行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理探析

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我國行政事業(yè)單位的財務(wù)管理是國家正常發(fā)展的重要支撐之一，其主要包括內(nèi)部控制、資產(chǎn)管理、財務(wù)監(jiān)督等三方面的內(nèi)容。加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理是為了降低成本至最小化，并獲得最大的社會效益。管理的目的就是要達(dá)到支出成本最小化，取得社會效益最大化。而對其財務(wù)部門進(jìn)行管理可以有效避免財務(wù)漏洞的產(chǎn)生，為行政事業(yè)單位節(jié)省不必要的開支。一些行政事業(yè)單位在財務(wù)管理內(nèi)部控制上存在一些問題，若不提升管理水平，將難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并會產(chǎn)生較多的財務(wù)風(fēng)險。因此，應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部控制來健全和完善財務(wù)的部門管理，現(xiàn)就筆者的經(jīng)驗來提出相關(guān)分析結(jié)果和相關(guān)策略。

一、內(nèi)部控制的相關(guān)理念

在相關(guān)的學(xué)術(shù)論文中，都對內(nèi)部控制有所介紹，其主要是指在某單位內(nèi)部在財務(wù)管理上采用標(biāo)準(zhǔn)有效的規(guī)章制度來進(jìn)行制約，借此提升管理效果。單位財務(wù)的內(nèi)部管理主要對象為全體的工作人員，不分級別的高低。單位的內(nèi)部管理為其正常運營起到了有效的促進(jìn)作用，讓企事業(yè)以及行政部門都能夠合法地運營財務(wù)支出與收入，保障了財產(chǎn)的安全性，讓其對當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)中的各項財務(wù)風(fēng)險能有效規(guī)避，在一定程度上降低了財政合理支出。規(guī)章制度的制定是內(nèi)部控制的根本，內(nèi)部人員在此約束下，財務(wù)活動中的各項行為更加規(guī)范化和嚴(yán)格化，有效降低了行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險性。由此可見，內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位以及企業(yè)中發(fā)揮了較大的作用，是其正常工作、發(fā)展的必要條件。在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制中，其包括以下幾點：首先，內(nèi)部控制不是一成不變的制度，而是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及外界環(huán)境的變化而不斷調(diào)整內(nèi)容，其調(diào)整過程中是以完善的制度和標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，通過適合社會發(fā)展的體系和制度來實現(xiàn)行政事業(yè)財務(wù)管理。其次，行政事業(yè)單位控制具有一定的科學(xué)方式方法，有效避免了風(fēng)險的侵襲。其包括了主要有全面預(yù)算控制、內(nèi)部審計等主要內(nèi)容。在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中，這些方法進(jìn)行科學(xué)有效的組合，確保了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的進(jìn)行。最后是行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制具有規(guī)范的運行程序、合理的業(yè)務(wù)流程和崗位設(shè)置，保障了財務(wù)內(nèi)部控制的實效性。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

目前，我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部財務(wù)控制還有一定的不足之處，其現(xiàn)狀如下：第一，行政事業(yè)單位的預(yù)算與其績效之間有一定的矛盾之處，這與其工作的性質(zhì)有主要的關(guān)系。行政事業(yè)單位的財政支出大多以公益事業(yè)和單位的內(nèi)部事務(wù)為主，其難以進(jìn)行統(tǒng)一的定量標(biāo)準(zhǔn)衡量。一般的財務(wù)預(yù)算難以應(yīng)對其日常的某些突發(fā)問題，實效性較低。第二，在行政事業(yè)單位中存在著崗位和分工較模糊的現(xiàn)狀，降低了賬目明確性，部分違規(guī)行為存在。第三，行政事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督和評價體系也存在著一定的不足之處，這嚴(yán)重降低了內(nèi)部控制力的水平。究其原因，與其單位內(nèi)缺少相關(guān)的監(jiān)督部門有一定的關(guān)系，使其財務(wù)的管理沒有與其相匹配的執(zhí)行力。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制管理中存在的問題

行政事業(yè)單位財務(wù)的內(nèi)部控制管理有一定的意義，其促進(jìn)了單位的財政收支平衡，并且保證了財務(wù)管理的有序進(jìn)行和運行體系平穩(wěn)。但是，對當(dāng)前的行政事業(yè)單位進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其存在以下幾個問題：

1.行政事業(yè)單位的財務(wù)管理內(nèi)部控制思想意識不到位。首先，在我國行政事業(yè)單位的財務(wù)管理內(nèi)部控制中，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對此問題認(rèn)識不到位，很少參加過相關(guān)的培訓(xùn)活動，這對內(nèi)部控制的成效起到了一定的阻礙作用。還有一些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為此項活動僅僅是完善規(guī)章制度走過場而已，對于內(nèi)部控制的本質(zhì)缺乏認(rèn)識，因此不能形成動態(tài)的管理和制約。其次，部分領(lǐng)導(dǎo)不能區(qū)分內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的區(qū)別，將二者視為同一范疇，這降低了單位內(nèi)部的監(jiān)督和制約作用，崗位之間缺少了相互的制約。第三，相關(guān)工作人員對內(nèi)部控制問題認(rèn)識不到位，將管理制度視為一紙空文，很難遵守相關(guān)制度，對于預(yù)防和消除隱患的操作更是無從談起。

2.行政事業(yè)單位的財務(wù)管理內(nèi)部控制有一定的欠缺。在行政事業(yè)單位中，要對財務(wù)管理上加強核算與監(jiān)督作用，這與各部門之間的參與決策具有一定的關(guān)系，其有效提高了財務(wù)管理內(nèi)部控制的效果。但是，當(dāng)前的行政事業(yè)單位中，會計的工作職能卻較模糊，其在單位卻充當(dāng)了來錢的道路和單位的后勤保障，單位賦予財務(wù)部門的會計人員的職能較少，其只是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的批示或同事的收據(jù)進(jìn)行財務(wù)的支出，而在某些財務(wù)相關(guān)的活動和決策，卻缺少一定的參與權(quán)力，甚至其對單位的重要決策完全不知情，這產(chǎn)生了財務(wù)管理內(nèi)部控制的缺口，在某些程度上對于行政事業(yè)單位的財務(wù)管理的內(nèi)部控制上起到了阻礙的作用。

3.財務(wù)管理制度存在不健全的問題。目前，我國行政事業(yè)單位在財務(wù)管理的內(nèi)部控制上存在著管理制度不健全的問題，主要包括兩點：首先是財務(wù)的管理制度上的不健全，缺少一定的管理制度來進(jìn)行制約，管理力度不夠強，并且在一定數(shù)量的事項管理中，缺少規(guī)則有序的制度管理，導(dǎo)致財務(wù)經(jīng)濟(jì)賬目混亂。其次，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理制度難以與當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)接軌，難以適應(yīng)時代的發(fā)展，內(nèi)部財務(wù)管理和審計的相關(guān)制度存在一定的不相通之處，在協(xié)調(diào)上具有一定的難度。其產(chǎn)生的后果是降低了行政行為的實施效果，新舊制度難以調(diào)和導(dǎo)致財務(wù)管理內(nèi)部控制毫無秩序可言。

4.行政事業(yè)單位資產(chǎn)總額不夠明確。近年來，我國財政體系已經(jīng)發(fā)展日漸成熟，各項規(guī)章制度及內(nèi)部管理都已具有完善的條理性。但是其也在一定的程度上存在著部分行政事業(yè)單位的資產(chǎn)總數(shù)不明確的問題。究其原因，與相關(guān)的管理制度缺失或落實不到位具有一定的關(guān)系。這導(dǎo)致行政事業(yè)單位存在有賬目卻沒有實際物資，或者存在賬外的資產(chǎn)情況，這都與單位的財政盤點程序有缺失有關(guān)，甚至?xí)?dǎo)致部門預(yù)算的彈性過大而出現(xiàn)難以控制的后果。

5.審批程序缺少規(guī)范性。行政事業(yè)單位的財務(wù)管理內(nèi)部控制中存在著一定的審計不足問題，其主要表現(xiàn)為財務(wù)審批上制度的欠缺性；另一方面是會計流程控制的簡單性，只是局限于行政事業(yè)單位財務(wù)的事后審計上，在事前卻缺少有效的制度來控制，并且單位的各項經(jīng)濟(jì)的支出過程也不夠完善，導(dǎo)致了財會人員審核過程中出現(xiàn)把關(guān)不力的后果產(chǎn)生。

四、加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的措施

1.嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算方面的管理。行政事業(yè)單位的大多實行預(yù)算制度，但其并不能滿足單位全面的支出內(nèi)容，仍然有較多的編制以外的需求在不斷增加，這嚴(yán)重降低了預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。因此，應(yīng)該制定科學(xué)有效的預(yù)算費用。首先，要實行包干性分配，將行政事業(yè)單位中各個不同部門之間的預(yù)算進(jìn)行合理分配，分配標(biāo)準(zhǔn)以其職能性質(zhì)和工作總量為主，進(jìn)行科學(xué)有效地預(yù)算。其次，要對“三公”專用的經(jīng)費進(jìn)行嚴(yán)格的掌控，不能盲目支出經(jīng)費，而是根據(jù)人員的數(shù)量、接待的公費以及全年的應(yīng)用總費用進(jìn)行科學(xué)合理的分配，并且嚴(yán)格控制費用的支出。例如：對于公務(wù)員的用車費用上，要嚴(yán)格控制部門的車輛數(shù)目，避免其過多購買而消耗大量的經(jīng)費支出。第三，嚴(yán)格執(zhí)行財政統(tǒng)一支付和公務(wù)卡的應(yīng)用制度，確保行政事業(yè)單位的財政經(jīng)費花到每個需要的地方，避免浪費現(xiàn)象發(fā)生。

2.完善相關(guān)機制。行政事業(yè)單位的財務(wù)管理中，要根據(jù)每個部門的特點來進(jìn)行其財務(wù)的支出、收入的合理組合與分配，并制定適合其部門特點的財務(wù)規(guī)章制度。在單位預(yù)算、采購等方面完善相關(guān)財務(wù)管理條例，將制度和部門之間進(jìn)行橫縱向的交叉管理，并完善科學(xué)有效的監(jiān)督體系。這樣可以有效提升行政事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)部控制水平，強化內(nèi)部監(jiān)督的力度。

3.強化財務(wù)監(jiān)管制度的執(zhí)行力。行政事業(yè)單位的預(yù)算在各部門進(jìn)行支配使用時，財務(wù)的監(jiān)督部門要加強對其進(jìn)行監(jiān)管的力度，確保其實際使用過程中更加透明化、合理化。對各部門的監(jiān)督與核查包括以下幾個方面：首先是各部門對財務(wù)撥款的預(yù)算資金具體的使用情況，計劃是否具有合理性，是否有不需要的資金計劃等；其次是各部門對預(yù)算資金是否使用到位，要對其進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管資金的去向問題，每一筆資金是否真正應(yīng)用到實際該到的地方，這對行政事業(yè)單位財務(wù)管理來說是比較重要的內(nèi)容；最后是要監(jiān)管資金使用的實際效果如何，是否每筆資金的使用都產(chǎn)生了應(yīng)達(dá)到的效果，這也是對行政事業(yè)單位的工作力度的另一種展示。強化單位內(nèi)部的審計執(zhí)行力，有效確保經(jīng)費使用的合理性和正確性，也是確保了單位對經(jīng)費的使用可控性。

4.確保財務(wù)公開、透明。行政事業(yè)單位的財務(wù)不同于企業(yè)的財務(wù)管理，對其必須要求保證財務(wù)支出的公開、透明，這是對群眾的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)落實情況的反映。行政事業(yè)單位的財務(wù)要及時對外公開每筆資金的去向和落實效果，讓公眾了解每筆資金花到的地方，這也是加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理的有效措施。綜上所述，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理迫切需要通過內(nèi)部的控制來實現(xiàn)健全和完善，其具有著重要的意義。筆者通過日常的工作經(jīng)驗對當(dāng)前的行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)問題進(jìn)行了分析，并提出了改善的策略。文中存在一定的不足之處，希望廣大同行能夠提出寶貴的意見，并且取長補短將其應(yīng)用在日常的財務(wù)管理工作中，為我國的行政事業(yè)單位的資金流動起到有效的保護(hù)作用，進(jìn)而為提升財務(wù)管理水平貢獻(xiàn)力量。