會計行業發展大全11篇

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引言

我國加入WTO以后，為會計行業提供了更加廣闊的發展空間，創造了新的發展機遇。隨著會計行業的改革，市場對會計人才的需求在不斷發生變化，為了適應市場的實際需求，高職會計教育必須進行體制改革，努力培養出具有高素質的會計人才，與市場的需求進行同步協調發展，推動會計行業整體發展水平的提升。

1.我國會計行業的發展現狀

改革開放以來，我國社會主義市場經濟體制的改革目標逐漸得到確立，推動了我國會計行業的改革步伐，使會計行業得到了長足的發展。“兩制”和“兩則”之后，使我國的會計模式逐漸由原來的計劃經濟轉變為市場經濟。隨后，我國又先后了各項會計制度，和十六項具體會計準則，并得到了有效實施，初步建立了與社會主義市場經濟發展需求想適應的會計標準體系[1]。同時，企業會計準則和注冊會計師審計準則的，標志著我國正式建立與市場經濟發展需求相適應的企業會計震準則體系和與國際準則趨同的注冊會計師審計準則體系。由此表明，我國會計行業的發展取得了顯著地成就。我國加入WTO之后，為會計行業的發展提供了新的機遇，有助于全面提升我國會計行業的發展水平。

2.我國高職會計教育面臨的主要挑戰

2.1國外教育機構的強烈沖擊。根據WTO的對等原則，各成員國之間必須相互學位證書或學歷，鼓勵在其他國家開展教學，徹底消除教育市場由政府壟斷的這一行為。我國是一個經濟大國，擁有廣闊的會計市場空間，但如何在這巨大的市場中獲得一席之地，并形成自己的品牌，體現出自己的特色，是當下每一位高職會計教育工作者需要認真思考的問題。

2.2社會市場對會計人才需求的不斷變化。近年來，我國的科學技術取得了飛速發展，計算機技術和互聯網技術的廣泛應用使得獲取會計信息的成本得到大大降低，并逐漸被運用于企業管理信息中。隨著我國經濟的全球化發展，各企業紛紛向國際化方向發展，這就要求會計從業人員必須能夠與不同國家的雇員或企業領導進行交談，從而衍生新的業務和經濟，使會計工作的變得越來越復雜，相應地，會計職業門檻也將不斷提高。因此，如何適應社會市場對會計人才需求的不斷變化，培養綜合型高職會計人才，打破傳統的高職會計教育教學的工作思路，已儼然成為我國高職會計教育當前所面臨的重大挑戰。

3.為促進會計行業發展的高職會計教育教學

3.1充分借鑒國外先進經驗

高職會計教育是一門具有較強理論性和技術性的學科，是兩者的全面結合。目前，我國在會計教育方面還缺乏較為深入的研究，與其他西方發達國家相比，還存在著明顯的差距[2]。因此，要想培養出能夠滿足社會實際需求的綜合型優秀會計人才，在開展高職會計教育教學過程中，教師應該在充分利用我國研究成果的基礎上，多多借鑒其他國家的高職會計教學模式，汲取國外的先進經驗，不斷對其他國家的高職會計教育教學規律進行認真研究，并與我國當前會計行業的發展現狀結合起來，探索出與我國會計行業實際發展需求相適應的教學路徑，產學結合，走具有本國特色的發展之路。

3.2加強會計專業學生的主體地位

高職會計教育教學的課程內容在充分結合原有科學體系的基礎之上，嵌入了必要的相關會計理論和會計行業知識，教學的最終目標是培養學生的實踐操作能力和在技術上的綜合運用能力。因此，在高職會計教育教學中，應該在會計專業經濟性和技術性特征的基礎之上，以“學生”的學習委主要目的，注重學生的主體地位，充分發揮學生的主觀能動性，并結合會計行業的發展現狀和實際發展需求，在實際教學中設計案例情境開展教學[3]。為有效提高課堂教學的有效性，應該在教學中為學生提供全面的與會計行業相關的工具及資料，師生之間積極互動，通過實踐教學的方式，引導學生全面理解和掌握必備的會計基礎理論知識，不斷培養學生的實踐操作能力，努力培養出一批具有較高綜合素質的高職會計專業人才。

3.3不斷加強教師的自身實踐經驗

以認知心理構建主義學習理論是高職會計教育所提倡的重要內容，力求為學生建立起具有較強實踐性和應用性的課程目標以及課程結構，并與會計行業的實際發展需求相結合，加強高職會計教育教學的實用性和針對性已經迫在眉睫。因此，在高職會計教育教學過程中，高職院校應該積極鼓勵會計授課教師到具體的實踐崗位去學習，在不斷學習中積累新的會計職能經驗，努力為高職會計教育的發展開辟一條新的有效路徑[4]。在高職會計的實際教學過程中，高職院校應該不斷轉變教學模式，將具有豐富實踐經驗的企業管理者聘請進來，鼓勵學校原有的教師團隊積極走出去，通過各種渠道不但加強教師的自身實戰經驗，與相關企業和會計行業緊密聯系起來，才能在實際教學中使學生的實際動手能力得到強化。同時，高職院校還應該不斷加強基地條件，盡可能為學生建立實習基地和實訓基地，為學生營造良好的學習環境，提供更多的實踐機會。

4.結語

綜上所述，高職會計教育是一門具有較強技術性的學科，與國外其他發達國家相比較，我國的高職會計教育還存在著明顯的差距。自從我過加入WTO以后，我國的會計行業獲得了新的發展機遇，但與此同時，使我國的高職會計教育面臨著的新的挑戰，如國外教育機構的強烈沖擊和社會市場對會計人才需求的不斷變化，已儼然成為我國高職會計教育當前所面臨的重大挑戰。面對這些挑戰，我們認為，高職院校要想培養出符合會計行業發展需求的高素質人才，進一步推動會計行業的發展，則必須充分借鑒國外先進經驗、加強會計專業學生的主體地位以及不斷加強教師的自身實踐經驗。（作者單位：吉林電子信息職業技術學院）

參考文獻：

[1]蔣亞琴.高職會計教育實行工學結合的SWOT分析[J].中國市場，2011，79（44）：56-57.

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(二)改進注冊會計師考試制度

目前我國注冊會計師考試的報考資格要求較低，具有大專以上學歷者均可報考。而在美國，注冊會計師的報考人員要求具備碩士水平。此外，我國注冊會計師考試內容理論不夠深，實務不夠強，有相當一部分非執業者對會計審計業務知之甚少，某些基礎性、實務性工作幾乎不得要領，但僅憑精通幾本考試用書也能獲得注冊會計師資格。因此，應提高參加注冊會計師考試的門檻，建議要求報考者具有會計專業本科以上學歷，允許非會計專業本科學歷者經過強制性培訓后參加注冊會計師全國統一考試。另外，還應加大考試的廣度和深度，盡可能接近實務，并逐步向國際水準靠攏。

(三)加強注冊會計師后續教育，進一步發揮國家會計學院的作用

在中國加入WTO的背景下，加強注冊會計師的后續教育更是一項緊迫而重要的任務。關于注冊會計師后續教育的內容，除了專業和相關學科知識、技能的培訓外，還應對其進行計算機知識和外語培訓。我國已于1998年在北京建立了國家會計學院，于2001年在上海建立了上海國家會計學院。這兩個國家會計學院是進行注冊會計師后續教育培訓的重要基地，應遵循朱總理聘用世界最好的師資來教學，努力辦成國際一流的會計學院的指示，重視與世界著名學府和國際機構的交流，加強與會計師事務所的合作，努力為中國注冊會計師提供高層次、高附加值的職業后續教育，為提高中國注冊會計師的整體素質發揮重要作用。

(四)加強會計職業道德教育

目前在中國培養會計人員的高等教育中，還未單獨開設職業道德課程，其他課程中涉及職業道德的內容也是一筆帶過，很少有案例研究和相關討論。在注冊會計師資格考試、會計及審計人員的后續教育中也難見職業道德方面的內容，這是形成我國會計界職業道德水平較低的一個重要原因。因此，在我國的高等學校教育及其有關后續教育中設置職業道德教育課程已是當務之急，它將對提高我國注冊會計師的職業道德水準起到積極而有效的作用。

(五)開展人才培訓的國際合作

我國的會計人才培訓應堅持走出去，請進來方針，與國際會計公司廣泛合作。一方面選派年輕、英語基礎好的注冊會計師到國際會計公司學習和鍛煉;另一方面也邀請國際上的知名學者和國際會計公司的職業經理到國內傳授經驗和技術，引進原版培訓教材，使我國注冊會計師直接學習國際先進的會計服務業技術和經驗，加速實現執業和管理水平國際化進程。

實現會計師事務所的規模經營

我國已基本上完成了會計師事務所的脫鉤改制工作，現在又加入了WTO，要抓住機遇，有步驟地推動我國會計師事務所跨地區、跨部門、跨行業的兼并與聯合，爭取在未來幾年內形成一批實力較強、能與國際會計公司相抗衡的中國自己的一大、二大會計公司。筆者認為，關于會計師事務所實現規模經營的具體途徑，主要有以下兩種模式：

(一)組建國內集團事務所

所謂集團會計師事務所是由眾多的具有內部聯系的事務所，按專業化、協作化、聯合化、集中化的原則，以一個或幾個大所為核心，在自愿、平等、互利、互補的基礎上，打破部門、地區、所有制、規模大小的差異，聯合若干個分所、成員所組成的多形式、多層次的具有法人地位的大型聯合體。這種會計師事務所要求各個事務所有統一的專業技術標準、統一的業務質量控制、統一的人事管理制度、統一的財務管理制度、統一的企業文化，意味著人才、客戶、信息等方面的資源共享，作到優勢互補，分工更細。

1.培育核心所。核心所的成長方式主要有三種：(1)自身繁衍。事務所積極開發業務資源，廣為招賢納士，通過自身的積累來提高實力，以達到一定的規模。其優點為穩妥扎實，無須法律程序，但上規模緩慢，易受地域限制;(2)吸收合并。接納一個或一個以上的事務所加入本事務所，加入方解散并取消法人資格，僅有接納方存續，即A+B=A。事務所的吸收合并是善意的、出于市場自主需求的主動行為，這種需求可能包括：大所看中了小所的人力資源、經營特色、地理位置，而小所因經營不善、債務沉重或客戶變遷、經營多角化等原因，產生了加入大所以擴大發展的動機;(3)新設合并。事務所與一個或一個以上的事務所合并成立一個新的事務所，原合并雙方解散，取消原法人資格。新設合并一般適用于強強聯合，采用這種合并方式前合并的各方都具備了在行業內較高的聲望和品牌，丟掉哪一家牌子都是不小的損失，因此合并后名稱合二為一，即A+B=AB。

在我國，以強強聯合為特點的新設合并是效率最高的一種合并方式。其一，可以在短時間內迅速壯大規模;其二，在我國的北京、上海、深圳、廣州等發達城市不乏一些規模較大、實力較強的事務所，強強聯合具有一定的基礎;其三，同吸收合并相比，減少了傳、幫、帶的投入，合并雙方已具有了較強的人才優勢、技術優勢、客戶資源優勢，更易形成優勢互補，發揮規模效應。

2.建立分所和發展成員所。這屬于核心所的擴張方式。(1)建立分所。新設立分所的目的是出于滿足客戶資源分布、節省交易費用的市場需求，而不必受行政區域的限制。分所只是總所的一個分支機構，不具有法人資格，其人、財、物、執業質量受總所的統一管理，其民事責任也由設立分所的總所承擔;(2)發展成員所。成員所方式是國際會計公司擴大規模的通行做法，它可以在更大范圍內更大規模地實現資源的優化配置。核心所通過發展成員所，享有較高規模布局自由度，通過發揮品牌優勢、技術優勢和地區優勢，可以滿足企業集團對事務所的地區性要求、技術要求。發展成員所要本著寧缺毋濫、循序漸進、成熟一個發展一個的原則，逐步向外擴張。成員所不宜過多、戰線不宜過長，松散型的成員盡可能不予考慮。在管理上，核心所應以資本控制為紐帶，對成員所實施統一的人員控制、制度控制以及質量控制。

(二)成為國際會計師事務所的成員所

部分事務所，可以考慮加入國際會計師事務所，并成為其成員所，借助國際所來擴張規模和實力。成為國際會計師事務所的成員所，減少國內事務所上檔次的漫長的探索道路，是一條迅速學習和進步的捷徑。從目前的行業形勢來看，證券市場的舞弊層出不窮，社會公眾對注冊會計師的期望值日益增高，審計的難度和風險日益增大，在這種情況下，單靠事務所自身的積累，難以上規模、上檔次。而成為國際會計師事務所的成員所，不僅可以引進境外資本，增強我國事務所的資金實力，還能引進國際先進的注冊會計師理論和執業經驗，更好地和國際會計師進行溝通和交流，有利于提高我國會計師事務所的執業質量和國際競爭力。

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2.會計職業準入制度對高職會計教育提出全新的要求

會計職業資格證書屬于會計行業嚴格執行的準入標準。國內統一的會計專業技術資格考試以及注冊會計師執業資格考試是會計職業準入認定的先決條件。這不但是對學生會計知識能力以及接受職業教育的考核，同時也是對會計技術要求以及會計發展方向的向導;不但是認同會計人才的標準，同時也是高職會計教育的主要方向。

2.1會計人才市場需求的變化對高職會計教育的要求。

培養具備高技能以及高素質人才是當前高職院校的重要使命。科學技術在不斷發展，網絡與電腦的不斷普及有效的降低了會計工作的成本;企業的國際化以及經濟的國際化要求會計行業必須不斷提升其與國外企業處理會計工作的能力。經濟形式的不斷變化，各種新的經濟業務也在不斷發生著變化，從而使得會計行業的入門條件越來越高。怎么適應會計行業的不斷發展，改革高職會計教育的模式與思路，培養適應會計行業需求的綜合性人才是會計職業準入制度對高職會計教育提出的新要求。

2.2國外教育機構的競爭對高職會計教育的沖擊。

根據WTO的對等制度，各個成員國之間要互相承認學位證書或者學位，解決了國家對于教育市場的壟斷統治。國內擁有非常大的會計市場，怎么在這個市場獲得一定的地位，是當前會計教育工作者應當研究的重要問題。會計行業的發展途徑，基本上都是取決于對會計人才的教育培養水平。高職院校作為會計人才重要的輸出場所，必須要適應當前會計行業發展的趨勢，在考核評價、教學改革、師資隊伍、教材改革以及課程設置等各個方面都要進行對應的提升，從而讓高職學生能夠在畢業后快速進入會計市場，成為國家需要的會計人才。

3.適應會計行業發展的高職會計教育改革

3.1改革行為主義的教學理論，加強教學的針對性。

高職會計教育應當著重提倡學生以認知心理來建設主義學習理論，希望在學生的腦海中建立起具備實踐性與時效性的課程目標，同時與當前會計行業的需求與發展相結合，加強高職會計教學課程的實用性與針對性。

3.2專業課程體系要充分體現會計行業的綜合技術。

高職院校的會計教育課程內容應當在原來的教學體系基礎上，充分掌握當前會計方面的理論與知識，著重培養高職學生在會計技術層面上的綜合應用水平，切實強化學生技能訓練以及實踐操作的教學進程，從而實現會計發展與教學理論的“雙循環”教學模式，進而有效的提升高職學生在技能以及操作方面的綜合能力。

3.3高職會計教育要以學生為主體體現行業的特色。

在高職會計教育的課程設計中，必須要將高職學生作為學習的主體，同時結合當前會計行業的發展情形作為教學情境，并且為學生提供會計行業方面的工具與資料，教師與學生之間采取互動交流的模式，讓學生多去實踐，從而讓學生掌握會計行業方面的專業知識以及實踐動手能力，進而培養一批專業素質與實踐能力都較為突出的人才。

3.4加強會計教師的自身實戰經驗與學生的動手能力。

高職會計教育的最終目的是為國內會計行業培養高素質的會計人才。因此在高職會計教學中，會計教師應當參與到社會中的會計崗位去實踐，從而去積累豐富的會計知識，并且不斷更新自己的會計經驗。在講課的進程中，應當爭取“學校的教師要走出去，企業的管理者要請進來”的教學方式，讓校方與會計行業相關的企業密切聯系起來，為學生提供良好的實習以及訓練的基地，讓學生擁有更多的機會去動手。

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(二)改進注冊會計師考試制度

目前我國注冊會計師考試的報考資格要求較低，具有大專以上學歷者均可報考。而在美國，注冊會計師的報考人員要求具備碩士水平。此外，我國注冊會計師考試內容理論不夠深，實務不夠強，有相當一部分非執業者對會計審計業務知之甚少，某些基礎性、實務性工作幾乎不得要領，但僅憑精通幾本考試用書也能獲得注冊會計師資格。因此，應提高參加注冊會計師考試的門檻，建議要求報考者具有會計專業本科以上學歷，允許非會計專業本科學歷者經過強制性培訓后參加注冊會計師全國統一考試。另外，還應加大考試的廣度和深度，盡可能接近實務，并逐步向國際水準靠攏。

(三)加強注冊會計師后續教育，進一步發揮國家會計學院的作用

在中國加入WTO的背景下，加強注冊會計師的后續教育更是一項緊迫而重要的任務。關于注冊會計師后續教育的內容，除了專業和相關學科知識、技能的培訓外，還應對其進行計算機知識和外語培訓。我國已于1998年在北京建立了國家會計學院，于2001年在上海建立了上海國家會計學院。這兩個國家會計學院是進行注冊會計師后續教育培訓的重要基地，應遵循朱總理聘用世界最好的師資來教學，努力辦成國際一流的會計學院的指示，重視與世界著名學府和國際機構的交流，加強與會計師事務所的合作，努力為中國注冊會計師提供高層次、高附加值的職業后續教育，為提高中國注冊會計師的整體素質發揮重要作用。

(四)加強會計職業道德教育

目前在中國培養會計人員的高等教育中，還未單獨開設職業道德課程，其他課程中涉及職業道德的內容也是一筆帶過，很少有案例研究和相關討論。在注冊會計師資格考試、會計及審計人員的后續教育中也難見職業道德方面的內容，這是形成我國會計界職業道德水平較低的一個重要原因。因此，在我國的高等學校教育及其有關后續教育中設置職業道德教育課程已是當務之急，它將對提高我國注冊會計師的職業道德水準起到積極而有效的作用。

(五)開展人才培訓的國際合作

我國的會計人才培訓應堅持走出去，請進來方針，與國際會計公司廣泛合作。一方面選派年輕、英語基礎好的注冊會計師到國際會計公司學習和鍛煉;另一方面也邀請國際上的知名學者和國際會計公司的職業經理到國內傳授經驗和技術，引進原版培訓教材，使我國注冊會計師直接學習國際先進的會計服務業技術和經驗，加速實現執業和管理水平國際化進程。

實現會計師事務所的規模經營

我國已基本上完成了會計師事務所的脫鉤改制工作，現在又加入了WTO，要抓住機遇，有步驟地推動我國會計師事務所跨地區、跨部門、跨行業的兼并與聯合，爭取在未來幾年內形成一批實力較強、能與國際會計公司相抗衡的中國自己的一大、二大會計公司。筆者認為，關于會計師事務所實現規模經營的具體途徑，主要有以下兩種模式：

(一)組建國內集團事務所

所謂集團會計師事務所是由眾多的具有內部聯系的事務所，按專業化、協作化、聯合化、集中化的原則，以一個或幾個大所為核心，在自愿、平等、互利、互補的基礎上，打破部門、地區、所有制、規模大小的差異，聯合若干個分所、成員所組成的多形式、多層次的具有法人地位的大型聯合體。這種會計師事務所要求各個事務所有統一的專業技術標準、統一的業務質量控制、統一的人事管理制度、統一的財務管理制度、統一的企業文化，意味著人才、客戶、信息等方面的資源共享，作到優勢互補，分工更細。

1.培育核心所。核心所的成長方式主要有三種：(1)自身繁衍。事務所積極開發業務資源，廣為招賢納士，通過自身的積累來提高實力，以達到一定的規模。其優點為穩妥扎實，無須法律程序，但上規模緩慢，易受地域限制;(2)吸收合并。接納一個或一個以上的事務所加入本事務所，加入方解散并取消法人資格，僅有接納方存續，即A+B=A。事務所的吸收合并是善意的、出于市場自主需求的主動行為，這種需求可能包括：大所看中了小所的人力資源、經營特色、地理位置，而小所因經營不善、債務沉重或客戶變遷、經營多角化等原因，產生了加入大所以擴大發展的動機;(3)新設合并。事務所與一個或一個以上的事務所合并成立一個新的事務所，原合并雙方解散，取消原法人資格。新設合并一般適用于強強聯合，采用這種合并方式前合并的各方都具備了在行業內較高的聲望和品牌，丟掉哪一家牌子都是不小的損失，因此合并后名稱合二為一，即A+B=AB。

在我國，以強強聯合為特點的新設合并是效率最高的一種合并方式。其一，可以在短時間內迅速壯大規模;其二，在我國的北京、上海、深圳、廣州等發達城市不乏一些規模較大、實力較強的事務所，強強聯合具有一定的基礎;其三，同吸收合并相比，減少了傳、幫、帶的投入，合并雙方已具有了較強的人才優勢、技術優勢、客戶資源優勢，更易形成優勢互補，發揮規模效應。

2.建立分所和發展成員所。這屬于核心所的擴張方式。(1)建立分所。新設立分所的目的是出于滿足客戶資源分布、節省交易費用的市場需求，而不必受行政區域的限制。分所只是總所的一個分支機構，不具有法人資格，其人、財、物、執業質量受總所的統一管理，其民事責任也由設立分所的總所承擔;(2)發展成員所。成員所方式是國際會計公司擴大規模的通行做法，它可以在更大范圍內更大規模地實現資源的優化配置。核心所通過發展成員所，享有較高規模布局自由度，通過發揮品牌優勢、技術優勢和地區優勢，可以滿足企業集團對事務所的地區性要求、技術要求。發展成員所要本著寧缺毋濫、循序漸進、成熟一個發展一個的原則，逐步向外擴張。成員所不宜過多、戰線不宜過長，松散型的成員盡可能不予考慮。在管理上，核心所應以資本控制為紐帶，對成員所實施統一的人員控制、制度控制以及質量控制。

(二)成為國際會計師事務所的成員所

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在社會經濟高速發展的當前社會，我國的投資擔保會計行業迅速發展，資本實力在不斷的增強，由于一些擔保會計行業并沒有完善的建設體系或者是自身并不具備專業規范的運作管理體制，在投資擔保會計行業迅速發展的同時也產生了許多的問題，這些問題越來越引起人們廣泛的關注和擔憂。以下就是對我國投資擔保會計行業發展前景以及現狀的簡要的分析。

一、我國投資擔保會計行業目前的發展現狀

在經濟高速發展的推動下，各種投資擔保公司如雨后春筍般出現在我們的視野中。這些投資擔保公司的迅速發展推動了我們社會效益的激增，以及推動了社會信用機制的健全并且實現了較高的經濟效益，在促進社會經濟發展的同時，投資擔保會計行業也得到了巨大的發展。但是，新事物的誕生必然也伴隨著社會弊端的出現，在投資擔保會計行業在萌芽并且快速成長的過程中也要面對重重的阻礙和困難。目前大多數的投資擔保行業都存在著建設體系不完善、不具備一定的專業規范運作管理體制、有關于投資擔保會計行業的法律法規不健全、一些企業的誠信度缺失等這些問題，甚至導致某些投資擔保會計行業公司瀕臨破產。所有的這些問題引起了金融界的廣泛關注，所以筆者對于我國目前的投資擔保企業的發展前景進行了簡要的討論和思考。

二、目前投資擔保會計行業發展中存在的問題

（一）缺乏完善的建設體系

目前一些投資擔保會計行業的從業機構的建設體系并不完善，很多的機構的擔保實力不足，很多有關機構的擔保資金都不足，這在該機構建立之初都沒有得到很大的重視，其建設體系存在很大的問題，另外行業的各個機構分工都不完善，這樣使擔保資金出現問題的時候得不到有效的解決。除此之外，目前我國的投資擔保會計行業需要面對的問題就是各地的財政一次性輸入的資金很少，對于一些中小型機構的入股資金也是很有限的，一些社會上的閑散資金量也不大。這樣就導致了投資擔保行業在建設體系中會存在的不完善問題。另外，一些機構也存在了治理機構不合理的問題，其一是一些擔保會計機構缺乏應有的獨立性。在政府出資建立的中小型企業融資擔保會計機構組織大多數都依附于某一層政府機構或者類似的機構，其內部運作程序復雜繁多，不能夠與企業的性質很好的匹配。其二是擔保會計機構在進行決策、執行以及監督的業務時三者不能夠達到制衡的狀態，很多根本就沒有設立法律事務部門以及風險監測部門，對擔保風險缺乏實現預警措施，很多機構也缺乏對資料信息的收集和整理的機構或者部門。

（二）不具備一定的專業規范運作管理體制

一些投資擔保公司的自身運作管理體系很多也是不規范的，由于其行業管理、行業準入以及財務制度等等這些內部重要結構均處于比較混亂的狀態，所以使得一些擔保公司在缺乏制約的情況下，就容易忽略自身的規范管理和運作。有些機構存在很多不完善的貸前調查、擔保審批、資產管理、風險控制、債務追償制度，很容易造成了員工在進行業務處理是隨意性很強，同時，領導在進行審批的時候的主觀性很大，這樣就很容易埋下安全隱患。

（三）沒有有效的資本補償以及風險防范機制

投資擔保會計行業作為銀行防范經營風險的一大保障，其經濟來運存在著高風險低效益的特點，本來自身就缺乏有效并且可靠地資本補償以及風險防范的機制，但是大多數的銀行卻又讓擔保會計公司承擔大部分的企業貸款風險，另外又缺乏擔保會計機構，一些中小型的擔保會計行業的大戰基金還不健全，就會導致一些投資擔保會計公司倒閉。

三、投資擔保會計行業發展中存在問題的具體解決措施

（一）建立完善的行業內部組織建設體系

首先需要解決的問題就是完善行業內部的組織建設體系，第一步要完善的就是資金體系，一個投資擔保會計行業的機構首先要具備的是有足夠的資金支持，在引進資金的同時，也要學習國外的先進經驗，這樣投資擔保會計公司才能夠有足夠的投資風險擔保能力，才能夠在激烈的競爭中生存下去。另外需要面臨的問題就是投資擔保會計公司和政府的關系問題，這是投資擔保會計機構得意發展的關鍵。為解決這個問題投資擔保會計公司應該堅持選優扶持的政策，防止政府的行政干預，至于在具體的運作模式上，應當始終堅持商業化機制運作的模式來發展。

（二）引進并且培養高素質的擔保從業人員和管理人員

投資擔保會計行業要想取得長遠的發展，必須要對業務人員進行技能的提升以及管理人員的培訓，提高業內人員的業務熟練程度，才能夠在繁復的業務中應變自如，才能夠使在進行業務操作的時候避免錯誤的發生，這個是投資擔保會計行業機構生存和發展的必要條件。

（三）對行業內部的風險管理體制進行完善

要建立完善的風險防范機制，要對行業內部的風險管理體制進行完善。首先要完善內控機制和業務制衡機制。其要通過集體智慧和廉潔的制度來建立制衡機制，方法就是設置三個業務部門，一是設立擔保業務部門作為開拓部門，二是風險管理部門作為業務的合規審查和合同文本審核的部門，其三是綜合管理部為章證管理和重要檔案管理的部門。這三個部門之間要有明確的職責與任務分工，實現部門之間的相互制衡。其次是要建立科學的擔保風險評價體系，其可參考銀行的客戶評價體系，這樣可以減少人為的誤差，同時可以結合業務開拓的需求驚醒建立，建立的同事要體現出該機構的經營特色，以此來對申保客戶進行風險評估來作為評價的依據。

投資擔保會計行業的發展給我國的金融界的發展具有很大的推動作用，因為其是社會發展的新事物，在迅速發展的同事也必然面臨著重重的困難和阻遏，筆者認為應該從上述的三個方面來對我國的投資擔保會計行業的風險管理機制和建設體系進行完善，這樣才能夠為其進行發展和企業壯大提供強有力的保障。

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改革開放20 多年來，特別是中國確立社會主義市場經濟體制的改革目標后，中國會計改革的步伐明顯加快，會計行業得到了長足發展。1992 年“兩則”、兩制“的，完成了我國會計模式由計劃經濟向市場經濟的轉換；隨后又并實施了16 項具體會計準則和《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》等，初步建立起了適應社會主義市場經濟需要的會計標準體系；先后修改和制定了《會計法》、《企業財務會計報告條例》等法規，加強了會計法制建設，使會計工作納入法制化、規范化軌道；實施了46 個獨立審計準則項目，基本建立起了中國獨立審計準則體系；逐步開放會計服務市場，允許國際會計師事務所在國內建立合作所和代表處等等。這些都表明中國會計改革和會計行業的發展與開放已經取得了顯著成就。

中國加入WTO ， 標志著中國將在更大范圍和更深程度上參與經濟全球化進程，從而將進一步促進我國經濟體制改革和政府職能的轉換，為中國會計改革和會計行業的發展創造更加良好的外部環境，提供難得的發展機遇，從而有助于全面提升中國會計的整體水平。

二、目前我國會計行業的工作性質和會計資質證書

目前我國的會計行業按照嚴格意義上的工作性質可以分為三種：第一種是“ 做會計的”，即從事會計核算、會計信息披露的狹義上的會計人員，全國大約有1200萬人；第二種是“查會計的”，包括注冊會計師和政府和企業事業單位審計部門的審計人員、資產清算評估人員，全國目前大約有8萬名注冊會計師以及為數不少的單位內部審計人員；第三種是“ 管會計的”，也就是總會計師，全國大約有3萬人左右。到目前為止，大約有300萬人取得相應的會計資格證書。但由于具有中專以上學歷的僅占47%，因此，我國會計從業人員總體上的文化程度和職業水平還比較低，會計職業道德操守也不近如人意。

解決這一問題，一個很重要的途徑就是通過認證各級別的會計資格。因此，從90年代開始，我國建立了完備而又嚴格的會計考試制度。而且，除了我國國內自己的各種會計資質證書外，從1993年ACCA（英國特許公會會計師資格認證） 登陸中國大陸開始，至今我國已經批準了若干種國際會計資格認證在中國內地發展他們的注冊學員、會員。

目前，我國國內的會計資質考試可以大體按照難易水平和參加人員的素質分為三個級別。第一是會計從業資格證書考試；第二是會計職稱證書考試；第三是注冊會計師、注冊評估師、注冊稅務師等資格證書考試。

1 、會計從業資格考試

根據國家現有的規定，在我國所有要從事會計行業的人，必須持有會計從業資格證書（即俗稱的會計證）.考試科目包括：財經法規與職業道德、會計基礎知識、會計實務、初級會計電算化。

2 、全國會計專業技術資格考試（職稱考試）

考試分為初級資格考試（獲取助理會計師證）和中級資格考試（獲取中級會計師證）。取得會計從業資格證書，并從事會計職業2年的人，可申請初級資格考試。初級資格考試科目包括：經濟法基礎、初級會計實務。考生必須在一個考試年度內通過全部兩個科目的考試，才可以取得助理會計師證書。中級資格考試科目包括：財務管理、經濟法、中級會計實務（一）、中級會計實務（二）[ 2005年將實務（一）和（二）合二為一，中級資格考試成績實行單科累計制，單科合格成績在連續兩個考試年度內有效，各科考試成績合格標準均以考試年度當年標準確定。凡在連續兩個考試年度內取得以上四個考試科目合格成績者，均可取得中級資格。另外，目前，我國對已取得中級職稱并從事會計工作滿若干年的會計人員，采用評審制來認證其高級會計師職稱。但是申報高級會計師職稱的人員均需在評審前參加《會計實務與法規》的考試，并取得合格成績。《會計實務與法規》考試合格成績有效期為3 年，考試主要考察申報人運用財務管理和會計理論及其相關法規分析問題和解決問題的能力。

3 、注冊會計師考試（CPA）

凡有高等專科以上學校畢業的學歷、已取得會計或者相關專業（指審計、統計、經濟）中級以上專業技術職稱的中國公民都有資格報考。考試科目包括：審計、稅法、會計、經濟法、財務成本管理共五科。依據相關規定，具有會計或相關專業高級技術職稱的人員（包括學校及科研單位中具有會計或相關專業副教授、副研究員以上職稱者），可以申請免試一門專長科目。考試實行滾動式，從第一門單科合格成績取得之年限算起，五年內必須考完所有科目，才可獲得申請注冊會計師資格。

4 、全國注冊稅務師執業資格考試（CPT）

這是一種類似于注冊會計師，但主要以稅務相關工作為主要內容的會計類資格考試。取得中專以上學歷并從事稅務相關工作規定年限者均可報名參加。

三、現有會計職業準入制度和會計高職教育存在的問題和挑戰

會計職業資格證書形成了我國會計行業的一套職業準入制度。全國統一的注冊會計師執業資格考試和會計專業技術資格考試是職業準入認定的前提，它不僅是對考生接受職業教育和專業知識水平的考核，還是對會計發展趨勢和職業技術要求的導向。因此，這一準入制度不但是確認會計人才的門檻，也是高校會計教育的方向和內容，尤其是會計高職教育。

1 、目前我國的會計教育存在的主要問題

（1） 高職高專、本科、研究生教育三個層次的教育，目標散亂，未能形成共識；

（2） 教師隊伍老、中、青三個層次結構不合理，青黃不接；

（3） 教材陳舊、更新緩慢，不能有效地滿足會計實踐的需要；

（4） 教師主講的傳統模式未能改變，多媒體教學、情景模擬教學、遠程教學等現代化的教學手段尚未充分運用；

（5） 學生重實務，輕理論的傾向比較嚴重等等。

2 、會計高職教育將主要面臨兩大挑戰加入WTO 后，中國的對外開放將從政策層面上升到體制層面和制度層面，這對中國的政治經濟和社會文化環境等各方面將產生深遠的影響。

（1） 會計人才市場需求的變化對會計高職教育的挑戰：科技進步，計算機、互聯網使得會計信息取得成本降低，并參與到企業管理信息的集成中；經濟的全球化、企業的國際化要求會計人員能與不同國家的企業領導和雇員打交道；新經濟、新業務的不斷出現和日趨復雜，將使會計職業門檻不斷提高。如何適應人才市場的需求和變化，轉變高職教育的工作思路，培養新型高職會計人才是會計高職教育面臨的一大挑戰。

（2） 國外教育機構的競爭對會計高職教育的沖擊：按照W TO的對等規則，成員國之間相互承認學歷或學位證書，鼓勵在他國辦學，取消政府對教育市場的壟斷。我國會計市場是非常巨大的，如何在這個市場中取得一席之地，并辦出自己的特色，形成自己的品牌，是會計教育工作者必須認真思考的問題。

財政部自1993年頒布《企業會計準則》以來，我國的會計工作就不斷地向國際慣例靠攏，至今已頒布了一系列的會計準則和會計制度。隨著我國加入WTO， 我國經濟將進一步融入世界經濟大循環，對此，我國將會加快完善會計制度， 提高會計人員的業務水平。可以預見，中國的會計事業將面臨一個大發展，而會計人才的培養在很大程度上又取決于會計教育水平。作為大專層次的會計高等職業教育必須適應這一形勢，在課程設置、教材建設、師資隊伍、教學管理和考核評價各方面都要有針對性，使畢業生能夠迅速進入會計行業，成為合格的會計人才。

四、會計人才市場、會計職業資格和會計高職教育目標

會計高職教育如何適應當前的挑戰，也就是說高職人才培養目標應當如何定位、專業課程如何設置、教學模式如何選擇。

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1.會計行業發展中存在的問題分析

社會改革的深入發展、經濟環境的日趨復雜使我國經濟在未來的發展中對相應的建議與服務提出了更為復雜且嚴苛的要求。會計、稅務、財務規劃以及審計等工作，都必須與經濟社會同步發展，如此才能夠保證我國國民經濟以及和諧社會在發展和建設方面的穩定性。

1.1執業環境方面

從目前我國會計行業的執業環境上來看，會計人員所處的執業環境并不完善，這為其會計處理行為的落實和執行帶來了一定的困難。

第一，與會計處理相關的法律規范及制度體系并不健全，在復雜多變的經濟形勢下，我國現行的與會計行業相關的法律法規和制度規范等，不能夠從根本上為會計工作中各種問題的處理提供有效參考，因此會計實務中往往出現無法可依、無據可循的狀況。

第二，會計行業發展以及會計人員的執業過程所處的經濟環境相對復雜，行業的自律建設也不夠規范，會計信息的公開問題透明度不足，從某一角度上看，這已經成為我國會計行業發展的重要障礙之一。

第三，基于企業或者是事業單位自身利益的影響，會計人員在進行會計處理的時候，往往需要按照相關負責人的要求對外提供一種虛假，但同時又“合法”的會計信息，此時，會計人員往往會陷入到兩難的境地，迫于上級的壓力而選擇屈服，按照“要求”進行會計處理。

可以說，這樣的執業環境，無法使會計人員的會計處理行為得到有效規范，同時也嚴重影響了我國會計行業的整體發展。

1.2人才建設方面

從人才建設的角度上看，經濟社會的快速發展推動了會計行業競爭的加劇。但會計行業特殊的行業屬性決定了其行業競爭不僅僅是在產品方面的競爭，更重要的是“人才”競爭。會計行業可以說是高智商的行業，要求業內的會計人員能夠向內部提供會計服務和經營管理所需的財務信息，可以向外對相關政府管理部門、債權人以及投資者等提供財務信息報告；同時，會計人員還必須具備包含職業判斷能力、經濟預測能力和投資決策等經濟能力，具有會計監督能力，且能夠對整個證券市場的業務進行熟悉。但目前我國高端會計人才在會計從業人員中所占比重相對較小，再加上國外經濟機構通過高薪及優越工作環境的待遇戰略參與到人才的爭奪中，會計人才流失問題的出現又進一步加重了我國會計行業在人才建設方面的負擔和風險。

1.3信息化運用方面

知識經濟和信息經濟時代的全面到來，推動了信息技術、網絡技術以及計算機技術在各個行業中的推廣與應用，會計信息化則是以上技術在我國會計行業中綜合運用的一種產物。從理論上來看，會計信息化是管理信息化與企業經營理念相融合而創造的理念上的創新，是會計科學與現代網絡及信息技術的交叉、融合和綜合性發展。目前，盡管各種財務及會計的軟件系統都已經進入市場開始販售，但基于軟件開發人員在會計知識和會計技術方面的匱乏，使軟件系統的開發嚴重滯后于我國會計改革的發展，因此信息化的運用也造成了會計信息的不準確，甚至會引發會計信息無法進行及時傳遞的問題。影響會計處理質量的同時，也阻礙了我國會計行業的發展。

1.4會計信息處理方面

會計信息實質上就是會計計量與會計確認的一種最終結果，是會計人員在經濟活動中利用各種會計理論和會計方法，在會計實踐的基礎上所獲取的能夠對會計主體的價值運營狀態進行集中反映的一種經濟信息。在我國現有的經濟形勢下，為了滿足企業內外利益主體在投資和經營決策方面的準確性，進而實現企業價值的最大化的要求，企業自身的運營以及國民經濟的整體發展都對會計信息質量提出了更高的要求。但目前，我國會計工作在資產計提、資產減值準備、固定資產計量以及無形資產管理等方面都還存在一定的不足，嚴重影響著會計信息的質量。

總之，我國會計行業在發展的進程中依然存在一些亟待解決的不足之處，與現代社會、經濟及政策發展的基本要求并不復合。因此，基于會計行業的發展來考慮，則必須采取相應的策略對以上問題進行相應的調整和完善。

2.基于會計行業發展的治理對策研究

2.1完善會計的執業環境

要對會人員所處的執業環境進行進一步完善和優化，首先要根據現有的社會、經濟的發展要求，對相關的會計制度進行調整和改革，建立起合法、合理的現代會計體系，通過對行業自律性的提升帶動會計人員執業水平的提高；同時，要針對人員管理加強會計人員管理體系的構建，從組織結構、制度規范、人事關系以及工資福利等方面進行調整，擺脫會計人員與利益主體之間的衣服關系。

2.2關注復合型人才的培養

要對會計行業復合型人才的培養進行關注，培養出更多與市場經濟體制相適應的復合型人才，則應當將知識更新和會計人員專業水平提升進行有效結合，加強對會計人員分析能力、決策能力、發現并解決問題的能力和務實能力。當然，要時刻保持會計人才與市場環境發展變化相適應，需要形成會計人員在知識更新和知識提高方面的良性循環，為培養復合型人才奠定基礎。

2.3強化信息化系統的開發與應用

要加強會計行業的信息化水平，則需要從信息化系統的開發和應用方面進行強化。為了保證信息化系統在開發方面的時效性和有效性，會計行業應當與系統開發行業進行有效地聯合，通過行業之間信息交流的及時性，保證系統開發可以事中以最新的會計知識和會計技術為基礎，使信息化系統在應用的過程可以發揮其在信息獲取、傳輸、加工和應用等方面的功能。

2.4提高會計信息的整體質量

要提高會計信息的整體質量，則需要從會計實務中進行相應的調整與改善，保證會計人員在貫徹并落實我國現行會計法規和制度的基礎上，明確會計要素在確認方面的標準和基礎，并對會計資料的確認和計量進行改進，使其與現有的經濟發展要求相適應。具體來看，會計人員需要在會計實務中對資產的減值準備核算、固定資產的這就以及無形資產管理等處理行為進行規范，在保證會計處理及時、全面、嚴謹且細致的基礎上，其實保證會計信息的真實性、準確性和及時性。

3.結論

在現有的經濟形勢下，社會、經濟以及制度環境都處于不斷改革創新的發展過程中，而會計行業要始終保持與經濟發展的適應性，做好在經濟和社會發展中的服務工作，則必須在不斷發現問題的基礎上進行調整和完善，以動態性的管理和發展模式維持會計行業的先進性、發展性和適應性。

參考文獻：

[1]張萬里.淺談會計行業發展的新要求[J].現代經濟信息,2010,(07).

[2]熊春秀.新時期會計行業面臨的機遇、挑戰及改革問題研究[J].科技風,2010,(04).

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一、造成供求雙方矛盾的主要原因

（一）國家層面：以指導懲戒為主，行業保障力度弱

會計工作是綱領性、政策性要求很強的職業，我國有諸如《會計準則》、《企業會計制度》等多層面、多監管的眾多國家稅收法律法規。根據現行規定，會計檔案保管期限從原來的25年上升到30年。職業風險幾乎伴隨財務人員職場生涯的終生，而財務行業待遇并不高，致使很多財務人無所適從。

（二）行業層面：行業自律要求高，卻弱化監管力度

會計人員按屬地原則由各地財政部門進行日常管理，職稱評定、職業資格考試統一由國家組織安排，組建了會計行業人才梯隊。市場經濟中，企事業單位并沒有意識到配備有資質的財務人員的重要性，面臨復雜業務缺少專業支持；一面是中高端人才沒有用武之地，造成極大的教育資源浪費。

（三）單位層面：對會計工作高要求卻無監管，對會計人員收入分配低關注

單位要求財務人做到保障資金安全，提供會計信息準確，盡可能地化解企業財務、稅務風險等；另一面又認為財務工作并沒有給單位創收，有一些中小企業財務人還身兼數職，職責混亂不清，監管無力。 而會計工作貫穿企業一生，頻繁的人員變動，留下太多亂賬、壞賬，有良知的會計人員會進行更正，但如若得不到應有的補償，工作積極性從何而來？當今社會，財務風險已躍居經營風險之首，單位不與時俱進，認為財務就算個賬管個錢而已，不重視、不引導、不監管，被有心的人所利用，就會出現“管家婆”意外演變“家賊難防”。

三、解決措施及建議

會計的兩大基本職能是會計核算和會計監督，核算是基礎，監督是保障，兩者相輔相成，缺一不可。要建立有效機制的財務體系，必須從強措施和軟環境下手。建立健全行業規范、內控制度來約束考核財務人員；通過行業平臺、專家服務，提升財務人員專業素養。

（一）國家鼓勵，行業推動，進一步打造以業務專長為主體的專家團隊，建立各種會計交流發展平臺，抓服務質量和行業政策落實

眾多中小企業，自身還在生存線上掙扎，沒有條件“供養”專業專職會計，但依法納稅是法定義務，也是社會責任。因此，加大對中介行業的投入，鼓勵成立以服務中小企業為主的財務管理專家團隊；地方財政可以將管轄區域內的中高層專業人才組織起來，建立信息交流平臺；對企業資質的審核加入財務資質要求，為更多中高級人才創造更大的就業舞臺；建立行業監督與自律相結合的有效機制，進一步促進行業的健康有序發展。

（二）企業通過制度控制，摧毀職務犯罪根基，并合理定位會計人員價值，打造專業化+量化相結合的收入分配機制

加大內控制度建設，通過分工合作、職務分離分解企業管理風險；制定以專業化水平和工作量化為考核目標的績效考評制度，通過有競爭力的薪酬體系進一步促進會計人員的工作積極性。

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回顧過去的一年，內蒙古注冊會計師行業取得了很大成績。具體表現在以下幾個方面：

第一，業務收入增加明顯。2003年全區會計師事務所業務收入為107億元，比上年增加980萬元，增長10%，收入增幅達兩位數，令人深感欣慰。

第二，盈利戶數增加，盈利額度上升。2003年全區會計師事務所共計121戶，其中實現盈利的56戶，比上年增加13戶，盈利額為5369萬元，比上年增加3408萬元。

第三，虧損戶數減少，虧損額度下降。全區121戶事務所中，發生虧損的62戶，比上年減少25戶，虧損額為4508萬元，比上年減少3305萬元。

第四，實現了全行業扭虧為盈。2002年全行業盈虧相抵以后凈虧損501萬元。2003經過全行業共同努力，一舉扭虧為盈，實現凈利潤861萬元，確實很不容易。

第五，上繳國家稅金大幅度增加。2003年全區會計師事務所共向國家上繳各種稅金731萬元，比上年多交183萬元，其中所得稅上交165萬元，比上年多交114萬元，為國家做出了應有的貢獻。

二、存在的主要問題和原因

在充分肯定成績的同時，我們也應該看到存在的問題。通過財務年報不難看出，當前我區注冊會計師行業在前進和發展過程中，還存在以下主要問題。

第一，小所多、大所少，規模和檔次上不去。2003年全區121戶會計師事務所中，業務收入超過1000萬元的只有1戶；超過500萬元不足1000萬元的也只有1戶；超過300萬元不足500萬元的有5戶；超過200萬元不足300萬元的有6戶；超過100萬元不足200萬元的有25戶；超過50萬元不足100萬元的有18戶；超過10萬元不足50萬元的有46戶；其余19戶業務收入均不足10萬元。

第二，虧損的多，盈利的少，經濟效益不理想。2003年全區121戶會計師事務所中，虧損的62戶，占全所的512％；持平的3戶，占全所的25％；盈利的56戶，占全所的463％。其中虧損總戶比盈利總戶多6戶，這充分說明經濟效益不太理想。

造成上述問題的主要原因，可以歸納以下4個方面：

一是幅員遼闊、面積很大，過去批準建所的過程中，原則上照顧了行政區劃的需要，基本按一旗（縣）一所設計的，所以事務所的數量上去了，而規模和質量受到了一定的制約和影響。

二是屬于邊疆少數民族地區，總體上經濟比較欠發達，與先進省、市相比，有關審計、評估、驗資等業務資源有限，致使部分事務所在一定程度上吃不飽。

三是客戶不嚴格履行合同，審計業務結束后不按時付費，形成費用拖欠，有些事務所雖經多次討要也無濟于事，有的只好付諸法律仍難以奏效，這在某種程度上也影響了事務所的經濟效益。

四是區外大所來內蒙古競爭客戶，使原來就吃不飽的一些小所，更加陷入困境，這等于雪上加霜，難上加難等等諸多原因，造成了上述問題的發生。對此我們應該做到心中有數。

三、今后解決辦法和措施

根據上述存在的問題及其原因，我們應該采取以下措施，加強和改進今后工作，促進行業健康發展，為推動全區經濟發展做出更大貢獻。

第一，控制數量，提高質量。根據目前內蒙古經濟發展狀況，全區會計師事務所究竟達到多少就算飽和了，這個問題誰也很難一下子作出武斷性的結論，但就當前全區121個所來看，數量也相當可觀了，暫時不宜從數量上再行擴張，今后的關鍵是如何在提高質量上作好文章，這是我們應該把握的重點。

第二，鼓勵和引導有條件的大所在自愿兩利的原則下，聯合、兼并、收購小所。逐步走規模化的路子，以便上檔次、上水平，爭取把事務所進一步做強、做大、做好。

第三，根據目前中注協、中評協和工程造價協會都將分設的實際，建議基層事務所實施一套人馬、幾塊牌子、多頭對上的體制，力爭做到與時俱進，適應形勢。不宜采取分人、分財、分物、分立的體制和辦法。

第四，加強業務培訓，提高人員素質。為了提高執業人員素質，每年由中注協和內蒙古注協分別舉辦不同類型的培訓班，這都非常必要，而且發揮了很好的作用。今后應該進一步辦好，增強針對性、適用性和時效性。

第五，積極開拓業務領域，進一步拓寬業務渠道。堅持以人為本，充分調動人的積極因素，開辟市場廣招客戶，不斷擴大市場占有率，千方百計提高業務收入。

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合并是事務所擴張的重要途徑。諸如安永、德勤等國際大所都是在經歷了數次的合并后才有了今天的規模。隨著經濟全球化的不斷加深，本土所也將合并作為其提高市場占有率的不二法則，如中天瑞華等大型所都是合并的結果。事務所的合并對審計領域也有重大影響。在不同制度下，其合并的動因及經濟后果也不相同，其他地區事務所合并的經濟后果未必適用于大陸。下文將對合并浪潮對本土所全行業發展的影響展開分析。

國內學者已從審計質量等角度對合并的后果進行了研究。其中，劉成立（2008）指出，政策主導型的事務所合并后沒有提高審計質量；蔣力等（2009）對內資所合并前后審計收費的變化檢驗后發現，內外資合并之后其審計收費要顯著高于合并前，認為內資所與國際所的合并產生了品牌溢價。對于合并所能產生的后果，西方學者關注的是合并是否會導致審計市場的壟斷。Dunn et al.（2008）發現，合并實際上擴大了領先與落后事務所之間的市場份額差距；劉嘉雯（2003）對1991年我國臺灣地區合并案研究后，未發現客戶股價在事務所合并期間有顯著的異常報酬。Lai檢驗了1997 年德勤與香港KWTF 合并前后老客戶審計收費的變化后發現，德勤在合并前收取了審計溢價而在合并之后并未收取。因此，規模經濟效應是一個廣泛的現象。

可見，目前國內外學者對于合并給會計師事務所行業帶來的影響鮮有分析，下文將在結合前人觀點的基礎上，著重分析新一輪會計師事務所合并浪潮對全行業帶來的影響，并針對此對我國事務所合并道路的完善提供可行性意見。

中注協于2006年下發了《關于推動會計師事務所做大做強的意見》的通知，揭開了本土所新一輪合并浪潮的序幕。該通知進一步強調了本土所需在競爭中做大做強的總目標，落實了本土所用5到10年的時間，發展培育數10家國際化事務所的要求。10月，上海立信長江、北京中天華正和廣州羊城聯合組建上海立信會計師事務所管理有限公司。

一、新一輪事務所合并浪潮對全行業發展的積極方面

（1）事務所的合并有利于全行業的規模化發展。通過合并，事務所可較快達到一定規模，從而降低單項業務的固定成本，提高盈利能力。合并后，事務所擁有一批穩定的客戶，可保持審計業務的連續性，從而通過利用以前年度審計工作底稿提高鑒別審計證據的效率，降低以后審計的成本，增加利潤。同時，還有條件向客戶提供多樣化的鑒證、稅務和咨詢服務，開辟新的利潤增長點并分散經營風險。從以上敘述可以看出，事務所合并是順應時代潮流的表現，能夠最大程度上促進全行業規模化發展，達到1+1大于2的效果。在此，我們整理出近幾年本土大所的收入情況，見表一。

根據表一，我們可以看出，在2006年新一輪事務所合并浪潮拉開序幕后，本土所的年收入有了顯著提高。其中，岳華會計師事務所在2008年合并為中瑞岳華會計師事務所后，其年收入上漲了140%，萬隆會計師事務所在合并為萬隆亞洲會計師事務所后，其年收入上漲了105%，各種數據都顯示本土所的合并有利于擴大業務收入，提高綜合排名與競爭實力。下面，我們再用一組數據說明本土所的合并有利于占領“四大”的市場份額，促進本土所的規模化。

（2）事務所的合并有利于提高審計質量，規范行業環境。審計的質量歷來都是研究事務所的重要課題。通過不斷合并與重組，有利于逐步提高上市公司審計業務的集中度，進而形成寡占型的審計市場結構，克服顯見弊端，產生良好效應：首先，合并有利于降低地域壟斷，避免當地政府的行政干預，打造公平、合理的審計市場，優化行業環境；其次，可以規范上市公司的市場行為，從而提高上市公司審計的可靠性，使信息更加合理對稱；最后，有利于促進數家規模巨大的事務所的形成。審計學家DeAngelo曾指出：規模較大的事務所具有更強的擔保能力；同時，也避免了小型事務所因其職業生涯的不可控性而導致的對審計質量的不確定。因此，事務所的合并帶來的優勝劣汰使一些實力雄厚、行為規范的事務所留存下來，也為本土所走出國門奠定了基礎。

二、新一輪事務所合并浪潮對全行業發展的消極方面

（1）強強聯合使中小所失去市場占有率。縱觀近幾年事務所市場的合并狀況，我們不難發現，所謂合并，以強強聯合居多，如原本綜合排名就位居前十的岳華會計師事務所，在合并后為中瑞岳華會計師事務所，萬隆會計師事務所合并后為萬隆亞洲會計師事務所等，而中小所卻因為業務量小、規模小等原因離合并較遠，這也在一定程度上背離了中注協“做大做強”的初衷。

強強聯合固然能加速本土所的規模化，但卻會使得大的更大、強的更強，從而導致中小所失去市場份額，更加無法在行業立足，不利于全行業的健康、有序、協調發展。

（2）合并的外表下實質有可能是各自為政。從目前的市場反應來看，合并已成為本土所在短期內迅速擴張的唯一途徑。市場的過度反應以及政策的導向極有可能導致某些本土所為了趕上這一浪潮倉促上馬合并。在短期內到處“找對象”、“拉郎配”，對合并可能帶來的機遇與挑戰沒有研究透徹，合并對象之間的了解與磨合也不夠到位，表面上出于同宗，實質上各自為政，遠沒有實現所謂做大做強的目標，這與中注協的初衷是背離的，也不利于行業的發展。合并并不代表人合，過度合并會導致人員流動性過高。本土所做大做強，規模的擴大只是其外在的表現形式，而事務所進一步做強的核心基礎卻是其內部控制的機制是否健全。合并后的事務所規模擴大、業務量急劇上升，其內部控制與治理機制若不能與合并后的事務所內外部環境相適應，則欲速不達，造成大量的人力、物力、財力浪費，并且不利于全行業的發展。

三、結論與建議

通過上文的分析，我們發現，本土所的合并確實能夠促進全行業的規模化發展，提高全行業的競爭水平，走合并之路是順應全球經濟發展的必然選擇。但同時合并也帶來了一系列問題，合并并不是“做大做強”的全部。要想使合并切實地發揮作用，本土所還有很長的一段路要走。

1）加強本土所的質量控制。這主要體現在完成合并后事務所的內部控制制度的統一。誠然，諸多因素都會對審計質量造成一定的影響，如政府干預等，但事務所仍需抓牢質量控制的主動權并保持其應有的獨立性，同時對審計工作各個環節實施控制，尤其是事前與事中控制。控制和提高審計質量，可從如下幾個方面著手：1.全面提高從業人員的職業素養與道德。審計人員是審計工作的核心，因此在審計工作中要不斷調整隊伍結構，對工作人員進行培訓考核，提高審計人員的專業素養與職業道德。2.靈活運用審計策略。如注冊會計師在考察委托人的審計歷史等因素的時候，可以通過查明其歷年審計報告意見來了解以往對其審計的結果，以此判斷其以前在財務工作中是不是按照財務制度的要求，真實客觀地反映企業的經營狀況。

2）中注協需加強政策引導，進一步規范事務所合并事宜。針對本土所合并后遇到的種種問題，中注協等監管部門應進一步加強政策引導，使事務所的合并審批等程序得以進一步的規范，盡量避免本土所現存的盲目合并等問題。在支持少量大所“做大做強”的同時，積極引導小事務所拓展其業務范圍，為眾多中小事務所營造與自身條件相適應的行業氛圍，幫助其找準自身定位，從而保證整個會計師事務所行業的健康、有序、和諧、持續發展。（作者單位：東南大學）

參考文獻：

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[2] 李明輝，2011，會計師事務所合并與審計質量[J].中國經濟問題，2011-1

[3] 坍檀，2009，本土會計師事務所合并并非坦途[J].財會學習，2009-11

[4] 李明輝，劉笑霞，2010，會計師事務所合并的動因與經濟后果[J].審計研究，2010-5

[5] 蔡春；鮮文鐸，2007，會計師事務所行業專長與審計質量相關性的檢驗——來自中國上市公司審計市場的經驗證據[J].會計研究，2007-6

注解：

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二、為促進會計行業發展的高職會計教育教學

（一）教育理論擺脫了行為主義，強化了教學的針對性

高職會計教育主要提倡以認知心理構建主義學習理論，力求在學生頭腦中建立起具有應用性和實踐性的課程結構以及課程目標，結合會計行業目前的發展需求，強化會計專業教學課程的針對性和實用性迫在眉睫。

（二）專業課程體系體現了會計行業的綜合技術

高職會計教育的課程內容在原來的學科體系上，把握了必要的行業知識和相關理論，重點培養學生在技術上的綜合應用能力，加強了實踐操作和技能練習的全過程，實現了教學理論和行業發展的“雙循環”教學，從而提高學生在操作和技能考核上的綜合能力。

（三）會計教育以學生為主體突出行業特色

在高職教育教學設計中，會計專業主要在技術性、經濟性的基礎上以“學生”的學習為主，結合會計行業的發展設定案例情景教學，并提供全面的有關會計行業的資料和工具，通過師生互動和實踐教學，使學生全面掌握必備的理論知識和實踐動手能力，培養一批高素質的技能型會計人才。

（四）借鑒國外的經驗，走產學結合的路子

會計教育是一門技術性和理論性全面結合的學科，我國對它的研究還不深，在此基礎上多多借鑒外國的職教模式，通過對其他國家教育教學規律的研究，結合我國會計行業的發展現狀，走特色化的產學結合的發展路子是最正確的選擇。