預算會計記賬方法大全11篇

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引言

當前各級各類行政事業單位改革工作正如火如荼地進行，不少行政事業單位基于新《政府會計制度》的基礎上采取新的會計核算方法，使得傳統單一的預算會計核算模式受到沖擊，并有利于提升行政事業單位的會計信息質量。平行記賬法便是在新《政府會計制度》實施中產生，是為了實現財務會計和預算會計適度分離并相互銜接所提出的一項重要手段和技術方法，而行政事業單位作為這一方法使用的會計主體。

一、平行記賬法的概述

（一）產生背景

隨著新《政府會計制度》的實施，對行政事業單位會計信息管理質量提出了更高的要求，要求行政事業單位在進行會計信息處理時，應保證其可讀性，能夠滿足實際工作的需求。而在行政事業單位傳統的會計處理模式中，主要是側重于預算會計核算，這一會計處理模式并不能滿足會計信息的質量要求，因此在這樣的背景下，平行記賬處理方式應運而生，出于預算會計與財務會計在業務披露上的需求，行政事業單位在新《政府會計制度》的要求下采取了平行記賬的處理方式。

（二）運行原理

首先，從平行記賬法的內涵來看，新《政府會計制度》要求行政事業單位在處理相關會計信息時，要在同一個會計核算系統中同時體現出預算會計和財務會計這兩項功能，也就是“雙功能”原則。而這一原則的實現，關鍵在于會計業務事項是否納入部門預算管理的現金收支業務這一標準中，換而言之，行政事業單位在處理現金收支往來這一特殊業務時，既需要進行預算會計核算，也要進行財務會計核算，處理順序則是先按照權責發生制在財務會計系統中進行財務會計核算，然后再預算會計系統中按照收付實現制進行預算會計核算。而對于特殊業務之外的普通業務，行政事業單位只需要在進行財務會計體系中進行財務會計核算便可。其次，從平行記賬法的功能來看，其是在原有雙分錄的基礎上，先是明確了權責發生制及其法律地位，然后重新定位了財務會計作用，實現了財務會計與預算會計功能的疊加。具體而言，平行記賬法要求行政事業單位應以核算為出發點，針對具體的會計信息數據編制詳細的財務統計報告和核算報告，并在報告中充分反映出單位資產、負債和成本等相關要素，從而全面反映出單位預算執行及整體財務狀況，進而為行政事業單位會計工作發展及管理水平提升奠定厚實的基礎。

二、行政事業單位在應用平行記賬法時存在的問題

平行記賬法的產生，對提升行政事業單位會計信息質量有著重要的意義，并推動行政事業單位傳統會計向智能會計方向的轉變。但是在實際的應用過程中，由于這一會計處理方法產生的時間相對較晚，以至于在實際操作過程中仍然存在許多不足。

（一）會計工作效率較低

在新《政府會計制度》下，對于納入部門預算管理的現金收支業務，要求行政事業單位應采取平行記賬法進行賬務處理，也就是要在財務會計系統和預算會計系統中進行核算，既按照權責發生制進行財務會計分錄的編制，又要按照收付實現制進行預算會計分錄的編制。但是從行政事業單位現有的業務情況來看，絕大多數業務均屬于納入部門預算管理的現金收支業務范疇，其他業務的比重相對較小，因此需要會計人員耗費更多的時間和精力進行“會計雙分錄”編制，一定程度上增加了會計人員的工作負擔，在不堪重負的情況下容易造成會計分錄編制錯誤，不僅會降低會計工作效率，而且會影響會計核算的質量。另外，隨著現代信息技術的日新月異，但當前會計人員應用平行記賬法進行賬務處理時，并沒有充分利用現代信息技術手段來提升工作效率，導致會計平行記賬處理效果并不佳。

（二）會計科目選擇容易出錯

會計科目選擇容易出錯也是當前行政事業單位在應用平行記賬處理方式存在的不足。一方面表現為平行記賬編制分錄的數量較多，會計人員在倉促編制下難免會選錯會計科目，這樣就會出現錯賬的問題，進而影響會計核算的質量；另一方面表現為會計人員不能正確地認識財務會計和預算會計的會計科目之間的應對關系，還需要深入研究和解讀新《政府會計制度》中關于會計科目使用說明及實務操作指南相關資料，從而厘清財務會計和預算會計科目之間的關系。

（三）財務會計人員綜合素質有待提升

隨著新《政府會計制度》的深入實施，并提出要將平行記賬法的財務理念融入實際的會計工作中，從而實現財務會計和預算會計雙重功能。一方面表現在對新會計準則內容及要求的解讀不夠深入，難以有效結合新會計準則的基本需求開展會計工作，尤其是對于各類資產、收入和費用等要素的會計處理方法還無法有效掌握，從而導致會計工作質量不高；另一方面表現為部分財務會計人員對預算會計工作的熟悉程度較高，但是對于財務會計相關業務處理仍處于較陌生的狀態，無法合理界定相關的經濟業務是屬于預算會計范疇還是財務會計范疇，也無法針對相同業務在兩種會計原則中得以充分體現，賬務處理變得尤其復雜。

三、行政事業單位應用平行記賬法時的改進建議

（一）厘清平行記賬法應用范疇，減輕會計人員工作負擔

根據新《政府會計制度》的要求，對于納入部門預算管理的現金收支業務，行政事業單位應采取平行記賬法進行處理，即分別進行財務會計和預算會計兩個會計分錄的編制。但是由于這期間受到會計人員能力方面的影響，導致會計人員在編制雙重會計分錄時容易出現錯誤，而且也會增加會計人員的工作負擔，難以有效提升會計工作效率和質量。因此，為了能夠提升工作效率，減輕會計人員的工作負擔，行政事業單位應在厘清平行記賬法應用范疇的基礎上，充分利用現代信息技術手段替代會計人員機械重復編制雙重會計分錄的模式，這樣不僅能讓會計人員從重復的工作中解脫出來，而且能夠減少會計分錄編制錯誤發生。這需要行政事業單位根據財務會計和預算會計科目之間存在的對應關系，對現有的財務系統進行優化設計，也就是要在財務系統中實現財務會計和預算會計的會計科目有效對應和關聯，形成映射關系。接著在財務系統的分錄編制界面中設置“納入部門預算管理的現金收支業務”和“其他業務”這兩個選項，這樣會計人員在完成財務會計分錄編制后，勾選“納入部門預算管理的現金收支業務”這一選項，財務系統自動關聯出預算會計科目，并自動生成預算會計分錄。比如，行政事業單位在進行財政撥款收入和業務費用會計處理時，其對應的財務會計核算科目為“財政撥款收入”和“業務費用”，此時在財務系統的作用下，可自動關聯出預算會計科目“財政撥款預算收入”和“事業支出”，系統自動關聯生成預算會計分錄，此時會計人員不需要進行雙重會計分錄的編制，不僅可以減輕工作負擔和提升工作效率，而且能夠避免在編制會計分錄時出現選錯會計科目的情況，進而保證會計核算的準確性。除此之外，會計人員在財務會計分錄編制后，若選擇“其他業務”這一選型。

（二）構建一套虛擬的會計科目體系，建立各會計科目的對應關系

針對行政事業單位在應用平行記賬法時存在的會計科目容易選錯的問題，除了要厘清財務會計科目與預算會計科目之間的關聯關系以外，也應在現有的財務系統基礎上，通過構建一套虛擬的會計科目體系，讓會計人員能夠更加準確和了解財務會計和預算會計的每個科目之間的關系。比如，針對收入類的業務，行政事業單位可在現有的財務系統上增設“財政撥款收入”這一科目，并關聯對應財務會計的“財政撥款收入”和預算會計的“財政撥款預算收入”這兩項科目，其他科目以此類推。通過虛設這樣一個會計科目體系，為更好地進行財務會計和預算會計分錄編制提供準確的依據，進而有效提升會計工作的效率與質量。

（三）深入解讀和分析新會計制度，全面提升會計人員綜合素質

平行記賬法是在新《政府會計制度》下應運而生，為了提升平行記賬法的應用效果，保證行政事業單位的會計信息質量，首先需要行政事業單位做好新《政府會計制度》的銜接工作，即根據新《政府會計制度》的內容及要求，對現有的制度和準則進行修訂和完善，形成與新《政府會計制度》相適應的會計制度體系，從而有效推動單位財務會計核算與預算會計核算工作的開展。與此同時，為進一步規范單位的會計活動，提升會計工作質量，行政事業單位也要重視會計人員綜合素質的提高，應定期組織會計人員深入解讀和分析新會計制度，在掌握新會計制度的內容和要求的基礎上，樹立權責發生制理念，并不斷加強業務知識的學習，掌握和理解各類資產、收入和費用等要素的會計處理方法，實現核算職能向管理職能的轉變。另外，會計人員也要不斷提升自身的會計專業水平，切實將改革內容與自身實際工作緊密聯系，嚴格按照財政部門出臺的相關政策規定，合理確定相關業務的范圍，時刻保持清醒的認識，對涉及資金往來的科目進行平行記賬賬務處理，同時加強復核，強化往來款項的管理，從而提升會計信息的可比性、完整性和準確性。

結語

綜上所述，隨著新《政府會計制度》的實施，要求行政事業單位對于納入預算管理的現金業務應實施財務會計核算和預算會計核算“雙重核算”，也因此產生平行記賬法這一會計處理方式。因此，為了確保行政事業單位平行記賬工作能夠順利進行，一方面需要行政事業單位厘清平行記賬法應用范疇，可通過列舉的方式對平行記賬的相關業務進行明確，并利用信息技術手段減輕會計人員的負擔；另一方面需要行政事業單位深入研究和分析新《政府會計制度》，基于其內容和要求采取有效的措施，對現有的會計信息系統優化設計，保證會計信息準確轉換，從而推動平行記賬工作高效開展。

參考文獻

[1]鄭戀.行政事業單位實施政府會計制度平行記賬的實踐與思考[J].現代經濟信息，2019（22）：222.

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一、我國國庫會計的雙重屬性

（一）國庫與國庫會計

“國庫是國家金庫的簡稱，是專門負責辦理國家預算資金收納和支出的機關。國家的全部預算收入都要納入國庫，一切預算支出都由國庫進行撥付。”國庫的定義明確指出，國庫是負責公共財政體制下政府預算資金具體收支的特殊機構，核心職能是辦理預算資金的收付，國庫管理從屬于國家預算管理。因此，從國家預算角度看，國庫會計作為國庫職能的重要基礎和載體，是國家預算會計體系的重要組成部分，在會計屬性上屬于預算會計范疇，在資金運動上是連接稅收資金和財政資金的紐帶，在業務核算上憑證使用、科目設置、核算內容分類、預算收支報表編報等必須滿足國家預算執行工作的要求，與稅收會計、財政總預算會計和行政事業單位會計共同服務預算管理和執行，具有預算會計的屬性。

（二）人民銀行經理國庫制度與國庫會計

1985年國務院頒布的《中華人民共和國國家金庫條例》明確指出由人民銀行具體經理國庫，負責辦理國家預算資金收支，人民銀行經理國庫制度正式確立。此后，1994年頒布的《中華人民共和國預算法》和1995年頒布的《中國人民銀行法》都為人民銀行經理國庫奠定了法律基礎。到目前為止，我國國庫管理體制已經具備了完善的組織體系，人民銀行及分支機構分別設立國庫部門負責經理各級國庫，并開通了大額支付系統、小額支付系統和同城票據交換系統加快財政資金清算速度，國庫制度體系全面建立。從人民銀行經理國庫角度看，國庫是人民銀行履行經理國庫職責而專門設置的職能部門，國庫會計納入人民銀行會計體系統一管理，要嚴格遵守《中國人民銀行會計基本制度》規定，需運用銀行會計在賬戶設置、賬務平衡、賬務記載的方法及資金清算渠道，反映國庫業務引起的中央銀行資金流動情況，具有銀行會計的屬性。

（三）我國國庫會計兼具預算會計與銀行會計雙重屬性

國庫的基本職能和我國國庫管理體制決定了我國國庫會計兼具預算會計和銀行會計的雙重屬性。一方面，國庫會計作為國家預算執行的一項基礎性工作，通過辦理國庫預算收支業務實現預算執行作用，國家的一切預算收入由國庫會計一筆一筆收納，國家的一切預算撥款由國庫會計逐筆撥付；通過國庫會計資料數據的整理和分析，提供國庫資金現金流量和存量信息，從而為宏觀決策提供參考，國庫會計是預算會計體系的重要構成，預算會計屬性是國庫會計的職能屬性和本質屬性，是第一位的。另一方面，國庫會計反映的是各項國庫業務引起的納入國庫單一賬戶的財政資金的流動情況，會計核算的過程就是資金流動過程，國庫會計以資金安全性、流動性管理為核心，確保資金運行安全高效，需充分學習和借鑒中央銀行會計核算方法、賬戶設置及清算渠道，進行資金收支及核算，因此銀行會計屬性是國庫會計的方法屬性，是服務性的。人民銀行經理國庫制度實現了國庫會計的預算會計屬性和銀行會計屬性的有機結合，二者的結合點是各類國庫業務引起的納入國庫單一賬戶的財政資金運動。

二、基于雙重屬性視角的我國國庫會計基本問題

（一）國庫會計目標

會計目標是指會計所要達到的目的或要得到的結果，體現會計信息使用者的要求。國庫會計的雙重屬性決定了國庫會計信息使用者既關注人民銀行作為政府指定的受托人經理國庫的履職情況，又關注政府及相關部門作為公眾的受托人對于公共財政資金的使用管理情況及國家預算收支信息。因此，國庫會計目標也具有雙重性：從預算會計角度看，國庫會計要為各級政府及其財政部門提供有助于宏觀調控決策的預算收支情況，以及國庫資金流量和存量信息，為國家宏觀財政政策、貨幣政策制定、執行和調整提供重要決策有用信息；從銀行會計角度看，國庫會計應反映人民銀行經理國庫責任履行情況，即人民銀行國庫部門作為專門機構辦理預算資金收支的履職情況。

（二）國庫會計主體

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一、財政總預算會計的概念與特點

（一）財政總預算會計的概念

政府和非營利組織與企業有著本質的區別，它不以盈利為目的，其資金來源于財政撥款和社會捐贈，并且用于相關的公共或政策性事業。政府與非營利組織的資金由其下設的多個相關會計進行管理，財政總預算會計就是其中之一。

財政總預算會計，又被稱為總會計，是中央財政和各級地方財政設置的預算執行會計，其基本職能是對相關財政資金進行會計核算、對經濟過程進行監督及對資金使用和相關財政政策的執行情況進行反映。

（二）財政總預算會計的特點

1.特殊性

（1）特定的會計核算對象。在我國中央、省、市、縣、鄉（鎮）若干級政府都設有財政總預算會計，其通常被設置在國庫管理機構，來處理日常會計實務，反映預算收支要求，幫助國庫進行合理、妥善的資金安排和調度。

（2）特殊的會計核算基礎。財政總預算會計以收付實現制為基礎兼有權責發生制，是一種修正的現金制。一般對于資產、負債類科目使用權責發生制，對于收入費用類科目采用收付實現制。

（3）創新的會計核算方法。財政總預算會計對于一些特殊的經濟活動采用“雙分錄”的會計核算方法，一方面反映預算的執行情況，另一方面反映相關的財務信息。

（4）獨特的會計要素。財政總預算會計剔除了“所有者權益”要素，取而代之的是“凈資產”科目，反映其資產減去負債后的差額。

2.政策性

財政總預算會計作為管理政府財政資金的會計，其在執行國家預算資金的過程中不僅要遵守法律法規，還要符合國家的政策計劃，按照國家的相關政策規劃進行資金的調撥和分配。

3.廣泛性

財政預算是一種計劃、一種分配安排，國家的財政預算與經濟體制改革、社會民生發展相關聯。它涉及到科學、教育、文化、衛生、體育等各個方面，所以財政總預算會計對于資金收支情況的核算與反應延伸到生產發展的各個環節。

4.宏觀性

在年末，財政總預算會計通過編制財務報表，將大量的經濟活動和財務信息進行匯總并集中反映，通過相關數據，領導者會從宏觀上整體把握經濟的發展態勢，對于預算的執行情況進行宏觀上的監督并依此做出相關決策。

二、財政總預算會計的發展歷程

我國的財政總預算會計經歷了長時間的發展，為了適應不同時期的經濟社會發展環境，不斷進行改革完善，從設立至今大致經歷了三個發展階段。第一階段：20世紀50年代，財政總預算會計創立。創立初期，名為“總預算會計”，以資產、負債、收入、支出為會計要素，采用借貸記賬法，核算較為簡單。后來又更名為“財政總會計”，采用收付記賬法。第二階段：20世紀末，依據分稅制等相關的財政體制的變革，對財政總預算會計在會計要素、會計等式、記賬方法等方面進行重大改革。第三階段：隨著我國社會主義發展進入新時期，近年來對于財政總預算會計進行了某些方面的修改和完善，特別是財政部出臺了新的《財政總預算會計制度》是對財政總預算會計進行了進一步的規范，是目前各級政府財政正在執行的制度。

在會計職能上，財政總預算會計從最開始只重視記賬、算賬等的核算工作，到后來其職能特別是對于國家公共事業的管理服務職能有了進一步的明確和深化。在核算方法上，由以前單一的收付實現制到如今以收付實現制為主同時兼有權責發生制。在會計核算方法上，由以前的單式記賬法發展為借貸記賬法。在會計核算科目設置上，隨著經濟活動的內容形式的變革，在原有會計科目的基礎上，增加了如“資產基金”等相關的凈資產科目。

三、財政總預算會計存在的問題

（一）收付實現制為基礎存在的問題

在過去，財政總預算會計所有的經濟活動的核算都以收付實現制為基礎，但隨著社會經濟的發展，很多經濟行為和財務信息已無法用收付實現制為基礎去核算，且核算出來的金額等相關信息不具有實際的經濟意義或者是錯誤的。雖然隨著財政總預算會計的不斷改革，會計核算方式具有了兼有性，但依然是以收付實現制為主，權責發生制為輔。

權責發生制是以權利義務發生的時點作為收入和費用確認的時點，即不管是否收到資金或支出資金，只要權利義務發生即確認。我國的企業基本上以權責發生制為會計核算基礎，該原則能夠更加客觀地反映和評估會計主體的財務狀況、現金流量。

在財政總預算會計中，首先，采用收付實現制的會計核算原則只能核算資金實際支付的部分，對于那些沒有支付但相關經濟活動確實已經發生的，如未還的借款，已經成為債務，但因為沒有資金的支付，所以無法確認。這就導致了財政總預算會計只能核算和反映那些看得見的、顯性的債務，而對于那些看不見、隱性的負債則無能為力。其次，采用收付實現制只能反映收入和費用的變動情況，雖然已經對資產和負債采用權責發生制進行核算，但依然不能全面強化對資產負債的管理。無法明確核算預算單位的相關資產價值。最后，該原則強調的是實際的資金收入與支出，對于繳入國庫的資金來說，如果該筆資金是按照實際金額進行確認，那么與收入和費用沒有直接的一一對應關系，會造成收入與費用不配比的情況，不利于年終時對報表的分析和第二年的預算編制。

（二）相關科目內容反映不明確

財政總預算會計的會計要素分為：資產、負債、凈資產、收入、費用。但有的科目核算的內容和方向還存在不完善的地方，如“借出款項”，該科目核算的是本級財政借給預算單位的款項，到期收回但不考慮利息的資金。但該科目沒有繼續細分借款的時間，并且如果發生向外國政府或國際組織的借款該如何進行核算說明，是否應該計入到本科目中，都沒有進行詳細規定。在資產負債表中，這些信息沒有被詳細披露，不利于政府合理安排資金，影響下一年預算的編制。

（三）相關的預算管理不完善

財政總預算會計的預算分為一般公共預算、政府性基金預算、國有資本經營預算、社會保險基金預算。其中對于社會保險基金來說，其管理體制對整個財政總預算會計體系存在不利的影響。社會保險基金預算，是來源于社會繳款和一般公共預算安排，并且專款專用，只用于社會保險的預算資金。根據相關資料顯示，目前社會保險的資金來源并不充裕，資金在運轉、安排、調度方面存在一些問題，會造成財政負擔。所以當政府的會計信息不充分、不完整時就會讓政府對于社會保險的管理運作狀況認識不清，不利于財政相關風險的防范。

（四）相關投資核算不明晰

我國政府的投資主要包括債權投資和股權投資，債權投資絕大部分以有價證券的形式存在，股權投資以信托基金投資為主，我國會計制度規定，將股權投資納入到財政總預算會計的核算范圍，但在實際操作中，核算依據的相關信息常常難以獲取，而地方政府在進行大量資金運作時，是否作為股權投資還需要看相關管理政策的規定，這就會導致對于政策理解水平不同的會計人員做出的相關處理會存在偏差，進而導致股權投資相關的資金和信息數據存在偏誤，影響財務報表的編制。

四、對于財政總預算會計存在問題的對策建議

（一）逐漸引入權責發生制

讓更多的經濟活動以權責發生制為核算原則。與收付實現制相比，權責發生制更能準確反映經濟活動發生時點，對于那些應收未收或應付未付的款項，就能夠按照時間點來確定為相應的應收、應付款。這樣能夠將責任落實到確定的人員，使得會計信息的使用者了解到各級政府財政的具體情況，了解相關工作人員的履職情況。同時，實行權責發生制，對于那些還沒有真實收入或支出的款項來說，賬面上的反映是均衡的，減少了以前方法使用不當而導致的債務風險的隱藏，使政府的財務信息更加透明。

（二）對相關會計科目進行完善

結合現有經濟社會發展的需要，在保證五類總科目不變的基礎上，可以對一些科目進行增加或調整。如我國的預算收入分為一般公共預算收入、政府性基金預算收入等，可以按照收入的類型來對收入的科目進行設置，可設“稅收收入”“非稅收入”等科目，因為我國財政收入最主要的來源就是稅收收入和一些非稅收入，將其由級科目變為一級科目，更有利于對不同的收入明確的核算，增加會計核算的可理解性。又比如，對于現在前文“借出款項”，可以根據時間來劃分其長短，可在其下設相關時間明細，便于隨時了解債務的情況。

（三）改革相應的管理形式

首先，明確財政總預算會計的服務對象和領導主體，明確財政會計制度與其他制度的關系，資金的使用與收入更多與相關的政策導向相適應。其次，針對已經發生或可能存在的管理體制上的缺陷，要及時進行修改與完善，利用相關的技術手段保證能夠得到及時、充分和有效的信息，以防止由于信息缺乏導致的某項工作無法正常進行或出現錯誤，降低財政風險，減少不必要的資金流失。

（四）完善有關固定資產的核算

根據制度要求，財政單位的固定資產一直使用歷史成本計量，完全由購入時的成本確認，忽略相應的折舊和攤銷，而隨著財政總預算會計的改革，其資產不斷增加，固定資產的折舊和攤銷數額增大，不應在被忽視，而需要沖減固定資產的價值，這樣核算的固定資產價值更具有真實性和可靠性，更能反映財政部門資產的價值。

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[中圖分類號]F810[文獻標識碼]C [文章編號]1673-7210（2007）05（a）-065-02

隨著市場經濟的發展和醫療制度改革的不斷深入，現有的《醫院會計制度》已不能適應社會經濟體制改革和醫院管理改革的需要，會計制度改革勢在必行。

1現有醫院會計制度的缺陷

現行《醫院會計制度》存在著對很多新生事物無法反映，新的矛盾無法解決，很多時候找不到記賬的依據等缺陷，主要體現在以下幾個方面：

會計制度的性質模糊不清。會計制度有兩種類型，一種是企業會計制度，一種是預算會計制度。現行《醫院會計制度》既不像企業會計制度，也不像預算會計制度。具體體現在：①醫院會計核算采用的記賬處理基礎是企業會計制度規定的權責發生制,而不是預算會計制度里規定的收付實現制[1]。②醫院會計采用的記賬方法和企業會計制規定的記賬方法一樣都是借貸記賬法，而非預算會計制度規定的資金收付實現法。③醫院會計的會計主體是行政事業單位而不是企業會計的經營單位，反映的也不是企業會計制度中規定的經營過程中的收入、成本和費用，而是收支結余。

核算方法分得過細過死加大會計人員工作量。《醫院會計制度》設置43個總賬科目，與原制度相比，只是科目的級別有所調整，將原來的總賬科目調整為大類，根據收入的性質和形式不同，劃分出5個總賬科目；支出類由一個業務支出，劃分為醫療支出、藥品支出、管理費用、其他支出4個一級科目，除“其他支出”科目外，其他3個一級科目所轄基本相同的約十多個二級科目。收入類的二級科目基本沒有增減，支出類的二級科目也沒有變動，但是由于三條核算線以及管理費用的劃分，使得會計工作量成倍增加。專項資金類的一、二級科目按收支兩方分別設置，也大可不必。

醫院會計報表不合理 醫院實行內部成本核算，不采取提取折舊的方法，規定按固定資產的原值提取修購基金，修購基金主要用于資產的更新。購買資產設備時借記“專用基金――修購基金”科目，計提修購基金時貸記“專用基金――修購基金”科目，由于醫院設備更新的速度較快，導致“專用基金――修購基金”賬戶很多單位都是負數，而且金額還很大。一邊是資產不計提折舊導致虛增資產，另一方面是專用基金賬戶負數虛減凈資產金額。

不適應市場經濟的發展和醫院管理體制改革的要求 《醫院會計制度》雖然根據當時的社會經濟發展狀況和醫院經營管理的要求增設了很多會計科目，但由于人們認識上存在的差異，加之對社會經濟發展形勢估計不足，故沒有考慮到醫院資金來源和運用方式的變化、股份制醫院的產生和醫院對外投資等新的經濟運行方式的出現對會計制度提出的新要求。

2醫院會計制度改革思路

醫院會計制度改革已經迫在眉睫，很多時候會計人員找不到可操作的依據，無法完整真實地反映單位的會計記錄，必須在肯定和保留原制度科學成分的基礎上，根據整個社會經濟形勢的發展和醫院管理體制改革的實踐，借鑒《企業會計準則》和《企業財務通則》的精神，從根本上改革醫院會計制度。

建立獨立的醫院會計制度。把醫院會計徹底從預算會計體系中分離出來，根據醫院資金運動規律，建立一種特殊的服務行業會計制度。醫院資金構成具有復合性，既有預算資金的投入和退出，也有經營資金的循環和周轉，與純經營單位和其他行政事業單位相比，所不同的是這兩種不同性質的資金，一經結合就融為一體，幾乎不可能確定兩者的分界點。另預算資金在醫院資金構成中的比重越來越小，特別是筆者所在地區，財政大大降低了對各家醫院的財政補助，預算資金對醫院經營活動的補償和控制作用已降到歷史的低谷。顯然，預算資金占醫院資金的份額和對醫院總資金運動的影響力度很小。因此，醫院資金運動已經完全轉變為以經營資金為主體，會計核算對象也應以經營資金為主，用預算會計的方法來反映醫院經營資金的運動顯然是不恰當的。

會計科目的設置既要適應市場經濟和醫院改革的需要，又要適當減輕財會人員的工作量。現行醫院會計科目對資產、負債和所有者權益的反映已不能適應市場經濟的變化，對收入、費用的核算又過于繁瑣，缺乏應有的靈活性，難以適應不同級別醫院對會計信息的不同要求。因此，要根據市場經濟的發展和醫院改革的要求，設計新的醫院會計科目，應對資產、負債和所有者權益進行重點反映，對收入、費用的反映進行適當簡化，并增強會計科目的靈活性，核算市場經濟條件下特殊的經濟事項，大醫院的核算可以細一點，小醫院的核算可以粗一點。

編制的會計報表既要滿足醫院管理者的要求，也要便于外界和非專業人員閱讀。現行醫院會計報表，既與國際會計慣例不合，又不便于非專業人員閱讀。作為基層醫療單位的財務人員，筆者深有體會，真正能夠讀懂資產負債表的衛生行政管理人員甚少，一般院長只看貨幣資金、資產、負債，管理知識稍強的院長則把庫存藥品、物資和貨幣資金加在一起作為醫院自有資金，能夠按“資產＝負債＋所有者權益或所有者權益＝資產－負債”等式來閱讀醫院資產負債表的醫院管理者少之又少。

遵循會計原則，劃分會計對象要素。會計核算的客觀性、相關性、可比性、一貫性等基本原則，在現行醫院會計核算方法中已有所體現，但明晰性原則、謹慎性原則、配比原則、重要性原則沒有得到充分的體現。既然要按企業會計模式設計醫療服務行業會計制度，就必須嚴格遵循企業會計原則和劃分會計對象要素。

原來的《會計制度》已經不能適應當前形勢下醫院改革和醫院財務管理的需要，故醫院會計制度改革勢在必行。

[參考文獻]

篇（5）

二、實習單位的業務流程

該實習單位的業務除了日常的財務處理外還要對全省的各個××部門進行審計，規劃和計劃全省的××部門的財務資金及相關工作。其日常的財務工作主要是通過“用友財務通標準版”進行操作的，其主要內容如下：

（1）、根據日常業務和原始憑證填制記賬憑證。

（2）、審核憑證，試算平衡。

（3）、對賬

（4）、結賬

（5）、編制本月的相關報表

（6）、打印會計憑證，與原始憑證粘貼裝訂成冊。

三、實習內容

1、了解單位的情況,該單位為行政單位，了解其各職能部門的設置。行政單位的主體是行政單位；對象是執行單位預算過程中各級行政單位財政資金的領撥、使用及結果；原則為真實性、相關性、可比性、一貫性、及時性、清晰性、收付實現制、專款專用、實際成本計價、重要性；特點為目標是行使政府職能，經濟業務活動范圍較窄，業務活動具有明顯的非營利性，財務管理以預算撥款為中心，收支核算必須嚴格服從預算管理的要求，以收付實現制為會計核算基礎，不需要進行成本核算。

2、閱讀相關書籍，了解單位的主要工作與相關職能。

3、了解工作部門—規劃計劃財務處的主要工作與職能以及記賬方法、會計制度等。

4、幫忙送文件、打印和復印文件、會計憑證等，熟悉工作環境及適應工作環境。

5、查閱相關會計憑證，了解主要會計科目與主要業務等。其主要的會計科目分為資產類、負債類、凈資產類、收入類和支出類。主要會計科目有暫付款、固定資產、暫存款、撥出經費、經費支出包括基本支出和項目支出、應付工資等。我們接觸到的主要業務是報銷和借款。

6、手工對賬10年1月—6月份，主要是零余額賬戶用款額度，理解和掌握零余額賬戶用款額度這一賬戶。

7、運用excel表格制作固定資產明細表，掌握和運用excel表格的功能。了解到該單位的固定資產與企業的固定資產處理方法不同，該單位的固定資產不計提折舊，不攤銷。

8、整理和修改xx年年會計憑證，了解其主要業務、會計科目及原始憑證與記賬憑證相對應及粘貼方法等。

9、了解“用友財務通標準版”的主要功能及與學校學習的用友軟件的不同。運用用友軟件的好處，包括：采用計算機替代人工記賬、算賬、報賬，以及對會計信息進行分析和利用的過程，促進會計工作的效率和質量；促進現代單位會計工作的規范化和會計工作職能的轉變，為整個現代單位的管理工作現代化奠定了基礎，更加的方便、快捷、省時省力。

10、運用“用友財務通標準版”記賬，主要是10年7月份的業務。主要業務是報銷和借款。

11、修改錯誤憑證，理解和掌握主要業務的記賬方法及各會計科目的作用，熟練運用和掌握“用友財務通標準版”。

四、實習心得體會

這兩周的實習給我的感觸太深了，仿佛一下子長大成人，懂得了更多地做人與做事的道理，真正懂得學習的意義，時間的寶貴，和人生的真諦。讓我更清楚地感到了自己肩上的重任，看到了自己的位置，看清了自己的人生方向。

下面我從個人實習意義及會對計工作的認識作以下總結:

一、作為一個會計人員，工作中一定要就具有良好的專業素質，職業操守以及敬業態度。會計部門作為單位的核心機構，對其從業人員，一定要有很高的素質要求。

從知識上講，會計工作是一門專業性很強的工作，從業人員只有不斷地學習才能跟上單位發展的步伐，要不斷地充實自己。我認識到專業課的重要性，使我有了動力，也對會計工作產生了興趣，我決定回學校以后一定要努力學習專業知識。

1、學習好預算會計，掌握預算會計與企業會計的不同：

1）會計核算基礎不同，預算會計為收付實現制，企業會計為權責發生制。

2）會計要素構成不同，預算會計包括：資產、負債、凈資產、收入和支出，企業會計包括：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

3）會計等式不同，預算會計為：資產=負債+凈資產，企業會計為：資產=負債+所有者權益。

4）會計核算內容及方法有其特殊性，預算會計為：固定資產與固定基金對應，固定資產不計提折舊；對外投資與投資基金對應；對專用基金實行專款專用辦法；不實行成本核算，即使有成本核算，也是內部成本核算。一般沒有損益的核算。

2、學習會計電算化知識，熟練掌握用友軟件，雖然用友軟件在學校曾經學習過，比較熟悉，但與實際操作中的用友軟件有一定的差別，學習得還不夠系統與全面，仍需繼續鉆研與學習。

3、熟練掌握excel表格的功能。

4、熟悉和掌握電腦的基本知識和其他知識。

二、作為一個會計人員要有嚴謹的工作態度。

會計工作是一門很精準的工作，要求會計人員要準確的核算每一項指標，正確使用每一個公式。會計不是一件具有創新意識的工作，它是靠一個又一個精準的數字來反映問題的。所以我們一定要加強自己對數字的敏感度，及時發現問題解決問題彌補漏洞。實際工作與在學校學習的理論只是有很大的差距，應本著謙虛謹慎的學習態度認真求教，注重以后的實踐學習。會計工作需要我們要認真仔細，有耐心。

篇（6）

二、實習單位的業務流程

該實習單位的業務除了日常的財務處理外還要對全省的各個××部門進行審計，規劃和計劃全省的××部門的財務資金及相關工作。其日常的財務工作主要是通過“用友財務通標準版”進行操作的，其主要內容如下：

（1）、根據日常業務和原始憑證填制記賬憑證。

（2）、審核憑證，試算平衡。

（3）、對賬

（4）、結賬

（5）、編制本月的相關報表

（6）、打印會計憑證，與原始憑證粘貼裝訂成冊。

三、實習內容

1、了解單位的情況,該單位為行政單位，了解其各職能部門的設置。行政單位的主體是行政單位；對象是執行單位預算過程中各級行政單位財政資金的領撥、使用及結果；原則為真實性、相關性、可比性、一貫性、及時性、清晰性、收付實現制、專款專用、實際成本計價、重要性；特點為目標是行使政府職能，經濟業務活動范圍較窄，業務活動具有明顯的非營利性，財務管理以預算撥款為中心，收支核算必須嚴格服從預算管理的要求，以收付實現制為會計核算基礎，不需要進行成本核算。

2、閱讀相關書籍，了解單位的主要工作與相關職能。

3、了解工作部門—規劃計劃財務處的主要工作與職能以及記賬方法、會計制度等。

4、幫忙送文件、打印和復印文件、會計憑證等，熟悉工作環境及適應工作環境。

5、查閱相關會計憑證，了解主要會計科目與主要業務等。其主要的會計科目分為資產類、負債類、凈資產類、收入類和支出類。主要會計科目有暫付款、固定資產、暫存款、撥出經費、經費支出包括基本支出和項目支出、應付工資等。我們接觸到的主要業務是報銷和借款。

6、手工對賬10年1月—6月份，主要是零余額賬戶用款額度，理解和掌握零余額賬戶用款額度這一賬戶。

7、運用excel表格制作固定資產明細表，掌握和運用excel表格的功能。了解到該單位的固定資產與企業的固定資產處理方法不同，該單位的固定資產不計提折舊，不攤銷。

8、整理和修改xx年年會計憑證，了解其主要業務、會計科目及原始憑證與記賬憑證相對應及粘貼方法等。

9、了解“用友財務通標準版”的主要功能及與學校學習的用友軟件的不同。運用用友軟件的好處，包括：采用計算機替代人工記賬、算賬、報賬，以及對會計信息進行分析和利用的過程，促進會計工作的效率和質量；促進現代單位會計工作的規范化和會計工作職能的轉變，為整個現代單位的管理工作現代化奠定了基礎，更加的方便、快捷、省時省力。

10、運用“用友財務通標準版”記賬，主要是10年7月份的業務。主要業務是報銷和借款。

11、修改錯誤憑證，理解和掌握主要業務的記賬方法及各會計科目的作用，熟練運用和掌握“用友財務通標準版”。

四、實習心得體會

這兩周的實習給我的感觸太深了，仿佛一下子長大成人，懂得了更多地做人與做事的道理，真正懂得學習的意義，時間的寶貴，和人生的真諦。讓我更清楚地感到了自己肩上的重任，看到了自己的位置，看清了自己的人生方向。

下面我從個人實習意義及會對計工作的認識作以下總結:

一、作為一個會計人員，工作中一定要就具有良好的專業素質，職業操守以及敬業態度。會計部門作為單位的核心機構，對其從業人員，一定要有很高的素質要求。

從知識上講，會計工作是一門專業性很強的工作，從業人員只有不斷地學習才能跟上單位發展的步伐，要不斷地充實自己。我認識到專業課的重要性，使我有了動力，也對會計工作產生了興趣，我決定回學校以后一定要努力學習專業知識。

1、學習好預算會計，掌握預算會計與企業會計的不同：

1）會計核算基礎不同，預算會計為收付實現制，企業會計為權責發生制。

2）會計要素構成不同，預算會計包括：資產、負債、凈資產、收入和支出，企業會計包括：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

3）會計等式不同，預算會計為：資產=負債+凈資產，企業會計為：資產=負債+所有者權益。

4）會計核算內容及方法有其特殊性，預算會計為：固定資產與固定基金對應，固定資產不計提折舊；對外投資與投資基金對應；對專用基金實行專款專用辦法；不實行成本核算，即使有成本核算，也是內部成本核算。一般沒有損益的核算。

2、學習會計電算化知識，熟練掌握用友軟件，雖然用友軟件在學校曾經學習過，比較熟悉，但與實際操作中的用友軟件有一定的差別，學習得還不夠系統與全面，仍需繼續鉆研與學習。

3、熟練掌握excel表格的功能。

4、熟悉和掌握電腦的基本知識和其他知識。

二、作為一個會計人員要有嚴謹的工作態度。

會計工作是一門很精準的工作，要求會計人員要準確的核算每一項指標，正確使用每一個公式。會計不是一件具有創新意識的工作，它是靠一個又一個精準的數字來反映問題的。所以我們一定要加強自己對數字的敏感度，及時發現問題解決問題彌補漏洞。實際工作與在學校學習的理論只是有很大的差距，應本著謙虛謹慎的學習態度認真求教，注重以后的實踐學習。會計工作需要我們要認真仔細，有耐心。

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中圖分類號：F810.7　文獻標志碼：A　文章編號：1673-291X(2008)08-0108-02

一、我國預算會計制度的發展

從1950年社會主義預算會計體系設想的提出至今，我國社會主義預算會計的發展主要可以分為以下幾個時期：

1　建國初期計劃經濟體制下的預算會計

第一個時期：建國初期的預算會計。建國初期，我國面臨著生產停滯、市場混亂、通貨膨脹等經濟困難，加上長期的革命戰爭形成的各革命根據地財政經濟工作混亂的狀況，使國家財政收少而支多，預算極不平衡。為了建立新的預算會計工作秩序，財政部于1950年10月召開了全國預算會計、金庫制度會議，討論通過并頒布了各級財政機關適用的《各級人民政府暫行總預算會計制度》和各級事業行政單位適用的《各級人民政府暫行單位預算會計制度》。

第二個時期：國民經濟調整時期。50年代末，我國的國民經濟進入了調整時期，財政部于1962年和1965年分別召開了全國第一次會計工作會議和全國預算會計工作會議，提出穩步推進預算會計改革。改革的主要內容包括：(1)按照不同需要由財政部統一設計、制定了適用于各個級別單位的四本制度。(2)修改了會計科目，把會計科目分為資金來源、資金運用和資金結存三類，并采用“資金來源一資金運用=資金結存”的會計平衡公式。(3)改革記賬方法，取消借貸記賬法，采用以資金活動為記賬主體的“收付記賬法”。(4)完善“銀行支出數”的財政支出列報基礎，并加強對“銀行支取列報數”的管理。

第三個時期：有計劃的商品經濟時期。與整個國家經濟制度相適應，隨著經濟制度改革特別是國家財稅制度改革，預算會計制度也隨之變革。1983年和1988年總預算會計制度分別進行了兩次重大改革。在此基礎上，財政部又根據改革的深入發展，在1988年召開了全國預算工作會議，對單位預算會計工作制度作了較為系統的改革。這次會計制度改革將單位預算會計制度稱為《事業行政單位預算會計制度》，它適用于各級各類事業行政單位，其頒布和實施，為我國各級事業單位實現從統收統支向“統一領導、分級管理”體制的轉變，為促進我國各項事業的發展和事業單位財會管理水平的提高發揮了積極的作用。

2　社會主義市場經濟體制下的預算會計至1998年預算會計改革前

1998年的預算會計變革與舊的預算會計制度相比在組成體系、會計核算模式、會計核算要素、財務報告體系等都有重大的改革，但是這種改革從某種程度上只是改進并逐步完善了預算會計，卻沒有建立科學的系統和體系，沒有很好地預測未來的前景。隨著政府職能的轉變、防范和化解財政風險意識的確立，預算會計環境已發生了重大變化，在財政預算管理制度方面進行了一系列的改革后，在執行中暴露出一些深層次的問題，包括改革預算編制方法、細化預算編制內容、實行零基預算和部門預算、逐步實施國庫集中收付制度、推行積極政府采購制度等，這就迫切需要對預算會計制度進行進一步修改和完善。

二、我國現行預算會計存在的問題

1　現行預算會計核算不夠完整，核算結果不準確。一方面，對政府擁有或使用的固定資產的使用狀況沒有進行核算和反映。總預算會計沒有規定核算和反映政府的固定資產，雖然行政、事業單位要求對其擁有的固定資產進行會計核算，但是國家的財政預、決算并不反映政府固定資產方面的信息，行政、事業單位固定資產會計核算的結果只是提供給統計部門作為參考資料，因此，從報表上無法反映固定資產凈值情況。在收支項目不配比的情況，不能真實反映年終的收支結余，造成各年度之間收支規模波動較大。另一方面，國庫集中收付制度和政府采購制度的實施，使財政資金的流向發生了重大變化，這就需要對行政單位和事業單位會計制度規定的核算內容進行相應的修改。

2　現行預算會計沒有為編制部門預算提供相關的會計信息。表面上，編制部門預算似乎與預算會計沒有大的關系，但從實質上分析看出，預算會計信息是編制部門預算時的一個重要依據，是編制部門預算的基礎。我國的預算編制正在以“零基法”取代“基數法”。在傳統的“基數法”下，按照基期年的支出基數簡單地加上一個增長比例確定各部門的支出指標，因而，在決策時不需要過多的會計信息，在這種情況下，傳統的會計核算基礎存在的弊端也沒有顯現出來。

3　現行預算會計沒有真實反映政府債務信息。近年來，我國實施積極的財政政策，發行了大量的國債，從世界銀行等國際金融組織及外國政府借入了相當數量的外債，這些債務均為政府的現實負債，應當在財務會計報告中予以反映。但由于現行預算會計以收付實現制為核算基礎，財政支出中只反映當期實際的還本付息數，不能計提利息支出，政府的負債只反映當期本金數，沒有反映應由本期負擔、以后年度償付的利息數。因此，未能真實地反映政府的財務狀況，這樣不僅不利于政府有效監控財政風險、評估財政狀況，還給財政經濟的持續、健康運行帶來了隱患。

4　現行預算會計不能適應政府投融資體制改革和加入世界貿易組織及國際競爭的要求。近年來，我國財政投融資體制的市場化進程不斷推進，政府投融資主體多元化，隨著私人部門介入公共領域，對政府部門會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求，一方面要求實現與政府部門會計信息的可比性，另一方面要求政府部門提供充分的信息來對成本進行計價、核算和比較。

中國加入WTO關鍵是政府的“人世”，經濟全球化使政府變成了企業或使政府企業化，這就要按企業規則辦事，只有這樣才能生存和發展，而企業會計核算確認基礎是權責發生制，因此，以收付實現制為核算基礎的現行預算會計不能較好適應政府公共管理的要求，不能實現以績效為導向的管理。

三、對我國預算會計改革的設想

1　重新明確預算會計體系

隨著預算管理制度的改革，我國預算會計體系將向“政府和非營利組織會計”發展。我國對企業會計和非企業會計可按照單位活動的目的(而不是組織類別)的不同進行分類。對于不以營利為目的的非企業會計則可以按照其核算重點的不同，進一步劃分為政府會計和非營利組織會計。從現行預算會計從整體框架上進行全面改革，科學界定政府與非營利組織會計的核算范圍，其中，政府會計應以政府活動為核算范圍，凡是政府活動引起的資金運動，就應該納入政府會計的核算范圍，現行的總預算會計和行政單位會計核算內容是其重要組成部分；事業單位會計應單獨劃分為一類，為與營利組織――企業相區別，應統稱為“非營利組織會計”，這樣我國整個會計體系就由政府會計、非營利組織會計、企業

會計三部分構成。

2　逐步轉向權責發生制會計基礎

權責發生制是使用者評價政府財政受托責任履行情況的必要手段，也是新公共管理體制下政府會計的改革方向。目前，我國預算會計采用收付實現制作為核算基礎，并以此作為與企業會計相區別的一大特點。但從我國預算會計環境看，政府及事業單位的經濟活動已日趨多樣化和復雜化。在我國政府會計改革的初期，我們可以借鑒德法模式的修訂的收付實現制，即首先確認應收賬款和應付賬款，實現收入和支出在各個期間的平衡，明確政府當期的受托責任履行情況。

3　拓寬預算會計核算內容。根據我國現狀應增加以下內容來拓寬預算會計核算領域

(1)政府債務的核算。要防范和化解財政風險，必須完善債務預警監測制度，實行政府債務全口徑風險管理和報告制度。要將內外債務完整地納入財政總預算會計核算；(2)政府產權的核算。在將政府產權納入財政總預算會計核算的同時，對其涉及財政收支的事項，還要進行收支核算；(3)基本建設撥款的核算。將財政對行政事業單位的基本建設撥款納入行政、事業單位會計統一核算。

4　完善會計報告體系

篇（8）

本次重點調研了以下情況：一是新的《財政總預算會計制度》落實情況，二是收回財政存量資金總預算會計核算情況，三是總預算會計按支出經濟分類科目進行會計核算情況，四是預算會計職能劃分與會計賬套設置情況。主要考慮是：

1.選擇對新的《財政總預算會計制度》落實情況進行調研，主要是因為新的《財政總預算會計制度》要求2016年1月1日起執行。年末調研落實情況，可以在一個相對完整的會計周期內，有針對性地發現問題、掌握情況。此外，財政部2016上半年在全國范圍內開展的財政資金安全檢查工作發現，個別地區尚未落實新的《財政總預算會計制度》，存在需要進一步了解并解決的問題。

2.選擇對收回財政存量資金總預算會計核算情況進行調研，主要是因為盤活財政存量資金工作是國務院的決策部署。2016年執行中，地方反映盤活財政存量資金面臨著一些制度，其中，盤活財政存量資金的賬務處理辦法有些不易操作。此外，中央財政在對收回的財政存量資金按規定進行會計核算后，個別預算單位的個別預算科目也出現過負支出的情況，與地方所反映情況類似。

3.選擇對總預算會計按支出經濟分類科目進行會計核算情況進行調研，主要是因為2015年底財政部提出：“財政總預算會計按支付系統中記錄的部門預算經濟分類科目記賬”。國庫司于2016年初先行啟動按支出經濟分類科目進行會計核算的系列工作，發現了一些問題，也積累了一些經驗。2016年10月11日，《財政部關于印發〈支出經濟分類科目改革試行方案〉的通知》出臺，要求2017年1月1日起在全國試行改革，調研相關情況恰逢其時。

4.選擇對預算會計職能劃分與會計賬套設置情況進行調研，主要是因為2015年底《財政部關于加強財政內部控制工作的若干意見》出臺，要求財政系統全面推進內部控制建設，切實提高財政部門的風險防控能力和內部管理水平。從各級財政國庫部門的會計職能劃分和會計賬套設置情況，可以具體了解財政總預算會計核算管理的工作水平和財政資金運行管理的風險防控能力。本次調研的主要做法是：調研小組首先向兩個省的財政廳國庫處發出調研提綱，調研小組赴兩省后，與省本級、五個地級市、兩個縣的財政廳、局的財政總預算會計人員共同調研。一是座談交流；二是現場查看；三是資料交換。通過調研，所梳理的情況、拋出的問題、釋放的信息，得到了參與人員的一致認可。

二、調研了解到的主要情況和問題

（一）主要情況。從調研了解到的情況看，總體而言，地方各級財政高度重視總預算會計工作，在加強制度建設的同時，注重夯實總預算會計基礎工作，以不斷適應建立現代財政國庫管理制度的需要。

1.新的《財政總預算會計制度》落實情況。2015年新修訂的《財政總預算會計制度》一個顯著的變化是，在核算預算收支的同時，首次采用“雙分錄”會計核算方法，對與預算收支變動密切相關的資產負債情況進行核算，增設了用于核算反映政府財政持有的股權、債權等資產的會計科目和不同類型政府財政負債的會計科目。落實新的《財政總預算會計制度》，有利于奠定編制政府財務報告的數據基礎，有利于促進建立現代財政制度。新的《財政總預算會計制度》出臺后，各地高度重視，深入領會新制度精髓，積極組織轄區內各級財政部門貫徹落實，綜合運用集中面授、視頻培訓等方式，對于新制度出臺的背景與意義、新制度的內容與變化、新舊制度銜接及執行新制度的要求等開展全方位的業務培訓，有效提升了各級財政總預算會計人員對于新制度的理解力和執行力。同時，做好會計核算信息系統的記賬規則、新舊科目轉換、升級改造等技術準備工作，為新舊制度平穩對接和新制度執行提供技術保障。所調研兩省的各級財政均執行了新制度，只是落實程度不一。

2.收回財政存量資金總預算會計核算情況。財政存量資金情況復雜，部門如何繳回、會計如何處理，對于總預算會計屬于新的工作任務。為規范會計核算方法，財政部2015年出臺了《財政部關于收回財政存量資金預算會計處理有關問題的通知》（財預［2015］81號）。所調研省份之一根據國務院和財政部文件，結合本省實際，印發了《省財政廳關于收回財政存量資金預算會計處理有關問題的通知》。對于省直部門存量資金，收回時，按照財預［2015］81號文件，掛“暫存款”科目。支出時，按原用途使用的，直接沖減“暫存款”科目的掛賬；調整用途的，先按原撥款支出科目沖減本級當年支出，再重新安排支出。該省反映，由于部門的結轉結余資金一般年限長、項目雜，部門很難分辨具體的原撥款支出科目，因此，收回的存量資金一旦盤活他用，很難準確地按原科目沖減支出。所調研省份之二收回的存量資金先掛“暫存款”科目，重新安排支出時區分是否安排到原資金使用部門進行不同的會計處理：對于仍安排到原部門使用的，沖減原支出科目；對于調整資金使用部門的，則難以按規定沖減原支出科目。實際執行中，對于收回的存量資金重新安排使用時，大多作了調整，因此難以嚴格按照財預［2015］81號文件進行會計處理。

3.按支出經濟分類科目進行會計核算情況。《財政部關于印發〈支出經濟分類科目改革試行方案〉的通知》（財預［2016］135號）于2016年10月11日出臺，由于此項改革試行方案剛剛出臺，地方尚處于改革前的探索階段。所調研省份之一的省本級對于納入國庫集中支付改革的單位，已按支出經濟分類科目進行會計核算，其核算數據由國庫集中支付系統自動轉入總預算會計核算系統進行記賬。所調研省份之二的總預算會計尚未按支出經濟分類科目進行會計核算，目前只按支出功能分類科目進行會計核算。通過試編2015年度支出經濟分類決算，反映出各地不同程度存在項目支出經濟分類的預算編制細化程度不高、經濟分類支出預算約束性不強、預算單位對支出經濟分類科目使用不規范等問題。

4.預算會計職能劃分與會計賬套設置情況。一是從會計職能劃分看，大部分省、市、縣國庫處（科、股）和支付中心實行“兩塊牌子、一套人馬”，國庫機構的職能設置能夠滿足會計核算的需要；個別市、縣受人員編制限制，國庫和預算合署辦公。兩省國庫處均專門設有“會計組”，對預算內、非稅及其他專戶資金進行會計核算；市級以下國庫部門有的總預算會計參與資金核撥、會計核算及決算編制全過程，存在不相容崗位同一人兼任的現象。二是從會計賬套設置看，各地能夠根據制度規定，結合本地實際，按照資金性質合理設置賬套并組織會計核算。所調研省份之一的省本級把會計業務分配給會計一組和會計二組，區分組別分別進行賬套設置和會計核算：一組主要負責總預算收支會計核算，定期報送省本級旬（月）報、編報省本級和全省財政總決算、部門決算和政府財務報告等；二組主要負責教育（非稅）專戶、統發工資等財政專戶的撥款及會計核算。所調研省份之二的省本級共設置五個賬套：一是總預算會計賬套，主要進行金庫收支、國庫集中支付等的會計核算；二是非稅專戶會計賬套，主要進行非稅收入收繳和納入財政專戶管理資金的會計核算；三是社保基金專戶會計賬套；其余兩個是其他財政專戶會計賬套。

（二）主要問題。受各地經濟發展水平及財政財務管理理念等因素影響，各級財政總預算會計核算管理工作中遇到的困難和存在的問題各有不同。調研中主要發現了以下問題：1.對股權、債權、債務的會計核算問題。2016年是執行新制度的第一年，受財政部門內部職能分工多變、政府資產管理模式多樣、需追溯信息的時間跨度較為久遠等客觀因素影響，實際工作中，為了啟動并完成對股權、債權、債務等新增事項的會計核算，各級總預算會計是在困難中摸索前進。一是會計核算依據獲取困難。總預算會計對股權、債權、債務等進行會計核算，需要相關單位提供原始數據及相關資料作為依據。但實際情況比較復雜，尤其是涉及的股權管理部門數量較多、各部門對股權的管理水平不一，總預算會計獲取股權投資數據的準確完整性和真實可靠性難以保障，信息獲取的渠道也難以確定。二是股權、債權核算內容需進一步明確。基層情況比較復雜，政府組織招商引資、推進城鄉基礎設施建設等活動都會涉及大量的資金運作，所發生的業務是否形成股權、債權等，需要在管理環節予以明確。但目前，有些文件資料對于是否形成股權、債權等的管理規定并不明確，會計人員在具體進行會計處理時，難以做出準確判斷，容易因會計人員業務能力和理解水平不同而造成會計處理方法各不相同。2.收回財政存量資金的會計核算問題。調研發現，對于收回財政存量資金的會計核算方式，地方財政存在打政策球現象。由于使用存量資金安排支出時，需要沖減相關預算單位、相關支出科目的當年支出，可能會影響相關預算單位的預算執行情況，同時辨別存量資金曾經列支的科目也有難度，各地財政在進行會計核算時，有的不視具體情況只沖減“暫存款”科目的掛賬；有的將收回的存量資金從“暫存款”轉入“調入資金”科目，再重新安排使用，出現重復列收列支問題。

3.按支出經濟分類科目進行會計核算問題。調研發現，按支出經濟分類科目進行會計核算存在以下問題：一是預算單位與總預算會計按支出經濟分類科目進行會計核算的結果不完全一致。在目前尚未正式實行支出經濟分類科目改革的情況下，受預算單位對支出經濟分類科目的使用不夠規范、現金提取時支出經濟分類科目的填寫較為隨意等現象的影響，預算單位的實際支出與總預算會計核算的支出，其經濟分類科目數據存在不一致的問題。二是部分支出經濟分類科目數據難以獲取。第一，由于尚未納入國庫集中支付的部門，其資金撥付仍采用實撥資金流程，部分經濟分類支出數據總預算會計無法獲取。第二，對于地方涉及到非本級預算單位的支出，是由財政代編支付計劃時選擇經濟分類科目。這類撥款一般為大額的一次性撥款，在編報支付計劃時無法具體列報經濟分類科目支出計劃。第三，按照權責發生制核算的資金，由于尚未形成實際支出，則暫時無法確定經濟分類科目數據。

4.不同會計賬套重復核算的問題。調研發現，雖然各地賬套設置較為合理，涵蓋了全部財政業務，能夠全面核算、準確反映本地區財政資金情況，但從具體核算情況看，不同賬套間存在核算內容重復的問題。以其中一個省本級為例，總預算會計和財政專戶會計對非稅收入收繳業務重復進行會計核算，兩個賬套每天分別就單位名稱、入庫時間等收繳明細事項同時做大量的核對工作，兩個賬套核算的明細程度相同，一定程度上造成了人力和資源的浪費。

5.基層財政總預算會計人員配備問題。各地普遍反映國庫部門人員編制不足，尤其是基層國庫部門人員偏少，有的與預算部門合署辦公，有的國庫股只有1人；市、縣財政總預算會計工作人員配備尤其不足，一人多崗現象較為普遍，未能按照不相容職務相分離原則進行崗位設置，也難以建立規范的AB角替崗制度，致使會計核算管理業務難以細化，財政總預算會計工作存在潛在風險。

三、對總預算會計核算管理工作的建議

（一）強化新制度的落實1.進一步開展調研活動。結合編制政府財務報告、開展政府與社會資本合作等財政改革進展情況，有側重地選擇政府資產負債情況復雜、新增會計事項多的省份進一步擴大調研范圍，廣泛開展交流活動；在進一步了解各地情況的基礎上，邀請與資產管理相關的部門召開研討會，共同探討解決有關股權、債權、債務等核算和反映方面的焦點、難點問題。2.研究制定實施細則。制度通常具有宏觀性、一般性和指導性，為做好具體實施工作，往往還需要依據實際情況制定實施細則，增強制度的可操作性。對于新的《財政總預算會計制度》實施過程中，尤其是 對于股權、債權、債務等新增事項進行會計核算過程中遇到的困難和問題，建議研究制定實施細則，規范相關信息的統計口徑和資料報送機制，以提高會計信息質量，強化新制度的落實。

（二）嚴格收回財政存量資金相關制度的執行。為規范對收回財政存量資金的會計核算方法，《財政部關于收回財政存量資金預算會計處理有關問題的通知》（財預［2015］81號）規定，總預算會計在收回資金時列“暫存款”科目；安排使用時，如按原科目支出則沖銷“暫存款”，如調整用途則先沖銷“暫存款”和原支出科目、再按實際支出科目列支。這種制度安排，一是符合《財政總預算會計制度》，二是可以避免年度之間的重復列收列支。因此，建議各地嚴格按照文件規定進行會計核算。對于沖減支出可能對當年預算執行情況產生的影響，建議通過區分數據統計口徑予以解釋，一是可以在原預算執行報表后，附注說明沖減支出情況；二是可以生成預算執行數（含沖減支出數）和資金實際支出數（不含沖減支出數）兩張報表。對于執行中的困難，建議總預算會計加強與其他內部職能部門的協調溝通，通過完善系統功能、建立臺賬等方式盡可能掌握每筆資金的來龍去脈，規規矩矩組織會計核算，實實在在反映財政資金運行，充分發揮總預算會計的職能作用。

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二、明確政府會計責任及目標定位

國際會計師聯合會的《公立單位委員會研究報告第一號》明確了政府財務報告以下的目標：中央(聯邦)政府財務報告必須闡明政府或其下屬主體對財務事項和托管資源的責任，從而提供對決策有用的信息。美國政府會計準則委員會對美國州和地方政府會計和財務報告提出了全面目標、基本目標和具體目標等三個層次的目標。由此可見，不同的信息者對政府會計信息有不同的需求，因此，良好的政府會計系統應能夠提供使用者多樣化的要求。從這個角度來看，我國政府會計的會計責任應該是多元的和多層級的。首先是明確政府的公共主體責任。由于信息不對稱和利益的非一致性，公眾、公共資金的管理者(財政部門)和公共資金的使用者(用款單位)形成了雙重的委托關系，會計責任必須基于政府公共主體受托責任，形成清晰的公共資金運行路線；其次要明確將業績評價作為政府會計的會計責任，客觀真實地反映政府的“投入與產出”等公共行政績效；第三，應有助于形成社會公共信息，成為政府面向社會公眾公開內部信息，接受外部監督質詢的重要途徑。如何定位政府會計責任和明確政府會計目標是我國政府會計改革的重中之重。基于會計責任要求，我國政府會計改革的目標應定位為：為政府有關部門、社會公眾、其他機構及其他使用者提供評價政府公共受托責任和業績有用的信息，同時為經濟和政治決策提供所需的信息，在這一總目標的指引下，按照便利性、公開性和效率性等原則，編報和披露具體的財務信息。

三、構建以績效評價為導向的政府會計應計制記帳體系

隨著市場經濟體制的逐步建立和經濟全球化趨勢的來臨，績效預算改革必將成為我國預算改革、預算會計制度改革的一個必然方向。隨著新公共管理理論的興起，人們意識到政府的提供的公共產品也是有價值的，對其進行評價也是合理的，政府與市場在資源配置等方面有分工隨著政府職能的轉變，意味著政府按照市場經濟的原則進行運做，提高政府進行有效決策的能力，并且對政府的運行績效評價，而這些都是收付實現制基礎的信息所不能滿足的。建立以績效為導向的政府會計需要改革現行的政府會計記賬基礎，應計制能較好的完成新公共管理主義有關的要求,為了全面反映政府的資金運動、政府財務狀況和對政府活動進行績效評價,完整反映政府的受托責任。由于應計制能夠全面反映政府的資產、負債和政府的受托責任，更好的幫助經濟決策，因此無論是從政府職能轉變還是從國際合作的角度看，引入應計制勢在必行。由于收付實現制和應計制各有優劣，只有將應計制和收付實現制有機結合起來，才能反映政府財務收支的全貌。目前應根據我國的國情,按照從收付實現制———修正的收付實現制———修正的權責發生制的順序循序漸進鋪開，在政府會計實行基金會計后，可以對不同的基金和賬戶群采用的不同計量重心和會計記賬基礎，實行多種記賬基礎并存，記賬基礎的改變將對我國政府會計的會計要素定義及確認、記錄和報告產生根本的影響。

四、建立健全規范的政府會計管理制度

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在我國，預算會計的從業人員已經超過了130萬人，占到了目前整個會計從業人員的1/3。同時，預算會計人員自身的素質也在不斷的提升，改革開放之后，我國的各級財政部門和中央的主管部門也都采取了一定的措施來加強預算會計從業人員的素質，比如開設了會計專業的培訓班，一些大學也開設了預算會計相關的專業和課程，在預算會計領域一些擁有中高級職稱的專業會計人員不斷涌現，這在很大程度上提升了預算會計的質量。另外，在預算會計領域，會計監督和核算的基礎工作質量也得到了一定的提升。目前預算會計人員之間、地區以及部門之間也經常性的開展一些聯審和經驗交流，這使得核算的質量以及報表的數據更加及時和準確，同時預算會計的監督作用相比之前，也有了加強。

（二）目前預算會計存在的主要問題

面對目前改革開放中所出現的新情況，一些原有的會計制度也面臨著一定的問題，需要進行認真的審視。首先，現行的預算會計范圍比較窄，很難科學的反映出非營利性組織的資金運動狀況。目前的預算會計制度中，總預算會計中缺少對于固定資產的反映，這就意味著用來購置政府固定資產方面的財政資金，一旦支出，就消失在了公眾的視野之中，這顯然不利于財政資金的科學有效使用，也不利于財政的監督和科學管理。其次，收付實現制的預算會計基礎有著一定的局限性，無法科學準確的反映出政府的負債情況。眾所周知，收付實現制主要是以現金的實際支出作為確認當期收入和支出依據的，在這種記賬的基礎下，財政支出不僅僅包含了以現金為實際支出的部分，還包含了當期雖已發生，但是還沒有通過現金來支付的一些債務情況。因此在收付實現制下政府的一些債務很有可能被隱藏，政府的一些基本的財務情況不能得到很好的反映，因此很有可能產生一些不良的結果。如政府可支配的資源很有可能被擴大，對于宏觀經濟的運行會產生一定的錯誤影響，同時還會在政府績效的評價中產生一定的偏差。再次，會計報告中信息缺失，缺少相應的透明度。雖然在改革開放之后，我國的預算會計得到了一定的發展，但是從目前的情況來看，預算會計的發展仍舊不能滿足預算會計信息使用者的要求。我國目前還沒有實行財務報告制度，預算會計的信息主要是通過政府的預算和決算來間接的傳達給公眾和立法機關的，在這種情況下政府的債權和債務情況就很難得到真實而全面的反映。另外在報表編制的過程中，預算內外資金核算方法不統一，也會在很大程度上影響到報表的真實性和可靠性。

二、公共財政框架下預算會計的改革思路探討

（一）建立和支出預算管理相互適應的公共財政的管理框架

隨著社會的進步和發展，公共財政的框架逐步完善，這使得公共支出預算的范圍將會以社會共同發展的需要作為界定。在實踐中，一些單位不符合這顯示標準，則不應該納入到公共支出的預算范圍之內，也不應該繼續由財政對其進行經費的供給，對于這些單位來講，應該逐步的退出公共預算的范疇，進入到市場，通過企業會計的方法來進行核算。對于目前不斷增加的事業單位和其他的非盈利組織，則應該明確的納入到預算會計的體系之中，這不僅僅有利于對各個組織規范化的進行管理，同時也有助于創造更加公平的環境，提升會計信息的質量。與此同時，事業單位會計制度也應當開展必要的改革，將基建資金納入到會計單位來開展核算。

（二）不斷發展和完善我國的政府會計體系

實踐過程中，政府的會計準則理論結構重要是指在一定的會計環境中，基于會計假設、會計目標和會計原則所構筑的會計體系。隨著社會的發展，構筑完善的會計體系已經成為了社會各方的共同要求，這同時也是日后我國政府會計改革的重要內容。因此在公共財政框架下開展預算會計改革，應當強化政府的會計準則研究，盡快的制定出一套科學完善，有先后順序，并且概念統一的政府會計準則。值得注意的是，在政府會計體系構建的過程中，應該結合我國的具體國情，依據國家發展的現實情況開展具體的體系制定工作。

（三）完善政府財務報告和相應的審計制度

目前，我國各級政府很少編制全面和完整的政府財務報告，這顯然不利于新形式下政府工作的順利開展。雖然目前每年都在召開政協和人大的會議，政府也做了相應的工作報告和預算執行情況的報告。但是這些報告除了預算執行報告會在一定程度上反映出年度預算的收支情況之外，并沒有完整的、詳細的全年政府財務報告。所以在發展的過程中必須要建立一套完善的政府財務報告制度，這有利于增強政府工作的透明度和公開度，加強群眾對于政府監督的作用，為構建廉潔、高效的政府打下良好的基礎。另外，還應該完善對于政府工作報告的審計工作，審計工作的參與有利于提升公共財政資金的使用效率，督促政府官員更加高效、廉潔的開展工作，最大限度的防止和杜絕政府官員的和貪污腐化現象。政府財務報告審計體系的完善不僅僅有利于社會公眾對政府的信任，同時也能夠使得政府各項工作的開展更加科學有效，因此審計報告畢竟要成為政府財務報告中不可缺少的重要構成部分。

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預算會計假設也稱預算會計前提，是為了保證會計核算工作正常進行和會計信息的質量，對預算會計核算的主體與客體、范圍與內容、程序與方法所做的確認與規定。

網絡環境對預算會計假設的影響如下：

（一）網絡環境對預算會計主體假設的影響。預算會計主體是預算會計為之服務的特定單位或組織。它規定了預算會計的空間范圍，界定了預算會計主體與其他會計主體的界限。只有明確規定預算會計核算的主體,才能明確會計處理的立場(為誰服務的問題)，才能劃定會計工作所要處理的經濟業務事項的具體范圍，資產、負債、凈資產、收入、支出等基本要素才有空間的歸屬，才能保證會計核算工作的正常開展，實現會計的目標。然而在預算網絡會計中各單位之間越來越體現出一種相互依賴的整合關系，網絡經濟還給單位內部組織結構帶來了深遠的影響，單位的理財對象、信息收集、加工和披露等會計問題也難以用一個單一主體作界定，其結果是會計工作的服務范圍越來越廣闊。形式上講,預算網絡會計系統中,會計人員只需通過遠程報表、遠程監控，財務工作就能夠輕易地延伸到網絡的任何一個網點，同時,由于網絡會計增加了單位之間的相互依賴性，促進了規模化財務，最終導致會計主體(或說會計工作的服務對象)不斷擴大，并且日益復雜化。比如，網絡經濟時代使網上理財和自助式會計軟件得以發展，咨詢服務機構可以利用網絡強大功能根據用戶的要求代為記賬、算賬、報賬，甚至可以設想將來某些單位可不必設置專門從事記賬、算賬、報賬的會計人員。其次，在網絡社會中，經濟活動的網絡化和數字化使單位突破了傳統的活動空間，進入媒體世界，會計主體的外延不斷變化。

（二）網絡環境對預算會計分期假設的影響。預算會計分期是將持續不斷的經濟活動劃分為一個個時間段，分期總結會計活動情況。我國的《會計法》對預算會計分期作了明確的規定，公歷每年1月1日起至12月31日止為一個會計年度。年度末了要對整個年度的會計情況進行總結，編制年度會計報表，進行年度會計分析。在電子聯機實時報告系統建立以后，會計信息的收集、處理、加工、披露都向著電子化、網絡化發展。這種基于網絡的信息處理與報告模式的選擇，使得各單位各部門可借助于“群體軟件”共享的接口環境協同工作，所產生的信息存儲于共享數據庫。已化為網絡一部分的會計信息系統可通過對數據庫的實時訪問，同各業務部門隨時保持信息溝通，發揮會計的反映與控制職能。由于網絡是一脈相承的，單位外部信息使用者可隨時登錄單位網站讀取網頁上的信息，或根據授權通過防火墻身份檢查，正當合法地利用數據庫中心游覽所需數據。這樣單位外部與內部信息使用者可以實時獲得最新的會計信息，在網絡環境下，計算機強大的運算和傳輸功能，使會計分期假設消除了時間的斷點。同時，網絡使得單位的成本大為降低，可能在極短的時間內提供大量有用信息。網絡會計可以實時進行賬務處理，及時編制各種會計報表，隨時隨地滿足會計信息使用者的要求。

（三）網絡環境對預算會計貨幣計量假設的影響。貨幣計量是指會計提供的信息主要以貨幣為主要計量尺度，并假設貨幣本身的價值是穩定不變。在傳統會計當中，絕大部分有形資產可以用貨幣衡量，這就為傳統會計的貨幣計量假設提供了依據。而在網絡經濟時代，許多資源是無法用貨幣計量的，另外諸如人力資源成本的問題也同樣不能簡單地用貨幣計量出來。因此，再以貨幣為統一尺度就顯得有些牽強。另一方面，在進入信息時代之后，貨幣數字化的趨勢不可逆轉，“電子貨幣”、“網上銀行”將層出不窮，未來網絡會計所使用的貨幣將只是一串有特殊意義的數字，而不再是實際量化的貨幣。電子貨幣將成為未來記賬的統一計量單位,將資金流與信息流合二為一，貨幣真正成為觀念的產物。會計假設是在會計所處的特定經濟環境下對經濟活動所作的假設性限定，是環境的產物，應當適應社會環境的變化而做出相應的變革，為整個會計體系和框架的革新奠定基礎，網絡經濟的出現和發展對會計產生了極大影響，而信息技術的發展也為會計的創新提供了途徑。

二、網絡環境下預算會計假設的構建

網絡環境下，預算會計假設內容在會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量的基礎上，應根據實際需要添加如下假設：

（一）預算網絡會計需添加實時傳遞會計假設。為適應網絡化經濟對會計系統進行改革的需要，應將傳統會計系統“二維平面”――時間、空間這種財務報告模式轉變為“三維”――時間、空間、速度這種交互式信息交換財務報告模式。增加財務信息“實時傳遞”基本會計假設，它是指會計主體對信息使用者披露、報告財務信息應是實時的，公開、公平、公正的。所有信息使用者只要輕輕一點鼠標，即可享用會計主體在網絡有關的會計信息資源。如果對單位財會信息存有疑問和需要進一步了解詳情，還可用發郵件的形式進行交互式交換信息，即會計信息的傳遞和交流是一種雙向甚至多向流動模式。超級用戶可以詳查有關會計數據的來源及構成情況。