預算管理制度大全11篇

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第三條本辦法所稱財政投資評審，是指財政部門對財政性資金投資項目的設計圖紙、概算、預算、施工合同、施工過程變更簽證、決算進行評價審查的行為。

第四條財政投資評審應當嚴格執行國家有關法律、法規，堅持公平、公正、公開、科學、節約、廉潔的原則。

第五條縣財政部門是縣財政投資評審的主管部門，縣級財政投資評審具體業務由縣財政投資評審中心進行。

第六條財政投資評審的范圍：

（一）財政預算內、外各項資金安排的建設、維修、改造項目，以及上級財政部門委托評審的基本建設項目。

（二）政府性基金安排的建設、維修、改造項目。

（三）政府性融資安排的建設項目，包括政府直接融資的項目，國債轉貸項目，企業或單位負責融資需由政府籌資償還和出臺收費政策償還的融資項目，政府以國有資產產權或使用權置換等方式安排的項目。

（四）使用科技專項費、技改貼息、國土資源調查費等財政性資金安排的項目。

（五）其他與財政有關的建設項目。

第七條財政投資評審的主要內容：

（一）項目及項目變動執行基本建設程序規定的情況。

（二）項目執行法人責任制、招投標制、合同制和工程監理制等建設管理制度情況以及縣政府出臺的財政投資項目工程造價管理有關規定。

（三）項目概算、預算、決（結）算的編制和執行情況。

（四）項目單位執行基本建設財務會計制度情況。

（五）項目招標標底的合理性。

（六）材料、設備定價合理性及執行政府采購規定情況。

（七）需要評審的其他內容。

第八條財政投資項目評審采取對項目設計圖紙、概算、預算、施工合同、施工過程變更簽證、決（結）算進行全過程評審或者單項評審的方式進行。

第九條項目評審額度以有關部門批復的項目計劃或者年度投資計劃確定的建設內容和投資額為依據。

第十條評審機構評審程序：

(一)工程審查程序指縣財政投資評審中心評審員從事預決算審查工作應當遵守執行的程序。

(二)縣屬重點工程按建設工程全過程跟蹤審查制度有關規定執行。

1、所有財政投資項目的變更簽證必須由縣財政投資評審中心評審員現場監督認可并簽字后方有效。

2、跟蹤評審人員對跟蹤項目實行隨機確定并每月一輪換。

(三)建設工程項目預結算資料一律由建設單位送達縣財政投資評審中心，不受理施工單位送審。送審資料由縣財政投資評審中心指定專人登記、審查與保管。

(四)評審人員不準私自接受工程項目預決算資料，審查任務由縣財政投資評審中心主任統一抽簽安排。

(五)所有工程項目預決算都嚴格實行三審制度。

(六)對預算審查項目，評審人員應積極提出合理化建議，為財政節約資金，合理化建議被相關部門采納的，可按節約的資金額給予一定的獎勵。

(七)工程項目預決算審查實行主審負責制，主審員通過抽簽接受任務后，必須盡快熟悉工程項目情況，驗收所有資料，如發現遺漏，要及時告知評審中心通知建設單位補齊。

(八)主審員對工程項目和預決算初審，必須嚴格依照國家政策規定和省、市定額規范標準及縣政府有關文件規定進行，并深入工程現場，組織復查驗收，核實工程量。在現場勘查時，縣財政投資評審中心必須有兩名工作人員在場，并作好現場勘查工作記錄，以備存檔。

(九)主審責任人初審完畢后，必須出具初審簡報，就工程慨況、初審結果、主要核增核減因素作出說明，交復審責任人和中心負責人，該資料必須存檔。

(十)對工程預決算審查實行全封閉管理，任何人不得對外泄露主審人員所審查的工程項目名稱及實際審查情況。初步審查結果未出來之前，施工單位人員不得進入審查辦公室，以免影響審查工作的公正性。同時對于結算金額在500萬元以上的項目實行兩組人員異地封閉審核，審核工作同時進行，然后對兩個審核結果進行分析對比，以確保審核結果的真實性。

(十一)二審責任人經過抽簽接到工程預決算初審全套資料后，應在規定時限內對初審結果全面復核。對于復審率為±2%的，在提取工資的同時對一審人員另外實行獎勵；對于復審率為±5%以上一次的不計取工資，二次的給予就警告處分，達到三次的予以辭退。

(十二)三審實行主任會議定審制度，出具三審評價結論。

(十三)工程項目預決算審查結果形成后，通知建設單位和施工單位對審。在對審中有爭議的問題，交定案會三方集體討論決定。

(十四)評審中心負責人根據評審評價結論主持召開定案會，定案會由主審員主講，復審員補充。工程預決算審查定案，要貫徹“依法求是”的原則，力爭一次到位。定案會形成會議記錄并存檔。

(十五)主審員根據定案會結果，出具審查報告。報告要求嚴謹翔實，言辭精煉。審查報告由評審中心負責人把關簽發。

(十六)定案結論實行公示，公示地點為建設單位和評審中心醒目位置公示時間為五天，公示結束后再履行簽字蓋章手續。

(十七)工程項目預決算審查報告和整套資料，由主審員及時整理，統一交評審中心歸檔保存。

(十八)工程項目實行抽查制度，建立抽查審核咨詢公司庫，由縣財政局分管負責人抽選20%-30%的項目，同時在抽查審核咨詢公司庫抽選公司進行審核。

(十九)工程項目實行審計制度，由縣審計局抽選20%的審查項目進行審計。

第十一條評審報告包括項目概況、評審依據、評審內容、評審結論等內容，其中評審結論的主要內容包括：

（一）項目執行基本建設程序的情況。

（二）項目執行項目法人責任制、招投標制、合同制和工程監理制等基本建設管理制度的情況。

（三）項目執行財務會計制度的情況。

（四）評審確定的項目概、預算或決（結）算投資額，概、預算執行情況，審減、審增投資額的，應當分析說明審減、審增的原因。評審結論應當作為財政部門核撥款項、建設單位辦理結算和交付資產的依據。

第十二條評審機構進行財政投資項目評審時應當遵守下列規定：

（一）組織具有執業資格的專業人員依法開展評審工作，保證評審結論的真實性、準確性。

（二）建立嚴格的項目檔案管理制度，完整、準確、真實地反映和記錄項目評審情況，認真收集和保管評審資料。

（三）不得向被評審單位收取任何費用。

第十三條項目建設單位在接受項目評審過程中應當遵守下列規定：

（一）預算的審查應在工程招投標前25天送達,確保有足夠的時間予以審核。

（二）建設單位的施工圖審查應有評審中心人員參加。

（三）按要求向財政投資評審機構提供投資評審所需相關資料，并對所提供資料的真實性、合法性、完整性負責。

（四）對評審中涉及需要核實或者取證的，應當向評審機構說明情況，提供資料，不得隱匿資料或者提供虛假資料。

（五）項目建設單位應當自收到評審初步結論之日起5個工作日內簽署意見，并由項目建設單位和項目建設單位負責人蓋章簽字。逾期不簽署意見的，視為同意評審初步結論。

第十四條項目建設單位對評審機構作出的評審結論有爭議的，可以向縣財政部門投訴。

違反本規定第十二條（一）項之規定，評審機構作出的評審結論可能不真實、不準確的，由縣財政部門責令評審機構重新評審。

違反本規定第十二條（三）項之規定，評審機構向項目單位收取費用的，由縣財政部門責令返還。

違反本規定第十三條（三）、（四）項之規定，項目單位不按要求提供所需資料或者拒絕說明情況的，由縣財政部門責令限期改正，逾期不改正的，根據情況暫緩下達基本建設預算或者暫停撥付財政資金。

篇（2）

現代意義的政府預算發展到今天，已經有一百多年的歷史。自產生之日起，政府預算就成為備受公眾、政治家和學者關注的、常新的“熱點”，特別是經濟學者對政府預算的研究，取得了大量的成果，極大地刺激了政府預算管理水平的提高。但時至今日，無論西方發達國家還是發展中國家都沒有找到一種完美的政府預算管理制度，而且這種不完美甚至缺陷嚴重的情況在中國更是突出。預算作為政府宏觀調控的重要手段，它與一國經濟和社會發展是密切相關的。近年來，我國進行了各項政府預算改革，如綜合財政預算、部門預算，成效是有的，但距離社會主義市場經濟體制的要求還很遠，因此，我們需要繼續探索，采取有效手段不斷完善我國政府預算管理制度。

一、現代預算理念下的政府預算剖析

傳統預算理念認為，政府預算只是一個資源配置過程，它是通過公共選擇這種非市場機制來完成資源配置的。實質上，這是一種投入預算理念，它的側重點就在于預算資金的投入、分配、使用等過程，對預算資金的使用結果較為忽視，只管過程而不管結果。但按照現代預算理念，政府預算并不單單是一個投入的過程，而更重要的是預算投入所產生的結果，講求效率，這實質上是一種產出預算理念。現代預算理念的變化，主要是因為：在現代市場經濟中，社會公眾與政府之間的關系本質上是一種委托—關系，即社會公眾委托政府為其提供公共產品或者服務，政府要履行這方面的責任就需要一定數量的社會資源來承擔成本，這是政府為社會公眾提供公共服務所形成的損耗，而這些社會資源就是政府通過稅收、收費、國債等形式籌集到的現金流量（也即流量資產），以及由過去和當前籌集到的現金流量所形成的存量資產[1].其實，政府所掌握的這些社會資源從根本上來說是屬于社會公眾的，社會是政府財產的最終所有權者。因此，其在享受政府供的產品與服務的同時，也應該有權知曉政府所提供的公共產品或者服務在數量、質量和范圍上是否滿足其要求。也就是說，社會公眾要求政府的行為必須是有效率的。而從經濟學的角度看，預算其實就是政府進行行為即提供公共產品或者服務的一種體現，政府需要遵循社會公眾的意志進行活動，那么，政府預算也就應該樹立現代產出預算理念，將之建立在一種效率的基礎上。這里所說的效率，也可以說是績效，其實就是一個效益與成本之間的對比關系。效益越高，成本越小，則效率越高；反之，效益越低，成本越高，則效率越低。對于效益這個問題，它通常包括經濟效益和社會效益兩個部分，前者是可以用貨幣來直接衡量的，而后者是無法用貨幣來直接衡量的，它的高低不單受行為主體決策影響，還受各種復雜的外部環境所左右，這是較難控制和準確計量的。而政府預算作為一種非市場化的行為，它為社會公眾提供的公共產品或者服務具有較強的外部性，一般來說，其產生的社會效益高于經濟效益，在這種情況下，我們是無法準確衡量政府預算所產生的效益。對于成本，無論是市場行為還是市場，一般都表現為流量資產和存量資產，這在我們當前技術條件之下，它們都是比較容易準確衡量的。因此，我們在對政府預算作績效評價的時候，更為重視的就是一個成本問題，即在預期帶來同等效益的前提下考慮所需要的成本數量[2].在這種情況下，能否準確、全面地核算政府成本或花費就成為我們進行政府預算績效評價的關鍵性問題了。一般地，我們要核算政府預算的成本，也就是核算財政支出的成本，主要是通過預算和決算所表現出來的結果來進行，它表現著政府的花費，預決算反映的情況真實與否直接關系到成本核算的結果，進而影響到績效評價問題。因此，我們必須建立一種能夠準確、全面反映政府所有花費情況（包括了政府所有流量資產和存量資產）的政府預算制度。

二、我國現行政府預算管理制度與現代預算理念的沖突

11法定政府預算

過去，我國預算法及其預算法實施條例將政府預算范圍僅界定為稅收收入、依據規定應當上繳的國有資產收益、專項收入和其他收入等，但在實際中還存在著大量的預算外資金。預算外資金是在我國改革開放過程中出現的一個范疇，是政府開始有意識地將原來納入政府預算范圍內的資金拿出一部分，不再列入政府預算，由地方、部門和企業事業單位按照國家規定范圍籌集和使用的資金。當前，我國預算外資金規模迅速膨脹，與預算內資金的日益嚴重短缺形成了鮮明的對照。這種預算外資金的存在，在調動各地方、部門和企業事業單位的籌資積極性和維護其自身發展等方面的確起到了非常重要的作用，但同時也存在著很多問題：一是預算外資金的取得主要與各地方、部門和企業事業單位所掌握擁有的權力有關，權力越大，則可能獲取的各種預算外資金就越多。由于各地方、部門和企業事業單位所擁有的權力存在極大的差異，因此，它們之間存在著財力分配的不公平問題。二是各地方、部門和企業事業單位為使自身財力得到最大的保證，它們往往以各種形式向社會公眾任意收取預算外資金，甚至違法違規，這不但導致了預算外資金急劇膨脹，而且還加重了社會公眾的負擔。

為了克服這些問題，我國對預算范圍進行了部分的調整，除把預算內資金納入管理外，還把大量預算外資金統籌進來進行管理，具體包括兩方面：一方面目前已經納入我國政府預算范圍（目前僅僅是在預算中列收列支）但沒有明確法律規定的十三種政府性基金收支。另一方面，還有大量屬于政府財政資金，應當納入政府預算，但缺乏明確的法律依據，因而將它們作為預算外資金，只在形式上進入政府預算管理范圍。這主要有：一是社會保障資金。社會保障資金是由政府強制執行，保障所有公民的基本生存權利，從而維護社會穩定的一項基本政策。這部分資金當然應當進入政府預算統一管理。目前，這部分資金雖然進入了政府預算范圍，在政府預算中有所體現，但這部分資金只是在預算中“列收列支”，分散管理現象仍然沒有得到根本的改善；二是政府性專用基金。目前，一部分專用基金已經納入了政府預算，且只是在預算中列收列支，但還有很大一部分沒有納入政府預算。這項改革雖然在一定程度上控制預算外資金的過度膨脹，但還存在兩個比較突出的問題：一個是專款專用性問題。由于政府財政資金的專款專用性容易滋生貪污、腐敗，而且不利于資金的統籌使用，因此目前世界上絕大多數發達國家都不采取這一原則，而是把所有財政資金進行統籌安排，不指定資金的用途。我國當前存在大量預算外資金，并實行專款專用，這很難避免貪污、腐敗和資金閑置浪費等問題。另一個是形成各部門利益格局問題。各地方、部門和企業事業單位財力分配不公平問題依然嚴重，部門所形成的既得利益格局十分突出。

21現行綜合財政預算

我國在20世紀80年代中期開始編制出綜合財政計劃，實行綜合財政預算，并一直實行至今，但它是沒有法律效力的，它與具有法律效力的政府預算是同時并存的。所謂綜合財政預算，實質上就是財政預算內資金與預算外資金有機結合的總預算管理，即是對預算內和預算外資金這兩塊資金的來源，數量、規模和支出的方向、結構、比例等進行總體的綜合計劃，形成一個完整的收支總預算，從而對資金進行全方位，全過程的統管，充分發揮綜合財政預算的指導監督作用，確保預算內外資金統籌安排，綜合平衡，有效地緩解財政收支矛盾。綜合財政預算編制的基本原則是預算內外收支綜合平衡，不列赤字；預算及其他資金安排的順序為“吃飯”、“看病”、事業發展。可以說，綜合財政預算是我國政府財政部門根據已經變化了的新的財政經濟形勢，所采取的一項旨在加強宏觀調控為目的的、對國民經濟運行過程中的資金流量進行監督管理的措施，它在一定程度上避免由專款專用所帶來的各種問題和形成各部門之間的利益格局。行沒有法律地位的綜合財政預算，都存在著一個比較突出的問題，即他們所反映的只是政府所花費的資金流量，卻沒有包括政府的全部成本支出。當然，政府為社會公眾提供公共產品或者服務，資金流量是一個重要的方面，它是政府進行行為所占有、消耗的主要社會資源。然而，政府在進行行為時，還占有、消耗了由過去投資形成的大量存量資產，例如行政單位所使用的辦公樓、汽車等。當前，有些存量資產是由過去的流量資產所形成并在當年或者當期一次性在政府預算中反映，從理論上來說，這種做法是極其錯誤的。這是因為，這些存量資產是可以在一段較長的時間內所使用的，如辦公樓就可以使用長達20年，但把它們安排在當年或者當期政府預算中一次性地反映出來，這必然會增加當年或當期的政府成本，那么，我們進行財政支出的績效評價時，如果當年或當期安排的這些存量資產投資較多，則會得出該時期的財政支出績效較差的結果；如果當年或當期安排的這些存量資產投資較少，但實際上使用了大量的存量資產，則會得出該時期的財政支出績效較好的結果。因此，我國當前這種只反映資金流量的政府預算制度，無法準確核算政府當年所占有、消耗的所有社會資源，進而無法進行準確的財政支出績效評價。

31現行部門預算

除實行綜合財政預算外，我國政府還有選擇性地對一些部門開始試行了部門預算制度。部門預算作為一種全新的預算編制模式，自2000年引入以來得到了廣泛的定，并開始成為預算編制的主流模式，它所體現的不單單是資金流量，而且還包括存量資產，這是部門預算與現行綜合財政預算的重要區別[3].當前，部門預算既包括行政單位預算，又包括事業單位預算；既包括正常支出預算，也包括專項支出預算；既包括預算內的收支計劃，又包括預算外的收支計劃；還有基金預算等等。具體來說，部門預算包括一般預算和基金預算兩個部分。各部門要根據歷年收入情況和下年增減變動因素，按收入類別逐項核定（行政性收費、預算外收入以及部門的其他收入也要核定到單位和具體項目）本部門的預算收入。同時根據國家現有的經費開支政策和規定，按照預算年度所有的因素和事項，分輕重緩急測算每一級科目的支出需求，個人的工資性支出要按編制內的實有人數核定，公用經費要按照部門分類、分檔，按定額和項目編制預算，基建、挖潛、科技三項費用、建設性專款等都要進行項目論證，測定支出概算。我國實行部門預算是有重要意義的，但是，我國現行的部門預算也無法全面地反映政府的全部花費情況，具體如下：

第一，政府或有負債。政府為各部門或單位進行擔保，當它們還不起債務時由政府代其償還而形成的潛在債務，這就是政府的或有負債[4].政府或有負債其實也是政府為維護和促進社會經濟發展而為社會公眾提供公共產品或者服務的一種方式，雖然它只是一種可能存在的支出，但這種可能性是時刻存在的，所有也應該在政府預算中有所體現。第二，政府負債。政府負債包括顯性負債和隱性負債，前者主要是指政府發行的各種國債和其他實實在在的債務[5]，例如拖欠行政事業單位工作人員的工資；后者是政府應該承擔但沒有按規定承擔的債務，例如下級政府一項工程需要的資金撥款但沒有足額撥付，安排的公共產品數量不足等。這些政府負債是政府必須承擔的，有可能已經發生卻沒有支付，但這完全應該包含在政府的花費上。第三，政府資產負債變動情況。政府所掌握的資產和承擔的負債，其實是會隨著時間的變化而有所變動的。例如政府的辦公樓，其當年造價是1000萬，但有可能隨著物價的上漲而重新估價達到2000萬，而在政府賬面中只反映1000萬，資產升值的部分卻沒有反映；又如政府負債，其當初的利息確定得比較高，而當前卻大幅度回落，政府卻要按原來較高的利息支付，政府的負債相對升值了。這些政府資產負債變動情況，雖然變動較大，但它卻真實地反映了政府所占有的社會資源情況，因此，我們要準確核算政府全部花費，也就需要對政府資產負債變動情況進行計算。

綜上所述，我國當前的政府預算制度無法做到全面、準確地反映政府每年所占有、消耗的社會資源，這不利于我們進行財政支出績效評價。為適應現代預算理念的要求，克服當前預算制度存在的缺陷，全面、準確核算政府成本，下面我們將提出一種新型的綜合財政預算制度。

三、推行新型綜合財政預算的改革設想

（一）新型綜合財政預算的深刻涵義

我們所提出的新型綜合財政預算，是指將財政預算內、外資金等流量資產和存量資產有機結合的總預算管理，即是對流量資產的來源、數量、規模和支出的方向、結構、比例等進行總體的綜合計劃，并核算政府存量資產，反映政府所有資產負債變動情況，形成一個完整的總預算，統籌安排所有政府財力。我們要正確理解這種新型的綜合財政預算，需要注意以下幾個問題：

第一，預算的范圍覆蓋政府全部財力。這種新型綜合財政預算并不是現行部門預算的簡單相加，它的預算比部門預算范圍更加廣泛。它是要把所有政府財力，即流量資產和存量資產，都納入財政部門一個籠子管理、一個盤子平衡、一個標準安排支出，也就是說預算的范圍不單包括財政部門管理的預算內外資金、政府基金、社會保障基金、國有資本金、行政事業性收費、機關部門單位的自收自支資金、政府的或有負債、政府負債、政府間轉移支付等資金流量，而且還包括政府當年所消耗的存量資產。第二，反映政府資產負債變動情況。無論是現行綜合財政預算還是部門預算，都沒有反映政府資產負債的變動情況，但它卻反映政府所占有的社會資源情況，只有把它納入政府預算范圍，才能準確地核算政府成本。新型綜合財政預算要求在統計政府所有流量資產和存量資產的基礎上，借鑒會計核算方法，反映政府資產負債的變動情況。第三，流量資產無指定用途。與現行綜合財政預算類似，新型綜合財政預算所反映的全部流量資產一都不具有專款專用性，尤其是預算外資金，而要求所有資金流量由財政統籌安排。第四，結果控制。新型綜合財政預算所要控制的只是一個結果，也就是要實現所有政府財力的總收支大體平衡，在保證各種公共產品足量供給的基礎上實現政府花費或成本最低。一般來說，它規定的只是政府財力的大體使用方向，至于資金的具體使用項目是沒有做硬性規定的，具體項目的優先選擇權交由單位，政府只管績效。例如政府間轉移支付，綜合財政預算只具體規定支付下一級財政，但不具體到哪家單位或哪個項目。

（二）實行新型綜合財政預算的現實意義

一是有利于對財政支出進行準確的績效評價。準確核算政府每年所占有、消耗的社會資源，是科學、合理進行財政支出績效評價的重要前提。目前只有這種新型的綜合財政預算才能做到準確核算政府全部花費。

二是有利于打破部門的既得利益格局。新型綜合財政預算保留了現行綜合財政預算的優點，通過政府統籌安排各項預算內外收支，控制資金的使用方向、范圍和標準，它也可以在一定程度上緩解財政預算內資金的緊張局面和單位之間財力分配上的苦樂不均，使單位經費預算逐步做到公平、公正、合理。

（三）新型綜合財政預算的實行11實行新型綜合財政預算應遵循的基本原則第一，部門綜合預算與功能預算互補。在部門綜合預算中體現功能預算的指導，按功能分出類、款、項。第二，合理確定預算內、外資金優先支付方向。預算單位專戶資金和其它收入不足以滿足其經過核定的支出需求的，差額部分由預算內撥付。按照“吃飯”、保險、事業發展、基本建設的順序，預算內撥付基本支出，預算外彌補不足。第三，依據財政部門核定的單位收支預算，實行彈性的以支定調。

對部門的預算外資金和其他資金原則上不作部門間的直接調劑。第四，預算的精確性和靈活性緊密結合。基本支出要精確，同時在資金上給預算單位留下適度的靈活性。

21實行新型綜合預算管理務必做好幾方面的工作

第一，建立健全法規體系，做到有法可依。由于綜合財政預算管理涉及面廣，工作量大，為使綜合財政預算管理走上制度化、法制化、規范化的軌道，必須加強有關預算法規的體系建設，依據《預算法》和《國務院關于加強預算外資金管理的決定》以及《事業單位財務規則》和《行政單位財務規則》等，制定新的綜合財政預算管理辦法，用法規形式明確新綜合財政預算的主要內容、管理范疇、管理方式及管理對象等。同時還應制定相應的管理辦法、編制辦法、審批繳撥辦法，部門（單位）綜合財政預算執行辦法等。第二，抓好票據管理，以票管費。收費票據是依法收取預算外資金的征收憑證，是單位財務收支的法定憑證和會計核算的原始憑證，是對預算外資金的征收進行檢查的重要依據，所以，加強票據管理是強化預算外資金管理的基礎[6].要從票據的源頭抓起，以票據的“發、審、驗、核、查、銷”為管理手段，以票管費，從源頭上規范預算外資金的管理[7]，促進財政資金的正常回籠。

第三，抓好“賬戶”和資產管理。實施新綜合財政預算，首先要摸清家底，掌握各部門單位的預算外收支和國有資產的詳細資料，要配合銀行、紀檢、監察等部門，對部門單位的各類資金賬戶的開、核算進行清理，撤銷不合規賬戶，實施收支賬戶統管[8]，同時還要對部門單位的國有資產進行評估登記。支出賬戶一個單位只準開設一個，以此核算財政經費核撥和財政專戶核撥資金，所有收入全部納入財政專戶管理，從源頭上控制國家財政資金[9]，同時還需抓好收費項目的管理，公布收費主體、項目、范圍、標準、票種及票樣，以及繳費點等。第四，科學核算國有資產的消耗情況。實施新型綜合財政預算的一個重要難點是如何確定各部門單位每年所消耗的國有資產情況，尤其是規定固定資產的消耗，對于這個難題，我們大可借鑒成本會計理論，選擇直線折舊法、加速折舊法等方法科學核算資產消耗[10]，從而全面和準確地反映政府花費情況。

總之，新型綜合財政預算將是我國深化財政體制改革，完善政府預算制度的一個重要舉措，但由于它涉及面廣，改革難度大，還需要我們不斷努力探索和實驗。

參考文獻：

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[5]馬國賢，繆惠頻。論公共財政框架建設的三位一休模式———兼論深化部門預算改革的途徑[J].財政研究，2004（3）：10-12.

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一、預算管理制度是現代財政制度的核心

財政制度的內容包括財政收入、支出以及政府間的財政關系。科學完整的預算管理制度能夠提供比較準確的財政收入預期，根據預期收入安排支出，這就使得稅收在組織收入時更加有的放矢，突出稅收活動管理的規范性，更能推動財政支出向有效性和在針對性。

現代財政是民主財政，國家受人民的委托進行理財，財富來源于人民就必須惠及人民，但是國家事務的復雜性導致了某種程度上“黑箱操作”不可避免的發生。這樣，就需要人民去監督資金籌集和使用，通過預算管理制度，發揮人大應用的作用。由此可見，預算管理制度是構建現代財政制度中的一個核心的問題。

二、預算管理制度存在的問題

財政為政府所有的行政行為提供了財力源泉，不同時期的目標不同，財政制度也會變化。但是，我國舊預算法已不能匹配新時期的新情況：

1.強調財政收支平衡導致 “順周期”。舊預算管理制度強調預算收支平衡。我國雖然在財政支出原則上強調量入為出，但實際中，為了強調收支平衡，往往會結合支出給組織收入的主力財稅部門下達不同的收入完成任務，經濟快速增長時期，收入任務完成相對容易，一些收入應收卻未收，變相助推，使經濟可能過熱；而經濟不景氣時，完成任務就變得困難，為了完成任務不免會出現過度征稅的問題，雪上加霜，導致經濟更不景氣。這樣的“順周期”不僅影響到了國家宏觀調控的效果，也影響稅收法治原則的實現。

2.掛鉤機制下支出結構僵化。在我國，教育、科技、文化、醫療衛生、計劃生育、社保、農業這7類重點的“法定”的財政支出是與財政收支的增幅或者當年的產值直接掛鉤的，而這7類的財政支出更是占到了總財政支出的半壁江山，財政資金的安排受到了限制，僵化了財政支出的結構。

3.預算管理范圍不夠。在舊預算法中，納入預算管理的收入只有稅收收入，部分上繳國有資產收益、專項收入及其他收入這4項；納入預算管理的支出只有經濟建設支出、科教文衛體育支出、國家管理費用、國防支出、補貼支出以及其他支出。而我國每年行政部門的各種收費、地方政府的土地出讓收入等都沒有納入到預算管理范圍內，據估算，這一部分未在預算管理范圍內的收入占國家實際收支的三分之一。

4.預算管理的法制化較弱。舊預算管理制度不完善，不科學，法制化較弱，出現了財政資源的低效率使用，一些財政資源豐富的部門為了繼續獲得充足的財政資源，不惜在年底突擊花錢；還有一些項目調整隨意性太強，往往先調整追加預算，而后再由人大“追認”。這些現象不僅使預算管理成了走過場的形式，也在助長腐敗滋生，加劇社會矛盾。

5.舊預算管理制度下職能的碎片化。現代財政制度下，必須要有相應的財政管理機構。但是就目前來看，從預算管理的角度來說，公款分配的權力過度分散于各個職能部門，造成了其他職能部門與財政部門之間的邊界混淆不清，預算管理過度碎片化。

三、預算管理制度的完善

作為現代財政制度的核心，預算管理制度的完善十分重要。因此，結合新預算法，筆者提出一些完善預算管理制度的看法。

剛通過不久的新預算法中，已經提出要將所有的收入跟支出都納入到預算管理中，收入全部上繳國庫，支出按照分類編制到“款”“項”一級，不得虛假列支；還提出了地方政府可以列支財政赤字、有限度的發行債務等等。這些修改，第一是擴大了預算管理范圍。將原先游離于預算管理之外的諸多收入與支出通過立法納入到預算管理范圍內。推進財政收支的公開化，透明化，更加有利于普通民眾通過人大去監督財政資金的籌集和使用。第二是通過補充立法增強預算管理的法制化。通過對預算法的補充來具體詳盡地規定預算的編制、執行、監督等一系列的活動，細化預算的編制級別，一定程度上加強了人大的監督作用。第三是通過允許列支財政赤字，促使目前的財政預算注重收支平衡向更加合理的方向轉變。

除了預算法中的一些完善措施外，筆者建議還應當從以下幾方面著手：

第一，加強政策與預算的配合。在收入預算方面，應該由過去的根據支出的規模硬性約束收入預算轉變為根據收入預期來制定收入預算。在支出預算方面，應該由過去的強調收支平衡轉變為配合和實現政府的政策來制定支出預算，加強政策制定職能部門與預算制定的財政部門的聯系與配合，用政策驅動預算。同時我們也可以借鑒國外已經普遍采用的中期滾動預算管理制度，促進預算與政策的銜接，打破平衡預算，促使預算的更加合理科學。

第二，改革目前的支出掛鉤機制，確立預算法的優先地位。支出掛鉤使得一部分財政支出占據了固定份額，限制了財政資源的合理配置。因此應當改變這種掛鉤機制，一方面要突出財政資源配置的靈活性，根據實際情況去安排財政資源；另一方面，也要突出預算法的優先法律地位，確保減輕“法定支出”對于預算的沖擊。

第三，詳盡規定 “收入”“支出”“公益性資本支出”的概括范圍。雖然在新預算法中已經提出了將全部收入與支出納入到預算管理中，但是這個全部的概念過于模糊，并且雖然給予了省級地方政府的需要進一步的詳盡規定。

第四，進一步加強人大在預算過程中的監督作用。完善相應的法律制度，給予人大足夠審核時間、審核獨立性、完善預算的聽證、調整機制，完善人大對預算撥款的監督控制機制。

第五，加強財政部門的預算管理職能。通過立法分出不同部門的不同權限責任，加強權力與責任的合理配置，逐步推動將預算管理職能集中于財政部門，杜絕其他職能部門將精力投放到“分錢”上去。

參考文獻：

[1]許安拓.構建現代財政制度的路徑選擇.地方財政研究，2014（6）.

[2]許光建，李天建.國家治理體系視域下的現代財政制度建設.行政管理改革，2013（12）.

[3]馬驍，周克清.建立現代財政制度的邏輯起點與實現路徑.財政科學，2014（1）.

篇（4）

（一）加強預算管理，有利于提高辦學經費的使用效益

培養高素質的職業專門人才與為經濟發展服務都是高校教育的重要目標，其客觀上要求在校際間高效配置和合理配置高校資源，并建立一種適應高校需要的預算管理模式。加強預算管理制度建設，使有限的資金得到效益最大的發揮。將財務預算科學化管理，遵循預算的制度性，逐步完善高職院校預算管理規范化制度化，進一步增強學校的預算管理責任。

（二）加強預算管理，有利于增強學校辦學實力

高職院校的辦學資金主要來源于國家政策的支持和自行籌措資金，“在現今的市場經濟條件下，高職院校以政策支持爭取生源作為一定的優勢，并在激烈的競爭中脫穎而出。”[1]要想提高學校的發展速度，最重要的是提高學校的辦學質量，增強其同類高職院校中的競爭實力。高效合理的預算管理工作模式，將進一步推動學校自身強化內部管理，在如今競爭愈演愈烈的環境下，不僅可以提高學校的生存能力，而且還保障了科研水平和教學質量等方面進一步提高。

（三）加強預算管理，有利于提高學校的市場競爭力

通過財務預算管理，使高職院校收支活動的管理得到了進一步加強，為學校各項資金的合理有效使用提高了保障，使高職院校進行合理定位，比如在人才培養、教學科研和校企（校）等多方面合作中，提升高職教育的市場競爭力。

二、目前高職院校預算存在的問題

（一）預算編制存在的問題

1、對預算編制缺乏科學的方式方法

長期以來，傳統的增量預算法是大多高職院校采納的主要預算方法，并將其作為制定費用預算和進行預算控制的主要方法。可是增量預算法有一個致命的缺陷，存在著教育資源浪費的現象，主要表現在根本沒有有效地調動起各部門的積極性上面。與此同時，各單位在編制部門預算時缺乏科學的方式方法，主要表現在以下幾個方面：比如對于上報預算項目的具體情況有模糊不清的表現，更有因為依據不足對測算不夠準確的表現等。目光短淺，并沒有考慮學院的長期發展，從而降低了預算編制的準確性，更阻礙了預算本來作用的發揮。

2、忽視收入預算的重要性

“高職院校在編制部門預算時，側重點往往只是對支出預算的編制，忽視對收入預算的編制。”[2]學院統一編制收入預算，并沒有落實到具體的二級單位，導致其忽視收入預算的重要性，沒有以認真的態度進行認真收入預算，特別是對忽視創收收入的預算，二級單位截留大量的事業收入，造成了學院年度收入預算執行偏差較大的局面。

3、存在著預算超支的現象

許多高職院校一是缺乏實際的預算計劃，要求不夠嚴格，二是每一年殊情況較多，造成幾乎年年預算超支的現象產生。

4、預算指標時效性差

高職院校的各部門，有時候在每年的5、6月份才收到年度預算指標，可是此時當年已經開始了半年左右，在這段時間以內，很多財務業務已經開始運行，在每年的開初，預算監管不力，預算管理沒有時效性，甚至是失去了預算本來的用途。

（二）預算執行存在的問題

1、對支出預算執行監管不力

按照相關規定，“預算一經確定，非經規定程序不得進行隨意調整。”[3]在許多高職院校的實際運用之中，一部分領導思想意識不到位，沒有按照程序走，使用資金隨意性大，這種行為就會造成開支混亂，預算變更次數無法得到控制。與此同時，高職院校對預算，單單只進行簡單的總控制，特別是對二級單位的預算管理與控制不到位，以致于出現各部門互相挪用資金的狀況，預算的嚴肅性得不到重視。

2、預算執行管理落后，缺乏信息化

目前很多高職院校預算工作在執行過程中，仍然是以簡單手工抄寫及人為監督為主。在對預算執行情況進行分析時，最開始是通過手工輔助賬遴選出具體的中取得，再從計算機中找出相應支出的實際發生額，采用手工加減的手段，具體分析預算的執行情況。這樣，下屬各部門本部門的預算執行情況了解和掌握不夠及時，“不能真正做到“心中有數”和及時調整。從而致使其工作量較大，效率卻低，無法滿足目前高校財務工作現代化、信息化的要求。”[4]

3、對預算執行的監督不力

高職院校主要精力用來應對預算的編制和執行，沒有傾注更多的精力去對預算下達后的具體落實情況進行監督，預算總結分析不到位，決策者根本無法準確及時的發現預算中存在的問題，無法進行補救。

4、缺乏相應的考核和激勵機制

對財務預算的考核和獎懲措施貫徹不力，也就是造成預算目標不能很好實現的重要原因。在考核時，考核方則常常摻雜太多的個人感情去評價被考核方，比如怕影響同事關系，被考核方總是為自身開脫犯錯，尋找各種理由，過于關注對客觀因素的解釋，從未從主觀方面去找原因。與此同時，預算管理的激勵機制未被納入高校預算管理制度之中，造成預算管理工作出現賞罰不分明的現象，每年超支現象根本沒有得到控制以及懲罰當時部門，對于節約預算支出卻沒有獎勵的舉措。

三、預算解決方法

（一）將預算管理制度化

“沒有規矩不能成方圓”，對高職院校預算管理就必須要有一套行之有效的制度措施。建立科學合理地預算管理制度，主要針對高校預算的編制和執行，以后的財務活動開展也將“有法可循”。比如對預算編制原則、方法、預算編制程序、預算管理組織機構及其職責、預算執行及預算調整形成一整套的制度管理，并在工作中嚴格按照規定執行。

（二）對預算進行科學編制

首先，要放棄過去單一的預算方式，特指的是“增量預算法”，采用增量預算、零基預算以及滾動預算有機結合的預算方法。人員經費采取增量預算法，對于人員經費，采用固定的人員固定的金額標準；部門預算采用零基預算法，以年度內因素和事項的輕重緩急的程度為依據，測算支出預算需求的具體數目；高職院校的專項經費則采用滾動預算法，以輕重緩急為依據，并結合學校本年的實際財產，將急需、可行的項目納入優先考慮的范圍，當然專項項目還得提供可行性報告經過審查才予以通過。

（三）建立預算執行分析與考核監督機制

1、分析預算的具體執行情況，形成分析報告

學院各二級單位都必須對本季度預算具體執行情況進行分析，比如在支出方面，分析各項支出是否控制在計劃之內，特別是針對每年都預算超支的情況，找出出現超支的原因；在收入方面，可以分析各項收入是否全部到位，將實際收入數和預算數比較，分析收入未完成的原因，以及各項收入的開發潛力。同時各部門根據分析結果寫明應采取的改進措施報財務處監督執行。

2、要建立健全預算考評機制

學院應將部門預算管理工作納入部門工作考核之中。考核的內容包括預算編制的準確性、預算收入完成情況、預算支出執行情況、項目建設完成情況等。預算年度末，財務處將預算執行情況進行匯總，由財務處會同審計處及相關機構對預算執行情況進行評估并提出考核意見，建立績效掛鉤、責權利相一致的獎懲機制。

（四）嚴格預算執行

預算一經批準，財務部門就應當把其當成一種制度去嚴格執行，不僅要進行總量控制，也要進行分項控制。財務人員應嚴格按照預算開支范圍和金額的規定，審核各項支出，特別是招待費、電話費、交通費等費用，必須按項目進行嚴格控制。對于年度內確實需要調整預算的項目，必須按照規定的權限和程序進行，只有這樣，才能提高資金的使用效益，確保預算的權威性。

（五）將預算管理信息化

信息化已經遍及到社會的各個角落，對預算管理應當充分運用信息化技術，特別是計算機技術的利用。高職院校可以利用校園網對預算管理實行網絡化管理，可以用一種適合學校情況的財務軟件系統進行管理。預算一經領導批準，及時將批準的預算按項目名稱、金額輸入到該系統中，自動生成表格欄，通過該系統后臺，可對整個學校、七個系以及行政部門的預算計劃及具體執行情況進行監控，注意資金的走向，一旦特殊情況，及時像財務處領導以及學校領導報告，以便及時作出準確的決策。

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二、我國企業實施全面預算管理存在的主要問題

(一)企業尚未對全面預算管理給以足夠重視

全面預算管理在我國現代企業管理中占據舉足輕重的地位，也是建立現代企業制度、提高企業管理水平、增強企業核心競爭力的必要手段。但是，在實際工作當中，許多企業的領導對全面預算管理重視程度不夠，認為預算是財務部門的工作，編制預算純屬財務行為，這樣不僅無形中加大了財務部門的工作壓力，而且很容易使預算工作出現差錯，也容易使各個部門之間缺乏相互協調和溝通，從而產生矛盾，導致信息的溝通與工作經驗的交流也會產生障礙。

(二)全面預算管理的實施與企業的整體戰略脫節

企業戰略規劃通常是對企業中長期發展戰略和目標的分析和選擇，而預算編制則是企業短期目標的分析和預測，最終目的是要在戰略規劃的時間段內通過年度預算的累積實現戰略規劃目標。很多企業對這二者的關系沒有很清楚的認識，僅僅認為預算是為企業財務管理服務，而戰略是為企業發展服務的，所以企業在編制全面預算時沒有從企業的整體戰略目標出發，只注重企業短期的經濟效益，卻忽視了企業長期的經營目標。

(三)企業的預算組織體系不夠健全

全面預算管理是一項復雜的系統工程，需要建立一個健全的預算組織體系，它將有效地驗證預算目標的合理性，并且保障預算管理各個環節有效順暢地運行。健全的預算組織體系應包括決策機構（董事會、預算管理委員會）、日常組織機構（各級財務部門）、執行機構（各責任中心）、監控機構（各級財務和審計部門）、考評機構（人力資源和財務部門）。很多企業的預算管理是分散的，其預算的范圍還沒有延伸到企業的各項經營活動之中，導致企業預算的目標制定、考核與監督不能有效地開展，全面預算管理的作用得不到很好的發揮。

(四)預算編制方法不夠科學

企業制定了自己的戰略目標后，要以戰略發展的眼光來確定預算指標，要有長遠的規劃，但很多企業在預算編制的時候，都存在同樣的問題，通常都急功近利，目標短視，編制方法單一，編制過程不嚴謹，各部門不協調等等。在實際工作當中，編制預算時，僅編制年度預算，不進行詳細地分解，不利于日后對預算過程進行控制；預算編制方法使用最多的是固定預算和增量預算，而這兩種方法都是假定以往發生的歷史數據是準確的或者相對準確的，掩蓋了以往資源使用的浪費和效率低下，導致資源不合理使用的延續；業務預算、資本支出預算與現金預算等之間缺乏有效整合，各自為政，各部門只為完成自己的目標，影響了企業的效率。

(五)預算考核不力，管理責任不明確

預算編制完成后，在執行過程中應該加大監控力度，并可選擇定期或不定期地分析預算階段任務的完成情況。但目前很多企業只是流于形式，預算執行過程中互相推卸責任，為了本部門的利益而追求完成單純的財務利潤指標或短期的利益，偏離了公司的整體戰略規劃。在預算考核時普遍存在著考核不到位的現象，具體表現在：考核部門不明確，考核內容不具體，考核標準不公平，獎懲制度不合理，管理責任不清晰。從而損害了職工的積極性與耐心，不認同全面預算管理制度，最終會導致全面預算管理形同虛設。

三、完善全面預算管理的對策

(一)企業領導重視并且全員參與

全面預算管理最重要的是企業領導的支持和重視，這是全面預算管理能否有效實施的基礎環境。首先，要加強對全面預算管理的認識，真正認識到全面預算管理制度是提高企業整體管理水平的重要手段，也是衡量企業管理水平高低的標準之一，企業領導在全面預算管理中從頭至尾都扮演重要角色。其次，各業務部門的積極參與和相互協調是全面預算管理的重要環節，預算管理各項指標的編制，都離不開業務部門的測算，因為他們是預算執行的主要負責人，對預算指標最有發言權。

(二)明確企業的戰略目標和全面預算管理的關系

企業的戰略目標是長期發展的目標，企業在編制預算時，通常是以年為單位規劃企業的短期目標。企業在編制全面預算時，應該以戰略目標為基礎，合理科學地編制預算，使兩者緊密地結合起來，實現企業的價值最大化，使企業沿著健康的軌道向前發展。另一方面，由于企業所處的市場環境在不斷發展變化，有很多難以預測的突發事件，這時就需要企業適時適當地對預算進行調整，以適應企業發展的需要。但是，預算是經過企業領導多次商議和全員參與所形成的智慧結晶，并以企業文件形式下發，必須保持嚴肅性。

(三)完善預算組織體系和預算標準體系

完善的預算管理制度、預算管理實施細則以及各項配套的管理制度是保障全面預算管理能夠順利推進的前提條件。企業應建立健全如上所述的預算組織體系，明確各個預算管理機構的主要職責，保證預算的決策、日常組織、執行、監控和考評能夠順利地進行。另外，預算指標除了傳統的財務指標外，還應設置非財務指標，并加以考核；在預算分析時，不僅要注重數字分析，即將實際成本發生數與預算數進行成本差異分析，同時還要考慮經營環節的其他方面，考慮對企業的作業過程的控制，注重業務和作業管理的分析。

(四)選擇科學合理的預算編制方法

預算編制方法有很多種，有固定預算、彈性預算、增量預算、零基預算、定期預算、滾動預算、確定預算、概率預算等，企業應結合各個預算項目的經營活動規律和管理特點，確定每個預算項目最合適的方法，并對各種預算編制方法加以綜合運用。例如固定預算適合固定成本費用預算，彈性預算適合變動成本費用預算，增量預算適合影響因素簡單和以前年度基本合理的預算指標，零基預算適合以前年度可能存在不合理或潛力比較大的預算指標編制等等，企業應根據自身特點，確立以利潤為導向還是以成本為導向的全面預算管理，找出適合自己的預算管理方法。

(五)建立配套的績效考核體系

全面預算管理要與企業的績效管理體系相結合，形成一個完整的企業業績控制系統，并且有效地將企業的發展目標進行分解，通過對這些指標的控制實現企業的預算目標。企業應建立嚴格的預算考核與獎懲制度，制定科學、合理的規章制度，對各個責任主體進行考核，將個人的利益與全面預算管理目標掛鉤，明確管理責任，有效地激發全體員工的工作熱情，確保企業實現戰略目標。

四、結束語

全面預算管理在現代企業管理中占據舉足輕重的作用，這已經在我國多數企業引起了重視。預算管理活動是一項系統工程，由企業內部多個部門共同協作完成，各部門必須遵循統一的行為規范。全面預算管理的核心是控制，預算編制的作用是為過程控制提供標準，預算的效益要靠嚴格執行過程控制來實現，同時為企業薪酬管理提供準確的依據。企業建立了完善的全面預算管理制度，將成為企業不斷發展前進中不竭的動力源泉。

參考文獻：

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1建立全面預算管理的迫切性

1.1全面預算管理有助于理順治理結構

村鎮銀行獨有的“發起人制度”使村鎮銀行從誕生之日起就與發起行有著千絲萬縷的聯系。銀監會《關于加強村鎮銀行公司治理的指導意見》中規定：“主發起行應根據村鎮銀行需要提供信息科技、支付結算、人員培訓等服務，指導村鎮銀行完善內部控制、創新服務模式、提升風險防控能力和金融服務水平”。同時在《關于進一步促進村鎮銀行健康發展的指導意見》中指出，主發起行應維護村鎮銀行的獨立法人地位和經營自主權。這就要求村鎮銀行處理好所有者與管理者的關系，明晰雙方的責權。通過建立與公司治理結構匹配的全面預算組織體系，規范股東、董事會、經營層的管理責任，約束各方行為，避免相互拉扯、相互干擾。

1.2全面預算管理有助于實現發展戰略

預算是企業在戰略規劃和預測、決策的基礎上，以數量和金額形式反映的特定期間的具體行動計劃。全面預算是聯結戰略與執行的管理工具。通過全員參與逐步培養部門與員工的主動參與意識，將戰略思想傳達到每一位員工。通過業務預算、投融資預算和財務預算，明確資源配置重點，使企業的戰略、長短期目標和年度行動計劃協同配合。通過考核評價，建立責任傳導機制，提高部門與員工的“自我管理”意識，將預算管理工作延伸到業務活動層面，減少無效、低效作業，持續改善盈利能力，促進發展戰略的實施。

2構建以戰略為導向的全面預算管理體系

2.1探尋適合當地經濟特色的發展戰略

企業戰略是指企業為實現長期的生存和發展，在綜合分析企業內部條件和外部環境的基礎上作出的一系列帶有全局性和長遠性的謀劃。由于企業的內部條件和外部環境千差萬別，使企業戰略具有特殊性、唯一性和不可復制性。村鎮銀行因業務范圍被嚴格限制的當地范圍，在制定戰略時不能完全照搬發起行，必須充分收集并分析區域經濟規劃、產業布局等外部環境信息，結合企業的組織資源和能力，把握好國家實施“鄉村振興戰略”的有利時機，找準市場定位，制定符合自身實際情況的戰略目標并加以分解，形成與之對應的戰略規劃和經營目標。

2.2實施全面管理的預算管理制度

村鎮銀行明確戰略目標以后，將戰略目標融入全面預算管理，促使村鎮銀行在明確戰略定位的基礎上合理配置資源，在保持平穩發展的同時處理好短期目標與中、長期發展計劃的關系，調動企業資源重點培育核心競爭力，打造企業品牌，建立競爭優勢。通過實施全員參與、全業務覆蓋、全流程控制的預算管理體制，實現成本費用精細化管理，有效降低運營成本，改善管理質量，增強發展動力，提升經濟效益，落實發展戰略。

2.3建立、健全與符合治理結構匹配的全面預算管理組織體系

建立與公司治理相匹配的預算組織體系，主要是指建立與公司治理相匹配的預算決策機構。預算決策機構在預算組織體系中居于核心地位，通常包括股東(大)會、董事會、預算管理委員會和高級管理層。股東(大)會是法定權力機構，負責審議批準預算方案；董事會是法定決策機構，負責制訂預算方案；預算管理委員會是專業機構，負責編制和平衡預算草案；高級管理層負責執行經股東會批準的預算方案。通過全面預算管理制度安排，明確了各機構的工作職責，能較好地規范和約束發起行參與經營管理的行為。發起行以股東身份參與村鎮銀行公司治理，按照市場化原則處理業務往來關系，有利于保護其他股東利益，推動村鎮銀行健康發展。

2.4建立基于全面預算管理的績效評價體系

建立科學的全面預算管理評價體系，并非單純的追求靚麗的預算執行結果，而是引導預算管理向業務管理、經營管理活動滲透，使預算管理與業務管理、工作管理緊密結合，利用預算管理來落實并完成績效考核目標，使預算責任主體從“被動管理”向“自我管理”轉變，促進責任主體把工作重點轉向增加企業價值的工作。因此必須打破傳統只重視財務指標的評價方法。平衡記分法利用財務指標和非財務指標，從財務、客戶、內部運營和學習與成長四個維度審視自身，成為評價全面預算管理績效的理想工具。

3結語

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（一）堅持“三保一促”的編制原則。即依照“保運轉、保民生、保重點、促發展”的總體原則安排預算。

（二）采取“三收一控”的編制措施。“三收”是指收回到期和一次性專項，收回原不合理專項，收回結余結轉資金；“一控”是指嚴控新增專項。

（三）理順十個方面的編制關系。即政府與市場的關系、存量與增量的關系、吃飯與建設的關系、條條與塊塊的關系、重點與一般的關系、市區與縣域的關系、用錢與績效的關系、預算與決算的關系、部門與大局的關系、服務與監管的關系。2015年預算編制中我們采取了下述三個方面的具體改革舉措：第一，全面實行零基預算，集中財力保重點。零基預算本來是預算編制的基本原則，但在以往編制預算時的實際做法基本上都是保基數、分增量，各個部門的預算只增不減，已經到期的項目往往也是通過其他項目來置換。同時，在專項資金分配方面，政策層面有法定支出要求，一半以上的資金是先定錢再找項目；操作層面實行分線分塊管理，按戰線來平衡。這樣做使得財政資金使用的科學性大打折扣，無法充分發揮財政資金支持經濟轉型升級的作用。新預算法和國務院《關于深化預算管理制度改革的決定》的出臺，為我們進行改革提供了法律和政策依據，解決了長期以來形成的法定支出固化掛鉤問題，地方政府由“先定錢后定事”改為“先定事后定錢”。在2015年預算編制中，我們下決心實行了真正意義上的零基預算，所有的專項重新申報、重新認定，具體做到“三不”，即：立項依據不充分的不安排，績效目標不明確的不安排，當年不能形成支出的不安排。同時，對預算項目實行分類管理，區別對待。將專項資金分為七大類：一是政策性剛性支出；二是保障城市正常運轉和運行的支出；三是支持產業發展資金；四是已建和在建的項目支出；五是償債資金和總預備費；六是新建項目；七是其他事業專項。其中一至五類是需要優先保障的項目，按照“有多少事盡力籌多少錢”的原則來安排；后兩項是重點控制的項目，按照“有多少錢辦多少事”的原則來安排。第二，盤活財政存量資金，緩解財政收支矛盾。一直以來，由于預算編制不夠合理，事與錢脫節，專項資金“碎片化”等制度和操作層面的各種原因，有較大數量的財政資金出現閑置沉淀，導致一邊是財政收支壓力大、舉債搞建設，另一邊卻是有錢花不出。為此，新預算法和國務院《關于深化預算管理制度改革的決定》提出要對結轉結余資金進行清理回收。今年1月，國務院辦公廳下發《關于進一步做好盤活財政存量資金工作的通知》，對該項工作進一步作出了部署。我市從去年9月編制2015年預算時起，就開展了清理收回結轉結余資金工作，壓縮財政存量資金規模。對結余資金比上年增加較多的部門，財政在安排預算時，可以視部門結余結轉資金增長情況，適當壓縮部門財政撥款預算總額；對各部門年末基本支出結余，項目停止實施或項目完工后仍有結余的，以及連續兩年未使用、或者連續三年仍未使用完的專項結轉，全額收回統籌使用。具體實施上，我們將結轉結余資金清理與預算支出安排相結合，采取了“三收”措施，逐個核對確認項目，共取消到期和一次性專項及不合理專項3.1億元，收回歷年結余結轉資金4.7億元，收回各單位特設專戶沉淀資金7000多萬元，收回的資金全部用于平衡2015年預算收支。第三，強化專項資金整合歸集，優化資金投入方式。我市在2015年預算編制中加大了專項資金整合歸集力度。根據中央和省、市的重要政策、重點工程和重大規劃，通過部門內整合和跨部門整合等方式，將資金性質和使用方向相同的上級補助專項資金和市本級財政安排的專項資金統籌使用。通過整合，2015年預算安排的專項數比2014年減少283個，壓減率達到30%。以產業類發展資金為例，過去產業類資金有近20個項目，資金總量達到2.6億元，均由相關職能部門分散管理，資金分配上難以形成合力，對產業結構優化的引導作用不明顯。今年我們把這些分散管理的資金全部整合起來，不再按產業分線分塊安排。通過上述三項改革措施，我市在財力并不寬裕的情況下，擠出財力安排了5個億的產業發展資金和6個億的償債資金。

二、積極推進預決算公開，努力實現透明預算

公開透明是現代財政制度的基本特征，是建設陽光政府、責任政府的需要。近年來，我市預算公開工作穩步推進，取得了一定成效。一是預算公開試點范圍擴大到全市所有縣市區。二是市本級在財政總預算和總決算、“三公”經費預決算對外公開的基礎上，2013年有16個政府組成部門向社會公開了部門預算和“三公”經費預算，2014年公開范圍擴大到29個政府組成部門。三是2014年首次公開了市本級財政決算和43項重大惠民專項資金分配使用情況。2015年，我市將嚴格按照新預算法的要求，在預算公開的范圍、層次、內容、形式和力度上取得新突破，主要包括三個方面：

（一）政府預決算公開。2015年，本級政府的四本預算和決算、“三公”經費預決算全面向社會公開。進一步細化政府預決算公開內容，除信息外，政府預決算支出全部細化公開到功能分類的項級科目。

（二）部門預決算和“三公”經費預決算公開。2015年我市進一步加大公開力度，要求除以外的87個部門預算單位于3月20日之前在政府門戶網站上公開2015年部門預算及“三公”經費預算。2014年已經公開了預算的29個部門要公開部門決算和“三公”經費決算。2016年起，除以外的部門預算單位要全部公開部門預決算和“三公”經費預決算。

（三）專項資金分配結果公開。2015年繼續擴大重大民生政策性資金的分配結果向社會公開的范圍。

三、規范財政支出管理，提高資金使用效益

（一）加強專項資金管理。長期以來，專項資金分配存在“撒胡椒面”、“專項不專”等問題，專項資金沒有發揮應有的效益。2014年，我市加強專項資金管理制度建設，按照“先定辦法，后分資金”的原則，研究制定了“1+N”專項資金管理辦法，即《株洲市市本級財政專項資金分配審批管理辦法》加若干個具體專項管理辦法，做到每一種財政專項資金都有具體的管理辦法。

（二）加強“三公”經費管理。為加強“三公”經費的使用管理，2014年我市出臺了《規范辦公性行政經費預算和支出專項整治工作的實施方案》、《株洲市黨政機關公務接待管理實施細則》、《因公出國經費管理辦法》等規章制度；最近，我市又出臺了《株洲市黨政機關厲行節約反對浪費實施細則》和《株洲市“三公”經費審計監督暫行辦法》。對“三公”經費的管理越來越規范，成效也非常明顯。各單位2015年“三公”經費預算總額在2013年決算數基礎上下降10%以上，其中公務接待費下降了15%。

（三）強化執行管理，提高支出效益。按照新預算法的要求，硬化支出預算約束，沒有列入預算的一律不得支出。專項資金中一律不再安排工作經費，在預算執行時不得調劑用途。年度預算執行中，從嚴控制預算調整事項，除市委、市政府重大決策部署和救災等應急支出通過動支預備費解決外，一般不出臺增加當年支出的政策，特別是上半年一律不受理預算追加申請。在資金撥付環節嚴格執行國庫集中支付制度，確保資金從分配到撥付全過程處于監管之下。

四、推進預算績效管理，努力構建績效預算制度

近年來，我市預算績效目標管理覆蓋了全市所有建設及公共專項資金，先后對21項民生及重點財政支出開展績效評價，評價金額累計28.5億元，并在2014年選取了30個一級預算單位開展部門整體支出評價，選取10個重點項目開展預算執行過程績效監控，初步構建了事前、事中、事后全過程的預算績效管理模式。今年，我市將在市本級一級預算單位全面開展整體支出績效評價，特別是加大重點項目資金的績效評價力度。對去年1000萬元以上、今年500萬元以上的專項資金全面實施績效評價。同時，強化評價結果的應用與考核，建立完善評價結果與支出結構調整、預算安排相結合的制度。

五、推進政府購買服務，助推政府職能轉變

政府向社會力量購買服務，是創新公共服務提供方式、引導有效需求的重要途徑，有利于轉變政府職能、優化資源配置。近年來，我市在政府購買服務方面進行了一些積極的探索，推進了公共自行車租賃、送戲下鄉、城市管養市場化改革、購買社會工作服務試點等工作。在公益性崗位開發和管理方面，按照“統籌開發、分級管理、單位負責、促進就業”的原則，對公益性崗位進行崗位補貼和社會保險補貼。2014年市本級財政共支付公益性崗位工資805萬元，繳納社保490萬元。下階段，我市將進一步創新思維，積極推進政府購買服務試點工作。

（一）合理安排政府購買服務所需資金，提高公共服務供給質量和財政資金使用效率。推廣政府購買服務，不是新增一塊財政資金，而是在既有財政預算中統籌安排。

（二）結合事業單位分類改革推進政府購買服務。既不能將自身職責轉嫁給社會力量承擔，產生“養懶人”現象，也不能大包大攬不屬于政府職責范圍的服務，徒然增加財政支出壓力。

（三）加強政府購買服務制度建設。規范政府購買服務操作流程，建立健全績效評價、信息公開及監督問責機制，提高透明度、公正性和規范性。

六、加強政府債務管理，促進經濟社會發展

（一）建機制。著力建立規范的政府性債務管理及風險預警機制，防控債務風險。為增強償還政府性債務的能力，出臺了《株洲市政府性債務償債資金管理辦法》，對償債資金的籌集、使用和監督管理進行了規范。明確一般公共預算安排、政府性基金預算安排、國有資本經營預算安排和本級政府確定的其他資金可作為償債資金來源，償債資金主要用于支付政府債務利息和一定情形下償還政府性債務。

篇（8）

自現代預算產生以來，各種預算形式層出不窮，按照不同標準，可以將其分為多種類別，包括單式預算和復式預算，基數預算和零基預算，投入預算和績效預算。每種預算形式都有其自身特點，各國應根據本國特點選擇最符合本國國情的預算形式。

20世紀30年代以前，各國信奉亞當?斯密為代表的古典經濟理論，認為市場用看不見的手來配置資源，而在當時的現實條件下，單式預算的組織形式完全滿足預算管理需要。但到了20世紀30年代，整個資本主義社會經濟一度陷入了危機，為了復蘇經濟，“自由放任”的經濟政策逐步被凱恩斯主義取代，政府對經濟活動的干預程度不斷加深，正常的收入已不能滿足支出，通常需要舉債來增加收入。但是借債不同于其他的收入手段，具有有償性，因此用債務收入安排的支出應該是有效益的項目，就有必要把政府的支出劃分為一般性支出和有收益的資本性支出。在新的歷史條件下，預算不但是監督控制政府收支的手段，還應作為政府對國民經濟進行調節的重要手段。顯然傳統的單式預算顯然已經不能滿足要求，復試預算便應運而生。

而對我國來說,早在1986年年底,實行復式預算的建議便被提了出來,于是我國財政界開始研究復式預算在我國的可行性問題。一般認為我國實行復式預算的優點有以下幾點：首先，實行復式預算由社會主義國家的雙重身份決定，社會主義國家具有社會管理職能及國有資產管理職能，依據資金的不同性質分列預算分別管理，以正確發揮社會主義國家財政的雙重職能，還能建立起有效的約束機制，提高財政分配的透明度；此外，實行復式預算能推動其他方面的改革。實行復式預算，涉及投資管理體制、企業內部管理體制、財稅管理體制、國債管理和各項基金管理體制的配套改革，這種配套改革對于各方面的改革起到了積極地推動作用。

然而在實行復式預算的過程中，一些問題也相應出現，比如，建設性預算規模和結構應怎樣保持在合理范圍內；另外，經常性預算和建設性預算的關系問題應如何確定。但是，我們應該正確理性看待這些在我國實行復式預算制度過程中出現的問題，認識到復式預算很早就出現在許多國家，但我國卻才開始實行，我們應肯定復式預算的優點，但同時也應認識到復式預算僅僅是形式上的變化，而不能從根本上解決我國的財政困難，再者我國的國情和制度與西方國家差異較大，這些問題的出現具有其合理性。對于經常性預算和建設性預算的關系，但凡遇到特殊情況，經常性預算不平衡時，應該根據我國當時的經濟狀況、具體國情來探討壓縮建設的規模與否，從建設資金中拿出一部分資金用來彌補經常性預算赤字的后果，選出最符合當時國民利益、最符合國家宏觀經濟目標的做法。

我國是一個以公有制為主體的國家，這一國情決定了我國進行經濟建設所需的資金，除銀行貸款和社會集資外，仍有一大部分需要靠國家財政籌措。當國家財政安排的建設性資金不能滿足經濟建設對資金的需求時，許多國家會通過舉債的方式集中社會閑散資金來興建一些大型建設項目。但是，舉債并不能沒有限度，必須考慮社會承受力、債務的使用效益和以后的財政償付能力，保持合理的結構和規模，否則會遇到國家債務危機之類的問題。因此國家有關部門應該進行研究，規定合理的借債規模，確定每年發行的債務額應該是多少，明確占國民生產總值的比重和占國民收入的比重。

預算監督體制健全與否對于一個國家的預算制度是否可以發揮出其應有的功能具有重要意義，它是國家預算管理制度的重要組成部分。縱觀西方各國財政監督機制，我們可以看出它們的財政監督制度相對比較嚴格，普遍實行獨立審計制度，使審計機構獨立在政府部門之外。以美國為例，其預算執行的監督職責主要由四種機構和人員負責，它們主要是確保政府機構各項支出按照預算撥款法案完成，并且所有支出還應體現出應有的效益。此外美國也在法律中規定主計長必須與政府獨立開來，主計長由參眾兩院聯合決議并且總統簽署命令，會計總署經費由國會單列預算予以保證。

預算監督機制作為預算管理體制中十分重要的一環，我國的預算監督機制存在值得完善的地方：隨著我國預算改革不斷深化，舊預算法的某些規定太過籠統，弱化了預算編制及預算監督的可操作性和約束力度，因此，建立健全完備的預算法律體系對我國預算監督體系的法治化、民主化、公開化具有十分重要的意，另外，加強人大預算審查監督的權威性，建立健全并嚴格執行各項程序，強化實質監督，增強預算編制的科學性，明確財政部在預算編制前的指導意見，改善財政部門之間的預算編制協商談判機制。

總言之，不斷深化預算管理體制改革具有十分重要的政治、經濟和社會意義。根據我國國情，選擇適合自己的現代國家預算管理制度應該提上日程，另外通過建立健全、完備的預算法律體系、加強預算審查監督的權威性來完善我國的預算監督體系，來進一步深化我國的預算管理體制。

【參考文獻】

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[2]李蘭英.政府預算管理[M].西安交通大學出版社,2007.

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政府采購預算不是獨立的預算體系，而是部門預算的一個組成部分。政府采購預算也不同于政府采購計劃，因為政府采購計劃是財政部門對政府采購預算執行實施管理的一種方式，是對列入政府采購預算中的采購項目，在采購組織實施形式、采購方式、政府采購資金實行財政直接撥付范圍、政府采購預算的補報及政府采購項目的調整程序等方面做出的具體規定，其目的是指導政府采購預算外資金；政府采購預算是財政支出總預算的有機組成部分，其采購資金的來源分為預算內資金和預算外資金；目前我區政府采購預算按性質可分為貨物類采購預算、工程類采購預算以及服務類采購預算。

近年來，隨著我區政府采購預算管理工作的開展，政府采購工作在各方面都取得了重大進展，但由于政府采購預算管理起步較晚，尚處于探索和完善階段，要編制出一套科學合理的政府采購預算以及很好地貫徹執行，還面臨著不少問題：

1、一些部門和單位對政府采購政策還不太了解，在編制政府采購預算時存在漏報等行為；或對政府采購預算編制不重視，導致在部門預算審核過程中出現一些明顯屬于政府采購范圍的項目不實行政府采購的現象。

2、各單位財政狀況的差別使政府采購預算范圍及標準的確定較難統一，政府采購預算在執行中存在著一定的隨意性，長期以來人們已經形成了分散采購管理習慣，對目前實行的政府采購程序很不適應，在政府采購預算執行過程中出現了預算歸預算，執行歸執行的問題。如公開招標采購比例偏低，采購過程透明度不高，采購項目結構單一，制度建設、機構建設、基礎檔案資料建設與保管等政府采購基礎工作還需進一步加強等。

3、在政府采購預算制度建設與執行方面，政府采購預算的編制缺乏必要的依據，政府采購預算不完整，預算單位利用預算外資金和自籌資金進行的采購還有相當部分沒有納入政府采購預算，政府采購預算環節的管理、采購執行環節的管理和公共性資產管理之間沒有能夠實現信息共享，缺乏相互間協調和配合。在政府采購實際操作中，部分用戶單位不顧實際需要，隨意提高采購標準和檔次，導致價值數萬元的電腦被當作打字機，高級彩色復印機“大材小用”地被當作一般復印機使用等現象大量存在。

4.政府采購預算與部門預算沒有同步編制，結果形成二者間的脫節，造成政府采購預算執行過程中沒有資金保證。政府采購預算編制簡單粗糙、敷衍塞責。編報政府采購預算，對采購預算金額的確定基本上不以“市場價”為參照依據，而是人為地以一個整數來估算、公共支出項目不能細化到政府采購集中采購目錄，有的編報的采購項目不符合國家相關政策規定，或單位根本無財力進行采購。

二、完善政府采購預算制度的設想

政府采購預算是財政支出預算的重要組成部分，是政府采購工作的基礎，也是政府采購工作環節中最關鍵的部分。因此政府采購工作首要的任務就是建立科學合理的政府采購預算管理體系。這就要求各部門及預算單位必須加強對政府采購制度與政策的認識，認真貫徹執行政府采購法；要盡快出臺有關政府采購預算管理的規定，加大對政府采購預算管理的宣傳力度，提高各級各部門對編制政府采購預算的認識，確保政府采購預算編制的順利推行，高質量地完成政府采購預算編制任務；健全制度，完善政府采購財務管理體系，保證政府采購資金的及時支付，促進整個政府采購工作規范有序地發展。此外，還應結合當地的實際情況制定納入政府采購預算范圍的項目，科學合理確定政府采購預算范圍及標準。其基本設想如下：

（一）進一步完善政府采購預算編制制度

1.政府采購預算編制的原則及基本要求。政府采購預算的編制是我區預算管理制度改革的一項重要內容，在編制政府采購預算的過程中，必須堅持這樣一些原則：一是以部門預算為基礎的原則。支出預算表中屬于政府采購預算范圍的項目，要單獨列入政府采購預算表，并按政府采購的要求填報有關項目。二是政策性原則。政府采購預算編制必須以國家有關方針、政策和各項財務制度為依據，根據完成事業計劃和行政工作任務的需要，正確處理需要與可能的矛盾，保證重點，兼顧一般，實事求是地編制預算。三是實用性原則。單位在安排政府采購預算項目時，要精打細算，不能過于超前，但在滿足工作需要的前提下可適當超前，以避免項目剛投入使用即落后現象的發生。四是可靠性原則。在編制政府采購預算時，既要把根據事業發展需要應該采購的項目考慮好，還應注意政府采購資金的來源是否可靠，有無保證等問題是否存在，不預留缺口。五是完整性原則。在編制政府采購預算時，必須將單位取得的財政撥款和其他各項收入以及各項支出形成的政府采購，完整、全面地反映在單位預算中，不得在預算之外另留收支項目。六是統一性原則。在編制政府采購預算時，要按照國家統一設置的預算表格和統一口徑、程序以及統一的計算方法填列有關數字指標。

2.規范和完善政府采購預算的編制與審核制度。在政府采購預算的編制與審批方面，各部門對采購預算進行詳細的編制，財政預算部門對各單位的預算進行審核，包括是否有必要安排以及項目預算是否準確等，這種預算編制方法，計劃性強，硬化了預算約束。

另外，對政府采購預算進行科學、合理、高效的審核，審核的內容主要包括：一是審核采購項目的完整性。具體包括審核采購項目是否存在漏報，審核采購項目是否具體明確；二是審核采購項目的合理合法性。具體包括審核項目安排是否合理，是否有資金保證，審核采購“檔次”是否合理合法，審核采購價格是否合理，是否存在高估或低估的情況。三是審核采購項目的真實必要性。要審核項目具體內容的真實性和必要性，以防止采購單位將來截留、挪用財政資金。四是審核采購項目的關聯性。即審核采購預算的編制是否存在著人為肢解和拆分采購項目的問題，避免采購單位化整為零規避政府采購或公開招標等問題的發生，審核是否存在無關項目人為整合的問題，避免采購單位利用混淆采購項目界線套用財政資金。

（二）加強政府采購預算編制環節、執行環節和公共性資產管理環節之間的溝通與協調

政府采購預算編制必須符合公平與效率的要求，使公共資源能夠得到優化配置，使通過政府采購而形成的公共性資產得到充分合理使用，使不同公共部門的公共活動得到正常開展。要做到這一點，政府預算編制和管理部門必須對各個預算單位的公共性資產的占有和使用情況及對市場情況預以充分的了解。這就要求改變政府預算管理、政府采購管理與國有資產管理之間相互脫節的現狀，并在現代網絡和信息技術的支撐下，實現信息互享，從整體上提高預算資金安排的效率與完全可行。

（三）進一步完善政府采購預算執行制度

1.設立“政府采購資金專戶”。政府采購資金收支都應由設在專業銀行的賬戶加以反映，各單位和各部門的政府采購資金收付必須通過這一賬戶集中辦理。設立了資金專戶后，在國庫集中收付制度下，政府采購支出一旦發生，采購資金就可以由國庫單一賬戶直接撥給商品和勞務供應商或工程承建單位。

2.實行政府采購監管職能與采購職能相分離。各級政府要嚴格按照政府采購法的要求，實現政府采購監管職能與政府集中采購職能的分離與分設，徹底改變政府采購工作中“管”中有“采”、“采”中有“管”的局面，政府采購管理部門主要負責依法對政府采購活動和集中采購機構的監督管理，但不直接參與具體政府采購事務；集中采購機構主要負責受托采購人組織采購活動，但無權支付貨款；采購單位不直接采購，但擁有最后驗收簽單權；財政部門憑采購單位的簽單才能支付貨款。要加強預算單位分散采購活動的監督管理，要全面、準確和及時地政府采購需求信息和定點供應商的貨物供應信息，解決政府采購中的信息不對稱和不充分問題，確保分散采購過程的公開透明，對政府采購預算執行過程中的逆向選擇問題必須予以堅決查處。

3.政府采購預算在總預算中單獨編制。各部門將現行財政支出中用于部門的設備購置、房屋修繕、車輛購置和維護等專項資金分門別類地從總預算中單獨編制，將資金納入財政采購專戶，由國庫集中支付。

4.政府采購預算編制與預算執行分離。改革過去部門上報采購計劃，財政預算部門審定計劃的做法，將政府采購預算編制與預算執行公開，各部門只負責編制政府采購預算，不管政府采購預算執行；政府采購部門只按照采購預算具體執行。這樣各司其職，才能保證政府采購預算執行的嚴肅性、公開性，提高政府采購預算執行的透明度。

篇（10）

銷售預算是中小企業的一種主要預算：一旦確定了銷售預算，其他預算將利用到它的結果。比如，如果業主經理認為明年的銷售額將達到40萬美元，那么中小企業將基于這個目標來儲存庫存、雇用員工并且制定營銷戰略。當然，除了總銷售額數字以外，業主經理還需要其他更多的信息。業主還需要將總金額根據各個月和季度進行劃分，這樣其他所有預算可以綁定到這些數字上。比如，如果一半的銷售額將在明年的前3個月獲得，那么在這個期間（或者不久以后）內，需要完成一半的產量，并且為運輸做好準備。同樣，在年度的第一個季度可能需要有更多（相對于其他季度）的現金和人員需求。通過將其他預算與銷售預算連接起來，業主經理可以向上或者向下調整花費，這取決于經營的狀態。如果銷售額比預期的高，那么可以提高產量以及增加雇員的數量。相反，如果銷售比較緩慢，那么應當臨時終止生產并且解雇部分員工。如果中小企業擁有足夠的資本，足以安全渡過遲緩的6個月，那么業主經理并不用擔心公司只能夠勉強生存下去，不能承擔任何財務的挫折。取決于必須對運營監控的密切程度，公司可以每周或者每雙周進行監控，或者甚至每3～6個月才監控一次。

（二）預算作用

財務計劃是一個連續的過程，它對于計劃中涉及到各方的交流與溝通起著重要作用。預算是計劃的工具，也是實際工作的控制基準。主要有以下作用：

1、預算使銷售機會、銷售目標、銷售定額清晰化和集中化；

2、預算計劃出為達到目標的合理費用投入；

3、預算有助于促使各職能部門協調合作；

4、預算有助于保持銷售額、銷售成本與計劃結果之間的平衡；

5、預算提供了一個評估結果的工具；6、預算通過集中于有利可圖的產品、市場區域、顧客和潛在顧客而使收益最大化。

二、中小企業預算管理制度之現金預算

（一）基本概況

不管是否可以稱之為預算，也許這是中小企業最重要的一項控制，因為，把可用的現金去償付到期的債務乃是中小企業生存的首要條件。現金預算對于中小企業的生存是至關重要的。現金預算過程的核心在于現金計劃。中小企業的現金計劃要求包括兩種類型：企業正常運行每日和每周所需要的現金，以及這個期間內組織的維護費用。前者與日常經營需要保持在手頭的現金有關。通常，中小企業對30天或60天的現金需求進行估計，并確定在這段時間內可能收回的資金額。如果比較現金的流入和流出之后出現了現金短缺，那么就可以安排一個信用限額或者短期貸款。這一預算的維護部分考慮了保險、租金、工資、采購、服務和稅收等費用。這種對經營的長遠考慮給中小企業提供了平衡其每年現金需求的機遇。

（二）預算作用

現金預算的作用及其在中小企業財務管理中的地位：

1、提高中小企業回避財務風險的能力。中小企業經常需要有足夠的現金來支付職工工資，償付應付賬款與票據以及其他到期債務，不能及時償付債務，稱為“無償債能力”。無償債能力的中小企業，可能被迫宣告破產。即使經營管理得很好的中小企業，在市場銀根緊縮、自身搞基本建設、擴大銷售活動或生產規模的時期，有時也會感到手足無措。因此，中小企業經營者必須小心翼翼的規劃現金流量，使手頭現金隨時夠用。現金預算通過對現金持有量的安排，可以使中小企業保持較高的盈利水平，同時，保持一定的流動性，并根據中小企業對資金的運用水平決定負債的種類結構和期限結構，使中小企業在債務到期時不至于很被動。在市場經濟條件下，中小企業面臨各種各樣的風險，而其中對中小企業影響最大的則屬財務風險。財務風險最主要的表現形式就是支付風險，這種風險是由中小企業未來現金流量的不確定性與債務到期日之間的矛盾引起的。許多中小企業正是沒有處理好二者之間的關系，影響中小企業的正常生產經營活動，甚至于破產。現金預算可以預測未來時期中小企業對到期債務的直接償付能力，可以直接地揭示出中小企業現金短缺的時期，使財務管理部門能夠在顯露短缺時期來臨之前安排籌資，從而避免了在債務到期時，因無法償還而影響中小企業的信譽，為中小企業以后融資增加阻力；或中小企業被迫“拆東墻補西墻”，在高利率條件下舉借新的債務。這些都在一定程度上增加了中小企業的財務風險。

2、促進中小企業內部各部門之間的合作與交流，減少相互間的沖突與矛盾。現金預算是以銷售預算、生產預算、直接材料預算等各項經營預算為基礎的，需要他們提供的數據，而銷售預算是各項預算的基礎。這就需要中小企業加強內部各部門之間的溝通交流，相互之間提出改進建議，明確了各部門的責任，便于他們之間的協調，避免由于責任不清楚造成相互推諉的事件發生，調動了中小企業各部門的積極性，為中小企業搞好現金預算奠定基礎。

3、提供中小企業績效評價標準，便于考核、強化內部控制。現代市場是一個極其復雜的大系統，單個中小企業在這個大系統中僅僅是一個分子，中小企業要在復雜多變、激烈競爭的環境中求得生存與發展，必須強化和依賴于有效的經營管理。財務管理是中小企業經營管理的重要方面，處于整個管理的核心地位，而現金預算則是財務管理的重中之重。由于現金流量與中小企業的生存和發展息息相關，所以中小企業越來越關注現金流量信息。實踐證明，中小企業對現金流量的管理與控制已成為其財務管理的關鍵。

三、中小企業預算管理制度之其他預算

銷售和現金預算并非是中小企業用于控制運作所必需的唯一預算。其他預算實際上是現金預算表中的一些附帶項，包括工資、廣告、銷售費用以及新工廠和設備預算。取決于公司的規模，這些預算類別將通過現金預算進行處理或者準備，并且需要加以特殊考慮。比如，一個制造型企業可能具有制造和采購預算，而一個銷售企業可能會編制銷售費用預算。但是，因為中小企業也并不希望自己負擔過多的預算，因此預算應當盡可能地少。因此，精明的業主經理往往使用“例外控制原則”來處理預算方面的問題。這個原則認為，業主經理應當考慮到極端好或者極端壞的結果，而不是按照期望進行的經營。如果，一月份的預計銷售額是8，000美元，但是，事實上達到了8，200美元，那么公司不需要擔心任何事情。但是，如果銷售額達到了15，000美元，那么中小企業就必須考慮到訂單的處理（如果它是一個制造型企業的話）或者采購更多的物料或產品（如果它是一個零售或者批發企業的話）。同樣，如果，銷售額只有4，000美元，那么在下個月的預算中就必須進行一定的修改，比如，縮減采購量、解雇部分員工或者采取其他的行動。

篇（11）

一、引言

隨著我國經濟體制的不斷改革與發展，事業單位體制的不斷改革與完善，市場經濟競爭壓力越來越大。財政預算是保證事業單位進行各項活動的依據和前提，財政預算管理水平直接影響著事業單位的正常活動。事業單位只有不斷加強財政預算管理工作、完善預算管理制度、加大財政預算管理監督力度，才能保證財政預算管理的工作水平，從而滿足事業單位的發展需求。此外，事業單位還要強化財政部門對預算管理工作的認識，制定相應的獎勵機制，激發員工的工作積極性，促使財政預算工作的有效開展。

二、事業單位財政預算管理概述

（一）財政預算管理內涵

事業單位財政預算管理活動主要是向社會提供公共基礎服務項目進行的預算。在我國公共項目建設過程中，需制定科學、合理的財務計劃，保證公共服務設施建設項目的政策順利進行。財政預算編制、預算執行、預算評價是財政預算管理的組成部分。財政預算管理通過合理的預算管理方式，實現資源優化配置，將有限的資源整合，發揮最大的作用，促進事業單位的健康發展。

（二）財政預算管理的意義

在事業單位的行政管理過程中，財政預算管理一直是管理的薄弱環節。事業單位財政預算管理活動主要是向社會提供公共基礎服務項目進行的預算。在我國公共項目建設過程中，需制定科學、合理的財務計劃，保證公共服務設施建設項目的政策順利進行。為了確保事業單位的正常運行和經濟效益，加強事業單位財政預算管理制度，有利于促進財政預算資金的收支平衡，有利于事業單位進行整體財政管理的統籌規劃。同時，也提高了財務預算管理部門的工作效率。此外，加強財政預算管理工作，還可以祛除事業單位的歪風邪氣，避免貪污受賄的事件發生。

三、財政預算管理制度存在的問題

（一）跨年度預算平衡機制尚未建立

隨著我國社會經濟的不斷發展與創新，改革開放初期形成的以預算執行期內為最終要求的預算管理制度，已無法滿足新經濟體制下的企業發展，給事業單位會計的日常工作帶來了一定困擾。例如，稅收征管部門在工作中，只注重稅收的額度是否達標，而在社會經濟不斷發展的背景下，之前的稅收管理制度的實施，不能體現當前社會經濟增長的實際情況。在經濟低迷的形勢下，企業資金流動量小且慢，若財稅部門為了達到相應的指標而增加稅收，則會使企業資金變得更少，阻礙了社會經濟復蘇。此外，有些單位為保證收支平衡，會虛列或少列預算支出，違背了真實性的會計原則，在年終決算時，為政府預算提供了錯誤、不準確的預算收入和支出信息，不利于政府相關部門做出重大決策，同時也嚴重破壞了預算應有的嚴肅原則。

（二）財政預算管理制度不完善

行政事業單位的財政預算管理制度不完善，導致財政預算編制缺乏有效性，嚴重阻礙了社會基礎服務設施項目的建設。預算編制作為財政預算的重要環節，預算編制的合理性決定了預算執行的難度和效果。目前，由于行政事業單位各個部門之間缺乏溝通和聯系，對財政預算管理不重視，財政預算管理制度不完善，導致整體的預算編制缺乏可靠的信息和數據作為依據，嚴重缺乏準確性和有效性。

（三）監督機制不完善

首先，事業單位的預算執行工作由于受經濟社會事業決策的影響，往往缺乏有效的監督機制。加之，預算資金未落實到具體單位和項目，弱化了預算執行的嚴肅性和應用的約束力。其次，由于事業單位中缺乏專業的工作人員，很難對預算執行情況進行全方位的跟蹤與監督，很難讓預算監督貫穿于預算編制、執行、總結反饋的整個過程，以保證事業單位預算管理的質量。

四、加強事業單位財政預算管理制度的解決措施

（一）建立健全預算運行監督機制

不斷的社會實踐經驗表明，建立健全預算運行監督機制，是加強事業單位財政預算管理工作的重要途徑之一。對于事業單位來說，必須要充分地建立健全預算運行監督機制。在事業單位財政工作中，首先加強部門監督的工作，并在此基礎上，強化財政的跟蹤與監督。同時，還要強化審計機關的預算執行審計，做到及時發現問題，在最短時間內解決問題。建立健全預算運行監督機制，將相關的工作有效地納入事業單位財政預算管理工作中，更加科學地發展事業單位財政預算管理工作，進一步提高事業單位財政管理工作的水平。因此，在實際工作中，建立健全預算運行監督機制，這也是促進事業單位財政工作發展的重要策略。

（二）完善行政事業單位的預算編制制度

完善的預算編制制度是行政事業單位開展財政預算資金管理的前提保障。在行政事業單位財政預算資金預算編制制度的建立上，必須嚴格遵守相應的法律法規和行業規定，并結合單位自身的發展狀況，進行合理地選擇。預算編制制度的建立是一個復雜且持續的過程，不可過于急躁，抱著一蹴而就的心態，而應當留出充足的時間，確保預算編制的合理性和完善性。此外，在預算編制體系的建設過程中，應當確保行政事業單位內部的各個部門都充分地參與其中，從而提高體系的可行性和科學性。在編制方法的選擇上也要做到不斷創新，在原有方法的基礎上，根據現有的方法和手段，進行合理地改革，從而通過良好的預算編制來提高行政事業單位的經濟效益，確保其他工作的正常進行。

（三）建立跨年度預算平衡機制

建立跨年度預算平衡機制需要從兩個方面著手：一是需要建立預算赤字的非本年度補充機制；二是需要確立宏觀長遠的重大事項機制。將以支出相關政策確定的支出主導預算作為確定年度預算的主導方向，放棄過去那種量入為出的傳統平衡預算。即當預算出現赤字狀況時，不再強行削減該年度支出，而是在大數據分析的有效預測之下，通過非本年度精確的預測來彌補預算赤字。長期的預算平衡是動態的平衡，而不是強制的短期靜態平衡。為了實現長期的預算平衡控制，首先，必須有當前宏觀調控主要的長期問題，那就是主要的長期科學研究事項可以進行以獲得宏觀的、相對準確的預測數據，必須有重大項目實施的連續性，政策不一定是要一年一定，更應有長遠考慮。宏觀的財政規劃和管理中，不僅要加強各年度的預算管理，也要完成宏觀預算的編制工作，提升國家財政相關政策在實施過程中的長遠性和可持續性。

五、結語

近年來，隨著我國經濟體制的不斷改革與發展，強化事業單位財政預算管理工作，成了事業單位發展的必然結果，也是社會發展的趨勢所至。為了滿足社會發展需求，事業單位需建立完善的監督機制，建立跨年度預算平衡機制，從而完善財政預算編制，提高財政預算管理水平。

（作者單位為煙臺經濟技術開發區財政局）

參考文獻