要的方面就是對資金，尤其是流動資金的管控，而財務風險管理機制的有效運營，也會對建立科學合理的資金管理機制產生作用。

( 三) 加強水電投資企業財務風險的管控有利于強化對單位收益分配的評價

水電投資企業的收益分配在我國法律上已有明確的規定，會計法及相關的會計準則也對企業的收益分配進行了有效的限定，如必須在特定年限內計提法定盈余公積，其次計提任意盈余公積，然后再允許向投資者分配利潤等。加強水電投資企業財務風險的管控，就是本著謹慎性的原則，在對單位收益進行分配的過程中，充分考慮投資過程中的潛在風險，而不是為了美化財務報表、虛增利潤率，向利益相關者進行不合程序的收益分配。加強對單位收益分配的評價客觀上會產生兩種作用：一是通過建立有效的風險收益評價體系，合理評價水電投資企業的投資行為;二是保障水電投資企業的運營發展，科學管控風險，并可以進行有效率的再投資行為。

三、構建水電投資企業財務保障機制，提升水電投資企業風險管控水平的舉措

( 一) 提高水電投資企業財務風險防范意識，建立和完善水電投資企業財務管理體系

當前，水電投資企業要建立有效的財務風險管理機制，一是要提升風險防范意識，另一方面建立完善的財務管理體系。具體來說，提高水電投資企業的風險防范意識，就財務管理人員來說，要對水電企業施工產生的財務活動，尤其是資金活動進行合理管控，對可能存在的各種風險進行評估，提升應對財務風險的意識;就水電投資企業管理層來說，為降低財務風險，必須重視財務管理工作，提升財會人員的風險防范意識，并通過企業研討和管理培訓等形式將風險防范有效實施。此外，實現對水電投資企業財務風險的有效管控離不開體制機制的建設。建立和完善水電投資企業的財務管理體系，就是要將財務管理、風險防范及財務監督等有效結合，通過制度化規定、多元化形式和規范化行為將水電投資企業的財務管理控制在相對較高的水平之上。

( 二) 拓展水電投資企業的籌資渠道，建立多元化的籌資機制，增加風險管控

建設支出有效管控水電投資企業的財務風險，其重要體現是優化其籌資方式。水電投資企業的投資成本一般較大，負債率相對較高，負債水平從20%-80% 不等，且規模越大的水電企業其負債率也往往越高。為獲得水電項目投資所需的現金流，水電投資企業經常會發生籌資行為，向銀行等金融機構融資是絕大多數的水電投資企業面臨的選擇。但從銀行等機構取得發展資金具有很大的限制性，且渠道單一，因此必須充分利用債券籌資、票據籌和其他形式的籌資方式，以實現水電投資企業籌資方式的豐富多元。當然，還要充分考慮政策的可得性，利用水電企業專用款等積極解決企業的籌資難題。此外，還要注重增加風險管控建設支出，將風險防范成本納入財務管理的總成本之中，通過建設風控崗和管控準則等對水電投資企業進行有效的財務風險管理。

( 三) 深化水電投資企業的財務風險管控觀念，并有效規范財務管理活動

水電投資企業當前面臨的突出問題是財務風險管理意識薄弱，未能對前期籌資、中期運營及后期評價與監督等各個環節進行有效規范。為此，水電企業管理層要注重深化財會人員的財務風險管理觀念，并結合項目的實際發展狀況進行理念的轉移。為有效規范水電投資企業的財務管理活動，對于企業發生的前期籌資行為，要注重識別機會，盡可能降低項目成本，并將籌資風險指標納入到財務評價之中;對于企業發生的中期運營發展流程，要注重對現金流的管控，并根據資產負債率等指標合理確定其運營風險等級;對于企業發生的后期評價及監督，要建立科學合理的財務管理體系，并根據收益風險對等的原則對水電投資企業的項目投資行為進行評定。

( 四) 創新水電投資企業財務管理領導體制，引進財務風險管控人才，提升管理專業化水平

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當前，如何提高水電施工企業的財務管理質量，防范財務風險已經成為一個熱門話題。針對我國水電施工企業經營與管理的復雜多樣及其在現代企業制度建立過程中所逐漸暴露出來的各種財務風險，我們應當清醒地認識到，水電施工企業必須要建立起切實有效且充滿競爭力的財務內控制度，這也是營造水電施工財務管理環境，提升水電施工企業可持續發展能力的一個重要保障。所以，水電施工企業必須要從細節抓起，努力做好和加強企業財務內部控制。

一、內部控制在水電施工企業財務管理中的作用

(一)增強水電施工企業的盈利

伴隨市場經濟的產生、發展，各企業間的競爭越來越激烈、嚴峻。尤其是目前不少企業施工的標段多是采取低價中標，這更加導致了盈利的急劇降低。而且大多水電施工企業都是在一個工程完工之后隨機輾轉到其他工程，而其遺留下來的未處理的問題很可能會一些不可預知的風險。針對如此情況，水電施工企業只有在擺正其經營理念，在企業內部控制上狠下功夫，以規避潛在的管理風險，實現施工成本降低，以此來促進企業競爭實力的提高，也只有這樣水電施工企業才能在激烈的市場競爭中保持健康持續發展。

(二)確保水電施工企業財務信息的可靠性

作為一個信息系統，會計既能對內為管理者提供諸多經營管理信息，又能對外為債權人、投資者等提供投資決策方面的信息，而內部控制在企業會計系統中的開展，主要是控制會計主體所發生的所有能用貨幣計量的經濟業務的記錄、分類、歸集和編報等行為。對水電施工企業而言，加強內部控制，可以顯著提高其財務信息的可靠性。

(三)確保水電施工企業各項管理制度及方針的貫徹執行

通常來說，水電施工企業的項目點多人散，其內部各項管理方針與措施多難以順利執行，以致一個新制度或措施出臺后，在一線施工現場多很難順利。即便執行，也多是表面一套暗地一套。水電施工企業的這種現象若不采取一些相關措施予以制止，其內部的各項管理制度將很難執行下去。所以，加強水電施工企業的內部控制，使企業能夠結合其自身特點，不斷規范崗位管理措施和完善其崗位責任制，并建立起相互制約、相互配合與相互促進的工作關系勢在必行，也只有這樣才能夠降低和規避不良現象的發生，也只有這樣才能確保水電施工企業所制定的各種制度與措施能夠順利貫徹落實。

(四)確保水電施工企業成本的降低與經營目標的實現

水電施工通常是一個耗資相當巨大的工程，如果在其成本控制上稍有放松就會大致大量資金的浪費。正因如此經常會出現胡亂開支的現象，原本使用極少資金就能完成的事情通常會耗費一大筆資金。預算控制是企業內部控制中的一個有效手段，它涵蓋了企業各項經營活動的全過程。企業通過實施預算控制，可以將企業的經營目標轉變為各部門和項目部，以及各個崗位乃至個人的具體的行為目標，預算控制作為企業各責任部門的約束條件，可以從根本上確保企業各項經營目標的實現，并能有效控制水電施工項目的成本，發揮資本的最大潛力。此外，通過內部控制，水電施工企業還能夠合理安排企業的財力及物力，不斷促進水電施工服務質量的提高，增強水電施工企業的競爭實力。

二、加強水電施工企業財務風險管理及內部控制的措施

如前所述，內部控制在水電施工企業財務管理中的作用非常重大，它直接關系著企業的革新，以及企業競爭實力的增強。然而至今為止，如何才能夠有效提高水電施工企業的財務內部控制，仍是一個比較棘手的問題。尤其是在當前新時期，隨著社會的進步，以及經濟與管理水平的相應提高，水電施工企業財務管理和內部控制面臨的挑戰也不斷增加。針對內控制度不健全與范圍不全面、內控實施人員專業能力、素質偏低、內部控制方法不當及手段相對落后等問題，水電施工企業應當加強其財務管理的內部控制。關于水電施工企業財務內部控制與風險防范水平的提高主要有以下措施：

(一)建立健全完善的財務內部控制制度

不管是什么樣的企業，當一個新措施或者制度出臺之后，它在實施過程中大都會不可避免的遇到很多的阻礙。水電施工企業要能夠真正建立和實施起企業的內部控制制度，就必須要按照國家《企業內部控制基本規范》來制定切實適合其自身發展的內控制度，并不斷加強和提高制度的執行效益。

水電施工企業內控制度的建立應當從企業的具體現實情況出發，并認真研究和分析《企業內部控制配套指引》和《企業內部控制基本規范》，以推出科學合理的內控制度。此外，企業的內控建設是一個持續發展、變化和完善的過程，它貫穿于企業運行的全過程中，并不斷根據企業經營管理的新要求、新情況適時改進。在財務管理方面，水電施工企業應當根據《企業內部控制基本規范》的具體要求，相應實施規范的財務管理，例如財務風險的控制、預算的編制以及不相容崗位制度的建立等。

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一、引言

我國經濟發展步入新常態增長時期，正面臨經濟結構調整優化的關鍵時刻。以“營改增”為代表的稅種改革強化了稅收在促進分配正義、鼓勵投資、擴大消費與就業以及調整經濟結構等方面的調控作用（陳晴，2015）。2014年6月審議通過的《深化財稅體制改革總體方案》中明確新一輪財稅體制改革，于2016年基本完成重點工作和任務，到2020年基本建立現代財政制度。由此確定建立全面規范、公開透明的現代預算制度；建立科學、公平、統一的稅收制度體系；建立事權和支出責任相適應的制度三方面改革目標（賈康，2015）。近年來，我國高等教育逐步形成以財政撥款為主，其他資金為輔的多元化經費格局。高校作為非盈利組織，在公益目標完成的前提下，對部分資源進行有效利用，依法取得科研項目經費，技能培訓、房屋場館租賃等方面的收入，能夠為高等教育事業發展提供有力的資金支持。隨著高校涉稅收入的增加，其所面臨的稅務風險也在不斷上升。高校應該加強對稅務風險的認識，評估稅務風險關鍵控制點，建立科學合理的稅務風險管理方案，采取相關措施，有效降低稅務風險。

二、高校稅務風險管理概述

（一）高校稅務風險的內涵

稅務風險是指高校在日常運轉過程中，因涉稅行為未正確有效地遵守稅法規定而導致未來利益的潛在損失（王雄英，2011）。稅務風險的產生受經濟政策、法律法規變化以及納稅人主觀行為的影響。COSO《內部控制整合框架》中經典的“五因素理論”將稅務風險管理要素分為以下五個方面。（1）控制環境：風險管理與高校其他管理活動一樣，都會受到內部和外部環境的影響，控制環境是稅務風險管理的基礎。（2）風險評估：將己經被識別出的風險進行分析，確定出風險的級別和影響程度。風險評估是稅務風險管理的重點。（3）控制活動：在風險評估的基礎上，對風險進行有效管理和控制，研究應對措施，完成預先設定的控制目標。控制活動是稅務風險管理的核心。（4）信息與溝通：在稅務部門、高校內部以及其他相關單位間搭建良好的信息溝通渠道，避免由于信息不對稱帶來的影響，保證信息獲得的及時性。信息與溝通是稅務風險管理的重要途徑。（5）自評與監督：對稅務風險管理的效果進行綜合評價，檢驗風險管理的有效性。接受監督，發現風險管理中的薄弱環節，進行改進。自評與監督是稅務風險管理的重要保障。

（二）高校稅務風險類型

1.按照風險來源不同劃分為內部風險和外部風險。內部風險指由于高校管理層未對稅務風險有正確的認識，內部控制建設不到位、稅務人員的專業水平參差不齊等因素產生的風險。外部風險指由于國家相關經濟政策和法律法規的不斷更新完善，外部的市場環境變化等產生的風險。2.按照風險類型不同劃分為資金支出風險、信譽損失風險、稅務違法風險。資金支出風險指由于未按稅法規定及時足額繳納稅款產生的風險。除補齊稅款外，還要繳納滯納金和罰款，會對高校的現金流產生影響，造成額外資金支出。信譽損失風險（陳天燈，2013）指高校因納稅行為不規范造成不良影響，導致嚴重后果，使高校信譽遭受損害。稅務違法風險指由于主觀或者客觀原因導致高校對稅收政策的理解和執行存在重大偏差，在涉稅業務辦理過程中出現違法行為。3.按照影響程度不同劃分為一般風險和重大風險。稅務風險產生的影響程度不盡相同，一般風險影響較小，通過及時糾正，所產生的后果是可控的。重大風險影響程度大且后果難以控制。

（三）高校稅務風險管理

高校稅務風險管理指對風險進行識別、評估、控制的過程。稅務風險管理包括制訂風險管理策略、落實風險管理權責，不同程度的風險采取對應的措施，將控制效果及時進行反饋。對潛在的風險建立預警機制，提前識別風險發出的信號，降低風險發生的概率。提高管理效率，在涉稅行為合理合法的前提下，開展稅收籌劃，降低稅收成本，實現降低稅務風險的管理目標。

（四）高校稅務風險管理現狀分析

一直以來，高校對稅務風險管理認識不夠，而高校內部控制體系尚處于建設初期，存在稅務風險管理人才缺乏、信息化建設不到位的現象，導致稅務風險管理還不規范。1.稅務風險管理認識不夠。高校內部控制工作正處于起步階段，制度和體系建設處于不斷完善中。稅務風險管理缺乏系統化、制度化的約束機制，未發揮應有的作用。稅務風險管理需要各部門之間的配合，但高校長期以來對稅務風險缺乏科學的認識，認為稅務風險管理只是財務部門的事情，責權落實不明確。2.稅務風險管理人才缺乏。隨著高校事業的發展，外部稅收政策和稅收環境的變化增加了稅務風險。大多數高校還是采取財務人員兼任稅務會計的方式，缺乏稅務風險管理的專業人才，導致稅務風險防范意識不高，對稅務風險內部控制管理和稅收法規信息缺少研究，不能全面準確把握最新的稅收政策。3.稅務信息化建設不到位。高校的稅務信息化建設始終處于薄弱環節，高校的財務系統、增值稅發票管理系統和資產管理系統之間沒有進行有效的組合，使得稅務信息無法進行合理利用和數據對比分析，對高校納稅情況不能進行合理的評估。由于沒有建立良好的信息溝通渠道，無法對相關信息進行分析和整合，只能采取被動和應急方式應對稅務風險。

（五）內部控制與稅務風險管理之間的聯系

內部控制是風險管理的關鍵，也是風險管理的核心內容。稅務風險管理作為全面風險管理的一個重要組成部分，借助內部控制這一重要手段，可以規范高校經濟業務活動，明確權責分配，合理控制稅負水平，保證涉稅事項合法合規。高校稅務風險管理首先要完善稅務風險內部控制機制，內部控制體系的全面、準確、有效決定著稅務風險管理的效率。稅務風險管理的效果也反映出內控制度是否健全有效。內部控制制度的建設和實施，對高校提高管理水平、建立現代大學制度具有十分重要的作用。

三、基于內部控制的高校稅務風險管理體系建設

COSO內部控制———風險管理理論給高校稅務風險管理提供了很好的啟示，風險管理概念應貫穿于高校所有的經濟業務中。將內部控制作為風險管理的關鍵點，積極推進內部控制體系建設，深入研究符合高校稅務工作特色的管理方法，通過稅務風險識別評估，采取措施積極應對稅務風險。做好稅務風險管理的核心工作。

（一）高校稅務風險管理體系建設目標

高校稅務風險管理要求以風險為導向，對高校面臨的稅務風險進行系統分析，強化高校發展戰略、內部控制、稅務風險管理和信息化建設間的融合，構建出能有效預防和控制稅務風險的系統，將其控制在合理范圍內，實現高校稅務風險管理目標。對涉稅業務采取事前預防、事中管理和事后反饋的管理方式。積極做好與稅務機關的溝通與配合，防范外部環境變化帶來的稅務風險。

（二）高校稅務風險管理體系建設原則

1.獨立性原則。高校要按照稅法和相關法律規定，對涉稅事項進行納稅申報，及時繳納稅款，對稅務資料進行存檔。在稅務風險管理體系建設中，針對不同的業務性質和崗位要求，明確職責權限。對于機構設置、治理結構、業務流程和權責分配應符合相互制約、相互監督的內部控制要求。工作人員按照權責分配，履責盡責，保持良好的獨立性，以確保稅務風險管理內部控制機制的公平和公正。2.協作性原則。隨著高校涉稅事項的增多，在進行稅務風險管理時，需要各部門、各崗位、各環節間的配合，及時溝通，信息共享，以提高稅務風險管理的效率。要及時了解最新的稅收政策，避免因政策變化帶來的風險。3.重要性原則。在稅務風險管理中，把握重點事項，考慮成本效益原則。對涉稅業務進行分析，識別關鍵風險點，對可能產生重大影響的稅務風險采取控制措施，進行重點監控。對影響程度一般的風險，保持適度關注。高校要結合具體情況和自身防范風險的能力，有重點地開展稅務風險管理活動。

（三）高校稅務風險管理體系建設指標

建立稅務風險管理指標體系是實施高校稅務風險管理內部控制評價的首要步驟，高校稅務風險管理指標體系的構建要滿足科學完整、具體實用的要求。設計指標時要考慮到評價的目標，符合評價工作的特點和要求。本文以COSO內部控制———風險管理框架為理論依據，結合《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號）的要求，參照稅務風險測評和內部控制要素，選取控制環境、風險評估、風險控制、信息溝通、監督改進5個層面共20個指標構建出高校稅務風險管理指標體系，

四、高校稅務風險內部控制評價

稅務風險評價方法有很多種（沈峰，2015），有德菲爾技術法、層次分析法、沃爾評分法，等等。本文采用專家打分法對高校稅務風險內部控制進行評價，由內部控制領導小組專家對稅務風險管理指標運行情況進行打分，評分標準見下頁表2。對于完成情況優秀的指標得5分，完成情況良好的指標得4分，完成情況中等的指標得三分，以此類推。專家對稅務風險管理指標體系中所有的指標進行打分，統計匯總后得出高校稅務風險內部控制評價表，見表3。根據高校稅務風險內部控制評價總得分情況，按照高校稅務風險內部控制有效性評價標準，可以對高校稅務風險內部控制的有效性進行一個綜合評價。得分在80—100分的，說明高校稅務風險內部控制是有效的，暫不存在風險。在60—80之間的，說明高校稅務風險內部控制基本有效，不存在重大風險，但還是有風險因素存在，繼續給予關注。得分在40—60分之間的，說明高校稅務風險內部控制效果較差，要結合具體指標發現問題，找出關鍵影響要素，采取措施控制風險的產生。得分40分以下的，說明內控基本是無效的，存在重大風險發生的可能性，要引起足夠的重視，改善內部環境，分析風險點，積極采取應對措施。

五、加強高校稅務風險管理的對策建議

（一）健全內控機制，強化稅務風險管理意識

在高校內部樹立全面風險意識，確定稅務風險管理目標。管理層要從高校發展戰略的角度優化內控環境，將內部控制建設作為高校管理制度的重要組成部分，借鑒大企業稅務風險管理方法，制定出切實可行的稅務風險管理內控方案，并確保方案的有效實施。內控體系建設中要明確對象，厘清職責，落實職責范圍，加強稅務風險防范責任。完善稅務風險管理組織架構，設立專門的稅務風險管理部門，配備合格的管理人員負責外部涉稅工作，對涉稅事項可能帶來的稅務風險進行分析。對各項政策法規和稅收政策進行研究，找到適合的稅收優惠政策，進行稅收籌劃，規范納稅行為。

（二）推進信息化建設，有效識別稅務風險

高校應推進信息化建設，發揮信息技術和現代化管理方法在稅務風險管理中的作用。以信息化為依托，健全稅務風險管理信息系統，準確提供各類稅務信息。借助信息技術手段獲取“大數據”，有效識別稅務風險。對于可能出現的風險點，整合現有資源，搭建共享信息數據庫，設置預警線，逐步實現稅務風險管理的系統化。通過內控機制的強化解決由于信息不對稱產生的風險，對掌握的高校稅務數據進行分析，識別、監控來自內部和外部的稅務風險。

（三）加強控制活動，提高風險應對能力

稅務風險管理中涉及的內外部機構、部門之間要建立起有效的溝通機制，將從外部獲取的最新的稅收政策法規及時傳達到各業務部門，提高高校涉稅行為能力，以利于風險控制活動的開展。定期組織檢查，發現問題及時糾正，消除隱藏的稅務風險。對涉稅業務進行事前風險檢測與評估，對可能產生的風險進行重要性排序和定量評估，確定出稅務風險級別和影響程度，制定必要的應對策略，全面提升高校稅務管理內部控制體系運轉的效率與效果。高校應借助《深化財稅體制改革總體方案》《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號）政策出臺的契機，把握國家財稅改革總目標和要求，推進稅務風險管理，更好地發揮高校在科技創新、人才培養和產教研等各項經濟業務中的積極作用。

參考文獻：

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[5]沈峰.略論企業稅務風險內控機制的構建與測評[J].稅務研究，2015，（7）.

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[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

從當前我國企業發展情況來看，稅務風險是企業所要面臨的重要風險，并且隨著企業規模進一步一步擴大，該風險對企業管理的影響就越明顯，加強企業稅務風險的管理與控制，是當前企業管理工作的重點。同時，與西方發達國家相比，我國的企業稅務風險控制研究起步較晚，相關理論、制度存在一定的空白，這就導致企業在稅務風險管理中，難以借鑒先進的理論成果，這也會對稅務風險控制效果產生影響。本文將以此為背景，對企業稅務風險管理的若干內容進行討論。

一、企業稅務風險管理理論

企業稅務風險管理成為企業現代化管理的重要組成部分，時刻影響著企業發展。當前，理論界尚沒有制定統一的企業稅務風險理論，且在稅務風險研究中，更多的人將涉稅行為的不合法現象定義為稅務風險，認為企業在這種錯誤風險形式的影響下，會“付出代價”。這種思想，與企業發展的規律相適應。

本文認為，所謂企業稅務風險管理，就是在法律允許的范圍內，企業管理者能根據企業發展的客觀規律，通過科學、有效的方法對稅務管理中的潛在風險進行控制，最終維護企業效益的一種管理行為。

在企業稅務管理中，納稅人應該樹立正確的納稅意識，通過科學評估本企業在管理中所面臨的稅務風險，尋找解決風險的方法，最終維護企業效益。本文認為，企業在稅務風險管理中，應該重視基礎信息的積累，通過事先預防、風險分類、原因分析等常見方法如后搜，改進稅務風險管理體系，以提高稅務風險管理效果。

二、企業不同成長階段的稅務風險

稅務風險是企業成長過程中必須要面對的管理風險問題，企業在不同的發展時期，其稅務管理風險內容存在差異，主要表現為以下幾方面：

（一）企業初創階段的稅務管理風險

在企業成立之初，由于企業規模不大、總資產較少，這就導致企業所涉及的稅務管理問題較簡單，也容易解決。從當前我國企業的發展情況來看，企業內部管理機制不協調、信息不流通是誘發稅務管理風險的重要原因；再加之企業在初創階段需要開拓大量的市場，因此會將管理的側重點放在業務拓展方面，這也會導致稅務管理風險的發生。在企業初創階段，稅務管理風險主要表現為：（1）不能全面的了解稅務政策，且在納稅能力上存在一定的缺失，導致繳稅過程混亂，最終引發風險；（2）企業稅務基礎欠缺、會計管理效果不明顯，導致企業在應繳金額、未按期申報繳稅上存在漏洞，也會導致風險發生。

（二）企業成長階段的稅務管理風險

在企業成長階段，營銷量、服務范圍明顯提高，且管理規模擴大，相關管理逐步走入正軌，企業已經認識到內部風險管理的重要性，并開始在財務、稅務方面投入人力，但與企業同意時期的其他管理內容相比，企業管理的重點依然被局限在企業發展資金籌措、市場擴展等方面。少部分企業受到創業階段的錯誤思想影響，忽視了稅務管理在企業發展中的作用，導致風險發生。總體而言，在企業成長階段，稅務風險主要表現為：（1）會計核算制度不健全，導致在稅務管理中出現多繳、少繳、漏繳等下線；（2）不了解稅務政策，導致合理繳稅能力確實，引發稅務管理風險；（3）嘗試“納稅籌劃”，但由于對稅務管理政策不了解，“納稅籌劃”成為額外的稅務風險。

（三）成熟階段的企業稅務管理風險

處于成熟時期的企業業務穩定、管理規范、會計制度健全，企業會將管理的重點轉移在成本費用控制中，稅務管理也得到管理人員的重視，但受到管理模式、稅務管理人才隊伍規模等因素影響，此階段企業稅務管理風險主要表現為：（1）納稅籌劃在稅務管理中所占的比例快速上升，但受到經驗、專業隊伍等因素影響，納稅籌劃方案容易引發新的稅務管理風險；（2）受傳統的稅務管理思想影響，不能實現稅務管理與企業管理的融合，導致稅務管理與企業發展向偏離。

（四）衰退階段的企業稅務管理風險

處于衰退階段的企業需要面對企業市場大面積流失、產品積壓、員工人心渙散等問題，因此會將工作重點放在新市場開拓、凝聚人心等方面。此時企業所要面臨的稅務管理風險主要為：（1）欠稅；（2）制度流于形式，有意、無意的漏稅；（3）盲目的才刪管理，忽視了稅務風險。

三、企業控制、管理稅務風險措施

（一）基本稅務風險管理結構

早在2004年，COSO就在《框架》中明確了當前企業稅務管理的基本要素，并從內部管理環境、設定基本稅務管理目標、評估稅務管理過程風險、稅務風險控制方法等幾方面，對基本要素的構成進行詳細討論。以企業稅務管理的內部環境為例，企業在稅務管理中，會制定科學的風險評估方法，并討論各種方法中的風險，通過明確風險屬性，分別制定具有針對性的管理方法。同時，在整個管理過程中，企業管理者可以隨時修正其他要素。

（二）企業稅務風險識別

識別、評估稅務管理風險是管理稅務風險的重要內容，為保證能正確認識誘發稅務風險的原因，需要建立稅務風險識別體系。常見的企業稅務風險識別方法主要為：

1.財務報表分析法。財務報表分析法主要通過企業利潤表、現金流動表等為依據，統計當前企業的收入、負債、利潤等情況，并討論其中的分享要素。工作人員可以結財務報表所反應的內容，計算出符合當前企業實際情況的指標，通過比對法，將本企業的財務指標與本行業其他企業的指標進行對比，若對比結果提示兩者的指標差別過大，就說明企業可能存在嚴重的稅務風險。在應用財務報表分析法時，可以統計企業早期的財務指標平均值做參考對象，通過對比現階段的財務指標與前期的財務指標，預測未來一段時間內企業財務管理指標走向，進而判斷財務項目中是否存在異常項目，進而識別是否存在稅務風險。

2.風險損失清單法。風險損失清單法的關鍵，就是對整個企業風險事件的產生原因進行討論，與財務報表分析法相比，風險損失清單法的應用范圍更廣。當前常見的風險損失清單法就是以備忘錄的形式，將企業可能面臨的風險形式列舉出來，并結合企業當前的管理內容對這些風險進行考察。企業決策者可以結合考察結果，討論風險可能造成的后果，并提出應對策略。

從稅務風險的實際表現情況來看，部分稅務現象表現的較為明顯，而部分表現的隱秘，但兩者都會對企業管理產生影響。為避免風險損失清單中遺漏隱性風險，可以聘請稅務顧問，綜合討論稅務管理活動可能造成的風險，可有效提高風險管理效果。

（三）企業信息與溝通機制

隨著現階段市場競爭越來越激烈，對企業內部的各項資源進行統一管理，是企業提高其市場競爭能力的重要方法；從企業稅務管理風險來看，強化企業不同部門之間的聯系能夠有效提升企業稅務風險控制。

1.構建企業稅務風險信息控制系統。從當前我國企業的實際管理情況來看，構建企業稅務風險信息控制系統需要重視稅務信息的流動，因此，本文認為稅務風險信息控制系統包括：內部稅務信息反饋、外部稅務信息征詢、稅務信息匯總、稅務信息處理子系統。

在應用企業稅務風險管理系統系統時，企業決策者應注意基礎信息的采集，根據企業產品生產過程中可能出現的意外、產品（服務）營銷過程中的管理偏差等實際問題，制定階段性的生產管理大綱，并要求企業稅務管理流程嚴格按照大綱的標準執行。在執行結果反饋的過程中，決策者可以根據不同會計的反饋結果，綜合指導稅務管理工作。

2.構建企業稅務管理活動溝通方式。在構建企業稅務管理活動溝通方式的過程中，需要稅務管理人員（或組織）的參與。一方面，稅務管理組織可以根據企業發展需要，定期的聯系不同生產部門，結合企業當前生產情況、可能產生的績效等資料，預測下次繳稅的實際數額。同時，稅務管理人員需要了解相關納稅申報情況，一旦企業在管理過程中戶縣嚴重的稅務管理問題，稅務組織可以快速協助有關部門開展稅務處理工作，保證稅務處理流程額規范性。

隨著企業生產、管理規模不斷擴大，稅務管理風險在企業管理中的作用越來越明顯，結合企業實際情況優化稅務管理措施，是當前企業稅務管理工作需要關注的重點。對企業而言，稅務管理與控制是其現代化管理的重要組成部分，應該將稅務管理置于整體發展戰略之中，樹立正確的風險管理意識，降低稅務風險對企業生產的影響。本文簡單分析了企業稅務風險控制的若干問題，對企業而言，在企業風險管理、控制中，應以本企業的實際情況入手，結合企業發展戰略，進一步優化管理措施，保證稅務管理與企業發展需要相適應，最終推動企業實現現代化管理。

[參 考 文 獻]

[1]齊東城.稅務風險管理研究概述[J].商業文化（學術討論），2012（4）：380-381

[2]張磊.企業稅務風險控制與管理[J].金融與財經，2014（13）：151-153

[3]齊東城.我國企業稅務風險管理存在的問題研究[J].財政稅務，2012（3）：99-100

[4]彭喜陽.我國中小企業稅務風險及其管理研究[J].企業研究，2013（4）：155-156

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稅收是國家財政收入的一部分，而醫藥行業是國民經濟的組成部分。伴隨國家稅務管控手段的不斷加強，各級企業出現稅務風險管理問題的幾率也在逐漸增長，其中醫藥企業的稅務問題尤其突出。稅務風險管理是醫藥企業管理體系中不可或缺的組成部分，但大型醫藥企業的業務過多，涉稅事項復雜，加之，醫藥企業對于稅務風險管理的重視度不足，因而很容易就此引發稅務風險，增大醫藥企業因稅務違法案件而蒙受的經濟損失［1］。在此情形下，醫藥企業應該不斷加強對企業自身的稅務管控力度，全力提升稅務方面管理水平，積極促進企業的穩定發展。

一、稅務風險管理理論分析

（一）風險與稅務風險概念風險具有不確定性和突發性，企業在發展期間仍舊存在著涉及到風險管控的相關事項，而風險的基礎性含義便是危機，危機是影響企業長遠發展的關鍵性因素，也是影響企業內部管理模式的危險因素。稅務風險仍具有不確定性，只是相較于風險的定義更加明確，限定于企業的稅務方面問題，而企業遭受稅務風險的成因則是由于企業對于稅收政策的掌握度和對法律法規的了解度，因對政策和法規的掌握的不熟練，進而容易出現少繳稅款或多繳稅款的問題，引發稅務風險。

（二）醫藥企業稅務風險管理的界定和內容稅務風險管理是醫藥企業為杜絕或防止稅務風險而制定的相關稅務管理制度。稅務風險雖是各個行業都會涉及到具有特定性的風險，但醫藥企業畢竟關乎于大眾的身體健康，為維持醫藥企業良好的形象和綜合實力，醫藥企業需要適時規避稅務風險，實時自省自查，避免因稅務風險而蒙受不必要的損失。與此同時，醫藥企業也需依據自身對于稅務風險管理分要求和自身的運營狀況建立稅務風險管理組織和評估機制、風險控制機制、信息溝通機制、風險監督機制等，以實現醫藥企業對稅務風險戰略性、合規性的管理目標。

二、醫藥企業稅務風險管理成因分析

（一）醫藥企業管理層缺乏對稅務風險管理的重視醫藥企業同其他企業一樣在管理期間都存在著不確定的風險因素影響著企業的健康發展，在此期間，企業必須先明確自身的實際情況，再依據風險成因進行細致化的分析和整理，而結合醫藥企業的實際發展情況來看，企業在應對不同程度風險時，對于有關稅務風險的相關認識度和重視度還有所不足，尤其是企業的最高管理層對于此領域的關注度［2］。醫藥企業中的管理層有掌控藥物研發方向、財務會計方向、醫藥方向等等各個不同管理方向的高層管理人員，而這部分管理者只是限于關注醫藥企業的總體發展方向，而忽視在此過程中涉及到的稅務風險僅僅將其歸于財務風險。但這是遠遠不夠的，加之，企業的相關制度還未完善，對稅務風險管理的認知也存在一定的局限性，因而出現稅務風險的幾率也就更大。

（二）辦稅人缺乏對稅務風險的認識醫藥企業內必定會存在辦稅人對于稅務風險認識不足的人員，此類人員的專業能力稍顯不足，對稅務風險的認識也缺乏全面性和整合性。醫藥企業每年需要納稅的金額非常龐大，因而便會存在一些繳納稅款的風險，在此期間，若是辦稅人對于稅務風險的認識只限于少繳稅款會增大稅務風險，那便會忽視多繳稅款可能會引發的稅務風險，進而增加固有的稅務風險，由此得知，辦稅人的素質和專業能力的高低影響著稅務風險率。

（三）缺乏完善的稅務籌劃管理稅務籌劃是醫藥企業應用于對涉稅業務進行統籌整理以減少繳稅金額的管理手段。醫藥企業在管理期間往往都會出現管理制度尚未完善而影響企業健康發展的情況，加之，在藥品采購、藥品銷售或藥品研發期間等涉及到某類不確定的因素影響，使得所得稅稅負率過高，借助于缺乏針對性和系統性的稅務籌劃管理，造成因籌劃失誤而補繳稅款或罰款的情況，加之，醫藥企業財務部門在實行稅務籌劃時，更多考慮到的是對財務費用和固定資產規劃的有效性，進而增加稅務風險。

（四）缺乏完善的稅務風險管理體系稅務風險管理也是財務風險管理的一部分，但并不僅僅是簡單涉及到財務風險的一部分。醫藥企業針對財務風險有一套完整的防控機制和管理體系，但針對稅務風險的管理體系卻仍然缺乏完善度，導致醫藥企業在發展過程中未能將稅務風險進行細化，使之脫離業務實際，更加重了企業的稅務風險，加之，很多企業也還未意識到稅務風險管理要求和管理制度的不足之處，讓企業喪失對風險的預測和監管度［3］。

三、醫藥企業稅務風險管理的改進對策

（一）提高企業管理層對稅務風險管理的認識大數據時代下，任何的風險都會直接影響到企業的健康發展，而在此期間，企業若想保持自身的經濟實力和地位，必須對針對企業的發展情況做出一定的改變。稅務風險管理和企業組織戰略的制定息息相關，企業在同步開展稅務風險管理時必須先得到管理層的重視和認可，才能排除外界干擾，強化企業對于稅務風險的認識度和重視度，讓管理層了解稅務風險管理在企業生產運營各個業務環節發揮的作用和重要性，同時，企業管理層還應強化企業相關部門人員的法治觀念，提高對于改進稅務風險管理的重視度。

（二）提高醫藥企業辦稅人的綜合素質醫藥企業需定期開展提高辦稅人專業能力和理論知識的相關培訓，可按季度開展。培訓內容涉及到對企業相關業務管理的改進，以及對最新稅務政策的講解，同時還可聘請專業稅務所人員對稅務風險管理重點人員進行細致化的稅務案件講解，以直觀的案例分析形式讓辦稅人清晰了解到稅務風險所在，指導辦稅人從自身出發，重點考慮到自身的不足，并結合相關培訓方法不斷提升業務水平。與此同時，醫藥企業還可將增設獎懲機制，依據辦稅人的業績實施獎懲，并結合月考評的模式評估辦稅人的理論和實務，以及對最新稅務政策的掌握度，以此來提高辦稅人對于稅務風險管理的重視度。

（三）進行適合醫藥企業的納稅籌劃稅務風險是不可控和不確定的。醫藥企業在發展過程中若是涉及到財務風險，那財務風險中必定會存在稅務風險，而由于稅務籌劃管理未做好增加的風險也占有其中一部分［4-5］。企業在進行納稅籌劃時，需先明確自身的實際發展情況，將企業的稅務風險管理模式進行改進和更新，制定最新版的納稅籌劃方式，并借助于最新發行的納稅籌劃管理政策，整理稅務相關法律法規，再由企業各部門開展集體討論，將討論后的結果規整為納稅籌劃方案，結合企業的真實情況和特點再制定最終的特定納稅籌劃方案，進行有效的納稅籌劃。從醫藥企業的角度考慮，需找準醫藥行業近幾年推出的相關政策，如“兩票制”的出臺，且伴隨中醫藥法典的出臺，結合醫藥企業自身經營狀況進行產品升級，有效利用政策進行籌劃。

（四）構建合理的稅務風險評估體系醫藥企業的稅務風險管理具有特定性和規整性，而構建稅務風險評估體系則能全面評估醫藥企業中所涉及到的稅務風險點。醫藥企業的稅務風險評估體系可依據企業藥品采購環節和銷售環節、生產經營環節、藥品研發環節所涵蓋的發票問題或政策問題進行細致化評析，同時向相關監管部門了解其管轄的醫藥行業企業有關生產的行業規定與行業標準，將合理化的醫藥生產行業管理規定和稅務風險評估體系設立為信息采集-主要環節的稅務相關測試-測試情況改進全過程管理，以提升醫藥企業對稅務風險的預測能力。

（五）設立專門的稅務管理機構醫藥企業涉及的科室和部門眾多，為積極降低醫藥企業出現稅務風險的概率，醫藥企業可設立專門的稅務管理機構，與醫藥企業的其他科室或部門分離開來，專門負責企業稅務方面的管理，分析整理企業在發展期間所涉及到的稅務風險，在此情況情況下，企業可借鑒國外的做法，結合自身的特點對管理機構的人員進行篩選，并將辦稅人嚴格分為普通業務類辦稅人和特殊業務類辦稅人，全面規整專門稅務管理機構的相關事務，做到崗位和職能的雙向明確。

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中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A

文章編號：1673-291X（2012）23-0177-02

企業稅務風險管理是企業為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失、聲譽損害和承擔不必要的稅收負擔等風險而采取的風險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。

企業稅務風險管理的目標是：企業稅務規劃要具有合理的商業目的，并符合稅法規定；企業經營決策和日常經營活動應考慮稅收因素的影響，符合稅法規定；對企業涉稅事項的會計處理要符合相關會計制度或準則以及相關法律法規；納稅申報和稅款繳納要符合稅法規定；稅務登記（變更、注銷）、憑證賬簿管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等要符合稅法規定。

一、企業稅務風險管理對企業發展的重要性

企業稅務風險是因涉稅行為而引發的風險，主要包括兩方面：一是企業的涉稅行為不符合稅收法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑責以及聲譽損害等風險；二是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足用活有關稅收政策，多繳稅款，承擔了不必要的稅收負擔。筆者認為，這兩個方面涉及的是企業稅務風險管理的兩個層次，稅務風險管理的基本要求是合規，即根據稅收法規的要求，正確計算和按時繳納稅款，避免少繳和遲繳；而更高層次的稅務風險管理，是要求企業在合規、稅務風險可控和稅務風險規避措施有效的前提下，充分利用稅務法規和稅收政策的明確的優惠規定和未明確規定部分的時間差，避免多繳納稅款，承擔不必要的稅收負擔，從而實現企業價值提升。

由于企業和政府之間的信息不對稱、企業對于法規和司法立意的理解程度的有限性以及我們國家稅收法制建設的相對滯后性等原因，致使企業難以做到完全規避稅務風險。近年來，很多大公司因為對稅務風險的防控不嚴而出現稅收上的麻煩，稅務風險已經成為企業“甩不掉的影子”和“定時炸彈”。加強企業稅務風險管理，已經不是可有可無的問題，稅務風險管理已成為企業風險管理和公司治理的一項重要內容，在全面風險管理的背景下完善企業稅務風險管理制度極為必要。如何進一步加強企業稅務管理，防范稅務風險，已是企業現代化創新管理、內部風險控制機制建立不容忽視的一個重要環節。

二、企業稅務風險產生的原因

納稅人和稅務機關在稅務風險管理中，雙方的目的是存在明顯的差異的，看問題和對于法律法規理解角度都以其自身的利益為出發點，這就構成了企業稅務風險的主觀性的特點。因此，企業稅務風險產生的主要原因可以從外部稅務風險因素和內部稅務風險因素兩個方面分析和列舉。

從企業經營的角度出發，主要的稅務風險包括：法律法規不完善給企業征管帶來的風險；稅收征管機構在執法環境造成企業不合規的風險； 面對市場競爭壓力而采取不合規稅務行為帶來的風險；非稅收執法監管機構給企業帶來的稅收風險；管理層稅收管理理念影響企業行為所帶來的違規行為和失誤風險；經營業務層面稅法知識的欠缺、無知造成的風險和失誤；內部管控制度缺失帶來的失誤和風險；中介咨詢機構的不規范和不合法意見和建議。

從稅務機關依法征稅過程中面臨的風險主要包括：法規完整性與適用性（不同類型企業）之間的矛盾；財政體制與地方利益與嚴格依法征收之間的矛盾；有效的征管監控手段缺失（企業財務狀況和稅務監管機構不透明）；征管人員的專業能力和工作責任激勵機制缺失。

三、如何進行控制稅務風險，提升企業綜合價值

眾所周知，通過納稅籌劃，可以讓企業在合理合法的前提下減輕納稅負擔，降低企業經營成本，最大限度增加企業效益。但中國目前稅收種類較多，稅收政策變化頻繁，企業應從以下五個方面著手，理解和掌握新稅法的重要政策規定，對企業自身納稅健康狀況做個正確評價，有效防范和控制稅務風險，避免不必要的稅務處罰和稅務負擔。

（一） 增強全員納稅管理意識

長期以來，中國企業的領導層大多不重視稅務風險，甚至根本就沒有稅務風險意識；企業的財會人員也缺乏對稅務風險的應有認識和重視，甚至可能認為企業稅務風險管控“與己無關”。因此，要進行稅務風險管理，控制風險、提高效益，首先應提高企業所有者、管理者乃至全體員工對稅務風險管理的認識，樹立全員參與納稅管理的觀念和意識。例如，一些生產處理流程，導致的潛在的稅務風險。業務本身是沒有問題的，但是涉及到一些混合銷售或銷售時點的問題，企業往往不能很好的區分，這些知識是業務處理人員的盲點，會計人員的處理已經存在滯后性，不能挽救已經造成的稅務錯誤，必須從業務處理流程上入手，才能從根本上解決此類稅務風險。

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一、企業稅務風險管理界定

企業稅務風險是因涉稅行為而引發的風險，主要包括兩方面：一是企業的涉稅行為不符合稅收法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑責（判刑、罰金）以及聲譽損害等風險；二是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足用活有關稅收政策，多繳稅款，承擔了不必要的稅收負擔。此次的《指引》針對的稅務風險主要是前者，但作為納稅人，從自身利益最大化角度考慮，在進行稅務風險管理時也應考慮后者。

根據《指引》中對稅務風險管理的說明，企業稅務風險管理是企業為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失、聲譽損害和承擔不必要的稅收負擔等風險而采取的風險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。企業稅務風險管理的目標是：企業稅務規劃要具有合理的商業目的，并符合稅法規定；企業經營決策和日常經營活動應考慮稅收因素的影響，符合稅法規定；對企業涉稅事項的會計處理要符合相關會計制度或準則以及相關法律法規；納稅申報和稅款繳納要符合稅法規定；稅務登記（變更、注銷）、憑證賬簿管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等要符合稅法規定。稅務風險管理的目標重點突出稅務行為的“合規性”，即涉稅事宜均須符合稅收法律規定。企業在稅務風險管理過程中，首先，要確定企業稅務風險管理目標，建立企業稅務風險管理機制；其次，正確識別、評估稅務風險；再次，提出稅務風險應對措施，及時控制風險；最后，評估、反饋和改進稅務風險管理機制（也可穿插于稅務風險的識別、評估和控制環節中）。為降低管理成本，實現協同效應，企業稅務風險管理可以融入企業風險管理和內部控制體系之中。

二、企業稅務風險識別

1、建立、健全企業風險管理組織體系。一是規范公司法人治理結構。股東大會、董事會要依法履行職責，形成高效運轉、有效制衡的監督機制。董事會負責確定企業稅務風險管理總體目標、風險偏好、風險承受程度，批準風險管理策略和重大風險管理解決方案及稅務風險管理監督評價審計報告。二是企業應結合業務特點和內部稅務風險管理要求，設置稅務管理機構和崗位，明確各崗位的職責和權限，建立稅務管理崗位責任制。三是建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保企業稅務管理的不相容崗位相互分離、相互制約。

2、識別企業內部稅務風險因素。企業內部稅務風險因素包括：企業經營理念和發展戰略；稅務規劃以及對待稅務風險的態度；組織架構、經營模式或業務流程；稅務風險管理機制的設計和執行；稅務管理部門設置和人員配備；部門之間的權責劃分和相互制衡機制；稅務管理人員的業務素質和職業道德；財務狀況和經營成果；對管理層的業績考核指標；企業信息的基礎管理狀況；信息溝通情況；監督機制的有效性；其他內部風險因素。分析企業的內部稅務風險因素，有利于企業從高管態度、員工素質、企業組織結構、技術投入與應用、經營成果、財務狀況、內部制度等微觀方面識別企業自身可能存在的稅務風險。

3、識別企業外部稅務風險因素。企業外部稅務風險因素包括：經濟形勢和產業政策；市場競爭和融資環境；適用的法律法規和監管要求；稅收法規或地方性法規的完整性和適用性；上級或股東的越權或違規行為；行業慣例；災害性因素；其他外部風險因素。對企業外部稅務風險因素的分析和識別，有利于企業從宏觀經濟形勢、市場競爭、產業政策、行業慣例、法律法規規定、意外災害等方面分析企業所處大環境下可能遇到的稅務風險。

4、將風險識別細化。企業應全面、系統、持續地收集內部和外部相關信息，查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險，并將風險識別任務細化，對于組織結構復雜的企業，可根據需要在分支機構設立稅務部門或者稅務管理崗位；對于集團型企業，可在地區性總部、產品事業部或下屬企業內部分別設立稅務部門或者稅務管理崗位。組織結構復雜的企業和集團型企業，由于其經營業務多樣，經營活動復雜，管理流程較長，不容易發現下屬單位的個別風險，通過細化風險識別，可以使企業更好地識別實際經營存在的稅務風險。

5、實行風險的動態識別，建立經驗數據庫。企業應建立系統、有效、動態的稅務風險識別體系，時刻注意識別和評估原有風險的變化情況以及新產生的稅務風險。該體系可由企業稅務部門協同相關職能部門實施，也可聘請具有相關資質和專業能力的中介機構協助實施。該體系的實施可以幫助企業決策者進行稅務風險的比較與匯總，從而為以后的稅務風險識別建立經驗數據庫。

6、利用流量圖進行分析識別。企業應建立稅務風險分析流量圖，形象地描繪企業運營過程中涉及的稅務問題，從一端的經濟投入所涉及的稅務業務開始，經歷不同的過程和地點，到達另一端的產品或服務產出所涉及的稅務業務，通過與企業的全面風險管理體系和企業內部控制規范的融合使用，可以幫助企業識別存在的稅務風險。構建風險流量圖需運用恰當的風險識別工具，常見的工具主要包括風險檢索列表、pest問卷、swot問卷以及風險數據庫等。

三、企業稅務風險防控

1、建立基礎信息系統。企業應及時匯編本企業適用的稅法法規并及時更新；建立并完善其他相關法律法規的收集和更新系統，確保企業財務會計系統的設置、更改與法律法規的要求同步，保證會計信息的輸出能夠反映法律法規的最新變化；企業應根據業務特點和成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的風險管理信息系統。企業的基礎信息系統對風險管理的實施有很大影響，全面、有效的信息系統可以減少稅務信息的產生、處理、傳遞和保存中存在的稅務風險，防患于未然。

2、制定風險控制流程，設置風險控制點。《指引》著重于企業稅務風險管理，在一定程度上是對現有企業風險管理體系和內部控制規范的補充和發展，它沒有拘泥于固有的風險要素框架，只是強調企業內部的稅務機構設置和人員配置、崗位職責和授權、風險評估和重要業務流程內控、技術運用和信息溝通等與稅務風險管理直接相關的內容，而其他要素則包含在《指引》各條文中，沒有獨立成章。企業應遵循風險管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內，制定稅務風險應對策略，合理設計稅務管理的流程及控制方法。設置稅務風險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預防性控制與發現性控制機制。針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業務流程，制定覆蓋各環節的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業務流程，合理設置關鍵控制環節，采取相應的控制措施；協同相關職能部門，管理日常經營活動中的稅務風險。

篇（10）

引言：

2009年5月，國家稅務總局了《大企業稅務風險管理指引（試行）》，就大企業風險管理的制度與目標、稅務風險管理組織、稅務風險識別和評估、稅務風險應對策略和內部控制、信息與溝通、監督和改進等問題進行了明確。2010年，2011年國家稅務總局先后明確提出“信息管稅：就是樹立稅務風險管理理念。”“實施稅務風險管理。將風險管理理念貫穿于稅收征管全過程。”2015年中辦、國辦印發《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，改革直指“痛點”。其中，加強納稅服務、促進誠信納稅是方案的一大重點；在“轉變征收管理方式”中明確提出了“深化稅務稽查改革”“增強稽查的精準性、震懾力。”隨著國家稅制改革的深入與征管力度的不斷加強，如何有效防范稅務風險，建立誠信納稅機制已成為企業風險管理的重點。

一、企業稅務風險理論

狹義的稅務風險是指企業的涉稅行為因未正確遵守稅法的規定而導致的未來經濟利益的流失；其主要表現在少繳稅款而導致稅務機關的罰款等。廣義上的稅務風險還包括企業經濟行為適用稅法不準確而導致未足夠享受的稅收優惠政策而導致多繳稅款。

二、企業稅務風險產生的主要原因

（一）管理者的經營理念以及企業從業人員的素質有待提高

首先管理者的經營理念、風險意識，對稅務管理的重視程度對企業稅務風險管理起到重要的作用。中國企業管理者的納稅意識往往存在這樣的誤區：在遇到棘手的稅務問題，往往是通過托關系、找路子解決問題，通過關系與稅務機關領導協調，達成減免部分稅收的意向。但是隨著稅務局交叉稽核、納稅評估、定期輪崗等措施，通過關系來解決稅務問題，必會給企業帶來更大的稅務成本和風險。其次“營改增”以來，增值稅貫穿了企業每個經營環節，合同的簽訂、票據的接收與企業生產管理人員密不可分；票據報銷、發票的管理、會計檔案、稅務申報與企業財務管理人員密切相關。企業人員的專業技能、工作態度、法律意識都影響著企業的稅收成本。浩瀚繁雜的稅收條款，企業人員如果沒有相應的業務素質與能力，也是稅務風險產生的原因之一。

（二）企業稅務風險內控管理制度薄弱

部分企業內控管理制度形同虛設，建立制度只是為了應付檢查，并沒把內控制度要求傳達到每個員工；加之制度本身的不完善，操作性欠缺，執行力差。制度的不完善導致稅務風險控制不力，最終給公司經營造成名譽上和經濟上的損失。

（三）稅務環境的復雜多變

企業所面臨的稅務環境不僅僅包括國家稅務變革期間政策的多樣性與復雜性，還包括當地稅務機關公務員素質、稅企關系以及地方經濟發展水平，供應商的社會環境等等。稅制改革中各種政策出臺的復雜性與不完善性是企業稅務風險的重要因素。例如從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改增值稅試點。2012年8月1日起至年底，營改增試點擴大至8省市；2013年8月1日，將廣播影視服務業納入試點范圍。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點；2016年5月1日起，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入“營改增”試點。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的一次最深刻的變革，各項制度規定也在變革中不斷修訂與完善。從營業稅到增值稅前后紛繁復雜的變革時間短，覆蓋面廣，涉及行業眾多。復雜多變的稅務改革期間容易導致稅務風險的產生

三、稅務風險應對措施

（一）夯實會計核算基礎，加強培訓，樹立全員風險意識

健全的財務管理制度，規范的會計核算辦法，電算化的信息管理平臺是完善稅務管理的基本保障。財務人員的專業知識、職業素養、責任心則是稅務風險防控的基本要求。浩瀚繁雜的稅收法律法規，財務人員很難準確而系統地把控稅務風險。企業應加強稅務風險管理培訓，特別是在稅制變革期，及時將最新的稅訊知識傳達到全體員工，樹立全員稅務風險意識。涉稅問題不能僅僅依靠財務人員的能力，還應廣泛借助中介和專家的智慧與力量，正確解決稅務問題。

（二）建立內部控制風險管理體系

1　建立科學有效的職責分工、制衡機制和稅務管風險管理的崗位職責。設置稅務管理機構和崗位，明確各個崗位的職責和權限，確保不相容職位分離、制約和監督。2　稅務風險的識別與評估。稅務風險的識別是指識別可能會對企業產生影響的潛在事件，并分別確定是否會對企業實現目標的能力產生負面影響。稅務風險的識別應充分考慮可能給企業帶來的有利和不利影響的內、外部因素，從而進一步分析相關事件并進行風險評估。風險評估要側重對高風險和重要業務單位、重要事件進行評估。重點關注企業在收入確認與稅法上的區別，優惠政策的使用與備案等等，這些都需要企業在風險的識別上做進一步評估。3　稅務風險應對策略和內部控制。定期開展稅務自查是企業防范稅務風險的重要手段之一。重點監控發生頻率較高的稅務風險，把控其重要性和全面性原則，定期自檢，避免在稅務大檢查前被稅務稽查機關要求企業被動進行自查。根據自查的結果從定性和定量兩個方面來分析，及時修正和完善內控管理辦法。

（三）加強內、外部信息溝通，建立誠信互動的稅務環境

企業應從經營環節的源頭上抓起，加強供應商的管理，嚴格管理供應商信用評估，從合同簽訂、票據收取等方面控制稅務風險，建立誠信的合作關系，杜絕虛開增值稅發票等行為。同時加強與稅務機關的聯系與溝通，對于新業務新問題主動請教稅務專家。重視稅務稽查，給予積極的協助與配合，并與稅務稽查人員進行充分地溝通，加強內、外部信息與溝通，建立誠信互動的稅務環境。

參考文獻：

[1]蔡昌.《稅務風險揭秘》，中國財政經濟出版社[D].2011-07-01

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隨著市場經濟的發展，企業稅務管理在企業管理中占據著越來越重要的地位。隨著政府2009年《大企業稅務風險管理指導》的頒布，各企業也給予企業稅務風險管理越來越多的重視。要想促進企業的有效發展，稅務風險管理的落實很有必要。因此，本文就稅務管理流程下的企業稅務風險管理進行研究，其不僅符合企業管理的需要，對企業的長遠發展也具有重要的意義。

一、企業稅務管理的概念及內容

（一）企業稅務管理的概念

所謂稅務管理，其是以企業總體經營目標為基礎，結合有效信息，降低稅收成本，提高稅收效益，管理包括稅務策劃、控制、效益度量、業績評價等內容，且在企業管理各方面的層次上均有涉及。稅務管理需要明確其作用，其中運營控制使得稅務成本效益不斷提高，日常管理是實現稅務成本的降低，信息管理是針對稅務管理信息的實時提供。

（二）企業稅務管理的內容

企業稅務管理的內容主要有：一、稅務戰略管理層次，也就是籌資、投資以及收益支配決策，而收益支配決策包括稅務的策劃、控制、效益度量以及業績評價等內容。二、稅務運營控制層次，也就是生產、供應以及銷售經營中稅務的各項管理工作;三、稅務日常管理層次，也就是會計核算、稅企關系以及納稅申報管理中的稅務管理工作;四、稅務信息管理層次，也就是涉稅信息的收集、處理及輸出過程中稅務的各項管理工作。

二、企業稅務風險及企業稅務風險管理

（一）企業稅務風險的概念

企業稅務管理中的不確定性因素，就是企業稅務風險，其在稅務管理中客觀存在。然而，管理人員缺乏對企業稅務管理的了解，在實際的稅務管理中存在缺陷。稅務風險是指稅務目標管理、日常管理、運營控制以及信息管理等過程中，因涉稅事項的不確定影響，可能給企業造成一定的收益或者損失。稅務風險帶來收益或者損失取決于稅務管理者的風險認識及管理，如果其能有效進行企業稅務風險管理，那么將給企業帶來一定的稅收成本效益，否則，企業將蒙受虧損的打擊。

（二）企業稅務風險管理的概念

企業稅務風險管理是指稅務管理人員在稅務管理過程中，識別并評價企業的稅務風險，通過有效風險控制機制的制定，盡可能降低企業的稅務風險，從而實現企業經濟效益的最大化。

（三）企業稅務風險管理的要點

企業稅務風險管理的要點包括內部環境、事項判斷、目標建立、風險應對、風險評估、監督控制以及信息傳送等。

（四）企業稅務風險管理的內容

企業稅務風險管理的內容包括稅務風險的戰略管理、運營控制、日常管理以及信息管理。以上內容都是在相應的管理過程中，對企業稅務風險的判斷與評價，并且建立合理的風險控制機制，有效降低稅務風險，減小企業損失。

三、企業稅務風險管理系統的構建

企業稅務風險管理系統構建的整體結構：

（一）系統構建的整體目標

按照企業稅務管理流程標準，依據企業各項管理體系，加強管理人員對稅務風險管理工作的參與性，從而對企業稅務風險進行有效的判斷與評價，完成風險控制機制的制定，達成稅務風險的降低以及企業收益的提高。

（二）系統構建的整體結構

運營控制、戰略管理、信息管理和日常管理是企業稅務風險管理的四個方面，其中，這些方面的內容包括目標設定、內部環境、風險評估、事項識別、監管控制以及風險應對等要素。

四、結束語

總而言之，在企業稅務管理工作中，企業稅務風險管理是其中重要的一項內容，是實現企業可持續發展的需要。因此，對企業稅務風險管理進行研究，對企業發展而言具有重要的意義。按照企業稅務管理流程標準，依據企業各項管理體系，加強管理人員對稅務風險管理工作的參與性，落實企業稅務風險管理工作，可以使企業稅務風險降到最大，最大程度上提高企業的經濟效益。本文根據企業稅務風險管理現狀，結合實際，設計出企業稅務風險管理系統，該系統綜合了多方面的因素進行考慮，具有較高的可行性，值得廣大企業在今后的稅務風險管理中應用。

參考文獻：