預算執行情況分析大全11篇

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篇（1）

青島市2009年的財政預算與執行情況的報告分為以下四個方面：

一、地方財政一般執行情況分析

此方面提到了稅收收入和非稅收收入情況。此方面提到了公共管理支出等16項，對所涉及的情況介紹的比較全面、具體，對各項預算與執行情況介紹的較為詳細，具有一定的參考價值。

二、政府性基金預算執行情況分析

在2009年青島市市本級政府性基金具體收入情況中提到了文化事業建設費收入等14項。在市本級政府性基金具體支出情況中提到了文化事業建設費支出等12項。

但此方面缺少的項目為國有土地收益基金與農業土地開發資金的支出情況，我認為有以下原因：

①涉及社會敏感話題，公開則可能會會引發某些社會問題；②某些數據出于保密緣由不能公開；③這兩項在市本級政府性基金具體支出情況中數據不真實或沒有統計完畢。

三、保稅區和高新區財政預算執行情況分析

此方面的預算決算與實施情況較為合理。此外這還體現了青島市政府對該地區的重視程度，響應了人民群眾的呼聲，充分顯示了預算的科學性。

四、財政工作的主要情況分析

（一）青島市通過拉動經濟增長的“三駕馬車”來實現青島的經濟增長。青島市政府通過加大對投資力度來擴大內需，報告顯示青島市政府建立了市級擴大內需的重點項目調控資金，著重建設重點項目，充分發揮了財政集中力量辦大事的特點；

（二）青島市政府在全市范圍內積極貫徹落實的家電、汽車、摩托車三下鄉政策是提高青島市農村居民消費需求的重要表現，這一政策將帶動青島市農村市場中家電、汽車和摩托車消費量與消費額度的增長，將會進一步提高青島市整個消費市場交易量和交易額度的提高；

（三）青島市政府的一系列加強財政監督管理與建設民生工程的政策不僅進一步惠及了民生、豐富了群眾文體生活，而且還提高了預算編制的透明度、提升了公眾的知情權與參與度、提升了預算使用效率，這對青島市的整體發展具有十分重大的意義。

下面，我就青島市財政預算與香港及美英的透明度進行比較分析。

香港的預算透明度情況可分以下幾方面：1、住宅樓宇；2、商業樓宇；3、財政儲備；4、區域合作；5、投資基建；6、營商環境；7、支柱產業；8、其他經濟產業；9、民生及幫扶；10應對措施及計劃。

該份財政預算案與青島市財政預算案相比不僅公開范圍全面、數字豐富，而且還圖文并茂，而且還增加了應對措施及計劃這一項預算，未雨綢繆，充分體現了預算案的科學性。

美國的預算透明度情況可分以下幾方面：1、總統、副總統以及相關財政部門人員對去年美國經濟發展的評論；2、公共健康醫療；3、社會安全與保障；4、稅收改革；5、預算進程報告；6、政府采購和承包會議的總結；英國的預算透明度情況可分以下幾方面：1、努力維持一個強大和穩定的經濟；2、經濟增長的措施；3、社會公平。

美英兩國（尤其是美國）相關財政部門人員對其國家去年經濟發展的評論、稅制改革以及預算進度預期這三個方面是青島市財政預算案所不具備的。通過評論可使閱讀者了解到去年經濟發展的整體形勢與目標的實現率；稅制改革則是美國政府順應民眾要求、反映民意的一個重大體現；而預算進度預期更是具體地將本年度預計實現的目標的規劃安排告知閱讀者，可以起到民眾監督的作用，增強民眾的主人翁意識。

通過與美國、英國和香港財政預算案的比較，我認為青島市政府在預算信息公開和透明度建設中存在以下問題：

（一）預算案與執行情況中的信息公開程度出現了不一致現象，例如在政府性基金預算執行情況中就缺少與之對應的預算案中國有土地收益基金與農業土地開發資金的支出情況。

（二）缺少數據圖，沒有做到圖文并茂，讓人無法直接比較出今年預算與去年預算的增減情況和今年預算的側重點等。

（三）缺少意外情況的應對措施及計劃，沒有做到未雨綢繆，難免使預算案的科學度降低。

針對上述的問題，我的建議是：

（一）參照中央部門預算編制改革辦法，規范基本支出預算和項目支出預算編制。與此同時加大監督力度，必須使得預算案與執行情況中的信息公開程度完全一致。

（二）加大立法力度，為了增加民眾對預算案的了解程度、提高預算案的透明度、增強民眾的參與度、提高資金的利用率，規定預算案必須做到圖文并茂，與此同時改變預算編制內容、實行綜合預算、強化預算約束，爭取做到各項預算案后必須附有所進行項目的安排進程表。

篇（2）

隨著我國高校教育體制改革的不斷深化，預算管理成為財務管理的有效方法，越來越受到各高校的重視。隨著《中華人民共和國預算法》、《中華人民共和國審計法》和國家教委《教育系統內部審計工作規定》、教育部的《高等學校預算執行情況審計實施辦法》的頒布實施，預算執行情況審計在高校普遍開展起來。如何做好高校預算執行情況審計，是高校當前內審工作面臨的一個新問題。

一、高校開展財務預算執行審計的意義

高校的財務預算執行審計是對高校的財務預算收入、支出、決算的合法性、真實性、完整性以及效益性進行審計監督的一系列活動。高校預算是財務工作的中心內容，各項收支均在預算中反映，資金能否做到合理、優化配置主要體現為預算的合理安排。高校財務收支能否做到有計劃、有控制，關鍵在于預算執行是否“強有力”。因此，預算及其審計關系到經費管理的好與壞、經費使用效率的高與低，高校搞好預算執行情況審計，意義重大。

1、有利于高校加強財務預算管理

高校隨著擴招任務的不斷加大，基本建設投資、固定資產投資也隨著大幅度增長；為了保證辦學質量，學校加大對教學、科研的投入，教學經費、科研經費、管理經費等隨之增加。審計部門對預算執行情況進行審計，就能有效地防止在資金使用上不量力而行的種種弊端，爭取達到綜合財務預算平衡。

2、有利于提高資金使用效益

審計人員通過對預算執行情況審計，對有關經濟指標的計算，對重點項目、對象的經濟效益分析，評價資金使用效果、效益，將預算執行情況審計貫穿管理的整個過程，能夠獲得資金的最佳使用效果，為校領導決策提供及時、準確的經濟信息。

3、有利于拓寬審計領域，擴大審計影響

高校內審工作，基本上是對某項目、某專項進行財務收支審計，但沒有對學校預算的編制、執行進行審計，內審部門對學校財務狀況缺乏全方位的了解，在審計工作中，就不可能從財務管理的角度分析問題，提出建議。開展預算執行情況審計是拓展審計領域和擴大審計影響的需要，又能全面了解和掌握學校財務狀況，從管理角度出發，督促學校預算的編制與執行情況更完善。

二、開展財務預算執行審計過程中發現的問題

預算管理作為高校財務管理的有效方法，已成為高校財務管理的重要內容。但在對高校預算執行情況審計過程中發現，高校預算執行情況在編制、內容、控制等環節仍不完善，其問題主要表現在以下方面。

1、預算管理機制不健全

部分高校尚未建立健全的預算管理機制。如：財務管理制度不完善，缺少完整、規范有序的財務審批程序；預算編制不科學、預算指標下達、預算指標調整存在隨意性，隨意更改，沒有嚴格預算的理念；各部門在預算管理過程中缺乏協調性，領導僅從自己分管部門或業務出發，很少考慮到其他部門及業務，一盤棋觀念僅僅停留在口頭上等。

2、預算內容不完整、不全面

在實際工作中，高校編制的預算只是強調教育事業費的收支預算，而未將科研收支預算、基建收支預算及其他收支預算納入預算編制工作，在預算之外保留了其他收支項目。特別是可用資金等經濟資源鏈條缺乏全方位的控制，未能體現出“大收大支”的編制原則，這種粗放型的預算編制，對資金分配和使用的審查監督不利。

3、部門之間缺少溝通與協調

一些高校對預算管理的重視程度不夠，忽視部門預算調查，橫向聯系欠缺，認為預算只是財務部門的事，各部門參與性不夠，缺乏預算基礎數據，存在年底部分院系突擊花錢，而部分院系無錢可花等問題，實際上是缺乏對資金使用長遠性、連續性地分析，各方面理財的積極性和各院系在預算管理中的基礎作用未充分調動起來。

4、預算支出的效益性重視不夠

一些高校教育經費投入非常不足，但仍然存在浪費損失現象，教育資源使用效益不高。例如：有的超編嚴重，導致應該用在教學和科研上的錢用于招待宴請，不按規定標準開支；有些投資不講回報或回報不高，甚至投資無法收回等現象。另外，審計部門對重點項目有無投入產出效果、支出管理是否科學、財政資金損失浪費等問題也關注不夠。

三、高校財務預算執行情況審計的強化

1、加強預算執行情況審計，健全學校預算管理體制

通過審計，可健全預算管理體制，規范預算管理，建立預算管理機構。如建立校長領導，由財務、審計等相關專業人員組成的預算管理機構，充分發揮專業人員的智慧，對學校及所屬各學院（部門）提交的預算進行可行性調查、論證，加強對學校預算工作的指導和考核，為學校領導層的預算管理決策提供強有力的依據。

2、審計部門主動參與，使預算編制更加科學

在編制預算期間，審計部門應主動并要求財務管理部門提供預算編制情況。審查其科學性、細化的程度等，審查其所采用的定員定額標準是否科學、是否符合實際，提出預算管理的意見和建議，努力使財務預算做到科學、合理、可行。

3、審計部門應加強對預算執行的監督與管理

高校應結合實際，建立以財務部門為中心，上至決策層、下聯各部門的預算執行信息傳遞與反饋網絡。從預算編制起，就要加強各部門之間的溝通、協調。財務部門利用計算機對學校及所屬各學院（部門）的預算進行實時監控，對各部門提供的預算建議進行分析、審核，而后編制學校收支預算草案。同時，在執行過程中，財務部門也應該利用網絡系統控制資金流向，執行情況一旦發現超計劃等現象，應立刻提出預警。所屬的各部門積極配合，自覺進行預算管理，建立信息反饋與溝通制度。

4、加強對預算收支指標的分析，促使預算支出的使用效益最大化

隨著高校預算資金管理的進一步規范，預算支出的使用效益如何，是否達到預期的效果，是學校關注的重點。審計部門應圍繞預算支出的效益，將資金使用效益的分析和評價作為審計的重點。一是分析評價部門收支對預算和相關法規遵守程度的指標，如實際收入占預算收入的比率、實際支出占預算支出的比率、部門各項收入占預算各項收入的比率、實際各項支出占預算各項支出的比率、專項支出占專項收入的比率等等；二是分析衡量部門預算執行過程中經費節約程度的指標，如本年度經費占上年度支出的比率、人員經費占部門支出的比率、公用支出占部門支出的比率等。

【參考文獻】

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一、PDCA循環的基本概念與特點

（一）PDCA循環的基本概念

PDCA循環（戴明循環），是由“現代質量管理之父”戴明博士提出的，其中心思想是將質量持續改進分成計劃（Plan）、執行（Do）、檢查（Check）及處理（Action）四個階段，依次按照P—D—C—A的工作順序，管理工作不停地周而復始地循環運轉。

（二）PDCA循環的特點

PDCA循環的概念決定了其具有如下特點：第一，具有周期循環性，一個循環帶動下一個循環，像不停運轉的車輪，循環不止；第二，強調全過程監控，在管理過程中，及時對執行情況進行檢查處理，及時修正，對工作質量提供保證；第三，具有階梯性，每一次循環都有總結提升環節，目的是為了完成更高層次的循環，上一個循環未能解決的問題繼續帶入下一個循環中，管理水平才能不斷提高。

二、PDCA循環與高校動態預算管理的聯系

目前，高校預算管理普遍停留在預算和決算時點的靜態管理階段，對于整個預算執行過程中出現的問題并未做到及時修正，缺乏動態管理。將PDCA循環引入到高校預算管理中，有助于高校動態預算管理體制的形成。其先進性主要體現在以下幾個方面：

首先，高校動態預算管理從編制執行評價反饋形成了一個預算循環，前一個循環推動下一個循環，環環相扣，逐漸形成預算動態周期，使得高校預算管理擺脫固定化、靜態化，形成一種動態循環系統。

其次，利用PDCA循環完成高校動態預算管理，可以完成預算的前饋控制、事中控制及反饋控制的全過程控制，提高預算的執行力和控制力。

最后，將PDCA循環運用于高校的預算管理中，能夠定期對預算執行情況進行評價總結，并對結果進行應用，促使管理水平的持續提高。

PDCA循環將動態預算管理的預算編制、預算執行及監督、預算分析評價及評價結果應用四個方面有機結合起來組成一個如圖1所示的綜合動態循環系統。

三、PDCA循環在高校動態預算管理過程中的應用

（一）計劃階段（Plan）——預算編制

計劃是PDCA循環的起點，對應于高校預算管理的第一步便是預算編制。按照戴明循環大環帶小環的原理，預算編制環節可分為以下幾個步驟：

1.分析高校戰略目標，合理設置各部門子目標

預算管理要服務于學校整體發展戰略和管理目標，在預算編制環節，首先要將學校戰略目標進行分解，根據各用款部門的工作內容，確定各自的子目標，形成預算管理的“關鍵點”，也就是對高校預算進行前饋控制。

2.結合目標，分配資源

高校年度總預算下達后，組織召開校內職能部門負責人會議，根據設置的各級各部門年度目標結合部門特點分配預算資源，確定經費使用的范圍及重點，按照“二上二下”的程序編制預算。

（二）實施階段（Do）——預算執行及監督

實施階段是根據P階段的工作成果開展的，因此是實現P階段目標的關鍵環節。高校預算管理的實施階段即預算執行階段，此階段嚴格有序地開展是實現高校預算管理目標最關鍵的環節。只有嚴格執行預算，才能將資金使用與預算相匹配，保證資金使用效益。預算執行的開展包括以下三個方面：

1.高校在下達各職能部門當年預算時，同時應下發資金使用審批權限及程序，各用款部門應按照分配的預算經費，嚴格執行審批程序。在預算執行過程中，盡量保證實際支出項目與經費預算項目相一致，進而為后期的預算執行分析及評價做好準備。

2.預算執行過程應進行及時恰當的預算調整。由于高校各用款部門的預算編制是在年初或者上年末完成，與當年實際情況并不一定完全吻合，因此，高校應建立預算適時調整辦法，調整時間可安排在每年6月底至7月初。在預算總額內的調整事項，用款部門可自行在預算總額內進行調整；如遇到未反映在預算額度內的特殊事項，用款部門應遵循相應的追加審批程序，嚴格按照預算追加辦法進行追加調整預算。

3.預算執行監督。高校動態預算管理的核心是全過程監控預算執行情況，及時發現偏差，采取措施進行修正，對高校預算進行同期控制。因此，預算監督是高校動態預算管理的重要體現，也是PDCA循環的“精髓”。只有將預算監督貫穿整個預算執行過程，才能推動高校預算管理工作順利完成。隨著網絡技術的發展，高校可借助校內計算機網絡對預算執行情況進行全程監督，建立有效的預算監督機制。各用款部門可通過各自賬戶登錄自己部門的預算管理系統查看預算執行情況，財務部門或預算管理部門可對各部門預算執行情況進行全盤監控，對于預算執行中已發生偏差的部門及時提醒、及時糾正，防止發生更大的偏差。學校還應重視審計工作在預算監督過程中的作用，加強預決算審計，將審計工作貫穿于預算管理的全過程，對預算編制、執行、決算全過程進行監控，更能提高預算管理工作的嚴肅性。

（三）檢查階段（Check）——預算分析評價

檢查是PDCA循環的重要步驟，是對D階段的成果進行分析評價。預算評價環節屬于預算管理的事后控制階段，只有對預算執行情況進行及時恰當的分析，才能找出預算執行過程中的偏差及薄弱環節，提高預算執行質量。預算分析評價主要包括以下兩個方面：

1.進度分析。高校預算管理部門可以對用款部門的預算執行情況分季度、半年和年度三個時間段進行分析，將預算執行中存在的差異及時反饋給用款部門，幫助其自行查找原因。這種分階段進行的評價分析，更能減少預算執行偏差，保證預算執行質量。

2.業績分析。業績分析是指通過建立預算考核指標，來評價高校預算資金使用效益。在建立指標體系時應遵循財務指標和非財務指標相結合的原則，并結合高校自身的性質與特點。

財務指標是反映高校預算管理水平的綜合指標，其戰略目標是提高高校資金管理和使用的效益。因此可以從高校的收支結構、資源配置情況、發展能力等幾個方面出發考慮高校的績效評價指標，比如：財政補助收入比重、教學支出比重、合作辦學支出比重、設備利用率、總資產保值增值率、重點學科數量增長率等。

非財務指標包括三個層面：首先，學生及社會是高校服務的主要對象，高校要想持續發展，必須使學生及社會對高校提供的服務感到滿意，因此，可用科研成果轉化率、就業率、為社會提供服務收入的比重等來衡量社會滿意度；可用報到率、學校基礎設施（包括食宿）支出比重、國家及省市級精品課程所占比重等來衡量學生滿意度。其次，高校的內部管理包括行政管理、教學管理以及學生管理等，其相對應的職能部門也屬于高校重要的用款部門，如：辦公室、教務處及學生工作管理處等。具體的評價指標也可按照部門性質進行設置，如：教學管理可運用教學支出占總支出比重、教學質量工程專項經費增長率、教學設備使用率等。最后，高校教師是高校發展的主體力量，高校的發展要依賴于教師團隊的學習努力及發展。教師學歷職稱結構、教師培訓支出增長率等都可以作為評價高校在教師發展層面的評價指標。

（四）處理階段（Action）——預算評價結果應用

處理是PDCA循環的總結提升階段。PDCA循環的重要特征之一就是階梯型推進管理水平，只有將上一循環存在的問題進行分析總結，并運用到下一個循環中，才能使得循環提高一個層次。借鑒這一理論，高校評價結果的應用對于提高預算管理水平至關重要。

預算評價結果的應用主要包括以下三個步驟：首先，將各部門的預算執行情況、評價結果及時反饋給部門負責人，并在一定范圍內進行公示；其次，由財務部門或預算管理部門與各用款部門進行溝通，分析預算執行的成績、問題及改進措施；再次，根據預算執行評價結果進行適當的獎懲，對預算執行情況較好的部門應給予一定的表揚和獎勵。對預算執行情況差、嚴重超支的部門，處以一定的警告批評，適當調整其在下一年度的預算額度；最后，對照預算編制階段設置的目標，找出未實現的目標帶入下一個預算循環，為下一周期的預算編制做好鋪墊。

四、PDCA循環在高校動態預算管理中的實現基礎

（一）建立有效的預算控制制度

PDCA循環是周密的循環系統，反映的是事前、事中、事后的全過程控制。只有建立有效的預算控制制度，并嚴格按其規定執行，在預算管理的全過程實施有效的控制，才能使該循環達到預期的管理效果。

（二）健全預算管理機構

高校預算管理是一項系統工作，尤其是動態預算管理，從預算編制開始到預算評價結果應用為止的全過程都需要溝通協調。因此，有條件的高校應設立預算管理機構，負責指導確定預算目標、監督預算執行以及評價預算執行情況等工作；如果無法設立專門的預算管理機構，應當強化審計機構或人員在預算管理中的作用，用其監控預算管理的全過程。

（三）建立校內信息交流平臺

高校預算管理工作不是孤立的，而是需要多部門協作才能完成。通過網絡信息技術建立校內信息交流平臺，方便各用款部門與財務部門之間的溝通，也便于預算管理部門及時掌握預算執行情況及實際數據，提高預算管理的工作效率及效果。

（四）建立與預算評價相掛鉤的獎懲機制

高校應建立預算評價獎懲辦法，將預算評價結果與部門考核相掛鉤。只有做到獎罰分明，才能提高各部門預算管理的積極性，保證預算管理順利開展。

綜上所述，高校應該清楚地衡量自身運行狀況，擺脫靜態預算管理方法的束縛，通過科學合理編制預算，嚴格執行預算，全過程監控預算執行，定期檢查分析預算執行情況，最后不斷總結和提高，由此形成預算管理中的一個PDCA動態循環，通過有效的動態預算管理推動PDCA循環不斷上升，提高預算管理工作水平。高校財務預算管理一直是重要又復雜的工作，涉及面廣，只有各方面共同參與重視，才能使預算管理水平持續提高，更加適應高校自身發展的需要。

【參考文獻】

[1] 李心.淺析如何加強高校財務預算管理[J].商業文化，2011（9）.

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（二）加強校園文化建設是實施預算執行控制的前提 預算控制是全員、 全方位、全過程的控制，只有全體員工都能積極主動參與預算的編制和控制，并且受到了應有的重視，制定的預算才易于被責任主體和員工所接受，預算管理工作的實施才有可靠的群眾基礎，才有利于預算目標的達成， 進而順利的完成高校的發展目標， 所以良好的校園文化氛圍是預算執行控制的前提。

（三）順暢的信息溝通是實施預算執行控制的保障 預算控制是一個動態的控制過程，要確保財務預算的貫徹實施，必須對各部門執行預算的情況進行跟蹤監控，發現問題及時調整，為此，必須建立順暢的信息溝通體系，要求它不僅能由下至上反饋財務預算的執行情況，也能由上至下傳輸調整預算偏差的要求，做到下情上報，上情下達。信息傳輸及時，傳輸信息真實，并建立起相應的信息審查機構和責任制度。順暢的信息溝通，在實際與預算標準出現差異時，不僅能及時記錄下來，而且還能將信息及時的傳輸出去便于各責任部門對差異出現的原因、可能造成的影響進行分析，以提出相應的對策。

二、高校預算執行控制的原則

（一）在執行預算過程中采取適時控制的原則 適時控制是指對活動的偏差能夠及時發現并及時得到糾正。高校預算管理過程中，各部門之間聯系緊密，某一部門出現偏差就會影響多個部門，只有及時發現偏差及時糾正偏差，才能避免偏差的擴大，防止不利影響的擴散。

（二）在執行預算過程中采取適度控制的原則 適度控制是指對控制的范圍、程度和頻度要恰到好處。在高校預算管理過程中提高預算管理控制可以避免或及時糾正預算執行中出現的偏差，有利于預算目標的實現，但控制過度可能會束縛被控制者，影響被控制者的積極性同時會增加控制費用。

（三）在執行預算過程中采取重點項目重點控制的原則 預算管理工作紛繁復雜，對預算管理活動進行全面控制是不可能的也沒有必要，選擇控制重點既能節約控制成本，又可以將精力用于重要事項的控制，提高控制的效果。

（四）在執行預算過程中采取彈性控制的原則 預算控制不能絕對化，應當具有一定的靈活性。高校在實施預算過程中，經常會有不可預見的事情發生，嚴格按照年初制定的預算進行控制已不現實，彈性控制可以使預算控制系統適應不同情況，發揮控制作用。

三、高校預算執行控制的加強途徑

（一）細化預算指標 將年度預算從內容上、時間上詳細分解，便于各部門執行預算以及控制預算。從內容上，預算一經批復下達，各預算執行單位應將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內部各部門、各單位、各環節和各崗位，形成全方位的預算執行責任體系。從時間上，將年度預算細分為季度預算或是月度預算，通過分期預算控制實現年度預算目標。細化預算指標不僅有利于控制某些部門突擊花錢的現象，使實際工作按照預定的軌道正常運行，還有利于在執行預算過程中發現問題，為下年度的預算編制提供依據從而更好地對預算的執行實施控制。

（二）建立預算執行制度 一是建立預算執行情況內部報告制度。高校內部要建立預算執行情況報告制度，詳細規定報告的種類、形式、格式、內容，以及報送的時間和部門。在不同管理層次上，內部報告的側重點應有所不同。如高校的預算執行部門應定期將內部預算執行情況以報告的形式報送給預算管理部門，該報告應詳細說明該部門的預算與實際有無差異，產生差異的原因，如何改進。預算管理部門根據各預算執行部門的報告將預算執行情況匯總上報預算管理委員會，以便使高校領導層及時掌握全校預算執行情況，對產生的問題及時找出應對措施，以便使預算按照正常軌道運行。所以最低層次的報告應當最為詳細;隨著層次的升高，報告內容應以概括的形式來表現。通過內部報告，使不同層次的責任人及時掌握預算執行動態及結果。二是建立預算執行預警機制，學校預算管理部門應科學地選擇預警指標，確定合理的預警范圍，通過順暢的信息溝通系統及時發出預警信號，以便各部門積極采取應對措施。三是財務收支審批制度，明確規定各部門的審批權限、審批程序、審批人員的權限及責任。建立嚴格的財務收支審批制度，是強化內部會計控制不可缺少的措施。

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公立醫院改革是深化醫藥衛生體制改革的重點，也是醫改2009―2011年重點推進的五項改革之一。醫改意見和實施方案明確要求“進一步完善財務、會計管理制度，嚴格預算和收支管理，加強成本核算與控制”。新醫院財務制度也提出“醫院要實行全面預算管理，建立健全預算管理制度”。醫院實行全面預算管理，既是適應行業監管的要求，也是滿足內部發展的需要。

一、新財務制度對預算管理的要求

（一）預算內涵明確化

新財務制度指出“預算是醫院按照國家有關規定，根據事業發展計劃和目標編制的年度財務收支計劃”，并特別規定“醫院所有收支應全部納入預算管理”。這一方面有利于醫院統籌安排各項資金，保證資金來源的完全性，防止存在管控外資金；另一方面強化預算約束與管理，維護預算的完整性、嚴肅性，杜絕隨意調整項目支出等問題，促進醫院規范運營。

（二）預算管理辦法完善化

原財務制度中規定：國家對醫院實行“核定收支、定額或定項補助、超支不補、結余留用”的預算管理辦法。

根據目前醫院資金來源實際情況和醫改方案指向，新財務制度中將政府對醫院的預算管理方式改為“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規定使用”，即為“財政預算+成本控制”。也就是“政府對醫院的財政性資金投入，一律實行嚴格的預算管理；醫院經常性業務實行規范的成本核算，政府通過對醫院業務成本的控制，合理確定醫療服務價格，為醫院基本醫療業務同醫療保險基金的結算和政府補償提供基礎”，從而完善預算管理辦法，明確劃分各方責任與權利，實行醫院良性可持續發展。

（三）預算管理要求精細化

原財務制度對預算編制方法的原則、預算審批、預算執行和調整等進行了簡單闡述。新財務制度在明確醫院預算管理總體辦法的基礎上，與財政預算管理體制改革相銜接，對醫院預算的編制、執行、決算等各個環節所遵循的方法、原則、程序等作出了詳細規定，明確了主管部門、財政部門以及醫院等主體在預算管理各環節中的職責。

新財務制度明確預算管理不僅是原則上的規定，而且是具體、精細化的要求。預算管理的范疇進一步擴大，從原來的部門行為轉變為醫院整體的全面預算行為，從原來的編制、審批、執行、調整延伸到決算、分析和考核，預算體系更趨于完整，反映問題更加全面。

二、新財務制度下全面預算管理的難點

（一）預算編制不符合實際

1.數據采集不準確

預算編制是預算管理的起點，編制結果與實際情況的符合度將直接影響后續工作的進行。若預算編制數據來源不準確，取數過程隨意性較大、數據分析技術不科學，編制出來的預算往往與實際存在較大差距，預算調整則會屢屢發生，勢必浪費人力物力，降低工作效率。

2.缺乏各部門廣泛參與

預算編制缺乏各歸口部門和臨床科室負責人的廣泛參與，預算編制工作全部交給財務部門，其他部門往往只是對財務部門所提交的具體結果進行確認，直至預算正式公布時才獲得相關信息。預算無法準確反映醫院真實情況，導致編制出來的預算脫離實際、可操作性較差。

（二）預算審批不規范

預算是關系到醫院各個部門科室的重大事項，若其審批僅由一兩個人拍板決定，勢必會考慮不周全，實際執行過程中困難重重，缺乏約束力和嚴肅性。

（三）預算執行不嚴肅

1.預算監控力度不夠

預算指標雖已下達到各個預算執行部門，但在預算執行過程中沒有專門人員或專門部門負責對執行情況進行監控。各個科室部門負責人僅著重于預算編制，執行時隨意性大，使得預算執行不到位。

2.執行預算的內在動力不足

在預算管理的過程中，預算常常是上下級的垂直命令與控制，執行科室很難擁有更多的發言權，因此常常把預算當成負擔，在執行上缺乏內在動力。

（四）預算調整力度把握不準

預算調整時找不到預算“剛性”和“柔性”的平衡點，往往走向兩個極端：要么過于強調預算的剛性，“突破預算”現象時有發生；要么過于強調預算的柔性，隨意調整預算內容和標準，從而導致預算喪失了約束和控制的基本功能。

（五）預算分析不及時

預算分析不及時，造成預算反饋信息的質量和時效性較差，使得信息不對稱，醫院管理層無法及時掌握各科室部門的預算執行情況，更無法為下年度預算編制提供參考依據。預算差異的分析與控制不足，使醫院難以動態、及時地適應運營過程中的政策調整和社會經濟環境的變化，并難以根據變化的形式及時制定相應的應對策略。

（六）預算考核不合理

1.考評指標的科學性與系統性不強

只重視業務收支指標的考核而忽視體現醫院戰略目標的非業務收支指標的考核，如出院者平均住院天數、病床使用率等；只重視對預算執行情況的考核而忽略對預算編制的準確性和及時性的考核，并且業務收支指標考核中一般只注重費用的節約和收入的增長，致使有些部門為了節約費用，削減一些必要的開支，這不利于醫院運營活動的開展和醫院整體價值的增加。

2.獎懲制度不完善，預算考核流于形式

一是獎懲制度過于寬泛和籠統，起不到應有的激勵作用；二是預算考核結果沒有與工資掛鉤，或雖與工資掛鉤但在工資總額中所占比重較小，效果不明顯；三是獎勵容易，處罰難，獎懲不到位，使得預算考核流于形式，不能有效調動職工的主觀能動性，從而影響了預算目標的實現。

三、新財務制度下全面預算管理的應對

（一）預算編制統籌兼顧，全面駕馭

1.預算編制需各部門共同參與

預算的編制應由財務部門牽頭，醫務部門密切配合，各科室負責人共同參與完成。這確保了預算數據來源的實效性和全面性。各個科室和部門根據自身發展需要，結合醫院實際，共同編制切實可行的業務計劃。醫務部門在預算編制過程中處于不可替代的重要地位，協調和督促各科室完成業務計劃編制，為預算編制做準備。財務部門根據業務計劃統籌兼顧，編制收支預算。

2.預算編制考慮的因素

（1）全面分析上年預算執行情況

醫院要充分做好編制預算的準備工作，就必須全面分析上年預算執行情況。這是新財務制度在預算編制中對上年預算執行情況運用作出的新要求，區別于舊制度下規定的“參考”。全面分析包括分析醫院整體的收入支出的預算達標情況，各個歸口部門的支出預算完成情況，預算超額及未完成的原因，是否有國家政策調整或醫院發展規劃調整，另外還要考慮不符因素是否會在當年發生。

（2）計劃年度內國家有關政策對醫院收支的影響

當前深化醫藥衛生體制改革的大背景下，相關政府部門陸續頒布一系列的政策法規，預算編制時尤其要考慮計劃年度內國家有關政策對醫院收支有何影響。如醫療保險制度改革、增設收費項目、提高收費標準以及取消藥品加成對收入的影響，增加工資補貼對支出的影響等。

（3）事業發展計劃對醫院收支的要求

隨著公立醫院不斷深化改革，面對激烈競爭的醫療市場，醫院要以優質、高效、低耗的服務贏得醫療市場份額，才能在激烈的競爭中取得優勢，這就要求醫院必須謀求自身事業的長期持續發展。事業發展計劃對醫院收支的要求成為預算編制時考慮的另一重要因素。如新增病床、新進大型醫療設備、將進行的大型修繕和基建項目等對資金的需求和對收支的影響。

（4）基本數字的核實情況

基本數字是否準確直接導致預算編制結果是否與實際情況相吻合。如在職和離退休職工人數、臨時工人數、門（急）診人次、床位編制和實有病床數，固定資產設備價值，計劃年度政策性增支因素的標準或定額等。這些基本數字往往直接或間接地影響收支預算的編制結果。

總之，醫院應在科學預測各種內外因素對醫院收支影響的前提下，科學合理編制年度預算，堅持量入為出、收支平衡、統籌兼顧、保證重點的原則，全面反映醫院財務狀況。

（二）預算審批集體決策，程序規范

預算是關系到醫院運營發展的重大事項，必須集體決策。新財務制度對預算審批流程要求進一步細化，突出預算審批集體決策，明確醫院編制預算要經院長辦公會討論通過。預算的編制與審批、審批與執行、執行與考核等業務不相容崗位應分離，形成內部牽制，確保預算的實效性，避免形式化。由于預算經醫院決策機構審議通過后上報主管部門，在醫院管理層面就應對醫院預算的合法性、真實性、完整性、科學性、穩妥性等進行認真討論審查，有力地維護醫院預算的嚴肅性和執行的約束力。

（三）預算執行嚴格到位，責任明確

預算執行貫穿于整個預算年度的始終，是預算管理的核心和關鍵環節。如果不嚴格執行預算，編制的預算沒有任何意義，醫院收支活動就具有盲目性，就會影響醫院的平穩發展。

醫院執行嚴格到位的一項重要保證就是責任明確。財務部門應嚴格執行已批復的預算，設專人監督、統計預算執行情況，可利用專門的預算管理軟件進行此項工作。每筆報銷不僅將預算逐級分解，指標下達到具體的職能部門和末級科室，每月或每季度反饋預算執行進度情況的分析及對比，發現異常及時查找原因。相關部門也應配備至少一名兼職預算管理員，協助部門領導管理本部門預算，包括記錄預算執行情況，分析超支或減支原因，隨時掌握預算執行進度。另外，審計、監察部門有權對預算執行情況進行監督。

（四）預算調整剛柔并舉，適度合規

預算調整本著加強財務管理，更加合理配置資源的目的，把握“財政部門核定的財政補助等資金預算及其他項目預算執行中一般不予調整，如遇特殊情況須經批準后方可調整”的原則，關鍵在于剛柔并舉，適度合規。對于由國家實施重大政策措施和國家財政收支情況發生變化以及事業計劃和收支標準調整，且對經批復的預算發生較大影響的，醫院按法定程序調整預算。

（五）決算編報真實完整，準確及時

醫院按照主管局和財政部門決算編制要求編制決算，遵循統一編制口徑，完成決算前全部清理工作，做到數字真實、計算準確、手續完備、內容完整、報送及時。決算是預算執行情況的整盤反映，其關鍵在于真實、完整、準確地反映醫院資金資產運營情況和財務收支結果。

（六）預算分析考核及時準確，公平合理

加強預算分析和考核，預算管理才有實際意義。醫院由專職部門制定績效考核辦法，成立績效考核小組，依據績效考核指標體系，運用科學適宜的方法，對科室部門的預算執行情況，預算執行結果、成本控制目標實現情況，業務工作效率、資金使用情況，資金使用效益等進行客觀、公正的綜合考核評價，考核結果與各級責任人和員工的經濟利益掛鉤，作為實行獎懲的重要依據，做到獎懲分明、公平合理。

綜上，全面預算管理是全部門、全過程、全方位地進行預算編制、審批、執行、調整、分析和考核的動態管理。具體管理過程中，既要全面，又要靈活；既要統一，又要保證重點；既要量入為出，又要留有余地，從而達到降低成本，有效運用資金的目的。

【參考文獻】

［1］ 財政部.關于印發《醫院財務制度》的通知（財社［2010］306號）［S］.2010.

篇（6）

醫院預算,是國家預算的重要組成部分。醫院預算管理作為財務管理的重要內容,應當引起醫院決策者的高度重視。新出臺的醫改方案中,在關于公立醫院財務管理的30個字“進一步完善財務、會計管理制度,嚴格預算管理,加強財務監管和運行監督”的表述當中,預算管理是醫院財務管理中唯一提到的內容,可見預算管理在新醫改后醫院財務管理中的重要性和特殊性。醫院預算管理是一項比較煩瑣的工作,要想做好預算管理,筆者認為首先要重視以下幾方面內容:

1、全面認識和理解醫院預算管理的必要性和重要性

縱觀當前醫療行業的預算管理情況,從整體上來看并不盡如人意,大多數醫院在編制年度預算時,只是財務部門按財政下發的預算編制要求,僅僅只算準財政撥款的相關科目,對其它科目則隨意性比較大,更談不上科學預算。究其原因主要是因為:領導層對預算不夠重視,完全憑個人主觀推斷確定預算年度業務收入,而且出于保守考慮,往往故意過低估計預算年度業務收入,使得預算編制比較草率、缺乏依據。不難想象,建立在這個基礎上的預算根本談不上預算的有效控制和科學分析,更談不上建立預算的考核與獎懲制度等等。

綜合以上各種情況,使得預算流于形式,起不到相應的作用,也就失去了編制預算的意義,再加上管理和宣傳不到位,沒有專門的機構進行管理、監督和分析,使得整個醫院經濟運行比較盲目,不利于既定目標的完成。由于預算是醫院年度財務收支計劃,所以醫院管理層必須有一個整體的、科學的預算管理概念,只有這樣才有可能最終實現工作目標。

2、成立預算管理機構,是實施全面預算管理的基礎

科學的預算管理會打破醫院現存的利益圈子,對醫院的傳統觀念、部門和個人的利益產生根本性沖擊,所以需要醫院管理層在深刻認識醫院全面預算管理重要性的基礎上下定決心,同投入相當多的人力物力,來建立科學的預算管理體系。醫院首先要建立一個預算管理委員會來組織全面預算的實施。這一組織由院長、財務處長以及各職能科室主任作為主要負責人。院長作為第一責任人對醫院總體預算負責,各科科主任對本科室預算負責。預算委員會是預算管理的領導、組織和協調機構,全面負責醫院預算的編制、下達,預算調整及預算考評工作,其主要職能如下:

(1)根據醫院年度發展總體計劃和經營目標,結合上年度預算執行情況,將任務層層分解下達到各科室、各部門。從最基層科室開始編制年度初步預算。

(2)根據各科室、部門的年度初步預算匯總制定醫院總體預算,上報上級主管部門,履行相應批準程序,報院職代會討論。

(3)制訂預算執行的獎懲措施,并對預算執行情況進行考評,兌現獎懲政策。

3、認真分析上年度預算執行情況,結合醫院年度發展總體計劃和經營目標是編制預算的重要依據

預算管理包括了預算編制、預算執行與控制、預算分析與考核三個主要環節。其中預算編制是第一環節,預算編制的質量直接影響到整個預算的管理。正確分析上一年度預算執行情況,是編制本年度預算的一項非常重要的工作。因此,編制醫院年度預算前必須對上年度預算執行情況進行總結和分析,檢查各項收支額、收支標準的執行情況,找出影響本期收支的各項因素,總結財務管理中的缺點和不足,為安排好本年度預算打下良好的基礎。

由于醫院年度發展總體計劃和經營目標是預算的基礎,因此,結合醫院總體計劃是科學合理編制預算的重要依據之一。這種結合醫院總體計劃的預算編制方法是最真實具體的,有最充分的客觀依據,避免了傳統預算的主觀性和隨意性,是科學合理編制預算的重要依據。

4、充分發揮審計監察部門的監督職能

預算執行部門、審計監察部門和財務部門是醫院預算管理的重要部門,審計監察部門發揮其獨有的審計監督職能是嚴肅醫院預算執行與控制的強大保障。審計監察部門根據已經審定的預算,按照公開、公平、公正的原則,對各部門的預算執行情況進行定期檢查,審計監督內容包括預算執行的進度、各部門是否按預算項目執行、是否存在實際支出超出預算的情況以及重大項目支出是否有審批手續等。如發現預算執行出現偏差時,應及時查明原因,及時反映醫院經營過程中遇到或出現的問題,并將情況反饋到院領導和各科室。新晨

5、獎罰分明是落實考核與評價預算的最有效措施

醫院預算經過編制、執行與控制之后,分析評價與考核將是預算管理的最后一個環節,是對預算執行結果的一種確認,醫院的預算與實際執行的結果總有一定的差異,必須建立一套完整的日常工作記錄和考核預算執行情況的系統,將實際數與預算數相比較,借以評價各部門的工作成績。對預算與執行發生較大偏差的情況必須認真分析原因,制定解決問題的辦法,提高預算執行的自覺性。對執行控制效果好的予以肯定并獎勵,對執行控制效果差的適當給予處罰。獎罰可以與日常的獎金分配工作相結合,使預算執行控制結果體現在成本控制結果,即獎金分配的最終結果上,從而實現了落實評價與考核預算的獎懲措施。

總之,預算管理作為一種管理機制,是市場經濟發展過程中醫院對未來進行規劃的有效措施,強化預算管理對提升醫院經營管理水平、醫院競爭力和綜合實力具有積極的作用。這就要求我們在實踐中應不斷摸索、創新,使醫院預算管理更加科學、合理、規范,充分發揮其對醫院綜合管理的作用。

參考文獻:

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中圖分類號：F768 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）10-0112-01

預算通常是可以反映出支出情況的，這樣有利于提高預算執行，以及預算分配的透明度，使得決策者可以科學合理的安排使用財政性資金。隨著公路項目預算，以及專項資金支付等多項財政改革的不斷深入，公路管理部門的財務預算工作，開始不斷的規范。文章分析了現階段，公路財務的管理實踐以及強化預算分析控制中，存在著的問題，以及完善的措施。

一、強化公路交通項目預算的內部會計控制

公路交通系統的內部通常使用內部預算控制，這是由于受到行業的特殊性影響。單一的重視部門預算，把部門預算作為管理財務管理的重點，比如說公路大中修，公路改建，公路小修保養，公路搶修等專項支出。

收入預算和支出預算，組成了公路事業單位預算。從預算控制體系來看，預算內部會計控制包括了建立預算標準，確定公路事業單位的各項預算工作，比如說規定預算的編制、執行、審定以及下達等程序，要及時的進行預算分析，發現其中的差異，以便及時的采取相應的措施，保障預算的順利執行。就預算項目業務來看，部門預算一般包括采購預算、籌資預算、銷售預算、公路工程項目預算、投資預算以及貨幣資金預算等等。公路交通公用經費數據的確定，始終要圍繞公路管理進行，根據財務實踐的強化基礎，做好預算工作，主要從以下方面進行[2]：

（一） 預算數據要切合實際

公路管理部門的財務預算，務必針對單位的培訓、用水、用電和會議等辦公活動支出進行量化。不僅如此，隨著辦公條件的不斷改善，這些預算都應該要有一定程度的增加。由此可以得出，預算部門認真對待會計核算的基礎工作，并且要特別注意對原始憑證數據的收集。必須以實事求是，周密嚴謹的的工作態度，去收集第一手資料。只有這樣，財務部門才能獲得一整套準確、完整的財務信息，最終實現預算編制的科學性與真實性。只有保證了預算編制的科學性與真實性，上級預算管理的領導才能獲得與實際情況相符合的定額基礎數據，從而制定出不同的編制方法。使得資金效益和管理效益最大化。

（二） 科學的制定預算項目

公路交通事業單位，必須要做好管轄范圍內的車流量調查，公路養護狀況，工作材料價格浮動情況，研究養護成本的真實構成，以及數據內容詳細清晰。一方面，不僅要保持預算管理的嚴肅性，另一方面，也要充分考慮一些不確定因素影響將可能會對數據的產生的影響。因此，這就要求預算部門必須在一定程度上具有有充分的預見性，留有機動預算部分并且建立健全預案機制，減少預算漏缺。這樣才能針對預況早做準備，最終減少和避免追加支出。

二、 公路交通單位預算存在的問題

（一）財政信息化建設的力度不夠

現有模式已經不能完全滿足新時期財政工作的精細化、科學化管理的要求。存在信息滯后的現象，信息資源整合不夠，因此無法形成統一的信息一體化平臺。還存在賬薄設置不規范的問題，存在著總賬和明細賬的不完整性，甚至有的存在兩賬互代，以表代賬現象。

（二）沒有正確的使用會計科目設置

會計科目設置支出明細賬，，誒有按照支出經濟分類科目以及支出功能分類科目逐級設置，有的甚至直接按照支出經濟分類，設置明細賬。沒有正確的理解預算科目和會計科目的含義，在進行財務處理，填制記賬憑證的時候，經常出現混用現象，通行費支出結構不合理，還貸比例低。

（三）財務會計報告不完整

會計報告存在著不報財務情況說明書和不送會計報表附注的問題，導致例如資產賬是否相符，固定資產使用是否得當，構成是否合理等部門的基本會計信息，無法直接獲取。

三、完善公路財務預算管理措施

國家財政在市場經濟下的最基本的組織形式――財務預算。預算分析是單位預算很重要的一部分。特別是針對機械配備標準，這些沒有明確規定的。要用實事求是、嚴謹科學的工作態度，才能掌握不同部門的第一手資源，從而獲得科學、完善、完整以及準確的統計數據，最終實現預算編制的科學性、真實性的提升。不僅如此，上級財務預算管理部門也將可以得到符合實際情況的數據。公路事業單位，要建立預算分析制度，強化預算分析，完善控制措施，以及強化控制途徑[3]。

（一） 建立預算執行情況檢查制度

公路交通單位，要定期檢查預算的準確性，以便于全面掌握預算執行中，預算執行的情況。并且，在研究以及解決預算執行中，可能會產生各種各樣的問題，公路交通單位應該根據實際情況，提出切實可行的改進方法與措施。通過對單位資金的運行情況，進行分析，引導各個部門，積極的拓展預算執行的分析渠道，提高預算執行分析水平，進而為提高單位的預算執行水平，打下堅實的基礎[4]。

（二） 建立預算執行情況分析制度

公路交通單位，必須建立健全預算執行情況分析制度。該制度的建立，不僅僅是為了防止預算執行的時候，出現偏差。同時也可以發現在預算編制中，出現的各種問題，并且根據問題，找到原因和改進方法。為實施預算控制以及預算偏差的糾正創造有利條件。為編制下年度的預算和調整預算提供可靠的依據。預算分析的時候，要堅持定量分析，業務分析，因素分析，財務分析，綜合分析以及重點分析相結合的原則[5]。

（三） 建立預算執行情況考核制度

公路事業單位，必須要建立預算情況考核制度。預算管理，在執行的過程中，以及完成階段目標之后，都要進行相應的考核。沒有預算考核制度，及缺少了實行預算控制的動機。預算考核是對整個預算管理系統的考核。也是對各級預算執行者的業績進行衡量的標準。因此，它可以是一種動態的考評，也可以是綜合考評。

四、結論

針對公路財務預算存在的問題，公路財務部門必須做到建立預算執行情況檢查制度、預算執行情況分析制度、預算執行情況考核制度才能實現公路部門的預算管理工作的完善。

參考文獻

[1] 劉亞芹.基于公路財務管理實踐、強化預算分析和控制[J].魅力中國，2010，（28）：25-26.

[2] 周慧娟.關于高速公路財務管理中全面預算管理問題的分析[J].管理觀察，2012，（9）：198-199.

篇（8）

一、基層行政單位預算管理的重要性

（一）有利于推進行政事業單位戰略目標的實現

行政單位預算是計劃年度內各項業務發展計劃和工作任務在財務收支上的具體反映，是行政單位財務工作的基本依據。預算管理是將行政單位的發展目標整合為一個目標體系，通過預算，行政單位戰略、年度工作任務計劃都可以得到具體落實，各部門、各科室對業務目標達到統一的認識，并與行政單位戰略目標保持一致。通過預算，將行政單位管理高層的管理意圖傳遞到各職能部門、科室和全體員工，促進部門或科室目標的落實，保證了行政單位年度業務目標的實現，從而促進了行政單位戰略目標的實現。

（二）有利于提高行政單位財務管理水平，避免盲目性、防范業務風險

行政單位預算貫穿于行政單位財務活動的全過程，是行政單位財務管理的重要環節。嚴格的行政單位預算管理全面反映了行政單位各項財務收支狀況，為行政單位的財務管理奠定了基礎，提供了依據；可以使行政單位財務管理按照預算規定的內容，有計劃、有步驟地進行，避免工作的盲目性；根據預算與實際的偏差能隨時發現問題，采取必要措施，糾正不良偏差，防范行政單位業務風險。

（三）有利于提高行政單位資產管理水平，保證行政資產安全和有效使用

有效地實施行政單位的預算管理，最關鍵是要對預算編制和財政支出進行細化和規范，加強對資金的管理和控制，使支出結構得到改善和優化。因此，加強對行政單位預算的管理和控制能夠提高單位資金的利用率，確保行政單位資金得到充分利用，還可以有效地推動行政單位的預算執行水平。

（四）為行政單位的業績考核評價、部門考核提供參考依據

預算可以作為業績考核的標準。預算一旦經過全單位各部門充分醞釀、討論、起草、修改，就可以確立為行政單位內部各部門、科室、員工行動的目標和考核的經濟責任。預算作為行政單位財務活動的行為標準，使各項活動的實際執行有章可循。預算標準可以作為行政單位各部門責任考核的依據。經過分解落實的預算規劃目標能與部門、責任人的業績考評結合起來，成為獎勤罰懶、評估優劣的準繩。

二、基層行政單位預算管理存在的問題分析

（一）領導不重視，制度不健全

單位領導作為預算管理的決策者，他的重視與否，對單位預算管理的質量起決定性的作用。可在基層單位的預算管理過程中，領導不重視財務，沒有意識到預算管理與單位的總體戰略目標的實現息息相關，不重視或不夠重視預算管理；不設置預算組織機構或機構設置簡單，人員配備不足、人員素質不高。認為預算管理主要是財務部門的事，忽視其他業務部門在預算管理中的作用；不重視預算編制過程，只重視預算編制的結果；不重視預算執行和預算績效管理。

（二）人員素質不高

行政單位財務人員多是從其他崗位調劑過來，沒有經過系統的財務專業知識學習，通過“傳幫帶”的方式培養新人。而這些老前輩自己大多也是沒經過系統的財務專業知識學習，他們專業知識欠缺、思想觀念陳舊，很難適應新會計制度要求，預算管理的理念更不可能靠這些人去傳承和發揚。

（三）預算編制存在多方面缺陷

1.預算編制過程短、時間緊，預算編制準備不充分。基層行政單位預算編制，通常從預算年度第一季度初開始，第一季度末結束，經過兩個月左右的時間，預算編制的“兩上兩下”整個過程就結束了。整個編制過程太短、時間太緊，而且目前行政單位的預算編制，基本是財務部門一個部門的工作，其他部門參與度極低。財務人員沒有時間和精力很好地核實單位的基礎數據，掌握行政單位的戰略目標和預算年度工作任務，分析上年預算執行情況，分析影響預算期收支的有關信息，準確理解當年預算編制的要求。

2.缺少獲取信息的平臺。信息質量，決定預算編制質量。預算編制是一項系統工程，牽扯的部門多，需要的信息量大，涉及行政單位本期和長期戰略目標的規劃。預算編制對信息質量的要求是全面、高質，單位的人員情況，資產占有使用情況，橫向涵蓋單位各個業務支出情況，縱向的歷史支出水平以及未來的工作構想。實際的預算編制過程中，缺少這樣一個信息平臺，收集、篩選、更新行政單位各部門的各種信息。缺少信息的預算只能閉門造車、緣木求魚，不具有科學性和可執行性。

3.預算編制方法不科學。近幾年預算體制改革，要求部門預算編制采用“零基預算法”，在實際操作中，大部分行政單位仍實行“基數法”，預算編制中，往往不以部門或單位的具體人員情況、實際業務發展為基礎來確定預算收支總體水平，調整支出結構，而習慣地以過去的基數為基礎，支出層層切塊、分配，層層留機動，其結果是預算往往不切實際，難以執行。

（四）預算執行缺乏應有的約束力和嚴肅性

在行政單位實際預算執行過程中，預算指標分解不嚴謹，沒有建立預算執行責任制。預算指標分解不能做到圍繞單位的戰略目標和行政任務或者雖然圍繞著單位的行政任務，卻沒有提出管理的目標、要求和責任，沒有使組織的全體成員認識到這一年應該花什么錢，花多少錢，按什么原則去花，怎樣做少花錢、多辦事，辦好事。預算執行審批環節，行政管理代替預算管理，審批程序混亂。預算執行缺乏應有的約束力，支出控制不嚴，存在前半年觀望不敢花錢，后半年“突擊花錢”、“必須花完”，沒有項目湊項目，支不出去調劑到別處支出，支出隨意、浪費現象嚴重。預算執行監督反饋機制不健全，預算執行結果好壞一個樣，預算執行過程中存在的偏差，不能充分客觀地分析產生的原因，提出解決措施和建議。

（五）缺乏必要的預算績效管理

績效目標管理是源頭管理，是績效執行和考評的依據。抓住源頭，確立目標，將單位或組織的整體目標做好分解細化，科學地制定績效指標體系。績效導向管理是方向指引，是資金運行和預算管理效益最大化的方向。確定方向，貫穿始終，將績效管理貫穿于預算管理全過程、各環節。責任追究管理是責任履行情況評價的依據。目標對比、績效問責，對無績效或低績效部門，進行責任追究。但就目前來看，多數的行政單位在實際預算績效管理中，由于沒有建立有效的績效目標指標體系，或建立了績效目標考核體系，卻只注重形式，沒有實際意義。導致沒有及時對預算的評價機制進行完善，很多單位在這一環節只是走一過場和形式，可操作性不強，且不具備科學性和規范性。此外，一些行政單位對自身資金利用率以及實際預算支出情況和資金流向是否合理都沒有加強重視，這樣就造成預算約束力的弱化，也使預算管理利用率較低。責任追究在很多單位實際操作中，更是不痛不癢，獎勵優秀、不罰落后，一團和氣，沒有達到責任追究管理的目的。

三、科學規范基層行政單位預算管理的對策建議

（一）改變觀念，建立健全基層行政單位預算管理制度

要想使預算管理得到有效的實施，必須強調全員的預算管理意識，改變領導及管理者們的觀念。這就需要相關業務部門加大宣傳、培訓力度，更新知識、改變觀念，使行政單位內部從領導到基層職工對預算管理有一個全面的認識，從思想上接受，行動上配合，積極參與其中。

基層行政單位應當建立健全預算編制管理制度，建立專門的預算管理機構或預算管理委員會，負責本單位的預算編制、執行以及績效考核等事宜。

建立預算執行責任機制，建立預算執行情況內部報告制度，通報并全面掌握預算執行情況，研究、解決預算執行中存在的問題，提出改進措施，提高預算執行的有效性。

要成立專門的預算績效組織機構，并配備專業人員。在績效執行管理中建立績效動態監控和糾偏機制。

（二）提高人員素質

對于從其他崗位調劑過來的人員，加強教育培訓提高業務素質。經過教育培訓仍不能勝任財務工作的人員，建議調劑到別的崗位。把具有財務專業知識的人員，從別的崗位調劑到財務崗位，以提高財務隊伍的整體水平。

（三）預算編制缺陷的改進

安排充足的預算編制時間，做好預算編制準備工作。預算編制時間應從上一年的第四季度開始，預算編制年度的第一季度結束，以便有充足的時間做好預算準備工作。核實單位的基礎數據，即人員情況和資產情況；掌握預算年度內單位的戰略目標和行政任務；正確分析上一年度預算執行情況，通過對上年度預算編制及執行過程中存在問題的分析，掌握財務收支和財務活動的規律，總結財務管理中的經驗教訓，提出本年度增收結支措施，為安排好本年度預算打下良好的基礎。

建立信息溝通制度。就是將內部控制相關信息通過信息平臺在各部門之間進行溝通和反饋。利用信息技術加強內部控制，建立與行政單位戰略目標相適應的信息平臺。同時加強對信息系統開發與維護，保證信息系統安全穩定運行。通過信息平臺，各部門將經過合理篩選、核對、整合的有用信息上傳，包括政策戰略、工作任務、預算編制要求，人員、資產情況，預算執行情況分析，在這個系統都可信手拈來，指導本年度預算編制工作。財務部門通過信息系統，在匯總、審核各部門提交的預算草案時，能做到有的放矢，綜合考慮。

采用科學的預算編制方法。行政單位應根據自身情況，根據不同的預算項目，合理選擇預算編制方法，并對這些預算方法進行綜合運用，以達到行政單位預算控制的目的。以“零基預算法”為基礎，采用綜合的方法編制年度預算，既要考慮到上年度的預算執行情況，又要科學的測算計劃年度內各項工作對本單位的影響程度，統籌安排預算，既解決了單純采用“零基預算法”工作量大、費用相對較高的問題，又解決了采用“增量預算法”不考慮已經發生的收支是否合理的弊端，有利于加強財務管理。

（四）加強預算執行的約束性和嚴肅性

在預算執行中，應建立科學的預算指標分解體系，行政單位預算一經批準下達，各預算執行部門必須認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內部各部門、各環節、各崗位，形成全方位的預算執行責任體系。

在預算執行中，應加強支出管理，嚴格控制開支，嚴肅預算執行審批制度。業務部門應當根據已批復的預算指標提出申請，不得超出可用指標額度，必須將指標額度、支出事項和執行申請一一對應。預算執行申請提出后，應當由歸口管理部門和財務部門進行審核，并按規定的審批權限進行審批，審批通過后，業務部門才能辦理業務事項以及后續的報銷事宜。

建立預算執行情況內部報告制度，要求各預算執行部門定期報告財務預算的執行情況，及時掌握預算執行動態及結果。建立預算執行分析制度，預算管理部門應定期召開預算執行分析會議，通報并全面掌握預算執行情況，對預算指標與實際結果之間的重大差異做出解釋，研究、解決預算執行中存在的問題，提出改進措施，提高預算執行的有效性。

行政單位應當建立預算執行責任制度，對照已確定的責任指標，定期或不定期地對相關部門及人員責任指標完成情況進行檢查，實施考評。

建立預算執行情況內部審計制度，預算委員會通過定期或不定期地組織預算審計，實施審計監督，及時發現和糾正預算執行中存在的問題，充分發揮內部審計的監督作用，維護預算管理的嚴肅性。

（五）加強基層行政單位預算績效管理

建立專門的預算管理組織機構。現代社會分工日益細化，只有成立專門的預算管理機構，配備相應的勝任此項工作的人員，明確機構、人員的責任義務，各負其責，各司其職，機構運行良好，才是做好預算績效管理工作的重要保障。

建立完善的預算績效管理體系。在績效目標管理中引入審核淘汰機制，強化事前預期績效審核評估，使其建立具有科學性、合理性、嚴謹性的績效指標體系和制度，根據單位或組織的總體目標，不斷優化評價指標體系和制度，抓好源頭管理。在績效導向管理中，建立有效的動態監控和糾偏機制，做到全程跟蹤，建立預警機制，及時記錄執行情況并通報。對績效目標執行情況開展績效跟蹤監控，并根據監控目標實現程度，及時糾偏，保證績效管理正常運行，不偏離軌道。通過對總體目標的細化分解，做到始終保持目標一致。在績效追責管理中，建立評價獎罰機制，根據績效執行結果，獎勤罰懶，追究責任。在績效考評管理中完善績效結果反饋應用機制，并抱著對社會公眾負責的態度，逐步建立評價結果公開機制，進一步完善績效管理體系。

管理是為了更好地應用。建立預算支出績效評價結果反饋和應用制度，將績效評價結果及時整理、歸納、分析、反饋給預算執行具體部門，要求根據績效評價結果，完善管理制度、改進管理措施，提高管理水平，降低支出成本，增強支出責任，并將績效評價結果作為安排以后年度預算的重要依據，優化資源配置。

（作者單位為北京市女子監獄）

參考文獻

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預算執行分析工作是財政預算管理的一個重要環節，是預算執行階段的一項關鍵任務。做好預算執行分析，是財政部門對宏觀經濟形勢和預算執行情況深刻分析、歸納整合能力的微觀體現，是保證全年財政預算執行效率、切實提高預算管理和決策水平的客觀需要，同時也是財政工作適應時代步伐，邁向科學化、精細化新臺階的必然要求。

一、預算執行分析現狀

與馬斯洛的個人需求層次對應，信息需求者對于分析報告的價值需求也可分為五個遞進的層次[1]：第一層次是事實，即真實、準確數據的提供；第二層次是基本分析，也就是基于真實數據進行基本的數據描述；第三層次是洞察和發現，通過對數據進行深度挖掘，總結數據特征以及問題；第四層次是策略，提供合理、可行的解決方案或政策建議；第五層次是簡化，即對信息可讀性和傳播性的考慮，根據受眾要求將信息從復雜的文檔中解放出來，作為一個統一、干凈、及時的資產傳遞給信息需求者。

就目前的預算執行分析報告而言，分析質量參差不齊，尤其是在基層財政部門，由于一人多崗、人員能力和精力有限、部門間信息溝通不暢等原因，分析報告達到第一、第二層次的較為普遍，第三層次以上的報告為數不多，且逐層遞減。預算執行分析的深度和廣度難以滿足領導決策要求，更不能適應區域經濟形勢和社會事業發展的需要。主要表現為：

（一）結構不完整。報告多為預算執行情況的描述，缺乏對于問題分析、尋找原因以及改進措施的結構安排；或者泛泛幾筆，對于預算執行情況所表現出來的問題分析不夠豐富，對于增收和減收的原因分析不夠透徹，對于解決問題的政策建議或者工作措施不夠具體。

（二）內容不均衡。一是收入多，支出少。由于基層財政的主要考核指標是收入，受這個指導思想影響，財政工作往往以組織收入為核心，預算執行分析報告也是對收入描述詳細、具體，對支出情況往往不提或者一筆帶過。二是眼前事多，社會或區域大事少。由于近幾年我國經濟發展存在一些不確定性，財稅政策也面臨著重大的戰略性調整，影響預算收支的因素很多。如果僅將目光拘泥于眼前事或者手頭工作，便很難較好把握區域財政運行規律，對財政預測工作也會帶來較大困難。三是數據堆砌多，分析挖掘少。報告中的分析部分還停留在“列數據、擺事情”層面，對于數據背后反映出來的區域財政運行規律和宏觀經濟形勢變化的關系未能深度挖掘，不能為領導提供有效且前瞻性的建議和預測。

（三）分析工具不豐富。一是理論基礎匱乏，分析時沒有理論工具的支撐；二是數學工具單一，不利于對于數據進行深度挖掘；三是分析方法薄弱，未能形成結構化思維，致使預算執行分析僅能滿足信息需求者的基礎要求，對于較高層次需求無法滿足。

（四）表述不客觀。與各類需要公開的信息報告類似，預算執行分析報告的自利性歸因傾向性還是比較明顯的。比如在談到收入完成情況較好時，往往將原因歸結為收入組織部門的全力配合，對于稅收減收情況則將原因歸結為不利的宏觀經濟形勢和政策變動的影響。

綜上分析，現實的預算執行分析存在著各種各樣的問題，從報告風格、內容完整、分析水平等多方面存在很多質量問題，而既有的預算執行分析方面的研究主要圍繞制度、機制層面。筆者認為，差異就是藍海。藍海的理論精髓就是創新。立足于既有的研究成果展開新視角，在報告結構、分析工具、傳播要求等方面為預算執行分析工作者、為財政部門提供實用工具和理論依據，將是本文的意義所在。

二、用藍海策略提高預算執行分析質量

（一）找準定位，明晰工作目的，把握分析方向

預算執行分析是反映國民經濟運行的重要方式，是助推財政科學化、精細化管理邁向新臺階的重要環節。作為預算執行分析工作者，要做好預算執行分析工作，前提是明晰預算執行分析工作的目的。對于社會公眾，做好預算執行分析工作是保障公民對財政預算的知情權、參與權、表達權和監督權，促進依法理財、民主理財的重要舉措。對于審計部門，通過審計，及時發現預算執行中的問題，找出預算管理工作中的薄弱點，認真整改，有助于不斷提高財政管理水平。對于行政事業單位，向其公開財政預算執行分析情況，有助于其了解區域財政運行走勢，并結合區域發展形勢順利完成各項社會事業；對于領導決策層，通過預算分析，能及時對預算管理中存在的種種不足采取措施及時調整，不斷提高預算管理水平。明晰工作目的，也就明確了信息需求者對于分析內容的需求方向，也就確定了分析方向，為提高預算執行分析質量打下了良好基礎。

（二）按照PDCA理論布置分析結構

PDCA又叫戴明環，是美國質量管理專家戴明博士首先提出的，由計劃（Plan）、執行（Do）、檢查（Check）和處理（Action）的4個英文字母組成。它是全面質量管理的科學程序。全面質量管理活動的全部過程，就是質量計劃的制訂和組織實現的過程，這個過程就是按照PDCA理論，改進與解決質量問題，提升各項工作管理水平。將PDCA理論引入預算執行分析工作，就是將分析結構界定為：在預算制定并執行之后，要按照預算進行檢查，看是否實現了預期效果，有沒有達到預期的目標；通過檢查找出問題和原因；最后進行處理，對預算管理中存在的問題提出政策建議和改進措施，將預算管理中實現的經驗制訂成標準、形成制度。值得注意的是，PDCA理論所提及的質量改進過程是一個不停頓的周而復始的循環活動。這要求領導決策層對于預算執行分析工作給予充分地重視，確保政策建議及時、有效地實施，同時通過制度手段和管理機制禁止不良問題的持續發生，最終提升全部門的綜合管理水平。

（三）巧用各類分析工具，提升分析質量

一是避免數據的簡單堆砌，靈活使用各類圖表直觀簡潔地表達出預算分析的成果，使數據分析更形象、更具體。比如，在預算執行情況描述部分，往往采用分收入類型、分稅種、分部門的比較方法，此時采用“比例圖”可以直觀地反映出各部分所占比例；在研究各稅種歷年走勢時，可采用“折線圖和柱形圖”這種橫縱結合的形式反映，折線可直觀地縱向展示稅種歷年變化情況，柱形圖可在每一年度上橫向刻畫各稅種的貢獻比重，對于分析區域主體稅種變動趨勢大有裨益。

二是預算執行分析工作者應對區域整體經濟建設情況、財政收支特點、預算管理和控制情況具有全局性的認識，應督促自己站在“咨詢師”的角度，盡量摒棄感性思維，發揚結構化思維，科學、有效、客觀地及時洞察預算執行中的各類問題并提出改進建議。比如在分析區域運行系統和預算管理環境時，可采用區域價值鏈分析和利益相關者分析等；在結合分析宏觀經濟形勢及對區域的影響時，可采用SWOT分析、PEST分析和FAW分析等先進分析工具；在對預算執行情況進行比較描述時，可選取幾個預算管理較先進的對象進行“標桿分析”，從而為本地區的預算建議提供實例依據；在對預算執行中存在問題尋找原因時，可采用魚骨圖分析法或者關鍵因素分析法，即對比預算執行情況良好的項目和預算執行情況不佳的項目，通過對比差異確立影響預算執行情況的關鍵因素，并將其運用在執行情況不佳的項目上；在為稅源注入發展活力、培植稅源可持續性發展提供建議時，可采用7S分析方法，找出制約稅源壯大的主要因素，同時可采用三層面理論分步、分階段實施，從而大大提高政策建議的可行性與合理性。

三是為預算執行分析注入預測因子，突出預算執行分析的前瞻性。預算執行分析的主旨，是揭示財政經濟運行的問題，并且有針對性地提出政策性建議，為領導決策提供依據。因此，對財政收支預算完成情況的預測就成了一項至關重要的工作。目前的預算執行分析中的預測部分是一個薄弱環節，關鍵數據缺乏依據。為提高預測準確性，首先應具備完整的數據庫和數據共享平臺，建立和相關部門聯動機制，確保數據實時更新；其次是充分運用統計學、經濟學、管理學知識，建立科學預測模型；當然，做好預測工作，還需結合經濟形勢的變化和部門預算、國庫集中支付等各項財政管理改革情況，對相關經濟指標與財稅收動關系進行深入分析，形成分析報告，及時向領導提供決策依據。

（四）與時俱進，提高個人分析能力和分析素養

財政管理是一項專業性極強的工作。要想更好地服務財政管理工作，預算執行分析工作需要一支精而強的人才隊伍。提高個人分析能力是提升預算執行分析水平的基本要求，提高分析素養則是提升預算執行分析水平的關鍵。在組織語言時要注意精煉，重點突出；在具體分析中應盡量避免過于專業詞匯的使用，以增強其可讀性；在分析原因時應站在客觀、獨立的立場，避免自利性歸因傾向。只有恪守客觀、公正、獨立的分析素養，才能使預算執行分析發揮更大的價值。

篇（10）

1、引言

全面預算是指企業在一定期間內對自身經營狀況、財務資金、資源分配等進行的總體預算，企業實施全面預算的目的主要是通過對自身經營活動的考核、控制和協調以實現對預算執行的管理、控制和監督，從而使企業經營管理者增強自我約束力并進而實現企業的經營目標。全面預算目前已經在很多企業中使用和實踐并且發揮了重要作用和價值，本文就軟件企業如何實施全面預算管理進行了針對性的分析和討論。

2、軟件企業全面預算管理需要堅持的原則

2.1以企業發展戰略為導向。在軟件企業普遍推行戰略管理的背景下，全面預算作為軟件企業管理的一個重要方面和領域，就必須面向企業自身的發展戰略實現管理思想的戰略轉變，面向戰略并成為企業戰略執行的有力手段。因此軟件企業的全面預算管理應該以企業發展戰略目標為導向并以此為基礎進行各期各階段預算的編制。

2.2堅持柔性和剛性控制相結合。軟件企業在實施全面預算管理中應該堅持柔性和剛性相結合的原則，柔性是就整個預算管理體系而言的，強調的是整個管理體系的柔性控制，即各個層次的預算均應保持一定的彈性，從而有效地緩沖其他不可預見的因素對預算體系的影響，當布局預算出現動態變化或調整時不應該影響企業整個生產經營活動和目標的實現；剛性是就預算管理的分解和執行而言的，對于月度、季度預算的執行則以剛性控制為主，從而起到一個有效督促各職能部門完成預算指標和任務的作用。

3、軟件企業全面預算管理的幾個基礎性工作

軟件企業的全面預算管理必須建立在以下幾個基礎性工作的落實和完善上：

3.1建立健全和完善全面預算管理制度。軟件企業必須從制度建設和業務流程機制規劃上為全面預算管理的執行確立基本的原則、做法和業務實施流程框架，明確自身全面預算管理的原則、預算管理體系、預算組織機構等，對于預算的執行、預算分析、預算執行考核以及預算調整和追加等問題給出明確的規定，為全面預算管理的實施準備必要的制度支撐。一般情況軟件企業要進行和實施全面預算管理，需要建立制定預算管理制度、預算管理歸口辦法制度、預算管理實施細則、預算管理評價和考核辦法等制度，以強化和規范全面預算管理的程序性和可操作性，然后根據預算執行情況和結果的反饋再對上述制度進行修正完善，從而最終形成一個規劃化、標準化和制度化的全面預算管理實施的框架。

3.2強化項目預算和成本費用預算的管理。軟件企業實施全面預算管理的基礎是單個軟件工程項目的預算，其科學正確與否關系到整個軟件企業全面預算管理的科學性和精確性。軟件工程項目成本預算和專項成本費用預算是軟件工程項目成本預算的兩個基本內容，一般采取定額的辦法進行編制，人工成本預算、設備成本預算構成了軟件工程項目成本預算的兩項內容，而差旅費、業務活動費和會務費則屬于專項費用預算的范疇。其他費用的預算根據部門的業務種類、性質和內容等視情況予以核定。筆者所在公司根據產品線不同進行了差異化的標準成本管理，主要分為軟件開發類、軟件實施類、系統集成類、系統運營維護類等，每個類別都制定了不同的標準成本。

3.3使預算科目與會計核算科目的口徑保持一致。全面預算管理可以被視為會計核算的前期工作和先導，應該遵從全面預算管理的標準規范和要求去開展和推進會計核算工作，因此全面預算科目應該與會計核算科目的口徑實現匹配和保持一致。

4、軟件企業全面預算管理的控制、分析和考核

4.1全面預算的控制

全面預算管理實施的核心在于對全面預算的控制，主要集中于預算執行和預算操作階段。軟件企業的各級預算管理職能部門要根據月度、季度預算指標對預算執行情況進行分析、監督、控制和調整決策，當出現執行與預算出現偏差的時候要尋找和追蹤產生偏差的原因并提出控制措施，一般來講應該將偏差限制在5%以內；如果預算制定執行過程中發生了重大影響因素，那么就應該對預算進行重新調整、分配和歸并，并對相關預算指標進行調整或追加。

4.2全面預算執行情況的分析

對于全面預算的執行情況要進行多層次、多角度地分析，預算職能部門、預算對口管理部門、預算執行辦公室等要形成逐層匯報的分析報告流程，通過對前期預算結果執行情況的分析找出存在的問題并提出解決改進的建議和對策。就預算指標的執行情況、預算執行過程中存在的問題、預算與實際執行之間的偏差、相關解決方案和對策等要形成分析報告，綜合運用結構分析、趨勢分析、對比分析和定性分析等手段對預算執行情況進行全面分析。對于全面預算執行情況的分析是軟件企業全面預算管理的核心和中心環節，它有機地聯系著企業的預算控制和預算考核兩個階段，同時它也是衡量和評價企業全面預算管理實施情況和實施過程中出現的問題并提出相關調整修正措施的重要環節。

4.3全面預算的考核

要保證全面預算能夠得到有效實施，就應該建立健全完善的預算考核體系，對企業或職能部門的績效考核在很大程度上依賴于全面預算制定的科學的預算指標。從某種意義上說科學的全面預算目標值和指標水平能夠為企業或職能部門提供一個績效考核的參考杠桿，對于全面預算考核的有效性及其結果反饋的處理水平在很大程度上決定了軟件企業全面預算執行力度和管理水平以及其是否具有可持續發展的潛力。

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1費用預算責任網絡

A民營企業為了強化費用管理，急需推動費用預算實施，在2012年度對交際費、會務費、物料消耗、差旅費、辦公費、培訓費納入預算管理控制。為了促進該民營企業在預算年度能夠及時按照實際經營狀況的變化情況，實施動態預算管理，采取以季為周期，按月滾動的費用預算編制方法。

該民營企業費用預算管理的組織體系以預算管理委員會、預算管理辦公室為主體，跨職能部門設立費用預算責任網絡。費用預算管理組織機構包括：預算管理委員會、預算管理辦公室、預算控制部門。預算控制部門是指經營班子、行政事務部、駐外辦、財務部、車隊、人力資源部等。

2費用預算的編制

從費用預算表編制的相互關系上分為兩個層面：部門全年工作計劃表和6項費用計劃表。各部門工作計劃表是在對市場情況及內部資源狀況進行充分分析研究基礎上，根據該民營企業戰略目標和年度經營目標制定的，是6項費用預算的基礎表，包括差旅計劃、會議計劃、培訓計劃、交際計劃、辦公費用計劃、汽車油耗計劃、汽車修理計劃等。這些工作計劃是編制年度6項費用預算表的重要依據。

月度滾動預算編制的具體操作的基本思路：“以月保季，以季保年”。

1月份預算執行結束前，根據當月預算執行情況的差異分析、本季度預算總額以及對下3個月的預測，在保證季度目標實現的前提下，適當調整2月和3月的預算值，編制2～4月的月度預算。之后每月依此類推，20～25日前根據預算執行情況、預算目標和對未來的預測，增加1個月的預算，保持預算周期始終為3個月。

3月份預算執行結束前，根據本月預算執行情況的差異分析、本季度預算總額、未來的預測和年度目標，相應調整二季度、三季度和四季度的預算目標，并根據調整后的二季度預算目標編制4～6月的月度預算，保證年度目標的實現。

6月份預算執行結束前，根據上半年預算執行情況分析和下半年預測，確定是否需要調整當年的預算目標，若需要進行年度目標的調整，則重新編制下半年年度預算，根據調整后的年度目標確定三季度和四季度的預算目標值，并依據調整后的目標值編制7～9月的月度預算；若不需要進行年度目標的調整，則根據上半年年度目標執行情況和下半年的預測，確定第三季度的目標值，編制7～9月的月度預算。

10月份預算執行結束前，根據預算執行情況分析和未來預測，編制本年11月、12月和下一年1月的月度預算。

11月初，開始編制下一年度的費用預算，下年度的年度預算在本年12月中旬最終確定。在編制年度預算的過程中，11月和12月仍然繼續編制11月～1月，12月～2月，1月～3月的月度滾動預算。通過月度滾動預算的編制，不斷提高下年度預算編制的準確性。

該民營企業預留一定的預備費作為預算外支出的備留，預備費總額為該民營企業年度預算費用總額的一定比例。當預測預算年度經營環境比較穩定時，預算預備費可限定為3%-5%；當預測到預算年度經營環境變化比較大時，預算預備費可限定為5%-10%；當預測到預算年度經營環境將發生劇烈變化時，預算預備費可設定為10%-15%。

3費用預算的執行、控制與分析

下達的費用預算指標是與業績考核掛鉤的硬性指標，一般情況不得突破。費用預算指標是制訂考核指標的重要依據，根據費用預算執行情況對責任人進行考核、獎懲。

費用預算剩余可以跨月使用，但不能跨年度使用。費用預算如遇特殊情況確需突破時，必須由相關職能部門提出申請，說明原因，經預算管理辦公室審核報最終決策人審批納入預算外支出。

預算內支出，按照該民營企業現有制度審核批準。財務部建立預算資金“撥付”臺帳制度，各預算職能部門建立費用預算執行臺帳，每月末與財務部核對。

各職能部門都要建立費用預算記錄臺帳（也可用EXCEL電子表格管理），按費用預算項目詳細記錄費用預算額、實際發生額、差異額、累計費用預算額、累計實際發生額、累計差異額。

預算差異分析報告應有以下內容：本期預算額、本期實際發生額、本期差異額、累計預算額、累計實際發生額、累計差異額；對差異額進行的分析；產生不利差異的原因、責任歸屬、改進措施以及形成有利差異的原因和今后進行鞏固、推廣的建議。

每月25日，人力資源部根據財務部提交的上月費用預算執行考核意見、該民營企業績效考核管理制度規定，對相關責任部門、責任人進行考核。

4費用預算的調整步驟

（1）預算調整申請部門填寫費用預算調整申請表，提交費用預算執行分析報告，說明調整內容及原因，交預算管理辦公室進行審核（如預算調整由預算管理委員會提出，可直接按第六步程序開始）；

（2）預算調整申請部門將預算管理委員會簽字同意的調整申請表上交財務部；

（3）財務部對費用預算調整申請表及相關報告進行審查并簽署意見，將同意上報的費用預算調整申請表及相關報告遞交預算管理辦公室；

（4）對于重大調整（調整金額超過預算的10%屬于重大調整），預算管理辦公室需將調整申請及審批意見提交預算管理委員會進行審批；

（5）預算管理委員會批準費用預算調整后，由預算管理辦公室下達給財務部；

（6）財務部留存費用預算調整申請表，并根據審批意見編寫“費用預算調整通知書”，同時將調整預算目標下達給相關職能部門。