稅務風險管理案例大全11篇

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中圖分類號：D9文獻標識碼：A文章編號：16723198（2013）22016701

1風險管理的概念

上世紀中期逐漸興起了風險管理科學，風險存在的規律性以及對如何對風險進行控制是風險管理學的主要內容。而實際工作便是將可能發生的風險類型進行分類，再將其進行評估，采取相應的風險管理措施來應對可能發生的風險，用較小的管理成本獲得最大的管理效應。而經濟利益是風險管理最根本的目的，隨著規模日漸擴大的公司以及企業，各個企業也逐漸向壟斷趨勢發展，在發展的同時企業在經營過程中也逐漸面臨更多的風險。風險管理也是基于此條件逐漸顯現其自身的價值。

2稅務風險的概念

風險管理隨著全球經濟化的快速發展，也在向國際化趨勢逐漸發展。稅收的相關法律和法規企業在經營過程中沒有嚴格遵守，是諸多學者對企業稅務風險的認識，企業也會因此在名譽和利益上受到嚴重損害，稅款也因此在企業中沒有一個相應的標準，而更合理的理解則是：在不違反相關法律和政策的情況下，稅務的金額能夠在預先籌劃的方案中得到相應的減少或者省去，在“節稅”目的達成的同時也會存在諸多的納稅風險，即是企業中的稅務風險，實際工作便是將可能發生的風險類型進行分類，再將其進行評估，采取相應的風險管理措施來應對可能發生的風險，用較小的管理成本獲得最大的管理效應。現今主要任務是如何在風險出現之前，制定出合理的控制和規避方案，在盡可能避免納稅風險出現的前提下有效將企業中的大量稅收減少。

3稅務風險存在的主要原因和控制措施

稅務風險存在的主要原因是因為企業自身控制制度在內部就較為松懈，同時企業中的審計制度也并不完善，其實稅務風險存在的原因是多方面的，其中企業的內部原因和外界因素是其中最重要的兩個大方面。其中四個具體的方面也被這兩個大方面涵蓋其中。

3.1納稅政策的變動

企業中的財務管理經常出現很大的變動，同時還因為相關的政策和稅收標準經常發生變動，隨著稅收制度的變動，企業中先前制定的納稅方案，以及稅務風險的控制措施都需要重新制定，而制定措施一旦出現不及時的情況便會導致納稅過程中得不到合理的規劃，出現納稅過多或者納稅過少的現象，這些因素也是稅收風險存在于外部的主要原因。因此，在對企業納稅制度以及稅務風險控制制度制定的過程中，應該擬定出可能預想到的變動政策，并制定出相應的備用方案，防止納稅制度的突然改動造成納稅出錯以及稅務風險的出現。

3.2重大決策的失誤

企業中的一些管理決策在決定的時候沒有進行仔細的思考，導致決策不合理、缺乏科學性等。稅收管理不僅僅是單指對企業中的相關財務的管理，其中企業的生產經營過程以及企業中的各項資源都與之有重要關系。稅收的負擔和對應的風險也取決于企業在管理中是否有合理、科學的決策，稅收的負擔甚至能夠在同樣決策中顯示出不同的程度，應該結合企業自身的運營情況，將各個項目的營業情況進行整理，再制定出最合理的納稅方案，制定過程中要以不違反稅務制度為基礎進行，對于結果差距不大的方案要進行相互比較，采用符合企業今后發展的納稅方案，以此規避企業今后發展過程中的稅務風險出現。

3.3管理者的不重視

稅收風險在許多企業管理員心中沒有引起足夠的重視，甚至企業管理員對稅收風險帶來的危害以及稅收風險出現的原因都不清楚。同時企業中許多對財務進行管理的人員不能良好的控制或者規避稅收風險，有的甚至對風險存在與否都漠不關心。企業中的財務管理人員首先需要提高自身的管理責任，要能夠明白企業中的稅務風險對企業造成損失的嚴重后果，企業可以通過運用相關案例設置專門的座談會，加強財務管理人員對稅務風險的重視程度，使財務管理人員能夠對自身的崗位負責、對企業負責。

3.4企業中賬目不清

企業中的財務關系復雜，出現許多不明的財務糾紛。各個部門的責任也沒有得到明確的劃分，同時利益分配制度也沒有及時在企業中完善，對于各個項目的資金使用情況也沒有進行詳細記錄，當然管理力度必然會因此松懈，導致企業中各項資金使用之后沒有得到應有的利益回報，企業中各項資金也沒有相應的保障，對稅務管理也缺乏足夠的重視，導致稅務風險不能夠得到規避和控制。企業應該定時清理各種賬目和資金使用的情況，對于使用不明、糾纏不清的賬目要嚴查到底，首先要制定出企業自身對財務管理的方案，對于企業中的違法亂紀的現象要按照制度嚴懲，必要時可以追究其法律責任。嚴明的企業財務管理方案也能夠使企業納稅制度在制定過程中更有條理性，更加符合企業自身實際運營狀況，同時也能夠避免稅務風險的出現。

3.5歸納總結稅務風險控制

建立起有效的管理系統對稅務風險進行控制是企業中使用最為普遍的稅務風險控制措施，而經濟利益是風險管理最根本的目的，隨著規模日漸擴大的公司以及企業，各個企業也逐漸向壟斷趨勢發展，在發展的同時企業在經營過

程中也逐漸面臨更多的風險。日常管理項目中也應該納入稅務風險，讓其和其余項目一樣能夠得到適時控制，其中包括分析風險的嚴重性、將風險信息進行及時傳遞、分析風險控制方案等。在風險管理過程中還應該及時建立起有效的監控系統，將風險從出現到處理的全過程都進行適時監控。同時還應該對日常管理中的稅務風險管理成效進行有效評價。評價中包含：（1）將稅務風險從客觀角度來進行正確、合理的評價，企業在未來發展過程中可能遇到的風險進行預測和分析，將企業自身運營過程中的有效數據進行整理，納入評價依據，在分析的過程中需要使用到各種合理的方法，來保證分析結果能夠盡可能的準確，準確的評價有助于企業今后對財務風險的防范；（2）需要將稅務風險進行適時監控，對企業的經營情況進行仔細審閱必須在納稅之前有效進行，應該重點關注風險易發環節的各項財務情況，對于不清楚的財務信息一定要徹查，以此為風險規避起到保障作用，在風險出現之前就應該制定出合理的控制措施，盡可能的避免稅務風險的出現。

4現今我國企業中存在的稅務風險

隨著社會經濟的飛速發展，我國現今企業逐漸向壟斷企業轉型，一旦轉化成壟斷企業之后，經濟利益便成了整個企業的核心利益，也成了企業運營的根本。壟斷企業中為了追求經濟利益必然會在財政稅務上下足功夫，將會用到最科學的方案來盡量減少稅務經費，而稅務風險也因此出現。具體為以下幾點：

（1）企業中相關管理人員為了能夠博得領導的賞識，大量使用違反稅務法規的納稅方案，表面上稅務經費缺失有明顯的減少，但整個企業會因為納稅違反相關法規而受到名譽上的損害，甚至追究相關法律責任時，企業的經濟利益也嚴重受損，稅務風險便因此出現。

（2）企業自身不重視名譽，為了滿足經濟利益出現納稅不足，甚至“逃稅”的現象，使稅務風險因此出現。

（3）企業中稅務管理人員自身對稅務風險的認識不足，以及自身的能力限制，導致不能及時制定出相應的納稅方案，即使能夠制定也不符合科學，沒有可行性，造成多納稅或者少納稅的現象，稅務風險便因此出現。

5結束語

稅務風險控制的研究結果，能夠通過上文對現今我國稅務風險的分析得到準確的顯示，顯示出取得的明顯研究成果。現今諸多稅務風險的研究文獻存在大量的漏洞，文獻中大量篇幅都是介紹企業應該如何減少稅務，控制稅務風險的根本目的沒有得到相關的闡述和分析，控制稅務風險以及規避稅務風險對企業運營的重要作用也沒有從企業的經濟利益角度來分析；同時現有的文獻采用了大量的案例來分析稅務風險的控制方案，而使用的案例又不能將控制稅務風險的主要價值完全體現出來，沒有用基礎理論將控制風險的必要性闡述清楚，企業在經營過程中也不能借鑒與自身企業完全不同的控制方案來進行運用。

篇（2）

    處于成長期的中小企業,銷售快速增長,企業規模迅速擴張,管理逐步走向規范,籌資成為當務之急;企業雖然開始了重視內部控制、財務管理和對稅的管理,但主要精力大多放在籌資、投資和市場管理上。同時受初創期遺留問題和思維定式的影響,此時企業的主要稅務風險是:(1)會計核算不健全或不準確,導致多繳或少繳稅、錯過稅收優惠機會等稅務風險;(2)未能全面、深入地了解和理解相關稅收政策,不具備合理納稅能力,導致稅務風險;(3)開始嘗試“納稅籌劃”,但因對稅收優惠政策理解不系統不透徹、業務設計不合理,其“納稅籌劃”往往成為額外的稅務風險成因。

    處于成熟期的中小企業,業務穩定,管理較為規范,會計核算比較健全,企業將更多的精力用于成本費用的控制,稅費管理被提到重要日程,但人才有限。此時企業的主要稅務風險是:(1)開始熱衷于納稅籌劃,但由于人才有限、經驗不足,所設計的納稅籌劃方案往往成為額外的稅務風險成因;(2)束縛于以前的“成功經驗”,不能及時適用新稅收政策或調整經營,經常落入“稅收陷阱”。

    處于蛻變期的中小企業,一般將主要精力放在業務調整、資本運作等重大變革上。此時企業的主要稅務風險是:(1)對企業變革事項所涉及的稅費法規不能及時、全面、系統、深刻地掌握,對稅務風險估計不足,因而經常出現多繳稅、漏繳稅、加重日后的稅費負擔、造成日后的稅務糾紛等稅務風險;(2)將面對大型企業在各個生命周期所要面對的各種稅務風險。

    處于衰退期的中小企業,面臨市場競爭、庫存積壓、虧損、償債、人心渙散等多方面的壓力,因而將主要精力放在尋找到新的盈利模式或增長點上。此時企業的主要稅務風險是:(1)制度流于形式,經常有意無意地出現稅務違法行為;(2)盲目投資、非正常地壓縮開支,基本上不會考慮稅務風險;(3)欠稅。

    我國中小企業稅務風險的最終成因

    已有研究文獻大都基于機會主義、有限理性和信息不對稱三大傳統風險成因理論,將企業稅務風險的成因分為外部成因和內部成因,并將外部成因歸納為稅收法制不完善、稅收執法不規范、稅收政策多變、稅務機關與納稅人信息不對稱等,將內部成因歸納為企業稅務風險意識不強、納稅專業水平不夠、缺乏相應的內部控制、會計核算不健全等[2~3]。筆者摒棄直接基于傳統風險成因理論而展開分析獲得企業稅務風險成因認識的研究范式,基于本人長期從事企業稅務咨詢實踐工作的經驗體會,將中小企業稅務風險形成的主要根源歸納為以下四項:

    (一)缺乏稅務風險管理文化。多數高管都認為納稅是不可控制的,無研究稅收政策和稅務風險的風氣和習慣,稅務“了難”思想和消極守法意識嚴重;涉稅事項處理未做到制度化、程序化和標準化。在這樣的企業文化氛圍中,企業各管理層很難有學習稅收法規、研究稅政策、防范稅務風險的意識、動機和積極性,稅務風險也就在各部門、各經營環節中不知不覺地產生了。

    (二)有限理性和內部機會主義[1]。稅務風險雖然最終爆發于財務部門,但實際上主要產生于企業各個部門相互之間、員工與企業之間的博弈中,尤其是決策部門與業務部門、關鍵相關員工與企業之間的博弈中。其產生機理是:研究稅收政策、在制訂和決策業務方案時考慮稅費因素,都需要花費較大的成本,但方案的收益是客觀不變的。如果企業的考核激勵機制沒有照顧好這一情況時,某個部門研究稅收政策和考慮稅費因素,盡管有利于企業整體收益提高,但很可能會減少本部門的收益。因此,在企業沒有統一安排的情況下,各個部門一般都會選擇不研究稅收政策和不考慮稅費因素,例如,銷售部門在組織營銷和簽訂合同時,往往只考其銷售業績,而不考慮銷售方式等對企業整體稅負的影響;生產技術部門在設計產品、組織生產時,往往只考慮產品性能和生產成本,而不考慮不同材料構成和不同生產工藝對企業整體稅負的影響。

    (三)欠缺相關知識。多數高管都簡單地認為稅務風險產生于財務部門,而看不到其產生于企業各個部門、各個業務環境的實際根源。多數關鍵崗位人才都不具備必要的稅務風險管理能力。例如,財務人員的工作基本上只是記賬報賬、申報納稅等簡單工作,沒有、也不會從稅務風險管理的角度參與企業對經營活動的預測、規劃和控制,主要表現在:在籌資中缺乏對債務融資利息費用抵稅財務杠桿效應的充分認識;在投資決策中大多忽略了對稅務風險的識別和估計,從而招致投資失敗,常見的案例如以房地產為主要資產的企業并購等;在日常管理中不熟悉抵稅和稅前扣除的具體要求,從而導致稅務風險,例如不知道企業所得稅前扣除會議費的具體要求,結果會議費被分解認定為業務招待費和宣傳費等。

    (四)組織機構不完善和內部相關管理制度不健全。首先,治理結構是企業稅務風險管理的最高層次,但中小企業的治理結構往往不完善,或者名存實亡,這就給有限理性決策和內部機會主義引發稅務風險提供了溫床。其次,財務和風險管理制度、以及稅務風險考核和監督機制,是重要的稅務風險控制機制,但中小企業的財務管理制度往往不健全、考核和監督機制不存在或不合理、風險管理制度更是較少存在,業務方案和交易合同大都未經過稅務風險審核,因而其內控體系難以有效控制稅務風險。例如,因企業缺乏必要的監督機制,有些財務人員由于工作失誤,導致企業多納稅或者承擔其他重大的稅務風險,事后即便是自己發現了這些問題,也由于害怕被處罰而不作相應的調整,任由錯誤繼續發展。

    加強中小企業稅務風險管理的基本對策

    針對我國中小企業的主要稅務風險及其產生原因,參照COSO-ERM框架和《大企業稅務風險管理指引》的建議,結合我國中小企業的特點,提出以下稅務風險管理對策,以期能幫助我國中小企業建立適當的風險管理機制。

    (一)建立包含稅務風險管理文化的企業文化。首先要求企業老板帶頭重視稅務風險和正確認識稅務風險管理,要求企業高管層營造良好的稅務風險管理氣氛。其次要求制定與企業風險偏好相一致的稅務風險管理目標;要求將稅務風險管理深入到企業各個部門、各個環節,將涉稅事項處理和稅務風險管理制度化、程序化、標準化;還要求重視專家咨詢、尤其是外部專家咨詢。

    (二)加強稅務風險知識和技能培訓,提高關鍵管理人員的整體稅務風險管理知識水平。首先,要對全體員工普及相關稅務和風險管理知識培訓;要加強對關鍵管理人員相關稅務風險管理知識與技能的培訓。其次,要將稅務風險管理目標傳達到各個部門和全體員工,并做好說明工作,使全體員工、尤其是關鍵管理人員充分理解各級稅務風險管理目標、實現目標的意義、途經與措施等。

篇（3）

風險是指未來的不確定性。按照《中央企業全面風險管理指引》給出的定義，風險管理是指企業圍繞總體經營目標，通過在企業管理的各個環節和經營過程中執行風險管理的基本流程，培育良好的風險管理文化，建立健全全面風險管理體系，包括風險管理策略、風險理財措施、風險管理的組織職能體系、風險管理信息系統和內部控制系統，從而為實現風險管理的總體目標提供合理保證的過程和方法。風險管理基本流程包括以下主要工作：收集風險管理初始信息；進行風險評估；制定風險管理策略；提出和實施風險管理解決方案；風險管理的監督與改進。風險管理理論是研究風險發生規律和風險控制的理論，它針對各行業特點，綜合運用各種風險分析手段、工具，對各種可能出現的風險進行分析預測，并在此基礎上優化各種風險管理技術，制定風險防范措施，對風險實施有效控制，使風險和危害降低到最小程度，達到最大限度的管理效能。

筆者認為，稅收風險管理是指稅務機關圍繞總體稅收管理目標，通過在稅務管理的各個環節中執行風險管理的基本流程，建立健全風險管理體系和內部控制系統，從而為實現稅收管理的目標提供合理保證的過程和方法。其基本流程：收集風險管理信息——風險評估——提出和實施風險管理解決方案——風險管理的監督與改進。稅收風險管理的核心內容是包含風險識別、風險分析、風險評價在內的稅收風險評估。

二、目前風險管理理論在稅源管理中運用現狀及不足

在日常稅源管理實踐中，有許多管理方式已無形中引入了風險管理理論。如我國在納稅評估、涉外稅收審計中所做的工作已具有風險管理的特性。再如建立稅收分析、納稅評估、稅源監控和稅務稽查的良性互動機制，也是防范稅收風險所采取的一項組織協調措施。還有基層稅源管理部門在稅源管理中建立稅負、物能耗指標、成本構成指標等預警體系，加強稅源監控。這些做法的目的是為了防范稅收風險，具有稅收風險管理雛形。但與風險管理理論要求，不管在形式上，還是在內容上還存在著很大差距。

（一）風險管理意識不足。就納稅人而言，在實現自己利益最大化的“道路”上，往往采取不計較任何風險希望以最快的方式獲得回報，以僥幸的心態對待稅收風險。而稅務機關在風險意識上，則過多地從規避執法責任方面考慮稅收風險，錯誤地把規避執法責任作為稅收風險管理的目標，沒有將實現稅收管理目標，即最大限度地實現稅收征收率的最大化，減少稅收流失作為稅收風險管理的目標。在這種認識的指導下，稅收風險管理重點放在對內監控上，而對納稅人沒有建立一個長期防范稅收風險策略，對稅收風險缺乏系統地、定時地評估，缺少積極主動的風險管理機制，不能從根本上防范風險以及其所帶來的損失。以致重大偷稅騙稅、虛開增值稅專用發票、行業性或地區性稅收流失，以及稅務機關和稅務人員重大工作失職等案件不能得到有效遏制。

（二）沒有建立與稅收風險管理相適應的風險信息收集標準及傳遞渠道。當前稅收機關掌握的納稅人信息是基于納稅人在自行申報的基礎上形成的稅收管理信息，這是稅收管理信息的主要來源，這些信息只反映納稅人基本生產經營情況，由于部分小企業財務核算水平低，財務信息“失真”、不完整。同時稅務機關基于減輕納稅人負擔的考慮，沒有建立旨在實施稅收風險管理的信息收集標準和制度，實施稅收風險管理基礎尚未建立。基層稅源管理部門要想實施稅收風險管理，就必須花大量的人力和時間去采集和核實信息，由于稅源管理中管戶多人手少的矛盾較為突出，即使實施稅收風險管理也是局部的、短期的、缺乏全面性和長效性。

（三）沒有建立完善稅收風險管理預警系統。要進行稅源管理風險評估必須要有“參照物”和分析模型，也就是預警系統。要對稅收風險進行因素分析，系統的梳理稅收的風險要素、風險環節、風險行業、風險區域、風險時期和風險來源，找準風險控制點，就必須要建立預警機制和預警指標體系，提高風險評估和認定的準確性，才能使稅源管理部門和稅收管理員對稅收風險實施有效的控制，卓有成效地開展稅收分析、納稅評估工作，以提高稅收風險預警與控制能力。而目前尚未建立一套有效、完整的風險管理預警系統。

（四）稅收風險管理職能過于分散不利于風險管理。現行的稅收征管理模式是一種建立在專業化管理基礎上的分權管理體制，雖然經過幾次征管理改革，建立以縣（區）局實體化為基礎的稅源管理體制，實現了縣局集中征收，稅源管理權分散在各個職能分局（部門），由于配合、聯動不夠，未形成稅源管理一體化與集中的稅收風險管理職能體系，難以集中優勢重點加強對重點風險點的管理，很難達到的分類管理目的。

三、如何在稅源管理中運用風險管理理論

要將風險管理理論運用到稅源管理中，按照稅源管理的特點和業務流程，應建立健全稅收風險管理的基本流程和內部控制體系，建立稅收風險管理預警和雙向控制機制。

（一）建立健全稅收風險管理流程。稅收風險管理的基本流程主要包括：收集風險管理信息、進行風險評估、提出和實施風險管理解決方案、風險管理的監督與改進。稅收風險管理的核心內容是包含風險識別、風險估測、風險評價在內的稅收風險評估。

1、風險管理信息收集或采集。信息是實施風險管理的前提和基礎，沒有信息也就無法作出稅收風險評估，不完整或失真的稅收信息直接影響稅收風險管理的效率。稅收風險評估的第一步工作是根據稅收風險管理業務需求對納稅人有關信息進行采集，信息來源于外部和內部，對收集的信息要充分利用現有的數據平臺，實現信息共享。（1）收集內部信息。主要是企業申報信息和稅收管理員管理過程中收集和采集的信息。（2）收集外部信息。主要是與納稅有關部門的信息，如海關、銀行、地稅、工商以及其他經濟管理職能部門。（3）收集風險管理典型案例。主要是由于風險失控導致稅收流失的案例以及通過風險管理減少稅收流失的案例，通過典型案例，收集稅收風險管理的重點。

2、風險評估。風險評估包括風險辯識、風險分析、風險評估三個步驟，這是稅收風險管理的核心環節，應設立專門機構負責。主要是稅務機關稅源管理部門和風險評估人員對收集的信息進行篩選、提煉、對比、分類、組合，進行風險評估。風險辨識是指查找納稅人各業務單元、各項重要生產經營活動及其重要業務流程中有無風險，有哪些風險。風險分析是對辨識出的風險及其特征進行明確的定義描述，分析和描述風險發生可能性的高低、風險發生的條件。風險評價是對稅收管理實現目標的影響程度、風險的價值等。進行風險辨識、分析、評價，應將定性與定量方法相結合。定性方法可采用集體討論、專家咨詢、政策分析、行業標桿比較和調查研究等。定量方法可采用統計推論、計算機模擬等。在進行稅收風險評估時，應統一制定各風險的度量單位和風險度量模型，并通過測試等方法，確保評估系統的假設前提、參數、數據來源和定量評估程序的合理性和準確性。同時還要根據環境的變化，定期對假設前提和參數進行復核和修改，并將定量評估系統的估算結果與實際效果對比，據此對有關參數進行調整和改進。

3、制定解決方案。根據稅收風險評估發現的風險，制定出相應的稅收管理措施及應對解決方法。方案一般應包括風險解決的具體目標，所需的組織領導，所涉及的管理及業務流程，所需的條件、手段等資源，風險事件發生前、中、后所采取的具體應對措施以及風險管理工具。

4、風險管理的監督與改進。稅務風險管理職能部門應定期對各部門和業務單位風險管理工作實施情況和有效性進行檢查和檢驗，對部門和業務單位的風險管理解決方案進行評價，提出調整或改進建議，出具評價和建議報告。稅源管理部門應依托現有的信息化條件建立貫穿于整個風險管理基本流程，連接上下級、各部門和業務單位的風險管理信息溝通渠道，確保信息溝通的及時、準確、完整，為風險管理監督與改進奠定基礎。

（二）建立完善稅收管理內部控制制度。總局在2001年依法治稅工作會議上提出：“內外并舉，重在治內，以內促外”的依法治稅指導思想，推進依法治稅是稅務部門長期抓好的重點工作。重在治內就必須要建立嚴格的內部控制措施，這與風險管理要求是一致的。一是建立內控崗位授權制度。對內控所涉及的各崗位明確規定授權的對象、條件、范圍和額度等，任何組織和個人不得超越授權做出風險性決定；二是建立內控報告制度。明確規定報告人與接受報告人，報告的時間、內容、頻率、傳遞路線、負責處理報告的部門和人員等；三是建立內控批準制度。對內控所涉及的重要事項，明確規定批準的程序、條件、范圍和額度、必備文件以及有權批準的部門和人員及其相應責任；四是建立內控責任制度。按照權利、義務和責任相統一的原則，明確規定各有關部門和業務單位、崗位、人員應負的責任和獎懲制度；五是建立內控審計檢查制度。結合內控的有關要求、方法、標準與流程，明確規定審計檢查的對象、內容、方式和負責審計檢查的部門等；六是建立內控考核評價制度。把各業務單位風險管理執行情況與績效薪酬掛鉤；七是建立重大風險預警制度。對重大風險進行持續不斷的監測，及時預警信息，制定應急預案，并根據情況變化調整控制措施；八是建立重要崗位權力制衡制度，明確規定不相容職責的分離，對內控所涉及的重要崗位可設置一崗雙人、雙職、雙責，相互制約，明確該崗位的上級部門或人員對其應采取的監督措施和應負的監督責任，將該崗位作為內部審計的重點等。①

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中圖分類號:D9

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)13-0324-02

稅收風險管理是最近各地都在研究的稅收管理新理念,其目的是將現代風險管理理論引入稅收征管工作,最大限度地防止稅款流失并降低征稅成本。作為稅收風險的一部分,稅收執法風險已成為各級稅務機關在執法過程中必須面對的潛在風險。通過實施積極主動管理,創造穩定有序的征管環境,才能有效防范和規避稅收執法風險的發生。

1 稅收執法風險與風險管理簡析

1.1 稅收執法風險

稅收執法風險是指稅收執法人員在執行公務過程中,未嚴格按照法律法規的要求執法,損害了國家和納稅人的利益,而應承擔一定的責任。

1.2 風險管理

風險管理是指對稅收執法風險進行識別、適應和處置,其目的是避免風險或使損失減至最小。據有關資料顯示,目前OECD中已有超過2/3的國家實行了稅收風險管理,我國稅務執法機構也應有針對性地引入世界風險管理理念和管理經驗。

2 當前稅收工作面臨的執法風險

2.1 實體不規范引發的征收管理風險

征收管理風險是指執法主體在執行或解釋法律、法規、規章和其他規范性文件所賦予的職責職能中應作為而未作為、未完全作為或作為了為賦予的職責職能范圍內的事物而形成的影響和后果。主要表現為:基礎管理工作不到位,稅務人員對相關政策法規理解不到位,征管工作流程執行不嚴,稅務登記內容不準確;納稅人性質認定錯誤以及發票領用、審核程序不健全、不規范;政務公開不及時,稅收政策宣傳不到位,稅率執行錯誤,提前和延緩征收稅款,日常納稅輔導不細致,未依法保障或侵犯了納稅人的合法權益等。

2.2 程序不規范引發的行政訴訟風險

行政訴訟風險是指稅務執法主體因實施稅務行政執法行為,在稅收執法過程中產生稅務行政爭議而引起的稅務行政復議撤銷、稅務行政訴訟敗訴、稅務行政賠償等后果和影響,使稅務執法主體處于不利地位,在訴訟中面臨敗訴等風險。主要表現為程序不合法或不規范、實體應用錯誤兩個方面:

(1)不按程序作出稅務行政處罰引發的風險。稅務行政處罰按罰款額的多少,分為簡易程序和一般程序。《行政處罰法》第三十三條規定:“違法事實確鑿并有法定依據,對公民處以五十元以下,對法人或者其他組織處以一千元以下罰款或者警告的行政處罰的,可以當場作出行政處罰決定。”本文是關于簡易程序的規定,簡易程序之外的其他處罰適用一般程序。根據《國家稅務總局關于稅務行政處罰聽證程序實施辦法(試行)》第三條的規定:“稅務機關對公民作出2000元以上(含本數)罰款或者對法人或者其他組織作出1萬元以上(含本數)罰款的行政處罰之前,應當向當事人送達《稅務行政處罰事項告知書》,告知當事人已經查明的違法事務、證據、行政處罰的法律依據和擬將給予的行政處罰,并告知有要求舉行聽證的權利。”而稅務機關在執法中經常忽視了這一必要程序,為求方便而采取簡易程序當場處罰。

(2)不按程序作出限繳稅款通知書引發的執法風險。當稅務局對企業未按照《稅務處理決定書》要求進行整改而作出《關于限期繳納稅款的稅務事項通知書》時,需要提供證據證據證明兩個事實:第一,稅務機關在企業收到《稅務處理決定書》之后,對該企業是否進行整改以及整改情況進行過驗收;第二,稅務機關經過驗收之后,發現該公司整改結果不符合《稅務處理決定書》要求。然后很多時候,稅務機關提供的證據只能證明企業在《稅務處理決定書》作出之前存在問題,而無法證明在其作出之后的情況。所以由于事實認識不清,稅務機關經常在復議中遭受撤銷原決定的結果。

2.3 司法瀆職風險

司法瀆職風險是指稅務執法行為過程中因主觀過失、未履行或未完全履行職責,造成侵犯國家稅款及財產重大損失而可能觸犯法律的危險或后果,從而被追究行政執法責任,甚至面臨被檢查機關以涉嫌職務犯罪提出指控。主要表現為;貪污、受賄、挪用公款、、、、隱瞞情況、弄需作假,勾結唆使偷逃稅行為,違反法律和行政法的規定,造成國家稅收嚴重流失并使國家利益遭受重大損失。

2.4 由于機構分設引發的風險

1994年稅務組織機構分設為國稅、地稅,稅務機關之間“三交叉”矛盾暴露,即管戶交叉、征稅交叉、檢查交叉,進而導致兩套機構不協調。當認定意見出現分歧時,更使納稅企業無所適從,大幅度提高了稅務機關之間的協調成本與納稅人的遵從成本。兩套機關各自為政、缺乏信息溝通,執法效率和征管能力下降,導致大量稅款流失,加大了稅收執法風險。

3 從風險管理視角防范稅收執法風險的對策

3.1 進行風險識別與預警

3.1.1 風險識別

風險識別是指在損失風險剛出現或出現之前,就予以識別,以準確把握各種風險信號及其產生原因。稅務機關應正確、全面地認識在執法過程中可能面臨的所有潛在風險,及時發現和預防,選擇最佳處理方法。風險識別的具體方法主要有:

(1) 現場觀察法。通過直接觀察具體涉稅業務活動,了解和掌握其在執法中面臨的各種風險。

(2) 詢問法。對執法人員或執法對象提出一系列風險咨詢問題,以加強其對執法過程中可能引發的風險的系統認識,促使其去收集和分析專門信息,并制定系統的風險管理對策和計劃。

(3) 業務流程法。即以業務流程圖的方式,將從稅收政策解讀、稅款追繳、稅款征收、到稅款入庫等過程劃分為若干環節,每一環節再配以更為詳盡的作業流程圖。據此確定每一環節進行進行重點預防和處置。

(4) 內部交流法。即通過與各部門有關人員的廣泛接觸和信息交流,全面了解各部門的風險發生情況,以發現被遺漏或忽視的風險,提高各部門在風險管理中的協同能力。

(5) 案例分析法。即在預測未來可能出現的風險的基礎上,從過去的風險管理實踐中尋找相似的案例和經驗,吸取有關教訓,并以此作為制定對策的主要依據。

3.1.2 風險預警

風險預警是指要在風險實際發生之前,捕捉和監視各種細微的跡象變動,以利預防或為采取適當對策爭取時間。風險預警對于預防或識別重大風險事件顯得尤為重要。建議稅務機關建立稅收風險預警機制。該機制是一個以計算機和網絡技術為依托,能夠對各種信息進行科學分析、評估和判斷的完整體系,包括稅收收入、稅收執法、納稅人違法、系統外風險的預警指標,以提高風險意識,強化風險管理。

3.2 制定預防體系和預防策略

3.2.1 預防體系

為避免造成財政收入的重大損失和對稅務機關的不利影響,稅務機構應花大力氣進行風險預防,但這并不意味著需要進行全方位設防,因為這既不可能也不經濟。所以,應選擇那些發生概率大、后果嚴重的事件,進行重點預防。

構筑預防體系要解決好兩個問題:一是選擇重點預防對象;二是構筑完善的預防體系。一個完善的預防體系需要由以下四個部分組成:

(1)經濟和技術措施。如監督、檢查、立法、環境監視等。

(2)與外部保持良好的溝通。如建立早期預警體系,協調與納稅人的關系等。協調與納稅人的關系,首先是要保持與納稅人的良好溝通,以盡早獲知納稅人的計劃和動作;其次要在準確把握信息的基礎上,對納稅人開展游說和說服工作。協調與納稅人的關系應嚴格防止陷入行賄事件,否則,很可能給稅務機構帶來更大的風險。

(3)改進內部工作。如稅收執法機構設置、崗責體系和業務流程設計中潛在的高風險區域,有針對性地調整職責設置和權力運行體系,避免稅收執法權的過度集中以及監控盲點的出現。

(4)組織內部防范機制培育。如建立“學習型稅務組織”,提升稅務文化與稅務管理水平。我國現行稅務組織管理模式需要引入“學習型組織”思維和管理模式,并將其轉變為與時俱進、不斷學習的創新精神。這樣,有利于激發稅務員工的工作熱情和創造力,使現代稅務組織的發展立志高遠,瞄準21世紀社會發展水平和社會公共需求,心中牢記國家賦予稅務組織的使命和責任,提升稅務組織文化。

3.2.2 預防策略

俗語道:不怕一萬,就怕萬一。因此,稅務部門應該提前做好準備工作,制定一系列相應的處置程序和規范,并編制成小冊子,以利在風險事件發生時爭取時間,應對得當,弱化風險。

制定預防策略要求建立嚴密的稅收法律體系和建立服務型稅務機關與合作遵從理念:

(1)建立嚴密的稅收法律體系,規范執法操作,完善執法保障。一是完善稅收法律體系,形成相對平衡和相互制約的法律機制;二是健全工作機制,實施有效的法律監督和制約,保證在稅收立法、執法等方面的公正、公開、規范和準確;三是提高稅法層次,加強法規建設,完善執法保障;四是維護稅收政策的統一性,規范稅收文件避免與相關法律、法規發生沖突而引起風險。

(2) 堅持依法治稅,建立服務型稅務機關與合作遵從理念。稅務機關在盡力為納稅人服務的同時,要始終堅持基于國家權力而依法治稅的精神,即依法治稅是第一位的,在此基礎上倡導服務稅收與“合作遵從”。堅持“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革指導思想,才能體現服務稅收的基本要求。只有搞好納稅服務,才能構建和諧稅收征納關系,而和諧稅收征納關系的建立可以提升“納稅遵從”度。從“納稅遵從”再到“合作遵從”理念的轉換,意味著遵從始終是這一理念的本質與核心,只是“合作遵從”在以“納稅遵從”為本的基礎上,強調了納稅人與征稅人之間在征納關系上的“合作”,“合作遵從”力爭避免和減少稅企、稅民之間的對立,是“遵從”的最佳形式,也是“雙贏”的形式,體現著以德治稅與依法治稅的統一。建立良好的稅收環境是避免稅收執法風險的基礎。

3.3 構建風險管理組織

建立稅收風險管理中心機構,實行稅收風險評估制,并通過實施金稅工程、信息管稅,提高稅收管理水平。風險管理的核心就是要稅務機關密切關注可能存在的風險,建立風險評估機制,找出降低風險的辦法,是對執法機構和納稅人實行慎重、認真的評估以及對他們執法或履行法律義務的信譽、誠信的提升。風險管理組織要塑造“公正、進取、公開”的理念和管理模式,實現扁平化管理。將風險管理權力延展到各個管理層面,從舊時的控制管理轉向以參與式管理為標志的新型管理,最大限度地利用人力資源和信息現代化資源,讓組織成員廣泛地參與組織管理,增強組織成員使命感、責任感,讓組織的內部效率正真地轉化為外部效率,在風險管理中發揮應有的效率和作用,從而減少稅收執法風險。

參考文獻

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中圖分類號:F810.42

文獻標志碼:A

文章編號:1673-291X(2010)16-0017-02

稅務檢查制度是稅務機關根據國家稅法和財務會計制度的規定,對納稅人履行納稅義務的情況進行的監督、審查制度。

通過稅務檢查,雖然有利于全面貫徹國家的稅收政策,嚴肅稅收法紀,加強納稅監督,但是查處偷稅、漏稅和逃騙稅等違法行為,會給企業帶來稅務危機,應對稅務檢查,找出自身毛病,化解稅務危機,才是企業管理策略。稅務檢查細分為三種:稅務自查、稅務檢查和稅務稽查。三種稅務檢查均會給企業帶來不同程度的稅務危機。

一、稅務自查

稅務自查是指稅務機關的建議檢查方式,企業在稅務機關的要求下,進行自我檢查,檢查力度弱于稅務檢查,更弱于稅務稽查。

表現:預則立不預則廢說明企業的思維必須領先一步,機會在于自己的把握之中,就像命運在自己手中一樣,企業也是一樣,等到錯誤發生還不知道,那就可憐了。

分析:企業稅務危機控制已經提了出來,本來崗位分工也挺好的,但事實上規模的擴大,人為的操縱,使得企業稅務危機更大了,控制是企業稅務危機管理的秘密武器,自查是控制的重要一環。企業做事按照制度或政府要求,但是不等于沒有差錯,如果復審或再次按過程操作一遍,你會發現絕對結果不一樣,為什么?現代企業的業務越來越復雜,任何人任何時間在任何地方做任何事都在變化,用書面對過去的業務進行審核,是如今采取的自查法。

自查開始列提綱,找重點,兼顧成本、質量和效率,自查應有目的,尤其是稅務局側重的,又是稅務局下的文件,如果看不清楚查什么,這就必須理解自己的缺陷,什么地方容易出錯,是所得稅還是增值稅,因為某個項目的操作不對,企業稅務危機隱藏其中,不能簡單的認定違法與守法,從政策方面考慮,政策出臺的時間、標準、目的和注意方向,還要考慮程序性以及稅務局如何操作的,在學會稅法的基礎上,靈活運用才是目的。

另外,今年過關不等于明年過關,稅務局的方案每年在變,企業也應根據方案變化,在具體環節上下工夫,自查企業只會損失降低,是企業的自我保護,最后是做好自查報告。自查是一次檢驗,也是一次練兵,企業稅務危機管理的一個方面是自查,分析自己找到不足,將危機外包給中介,增強自己的核心競爭力。是企業稅務危機管理的新方法。

[案例]稅務內控制度

表現:某集團公司作為首批強化大企業稅務風險管理的國家稅務局的聯系企業之一,在國稅發[2009]90號頒布后,尋找風險,結合自身情況,共建稅務風險管理體系。及時制定本企業的《稅務風險管理辦法》,制定稅務管理規定和特殊業務稅務處理辦法。在最高層領導下設立風險管理委員會,制定風險戰略,明確風險總體目標,主任及成員均由部門負責人擔任,會計管理部對稅務風險等財務風險管理。稅務風險管理與相關人員的工作目標、職責、業績相聯系,實行稅務一票否決權。財務經理領導稅務,職責分離,變一人業務為二人復核。小事見規章,大事來會簽,請中介稅務師事務所出具稅審報告,分析原因評估風險,具體以風險為標準,重要性與反應機制,動態管理四個可能,核心稅種用好政策,重在監控,交叉監督。稅務信息共享,設置專欄,提供交流平臺。監督與納稅申報、退稅等結合,年末稅務結算。

分析:企業目標放遠,針對不同集團,不同決策力,按行業制定,集團重在投資與重組,分公司重在運營。決策是稅務風險制度的一個組成部分,全面全流程多頭參與,溝通和問責,獨立稅務,增加話語權。績效考核的是落實管理的重要舉措,相關部門也加入考核獎勵范圍。制定企業稅務風險管理流程,每個流程實行無縫連接,把長期監督與定期檢查相結合。全過程全環節,抓源頭和重點,評估機制應適合企業,信息與稅局共享,借中介搞外包,查找風險點,評定風險等級。信息管理系統要穩定,人才依然是關鍵。內稅信息與外稅信息,橫向與縱向信息,稅務信息系統的建立,完善制度,及時發現問題。風險的有效評價與風險管理措施的稅負實質影響,完善稅務風險體系。

策略:實施企業稅務危機應對機制,交叉監督,制定流程,變二級審核為三級審核,完善稅務內控制度,定崗定責任,統一集團稅務管理,加強領導力。建立循環監督機制。

二、稅務檢查

稅務檢查的內容主要包括以下幾個方面:檢查納稅人執行國家稅收政策和稅收法規的情況;檢查納稅人遵守財經紀律和財會制度的情況;檢查納稅人的生產經營管理和經濟核算情況;檢查納稅人遵守和執行稅收征收管理制度的情況,查其有無不按納稅程序辦事和違反征管制度的問題。

表現:企業與稅局表面上看矛盾,但全面的看問題,正是企業與稅局的這種關系,才維持著一種社會和諧關系。理清這種關系,檢查就是一個手段,如果抵抗只會加大企業稅務危機,讓危機提前降臨。

全國性房地產稅收方面檢查是稅務總局的指令性計劃;全國性的打擊假發票檢查是行動;檢查是法律的實施;檢查情況下對違法的嚴厲處置使企業避免更大的危機。

分析:被動檢查與主動接受不僅僅是意識差距,更多的是企業的稅務危機管理深入。利用社會保險和中介保險是企業稅務危機損失最小化。

策略:態度誠懇,參加保險,服務外包中介,加強訓練,善用稅局信息,信息化建設,確定核心稅種,實施外審報告制度。

三、稅務稽查

新《稅務稽查工作規程》解讀:保障稅法,貫徹執行,規范稅務,強化監督是《稅務稽查工作規程》(以下簡稱新《規程》)的目標,重新定位稅務稽查,使得任務明確依法查處違法行為,職責擴大添加檢查處理和其他相關工作。原則增加,定性范圍,維護法律尊嚴,強調回避制度,用信息分類稽查。選案、檢查、審理到執行四個環節呵護一體,加大對企業的管理力度,也加大了企業違法被查的幾率,作為公司必須加強企業稅務危機管理,才能避免外部成因稅務危機。

據中國稅務報報道,2010年2月9日全國稅務稽查工作會議在長沙舉行,會議要求:圍繞中心、服務大局、提高工作整體水平,2010年將突出重點稅源檢查和大要案查處。國家稅務總局黨組成員、副局長解學智出席會議并講話,2009年稽查查補收入1192.6億元,超過1985年全年稅收總額。其中重點稅源補稅688.4億元(含集團自查與檢查補稅229.5億元),專項檢查19.8萬戶,組織31.4萬戶檢查,補稅513.7億元,比上年增長126%,增加287億元。從大要案上,百萬元以上5263件,補稅229.9億元,比2008年增加36件,增稅49.2億元;接受舉報5.1萬件,立案4.6萬件;發票檢查行動中,協查發票15.2萬份,協查回復13.8萬份,有問題3萬份,具體進入企業、配合公安、關停網站、封堵短信。從以上可以看出國家的決心,也可以看出稽查選案準確率和查補收入入庫率分別達到90.9%和98.6%,均創歷史最高水平,企業會明白企業稅務危機管理必須上一個新臺階。

積極應對稅局的稽查,避免把自己的弱點暴露在企業稅務危機下,確立方案,至關重要。稅務與會計的法律規定不同,也會產生風險。

策略:尊重媒體和公眾,內外信息溝通,明確稽點,擁有科學工具,進行危機有效評價,作出危機管理策略影響分析,人工和自動互動,評價交叉監督,企業危機外包,評價業績考核。

四、小結

通過前邊案例說明,企業管理離不開企業稅務危機管理策略,如今國家加大稅務檢查力度,增大企業稅務風險,企業必須進行稅務戰略調整,啟動稅務危機應對方案,與媒體、公眾溝通,及時調整策略,構建交叉監督,完善稅務內控制度,讓企業健康成長,回報社會,和諧稅務。

參考文獻:

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[5]周永生.管理學基礎[M].北京:清華大學出版社,2006.

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風險管理作為企業的一種管理活動，起源于20世紀50年代的美國，從美國通用公司發生的火災開始，到隨后的美國三里島的核電爆炸事故、前蘇聯切爾諾貝利核電站發生的核事故等一系列巨大損失發生，公司高層決策者開始認識到風險管理的重要性，隨著經濟、社會、和技術的迅速發展，企業面臨的風險越來越多。目前，風險管理已經發展為企業管理中一個具有相對獨立職能的管理領域，在圍繞企業的經營和發展目標方面，風險管理和企業的戰略管理、經營管理一樣具有十分重要的意義。隨著我國市場經濟的不斷完善，作為企業風險管理的分支，稅務風險全面、客觀地存在于企業的生產經營中，稅務風險的管理是企業實現企業價值最大化的保證。若不加以控制，將會導致企業成本增加，利潤減少，嚴重影響企業的聲譽及可持續發展。

一、企業稅務風險界定

在現代經濟社會中，有涉稅行為就可能會存在稅務風險。一般認為企業稅務風險是指企業的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失。對企業來說應從兩個方面來考慮：一是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用好用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。二是企業納稅行為不符合稅收法律法規規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽損害等風險。

二、集團企業稅務風險形成的因素

與一般企業相比，集團企業由于組織機構龐大，經營業務涉及多個分公司、子公司、行業眾多，股權結構復雜，稅務風險要比一般企業高得多。集團企業的稅務風險通常不僅是來自于賬務處理風險，還來自于公司管理層的納稅態度，相關的管控能力及相關的內部控制制度是否完善。總的來說，企業稅務風險產生主要來自于內部風險與外部風險兩個方面，包括以下具體的原因。

1、集團企業稅務風險產生的內部因素

（1）集團企業在生產經營過程中產生的稅務風險。集團企業經營業務多而繁雜，采購過程、生產過程、銷售過程、資產管理過程中都會產生稅務風險，企業采購業務中采購合同的簽訂、采購發票的取得和傳遞，貨款的結算、增值稅進項發票的認證；銷售業務中商品價格的制定，商品出庫，商品銷售發票的開具；生產過程中材料的領用，領用材料的計價方法，資產的構建、處分、保管、減值準備的計提等業務是否符合內部工作流程和是否具有完善的內部控制制度是防范稅務風險的基礎，如果缺乏完整的內部控制制度，流程不規范，權責不明確都有可能存在稅務風險。

（2）集團企業關聯交易產生的稅務風險。集團企業關聯交易普遍存在，它對集團企業的經營狀況有重要影響，但也是稅務稽查的重點。新企業所得稅法第47條規定：“企業實施其它不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。”《實施條例》第120條規定：“不具有合理商業目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。”因此，如果沒有合理商業目的，稅務機關可以對企業報表進行調整。集團企業是否確立了關聯方交易標準，關聯方的價格制定是否合理，關聯方來往款項的結算方式及關聯方對應的納稅義務發生時間是否相對應等都存在稅務風險。

（3）集團企業投融資業務產生的稅務風險。投資業務中投資項目涉及的行業、投資地區的選擇，投資項目是否為高新技術行業，是否為資源綜合利用企業，企業的融資方式、金額、利率等因素都對企業所得稅具有重大影響，這些投資業務都要求企業對國家政策及稅收政策十分了解，否則極易產生稅務風險。

（4）企業組織機構設置不健全，納稅意識重視不夠產生的稅務風險。一直以來，很多集團企業雖然風險意識加強，多設立了風險管理部門或崗位但大多未設立單獨的稅務部門或稅務管理崗位，涉稅工作多由會計或出納兼任，影響了企業稅務管理工作的有效性和獨立性。多年來企業還存在一個誤區，認為企業的稅務工作應由財務部門來處理，企業的稅務風險也應由財務部門來進行防范。其實不然，稅務風險是一項系統工程，更多的稅務風險是由經營部門的業務活動而產生，并不是財務部門的稅務處理，需要企業從戰略層次上加以重視。

（5）涉稅人員專業水平及會計基礎工作欠缺引起的稅務風險。一方面很多企業的辦稅人員多由會計或出納兼任，由于平時工作較多使他們不能有更多的時間進行系統的稅務知識學習，日常經營業務中不能熟練地運用稅收法規政策。另一方面由于會計人員專業水平和責任心的原因，存在會計核算與稅收資料的管理不規范管理，處理會計核算與稅法存在差異調整事項也不準確，可能會存在多繳或少繳稅款甚至被罰款的現象。

2、集團企業稅務風險產生的外部因素

（1）宏觀環境引發的稅務風險。我國正處于經濟轉型期，外部經濟環境在不斷的變化，以及社會納稅意識，稅務執法等都會造成一定的稅務風險。一方面為適應宏觀環境的變化，保持經濟持續發展，稅收杠桿作為政府對宏觀經濟政策調控的重要手段，在相當長一段時間內，我國稅收政策、法規等將會不斷更新和調整，同時我國稅收法規政策多而雜，各地的執行細則又有差別，企業財務人員難免會對涉稅政策的理解產生偏差；另一方面我國稅收政策對一些企業的經濟事項闡述不清晰，僅在原則性上作了規定，具體的執行方法由下級稅務機關進行細化和補充，并給了稅務機關自由裁量權和解釋權，給稅務人員執法留下了空間。在目前執法人員職業道德和業務素質良莠不齊的情況下，執法依據不充分，執法程序不規范的情況時有產生，不但影響了稅務執法的公正、公平及嚴肅，還會造成企業繳納稅款的偏差。造成稅務風險的產生。

（2）上下游企業的稅務違法行為給集團企業帶來的稅務風險。2013年1月25日江西黑貓炭黑股份有限公司關于公司補繳稅款的公告稱：由于該公司的兩家子公司在不知情的情況下善意取得了上游供應商虛開增值稅專用發票，導致上述兩家子公司共補繳稅款2734萬元，對兩家子公司當年凈利潤的影響2734萬元，減少母公司當年利潤2638萬元。但是江西黑貓炭黑股份有限公司及子公司在生產經營中一貫合法合規經營，嚴格遵守和執行國家相關的法律法規。經稅務稽查部門、公安經偵部門檢查及公司自查，在上述事件中，子公司與供應商的交易過程中，從合同的簽訂、貨物交易的過程、付款的程序和方式等各個環節，均真實有效、合法合規、單據完整齊全；公司相關職能部門和人員，履行了相應的職責，不存在工作上的故意過失或者失職的行為。公司建立了相應的供應商評價體系和采購流程及制度，但作為下游的采購企業，在當前的市場環境和稅收監管體制下，公司無法、無力也無權對供應商在同公司貿易前與其它企業交易的真實性及其從稅務部門開具的增值稅發票是否為虛開進行核實和監管。上述案例說明在目前稅務監控環境還存在缺失的情況下，上下游企業的稅務違法行為很容易導致企業受其影響產生稅務風險，特別是集團企業由于業務繁多，涉及的金額大，易成不法分子的目標。

三、集團企業稅務風險管理

企業管理目標是為了實現企業價值最大化，稅務風險的防范是實現這一目標的保證。2009年國家稅務總局了《大企業稅務風險管理指引》，《指引》為我國企業防范稅務風險提供了首個指導性文件，但在近幾年的實施過程中《指引》的內容相對抽象，缺乏可操作性。筆者認為集團公司董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營管理的一項重要內容，并采取以下措施對稅務風險加以防范控制。

1、建立科學合理的稅務管理組織機構

建立符合現代企業管理制度、科學、合理的組織架構可以有效的防范稅務風險。

（1）集團企業根據自身的生產經營特點和規模按制衡性原則建立稅務管理部門或崗位。集團企業稅務管理部門應負責收集國家稅收政策法規，對公司的涉稅業務進行核算，指導和監督各業務單位、職能部門、控股子公司的稅務風險管理，對集團公司的稅收進行籌劃，本企業業務流程進行稅務風險監控。建立稅務風險管理的信息和溝通機制；組織稅務培訓，并向本企業其他部門提供稅務咨詢；承擔或協助相關職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準備和保管工作。

（2）集團公司的審計委員會下設專職的稅務風險管理委員，負責執行公司風險管理機構制定的政策，具體負責企業稅務風險管理政策和程序的制定，識別、評估企業稅務風險。

（3）加大人力資源投入，為稅務管理崗位配備具有專業能任能力和職業判斷能力的人才。集團公司要對稅務管理人員定期舉行培訓，不斷提高專業水平及職業道德素養，使其能正確地結合本公司的實際情況合理地運用稅收法律法規，辦理涉稅業務，發現涉稅業務中所蘊含的稅務風險，并能運用一系列的方法技術對涉稅風險進行全面的評估分析，為集團公司領導對稅務風險的防范提供決策依據。

2、完善集團公司內部控制制度，規范業務流程，加強涉稅關鍵控制點的管理和控制

內部控制是指由企業董事會、管理層和全體員工共同實施、旨在合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略，內控制度是一切風險防范措施的保障與基礎。降低企業稅務管理風險必需健全集團公司內部管理制度，根據風險產生的原因規范內部管理流程，依據成本效益原則加強對以下重要控制點的管理和控制。

（1）明確崗位職責分工和工作流程。集團公司的經常性業務做到明確分工，分清每個崗位職責和工作流程，處理每項業務原則上都要求由兩個部門、崗位或人員負責，相互制衡。如采購環節中采購合同的簽訂，進項發票的取得、傳遞流程和時間、增值稅專用發票的認證，銷售環節中銷售收入的確認時間，貨款的結算方式，能作為所得稅加計扣除抵減項的研發費用歸集，生產環節的成本費用的歸集分配等等都要有規范的流程和明確的責任機制。對非常規性稅務事項確定事發溝通機制和第一責任人。

（2）稅收風險管理人員參與集團公司的企業戰略規劃和重大經營決策，對其從稅收角度提出建議和可行性報告。如集團公司的并購重組、重大投資融資、與關聯方交易價格的制定、重大經營模式的改變等重大決策制定前稅務風險管理人員要進行稅務影響分析和規劃、稅務盡職性調查和相關的稅務合規性復核并隨時與重大決策實施部門溝通。

3、設計科學的稅務風險內控運行機制

科學的稅務風險運行機制能有效地防范稅務風險，集團企業稅務風險運行按高效實用的原則分為稅務風險的識別、評估和應對三個模塊。

（1）稅務風險識別。是指在稅務風險發生之前，集團公司稅務風險管理人員運用各種方法系統的、連續地認識所面臨的各種風險以及分析稅務風險發生的潛在因素。一方面可以通過稅務風險管理人員的歷史經驗從信息特征庫中分析出可疑的稅收風險點，再用風險指標加以審核，進行比對分析，從而排查出稅收風險點。另一方面通過座談會、實地調查、詢問、財務狀況分析等方法對各種客觀的資料和風險事故的記錄來分析，歸納和整理，從而找出各種明顯和潛在的風險及其損失規律。在實際工作中，可以根據具體情況采用生產流程法、環境分析法、財務狀況分析法、專家調查法、分解分析法、圖表分析法、事故樹分析法等。同時由于風險具有可變性，因而風險識別是一項持續性和系統性的工作，要求風險管理者密切注意原有風險的變化，并隨時發現新的風險。

（2）稅務風險評估。稅務風險評估是集團公司在稅務風險識別的基礎上運用科學有效的方法評估稅務風險概率和可能帶來的負面影響，確定集團公司承受稅務風險的能力和風險偏好，并對稅務風險的相對重要性及影響程度進行評價。可選用風險因素分析法、模糊綜合評價法、內部控制評價法、比較分析法、比率分析法、趨勢分析法及定性風險評價法等方法進行評價。企業應根據自身的稅務風險承受能力，做出稅務風險等級判斷。

（3）稅務風險應對。集團公司運用定性分析、定量分析方法對稅務風險進行充分評估后，根據成本收益原則制定出適合本企業的稅務風險應對措施。選擇策略時即考慮將已經識別的稅務風險降低或規避，還要思考提高企業價值的機會。具體可采用以下四種策略：一是當預期損失極高、稅務風險超出企業可承受范圍時采用合理的稅務籌劃規避稅務風險策略；二是利用政策或措施將企業稅務風險降低到企業可承受范圍內的風險降低策略。三是在采取其它措施產生高成本、高費用的情況下對現有稅務風險進行承擔的策略。四是通過購買保險或簽訂合同、建立同盟等方式實現稅務風險轉移的策略。

4、建立完善的稅務信息溝通機制

信息不對稱不僅制約著集團公司的發展，也是產生稅務風險的誘因。集團公司與稅務之間、與子公司之間、與供應商和客戶之間等有效的信息溝通不僅能合理的配置資源，提高資源利用效率，還能在最短的時間解決問題，防止不必要的損失。信息與溝通是稅務管理系統有效運行的保障，集團公司可以從以下幾方面加以實施：一是加強集團公司稅務信息系統建設。集團公司應充分發揮信息化、自動化的優勢，借助財務會計信息運行機制建立高效可行的稅務信息系統。稅務信息系統中應涵蓋國家的稅收法律法規、集團公司可享受的國家稅收優惠政策、企業辦稅流程、企業交易活動中所涉及的稅種、稅率、涉稅風險的典型案例、經營活動中的稅務風險提示及風險點等。通過建立有效的稅務信息系統，集團公司稅務管理人才能夠及時發現、快速解決稅務風險。二是加強集團公司各公司、各部門的稅務信息的溝通。企業生產經營過程中的稅務事項涉及人、才、物等事項，稅務風險存在于整個交易環節及經營層和業務層，因此，稅務管理部門應加強與集團公司其它各部門的信息溝通，及時給其它各部門和管理層提供稅務信息咨詢，定期組織稅務培訓，強化集團公司全員稅務風險意識，實現稅務風險前瞻化。三是加強與稅務部門的信息溝通。由于我國正處于經濟轉型期，稅收政策由于經濟環境的變化不斷的調整更新，企業稅務人員難免會對涉稅政策理解產生偏差。集團公司應定期與稅務主管部門溝通，建立稅務信息溝通平臺，由其對集團公司進行稅收政策的輔導，并與稅務部門共同對集團公司的重大涉稅政策進行探討，約定稅收工作流程，最大限度地防范稅務風險。同時企業還可通過稅務部門對集團公司重要供應商和客戶進行納稅交流，通過交流了解其納稅信譽，學習其先進的納稅管理經驗以提高自身的納稅管理經驗，降低納稅風險。

【參考文獻】

[1] 胡玄能：企業內部控制規范解讀[M].新華出版社，2010.

篇（7）

1 加強企業所得稅風險管理背景和意義

近年來，伴隨著征管模式改革，大力減少行政審批和不必要的調查、認定等事項，還權還責于納稅人，使納稅人成為自主遵從稅法的主體。加之全職能辦稅服務廳全面推行，涉稅事項的受理、審核等環節前移至辦稅窗口，執法風險更多轉移到事后管理的環節。以風險管理為導向的管理模式，是加強企業所得稅后續管理的重要方法。從企業所得稅稅種特點來看，政策性過強，核算形式多樣，計算過程復雜，政策更新較快，優惠政策涉及面廣，適用政策復雜，特別是稅收制度與會計制度之間存在較大差異，涉稅風險點數量多，易造成納稅人主觀或者客觀的納稅不遵從，導致稅款流失。以風險管理為導向的管理模式，是提高納稅遵從度減少稅款流失的重要手段。

2 北京市地方稅務局企業所得稅風險管理現狀

2.1 企業所得稅風險管理的指導思想

當前，北京市地方稅務局企業所得稅風險管理，主要堅持以分級分類管理為基礎，以信息管稅為依托，以部門聯動協作為保障，突出跨年度事項、重大事項、高風險事項和重點行業管理，著力構建企業所得稅管理的長效機制，實現企業所得稅的動態化管理。

2.2 企業所得稅主要風險管理對象

2.2.1 優惠項目風險管理方面。由于年報表中稅收優惠表單的內容不斷復雜，優惠備案方式由事前向事后轉變，加上國家稅務總局不斷加強對小微企業優惠政策落實等的督導，在優惠項目管理中，存在著“納稅人錯誤享受優惠項目、不滿足優惠條件而享受優惠項目、享受優惠但未履行備案程序、應享受而未享受政策”等一系列的風險。面對這些風險，目前北京市地方稅務局主要采取如下應對措施：一是根據優惠項目特點建立風險識別庫；二是采集減免稅備案系統以及納稅人年報表信息；三是運用風險指標對采集的內部信息以及第三方信息運用比對等方式，識別優惠中的風險；四是將識別出的風險移交給稅務所開展風險應對。

2.2.2 稅基項目風險管理方面。重點推進彌補虧損、不征稅收入、業務招待費三個項目的風險管理工作。在匯算清繳期后，針對三個項目的特點，分年度查詢年報相關數據，進行疑點分析，確定風險企業，與評估部門配合開展風險應對工作。

2.2.3 在重大事項方面。重點開展資產損失專項申報聯合會審工作，采用內部審計流程，由各區縣局對資料進行交叉互審，探索重大事項的風險管理和內部審計融合工作方法。

2.3 企業所得稅風險管理各環節情況

2.3.1 數據采集環節。數據采集的主要渠道是我局信息系統，包括稅務登記數據、預繳申報數據、年度申報表數據、繳款記錄、備案系統數據；其次是納稅人報送的財務報表、各大重點項目的手工臺賬數據以及其他政府部門交換來的外部信息。

2.3.2 風險識別環節。主要采取風險識別指標以及專家團隊人工識別兩種方法。對于數據質量較高、通過風險識別指標易識別風險的項目，如稅收優惠、不征收收入、業務招待費等項目，采取風險指標識別方法。對于業務復雜事項以及無法整合數據等原因無法開展指標識別的事項，如房地產實際毛利額與預計毛利額差異、資產損失專項申報等事項，采取專家團隊進行識別。

2.3.3 風險排序及應對環節。主要根據涉稅風險點的等級排序結果，采用納稅提醒、納稅評估、稅務稽查等差異化和遞進式的策略進行風險點核查和處理。目前，北京市地方稅務局識別出的風險，大部分屬于中等規則的風險，主要采取稅務約談、納稅評估兩種方式進行處理，實施風險應對的主體為存在風險企業的主管稅務所。

2.4 企業所得稅風險管理的信息化建設情況

近年來，北京市地方稅務局不斷以風險管理為導向，加強信息系統建設。

2.4.1 加強年報申報系統建設。在納稅人進行匯算清繳年報時，一是通過入口端加強對納稅人的分類，自動定制納稅人所適用的表單，封閉相關行次，防止納稅人適用表單錯誤；二是增加年報表必填項、默認項，強制采集納稅人信息，引導納稅人享受優惠政策；三是加強年報表的表間數據和表內數據邏輯審核。主動幫助納稅人防范納稅申報風險，促進提高納稅人申報數據質量，進一步提高風險識別準確度。

2.4.2 新增信息模塊。一是開發完成稅源鑒定系統，匯總納稅備案系統，企業所得稅清算備案系統；二是進一步加強稅源戶的管理，提高對匯總納稅企業的管理與監控，使清算作為系統注銷的前置條件，并實現對清算數據的采集，查詢、比對功能。

2.5 企業所得稅風險管理專業化團隊建設情況

風險管理需要通過專家評審對重大事項和重點行業實施團隊管理。為此，北京市地方稅務局充分挖掘系統內部力量，通過以干帶訓、定期組織集中培訓的方式，培養熟悉相關業務流程、所得稅政策管理和行業運營特點的專門人才，組建專業化團隊。

3 企業所得稅風險管理中存在的問題

3.1 稅源分級分類基礎作用尚不明顯

從目前的情況看，在企業所得稅稅源管理上，分級分類仍不夠細化，為風險管理的各環節帶來困難。例如在數據采集環節，大戶小戶的申報質量差距較大，一些小戶的不真實數據被數據采集，出現低風險數據識別成高風險數據以及識別風險數量遠遠超過實際風險數量的情況，使低等級風險大量侵占數據采集、風險識別及風險應對等各環節的資源，擾亂了征管資源配置，導致風險管理的效率降低。

3.2 信息化支撐不夠

風險識別的準確與否必須建立在充足及高質量的數據信息基礎上，以目前的信息利用來看，對企業所得稅風險管理的信息化支撐明顯不夠。一是信息化程度不夠，未將風險管理相關的重要信息采集到信息系統；二是對已采集到信息系統的數據信息開發利用不夠，信息系統中信息模塊分散；三是由于征管基礎數據的錄入、修改等環節較開放，數據的真實性、準確性難以得到保證；四是信息不對稱的現象依舊存在，與第三方獲取信息的渠道有限，如果納稅人不主動申報，容易造成稅款的流失；五是信息系統中數據邏輯缺乏管理，在系統開發時忽視信息數據的整合使用，無法將數據進行二次歸集，導致無法跟蹤管理。

3.3 風險特征指標還需進一步完善

一是部分項目風險特征指標的指導性不強。由于企業所得稅稅基涉及的環節眾多，信息量較大，很多風險點無法數據化、公式化，無法真正將風險進行量化；二是基礎風險特征指標覆蓋廣度不夠。目前，僅在稅收優惠、不征稅收入、彌補虧損、業務招待費等方面建立了相關風險識別指標，一些重點行業、重大事項的風險特征指標尚未建立，風險特征指標數量離實際需求有較大差距；三是基礎風險特征指標的深度不夠。從現有的風險識別來看，指標設置簡單、識別風險等級較單一。

3.4 風險管理的人員的能力素質亟待提高

企業所得稅政策密集、變化頻繁，與企業財務核算聯系緊密，這些特點要求企業所得稅人才應是具備一定會計、法律、稅收知識的復合型人才。但從北京市地方稅務局市、區、稅務所三個管理層級的職責分工來看，稅務所是直接從事風險應對工作的主體，人員的專業化素質無法滿足風險管理要求，增加了基層執法風險。在市、區兩級培訓層面，培養人才仍然缺乏專能性和針對性，激勵機制不夠健全，對所得稅人才的團隊管理、專業化分工培養還需加強，干部的基礎素質還待進一步提高。

3.5 風險管理工作部門協調不順暢

按照風險管理的要求，分為數據采集、風險分析識別、等級排序、風險應對處理和績效評價等環節，不同環節需不同的部門參與與實施，因此企業所得稅風險管理工作是一項部門協同配合共同完成的一項工作。在實際工作中，一方面在各部門配合開展工作，多采取一事一議的工作方法，尚沒有制定部門相互配合的工作制度，工作整體推進存在很大的不確定性；另一方面，由于各部門的職責不同，目標考核存在差異，與整體的風險管理工作目標亦存在差異，導致風險管理工作無法順暢開展，一定程度影響了風險管理效率與工作成效。

3.6 風險管理的范圍還需進一步擴大

受限于獲取信息化支撐不足、風險指標不足、風險應對質量等影響，風險管理的覆蓋范圍比較窄，目前主要集中在稅收優惠、資產損失及跨年度事項等方面，在一些高風險、低遵從度的重點行業、重大事項還未推進風險管理。

4 企業所得稅風險管理的國際借鑒

4.1 歐美國家企業所得稅風險管理的主要做法

歐美等經合組織（OECD）國家在實施稅收風險管理方面主要采取如下措施：一是強化稅源的分類管理。美國聯邦稅務局將納稅人劃分為大企業、小企業或個體戶、免稅單位和政府等類別，相應的內設七個稅收業務部門進行管理。其中被劃入大企業管理范圍的納稅人有四類：第一類是年終資產達到或超過1000萬美元的商業實體（公司和合伙企業）及其子公司；第二類是所有與大型企業有關聯的國內企業和國外企業（無論是否并入該大型企業）；第三類是為另一家大型企業所控制或經營收入超過3500萬美元的“過手”報稅戶；第四類是擁有巨額財富的個人及其全球企業（10億美元以上資產的個人）。二是不斷優化納稅服務。荷蘭稅務與海關管理局在國內圍繞提高納稅遵從度，積極幫助納稅人了解和履行納稅義務，充分了解納稅人狀況和識別其遵從風險，根據遵從風險等級確定對納稅人的檢查頻率。三是加強涉稅信息管理。美國聯邦稅務局通過普遍推行納稅人登記編碼制度，稅務代碼與社會保障號碼一致。四是制定科學的風險管理策略。美國聯邦稅務局采取行業問題遵從管理策略，通過技術與經驗相結合，識別遵從問題，并根據這些問題在整個行業的普遍程度和其蘊含的遵從風險對問題進行排序，然后將稅收征管資源集中在風險最大的領域。

4.2 歐美國家企業所得稅風險管理對我們工作的借鑒和啟示

一是建立稅源的分級分類管理機制。將稅源分為“大中小”三種類型，以“管細大稅源、管深中稅源、管住小稅源”為目標，對不同類型稅源實施有效的專業化管理；二是不斷提升納稅服務水平。以便民辦稅春風行動為契機，不斷優化納稅服務，提升服務水平，提高納稅人的稅法遵從度；三是加強部門協作和第三方數據比對，提高信息應用水平。在逐步實現國地稅之間，稅務部門與銀行、海關、邊防、工商、公安等部門之間信息共享的基礎上，從立法層面推動第三方信息報告制度；四是完善風險監測管理機制。通過對各項涉稅數據的采集、加工、比對、測算，不斷建立和完善風險指標體系和監測模型，自動識別和評估納稅遵從風險發生的概率及風險程度，對稅收流失能夠及時進行科學的量化和預警。

5 推進企業所得稅風險管理的對策建議

5.1 細化分級分類辦法，提高風險管理效率

需要進一步確定分類分級標準，明確如何開展分類分級管理。分類即以什么標準確定企業類型（大企業、中小企業、社團），分級即如何確定企業稅務風險的高低（高、較高、中、較低）及對應的管理層級。建議分類的標準可以考慮“規模+行業”，分級標準可以考慮“申報數據質量+風險指標”。設定大企業標準可以按營業額、資產規模、注冊資本、應納稅額、特定行業、上市公司諸因素確定。分級標準可以按照財務信息質量、申報數據完整真實程度、有無中介出具匯算清繳報告等，將企業劃分為高、中、低若干信息質量層級，再通過風險管理指標進行評估，進行實行分級管理。建立風險管理為導向的分類分級辦法，把有限的征管資源優先配置到最需要的領域，提高稅收的征管效率和納稅人的稅法遵從度。

5.2 加強風險管理信息系統建設，發揮信息化支撐作用

在豐富數據方面：進一步完善信息系統體系建設，按照風險管理項目的特點、梳理數據需求，重點梳理依靠目前系統無法獲取的數據，在全面梳理的基礎上，缺什么補什么，開發相應的信息系統，豐富信息系統采集渠道。充分拓展第三方信息的獲取渠道，建立與各行業主管部門建立信息交換機制。在數據整合方面：重點建立以風險管理項目為對象的信息化支撐體系，明確臺賬為風險管理的重要載體，不斷完善各風險管理項目臺賬，并在各臺賬中對企業申報、稅務登記、企業備案等數據進行二次歸集，生成直觀的包括微觀項目以及風險指標分析等模塊的風險管理平臺，供風險管理部門使用。

5.3 完善風險指標特征體系，提高風險識別能力

一是完善風險管理各項目的指標體系，優化風險特征庫。從行業分析、政策分析、管理分析、案例分析、經驗分析等多個層面把握風險發生規律，尋找風險源頭，總結風險特征，提煉風險指標，完善反映稅源客觀狀況的風險特征指標體系。對于難以公式化、數據化的事項，特別是對于高風險政策和事項，可以考慮針對關鍵因素涉及風險指標，再輔以相應的文字工作底稿；二是堅持人機結合。對屬于重大事項和重點行業的特殊風險，堅持人機結合，發揮團隊管理優勢，依托專家團隊實施專業化風險識別，提高風險識別的準確度；三是多層次發揮風險識別。積極對各級稅務干部灌輸風險管理理念，鼓勵基層干部自發尋找和發現日常管理的風險點，積累提煉風險管理案例，通過工作實踐不斷豐富風險識別方法，提高風險識別能力。

5.4 加強部門協作機制建設，加強部門協作配合

一是充分研究企業所得稅風險管理工作流程，明確數據、稅種、征科、稽查、評估各部門的工作職責，確定不同部門間工作移交方法及信息交換渠道；二是進一步建立企業所得稅風險管理協調機制，以多種形式，暢通與各部門之間的溝通渠道；三是提高進一步提高風險識別及風險排序水平，在與各風險應對部門充分溝通的基礎上，考慮各部門實際情況，合理分配風險應對工作抵押；四是提高企業所得稅風險管理層次，吸引領導重視，納入全局性工作安排。

5.5 完善人才培養機制，深入推進風險管理專業隊伍建設

篇（8）

廣投集團經營主要集中在廣西，目前已經向區外貴州、江西、甘肅、內蒙、四川等省份發展，并延伸至東南亞、香港等境外，這種跨區域經營布局使得廣投集團面臨多地稅務機關的監管，由于稅收管轄權不明確而引起稅務機關之間的爭議時有發生。

2.關聯交易較為頻繁，公允價格難以衡量

隨著廣投集團規模的擴大，母子公司間及母公司控制的子公司間的關聯交易相當頻繁和普遍，如何確定合理的內部轉移價格并取得稅務機關的認可成為企業需要重點關注的問題。

3.財務人員專業素質較高，依法納稅和維權意識較強

廣投集團擁有眾多具有會計、審計和稅務等專業注冊資格或中高級職稱的管理人才，一些企業還聘請稅務師事務所擔任稅務顧問，依法納稅和維權意識較強，具備一定的稅收籌劃能力。

二、集團稅務管理存在的問題

近幾年來，廣投集團不斷發展壯大，業務擴張到多個領域，在日常經營過程中顯露出來的稅務管理問題越來越多，這對廣投集團的稅務管理工作提出了更高的要求。經調研發現廣投集團的稅務管理工作主要存在以下問題：

1.對稅務風險的認識不足，防控措施被動并停留在表層

主要表現在：各企業風險把控能力不足，對中介依賴程度過高，不易于打造集團自己的稅務風險管理團隊；缺乏系統化控制稅務風險的機制，應對稅務風險的方式比較被動，經營中很少主動去規避稅務風險。

2.各所屬企業獨立開展稅務管理工作，缺乏統一的協調管理

集團內多數企業的稅務管理工作由會計核算人員兼任，主要職責在于會計核算和稅費繳納，在稅務管理工作上缺乏溝通，沒有形成一個統一協調的納稅管理機制，即使是一些普遍存在的問題，也常因信息溝通不暢而難以被企業自我發現。

3.國家稅收政策更新快，員工稅務風險意識和稅務知識跟不上發展的要求

目前，我國新一輪稅制改革正在進行中，整個稅法體系不斷完善，一些稅收法律、法規、規章都在頻繁變動中，部分負責稅務工作的員工缺乏系統地培訓，沒有及時掌握稅收政策的變化對企業的影響；或者由于工作經驗不足，稅務風險意識淡薄，對稅收政策沒有了解透徹，容易造成企業多繳、少繳稅款的情形發生。

4.對重大涉稅事項管控不到位，部分稅務籌劃存在涉稅風險

一些企業被稅務機關稽查時，出于對考核的擔心等因素的影響，往往不及時甚至不愿意主動向集團總部報告，使得集團總部不能及時協助各企業解決問題，造成損失進一步擴大；還有一些企業自行進行稅收籌劃，由于專業水平有限，忽略了某些潛在的稅務風險。

5.稅收優惠政策研究不足，未能充分實現降本增效部分企業對稅收優惠政策不熟悉或理解不到位，未能積極爭取享受稅收優惠，尤其是一些不常用的稅收政策，如專項資金除、專用設備所得稅優惠以及地方性的優惠政策等等，往往容易被企業忽略，喪失開源節流的機會。

三、集團稅務標準化管理工作的實施

1.搭建集團稅務標準化管理框架體系

(1)控制環境

①實行集團總部、二級平臺企業（簡稱平臺企業）、三級及以下基層企業（簡稱基層企業）協同管理的三級體系三級管理體系充分體現了廣投集團所倡導的“集團化、專業化、差異化”的管理指導思想，充分發揮了平臺企業作為集團各業務板塊管理機構的作用，彌補了當前集團股權層級過多和某些基層稅務管理人員專業水平較低的缺陷，更能適應集團戰略發展的需要。②建立不同層級的稅務管理專業團隊集團總部需設立專職稅務管理人員，各所屬企業設立專職或指定專人負責稅務管理工作，專人專崗，職責明確，對稅務工作實施更為規范化、專業化、系統化的管理，充分地參與各企業全過程的稅務管理工作，對各企業的納稅成本和納稅風險能較好地實施控制。③制訂涉稅員工培訓計劃由于稅務相關法律法規的不斷變化，各企業必須對涉稅員工進行持續的后續教育，確保其及時、熟練掌握最新的稅法規定。在方式上，廣投集團通過聘請專家為財務人員開展專項知識培訓，或通過召開專題研討會的方式交流管理經驗，并鼓勵各企業積極參加集團外部如納稅人俱樂部、中華會計網校、稅務機關等組織開展的各種專業培訓。④倡導誠信納稅管理理念，優化企業納稅風險管理的環境誠信納稅文化的培養可以為企業建立和完善納稅風險管理提供良好的基礎和環境，廣投集團將此作為企業文化建設的重要組成部分，積極倡導遵紀守法、誠信納稅的納稅風險管理理念，增強全體員工的納稅風險管理意識。

(2)風險評估

廣投集團對稅務風險的評估遵循風險控制原則，運用稅務風險管理理念，通過內部評估和外部評估兩種方式分析識別自身存在的稅務風險，明確風險等級，安排相應應對措施。具體方式如下：第一，集團總部或平臺企業定期或不定期地組織各企業開展稅務風險測評，依據測評結果有針對性地檢查自身存在的問題；第二，鼓勵各企業主動聘請稅務師事務所或稅務主管機關對企業涉稅事項進行日常或專項審查，及時發現潛在的稅務風險，采取相應的防范與控制措施。

(3)控制活動

①統一規范日常涉稅事項廣投集團依據國家目前的財稅政策，組織各企業對各項日常涉稅業務流程進行全面梳理后，對普遍存在卻又容易出現問題的一些涉稅事項進行了規范，如稅務登記、納稅申報、發票管理、資產損失管理、稅務檔案管理、稅收減免、捐贈、關聯交易等，重點關注各環節的涉稅風險點，不斷優化管理流程。②建立重大涉稅事項監測機制各企業財務部應積極參與對外投資、并購重組、經營模式的改變、重大資產處置、重要合同簽訂等重大經營決策，并研究和監控相關稅務風險。對于特別重大事項，應及時報告集團總部財務部，由集團總部財務部進行稅務風險評估和指導，并對后續操作進行監控。③加強稅務會計管理一是要求會計人員加強學習，掌握稅收法規與會計準則對于同一涉稅業務處理上存在的差異，在對涉稅業務進會計處理時必須充分考慮到相關稅收法規的規定，從稅務稽查的角度考慮和解決問題，從根本上杜絕由于會計核算失誤帶來的涉稅風險；二是要求稅務管理人員在本年度會計核算結賬前必須對涉稅事項進行稽核，如發現問題需及時進行調賬或申請補退稅，涉及以前年度賬務調整的，稅務事項相應追溯到以前年度，正確計繳、申報稅款，從此前發生的一些案例分析，我們發現由于未執行年度結賬前的稅務稽核程序而導致企業多繳、少繳企業所得稅的情形屢見不鮮。④納稅申報實行三級復核管理，不相容崗位相分離各項稅費的計算、申報和繳納由稅務會計完成，且必須經稅務主管、財務經理、總會計師三級復核簽批后才能對外報出，納稅申報表必須歸檔備查。

(4)信息與溝通

①利用廣投財務網，建立稅收法規庫和案例庫，及時最新稅收政策，實現信息和經驗共享廣投財務網是廣投集團為加強整個集團的財務信息溝通和交流而建立的一個信息平臺，在廣投財務網上建立法規庫和案例庫較文檔式的法規匯編更便于信息的保存和及時傳遞共享。同時，鼓勵各平臺企業建立更具本行業特點，針對性更強的行業稅收法規庫和案例庫。②組建專家委員會，集中力量解決整個集團的疑難稅收問題為了充分發揮集體的力量，廣投集團在2013年成立了財務專家委員會，下設稅務專家組，并從各企業中挑選了一批優秀的稅務管理人員，通過開展課題研究和答疑等方式及時解決了各企業稅務方面的疑難雜癥。③全方位地開拓稅務咨詢渠道，盡可能地避免稅務爭端由于稅法涉及面廣、內容復雜、且不斷進行更新，容易導致納稅人、執法人理解存在差異，造成各種爭端。針對這一難題，廣投集團拓展了稅務咨詢渠道：鼓勵各企業聘請不同的稅務顧問并共享資源，重大涉稅事項力爭取得較為全面、準確的意見；聘請稅務方面的權威老師授課并請求解答疑難問題；與主管稅務機關執法人員溝通，或通過正式行文的方式尋求主管稅務機關的幫助，力爭取得書面批復；進入國家稅務總局網站書面提問，爭取得到官方的權威解答作為最終的納稅依據。④完善稅企爭議的處理與協調方法，強化稅企溝通的能力面對稅務稽查要做好事前、事中、事后控制工作：檢查前進行自查，發現有問題及時補繳稅款，減少滯納金和罰款；在檢查過程中，集團總部和平臺企業需積極協助被檢查企業合理合法處理好稅收爭議，特別是在對一些稅法規定比較模糊的事項進行處理時，需要增加政策解讀與溝通、外部專家答疑、啟動行政復議等環節，改變單一的稅企關系路徑依賴；檢查工作完成后，被檢查企業應及時將檢查報告報送至集團總部，對于一些普遍存在的問題，集團總部應及時進行規范。

(5)監督與反饋

①各企業每年年底前自查，集團總部或平臺級企業對部分企業進行重點抽查各企業在年底前完成對本企業稅務管理工作的全面檢查，檢查內容包括稅費計算的準確性、相關單據的真實性和合法性、稅收優惠的享受程度、與稅務管理相關的內部控制風險等等；集團總部或平臺企業定期或不定期對部分企業進行重點抽查。②各企業報送上年度稅務工作總結及外聘中介機構出具的涉稅報告各企業要對上年度的稅務管理工作進行全面總結，并由平臺企業匯總后上報至集團財務部。報告內容包括但不限于集團稅務管理制度的遵從情況、上年度納稅情況、關聯關系和關聯交易、內部和外部稅務檢查情況、享受稅收優惠情況、稅收籌劃、潛在風險和應對措施等。如企業聘請了稅務顧問提供涉稅服務，還應將稅務顧問出具的上年度日常審核報告、所得稅匯算清繳審核報告及其他專項涉稅報告一并報送。集團總部和平臺企業對各所屬企業上報的資料進行分析，及時發現稅務管理工作中存在的問題，并制訂相應的防范與控制措施。③審計部依法對涉稅事項進行審計集團審計部在對被審計單位進行審計時，應關注被審計單位的稅費繳納情況，發現問題應及時要求被審計單位進行整改。

2.編制集團稅務標準化操作手冊

為了進一步細化納稅管理的各個關鍵環節，廣投集團在上述所建立起來的稅務標準化管理框架體系基礎上，結合各行業的特點及時編制稅務標準化操作手冊，從操作層面規范各企業的稅務管理行為，提高稅務管理的專業化水平。廣投集團所編制的標準化操作手冊主要具有如下幾個特點：

(1)以重點行業為試點分階段有序推進

廣投集團利用同行業企業在經營業務和稅收政策上有諸多相似之處的特點，采取了分行業編制稅務標準化操作手冊的方法，并以鋁業、電力和房地產三個重點行業作為第一期的試點單位，充分利用各行業一線稅務人員的工作實踐經驗，并發揮集團財務專家委員會中資深稅務專家的作用，組成以集團財務部人員為主的“行業稅務標準化手冊編制小組”，共同完成操作手冊的編制。

(2)綜合稅務管理和分稅種稅務管理相結合

廣投集團的稅務標準化操作手冊主要分為兩大部分：綜合稅務管理和分稅種稅務管理。綜合稅務管理致力于從流程上對一些重點涉稅業務進行規范，將流程圖、制度、職位說明書等工具融合在一起，提高各企業在執行過程中的行為標準化程度，這一部分主要包括了稅務登記管理、納稅申報管理、發票管理、資產損失稅務管理、企業重組涉稅管理、稅務檔案管理、稅收減免管理、稅務稽查管理等主要涉稅流程；分稅種稅務管理則是以稅種作為主線，充分結合本行業經濟業務及財務核算特點來分類收集、整理相關稅收政策，并從征稅范圍、適用稅率、計稅依據、納稅時間、申報期限、稅收減免等稅收要素入手進行深入剖析，還將稅收法規地方性差異、納稅計算、賬務處理等細節流程貫穿于具體執行過程，逐步實現集團稅收政策的標準化，從基礎環節上促進企業對納稅風險的防范。

(3)重視特殊和疑難涉稅事項的標準化管理

除了日常業務以外，各企業在工作中偶爾還會碰到一些特殊和疑難的涉稅事項，如企業重組業務、碳減排銷售收入、合作建房等等，這些業務雖然發生的頻率較低，但是涉稅金額往往較大，如果處理不當會給企業留下巨大的稅務風險隱患，廣投集團在編制操作手冊時將其單獨作為一個章節，分別對這些問題進行詳細解讀，在集團內形成一個統一的處理模式。

篇（9）

1引言

從宏觀層面看，集團企業的稅收風險主要包含內部風險、外部風險以及稅企關系風險三大領域。其中，內部風險稅務監督風險、業務流程風險和人員素質風險等；外部風險稅收政策和環境風險；稅企關系風險主要包含集團企業同稅務機關的溝通不暢或信息不對稱等。在當前全面深化財稅體制改革的攻堅階段，集團企業要仔細識別和精確分辨各種可能出現的稅收風險，并構建系統、完備的稅收風險管控模式，進而為營造集團企業內部良好的稅收環境奠定扎實的制度基礎和可靠的智力保障。

2加快構建稅務風險作業標準化流程體系

集團企業針對可能發生的各類稅收風險要有防患于未然的思想念頭，時刻嚴守不發生全局性稅收風險的底線，從各方面建構稅務風險作業標準化流程體系。具體地說，在戰略調整和重大運營決策層面，可把涉稅因素分析作為一個重要的認證節點，要開啟稅收風險的科學分析與系統防范的標準化作業流程，對于并購環節稅務的每項參與領域要嚴格把關，并在稅務風險的識別和分辨上全面發力，特別是并購之后利益格局的重塑，更要把注意力集中到最新稅收優惠政策的取得上。在集團對外投資、并購或者兼并重組等事關全局的事件發生時，要增強涉稅管控定力，對這些事件發生過程中的各項協議簽署或運作模式的變更應有及時有效的調整舉措。在日常運營方面，集團要加大對納稅政策的管控力度，在納稅政策的調整、稅務登記、發票監督和管理、涉稅會計業務的處置、納稅申報、稅金繳納等業務事項上均達至完全流程標準化作業。

3推動稅務人員整體素質

“更上一層樓”從集團企業的整個宏觀維度看，要增強全員稅收風險防控意識，在集團總部要延攬各方綜合素質較高的稅務專業型人才，統籌健全集團稅務風險防控機制，明確好、劃分好稅務風險防控機構的崗位、職責，集團要大力培育子公司決策層的稅務風險觀念，學懂弄通稅務風險的基本防范之道，不斷搜集企業內部、外部典型涉稅案例，并將其層層傳導至子公司的管理層，以引發集團和子公司上下的共同關注，形成共擔風險、共迎挑戰的強大合力。子公司的各項稅務崗位調配，要優先選拔和任用稅務專業技能過強、業務精通的專業人才，并加大對子公司稅務從業人員在最新稅務法律、規范的學習、培訓力度，使之始終以稅法領域的最新法律、規范作為一切工作的根本遵循，進而升華職業素養和職業道德，使諸多業務人員在業務前端有意識地辨識和預防潛在的稅務風險，提升稅收法律的遵從度，捍衛稅法的權威。

4加快建立健全稅法跟蹤機制，完善稅務考評機制

在集團企業范圍內，要牢固遵循共享的稅務信息系統加快構筑稅法運行、稅收優惠等跟蹤性機制，科學掌握和系統分析稅法法律、規范的宣貫、執行狀況以及稅收的具體進展情形，以此宣傳推廣良好的經驗做法及問題建議，不斷健全稅務風險管控體系。稅收案例庫重點用作建構稅務稽查以及涉及稅收、財務方面的法律案例庫等，在這個案例庫中，要明確稅務預警指標，集團可對照預警指標同案例分析集團內部的具體涉稅風險，并力求形成信息監督和溝通機制，以避免類似業務重復所出現的各類問題，在稅收管理全過程中大力實施“糾偏”。要結合稅收業務的日常監控、運作情況，不失時機地創建一套行之有效的考評機制，并運用政策監控表、納稅業務核查表等對比查看，強化業務監管、考評預警，重點突出涉稅風險事項的重要性和嚴肅性。要千方百計調動集團內部稅務人員的工作積極性，培育鍛造主人翁精神，形成一整套獎勵標準，提升稅務人員參與預防稅務風險的緊迫感和責任感。

5完善上下級溝通運作機制

稅收風險管控的溝通機制是調控風險、穩定稅收環境的必由之路，通常細分為內部上下層級的溝通機制以及外部稅企互動機制。在內部溝通機制層面看，內部要暢通上下級信息溝通，依托共享的稅務信息庫聯動下屬子公司的稅收進展狀況，同時命令下屬子公司結合可能出現的涉稅問題或者需協調解決的稅企互動事項及時有效地傳導上級公司和集團總部。要著力暢通稅企對話交流管道，企業同稅務機關要實現互動、雙向的涉稅信息溝通，必要時可構建常態化的互動機制，引領稅務機關及時宣講最新稅收政策，密切了解企業財務運作情況，并將納稅人對涉稅風險事項的防控策略及時加以傳導，進而在實踐中不斷形成相對平穩的長效化對話、溝通機制。

6結語

集團企業稅收風險的管控和調節離不開集團上下各級的共同努力，要從制度、形式、舉措上加強內部、外部風險管控力度，不斷地增強稅收風險管控意識，補齊稅收風險管理短板，實現稅收風險管控全面發力、向縱深推進。

參考文獻

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稅收風險管理包括稅收流失的風險管理和稅收執法風險管理，本文重點闡述稅收流失的風險管理。

一、稅收風險管理研究背景

隨著我國經濟體制改革的不斷深入，市場經濟的不斷發展，稅源分布領域越來越廣泛，流動性和隱蔽性越來越強。經濟決定稅源，稅源決定稅收，這是一個簡單的稅收經濟學原理。但在實際稅源管理過程中，由于受諸多客觀不確定因素的影響，稅源并不一定完全形成稅收，從而導致客觀稅源決定的納稅能力與實際稅收之間存在事實上的差異，這種差異表明稅源管理過程中事實上存在稅收流失的風險。

根據《中國稅務稽查年鑒》公布的，全國稅務稽查數據顯示的全國稅收流失率，與同期稅務機關征收的稅收總額，可以推算出同期全國稅收流失額。從數量上看，我國稅收流失的總量逐年增加，近五年每年在3000-4000億元左右，數額驚人。稅收流失影響了我國的財政收入，弱化了稅收宏觀調控功能和資源的有效配置，加劇了收入分配的不公。如何有效地減少稅收流失，是理論界和各地稅務機關多年來一直不斷探索的課題。健全法制、完善稅制，規范稅式支出、加大稅法宣傳力度、提高納稅意識等等，其中最直接有效可控的措施，是建立現代稅收征管體系。自20__年以來，國家稅務總局多次提出深化稅收征管改革，構建適應現代經濟社會發展的稅收征管體系的要求，即“構建以明晰征納雙方權利和義務為前提，以風險管理為導向，以專業化管理為基礎，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現代化稅收征管體系。”“信息管稅”、“稅源專業化管理”、“風險管理”的提出，為實施全面的稅收風險管理做了技術、業務和理論的準備。可見，稅收風險管理是我國稅收征管改革的方向和目標。

稅收風險管理也是國際稅收管理的發展趨勢，是學習借鑒國際稅收管理的先進理念和經驗與我國稅收管理實際相結合的產物。各地稅務部門積極探索和實踐，已取得初步成效。但由于我國稅收風險管理理論和實踐的探索處于起步階段，在諸多方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。

二、稅收風險管理的基本理論

（一）稅收風險概述

1.稅收風險及稅收風險特征。稅收風險是實現稅收征管目標的障礙，是指國家在稅收征管過程中，在系列不確定性因素導致納稅人未全面遵從稅法的情況下，形成的稅收流失的可能性，使實際稅收的征收結果與稅收預期之間客觀上發生偏差。

稅收風險從狹義上講，主要是指管理性稅收風險，表現為兩個方面：一是納稅遵從風險，二是稅收執法風險。本文研究的是納稅遵從風險，即由于納稅人對政策認識不足、工作疏漏等情況造成非故意性不遵從，納稅人利用自身信息優勢等不正當方式故意或惡意不遵從，形成的稅收流失的可能性和不確定性。

稅收風險除了具有一般風險的共同特征外，還具有其獨有的特征屬性：隱蔽性和潛伏性，稅收風險形成機制復雜多變，使得稅收風險不容易被及時發現和察覺并加以管理。納稅人利用技術手段將稅收顯性風險人為處理為隱形風險，促使風險累積，導致風險壓力，形成真正的稅收流失；難于化解性，稅收風險與國家的政治制度、經濟運行、稅收制度、稅收管理體制、管理能力及納稅遵從度等方面密切相關，使得稅收風險的防范、控制、化解的管理難度較大；傳導性，稅收風險會在上級或下級稅收之間傳導和擴散，導致整個稅收系統風險共擔。稅收系統又與社會經濟緊密相關，相互影響、相互轉化。所以，稅收風險仍然是最為嚴重的社會性風險。

2.稅收風險的分類及表現形式。稅收風險的分類：按照風險來源，可分為稅務部門稅收風險和企業稅收風險；按照風險的可測程度，可分為指標性稅收風險和非指標性稅收風險；按照風險等級評定，可分為一般稅收風險和重大稅收風險；按風險承擔主體不同，分為納稅人風險，扣繳義務人風險，稅務人風險，納稅擔保人風險，其他稅務行政相對人風險；按稅收征管過程的具體環節，分為稅務登記風險，財務核算風險，稅源監控風險，納稅申報風險，信息報送風險，稅務檢查風險。

稅收風險的表現形式：在納稅人方面表現為少繳稅（可能是無意造成的，也可能是故意逃稅），納稅人在技術上履行了納稅義務，但因對稅法的理解不同，而可能在遵從上出現問題；在征稅人方面，表現為稅法缺乏透明度，稅收征管方式發生了變化而納稅人并不知情等。

（二）稅收風險管理的基本原理

1.稅收風險管理的概念。稅收風險管理：稅收風險管理是指稅務機關運用風險管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風險分析識別，風險等級排序，風險應對處理，以及過程監控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風險管理是現代管理科學和現代稅收管理相融合的一個產物。

2.稅收風險管理的理論來源。風險管理具有悠久的歷史，現代風險管理思想出現在20世紀前半世紀，如法約爾的安全生產思想，馬歇爾的“風險分擔管理”觀點等。1938年以后，美國企業對風險管理開始采用科學的方法，并逐步積累了豐富的經驗。1950年代風險管理發展成為一門學科，加拉格爾在“風險管理：成本控制的新階段”的論文中，提出了風險管理的概念。1970年代以后逐漸掀起了全球性的風險管理運動。1970年代以后，隨著企業面臨的風險復雜多樣和風險費用的增加，法國從美國引進了風險管理并在法國國內傳播開來。

與法國同時，日本也開始了風險管理研究。近20年來，美國、英國、法國、德國、日本等國家先后建立起全國性和地區性的風險管理協會。1983年在美國召開的風險和保險管理協會年會上，世界各國專家學者云集紐約，共同討論并通過了“101條風險管理準則”，它標志著風險管理的發展已進入了一個新的發展階段。1986年，由歐洲11個國家共同成立的“歐洲風險研究會”將風險研究擴大到國際交流范圍。1986年10月，風險管理國際學術討論會在新加坡召開，風險管理已經由環大西洋地區向亞洲太平洋地區發展。中國對于風險管理的研究開始于1980年代。一些學者將風險管理和安全系統工程理論引入中國，在少數企業試用中感覺比較滿意。中國大部分企業缺乏對風險管理的認識，也沒有建立專門的風險管理機構。作為一門學科，風險管理學在中國仍舊處于起步階段。

3.稅收風險管理發展進程。oecd（國際經濟合作發展組織）作為國際組織把現代管理科學中的風險管理理論和現代稅收管理相融合，推進了稅收風險管理的發展：1997年7月，oecd通過一個名為風險管理的應用指引，對在稅收管理領域中應用風險管理模型進行了扼要描述。20__年初的oecd戰略管理論壇一致同意，為促進稅收遵從風險管理的實踐應用，特別是對中小企業稅收遵從風險管理，提供更加全面的指導。20__年5月，來自oecd成員國的許多稅務官員在倫敦召開會議，組建了相應的工作小組，明確其工作范圍主要是關注影響中小企業國內稅收遵從問題。20__年10月，oecd批準了稅收管理遵從小組論壇提供的，題為《遵從風險管理：管理和改進稅收遵從》的稅收風險管理應用指引。澳大利亞、法國、德國、日本、美國等近二十個國家稅務專家參與文獻的起草工作。20__年，oecd在南非開普敦召開了稅收管理論壇第四次會議，討論了大企業稅收風險管理的相關問題。

稅收風險管理在我國的發展。20__年全國征管和科技工作會議明確提出：樹立風險管理理念，大力推進信息管稅，樹立現代稅收管理新體系；20__年全國稅務工作會議提出：信息管稅就是樹立稅收風險管理理念，依靠立法大力推進部門信息共享，以涉稅信息的采集、分析和利用為基礎，尋找和識別稅收管理風險點和風險源，并采取有針對性的具體管理措施。20__年全國稅務系統深化稅收征管改革工作會議進一步明確提出：要建立以稅收風險管理為導向的現代稅收征管體系，將稅收風險管理貫穿于稅收征管的全過程。各地稅務部門積極探索和實踐，已取得初步成效。

三、實施稅收風險管理的成因分析

（一）稅收風險產生的因素

稅收風險的產生是由諸多因素作用引起的：。

從納稅人偏好角度看，納稅人會比較遵從成本和不遵從成本，從而做出遵從稅法還是逃稅的決定。遵從成本越高，不遵從程度也越高；只有當不遵從成本高于不遵從收益時，才能對不遵從行為起到負激勵、負強化作用。

從稅收制度的角度看，稅制和稅率的不合理、收入和稅負的不公平、征管程序的不公正，容易導致納稅人的不滿或產生對立情緒。

從政府提供公共服務的角度看，納稅人和政府之間是一種契約關系，納稅人通過繳納稅款，享受政府提供的公共產品。但在現實中，這種關系是不完全等價的，公共支出違背公眾意愿，納稅人得不到應有的優質公共服務時，政府公信度下降，也會導致納稅遵從度降低。

從稅收法制的角度看，稅收在立法環節的法制環境不完善；執法環節的權限和程序內容存在質效低下；司法環節存在大量稅收違法和稅收侵權行為未走司法程序的情況；法律監督環節流于形式等，沒有給納稅人創造一個相對公平的納稅環境。

從稅收征管的角度看，征納雙方存在征納博弈和信息不對稱問題。納稅人會利用信息優勢為納稅不遵從作掩護，稅務機關如果征管不嚴，會客觀上助長逃稅、騙稅的風氣，產生社會性稅收風險。

從人員素質的角度看，稅務人員職業素質和執法水平有待提高，納稅人的道德水平和業務水平也不容樂觀。

綜上所述，引發稅收風險的原因復雜多樣的，稅收風險只能控制無法徹底根除。但稅收風險和風險因素之間存在聯系，我們可以通過采取因素分析和控制的方法，來達到降低風險發生概率、減輕風險損失強度的目標。

（二）實施稅收風險管理的原因

稅務機關的基本管理目標是提高納稅遵從度。作為實施稅收管理的主體，其擁有一定的資源條件，但是要保證每一個納稅人全面遵從稅法，這些資源又總是不足的，即征管資源是有限的。這就意味著，科學有效的稅收管理必須盡量將有限的資源進行合理配置和充分的利用。按照稅收風險管理的理念，對稅收遵從風險容易發生，且風險級別較高的領域，優先配置資源，從而有效地、有針對性地應對風險，獲得較高的納稅遵從度。稅收風險管理的一個重要功能，就是幫助稅務機關找到管理資源配置策略和遵從目標最大化之間的最佳結合點。

稅收風險管理不僅是為了更好地選擇納稅評估、稅務稽查案源，一方面是為了通過預先的分析發現問題并采取措施積極解決問題，更重要的是，最有效地使用資源，使得管理措施最終對于縮小稅收遵從缺口規模起到最有效的作用。

如果稅收管理中沒有一種工作機制持續地研究分析、尋找識別稅收管理中的風險在哪里？哪些納稅人是最需要關注的風險納稅人？那么稅收管理只能是管理所有的納稅人，沒有重點地管理，沒有針對性的管理，這種管理會給征納雙方帶來成本的增加，是一種低效地管理活動。

四、稅收風險管理的流程與內容

稅收風險管理流程及內容設計一般包括稅收風險戰略管理、風險的分析識別、風險的等級評定、風險的應對處理和風險管理的績效評價。

（一）稅收風險管理的流程設計

稅收風險管理是對管理目標科學規劃，稅收風險分析識別、風險程度等級排序、風險應對處理、風險控制降低、排查的管理流程系統。稅收風險管理是一個周期循環、不斷改進、螺旋提升的管理過程。

稅收風險管理流程基本上分為四個階段：一是明確稅收風險管理戰略目標，制定稅收風險管理戰略規劃及相關制度和標準，是頂層設計的基礎階段；二是稅收風險分析監控，即運用涉稅信息數據開展稅收風險分析識別、風險等級測度與排序、預警監測，是事前、事中對稅收風險的預警防范階段；三是稅收風險的應對處理，是稅收風險有效控制、排除階段；四是稅收風險管理的績效評價和改進完善，是事后考核評價階段。在整個風險管理流程中，第二和第三階段是核心重要階段。在實際工作中，應該按照科學的操作流程依次進行，細化流程節點，有序開展，相互銜接，有效配合，分部門分階段推進和實施。

（二）稅收風險管理的具體內容

1.稅收風險目標規劃。明確稅收風險管理目標和研究制定戰略規劃，是稅收風險管理的開始階段。稅收風險目標規劃是指管理層在對外部環境和內部條件進行認真分析研究的基礎上，對一定時期內稅收風險管理的工作目標、階段重點、方針策略、主要措施、實施步驟等作出的具有系統性、全局性的謀劃。制定一個完整的目標規劃，首先要對內外部形勢做準確的判斷，明確組織目標，確定實現目標的方針策略和實施的重點步驟，以及必要的組織技術保障等。

2.稅收風險的分析識別。稅收風險識別就是通過運用涉稅信息和風險特征庫技術和相關工具方法，尋找和發現稅收風險可能發生的領域、行業、納稅人及具體的稅收風險發生環節，為稅務機關實施風險控制和排查給出明確的指向目標的過程，是技術層面的基礎環節，也是稅收風險管理的核心環節。稅收風險分析識別的基礎是采集有關涉稅信息數據，運用相關數理 統計和技術方法分析識別，發現導致潛在稅收流失損失的各種風險因素、風險表現及風險區域和風險點。

3.稅收風險的等級排序。對風險發生的概率和風險損失程度進行分析、判斷和評價，確定稅收風險等級，進行風險等級的高低排序，并進行風險預警提示和信息，對不同程度的納稅人和風險實施分類預警提示關注的管理過程。

4.稅收風險的應對處理。風險應對環節是對稅收風險分析預警監控的稅收風險信息作出及時有效應對和控制的管理環節，是稅收風險管理的關鍵環節，對稅收風險的及時有效控制和降低起著至關重要的作用。稅務機關根據風險等級，合理配置征管資源，選擇分類應對處置的風險應對策略，對無風險和低風險的納稅人采取優化納稅服務和納稅輔導、風險提醒等服務方式；對中等偏高風險等級的納稅人實施案頭審核分析和稅務約談等方式；對高風險納稅人采取稅務檢查或立案稽查等方式，進行風險應對。隨著稅收風險等級的提高，風險應對控制逐漸由優化服務到輔導，由柔性管理到監控管理，最后到剛性執法。

5.稅收風險管理的績效評價。稅收風險管理的績效評價是稅收風險管理流程的最后管理階段，是基于稅收風險管理的目標，通過建立科學有效的績效考核評價標準和機制對稅收風險管理運行過程和工作結果的質量和效率進行全面總結評價、考核激勵的階段。科學的績效評價可以為稅收風險管理效能的持續提升和優化完善，提供有效的激勵、信息反饋和決策支持。

五、國內外稅收風險管理探索與研究綜述

（一）稅收風險管理的國際成果與經驗

1．打破行政屬地限制，對組織機構進行扁平化、專業化分類設置。美國國內收入署在1998年的《聯邦稅務重構與改革法》確定了美國聯邦稅務局的新組織結構，改變過去“一刀切”的機構設置和管理模式，機構設置層級少，扁平化和專業化，管理模式和資源配置趨于集約化。首先是按納稅人的規模類型、性質和特點進行科學分類，在全國設置四個稅收征收管理業務部門。其次突出對大企業遵從風險集約化管理，加大管理資源的配置力度，優先配置高級管理人員，為納稅人提供多種專業納稅服務。體現了把有限優質征管資源優先配置在規模大、風險大的區域的稅收風險管理的理念。

2．涉稅信息管理水平高，信用制度成熟。歐盟委員會和oecd成員國普遍推行納稅人登記編碼制度，納稅人的一切涉稅事宜均通過稅務代碼辦理，并通過稅務代碼運用計算機信息系統監控管理其所有涉稅信息及信用記錄。美國國內收入局利用統一的社會安全號碼，通過計算機信息系統對納稅人進行登記和涉稅信息數據監控管理，涉稅信息的來源渠道廣泛、豐富并較真實。此外，oecd國家普遍制定了針對涉稅信息報告的法律制度，為稅務機關獲取第三方信息提供強有力的法律保障。美國國內收入法，詳細規定了幾乎所有主體在內的源頭信息報送義務。這些規定有效解決了征納雙方信息不對稱問題，為遵從風險管理提供了豐富的、高質量的基礎涉稅信息數據資源。

3.計算機信息網絡及量化管理技術發達。發達國家通常建立由全國統一規范的先進計算機征管信息技術系統，并由國家層面主導，實現跨區域、跨部門的系統聯網，將稅務部門的征管手段延伸到國家的各個領域，與銀行、保險、海關等部門實時傳輸、共享各種涉稅信息數據，交叉比對稽核，為稅收風險管理全程提供科學規范、優質高效的信息源。

4．風險管理流程設計標準化。oecd成員國稅收風險管理基本上分為四個階段：一是制定規劃及相關制度和標準；二是運用涉稅信息進行風險分析識別、等級排序；三是風險應對處理；四是風險管理的績效評價，四個階段形成一個周期性的閉環。

美國國內收入署建立了相對公平、穩定的全國性長期納稅遵從風險評定預警監測系統，該系統依據美國稅制體系建立了量化的風險模型，其中以“判別函數工作量選擇模型”為代表。以納稅申報表信息為基礎，涵蓋大量第三方信息，實現綜合采集、加工、比對、測算，識別監測納稅人遵從風險發生的概率及風險程度，對納稅人申報表進行量化測度，評出風險分值，由計算機篩選出10%風險程度高的納稅人作為稽查對象。系統結合當年經濟發展、物價及薪資水平等因素不斷優化改進、調整完善，具有有效性、公平性和權威性。

5．分類設置風險應對形式。oecd成員國風險應對處理的特點是改變對不遵從的納稅人一律從嚴懲處的傳統應對策略，根據風險類型和風險等級，采取差別化、針對性的分類處置和干預措施，建立了多元化的遵從風險分類應對控制管理體系。

澳大利亞建立了“金字塔”式的風險應對處置管理模型，反映了差別化、遞進式遵從風險分類應對控制體系。

美國國內收入署把“服務+執法=納稅遵從”確定為稅務機關的戰略目標，也運用了“金字塔”式的風險應對模式，通過寬嚴相濟的遞進式風險防控體系的建立，有效提高了納稅滿意度和遵從度。

（二）我國稅收風險管理的探索與初步成效

1.推廣稅收風險管理理念，統一思想認識。20__年7月召開的全國稅收征管改革會議提出統一思想，凝聚合力，進一步深化稅收征管改革。會議指出，“以風險管理為導向，就是要把風險管理貫穿稅收征管的全過程，形成風險分析識別、等級排序、應對處理和績效評價的閉環系統，對不同稅收風險的納稅人實施差異化和遞進式的風險管理策略。”在各級領導的積極倡導和推動下，各級稅務機關通過培訓和學習，對實施稅收風險管理的戰略意義有了較普遍的認識，稅收風險管理的理念共識和組織文化初步形成，并將稅收風險管理制度建設、方案設計實踐探索列入稅收管理的工作重點并付諸實施。

2.各地稅務機關積極探索稅收風險管理模式，風險防控體系初步建立。先進稅源專業化試點地區，積極探索，大膽實踐，取得了可喜的成效。安徽國稅局搭建全省稅源監控分析平臺，開發90個行業稅收風險模型，設置了198項指標，通過模型工具進行風險識別和等級排序，對每戶納稅人自動生成風險識別報告，模型準確率在80%左右。江蘇國稅局開發并運用了集外部第三方信息數據利用為一體的稅源風險監控管理信息化綜合平臺，全面實施和推進稅收風險管理。

3.調整優化征管資源，明確稅收風險管理職責。各地稅務機關根據稅收風險管理流程和風險等級程度的不同，重新配置征管資源。把稅收風險管理職能從屬地日常稅源管理職能中分離出來，實施專業化管理。嘗試推進機構實體化、扁平化，市（地）、縣（區）級稅務機關從以行政管理職能為主向以直接承擔稅源稅基 風險監控管理為主的管理體制轉變，設置風險分析崗位、風險評估崗位等，優化了崗位設置，將最優的征管資源配置到稅收風險高發地區、行業和企業的管理，一定程度上提高了市（地）、縣（區）級稅務機關稅收風險的控管能力。比如：江蘇國稅局探索將稅源按規模劃分為大企業、中小企業和個體工商戶三類分級監管；青島國稅局將全市信息分析、市級以上重點稅源監控、高風險應對、跨區域納稅評估等任務上收到市局，強化稅源管理職能。江蘇地稅局對跨地區經營、行業跨度大、組織結構復雜的納稅人，以省、市機關為主體，建立協同管理機制，實施風險管理。

六、烏魯木齊市地稅系統開展稅收風險管理的實踐情況

20__年以來，國家稅務總局提出要樹立風險管理理念，加強對稅收風險的識別、排序，對高風險點集中力量進行處置，以最大運用有限征管資源，不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失。烏魯木齊市地稅局根據自治區地稅局開展稅收風險管理試點工作的要求，積極推進稅收風險管理工作，集全局之智，舉全局之力，積極助推稅收風險管理技術與業務的融合，對稅收風險管理工作進行了有益的探索和實踐。

（一）統一思想認識，找準稅收風險管理工作的切入點。

烏魯木齊市地稅局緊密聯系稅收征管工作實際，圍繞影響稅收征管工作全局的主要矛盾，充分認識風險管理理念的現實價值和戰略意義，通過引入風險管理的思想、方法、手段，來破解當前稅收管理中的瓶頸問題。在烏魯木齊市地稅系統20__年半年稅務工作會議上，市局正是提出了稅收風險管理的理念，明確了今后一個時期構建現代稅收征管體系的導向，同時提出要將稅收風險管理的理念和方法貫穿于稅收征管的全過程，統一思想、凝聚共識，積極借鑒國內、區內成功做法，勇于實踐，開創稅收征管改革的新局面。

（二）建立健全工作制度，使稅收風險管理工作規范化、標準化運行。

通過對國家稅務總局相關文件的學習和理解，結合自身稅源特點和機構設置情況，制定下發了《稅收風險管理實施意見》，制定了《稅收風險管理辦法》、《稅收風險管理績效考核辦法》等，為風險管理體系的建立奠定了理論基礎，從而引領各階段工作的順利開展，避免了工作中因無頭緒出現雜亂無章的情況，使這項探索性的新工作有章可循。同時制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，明確了相關部門的協稅職責和涉稅信息交換共享機制，為稅收風險管理及時準確地獲取第三方信息提供了制度保證。

（三）開展多層次培訓，提高宣傳效果，突出實用性。

烏魯木齊市地稅局區分不同對象，開展風險 管理理論原理和實踐應用知識培訓。20__年11月，在全市局范圍內抽調綜合素質強的業務骨干，組成稅收風險管理團隊，全面深入地學習研究國內外稅收風險管理理論和實踐經驗，形成了對稅收風險管理的系統的科學認識，進一步調研實踐和深入思考；2013年3月，利用市局中心組學習的機會，舉辦了以市局領導、市局各職能科室領導和各區（縣）局領導為對象的專題講座；2013年6月，針對各區（縣）局風險管理分管領導、風險應對業務骨干，舉行了86人次的實踐應用培訓；2013年9月，針對全市稅收管理人員的稅收風險管理視頻培訓。在這些培訓和講座中，我們緊扣國內先行省市稅收風險管理的通行做法和烏魯木齊市地稅的實際情況，逐一解答了什么是稅收風險管理，為什么要實施稅收風險管理，如何來實施稅收風險管理等問題。

（四）科學規劃全面部署，逐步推進相關工作有序開展。

深化行業分析，選取試點行業。對烏魯木齊市房地產業、金融業、餐飲業等重點行業進行深入分析，掌握行業經營特點、稅源發展變化情況、涉稅難點及主要涉稅問題，形成行業專項分析報告。依據行業專項分析情況，確定房地產業為稅收風險管理試點行業。

建立行業風險指標，測算確定預警值。針對試點行業特點選取風險指標。選取了綜合稅負、收入成本彈性、毛利率和連續三年虧損等指標，并根據行業財務核算特點對指標的計算口徑做進一步的修正，測算確定預警值；建立同業稅負模型，選取樣本，對試點行業的稅負進行測算，設置預警區間。

運用多種風險識別方法，鎖定疑點企業。初步運用決策樹比對分析法、財務指標比較分析法和邏輯推理法對試點行業進行風險識別，通過綜合應用三種方法，利用稅務機關內部數據，發現可能存在的風險點，確定重點風險監控企業。

分批推送，工作銜接有序。在試點運行的基礎上，烏魯木齊市地稅局將全市的稅收風險管理工作作為一項日常工作持續開展起來。自2013年5月以來，按月篩選風險疑點戶，并逐月分批向各區（縣）局推送，實施風險應對。截至九月底，共推送5批185戶風險疑點戶，其中個體工商戶91戶，企業94戶，未清理發票5524833份。風險點包括綜合稅負和各稅稅負偏低、毛利率低于行業平均值、發票異常、個體建賬戶未進行匯算清繳、未按規定核銷發票以及百萬元以上大企業涉稅政策漏洞等。市局根據各區（縣）局的實際情況，本著不增加基層工作負擔的原則，合理安排每批風險戶的推送時間與反饋期限，使工作銜接緊密，有序進行，得到了各區（縣）局的大力支持，為今后工作的順利開展奠定了基層基礎。

實地評估，減少稅收流失。鑒于目前的稅收風險管理信息技術尚不完善，烏魯木齊市地稅局推送的風險應對形式主要是開展納稅評估。要求各區（縣）局對風險應對戶在稅務約談的基礎上，進行實地檢查。由于風險點明確，納稅評估的質量逐步提高，稅收管理人員對稅收風險管理的認識程度不斷加深。通過評估，截至9月底，前四批按期反饋評估結果的有141戶，其中：個體工商戶90戶，企業51戶（申請延期的19戶），共查實未按規定繳納稅款17287萬元，清理未驗銷發票5500910份，成績顯著。納稅評估一定程度上消減了稅收風險，并對類似征管風險點起到了防范的作用，同時有別于立案稽查的柔性執法方式，也提高了納稅人的自覺守法意識，和諧了征納關系。

抽樣復審，復審效果顯著。烏魯木齊市地稅局根據各區（縣）局的應對反饋結果，有重點地開展了兩批風險應對結果的復審工作，對風險應對過程和效果進行了及時有效地控制。組成4個復審小組，對應對程序和應對結果進行復核。截至9月底，共復審了17戶納稅評估戶，復審率達到24%。通過復審，查實增加評估稅款1378萬元（不含土地增值稅預征稅款16933.42萬元），實際入庫941萬元。復審過程嚴肅細致，市局第一時間將復審結果真實全面地向各區（縣）局通報，一方面提高各區（縣）局對風險應對工作的重視程度，避免敷衍塞責情況的發生；另一方面指出應對過程中存在的問題、解決的政策依據，以及提高征管質量的建議等。

測試軟件，提高識別質量。2013年9月1日，區局委托稅友軟件集團股份有限公司開發的新疆地稅系統稅收風險管理平臺，正式在3個試點城市運行。先進的信息技術是實施稅收風險管理的基礎，烏魯木齊市地稅局高度重視此項工作，對區局提供的34個模型一一進行本地化測試。對可用模型，構建掃描方案，實施全面風險掃描，監控掃描結果，結合人工篩選后，作為下一期的風險推送對象；對不適用模型，結合本地稅收征管實際情況，進行從指標元到模型算法的重新分析構建。在此基礎上，發揮市局人力資源的作用，努力構建新的適用性強的分析模型，并鼓勵各區（縣）局提供更加切合征管實際的分析模型，充分發揮稅收風險管理平臺強 大的分析識別功能，提高識別質量。

七、烏魯木齊市稅收風險管理實踐中存在的問題及對策

（一）存在的問題

盡管稅收風險管理在烏魯木齊實踐中取得了初步成效，但由于征管理念、經濟環境、法律制度、社會信用體系發展及計算機信息技術發展程度，導致在思想認識、理論體系、組織體系保障、資源配置、稅收風險的流程化管理、立法保障建設、基礎數據質量，風險分析監控及應用技術開發、風險的差別化有效應對等方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。

1.稅收風險管理的理念尚未形成普遍共識，思想認識有待進一步深化。目前，在烏魯木齊的稅收征管實踐中很多工作還是遵循傳統治稅理念，不論是否存在實際稅收風險都視為有風險，不論風險等級大小都實施無差別的統一管理，征管力量偏重于事后全面的無差別控管，沒有實施差別化的針對性的服務與管理——對無風險的納稅人優化納稅服務，對風險較高的納稅人加強管理，不僅未能有效促進納稅遵從和全面控制稅收風險，反而造成了征納成本居高不下，納稅人滿意度不高，征管質量效率偏低。近年來烏魯木齊市地稅局按照“重點稅源專業化管理，一般稅源標準化管理，零散稅源社會化管理”的原則開展了稅源專業化管理工作，逐步將由納稅人發起的稅務事項交由辦稅服務廳處理，由稅務機關發起的稅收管理事項由稅務所承擔，實現管事與管戶相分離，符合“服務+執法=納稅遵從”的治稅理念。但是，在稅源專業化管理過程中沒有突出風險管理的導向作用，傳統的管理方法仍然以“責任+經驗”為主，沒有實行針對性、差別化的分類管理和服務，管理層次較低。

2.征管資源配置有待進一步優化。在機構設置、征管模式和人力資源結構上尚未樹立起 “管理有風險的納稅人，服務無風險的納稅人” 的理念。一方面，受現有機構設置、征管模式和人力資源結構等瓶頸因素影響，未能按照稅收風險管理理念和要求科學合理設置機構，明確崗位職責；沒有做到人盡其才，把適合的人放在適合的稅收風險管理崗位上，把優秀的管理人才優先配置在技術性業務性比較強的風險分析監控和稅收風險大的區域行業控管，實行征管資源的優化合理配置和有效激勵，稅務人員實施稅收風險管理的積極性和創新性不高，風險管理質效偏低。另一方面，資源配置偏重行政和業務審批事項管理，行政管理人員、政策法規人員過多，而一線稅收風險管理人員不足，尤其高層次、復合型管理人才更多處于行政管理崗位，不承擔稅收風險管理的具體職責，導致人才不足，風險分析識別和應對控制的資源配置在數量和質量上都無法滿足實際需要。

3.信息管稅對稅收風險管理的支撐力有待于進一步加大。首先，信息管稅的理念尚未形成普遍共識。很多稅務管理人員沒有從思想上認識到信息管稅的重要性，征管力量偏重于對納稅人下戶管理、實施稅務檢查或稅務稽查，缺乏廣泛利用涉稅信息對納稅人實施針對性和有效性稅收風險管理。其次，信息采集的質量不高。受制于交易信息報送義務等稅收征管立法的局限，稅務機關能采集到的信息數據質量不高，納稅人申報信息數據真實性較差。稅務機關采集信息渠道范圍狹窄，信息量不足，及時性和有效性不強。對風險分析影響至關重要的物流、資金流等信息數據無法真實取得，政府部門的第三方信息共享度不高，直接影響了稅收風險管理的工作質量。比如烏魯木齊市地稅局雖然制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，但在實踐中第三方信息卻不能順利有效取得。再次，風險分析監控信息技術平臺的開發和數據集中整合水平不高，缺乏有效的整合和綜合利用。雖然目前自治區地稅局開發的稅收風險管理平臺，理論上可以完成涉稅信息的全面集中分析，但部分征管數據卻無法有效提取，比如第一分局的契稅數據，稽查局的稽查數據等；最后，由于現有的典型案例和行業風險管理模型數量不足，指導性差，缺乏科學完善的稅收風險指標和預警參數、風險權重體系，現有的相關預警參數缺乏實踐的檢驗和修正調整，應用性較差，分析識別算法單一等，直接影響了風險分析識別、風險等級測度排序的準確性和有效性，進而影響稅收風險管理的質效。目前，自治區地稅局僅提供了34個簡單模型，沒有形成完整的典型案例，也未建立起專業化的行業模型，預警參數設置不盡科學，應用性差。

（二）對現階段實施風險管理的思考和建議

篇（11）

一、稅收風險管理在稅收征管中的重要地位

稅收風險管理，是指納稅遵從風險管理，也就是稅務機關以納稅遵從最大化為目標，利用征管資源，以有效方式進行風險目標規劃、識別排序、應對處理和績效評價，根據風險等級高低合理配置征管資源，以不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失的過程。其中：風險目標規劃是管理層對一定時期稅收風險管理的工作目標、階段重點、主要措施等做出的決策安排；風險分析識別是借助風險特征指標、數據模型等工具，尋找發現存在的稅法遵從風險；風險估算排序是對存在稅法遵從風險的納稅人進行歸類分析，對其風險度高低做出判斷形成風險等級；風險應對實施是根據風險等級，合理配置征管資源，采取納稅輔導、跟蹤監控、納稅評估、反避稅、稅務稽查等不同的服務管理措施；風險管理績效評價主要從稅法遵從度和征管成本效益兩方面對稅收風險管理質量和效率做出評判，促進風險管理持續改進。

二、稅收風險分析識別在稅收風險管理中的重要地位

從稅收風險分析識別的概念來看，包含了兩層含義：一是要尋找稅收風險存在的領域，即發現并確定風險發生的主要范圍，歸納并能準確描述稅收風險的共性特征；二是要分析識別稅收風險發生的具體目標，即利用歸納的風險特征進行全面掃描，鎖定符合風險特征的風險納稅人。從稅收風險管理的各環節來看，是一個有機的不可分離的整體，哪個環節都是不可或缺的。但是針對層出不窮的偷騙稅手法來講，稅收風險分析識別將是最重要的一環！在稅收風險管理中，既使依照風險管理的要求建立協調統一高效的征管體制機制，同時無論風險應對人員業務怎樣嫻熟精通，但是如果稅收風險分析識別不到位，所有一切只能成為泡影，不僅僅通過風險管理實現稅收遵從最大化的目標難以實現，也會造成基層稅務人員極大的不滿和對整個風險管理的不信任，讓整個風險管理的體制形同虛設。所以，稅收風險分析識別是風險管理中最能體現“信息管稅”應用和防范風險的環節，其在整個風險管理中的地位十分重要。

三、稅收風險分析識別的重要作用

一是具體實現稅收風險目標規劃相關內容的主要途徑。每階段風險管理的目標規劃都會基于當前或今后一段時間的內外部環境的判斷，明確一定時期內稅收風險管理的工作目標、階段重點等內容。其中重要的一個方面就是從宏觀上分析相關的稅收風險的動向，提出防范的要求和目標。而風險分析識別就是這些風險管理目標和重點落實的具體體現，是聯系目標規劃和其他環節的紐帶，分析識別的準確與否關系到目標和重點是否能夠實現。

二是風險排序評定、風險應對等環節實施的基礎。如果我們考慮稅收風險管理與信息系統的結合，那在系統中的第一個環節就是風險分析識別。這是后續各環節的基礎，風險分析識別為排序提供了具體的風險信息，為風險應對提供的按戶歸集的豐富全面信息，不僅為風險應對全面客觀的分析風險度的大小和指向性提供了充分的依據，也從分析識別的方法上為風險應對提供了新的思路。

三是風險管理技術含量和不斷提升發展趨勢的最主要的體現。風險分析識別的工作過程，實際上就是稅收業務水平和現代科學技術融合并產生效益的過程，它必須對稅收法律法規和稅收程序的各個方面有充分的了解和深入的研究，才尋找出稅收風險所在的環節和領域。當然這些風險存在于哪些納稅人，必須借助于現代信息技術的支撐才能實現。因此在風險分析識別這個環節一定是風險管理中最能體現技術含量的部分。同時，借助于信息技術，我們才可能對風險應對過程中，各個風險特征的有效性和指向性進行統計分析，并不斷地改善和調整在風險分析識別方面的思路，使之更趨向于合理、準確，邁入循環提升的良性步調。

四是最能讓基層稅務人員接受和認可風險管理理念并激發他們參與風險管理熱情的環節。在我們看來，通過分析風險管理的各環節的實施，充分發揮風險管理的理念，會給現代稅收體制機制帶來深刻且富有積極意義的變化。要貫徹落實好稅收風險管理，除了我們在完善相關制度建設和大力宣傳風險管理理念的同時，基層在具體實施過程中接受與否是其成敗的關鍵。而讓基層感受是否有效、能否接受，最主要的就是要讓其能夠在工作中感受到風險管理對稅收征管的巨大的推動作用，相比以前無論工作的方式、壓力、成效都有積極的變化，從而才能認可，使風險管理真正落實到位。同時，基層人員的對風險分析識別的方面的認可度，通過風險應對積累的經驗，也會激發其在風險分析識別方面新的思路和理念，促進整個風險管理的向前邁進。

四、加強稅收風險分析識別建設的可行性方法

一是要以現有信息數據為基礎開展風險分析識別。要做好風險分析識別，首先要有信息，沒有基礎信息，風險分析識別就無從談起。只有積極努力拓寬數據源，特別是內部及第三方信息的取得將會給我們風險分析識別帶來更大空間。同時，信息數據的范圍、要求是永無止境的，風險分析識別要立足以現有的信

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息數據為基礎來開展。

二是要以與納稅遵從有關的風險作為主要分析識別對象。在風險分析識別方面，首先要進行定位，風險分析識別應該識別什么。在稅收風險管理中，有把征管基礎類指標、發票監控類指標、稅務機關工作差錯類指標、質量考核類指標統統列入了風險分析識別范圍內，這是不可取的。這些指標也是有風險指向的，但并不是符合納稅遵從風險。所以風險識別的目標一定要與納稅遵從有關的，其他類別的指標也可以作為補充，組合運用的效果更佳。

三是要通過科學的方法來進行風險分析識別。要開展并實施好風險分析識別工作，就必須掌握科學的方法。要善于從紛亂復雜的稅收經濟業務中發現風險；要善于要實踐中做到宏觀與微觀相結合；要善于從眾多繁瑣的指標中選擇最能衡量和甄別風險的指標；要善于把復雜的風險模型以簡單的方式進行展示和描述。

四是要建立機制，從實踐出發不斷完善和優化風險分析識別。風險分析識別是稅收風險管理成敗的關鍵，尤其表現在風險分析識別能不能適應整個經濟稅收的發展。這就需要建立機制，來保證風險分析識別的有效性，且能根據應對結果不斷地調整完善和優化整合。這應該是一種保證持續研究分析、尋找識別稅收管理中的風險的協調機制。

五、依托稅收風險管理平臺加強稅收風險識別建設

1.樹立稅收風險管理的理念，加強稅收風險分析識別建設

“信息管稅”已經成為稅務部門一個時期稅收征管和科技工作的指導思想，落實信息管稅就必須樹立稅收風險管理理念。做好稅收風險的分析識別工作也已經成為貫徹稅收風險管理理念和落實信息管稅的關鍵環節。因此，只有始終堅持風險分析識別是稅收風險管理的重要環節的認識，在風險分析識別中抓住主要矛盾，從風險管理的整體運行考慮；明確風險分析識別的職能分工，配備高素質專業人員，建立風險管理聯席會議制度；加強稅收風險管理特別是風險分析識別方面的培訓，開展稅收風險分析識別方面的交流和探討，建立面、線、點有機聯系的風險分析識別的立體框架。