電商企業稅收籌劃大全11篇

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稅收籌劃，是每個企業都非常注重的問題，它直接關系到企業的經濟效益。稅收籌劃是指在法律允許的范圍內，企業通過采取一些相應的措施，盡可能降低企業的稅收負擔，從而達到降低企業成本，提高企業經濟效益的目的。企業降低稅收成本主要是通過對企業經營過程中的一些經營活動投資活動，在不違反法律規定的前提下，進行一個合理的規劃，從而實現合理的稅收籌劃。營改增是我國目前非常重要的一項稅制改革，企業發展帶來了一定的挑戰，但同時也為企業稅收籌劃帶來了一定的空間，如果移動互聯網企業能夠深入了解這些稅收政策，就可以大大降低稅收風險，實現降低企業稅收負擔的目標。

二、營改增背景下移動互聯網企業加強稅收籌劃的意義

（一）降低企業的稅收風險

稅收，作為國家財政的重要收入來源，具有強制性和無償性等特征，所以是每個企業都必須承擔的義務。營改增，從字面上來理解就是營業稅轉變為增值稅，而對于企業來說，并不是一個稅種變換為另一個稅種這么簡單的事情，增值稅稅收政策具有復雜多變的特性，可以為企業的稅收籌劃提供更大空間。因此，企業可以在法律允許的范圍內，適當的進行稅收籌劃來降低企業的稅收成本，不僅可以提高企業的經濟效益，還可以降低企業的稅收風險。因為企業在稅收籌劃的過程中，需要對我國的稅收政策了解的非常全面和透徹，才能更好的進行稅收籌劃，達到降低稅收負擔的目的。企業對稅收政策了解的透徹，也就可以避免企業由于對會計政策不了解出現漏稅和逃稅的違法情況，防止給企業發展帶來不良影響，同時降低了企業稅收風險。

（二）降低企業的稅收負擔

每個企業都避免不了稅收的問題，對于企業來說，稅收是企業的支出項目，而且這項支出是不會給企業帶來任何經濟收益的，從某種程度上來說，稅收也是企業的經濟負擔，會給企業的發展帶來一定影響，所以企業都會希望所需繳納的稅收越少越好。因此，在現實生活中，我們經常可以看到，很多企業為了少繳稅款，通過做偽賬來逃稅、偷稅或漏稅，以達到降低所需繳納稅款的目的，而結果往往事與愿違，企業反而付出更大的代價，不僅需要補交少交的稅款和相應的罰款，承擔相應的法律后果，還會對企業的經營和發展造成負面影響。其實，只要在法律允許的范圍內，企業還是可以對企業的經營活動進行合理規劃，適當降低企業稅收支出，進行合理稅收籌劃的。比如企業可以事先對企業交易的模式做好安排，對合同中的相關條款做好規定，明確相關稅率，使得企業的相關增值稅能夠進行合理抵扣，合理合法的降低企業的稅收，尤其是推行營改增之后，為企業稅收籌劃提供了更大的空間，對于移動互聯網企業來說，如果企業財會人員熟悉相關會計政策，可以為企業盡可能減少稅收負擔，提高企業經濟效益。

三、營改增背景下移動互聯網企業加強稅收籌劃的對策

（一）合理利用稅收優惠政策

自從“營改增”政策推行之后，我國很多省市都相應的推出了針對營改增的財政扶持政策，以促進企業能夠平穩的實現過渡。移動互聯網企業如果能夠合理利用政府的財政扶持政策，可以有效降低企業的稅收成本，提高企業的經濟效益。所以，移動互聯網企業應充分了解這些能夠有稅收優惠的領域，然后將本公司的相關業務盡可能向這方面靠攏，從而享受政府的稅收扶持政策。另外，還有很多方面的業務國家一直都是給予稅收優惠的，企業財會人員也應充分利用好。比如，在營業稅改收增值稅以前，對于技術開發、技術咨詢、技術轉讓以及技術服務等國家是免收營業稅的，所以即使是在營改增推行以后，我國對這四項技術服務依然是免收增值稅的，所以移動互聯網企業應充分利用好這點，盡可能的利用好這些優惠政策。除此之外，對于一些可以免稅的國際業務，移動互聯網企業也應進行充分的了解和利用，掌握優惠和抵扣的技巧，企業如果能夠利用好這些稅收優惠措施，可以大大降低企業的稅務負擔，有助于企業的健康發展。

（二）爭取成為業務試點

每個行業都有其特殊性，移動互聯網企業亦是如此，可以根據企業自身的特性，對企業現有的業務進行詳細分類，比如可以將一些比較適用于開展現代業務的業務集中在一塊，并對這些業務進行研發推廣，爭取將這些業務成為業務試點。我國在對業務試點的稅務征收上，通常可以享受到較大的稅收優惠，所以移動互聯網企業應不斷進行研發創新，爭取成為現代化業務中的排頭兵，從而獲取更多稅收優惠，降低企業稅收負擔，促進企業正常發展。

（三）選擇合適的供應商

供應商的選擇也會對企業的稅收籌劃有較大影響，企業在進行進項抵扣時，只有從一般納稅人處獲得的增值稅專用發票才能抵扣，因此，對于企業來說，供應商的選擇也是非常重要的，企業在進行采購的過程中，應盡可能選擇一般納稅人作為供應商，讓供應商開具增值稅專用發票，以供企業抵扣進項稅額。如果企業無法選擇適當的供應商時，企業財務人員或管理人員應充分考慮到企業因此而增加的成本，從而進行合理的安排和控制，保障企業的經濟效益。另外，企業在簽訂合同時，還應在合同中增加營改增的相關條款，對稅率等進行明確規定，保障企業能夠順利對增值稅發票進行抵扣。

（四）對電費進行規范管理

電費是每個企業的重要支出，從我國目前對企業電費的支付方式來看，主要有兩種，分別為委托劃扣和非委托劃扣，不同的支付方式有不同的會計處理方法。在營業稅改增值稅后，企業電費的抵扣比例也發生了改變，根據最新法律要求，如果企業非委托劃扣金額達到了總費用的70%以上，或者委托劃扣的金額占總費用的60%以上，就不會再給企業開具增值稅發票，也就是說企業就沒法再對這些費用進行進項稅額抵扣，會導致企業的稅收負擔加重。所以，對移動互聯網企業來所，要想降低企業稅收負擔，優化稅收籌劃，就必須對企業電費進行規范管理。根據企業的實際運行情況，選擇合適的電費支付方式，解決電費發票不規范的問題，盡可能降低進項稅抵扣的難度，減少稅收成本，提高企業經濟效益，保證企業的正常運轉。

（五）加強進項管理，更多的獲取社會渠道專票

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稅收籌劃起源于西方國家，于上個世紀九十年代中期引入我國。稅收籌劃，又被稱為：合理避稅、稅務籌劃、納稅籌劃。指在符合國家法律和稅收法規的前提下，通過生產經營、投資活動、籌資活動、資產管理等事項進行籌劃和安排，充分利用稅法提供的各種優惠，事先進行減輕企業稅收負擔的謀劃和對策，以達到納稅人減輕稅收負擔、企業價值最大化的目的。

（二）稅收籌劃的內容

稅收籌劃作為企業重要的稅負調節手段，主要包括以下四方面內容，以下將對稅收籌劃的內容進行簡要介紹。

1、避稅籌劃。避稅籌劃是指在符合國家法律及稅法立法初衷的前提下，納稅人利用稅法中存在的空白之處和漏洞，以達到減輕稅負的一種即不違法也不合法的行為。避稅籌劃作為企業減輕稅負的一種手段，與偷稅漏稅等有著實質性的區別。偷稅漏稅是嚴重違反稅法的違法行為，但避稅是企業對稅法存在的空白、漏洞等進行了利用，不屬于違法行為，因此，國家沒有權利對企業避稅行為進行法律制裁，而應加強對稅收法規的完善和規范，以彌補稅法存在的不足。

2、節稅籌劃。節稅籌劃是指企業以國家法律為前提，以稅收政策為依據，充分利用稅法中減免稅、即征即退、先征后退、先征后返、起征點等一系列優惠政策，通常采取分立或分散經營的方式，對企業的財務管理活動進行事先的安排和籌劃，由于企業是對國家稅收優惠政策進行的合理利用，得到國家法律和法規的認可，是一種合法的行為。對企業來說可以減少自身稅負，增強自身的法律意識，有利于企業作出投融資項目決策，優化產業結構。對于國家來說，可以防止企業偷稅逃稅的行為，增加稅收。

3、轉嫁籌劃。轉嫁籌劃，指納稅人在商品的流通環節，通過對商品交易價格進行控制和調節，提高銷售價格或降低購買價格，將稅負轉嫁給顧客或供應商的稅收調節過程。雖然，企業能通過稅收轉移的方式減輕企業的稅收負擔，但企業在進行稅收轉嫁時，應充分考慮企業的經營特點、市場狀況，制定符合企業自身情況的稅收轉嫁方案。

二、增值稅稅收籌劃方法

（一）農產品稅收優惠政策及稅收籌劃

1、農產品增值稅優惠政策。我國稅法規定，從事種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的單位和個人生產并自行銷售初級農產品免征增值稅，同時，增值稅一般納稅人向農業生產者購買免稅農產品時，按農產品收購發票或買價13%的扣除率計算進項稅額，準予從當期的銷項稅額中扣除；但是使用自己生產的農產品的進項稅額不準予扣除。

2、具體稅收籌劃方法。如果企業用自己生產的農產品進一步生產工業品，則增值稅不得減免，因此，為了達到抵稅的目的，生產企業可以采取分立或分散經營的方式進行增值稅稅收籌劃。即通過分設獨立的法人企業，將生產農產品和農產品的進一步加工進行分立，這樣，就變成了兩個獨立的法人機構之間進行產品的交易，以達到抵稅的目的。

（二）廢舊物資收購政策及稅收籌劃

1、廢舊物資收購政策。財政部規定經營廢舊物資回收的單位，銷售其收購的廢舊物資時享受免征增值稅的優惠，增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額，按10%扣除率抵扣進項稅額，但是這項規定只適用于專門從事廢舊物資經營的一般納稅人，其他納稅人不能按此規定執行。因此，增值稅一般納稅人自行收購廢舊物資和從經營廢舊物資回收的單位購買廢舊物資之間存在稅負的差異，因此可以進行增值稅稅收籌劃。

2、具體稅收籌劃方法。與農產品稅收籌劃方法類似，生產企業可通過分設獨立的法人企業，進行增值稅的納稅籌劃。如果生產企業自行收購廢舊物資，由于只能取得增值稅普通發票，按規定企業的進項稅額不可以抵扣；如果生產企業直接從經營廢舊物資回收的單位購買廢舊物資，雖然可以享受進項稅額的抵扣，但是這必然帶來廢舊物資收購成本的大幅增加；所以，在對各種方式下企業可能的稅負情況進行分析后，企業合理避稅最佳的方式就是，自己成立獨立的法人公司，專門收購廢舊物資，這樣一來，生產企業可以通過分立機構開具增值稅專用發票，進行進項稅額抵扣。同樣，新成立的廢舊物資收購公司也可以根據國家廢舊物資收購政策，享受國家免稅政策。

例如，乙企業時一家從事生產塑料瓶的企業，其生產塑料瓶所需的原材料主要是廢棄的塑料容器，如果乙企業直接收購廢塑料容器共計500萬元，由于乙企業只能取得增值稅普通發票，因此按規定不得抵扣進項稅額；如果乙企業設立獨立的法人公司，專門從事生產塑料瓶所需的廢舊塑料容器的收購業務，這樣一來，乙企業成立的獨立的法人機構，其收購的500萬元廢舊塑料容器可以按照10%抵扣率扣減進項稅額，而對新成立的收購廢舊塑料容器的公司，在該收購環節可以享受免稅優惠。

（三）小微企業稅收優惠政策及稅收籌劃

1、小微企業增值稅優惠政策。我國絕大多數企業為民營企業，最近幾年，小微企業數量增多，發展迅速，推動了我國經濟的持續發展。為了進一步促進小微企業的向前發展，保障增值稅稅收征收工作的順利實施。2016年4月19日，國家稅務總局了公告，明確了2016年至2017年小微企業增值稅優惠政策事項。公告指出，自2016年5月1日起到2017年12月31日止，負有納稅義務的增值稅小規模納稅人，在月銷售額不超過3萬元時，可享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。

2、具體稅收籌劃方法。由于小微企業享受增值稅優惠政策是存在一定條件的，即月銷售額不超過3萬元，只有在這個標準內，小微企業才能享受國家的免稅政策。由于，隨著小微企業的發展壯大，不可能長時間的享受此優惠政策，為了能長久的享受小微企業增值稅優惠政策，小微企業有必要進行合理的稅收籌劃。與上述方法類似，小微企業可采取分立或分散經營的方式，將不符合享受小微企業稅收優惠政策條件的公司進行分立，即將該企業按經營方式、業務特征分設為兩個或兩個以上的小微型企業，使得分立后的公司能繼續享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策，從而降低整個企業的稅收負擔。

例如，丙是一家從事銷售電腦及零配件的小微企業，2016年9月份實現銷售收入4萬元，其中銷售電腦的銷售收入為2.5萬元，銷售電腦零配件的銷售收入為1.5萬元，如果，丙企業不進行分立，就不能享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策；如果丙企業經過合法的審批程序，分別設立兩個小微型企業，一家專賣電腦，另一家專賣電腦零配件，則2016年9月份兩公司取得的月銷售收入都未超過3萬元，因此都可以享受暫免征收增值稅優惠政策。

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目前，基于營改增政策視角，加強稅收籌劃建設是房地產企業的重中之重，在企業發展中占據著舉足輕重的地位，這已經得到了企業內部的高度重視與關注。對于房地產企業來說，要想在行業競爭中脫穎而出，必須要充分把握營改增這一發展契機，高度重視稅收籌劃建設，嚴格管理增值稅發票，并利用好稅收優惠政策，將企業各項成本與風險保持在可控范圍內，進而將房地產企業提升至全新的發展高度。

一、營改增后對房地產企業稅收籌劃的影響分析

(一)影響著企業營業稅金和附加費用

在營改增政策實施以后，房地產企業進入到了增值稅繳納期間。在營改增政策實施以后，房地產企業一般納稅人的增值稅稅率為11%，而且在可抵扣項目中，新增設了土地成本，所以在稅務籌劃過程中，要全面解讀營改增政策，滿足節稅的需求，而應對的策略就是拿地方式[1]，比如項目轉股和拆遷等，企業要結合自身實際情況，選擇最為適宜的方式。在合理籌劃的情況下，對于企業稅負的降低具有極大地作用，確保房地產企業經濟效益的持續提升。

(二)影響著企業稅負

對于房地產企業來說，營改增政策實施以后，針對稅負增減問題，主要受企業管理水平的影響。在營改增實施以后，在合同簽訂、履行以及發票獲取等方面，嚴重影響著稅負，將這些方面的工作落實到位，可以對企業增值稅稅負進行合理化控制。以浙江某房地產企業為例，在營改增政策實施以后，分析該企業2017年度各主要稅種的納稅情況和所占比例情況，該企業的總體稅負上升到17.86%，而造成稅負增減的原因[2]，就是因為土地增值稅迅速上升引發的。

(三)影響著房地產企業的土地增值稅

營改增政策實施以后，房地產土地增值稅的變化尤為顯著。由于繳納的增值稅屬于價外稅，相關政策規定，無法將其作為抵扣項目來進行核算。基于此，造成了企業土地增值稅增值率的增加，使企業稅收壓力與日俱增，所以必須要高度重視稅收籌劃工作的開展。

二、營改增后房地產企業稅收籌劃的具體建議

(一)對企業各經營活動的稅收進行合理籌劃

首先，對于房地產增值一般納稅人，要積極開展前期環節的介入工作，比如在籌資、土地取得以及選擇供應商合作者等方面。而對于項目營銷各個環節的費用和成本，要與銷售稅金和土地增值稅清算的納稅抵扣相符，在合作企業的選擇方面，要重點考慮材料供應、勞務服務等方面，嚴格管理增值稅發票，樹立高度的增值稅抵扣觀念。其次，企業要與合作企業共同探討和分析供應商的資質和材料報價，在一般納稅人構建零星的建筑材料時，要獲取增值稅專用發票，以便于順利抵扣。其中，在小規模納稅人購進材料過程中，為了避免出現無法抵扣問題，要在價格方面進行商議。最后，眾所周知，17%是物資的稅率，11%是建筑企業的稅率，在政策允許的情況下，要利用納稅對象之間的稅率差異，將企業稅務壓力降至最低。此外，房地產企業還要利用好納稅人身份，將稅收籌劃落實下去，比如小規模納入人的進項稅超出銷售額的8%，基于此，企業要想降低稅負，可以申請為一般納稅人。

(二)合理規劃材料采購問題

在營改增政策實施以后，房地產企業作為一般納稅人，在材料采購方面，要對能夠開具增值稅專用抵扣發票的材料供應商進行合理選擇，以便于獲取更多的增值稅專用抵扣發票[3]，確保進項抵扣率的穩步提升，緩解愜意的稅收壓力。所以，在選擇材料供應商時，要對成本、質量以及能夠開具增值稅專用抵扣發票等方面的問題進行深入分析。結合營改增政策的實施，房地產企業在選擇材料供應商過程中，其一，要優先選擇一般納稅人的材料供應商，這主要是因為小規模納稅人無法開具增值稅專用發票。其二，在材料供應商都是一般規模納稅人時，因為進項抵扣稅率分為6%、11%以及17%等情況，所以企業在選擇材料供應商時，要對采購價格和進項抵扣稅率等方面進行充分考慮。

(三)拓寬渠道，制定全新的銷售策略

在銷售渠道方面，要加強網絡營銷技術的應用，合理控制營銷成本。在營銷策略上，要對簽約銷售進度進行控制，并以此來進行納稅籌劃。企業要結合當月已預繳的增值稅款，對銷售簽約進展情況進行有效控制，解決開票集中問題，以免影響到現金流。同時，要適度提升精裝修和商業地產的銷售比例。對于精裝房的電器、裝飾材料等，可以獲取增值稅進項發票，并進行抵扣，這對于企業稅負的控制具有重大的意義。例如：對于品牌開發商，比如萬科、保利等，其精裝房的比例將近80%。商業地產要結合項目實際情況，合理采用適宜的核算方式。如房地產企業部分商業采用先租后賣的方式，商業部分在開發產品核算，企業可以將其轉換成固定資產，計提折舊后期在進行銷售。根據稅法可以得知，納稅人如果對已經使用過的固定資產進行銷售，可以減免按2%征稅增值稅。

(四)加強增值稅專用發票管理和合同管理

在發票管理方面，房地產企業作為增值稅一般納稅人，要對銷項發票進行嚴格管理，及時獲取增值稅專用發票和相應的抵扣聯。并且發票管理要安排專門的工作人員，嚴格規范財務人員的采購人員的行為，嚴格審核獲取的專用發票，以免引發稅務風險[4]。在合同管理方面，在確定合同過程中，要遵守增值稅發票的合約規定，以便于企業稅負的降低。比如在簽訂建設安裝、裝修合同時，要注重“甲供”方式，將建設方的采購比例進行明確規定。再如：在簽訂材料采購合同中，要加強總價法結算方式的應用，以免出現分開計價加劇企業的成本。

(五)加強與稅務機關之間的交流與協作

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當前，我國的物流業還處于初期發展階段，受經濟全球化和貿易自由化及國際運輸一體化發展的影響，我國的物流業發展受到跨國物流集團的嚴重沖擊在不違反當前稅收法律法規的前提下，本文通過對物流企業籌資、投資、生產經營和其他涉稅財務活動詳細分析，采用稅收籌劃的技術和方法，為物流企業稅收合理籌劃，以降低企業稅金成本，合理避稅，更好地促進企業發展，增強物流企業在國際物流市場的競爭力。

一、現代物流的概念及特點

現代物流是一種新型的集成式管理，它將信息、、采購、運輸、倉儲、分撥、包裝、配送、裝卸搬運等物流活動綜合起來。其主要應用計算機技術和信息技術，從而為企業在降低物資消耗、提高勞動生產率，主要目的是盡可能降低物流的總成本，為顧客提供最好的服務。

隨著物流業的發展，在發達國家已經成為一種新興行業，其主要特點就是服務范圍全程化和服務體系社會化。物流服務范圍全程化是指在物流服務從基礎上向兩端延伸，即包括原材料采購、產品的生產、物流咨詢以及退貨和廢棄物回收等服務活動；物流服務體系社會化是指，物流企業為生產經營者和供銷商提供他們本企業不具有優勢的物流工作提供服務。

二、稅收籌劃的涵義及作用

1.企業稅收籌劃的涵義

所謂稅收籌劃，是指在不違反稅收法律法規的前提下，納稅人為減輕稅收帶來的壓力，以實現企業經營利潤最大化或股東利益最大化為目的，采用稅收籌劃的技術和方法，事先對其籌資、投資、生產、經營及其他涉稅財務等活動做出合理籌劃與安排，進行的盡可能合理避稅，取得利益的活動。

2.稅收籌劃的作用

首先，通過稅收籌劃，企業能直接降低成本，有利于企業收益最大化。稅收籌劃的收益與企業的收益有著密不可分的聯系，因為在企業的收益中，稅款是除正常經營支出外企業最大的非經營性支出，在企業的現金流中，稅款支付是現金的凈流出，沒有與之配比的現金流入。

其次，通過稅收籌劃，有利于提高企業的經營管理水平和會計管理水平。企業經營管理和會計管理的三大要素是資金、成本(費用)和利潤。企業通過有效的稅收籌劃，進而實現資金、成本(費用)、利潤三要素的最佳效果，進而提高企業的經營管理水平和會計管理水平。會計在企業進行稅收籌劃中作用舉足輕重，他既要熟悉我國的會計法、會計準則和會計制度，又要熟悉當前的稅法和其他經濟法規。企業設賬和記賬時，必須按照稅法的要求，如果出現會計處理方法與稅法要求不一致的情況，企業可以選擇合適的會計政策和會計方法。在處理時，企業可以分離財務會計與稅務會計，并同意企業財務會計按照要求進行賬務處理、計稅、編報財務報告，同時由企業稅務會計進行納稅申報，進而提高會計管理水平。

再者，通過稅收籌劃，企業有助于優化產業結構、合理配置資源。納稅人依據稅法中稅率與稅基的不同，根據國家稅收的鼓勵政策、優惠政策，進行籌資、投資、改造、產品結構調整等，雖然表面上減輕了企業的稅收負擔，但在實際上是企業在國家稅收這一經濟杠桿的作用下，逐步向產業結構優化的方向發展，這充分體現了國家的產業政策，有利于促優化產業結構、合理配置資源。

三、我國物流企業稅收籌劃的現狀

1.稅收籌劃外部環境差

我國稅收籌劃外部環境差，首先是稅法建設不完善，還有很多需要修改和調整的地方。主要體現在傳力度不夠，納稅人無太多的途徑了解稅法的全貌，也難以知道稅法的調整情況，這種情況影響企業進行稅收籌劃。同時社會各界對稅收籌劃存在誤解。其次，我國稅收征管意識差、技術水平不高、人員素質低，與發達國家存在的差距。同時，稅務執法人員的權利相對集中，納稅人難以與稅收執法人員協調關系，雙方在稅收征收中，執法人員目的是完成任務，執法手段存在不合法行為，納稅人是想通過一系列手段和方法，減少自己的稅收壓力，這在客觀上阻礙了稅收籌劃在現實生活中的普遍運用。最后，我國的稅務服務業發展比較慢。當下這個時期，我國的稅務服務業剛剛起步，發展比較滯后，再加上專業人員素質低、專業水平不高，使得稅務服務行業更缺乏吸引力,難以滿足眾多納稅人的需求。

2.稅收籌劃基本工作沒有做好

由于企業管理水平低，會計管理水平低，企業中的管理活動不是按照工作流程，財務上還沒有規范的預算方案，企業領導權力過于集中，憑自己意愿擅自決定；同時，由于管理上存在一定問題，導致企業的稅務籌劃主要工作人員主體不明，企業領導主要是靠財務部門做好稅收籌劃，但會計人員自身認為就是做好會計核算，為領導提供會計報表，不去做稅收籌劃。會計人員還存在素質低，專業水平低的缺點，導致當前執行會計政策力度不夠，賬目出錯，不按會計工作程序做賬、小金庫、賬目不實、缺少原始憑證、核算方法出錯等問題，企業無法進行稅收籌劃。

四、我國物流企業稅收籌劃工作存在的問題

1.對稅收籌劃的涵義存在認識上的誤區

在我國，多數人對稅收籌劃不了解，當談到稅收籌劃時，總是與偷稅、漏稅聯系在一起，認為稅收籌劃是違法行為。而實際上，偷稅與稅收籌劃在本質上是有區別的，偷稅是指納稅人采用不正當手段，千方百計少繳稅或者不繳稅，從而達到減輕稅收負擔的目的，屬違法行為；而稅收籌劃是以遵守國家稅法為前提，具有合理性，是企業合法的經濟活動。

2.物流企業稅收籌劃易忽視稅收籌劃風險

目前，我國物流企業稅收籌劃方案的確定及實施，全部取決于納稅人的主觀判斷。除此之外，征納雙方在稅收籌劃的認定上也存在差異。稅收籌劃在一定范圍內是合法的，也是符合國家稅收機關的政策要求的，但是在現實中也存在著因為稅務行政執法偏差，而引起的稅收籌劃失敗的風險。一部分納稅人在稅收籌劃中最稅收的優惠條件或稅收法規的缺陷過度關注，沒有采取反避稅措施，造成稅收籌劃的失敗。

3.物流企業缺乏稅收籌劃高素質人才

眾所周知，我們無法補救發生的市場經濟活動，必須事先對稅收籌劃進行規劃和安排，這就要求企業的稅收籌劃人員熟知企業整個籌資、經營、投資等一系列經營活動，同時具備會計、稅收、財務等專業知識，此外物流企業稅收籌劃人員不但要對稅法精通，能掌握稅收政策調整情況，還要熟悉物流企業業務流程，能夠根據不同情況制定出不同的納稅方案，從而供管理者決策。但當前大部分物流企業缺乏稅收籌劃高素質專業人才。

五、物流企業稅收籌劃的建議和對策

1.提高物流企業相關人員的素質

國內物流企業納稅籌劃亟待解決，解決的根本途徑就是提高物流企業人員，特別是企業管理人員和會計從業人員的素質。企業可以通過參觀學習、外出考察、聘請教師、組織培訓等形式來提高管理人員和會計人員的素質，消除管理人員和會計人員對納稅籌劃的錯誤認識，不能把稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要讓管理人員和會計人員熟悉、熟練應用稅收方面的知識，采用稅收籌劃的技術和方法，進行合理合法的納稅籌劃。

2.物流企業應該熟練運用納稅籌劃的方法

物流企業應熟悉國家的稅收優惠政策和鼓勵政策，充分利用國家法律、法規規定的稅收優惠政策，合理進行稅收籌劃。當前，我國對企業的稅收，也像其他國家一樣，都采取了許多的鼓勵措施和優惠政策，物流企業應該熟練運用納稅籌劃的方法，去合理避稅，一提高企業利益最大化。

3.物流企業稅收籌劃時風險的防范

物流企業要樹立稅收籌劃的風險意識，凡事要防患于未然。物流企業在進行稅收籌劃時首先要樹立起牢固的風險意識，在稅收籌劃的過程中，涉及國家的優惠政策和鼓勵政策時，要從各個方位、各個角度、各個層面上對所籌劃項目的合理性、合法性和企業的綜合效益進行充分論證，有效地進行稅收籌劃的風險防范。

4.籌資過程中的稅收籌劃

當前，企業籌資的主要方式有財政撥款、企業內部資金積累、向銀行貸款、發行債券、發行股票、企業之間相互拆借等。不同的籌資方式，稅收的負擔也不一樣，不同的籌資方式，納稅的效果也有不同的差異。籌資過程中的稅收籌劃是指利用一定的籌資技巧，采用稅收籌劃的技術和方法，使企業達到稅負最小而利潤最大化的目的。一般情況下，不同的籌資方式，其稅收前后的資金成本不一樣，如果單考慮節稅這一因素，在上述的各種籌資方式中，企業之間拆借方式稅收籌劃效果最好，向金融機構貸款次之，企業內部資金積累效果最差。

5.生產經營過程中的稅收籌劃

在生產經營過程中的稅收籌劃，主要包括折舊費用的稅收籌劃和選擇費用列支。其中，折舊費用是企業成本費用中的一項重要內容，折舊費用的多少直接關系到企業當前的應納所得稅額的多少。同定資產折舊方法的不同，所計算得出每期的折舊費用也是不同的。一般企業都采用加速折舊法，這是因為較多的資產使用前期分攤折舊，稅前利潤額就會相應減少，這樣應納所得就會減少，而且該方法還有推延納稅時間的優點，同時有遞延納稅的益處。選擇費用列支，主要目的就是通過增加合理成本費用，進而達到減少企業所得稅。各種費用支出的分攤法有平均分攤法、實際發生分攤法、不規則分攤法，在企業生產經營過程中，可以采取不同的分攤法等對員工的福利費、企業管理費等費用進行分攤，分攤方法不同，企業各期的利潤、稅收負擔也不同。因此，企業要合理選擇費用分攤方法。之外，生產經營過程中的稅收籌劃還包括企業對固定資產的折舊年限，企業對無形資產的分攤年限等內容籌劃。

六、結語

稅收籌劃是直接影響企業的實際經濟效益，是我國物流企業財務管理的重要問題之一，合理的稅收籌劃影響著物流行業的發展。只有詳細了解物流業稅收籌劃的現狀和現在存在的問題，并制訂合理有效的稅收籌劃方案，才能降低物流企業稅金成本，合理避稅，更好地促進企業發展，增強物流企業在國際物流市場的競爭力。

參考文獻

[1]林立清,黃光陽.物流企業納稅籌劃的現狀分析[J].財會月刊,2005,(8).

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一、稅收籌劃的概述

稅收籌劃實際上是從上個世紀的五十年代末期在歐洲逐漸形成的。稅收籌劃的產生，其目的就是在于為企業提供相對應的稅務問題的咨詢，而本質上就是為了讓企業能夠更好地實現更低比例的應繳納稅收，這些稅務咨詢公司進行一系列的操作，這些操作的過程就是最早期的稅收籌劃的雛形。稅務籌劃問題實際上是為了更好地降低企業的經營成本，從而能夠從應該繳納的稅收方面抽離一部分的資金，投入到下一輪的企業的再生產之中。

稅收籌劃并沒有出臺具體的法律，稅務咨詢公司都是在一個法律規定的范疇內或者是在法律的一些真空地帶，為需要繳納稅收的企業在各項涉及到稅收繳納的經濟行為進行一些具體的調整，從而能夠讓納稅的企業選擇更加優惠的納稅組合方案，能夠獲得一定的稅收繳納的空間，實現企業的支出成本降低，在經營的利潤上面能夠有更多的資金留存。

稅收籌劃這一種行為，實際上是市場化經濟運行過程當中的一個必然產物，也就是納稅人面對著更多的財務上的運營管理風險，以及在日常經營業務方面的風險等方面，決定了納稅人必然要面臨著許多來自社會的經營壓力。而稅收上的籌劃行為雖然只是在法律的范疇邊緣處進行一種避稅行為，但是也存在一定的關于稅務上的風險，比如說可能會出現稅收咨詢公司所提供出來的稅收繳納的籌劃方案不成功，也可能出現一些籌劃的目標上的失敗等等，最嚴重也可能觸犯到相對應的稅收法律，從而得不償失。

二、稅收籌劃方面出現風險的成因剖析

（一）征稅方和納稅者之間存在的認定差異

稅收籌劃這樣的一種游走于法律邊緣地帶的行為，實際上也是合法的行為。但是這種合法的行為并不是完全受到征稅機關的認同。那么這種認定實際上有一定的自由裁量權，因此，征稅機關對于稅收籌劃行為的判斷，就決定這一項稅收的籌劃是不是能夠真正成功。當前造成征稅機關和納稅企業之間的差別在于多個方面，筆者總結如下。

第一個方面主要是征稅機關所運用的稅收方面的法律以及相關的章程，在客觀程度上仍然是存在一定的缺陷的，對于稅務方面的籌劃行為沒有一種具體的判斷和衡量的尺度，因此，在日常的稅收征收過程當中，就容易出現不同的主體在認識上的不同，這種認識上的不同也是征稅機關和納稅企業之間的沖突與矛盾的根源。

第二個方面是征稅機關在稅收相關的法律以及規定還不是十分完善的狀況下，征稅機關在稅收籌劃行為上，有比較大的行政權力自由裁量的空間。因此，自由裁量權力的施行，就會導致這種關于稅收籌劃行為的行政執法活動容易出現了不同的認知，給企業可能帶來一定的影響以及風險。

第三個方面，就是征稅機關的行政執法人員的整體隊伍建設還不是十分理想的，很多執法人員的個人素質，以及在日常的征稅執法的行為之中，容易和納稅者企業產生一定的沖突。

一旦納稅的企業所進行的稅收籌劃行為，被征稅機關認定為偷稅的行為的話，那么稅收籌劃行為不僅僅不能夠讓企業獲得更多的利潤，而是可能要支出更多的稅收，所以這里面就有一定的風險隱患。

（二）稅收籌劃在客觀上具備的條件有限

當前稅收籌劃的風險，很大部分來自于其自身所處的客觀條件限制相對都比較多。很多稅收方面的籌劃活動，都是要在非常特殊的條件下才能夠順利地進行開展的。稅收的籌劃實際上所面對的客觀條件是不少的，不過其中要具備的是兩個最為核心的客觀條件。

第一個方面的客觀條件，就是對于實現稅收籌劃的企業自身所具備的條件，包括繳納稅收的企業其自身所開展的各項相關的經濟活動，以及其自身在財務稅務方面的綜合處理能力。第二個方面的客觀條件，主要就是繳納稅收的企業所面對的整一個稅收的籌劃空間。這一方面主要是關于這一所企業說面對的整個當前的國家稅收政策。在國家的稅收政策里面，其實并不缺乏一些具體的稅收優惠性質的政策，但是這些政策在具體實現以及鋪開的時候，都是需要一定的條件的。這些稅收上的優惠政策實施，往往給企業的各項經濟行為的實施帶來了很多束縛，很多時候都需要付出更多的維持發展的成本。而且國家的稅收政策也并不是一成不變的，所以很多時候國家的稅收政策會根據同個時期國家的政治、經濟條件的變動而產生變動，這一點也就加重了企業進行稅收籌劃的風險以及難度了。

（三）稅收籌劃自身所具備的主觀性

稅收籌劃行為實際上也是具備很強烈的主觀特性，因為稅收籌劃作為一種行為，其成功與否和實行該行為的企業有密切聯系。企業對于國家現行的稅務政策的了解程度，企業自身對于財務以及稅收方面的運作能力等，都會影響到企業在實現稅收籌劃的時候的時候是不是能夠真正落實和成功。而在諸多的影響稅收籌劃行為的主觀因素之中，稅收籌劃的企業自身的財務稅收運營的能力越強，那么其真正推動稅收籌劃成功的可能性就越高。但是從當前中國大部分的繳納稅收的企業自身的業務能力并不夠錢，所以繳納稅收的企業在稅收籌劃方面所可能產生的風險就更高了，其自身在稅收籌劃方面不容易達到企業所預先設定的結果。

三、對于企業經營過程當中的稅收籌劃風險的防范思考

隨著當前中國的經濟不斷地發展，中國的企業的經營市場以及經營的領域越來越廣闊，但是隨著中國企業的經營商的開拓，中國的企業很多都面臨著更多的風險。作為國家的納稅人，企業面臨的稅收籌劃方面的風險也日益突出。因此，如何讓企業在稅收方面籌劃所遇到的風險，能夠采取更為有力的防范措施，便成為當前企業在面臨稅收繳納方面的問題上一個重要的突破點。

（一）建構企業對于稅收籌劃方面的風險的控制機制

稅收籌劃行為由于企業自身的發展以及所面對各種主觀以及客觀的因素，都可能給企業帶來一定的風險。而實質上，企業要合理地規避稅收籌劃行為自身所帶來的各種經營上的風險，就需要形成一個固定的風險防范以及規避的機制，才能夠對于企業所面對的稅收籌劃風險進行合理地反饋，以及及時對企業自身的行為進行調整。

企業的稅收籌劃的行為的風險可以進行事前的控制。企業可以對于稅收籌劃的信息進行合理地搜集，然后提升企業的稅務籌劃人員的自身素質，從而促進稅收籌劃行為有效地推進，從而從自身的角度強化對稅收籌劃風險的控制。

（二）對于稅收籌劃的風險過程控制

稅收籌劃的風險實際上很難完全在事前進行控制，所以企業在運營過程之中，要強化對于稅收籌劃風險的過程控制。企業在進行稅收籌劃的風險控制過程之中，要注重合法性的原則，不能夠進行違法的稅收籌劃控制。一旦運用一些違法的行為進行稅收籌劃，那么即便獲得利益，也會給企業帶來很大的風險，而且違法成本最終也會落在企業自身。所以，企業要更加重視稅務籌劃和企業自身的財務管理謎底相互結合，從而選擇出更加合理的風險控制方案進行風險規劃。

企業要主動和稅收征納機關相互聯系，從而要和稅收征納機關進行溝通，主要針對稅收籌劃行為的合理合法范圍的界定上，從而達成一些一致性的意見，促進稅收征納機關與企業之間的共同利益實現。

（三）企業要衡量稅收籌劃的成本控制

企業不能夠盲目地進行稅收籌劃行為，要注重對于行為成本的控制。因此，企業在開展稅收籌劃的過程之中，必然會支付一定的成本，但稅收的籌劃成本比這一個籌劃行為實施后的效益要更多的時候，那么稅收籌劃的行為就是負效益的，沒有實施意義的。因此，要在合理控制稅收籌劃成本，才能夠促進企業的稅收籌劃行為是有效的。企業不能夠僅僅看在短期的利益，而是要和企業的長期性發展相互結合，從而和企業的整體效益進行有效的結合，合理合法運用稅收籌劃，實現企業的現代化可持續發展。

參考文獻：

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[2]李豐延.關于企業所得稅納稅籌劃的思考[J].新疆電力技術，2009，（04）.

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營改增是我國稅收體系變革的重要手段，實現了國家稅制的完善，減輕企業經營壓力，對于營商環境的塑造有著積極作用。酒店行業服務類型多樣，面對多元化的消費群體，納稅門類較多，稅收籌劃壓力較大，為了適應新稅收形勢下，納稅籌劃工作的客觀要求，酒店自身應當結合實際，從多個角度出發，扎實做好納稅籌劃工作，在法律允許的框架下，完成對稅收的安排籌劃，減少不必要的稅費支出，確保自身合理的經濟收益。

一、“營改增”概述

“營改增”將營業稅作為改革對象，將營業稅轉化為增值稅，通過這種方式，不僅有助于厘清稅制，避免重復性征稅，減輕市場主體的納稅壓力，實現各類社會資源的合理調配，為經濟發展注入新的活力。同時營改增的實現，在很大程度上，促進了服務行業的發展，推動了服務行業結構化升級，服務質量與水平得到大大提升。從2016年開始，我國酒店行業開始進行營改增改革，以營改增為抓手，酒店行業的稅費支出有所降低，資源配置能力得到提升，服務水平明顯改善。但是從稅收籌劃的角度來看，由于稅制方面的變化，原有的稅收籌劃方法在籌劃效果以及籌劃效率方面無法滿足實際的使用需求，無形之中，影響了稅收籌劃的效能，造成酒店費用的額外支出，影響酒店的收益。為了切實做好營改增背景下稅收籌劃工作，酒店財務人員應當采取必要措施，理順稅收籌劃流程，增強籌劃能力。

二、“營改增”后酒店稅收籌劃的基本方法

（一）對“營改增”政策進行全面解讀

酒店作為服務行業，在稅收籌劃環節，涉及資金收入、成本支出、費用核算等多個環節，營改增背景下，相關籌劃標準發生了深刻變化。為了更好地提升稅收籌劃水平，酒店財務人員有必要在明確營改增基本內容的基礎上，對相關稅收政策進行全面階段，同時結合市場特點以及酒店運營情況，形成稅收籌劃的基本框架。在營改增背景下，增值稅作為一種價外稅，與傳統的營業稅有著本質區別，從稅率來看，增值稅的稅率為6%，高于營業稅，但是由于增值稅具有相應的抵扣政策，其產生的減稅效果，為酒店稅收籌劃工作提供可能。在這一思路的引導下，酒店財務人員，應當加大營改增政策學習力度，安排專職人員，對營改增政策進行解讀，明確抵扣政策的標準，梳理各項稅收政策，逐步形成稅收籌劃的重點與標準，增強稅收籌劃的可操作性。

（二）科學利用抵扣政策

基于增值稅與營業稅在抵扣政策上的區別，財務人員在稅收籌劃環節，需要將增值稅抵扣政策作為切入點，通過控制無進項稅額支出，合理擴大抵扣額度，實現稅收籌劃。在這一過程中，酒店財務人員應當積極拓展思路，對酒店各項服務進行重新梳理，協調價格與服務之間的關系，以有效應對營改增后，酒店定價對于服務帶來的影響。同時對酒店日常費用支出進行規劃，以確保增值稅下，酒店利潤的最大化。為了避免，稅收籌劃環節出現偷稅漏稅情況的發生，在稅收籌劃環節，有必要對工作人員進行調配。為了最大程度地做好抵扣工作，在酒店費用支出環節，采取合作的方式，將不動產購置、設備租賃、維修費用、水電支出等通過一般納稅人供應商進行合理抵扣，避免出現無進項稅、進項稅不符合抵扣等情況出現，最大程度地完成增值稅抵扣，實現合理避稅，完成稅收籌劃工作。

（三）擴大外包服務規模

酒店在日常運營環節，需要支付大量費用用于人工成本，用于各項人員費用支出，確保酒店的正常運行，增強酒店的服務能力。從增值稅抵扣政策來看，這部分人工費用不屬于抵扣范疇，因此在稅收籌劃工作之中，在人工成本減負環節，酒店可以在確保自身正常運行環節，根據需要適當擴大外包服務的規模，將保潔、清洗、安保等服務進行外包處理。在這種處理方式下，不僅僅能夠降低酒店的成本支出，還可以借助于勞務外包公司所提供的增值稅發票進行有效抵扣，以確保納稅籌劃的順利開展，增加酒店利潤空間。

（四）高質量財務隊伍建設

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“營改增”政策的出臺對于各行各業都帶來了極大的影響，隨著“營改增”政策的全面推廣，為工程建設企業帶來發展機遇的同時，也帶來了極大的挑戰。作為工程建設企業，需要以積極的態度應對稅收環境的調整，根據自身的實際發展情況來分析“營改增”政策的實施對于自身發展所造成的影響，通過合理的方式來采取科學、合理的稅收籌劃措施，有效降低工程建設企業的稅負率，以促進工程建設企業的更好發展。

一、“營改增”背景下我國工程建設企業稅收籌劃存在的問題

（一）傳統的運作模式無法滿足“營改增”的政策需求在我國范圍內，開展建筑工程對總包商的資質提出了十分嚴格的要求，這間接導致很多無法達到建筑工程項目總包方的承包人常常采取掛靠的形式開展工程項目，當前這種運作模式在建筑工程施工中應用非常廣泛，但是隨著“營改增”政策的不斷實施與發展，這種掛靠的運作方式已經無法滿足增值稅的相關管理標準與規范，在進行增值稅管理過程中建筑工程名義承包商需要承擔一定的納稅義務，還要名義承包商開具出與其顯影的增值稅發票。在掛靠這一運作模式過程中，名義承包商基本上不參與到具體的工程施工當中，也沒有辦法有效地監督控制材料采購和工作人員工作等，但是名義承包商業要承包提供虛假開發票的風險。（二）我國工程建設企業中一般納稅人的稅負壓力成倍增。加在“營改增”政策的實施過程中，通常情況下建設企業納稅人的納稅壓力在日益的增加，因為在“營改增”政策實施前，一般納稅人只需要支付百分之三的營業稅，在“營改增”政策實施之后，一般納稅人則需要支付百分之十一的增值稅，除非是一般納稅人開展了清包工程、老舊工程以及甲供工程，且向相關的機構申請備案，符合相關條件的按照百分之三支付相應的增值稅。從明面上看，按照增值稅的百分之三支付稅款好像與之前所繳的百分之三的營業稅沒有區別，但是在實際的工作中，價內稅的營業稅調整為了價外稅的增值稅，其可以促使建設企業大約占比35%的備案項目的實際稅負率實現逐步下降，還有65%左右的一般納稅人在“營改增”政策的實施過程中受到政策方面的很大影響，這一部分納稅人的稅率增長了接近8%，從而導致建設企業的一般納稅人的利潤有一定程度的降低。

二、“營改增”背景下加強我國工程建設企業的稅收籌劃的相關策略

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不同的讓利促銷方式會涉及不同的稅種從而使納稅人承擔不同的稅收負擔。

1.折扣銷售，并在同一張發票上分別注明：稅法規定以扣除折扣后的實際銷售額計算繳納增值稅和所得稅，且該種方式不存在個人所得稅的繳納，因此該種方式稅負最輕。但若不在同一張發票上注明，則按未扣除折扣的全額銷售額計算繳納，因此企業應盡量在同一張發票上注明。

2.贈送實物：采取實物折扣的銷售方式，其實質是將貨物無償贈送他人的行為。根據規定，無論贈送的貨物是自己生產的還是委托他人加工或購進的，折扣的實物不論會計上如何處理，均應視同銷售貨物計算繳納增值稅。并且企業要為消費者繳納所得贈品的個人所得稅。因此，比前一種方式稅負加重了。

3.返還現金：返還現金與直接捐贈現金相似，按規定，直接捐贈不允許稅前扣除，應調增應納所得稅額。且存在繳納個人所得稅，因此該方式稅負最重。

二、購銷活動中轉讓定價的稅收籌劃

1.貨物的轉讓定價。即集團公司利用其關聯公司之間的原材料供應、產品銷售等貿易往來，通過采用“高進低出”或“低進高出”等內部作價辦法，將收入盡量轉移到低稅負公司，而把費用盡量轉移到高稅負公司，從而達到轉移利潤和減輕整體稅負的目的。

2.勞務的轉讓定價。關聯企業之間可以利用勞務的內部作價方式提供勞務，不計報酬或不按常規計收報酬，轉移收入，來實現利潤的轉移和減輕總體稅負。

3.有形資產的轉讓定價。關聯企業之間通過租賃機器設備實現避稅。一種是利用自定租金來轉移利潤，如處在高稅國的公司借入資金購買機器設備，以最低價格租給低稅國的關聯企業，后者再以高價租給另一高稅國的關聯企業，就可以達到一箭雙雕、轉移利潤避稅的目的;另一種是利用國家之間折舊規定的差異進行避稅。有的國家按機器設備的法定所有權計提折舊，有的國家規定按機器設備經濟所有權計提折舊。兩個處于不同規定的國家的關聯企業之間，就可以利用設備租賃業務重復計提兩次折舊。再一種是先賣后租用，購進設備投入生產后，即可提取折舊。如將投產不久的設備先出售再租回使用，這樣買賣雙方，對同一設備都可享受首年折舊免稅額，租用設備的承租方還可享受在利潤中扣除設備租金的優惠。

4.無形資產的轉讓定價。關聯企業之間通過對無形資產的轉讓和使用，采取不收報酬或不按常規價格作價的方法，轉移收入和利潤，實現避稅。因為無形資產價值的評定缺乏可比性，很難有統一的標準。因此，與其他轉讓定價方式相比，無形資產的轉讓定價更為方便。關聯企業可以通過無形資產的特許權使用費轉讓定價，來調節其利潤，以追求稅收負擔最小化。

三、利用電子商務進行稅收籌劃

1.利用免稅條款進行籌劃。目前，各國稅法對電子商務是否征稅有不同的規定，如美國1998年國會通過互聯網免稅法案。這樣在美國境內或同美國公司開展貿易活動時,就可能有很大的籌劃空間。我國規定: 外商投資企業的訂單，如使用電話、計算機聯網訂貨,沒有開具書面憑證的,暫不貼花。如某企業2002年1月～9月出口金額達4.6億元,如果按傳統方式銷售,應繳納印花稅13.6萬元，若通過電子郵件銷售,13.6萬元的印花稅就合法地節省了。

2.利用稅收管轄權進行籌劃。對于實行地域管轄權原則的國家,依照稅法規定,外國公司獲得的所得是否在該國繳稅,取決于該商品或勞務是否在該國銷售,以及是否在該國辦理過稅務登記。這就為依靠互聯網進行納稅籌劃提供了空間，比如香港目前實行地域管轄權原則,如果某企業不想就其在香港的交易向香港政府繳納稅款,可以不在香港注冊,并通過互聯網進行交易，香港政府無法征稅而不必納稅。

3.利用常設機構進行籌劃。OECD稅收協定范本指出,僅僅是網站運作不足以構成常設機構，然而,也不排除電腦設備構成常設機構的可能性,完全自支運行的網站服務器可能構成常設機構;而自動化程度較低，只行使準備性和輔助的網站服務器可能不構成常設機構;根據網站提供服務的協議,在獨立的因特網服務提供商的服務上運行的網站也不構成常設機構，因此，我們盡量避免成為常設機構進行商品交易則可免稅。

四、通過設立銷售公司進行稅收籌劃

通過組建銷售公司除了可以獲得與轉讓定價有關的利益以外，還可以在某些稅種實現節稅的目的。

1.降低消費稅計稅依據的稅收籌劃。消費稅的納稅環節發生在生產、委托加工、進口和零售環節，因而如設立獨立核算的銷售部門，由于處于銷售環節，只需繳納增值稅，不繳納消費稅，這樣可以使企業集團的整體消費稅負下降，但增值稅稅負不變。

2.擴大費用列支范圍的稅收籌劃。通過設立銷售公司再進行一次銷售，增加了企業的銷售額，從而擴大了法定扣除范圍，使企業所得稅負明顯下降。

五、簽訂合同中的稅收籌劃

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稅收優惠是政府為了達到一定的政治、社會和經濟目的，對納稅人實行的稅收鼓勵，它是通過政策導向影響人們生產與消費來實現的，是國家調控經濟的重要杠桿。無論是經濟發達國家還是發展中國家，無不把實施這樣或那樣的稅收優惠政策作為引導投資方向、調整產業結構、擴大就業機會、刺激國民經濟增長的重要手段加以利用。

改革開放以來，我國稅收優惠政策在配合我國經濟發展不同階段的戰略目標，促進經濟發展發揮了很好的作用，隨著經濟發展和政府調控經濟能力的提高，我國的稅收優惠措施也在不斷調整中逐步完善。表現為在繼續以產業政策和區域開發政策為投資鼓勵重點的同時，進一步強化了投資鼓勵的科技導向；在穩定現有的對外資的優惠政策基礎上，更注重為國內、國外企業創造平等競爭的稅收環境；在稅收優惠形式上從較為單一的降低稅率、減免稅期，向投資稅收抵免，加速折舊、虧損結轉等多種形式并用轉變。例如，我國1999年7月1日起實行的投資抵免政策，規定凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40％，可以從企業技術改造項目設備購置當年比上一年新增的企業所得稅中抵免。該政策鼓勵企業加大投資，支持企業技術進步，促進國產技術設備的生產和使用。又如，1999年11月頒布的高新技術企業減稅政策，規定對制造和銷售電腦軟件的企業增值稅從17％減至4％～6％，對從事技術開發、技術轉讓類的企業免征營業稅。

納稅人在利用稅收優惠政策進行稅收籌劃時需要注意以下兩個方面：一是注重對優惠政策的綜合衡量。政府提供的稅收優惠是多方面的，納稅人的眼睛不能僅盯在一個稅種上，因為有時一種稅少繳了，另一種稅可能要多繳。因而要著眼于整體稅負的輕重，從各種稅收優惠方案中選出最優的方案。二是注重投資風險對資本收益的影響。國家實施稅收優惠是通過給納稅人提供一定的稅收利益而實現的，但不等于納稅人可以自然地得到資本回收實惠，因為許多稅收優惠是與納稅人的投資風險并存的，比如發展高新技術，往往投資額大，回收時限長，而且導致失敗的因素多。資本效益如果不能落實，再好的優惠政策也不能轉化為實際收益。因此，在稅收籌劃中必須作仔細的衡量和慎重的決策。

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1引言

經濟日趨復雜化，傳統納稅體制已不適應現在經濟發展水平狀況，我國稅制改革也在不斷推進。稅收籌劃是企業財務管理活動之一，關系著企業財務目標的實現，但現階段由于企業稅收籌劃的意識不強、籌劃方案不完善等，因此有必要進行稅收籌劃的研究。房地產企業發展迅速，其稅收在國家財政收入中占有很大份額。但由于房地產企業前期投入資金大，開發周期長，涉及業務繁雜，理解難度大，稅收情況更為復雜，相較其他行業具有更高的涉稅風險。基于此，文章以納稅籌劃為切入點，在稅法允許的范圍內對房地產企業提供稅收籌劃思路，實現企業利益最大化的目標。

2理論基礎

2.1稅收籌劃目標

稅收具有強制性，稅收的無償性說明納稅是企業資源的凈流出，企業以利潤最大化為目標的前提下，總是想減少稅費繳納。稅收籌劃策略正是在這種經濟利益的驅動下產生。稅收籌劃可以理解為在眾多備選稅收方案中選擇最佳方案，實現稅后利潤最大。稅收籌劃得當，企業取得了節稅經濟利益，在涉稅零風險情況下，減輕企業稅收負擔，獲取資金時間價值，提高自身經濟利益，增強企業市場競爭力。

2.2政策依據

稅收籌劃必須符合不違背稅收法律規定的原則，這就需要充分理解稅收政策。具體來說，稅收籌劃主要利用差別化稅收政策、稅收政策的特殊規定以及優惠政策。稅收政策的差別化為企業納稅籌劃提供了空間，全面“營改增”作為時間節點將房地產分成了新老項目，老項目由于不能抵扣進項稅，因此適應選擇簡易計稅，相較之下新項目選用一般計稅方法下抵扣進項稅，稅負會明顯降低。利用稅收政策的特殊規定是指不同稅種的計稅依據和抵扣范圍不同，比如企業開發過程中發生的開發費用在計算土地增值稅時不能直接扣除，而要按照土地成本和開發成本之和的一定比例扣除。在這種規定下，企業可以在符合規定下擴大開發成本總額。稅收優惠政策體現了國家在一定時期對特定項目的鼓勵和支持，為稅收籌劃提供了一定的空間和思路。

3稅收籌劃基本思路

3.1增值稅

在我國流轉稅與所得稅并重情況下，增值稅是流轉稅的主要稅種，“營改增”的實施對房地產企業來說避免了重復征稅問題，籌劃得當能降低企業稅負。

3.1.1加強增值稅專用發票管理全面“營改增”之后，房地產企業購進環節取得的進項稅可以憑票抵扣，是否取得增值稅專用發票對房地產企業的稅負水平有重大影響。一般來說，結算方式選擇上，企業在購買物料時盡可能采用分期付款的結算方式，這樣取得的發票能實現及時抵扣進項稅額的目的，而采用預付或賒購結算方式，只要貨款尚未完全付清，房地產企業不可能取得增值稅專用發票，無法實現抵扣進項稅的目的。采購方式上，盡量選用集中采購，不僅能取得價格優勢，還能確保取得增值稅專用發票。另外，房地產企業還應注重加強對虛假發票的識別和防范，相關部門人員在接受發票時應仔細辨別真假，確保抵扣進行稅額時發票合規。

3.1.2合理選擇上游納稅人上游提供貨物和勞務的企業納稅人身份是影響進項稅抵扣的關鍵點。在報價相同情況下，房地產企業在選擇供應商或者建筑企業時，最大限度選擇具有一般納稅人資格的企業。如果貨物和勞務的提供方為一般納稅人，房地產企業可以取得13%、9%或6%三檔稅率的增值稅專用發票;當貨物和勞務的提供方為小規模納稅人時，其申請代開成功后，房地產企業才可適用3%的抵扣率。小規模納稅人征收率遠低于一般納稅人的抵扣稅率，并且部分小規模納稅人由稅務機關為其代開增值稅專用發票，增加了委托代開環節，推遲了房地產企業取得利用增值稅專用發票進行進項稅額抵扣的時間，會增加企業資金占用成本。這種按抵扣率來選擇上游企業并不是唯一因素，在實際工作中還應考慮凈利潤，如果向小規模納稅人采購后，企業獲得的額外凈利潤大于無法抵扣的進項稅額的損失，那么應當選擇與小規模納稅人的合作。除此之外，房地產企業將上游建筑業務獨立分離出去，單獨成立新的建筑公司，由建筑公司從事建筑服務。這樣終端房地產銷售公司以購入方式取得的建筑公司的勞務可以進行進項稅額的抵扣，房地產企業整體上減少了繳納的增值稅稅額。

3.1.3利用進項稅抵扣額“營改增”之前，企業繳納營業稅，開發精裝房所產生的直接材料以及人工費用等全部計入房屋成本，銷售時不能抵扣進項稅。“營改增”后，開發精裝房的材料費用和人工成本，在取得增值稅專用發票后，可以用來抵扣進項稅。具體來說，精裝房中可以進行裝飾、配置家具家電，購買時按13%的基本稅率取得增值稅專用發票，抵扣進項稅，銷售精裝房時，將裝飾費用以及配置的家具家電款等合計計入房價銷售額，按銷售不動產9%計算銷項稅，這樣房地產企業在精裝房環節可能獲得4%的額外抵扣率。目前絕大多數中小房地產企業受融資約束的影響，開發多為毛坯房，這些企業在條件允許的情況下，擴大精裝修房的比例，使企業少繳納增值稅，還能提升品牌影響力。

3.2土地增值稅

開發建造階段，土地增值稅在開發成本中占據很大比重，房地產企業資金回收慢、開發周期長等特點使企業面臨較大的資金使用壓力，因此有必要對土地增值稅進行納稅籌劃。

3.2.1合理利用征稅范圍在二級市場上未發生產權轉讓行為不屬于土地增值稅的征稅范圍，土地增值稅征稅范圍具有“轉讓”特征。房地產企業建房方式主要分為自己購置的土地使用權建造房屋、代建和合作建房三種情況。第一種情況下，房地產企業自建房屋對外銷售，不動產權屬發生轉移，需要繳納土地增值稅和增值稅，稅負較重。代建房屋是在委托方的土地使用權上建造房產，房屋建成后房屋產權仍歸委托方所有，建造過程中收取的代建費用屬于提供勞務服務收入，不動產產權未發生轉移，這項行為也不必繳納土地增值稅，但采用代建行為需要提前確定買房客戶。合作建房是指合作雙方共同建造房屋，一方提供資金，另一方提供土地使用權，建成后，按比例分房自用。其中一方是土地的持有方，免除了先轉讓土地再去購買房產這一環節，由此不僅減少了土地增值稅和增值稅，還有印花稅、契稅等多項稅收。如果房地產企業能尋找到這樣的合作方，雙方均可實現節稅和獲利的收益。

3.2.2充分利用稅收優惠政策《土地增值稅暫行條例》規定，建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。這為納稅籌劃提供了另一條思路。房地產企業在開發商品時，需要提前對房屋建筑類型做出合理區分，分別計算其土地增值稅。首先，房地產企業需要對普通住房和非普通住房做出明確的區分，分開核算各自的銷售額，這樣對增值率低于20%的普通標準住房才符合稅收優惠的范圍。其次，納稅人可將住宅的售價控制在合理的范圍內，在確保自身利益的前提下控制好產品的價格，此時需要納稅人計算不同售價的備選方案企業凈利潤情況，這樣將土地增值率控制在20%內，以此來達到免稅的效果。除此之外，房地產企業可以考慮擴大普通標準住房的建筑面積，充分享受免稅的優惠政策。

篇（11）

稅收籌劃（英文TaxPlanning）,稅收籌劃是指，納稅人在一項經濟業務發生以前，在遵守法律的前提下，運用相應的稅收法律法規，以節稅為目的，對其進行事先的籌劃，以達減少納稅、延期納稅的目的。隨著我國稅收法律制度的不斷完善與進步的同時，政府為了更進一步的促進經濟發展，擺脫經濟下行壓力，不斷的出臺相應稅收優惠政策，為企業提供稅收籌劃的政策上的支持；另一方面，金稅三期、四期的不斷完善、稅收征管體系的日臻健全，進一步地規范了稅收征納關系，并因此而堵住了稅收征管方面的漏洞，使得納稅違法行為無處遁形。可以說，未來的稅收籌劃工作具有雙重目的，既要節約納稅成本，又要有效地降低納稅風險。對于房地產企業來說，營改增以后，增值稅、企業所得稅、土地使用稅、房產稅、印花稅等稅種都有相應的稅收籌劃空間，但是客觀地講，土地增值稅的稅收籌劃空間更大。原因在于，一方面，土地增值稅實施四級超率累進稅率，其稅負率較高；另一方面，土地增值稅的納稅籌劃貫穿于開發項目的始終，納稅籌劃時間較長、納稅籌劃環節較多，其技術性也是最強的。因而，做好土地增值稅籌劃工作，可以有效的降低房地產開發企業的綜合納稅成本，并能夠有效地規避納稅風險。

房地產開發企業土地增值稅稅收籌劃概述

據統計，稅收我國整體財政收入的90%以上。可以說，中國的經濟發展、國防建設、醫療衛生、教育事業、基礎設施建設都方面都離不開稅收作為支持。同時，新時期下，隨著我國社會主義市場經濟發展的愈發完善，我國政府已經基本上摒棄了計劃經濟時代利用行政手段來干預經濟發展的方式，逐步變成了運用經濟杠桿來調節經濟。而稅收杠桿作為重要的經濟調節手段，起到了至關重要的作用。國家可以利用稅收杠桿來調整產業政策，從而優化產業結構，促進經濟良性發展。對于房地產企業來說，受到國家宏觀政策的影響，其各類成本日益提升，鑒于此房地產開發企業通過土地增值稅優惠政策開展稅收籌劃，能夠有效的節約納稅成本。

1.土地增值稅及納稅籌劃的概述土地增值稅概述。納稅人在轉讓不動產過程中，就取得的相關收入（貨幣、非貨幣）減去稅收法規規定可以扣除部分后的增值額就繳納的稅金。土地增值稅的關鍵在于有償轉讓不動產。土地增值稅納稅籌劃概述。土地增值稅是房地產開發企業所繳納稅種中稅負率較高的，其最高稅率將達到增值額的60%。對于房地產開發企業來說，開展土地增值稅的稅收籌劃，將起到節約一大部分納稅成本的作用。土地增值稅納稅籌劃的方法較多，總結起來包括：收入分散、適當的利息扣除、增加扣除項目金額、合理的延后土地增值稅清算時點。其中：收入分散，對合同內容進行分拆，在總價不變的情況下，適度提高高增值物業的成本，根據部分城市政策，按毛坯房取得預售證產品的精裝修業務和地下無單獨產權車位不納入清算范圍。在這種精裝業務或車位銷售等業務中，將銷售毛坯房與出售家電、家具和裝修工程分開簽訂合同，這樣土增稅將僅就銷售毛坯房征收；利息扣除，關于利息扣除問題，土地增值稅相關法規規定，凡符合規定的貸款利息（亦即能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的）可以按利息+（土地出讓金+開發成本）X5%之內扣除，凡不符合規定的貸款利息則按（土地出讓金+開發成本）x10%以內扣除，對于房地產開發企業來說，可以很好的運用上述兩點來自我掌握利息扣除方式；增加扣除項目金額，首先要明確的一點是增加扣除項目不等于虛開發票沖抵成本，而是指開發商可以適當的對于小區內的一些公共配套設施，如，綠地、植樹、園林、道路等方面加大投資，以取得加計20%的扣除優惠；合理延后土地增值稅清算時點。如區域內有未彌補虧損公司的，用原公司摘牌獲取新項目，在涉及補繳的情況下可以與稅務爭取原開發項目土增稅延期清算。對于能實行以預征代清算的項目，應主動爭取以預征代清算。

2.房地產開發企業土地增值稅納稅籌劃意義有效提升企業經濟效益。房地產企業經營的最終目的是實現利潤的最大化。對于企業來說，如何能夠通過不斷的經營管理、降低各類成本費用從而實現利潤的最大化，是每個地產企業管理層、財務人員都要考慮的問題。以萬科為例，該公司2019年整體稅負率6.83%，亦即100元收入，需要繳納稅費為6.83元，而當年的凈利潤率不到15%，客觀地講，房地產企業的稅負率還是較高的。而房地產企業土地增值稅屬于價內稅，即所繳納的土地增值稅稅金將計入“稅金及附加”會計科目，并直接沖減本年利潤。因而，對于房地產開發企業來說，加強土地增值稅的納稅籌劃，將會為企業創造更大的利潤。提升企業財務人員業務水平。新時期下，隨著稅制改革的不斷深入，要求企業財務人員具備較為過硬的業務水平及高水平的綜合業務能力。土地增值稅所涉及的內容較多，其基本上涵蓋了房地產開發項目的整個過程中，與企業所得稅有許多近似之處。與此同時，土地增值稅還涉及到稅負臨界點、稅收優惠政策等方面，這就要求企業的財務人員在充分了解企業自身經營狀況的前提下，還要對于稅收制度、稅收優惠政策有所了解。以上的要求，自然需要財務人員提升自身的業務水平才能實現。

3.房地產開發企業實施土地增值稅稅收籌劃的著眼點稅收優惠政策角度。稅收優惠政策的使用對于土地增值稅的稅收籌劃工作將起到重要作用。原因在一地，稅收優惠政策是稅收法規所給定的，允許納稅人合法利用的政策，也是最為安全的。土地增值稅中對于建筑標準普通住宅出售且增值額超過扣除項目低于20%的免于繳納土地增值稅。然而，標準普通住宅的標準是由各省、市、自治區確定的。因而，對于房地產開發企業來說，若想合理的應用該稅收優惠政策進行土地增值稅的納稅籌劃，應該以充分了解開發項目所在地的地方規定以后進行。收入角度。收入是土地增值稅發生的源頭，對于房地產開發企業來說，如何能夠合理的謀劃收入，顯得十分重要。首先，可根據市場定價適度調節普通住宅的價格，以滿足普通住房土地增值稅的免稅條件。其次，對有銷售或渠道銷售模式的，可要求渠道費用和費用不得開進購房款發票中，做為其它業務收入或非房收入，減少可售部分增值率，繼續降低土地增值稅。開發成本角度。除了收入以外，開發成本的高低也將決定著土地增值額的多少。開發成本不僅可以直接抵減收入，更為重要的是能夠為下一步的20%加計扣除、三項期間費用的扣除標準提供計算依據。因而，應該重視開發成本的核算與支出。比如產業性拿地時，盡可能與政府和國土部門溝通，在總土地價格不變的情況下，將產業用地和可售部分土地成本進行區分。產業用地土地成本低，可售部分土地成本高，降低可售部分的增值率，繼而降土地增值稅。或者從提升小區品質的角度出發，通過加大公共配套設施的投入，加大綠化、植被、園區方面的投入力度，來增加開發成本。還可以將一些可以計入開發間接費用的成本支出，按照建筑面積法分攤或直接歸集法計算，以最有利的方法有效增加開發成本。另外，還可以通過合理增加關聯方定價的方式增加一些成本。然而，房地產開發企業增加的開發成本應該是本著客觀、真實的原則進行，切不可為了增加成本而盲目的加大投入，而不計整體成本。同時，對于房開企業來說，更不能以稅收籌劃為由虛開發票，落入偷稅陷井。利息支出角度。房地產開發企業屬于資本密集型企業，項目開發過程中，尤其是項目開發前期需要資金作為支撐，許多企業選擇債務性融資方式融入資金。土地增值稅法規定，房地產開發費用扣除的標準有二：一方面，如果房地產開發企業利息支出能夠準確計算分攤開發項目，并能夠提供金融機構證明，同時利率不超過同期商業銀行貸款利率的前提下，房地產開發費用=利息支出+（土地價款+開發成本）x5%，另一方面，如果利息支出無法滿足上述規定，則房地產開發費用=（土地價款+開發成本）x10%。因而，對于房地產開發企業來說，應該根據上述稅收制度規定，負債融資方式盡量提供金額機構證明，權益資本籌資，可不計算應分攤利息，達到多扣除房地產開發費用的目的。合作方式角度。合作建房不屬于土地增值稅征收范圍，一般來講，合作雙方，一方出地、一方出錢，雙方合作建設房屋，然后按比例分配房屋。對于房地產開發公司來說，可以結合公司實際運營狀況選擇合作建房。另外，關于合作建房的問題，許多地產企業也在不同程度的應用，之所以其可以不征收土地增值稅，是因為其所收到的收入為勞務收入，不屬于土增稅征稅范圍。

房地產開發企業土地增值稅稅收籌劃中的風險

1.稅收籌劃風險意識不足“意識決定行為，行為導致結果”。對于房地產開發企業來說，自2016年5月營改增稅制改革以來，由于增值稅的特性關系，許多房地開發企業將稅收籌劃工作的重點轉移至土地增值稅方面。可以說對于，房地產開發企業來說，土地增值稅的稅收籌劃是具備一定技術含量的，若能夠成功其獲利空間還是較大的。然而，一些房地產開發企業在開展土地增值稅稅收籌劃過程中，對于風險意識認識不足，沒有將稅收籌劃風險控制在可控范疇內；部分地產開發企業雖然在稅收籌劃過程中注重了風險意識，但是沒有將其常態化、系統化，僅停留在就事論事。總之，房地產開發企業由于對土地增值稅稅收籌劃風險沒有加以關注，為后期的土增稅清算及未來的稅收稽查埋下了隱患，從而導致稅收風險的發生。

2.稅收政策掌握不透相關企業在進行土地增值稅稅收籌劃中，首要遵循的原則便是合法性原則，合法性原則缺失的稅收籌劃基本上可以視同為偷稅。然而，實務中許多房地產開發企業在進行土地增值稅稅收籌劃過程中，參與籌劃的人員雖然具備了一定的專業財稅知識，在處理一般性業務過程中，能夠予以應對。但是，若進行深度的、綜合性的稅收籌劃工作則有些力不從心，其問題出在對于稅收政策掌握的不到位上。另外，房地產開發企業參與稅收籌劃人員若不能非常深入、透徹的研究土地增值稅政策，也容易在具體的日常財務核算、稅務處理過程中引發政策性風險，將給房地產開發企業帶來稅務風險。

3.稅收籌劃思路不清晰房地產開發企業進行土地增值稅稅收籌劃過程中，稅收籌劃思路的不清晰，是導致該業務風險出現的另一重要因素。原因在于，在進行該稅種的稅收籌劃來說，無論是收入方面還是成本費用方面都是具有較強的操作性的。納稅籌劃一定要從“業務經營流程”入手來做前瞻性規劃而不是單純的從“財務處理環節”來做事后諸葛亮。但是，相關人員在具體操作過程中，由于其思路不清晰，介入時點延后，無形中給稅收籌劃增加了一定的難度。

房地產開發企業土地增值稅籌劃風險防范對策

1.提升相關人員稅收籌劃風險防范意識目前，我國的稅收征管體系日臻健全，企業在開展稅收籌劃過程中，若不能很好的提升稅收籌劃風險防范意識，將會為其帶來無盡的納稅風險。房地產開發企業在實施土地增值稅稅收籌劃過程中，同樣應該提升相關人員的稅收籌劃風險防范意識，以不至于因為稅收籌劃工作而平添不必要的麻煩。具體來說，作為房地產開發企業應該結合自身所處的行業特點，并在充分了解自身項目開發狀況的基礎上，搜尋所能夠利用的優惠政策，為其所用。另一方面，可以成立稅收籌劃風險控制部門，配備一些具有稅收籌劃經驗的人員，也可以定期聘請注冊會計師、稅務師來企業指導，以期達到有效規避土地增值稅籌劃風險、增強稅收風險防范意識之目的。