基礎會計和成本會計大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇基礎會計和成本會計范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

0　引言

現代成本會計是在傳統成本會計的基礎上發展而來的。它可以隨著經濟環境的變化，及時反映資產價值的變化，具有高度的決策相關性，使資產負債表在財務會計報表體系中的地位得到鞏固和加強，也提高了會計信息在經濟信息系統中的地位。

1　現代成本會計概念解析

1.1　現代成本會計的定義現代成本會計是成本核算與生產經營的直接結合，它是運用專門的管理技術和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產經營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預測和成本決策的職能是現代成本會計的一個重要標志。現代成本會計主要是一項管理活動，各項職能的發揮都是為了達到成本管理的目標。

1.2　現代成本會計形成的原因企業制造環境、市場環境、管理環境都發生了深刻的變化，傳統的成本會計理論已經不能夠適應企業發展要求，現代成本會計在此時孕育而生。

1.2.1　企業市場環境發生了變化市場經濟條件下，價值規律主導著市場的運作，此時企業的市場環境較之以前而言發生了巨大的變化，大多數產品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；產品需求多樣化，顧客對產品質量也日益苛求：國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；新技術、新工藝的創新蔚然成風。

1.2.2　對于企業而言面對企業市場環境的變化，傳統的成本會計技術與方法如果繼續采用可能產生反功能行為。傳統成本會計，將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標準成本相比較。在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。

1.2.3　對于企業而言面對企業管理環境的革新，傳統的成本會計正在向現代成本會計轉變，主要表現在成本會計管理理念的變化，這樣現代成本會計便順應時代要求而產生了。

2　現代成本會計與傳統成本會計的對比及評價

具體而言現代成本會計是在物價變動的情況下，反映和消除通貨膨脹對企業的財務狀況和經營業績的影響，以資產的現行成本作為計量屬性，對會計對象進行確認、計量和報告的程序和方法。它被公認為是一種比較完善的物價變動會計。現代成本會計是傳統歷史成本會計在物價變動情況下的自然延伸和客觀發展。但相對于傳統成本會計而言，它們有著不同的理論基礎和計量模式。

2.1　理論基礎不同

2.1.1　會計目標傳統成本會計在會計目標上采用的是“經營責任觀”和“決策有用觀”。具體而言，它所側重的是資本市場對企業會計目標的影響，著眼于兩權分離的形成條件和實現空間——資本市場。在會計目標上，現代成本會計既非傳統會計的“經營責任觀”，也非純粹絕對的“決策有用觀”，而代之以充分反映經營責任的“決策有用觀”。

2.1.2　會計原則會計原則是具體確認和計里會計事項所依據的規范概念和規則。傳統成本會計主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統會計最基礎的計量原則，也是歷史成本會計模式的基礎。歷史成本原則要求各項資產存貨按取得時的實際成本計價，一經確定就不能隨意改動。在強調收益計量且相對穩定的傳統會計環境中，歷史成本因其客觀性、可驗證性和有利于反映資產經管責任履行情況的特點而被廣為推崇。其先決條件便是物價穩定，在物價穩定或基本穩定的情況下，以歷史成本計價，不僅在理論上是無可厚議的，在實踐上也是可行的。

在通貨膨脹時期，該會計原則首當其沖就受到最直接的影響。此時，由于物價的上漲，單位貨幣的內含購買力發生了嚴重的“縮水”，繼續以歷史成本計價就會導致資產賬面價值與其當前真實價值的嚴重背離。但無論是投資者進行投資決策，還是企業管理者自己進行經營決策，都需要依據企業資產的現時真實價值，因此基于過去的歷史成本顯然無法滿足這一要求。事實上，以歷史成本計算的資產的賬面價值不能真實反映資產價值的實際變化和現行價值，產品的價值補償和實物補償也不能同步進行，故企業進行簡單再生產和擴大再生產的物質基礎被破壞，造成企業用得越多，虧得越多的惡性循環；此外，將當前發生的收入和過去的歷史成本相配比，也會使企業虛增當期利潤，不利于反映真實的經營業績。

3　現代成本會計的會計程序

現代成本會計是建立在物價不穩定基礎上的，它區別與傳統的成本會計，采用了現行成本進行會計核算。隨著我國加入WTO，在激烈的市場競爭中采用現代成本會計進行成本管理對于我國企業而言意義重大。

3.1　確定各項資產的現行成本現行成本的確定是現代成本會計核算的基礎和前提，它是在當前的市場條件下，取得與現有資產具有相同或者相當生產能力的資產所要支付的現金或現金等價物。企業資產的現行成本數據，主要來源于其當前的市場價格、基于公平交易的供貨方銷售報價以及再生產成本等。

3.2　通過計算各項資產的成本變動情況，確定有關持產損益資產的持產損益是因為市場價格的變動而形成的資產現行成本和其歷史成本之間的差異。現行成本大于歷史成本則為持有收益；反之為持有損失，在物價持續上漲時，通常表現為持有收益。在現代成本會計中，由于資產是按其現行成本計價，因而無論是未實現持產損益還是已實現持產收益，均需得到及時的確認，并依據不同的資本保全觀，或作為所有者權益的調整項目列于資產負債表中，或作為收益的調整項目列于收益表中。

3.3　編制現行成本會計報表在會計期末，根據有關的現行成本資料，按照現行成本會計模式的基本原理，調整歷史成本會計下財務報表中的數據，重新編制以現行成本為計量基礎的會計報表。

4　現代成本會計的會計方法

現代成本會計是以現行成本為計量屬性，名義貨幣為計量單位的會計模式，由于它在計價基準和基本結構上與一般購買力會計有根本性的不同，因而被認為是真正意義上的物價變動會計。在日常的會計處理中，也就有其自身獨特的會計方法。

4.1　設置現代成本會計制度下的賬戶體系現行成本的計量屬性要求反映各項資產的現行成本和損益的現行成本調整額，因此現代成本會計要求比歷史成本會計多設相應的專門調整賬戶加以反映。加設“已實現持產損益”和“未實現持產收益”賬戶，反映物價變動時企業持有資產的現行成本變動額及其實現情況；在權益類項目下加設“資本保持準備”賬戶，作為資本的調整項目。

篇（2）

現代成本會計是在傳統成本會計的基礎上發展而來的。它可以隨著經濟環境的變化，及時反映資產價值的變化，具有高度的決策相關性，使資產負債表在財務會計報表體系中的地位得到鞏固和加強，也提高了會計信息在經濟信息系統中的地位。

1 現代成本會計概念解析

1.1 現代成本會計的定義現代成本會計是成本核算與生產經營的直接結合，它是運用專門的管理技術和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產經營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預測和成本決策的職能是現代成本會計的一個重要標志。現代成本會計主要是一項管理活動，各項職能的發揮都是為了達到成本管理的目標。

1.2 現代成本會計形成的原因企業制造環境、市場環境、管理環境都發生了深刻的變化，傳統的成本會計理論已經不能夠適應企業發展要求，現代成本會計在此時孕育而生。

1.2.1 企業市場環境發生了變化市場經濟條件下，價值規律主導著市場的運作，此時企業的市場環境較之以前而言發生了巨大的變化，大多數產品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；產品需求多樣化，顧客對產品質量也日益苛求：國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；新技術、新工藝的創新蔚然成風。

1.2.2 對于企業而言面對企業市場環境的變化，傳統的成本會計技術與方法如果繼續采用可能產生反功能行為。傳統成本會計，將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標準成本相比較。在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。

1.2.3 對于企業而言面對企業管理環境的革新，傳統的成本會計正在向現代成本會計轉變，主要表現在成本會計管理理念的變化，這樣現代成本會計便順應時代要求而產生了。

2 現代成本會計與傳統成本會計的對比及評價

具體而言現代成本會計是在物價變動的情況下，反映和消除通貨膨脹對企業的財務狀況和經營業績的影響，以資產的現行成本作為計量屬性，對會計對象進行確認、計量和報告的程序和方法。它被公認為是一種比較完善的物價變動會計。現代成本會計是傳統歷史成本會計在物價變動情況下的自然延伸和客觀發展。但相對于傳統成本會計而言，它們有著不同的理論基礎和計量模式。

2.1 理論基礎不同

2.1.1 會計目標傳統成本會計在會計目標上采用的是“經營責任觀”和“決策有用觀”。具體而言，它所側重的是資本市場對企業會計目標的影響，著眼于兩權分離的形成條件和實現空間——資本市場。在會計目標上，現代成本會計既非傳統會計的“經營責任觀”，也非純粹絕對的“決策有用觀”，而代之以充分反映經營責任的“決策有用觀”。

在通貨膨脹時期，該會計原則首當其沖就受到最直接的影響。此時，由于物價的上漲，單位貨幣的內含購買力發生了嚴重的“縮水”，繼續以歷史成本計價就會導致資產賬面價值與其當前真實價值的嚴重背離。但無論是投資者進行投資決策，還是企業管理者自己進行經營決策，都需要依據企業資產的現時真實價值，因此基于過去的歷史成本顯然無法滿足這一要求。事實上，以歷史成本計算的資產的賬面價值不能真實反映資產價值的實際變化和現行價值，產品的價值補償和實物補償也不能同步進行，故企業進行簡單再生產和擴大再生產的物質基礎被破壞，造成企業用得越多，虧得越多的惡性循環；此外，將當前發生的收入和過去的歷史成本相配比，也會使企業虛增當期利潤，不利于反映真實的經營業績。

3 現代成本會計的會計程序

現代成本會計是建立在物價不穩定基礎上的，它區別與傳統的成本會計，采用了現行成本進行會計核算。隨著我國加入WTO，在激烈的市場競爭中采用現代成本會計進行成本管理對于我國企業而言意義重大。

3.1 確定各項資產的現行成本現行成本的確定是現代成本會計核算的基礎和前提，它是在當前的市場條件下，取得與現有資產具有相同或者相當生產能力的資產所要支付的現金或現金等價物。企業資產的現行成本數據，主要來源于其當前的市場價格、基于公平交易的供貨方銷售報價以及再生產成本等。

3.2 通過計算各項資產的成本變動情況，確定有關持產損益資產的持產損益是因為市場價格的變動而形成的資產現行成本和其歷史成本之間的差異。現行成本大于歷史成本則為持有收益；反之為持有損失，在物價持續上漲時，通常表現為持有收益。在現代成本會計中，由于資產是按其現行成本計價，因而無論是未實現持產損益還是已實現持產收益，均需得到及時的確認，并依據不同的資本保全觀，或作為所有者權益的調整項目列于資產負債表中，或作為收益的調整項目列于收益表中。

3.3 編制現行成本會計報表在會計期末，根據有關的現行成本資料，按照現行成本會計模式的基本原理，調整歷史成本會計下財務報表中的數據，重新編制以現行成本為計量基礎的會計報表。

4 現代成本會計的會計方法

現代成本會計是以現行成本為計量屬性，名義貨幣為計量單位的會計模式，由于它在計價基準和基本結構上與一般購買力會計有根本性的不同，因而被認為是真正意義上的物價變動會計。在日常的會計處理中，也就有其自身獨特的會計方法。

4.1 設置現代成本會計制度下的賬戶體系現行成本的計量屬性要求反映各項資產的現行成本和損益的現行成本調整額，因此現代成本會計要求比歷史成本會計多設相應的專門調整賬戶加以反映。加設“已實現持產損益”和“未實現持產收益”賬戶，反映物價變動時企業持有資產的現行成本變動額及其實現情況；在權益類項目下加設“資本保持準備”賬戶，作為資本的調整項目。

4.2 各項資產現行成本的賬務處理方法在資產被銷售時。需按其現行成本來計列銷售成本：在被耗用時，則以己消耗部分的現行成本抵減相應的資產賬戶，并將各項資產賬戶的余額按期末的現行成本進行調整，以反映其真實的價值水平。

篇（3）

中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01

作業基礎成本會計核算方法是一種以服務或產品生產作業為核心的系統的企業管理方法。作業的劃分涉及到工藝流程中物料的供應、產品的設計等各個環節，涵蓋了產品的總裝、質量檢測到運輸、銷售的全部過程。作業基礎成本法能夠通過對生產作業以及作業成本的確認和統計，相對準確地計算出產品的生產成本。作業基礎成本法能夠對所有跟產品生產有關聯的作業進行跟蹤，有效地消除不增值的作業環節，從而優化產品生產的作業鏈和產品價值鏈，最大限度地促進產品生產的成本節約，為企業的經營決策提供有用的產品生產信息，提高企業在產品生產上的計劃、控制能力和經營決策能力，最終提高企業經營的獲利能力和市場競爭力。

一、運行作業基礎成本會計核算的前提和基礎

作業基礎成本會計核算是一種企業基于服務或產品生產所產生的成本核算方法。這種成本核算方法的使用具有一定的前提，即企業經營的服務或者產品生產是通過作業完成的，并且在作業過程中對于資源的消耗產生了作業成本，為了有效控制作業成本，需要進行作業基礎成本會計核算，從而提高生產資源的利用率，是一種具有很高優越性的成本核算方法。但是為了能夠有效地使用作業基礎成本會計核算方法，發揮出作業基礎成本會計核算的優越性，需要具備一定的運行基礎。

首先，進行作業基礎成本會計核算需要有明確并且一致的系統目標。作業基礎成本會計核算的系統目標決定了作業基礎成本會計核算體系的設計和運行的結果。不同的系統目標，對于作業基礎成本會計核算體系的結構設計、作業基礎成本會計核算的運行方法以及作業基礎成本會計核算的運行結果均會產生不同的影響。因此，假如沒有一致并且明確的系統目標，必然會導致作業基礎成本會計核算的結構設計和核算結果的混亂。

其次，作業基礎成本會計核算應該與相關的業績評估和報酬計劃相對接。作業基礎成本會計核算的最終目的對運作成本進行有效的控制，促進企業利潤的提高，需要引導企業員工支持并積極參與到作業基礎成本會計核算的工作中，并且根據作業基礎成本會計的核算結果，對員工的業績進行合理的評價，并作出相應的獎懲，從而加快作業基礎成本會計核算工作的推進。

二、運行作業基礎成本會計核算的基本步驟

完整的作業基礎成本會計核算系統應該按照三個主要的步驟進行。即對生產的資源成本和作業進行識別、對資源成本進行作業分配、根據成本對象對作業成本進行分配。

對生產的資源成本和作業所進行的識別。作業基礎成本會計核算系統的第一個步驟是對產品生產的資源成本進行識別和作業分析。資源成本因為各種作業的進行而產生，大多體現在會計總分類賬目中的一級明細賬戶之中。通常情況下，作業分析通過現有的報告或相關文件進行數據的收集，同時采用觀察、問卷調查以及與相關的核心人物的訪談等多種形式獲取所需的數據信息。在作業基礎成本會計核算過程中，為了方便進行成本的計算和分配，一般將產品生產過程的作業情況分為四類：即單位級的作業、批別級的作業、產品級的作業以及設備級的作業。

對資源成本進行作業分配。由于產品的生產作業或服務行為會造成生產資源的消耗，因此將能夠產生資源消耗的作業稱為資源動因，并將其作為進行作業基礎成本會計核算的重要標準。通常情況下，主要資源動因有六種，即被應用于公用事業的儀表數；產生了薪酬計算及相關工作的企業工作人員的數量；在生產作業中對機器的作業進行調試的調整次數；在材料整理工作中對對材料進行移動的次數；機器在生產作業中運行的時間數；需要進行清潔作業以及門衛工作的區域空間大小。在進行作業基礎成本會計核算時可以直接追溯到資源動因，對于資源動因的直接贅述可以準確計算出生產作業過程對于生產資源的實際耗用量。

根據成本對象對作業成本進行分配，這種分配方式即是以作業動因進行分配的分配方式。在講作業進行匯集統計之后，就需要每一單位的作業成本進行計量。每一單位的作業成本不僅是作業成本進行分配的基礎和依據，還是與其他組織的作業情況進行比較分析的依據，從而確定出相關作業的效率。作業動因是根據成本對象對作業成本進行分配的基礎，通常情況下，主要的作業動因有產品制造的周轉次數、機器生產過程中的調整次數、機器運行的時間、人工進行生產的時間、相關款項支付的次數、產品生產的零部件倉儲數量、檢驗報告的數量或報告時間、產品驗收單的數量、采購中的訂單數量等。通過對作業動因的分析，可以對成本的升降進行分析和解釋。

在進行作業基礎成本會計核算工作的過程中，需要注意幾點：第一，充分讓企業管理人員和其他員工介入其中，使使他們能夠對這一工作有足夠的熟悉程度，并樂于參與其中；第二，可以先局部試行作業基礎成本會計核算方法，充分總結和吸收成功或失敗的經驗，有利于作業基礎成本會計核算方法的全面推行；第三，對作業基礎成本會計核算的初始設計進行適當的簡化；第四，注意維持作業基礎成本會計核算的平行系統，有利于使用者逐漸適應作業基礎成本會計核算方法。

三、結束語

由于作業基礎成本法能夠對所有相關作業進行跟蹤，最大限度地促進節約，為企業的經營決策提供有用信息，提高企業經營決策能力，最終提高企業經營的獲利能力和市場競爭力，因此對于作業基礎成本會計核算方法進行一定的研究分析具有一定的重要意義。

參考文獻：

[1]范江作.小議作業基礎成本會計核算方法的運作[J].價值工程，2010（03）：27-28.

[2]陳艷梅.作業成本會計核算方法分析[J].中國對外貿易，2011（04）：37-38.

篇（4）

成本會計是指為了求得產品的總成本和單位成本而核算全部生產費用的會計。成本會計是財務會計與管理會計的混合物，是計算及提供成本信息的會計方法。成本會計的一個中心目標是計算產品成本，為對外財務報告服務。產品成本的具體含義取決于其所服務的管理目標。現代成本會計拓寬了傳統成本會計的內涵和外延，其涉及的內容廣泛，以我國會計界目前的共識來看，現代成本會計的基本內容是：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查等。

一、成本會計的職能

計劃與預算職能：主要包括全部商品產品的成本計劃、主要產品單位成本計劃和生產費用預算。

3、控制職能：包括投產前的成本控制和投產后的成本控制。

4、分析、評價職能。成本原則是傳統成本會計理論的基礎之一。在物價不變或基本穩定的社會經濟環境下，歷史成本的會計計量模式因其可驗證性和有利于反映資產經營管理責任的履行情況，而被各國所廣泛采用。然而，自本世紀60年代以來全球性通貨膨脹的出現，引發了傳統成本會計下嚴重的會計信息失真問題。與此同時，在世界經濟迅猛發展的大環境下，大規模企業購并的出現，高新信息技術的開發和運用，人力資源概念的興起，以及其他新興經濟資源的出現，使得會計信息使用者對會計信息的決策相關性和充分披露的要求越來越高，而歷史成本在面對這些問題時也顯得越來越束手無策。

二、傳統成本會計的弊端

傳統的成本會計，可將實際發生成本與標準成本相比較。而在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加；為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數量差異，生產者可能將不良質量的產品轉入下一工序，使廢品損失進一步擴大等等。

3、傳統成本會計在計量模式上采用的是歷史成本計量模式，對比現代成本會計以現行成本為基礎的計量模式而言這一模式存在著以下缺陷：

三、現代成本會計之優越性

會計假設方面會計假設是指對那些未經確切認識或無法正面論證的經濟事物，根據客觀的正常情況或趨勢，所作出的合乎邏輯的判斷。會計假設揭示了財務會計同其所處的不確定性的社會經濟環境之間的密切聯系，是財務會計系統正常運行的先決條件，其客觀現實基礎正是環境的不確定性。現代成本會計根據環境的變化大量采用了會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。

3、會計原則方面會計原則是具體確認和計里會計事項所依據的規范概念和規則。現代成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則，而代之以現行成本為計價基礎，它完全否定了歷史成本原則。

四、結論

現代成本會計是順應經濟發展，企業生產環境、市場環境、管理環境的改變而產生的，它是傳統成本會計的發展，它具有不同與傳統成本的會計程序和會計方法。而傳統的成本會計以歷史成本為核算基礎已經不能夠適應現代財務管理的要求。現代成本會計中，持產損益的核算是其核心和關鍵。在會計處理中必須強調以現行成本為基礎進行，其符合當前企業經濟運行的條件。

參考文獻：

〔2李洛嘉.成本會計.〔M〕北京：中國財政經濟出版社，2007.

篇（5）

成本會計是指為了求得產品的總成本和單位成本而核算全部生產費用的會計。成本會計是財務會計與管理會計的混合物，是計算及提供成本信息的會計方法。成本會計的一個中心目標是計算產品成本，為對外財務報告服務。產品成本的具體含義取決于其所服務的管理目標。現代成本會計拓寬了傳統成本會計的內涵和外延，其涉及的內容廣泛，以我國會計界目前的共識來看，現代成本會計的基本內容是：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查等。

一、成本會計的職能

1、反映職能： 最初、最基本的職能。

反映職能就是對企業生產經營過程中發生的一切耗費，運用專門的會計方法進行計量、記錄、歸集、分配、匯總，計算出各成本對象的總成本和單位成本。通俗地講，這項職能就是進行實際成本的計算，把生產經營過程的實際消耗如實地反映出來，達到積聚成本的目的，并用積累的成本資料反映企業的實際生產耗費和補償價值的情況，從而判斷企業經營效果的好壞。

2、計劃與預算職能：主要包括全部商品產品的成本計劃、主要產品單位成本計劃和生產費用預算。

3、控制職能：包括投產前的成本控制和投產后的成本控制。

4、分析、評價職能。成本原則是傳統成本會計理論的基礎之一。在物價不變或基本穩定的社會經濟環境下，歷史成本的會計計量模式因其可驗證性和有利于反映資產經營管理責任的履行情況，而被各國所廣泛采用。然而，自本世紀60年代以來全球性通貨膨脹的出現，引發了傳統成本會計下嚴重的會計信息失真問題。與此同時，在世界經濟迅猛發展的大環境下，大規模企業購并的出現，高新信息技術的開發和運用，人力資源概念的興起，以及其他新興經濟資源的出現，使得會計信息使用者對會計信息的決策相關性和充分披露的要求越來越高，而歷史成本在面對這些問題時也顯得越來越束手無策。

二、傳統成本會計的弊端

1、產品成本計算不正確。新制造環境下，機器人和電腦輔助系統在某些工作上已取代人工，人工成本比重從傳統制造環境下的20％～40％降到了現在的不足5％。但因制造費用的劇增及多樣化，其分攤標準若只用人工小時，已難以正確反映各種產品的成本。

2、傳統的成本會計，可將實際發生成本與標準成本相比較。而在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加；為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數量差異，生產者可能將不良質量的產品轉入下一工序，使廢品損失進一步擴大等等。

3、傳統成本會計在計量模式上采用的是歷史成本計量模式，對比現代成本會計以現行成本為基礎的計量模式而言這一模式存在著以下缺陷：

(1)取得數據的可靠性有待斟酌，盡管從表面上看，歷史成本是基于歷史的交易，因而是客觀和可靠的。(2)會計信息缺乏相關性，傳統的歷史成本會計模式是建立在受托經營責任論的基礎上的，因而僅僅反映投入企業的資本的經營結果。

三、現代成本會計之優越性

1、會計目標方面 現代成本會計的會計目標是，在物價水平發生變動時，向報表使用者傳遞比傳統的歷史成本會計更為相關有用的，以現行成本為計量基礎的會計信息，在充分反映受托經營管理責任的同時，以滿足其制定經濟決策的需要。相較而言它是建立在“經營責任觀”基礎上的“決策有用觀”。在會計目標上，現代成本會計既非傳統會計的“經營責任觀”，也非純粹絕對的“決策有用觀”，而代之以充分反映經營責任的“決策有用觀”。

2、會計假設方面會計假設是指對那些未經確切認識或無法正面論證的經濟事物，根據客觀的正常情況或趨勢，所作出的合乎邏輯的判斷。會計假設揭示了財務會計同其所處的不確定性的社會經濟環境之間的密切聯系，是財務會計系統正常運行的先決條件，其客觀現實基礎正是環境的不確定性。現代成本會計根據環境的變化大量采用了會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。

3、會計原則方面會計原則是具體確認和計里會計事項所依據的規范概念和規則。現代成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則，而代之以現行成本為計價基礎，它完全否定了歷史成本原則。

四、結論

現代成本會計是順應經濟發展，企業生產環境、市場環境、管理環境的改變而產生的，它是傳統成本會計的發展，它具有不同與傳統成本的會計程序和會計方法。而傳統的成本會計以歷史成本為核算基礎已經不能夠適應現代財務管理的要求。現代成本會計中，持產損益的核算是其核心和關鍵。在會計處理中必須強調以現行成本為基礎進行，其符合當前企業經濟運行的條件。

參考文獻

〔1〕劉德平. 成本會計的發展變化及應對策略〔J〕.經濟師.2003，（10）.

篇（6）

一、成本會計與管理會計的分離

成本作為一個價值概念，在社會主義市場經濟中客觀存在。企業一定時期內生產特定種類和數量產品的資金耗費，即產品成本是從古到今的任何企業都十分重視的一個管理方面，在市場經濟高度發達的今天成本管理更顯得重要。在這種情況下對哪些關于成本的問題屬于成本會計的范疇就顯得十分重要。

在大部分學者看來，成本會計發展形成了管理會計，由此成本會計的職能便得到了極大的擴展，大致可分為反映和監督兩大類，形成了龐大的成本會計體系和內容，這樣就使成本會計與管理會計、財務管理重復。因此有許多學者將成本會計和管理會計并為一門學說。因為現代會計主要分為財務會計和管理會計兩大類，管理會計就包含了成本會計。但是成本會計實際上和管理會計是有所不同的，這從成本會計的職能上便可看出。成本會計的反映職能就是從價值補償的角度出發，反映在企業的生產過程中各種費用的耗費，以及生產經營業務的成本和期間費用等的形成情況，為企業管理提供各種成本方面的信息，使企業管理者對企業的成本情況有著清楚的認識。成本會計的監督職能是按照一定的目的和要求，通過控制、調節、指導和考核等，監督企業各項生產經營的成本的合理性、合法性、有效性，以達到預期的成本管理的目標。從這里可以看出成本會計反映和監督的主要內容是會計對象要素中的“費用”要素，財務會計的對象則是其他五個要素。并且現代對成本的會計約束也日漸增強，以提高會計信息的可比性，比如我國正在準備制定的成本會計準則，因此成本會計與管理會計的分離可視為一種趨勢。

二、現代成本會計與傳統成本會計的異同

1.會計目標不同

傳統成本會計在會計目標上采用的是“經營責任觀”和“決策有用觀”。現代成本會計的會計目標是，在物價水平發生變動時，向報表使用者傳遞比傳統的歷史成本會計更為相關有用的，以現行成本為計量基礎的會計信息，在充分反映受托經營管理責任的同時，以滿足其制定經濟決策的需要。即充分反映經營責任的“決策有用觀”。

2.會計假設不同

傳統成本會計在會計假設上采用的是貨幣計量下幣值不變的會計假設。現代成本會計根據環境的變化大量采用了會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。

3.會計原則不同

會計原則是具體確認本文由收集整理和計量會計事項所依據的規范概念和規則。傳統成本會計主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統會計最基礎的計量原則，也是歷史成本會計模式的基礎。現行成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則，而代之以現行成本作為計價基礎的現行成本原則。

三、成本會計的運用原則

為了充分發揮成本會計的各項職能，圓滿完成成本會計的各項任務，成本會計的工作必須遵守會計的原則。其中財務會計中的十二項原則大部分適用于成本會計，并且通過與成本會計的結合產生了新的一些特點。如客觀性原則、一貫性原則、及時性原則等。并且成本會計工作的組織也有一定的原則，比如成本會計工作必須與技術相結合，成本會計工作必須與經濟責任制相結合，成本會計工作必須建立在廣泛的職工群眾基礎之上。

現代成本會計正在企業的經營管理中顯露出越來越重要的作用，可以說成本會計工作的好壞可以決定企業的命運，成本會計伴隨著經濟的進步將會有更大的發展。

四、成本會計的主要任務

成本會計的任務是成本會計職能的具體化，也是人們期望成本會計工作應達到的目的和要求。成本會計任務是與特定歷史時期、經濟發展水平、國家制度等因素聯系起來的，要與他們相適應，否則就不會順應歷史的潮流，不會被社會所接受。成本會計任務是由其職能決定的，有什么樣的職能就有什么樣的任務，成本會計的主要職能是反映和監督，因此成本會計的任務就要圍繞反映和監督而制定，并且在任務的執行過程中要以職能為方向。成本會計的主要任務包括成本的預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本考核、成本分析。

1.為企業有計劃地進行成本管理提供基本依據的三個任務

這三個任務分別是成本預測、成本決策和成本計劃。這三個任務是企業成本管理的前期工作，為企業以后的生產經營工作提供一個標準。在社會主義市場經濟中，企業應該在奉公守法和遵守市場經濟規律的前提下合理高效地組織自己的生產經營活動，而在這個過程中進行成本的預測、成本決策和成本計劃是非常必要的，可以說是其他成本工作的前提，企業成本管理的基礎，企業合理組織自己的生產經營活動的保障。這是因為企業生產的成本可以根據成本計劃等進行控制，企業管理者可以將實際的成本數據和計劃的成本指標進行比較，檢查成本計劃的執行情況，便于對生產經營工作進行管理。同時也可以檢驗成本計劃的制定的合理性，是否與實際相結合。因此企業應該在分析過去的基礎上，科學的預測未來，詳細周詳對自己的各項經濟活動實行計劃管理。成本會計的重要性還體現在他的參與經濟決策上。成本會計是一項綜合性很強的，涉及面很廣的管理工作，需要在企業各部門的配合下采用科學的方法對歷史會計資料進行研究，從而為經濟決策做出依據，也就是參與經濟決策。成本會計的這三個任務主要面對的是企業行政管理部門、企業生產管理部門、企業基層生產單位。

首先，企業行政管理部門。企業經濟效益的高低是考核其工作業績的主要尺度之一，而經濟效益的主要制約因素在于成本費用。企業的行政管理部門要了解各產品的生產耗費金額及其結構計劃，從中檢測各項改造措施、專有技術與專利權的應用效果，為企業的宏觀決策提供依據。其次，是企業生產管理部門。企業生產管理部門可以根據成本計劃合理的組織生產，使成本的實際耗費與計劃相差不會太大，即實現有計劃的生產。最后，是企業基層生產單位。工段、班組是產品生產的最基層單位，是直接材料費、直接人工費的發生地，是最基本的責任成本中心，也是企業的成本計劃的執行的最基層單位，直接關系到成本計劃的執行。

2.為企業節約開支降低成本的任務

這主要就是成本會計的成本控制任務。企業為了能夠在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須努力降低成本，節約開支，從而提高企業的經濟效益。成本會計在這方面有很重要的作用，這主要就是成本會計的控制職能。成本會計依據成本費用的開支范圍和開支標準，以及企業的有關計劃、預算、規定、定額等為依據，也就是成本的計劃，嚴格審核各項成本費用，控制各項成本費用的開支，監督企業內部各單位嚴格按照計劃、預算和規定辦事。同時成本會計還肩負著尋找節約開支、降低成本的方法重任。成本控制從全企業的利益出發，間接服務與全企業的所有部門，而不是特定的服務于哪一個部門，或哪些部門

3.為企業的經營管理者提供有用信息的任務

這主要就是成本會計的成本核算任務。進行成本核算主要是依賴于會計部門進行成本信息的搜集、整理、加工從而形成對企業管理部門有用的成本會計信息。成本核算所提供的信息，不僅是企業正確地進行存貨計價、正確地確定利潤和制定產品價格的依據，同時也是企業進行成本管理的基本依據。從這里可以看出成本會計的成本核算任務服務的是管理部門，也就是行政管理部門和生產管理部門。企業行政管理部門利用成本核算一方面考核各項降低成本措施的落實和執行情況，分析評價成本費用的升降對當期利潤的影響，為實施工作獎懲提供客觀依據。另一方面，企業行政管理部門還要掌握期間費用的支出情況，尤其是管理費用的支出金額及其結構，了解其發展趨勢，為加強人員管理、節約經費開支提供參考依據。此外，財務費用的利息支出、匯兌損失，銷售費用中的廣告費、包裝費等也是行政管理部門關心的重要內容。企業生產管理部門處于產品生產的具體組織、指揮、協調和控制的第一線，對產品生產的耗費內容、耗費方式最為了解并對產品的制造成本具有控制能力，是企業最高層的責任成本中心。因此企業生產管理部門對本部門的直接材料、直接人工及制造費用的耗費最為關心。成本會計向企業生產管理部門提供制造成本的詳細信息。

4.考核企業成本計劃的執行情況和開展成本分析

也就是成本會計的成本考核和成本分析任務。企業按照成本計劃的要求對實際情況進行考核，找出兩者之間的差距，找出漏洞，及時彌補。成本是一項綜合性的指標，因此在成本管理工作中還應該對成本數據進行全面的分析，以達到對以后的借鑒作用。成本考核和成本分析主要面向的還是企業的管理層，為他們分析年度的經營情況提供依據。

篇（7）

成本會計是指為了求得產品的總成本和單位成本而核算全部生產費用的會計。成本會計是財務會計與管理會計的混合物，是計算及提供成本信息的會計方法。成本會計的一個中心目標是計算產品成本，為對外財務報告服務。產品成本的具體含義取決于其所服務的管理目標。現代成本會計拓寬了傳統成本會計的內涵和外延，其涉及的內容廣泛，以我國會計界目前的共識來看，現代成本會計的基本內容是：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查等。

一、成本會計的職能

1、反映職能： 最初、最基本的職能。

反映職能就是對企業生產經營過程中發生的一切耗費，運用專門的會計方法進行計量、記錄、歸集、分配、匯總，計算出各成本對象的總成本和單位成本。通俗地講，這項職能就是進行實際成本的計算，把生產經營過程的實際消耗如實地反映出來，達到積聚成本的目的，并用積累的成本資料反映企業的實際生產耗費和補償價值的情況，從而判斷企業經營效果的好壞。

2、計劃與預算職能：主要包括全部商品產品的成本計劃、主要產品單位成本計劃和生產費用預算。

3、控制職能：包括投產前的成本控制和投產后的成本控制。

4、分析、評價職能。成本原則是傳統成本會計理論的基礎之一。在物價不變或基本穩定的社會經濟環境下，歷史成本的會計計量模式因其可驗證性和有利于反映資產經營管理責任的履行情況，而被各國所廣泛采用。然而，自本世紀60年代以來全球性通貨膨脹的出現，引發了傳統成本會計下嚴重的會計信息失真問題。與此同時，在世界經濟迅猛發展的大環境下，大規模企業購并的出現，高新信息技術的開發和運用，人力資源概念的興起，以及其他新興經濟資源的出現，使得會計信息使用者對會計信息的決策相關性和充分披露的要求越來越高，而歷史成本在面對這些問題時也顯得越來越束手無策。

二、傳統成本會計的弊端

1、產品成本計算不正確。新制造環境下，機器人和電腦輔助系統在某些工作上已取代人工，人工成本比重從傳統制造環境下的20％～40％降到了現在的不足5％。但因制造費用的劇增及多樣化，其分攤標準若只用人工小時，已難以正確反映各種產品的成本。

2、傳統的成本會計，可將實際發生成本與標準成本相比較。而在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加；為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數量差異，生產者可能將不良質量的產品轉入下一工序，使廢品損失進一步擴大等等。

3、傳統成本會計在計量模式上采用的是歷史成本計量模式，對比現代成本會計以現行成本為基礎的計量模式而言這一模式存在著以下缺陷：

(1)取得數據的可靠性有待斟酌，盡管從表面上看，歷史成本是基于歷史的交易，因而是客觀和可靠的。(2)會計信息缺乏相關性，傳統的歷史成本會計模式是建立在受托經營責任論的基礎上的，因而僅僅反映投入企業的資本的經營結果。

三、現代成本會計之優越性

1、會計目標方面 現代成本會計的會計目標是，在物價水平發生變動時，向報表使用者傳遞比傳統的歷史成本會計更為相關有用的，以現行成本為計量基礎的會計信息，在充分反映受托經營管理責任的同時，以滿足其制定經濟決策的需要。相較而言它是建立在“經營責任觀”基礎上的“決策有用觀”。在會計目標上，現代成本會計既非傳統會計的“經營責任觀”，也非純粹絕對的“決策有用觀”，而代之以充分反映經營責任的“決策有用觀”。

2、會計假設方面會計假設是指對那些未經確切認識或無法正面論證的經濟事物，根據客觀的正常情況或趨勢，所作出的合乎邏輯的判斷。會計假設揭示了財務會計同其所處的不確定性的社會經濟環境之間的密切聯系，是財務會計系統正常運行的先決條件，其客觀現實基礎正是環境的不確定性。現代成本會計根據環境的變化大量采用了會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。

3、會計原則方面會計原則是具體確認和計里會計事項所依據的規范概念和規則。現代成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則，而代之以現行成本為計價基礎，它完全否定了歷史成本原則。

四、結論

現代成本會計是順應經濟發展，企業生產環境、市場環境、管理環境的改變而產生的，它是傳統成本會計的發展，它具有不同與傳統成本的會計程序和會計方法。而傳統的成本會計以歷史成本為核算基礎已經不能夠適應現代財務管理的要求。現代成本會計中，持產損益的核算是其核心和關鍵。在會計處理中必須強調以現行成本為基礎進行，其符合當前企業經濟運行的條件。

參考文獻：

〔1〕劉德平. 成本會計的發展變化及應對策略〔j〕.經濟師.2003，（10）.

篇（8）

中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-02

會計中有許多會計學分支，比如稅務會計、管理會計、成本會計等。雖然他們有很多融通的地方，但在各自的領域起著不一樣卻又很重要的作用，各自的側重點不同。其中成本會計在企業的成本核算、成本預測、成本決策、成本控制等工作中發揮著重要作用。

一、現代成本會計與傳統成本會計的異同

1.會計目標不同

傳統成本會計在會計目標上采用的是“經營責任觀”和“決策有用觀”。現代成本會計的會計目標是，在物價水平發生變動時，向報表使用者傳遞比傳統的歷史成本會計更為相關有用的，以現行成本為計量基礎的會計信息，在充分反映受托經營管理責任的同時，以滿足其制定經濟決策的需要。即充分反映經營責任的“決策有用觀”。

2.會計假設不同

傳統成本會計在會計假設上采用的是貨幣計量下幣值不變的會計假設。現代成本會計根據環境的變化大量采用了會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。

3.會計原則不同

會計原則是具體確認和計量會計事項所依據的規范概念和規則。傳統成本會計主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統會計最基礎的計量原則，也是歷史成本會計模式的基礎。現行成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則，而代之以現行成本作為計價基礎的現行成本原則。

二、成本會計的運用原則

為了充分發揮成本會計的各項職能，圓滿完成成本會計的各項任務，成本會計的工作必須遵守會計的原則。其中財務會計中的十二項原則大部分適用于成本會計，并且通過與成本會計的結合產生了新的一些特點。如客觀性原則、一貫性原則、及時性原則等。并且成本會計工作的組織也有一定的原則，比如成本會計工作必須與技術相結合，成本會計工作必須與經濟責任制相結合，成本會計工作必須建立在廣泛的職工群眾基礎之上。

現代成本會計正在企業的經營管理中顯露出越來越重要的作用，可以說成本會計工作的好壞可以決定企業的命運，成本會計伴隨著經濟的進步將會有更大的發展。

三、成本會計的主要任務

成本會計的任務是成本會計職能的具體化，也是人們期望成本會計工作應達到的目的和要求。成本會計任務是與特定歷史時期、經濟發展水平、國家制度等因素聯系起來的，要與他們相適應，否則就不會順應歷史的潮流，不會被社會所接受。成本會計任務是由其職能決定的，有什么樣的職能就有什么樣的任務，成本會計的主要職能是反映和監督，因此成本會計的任務就要圍繞反映和監督而制定，并且在任務的執行過程中要以職能為方向。成本會計的主要任務包括成本的預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本考核、成本分析。

1.為企業有計劃地進行成本管理提供基本依據的三個任務

這三個任務分別是成本預測、成本決策和成本計劃。這三個任務是企業成本管理的前期工作，為企業以后的生產經營工作提供一個標準。在社會主義市場經濟中，企業應該在奉公守法和遵守市場經濟規律的前提下合理高效地組織自己的生產經營活動，而在這個過程中進行成本的預測、成本決策和成本計劃是非常必要的，可以說是其他成本工作的前提，企業成本管理的基礎，企業合理組織自己的生產經營活動的保障。這是因為企業生產的成本可以根據成本計劃等進行控制，企業管理者可以將實際的成本數據和計劃的成本指標進行比較，檢查成本計劃的執行情況，便于對生產經營工作進行管理。同時也可以檢驗成本計劃的制定的合理性，是否與實際相結合。因此企業應該在分析過去的基礎上，科學的預測未來，詳細周詳對自己的各項經濟活動實行計劃管理。成本會計的重要性還體現在他的參與經濟決策上。成本會計是一項綜合性很強的，涉及面很廣的管理工作，需要在企業各部門的配合下采用科學的方法對歷史會計資料進行研究，從而為經濟決策做出依據，也就是參與經濟決策。成本會計的這三個任務主要面對的是企業行政管理部門、企業生產管理部門、企業基層生產單位。

首先，企業行政管理部門。企業經濟效益的高低是考核其工作業績的主要尺度之一，而經濟效益的主要制約因素在于成本費用。企業的行政管理部門要了解各產品的生產耗費金額及其結構計劃，從中檢測各項改造措施、專有技術與專利權的應用效果，為企業的宏觀決策提供依據。其次，是企業生產管理部門。企業生產管理部門可以根據成本計劃合理的組織生產，使成本的實際耗費與計劃相差不會太大，即實現有計劃的生產。最后，是企業基層生產單位。工段、班組是產品生產的最基層單位，是直接材料費、直接人工費的發生地，是最基本的責任成本中心，也是企業的成本計劃的執行的最基層單位，直接關系到成本計劃的執行。

2.為企業節約開支降低成本的任務

這主要就是成本會計的成本控制任務。企業為了能夠在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須努力降低成本，節約開支，從而提高企業的經濟效益。成本會計在這方面有很重要的作用，這主要就是成本會計的控制職能。成本會計依據成本費用的開支范圍和開支標準，以及企業的有關計劃、預算、規定、定額等為依據，也就是成本的計劃，嚴格審核各項成本費用，控制各項成本費用的開支，監督企業內部各單位嚴格按照計劃、預算和規定辦事。同時成本會計還肩負著尋找節約開支、降低成本的方法重任。成本控制從全企業的利益出發，間接服務與全企業的所有部門，而不是特定的服務于哪一個部門，或哪些部門。

3.為企業的經營管理者提供有用信息的任務

這主要就是成本會計的成本核算任務。進行成本核算主要是依賴于會計部門進行成本信息的搜集、整理、加工從而形成對企業管理部門有用的成本會計信息。成本核算所提供的信息，不僅是企業正確地進行存貨計價、正確地確定利潤和制定產品價格的依據，同時也是企業進行成本管理的基本依據。從這里可以看出成本會計的成本核算任務服務的是管理部門，也就是行政管理部門和生產管理部門。企業行政管理部門利用成本核算一方面，考核各項降低成本措施的落實和執行情況，分析評價成本費用的升降對當期利潤的影響，為實施工作獎懲提供客觀依據。另一方面，企業行政管理部門還要掌握期間費用的支出情況，尤其是管理費用的支出金額及其結構，了解其發展趨勢，為加強人員管理、節約經費開支提供參考依據。此外，財務費用的利息支出、匯兌損失，銷售費用中的廣告費、包裝費等也是行政管理部門關心的重要內容。企業生產管理部門處于產品生產的具體組織、指揮、協調和控制的第一線，對產品生產的耗費內容、耗費方式最為了解并對產品的制造成本具有控制能力，是企業最高層的責任成本中心。因此企業生產管理部門對本部門的直接材料、直接人工及制造費用的耗費最為關心。成本會計向企業生產管理部門提供制造成本的詳細信息。

4.考核企業成本計劃的執行情況和開展成本分析

也就是成本會計的成本考核和成本分析任務。企業按照成本計劃的要求對實際情況進行考核，找出兩者之間的差距，找出漏洞，及時彌補。成本是一項綜合性的指標，因此在成本管理工作中還應該對成本數據進行全面的分析，以達到對以后的借鑒作用。成本考核和成本分析主要面向的還是企業的管理層，為他們分析年度的經營情況提供依據。

四、結語

為了適應現代成本會計的發展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關心成本，提高全員成本意識和素質。對于成本會計人員來說，除了應具備會計職業道德之外，不僅要懂會計和財務管理，還要懂經營管理，特別是要熟悉生產技術，學會運用價值工程、成本最優化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理。

總之，為了完善和發展我國的成本會計，我們必須結合現代企業生產的實踐需求，不斷地總結，學習和借鑒先進的成本會計理論與方法，在現代企業生產實踐中應用和推廣，從而探索并形成一套具有中國特色的現代成本會計體系。

參考文獻：

篇（9）

【中圖分類號】F23 【文獻標識碼】A

【文章編號】1007-4309（2013）04-0105-2.5

成本管理要從成本發生的源流著手，成本管理的重點內容和著力點應該是成本發生的源流。成本發生源流包括時間源流、空間源流和業務源流。從成本發生的角度來看，成本發生的基礎條件是成本發生的三大源流的交匯點。

成本發生的基礎條件是企業可資利用的經濟資源的性質及其相互之間的聯系方式，包括勞動資料的技術性能、勞動對象的質量標準、勞動者的素質和技能、產品的技術標準、企業的組織結構、職能分工、管理制度，以及企業文化、外部協作關系等，這些因素的性質及其相互之間的聯系方式構成了成本發生的基礎條件，改變成本發生的基礎條件是成本不斷降低的源泉。成本的源流管理思想也就是成本避免的思想，它是成本管理的高級形式，其基本思想是立足于預防，即早期避免成本的發生。

成本會計作為一種管理經濟的活動，是成本的源流管理思想的一種體現，在生產經營過程中發揮舉足輕重的作用。知識經濟的興起和經濟全球化的加深使世界產業結構從物質型經濟轉向知識和信息型經濟，全球競爭的加劇，產業結構的變化，全面質量管理的要求使得會計賴以生存的基礎發生了深刻的變化，成本會計也正經歷著前所未有的變化。下面我們先從基于時展進程中成本會計的認知、發展和策略三個方面進行科學合理的闡述。

一、基于時展進程中成本會計的認知

隨著時代的發展，社會經濟的日新月異，成本會計不斷引入新的內容，成本會計的范圍越來越廣，內涵也在深化。一是過于注重生產成本，忽視了其它環節和其它方面的成本，其結果是成本信息失真，造成經濟決策失誤和成本失控。事實上，隨著科學技術的進步和市場競爭的加劇，生產成本在企業總費用中的比重已不斷下降，而與產品相關的研究設計、供應、服務、銷售等活動引起的成本將不斷上升；其數額甚至遠遠超過生產成本。二是混淆成本會計與成本管理，不能突出成本會計的中心，達不到成本會計的目的，不能明確各部門職責。成本會計無論是包含于財務會計之中還是成為一門獨立的學科，其本質特征是財務會計，成本會計的中心只能是成本核算，成本會計的目標即會計主體在特定歷史時期與環境中對成本會計工作所追求或希望達到的預期境地或標準始終是利用成本信息資料加強成本管理，提高經濟效益。然而由于成本會計內容走入了盲目橫向拓展的誤區，使成本控制、成本分析這些曾經有效的成本管理方法，因成本信息的失真而失去了其效用，因成本項目的過于簡單而使控制缺乏針對性，因而實現不了成本會計為成本管理服務的目標；另外現代成本管理決不是某一部門的工作，而是企業各個部門及全體員工的責任。三是成本會計與管理會計、財務管理等學科大量內容的交叉重復，不利于學科建設。成本預測、成本決策、成本控制是管理會計的基本內容，成本計劃、成本分析、成本考核也只能是財會人員與其它管理人員共同利用成本信息所開展的工作，因此將其歸入財務管理學科更為合適。四是缺乏對成本會計中成本會計基礎理論、成本計算模式及成本計算方法進行深入研究，使成本會計跟不上時展的進程，未能在實踐中發揮出應有的作用。

二、基于時展進程中成本會計的完善和發展

根據現行成本會計的實際情況和現代企業管理的需求，迫切需要完善和發展成本會計，以期更好的服務社會主義市場經濟。

（一）合理地建立成本會計假定問題。成本會計作為一門獨立的學科，應具有完整的理論體系。建立成本會計假定是發展和完善成本會計的一項重要內容。其假定為兩個方面問題：一是成本對象假定，使其具有層次性；二是公平分配假定，使其費用的轉移和實際受益情況相吻合。

（二）科學界定成本會計的一些基本概念。隨著社會的發展，市場經濟分工的細化，現行成本會計對支出、費用、生產費用、成本及成本會計對象等基本概念的界定不清，同一概念在不同場合的內涵和外延不同，其相互關系不明確；在表述上既不統一、又欠科學，在很大程度上阻礙了成本會計的完善和發展，妨礙了社會經濟的增長。

支出的界定：支出應是企業資產的流出，是一個會計主體與外界發生的一種交換關系，它屬于收付實現制的概念；費用的界定：費用是和收入相對應的概念，是企業在生產經營過程中的不同業務環節發生的，這種耗費要和收入相配比，以營業收入來抵充；成本界定：成本是企業為特定目的而發生的資源耗費。它揭示了成本在會計學意義上的內涵；成本會計的對象的界定：成本會計的對象應定位于成本核算，這樣既能使各門會計學科的對象涵蓋整個會計學科，又避免不同學科的交叉重疊。

（三）成本計算模式和方法問題

現行成本會計只介紹制造成本核算模式，從而使產品成本并沒有包括實際的資源消耗，而知識、技術、信息等資源的消耗更是傳統成本核算的薄弱環節。為了迅速適應當前社會主義市場經濟的發展，成本會計應在介紹制造成本計算模式的同時，介紹全部成本計算模式和責任成本計算模式；在介紹品種法、分批法、分步法的同時，研究介紹項目成本法、作業成本法，并實現各成本計算方法對基本數據資料的共享，從而能夠為企業生產經營全過程的管理提供準確的成本信息資料。

三、基于時展進程中對成本會計的深思

在時展進程中，我們面對現代成本會計的發展趨向，即作業成本法與作業基礎管理的興起、戰略成本管理方興未艾以及目標成本的推廣應用等等。我國的成本會計工作如何順應市場環境以及企業生產環境的變化，結合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結我國自己的成功經驗，值得我們深思。

強化理論研究，提高成本會計水平；更新觀念，樹立成本效益和成本回避思想，充分發揮成本會計的職能作用；充分利用計算機技術，推進并完善成本會計電算化；以人為本，推廣我國行之有效的成本會計方法；完善成本會計體系，提高全員成本意識和素質。

總之，為了完善和發展我國的成本會計，我們必須結合現代企業生產的實踐需求，不斷地總結，學習和借鑒先進的成本會計理論與方法，在現代企業生產實踐中應用和推廣，從而探索并形成一套具有中國特色的現代成本會計體系。

四、面對現代成本會計的發展趨勢，我國的成本會計

工作，如何順應國際國內市場環境以及企業生產環境

的變化，應采取以下對策

（一）政府各級機關及企業各級領導要有魄力、有決心，推動成本會計系統的改革。成本會計人員要懂經營管理，特別是要熟悉生產技術，學會運用價值工程，成本最優化理論和方法，堅持技術與經濟相結合，在經濟型成本會計工作轉變為經濟與技術結合型成本會計工作過程中，充分發揮其作用。同時，成本會計人員要掌握現代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用計算機進行信息處理。應當強調的是，在成本會計崗位上應配備成本工程師，從而有利于成本會計的技術與經濟相結合，充分發揮成本會計職能作用，以適應現代化管理，成本會計的新發展對成本會計人員提出越來越高的要求。

（二）會計學界在介紹西方先進的管理理論與成本會計新方法的同時，必須認真研究，不能紙上談兵，要深入企業進行調查并選作試點加以推廣應用，還要做典型案例研究。隨著知識經濟的發展，必須克服理論工作者沒有很好深入實踐、實際工作者沒有很好研究理論的傾向，以扭轉學術界和實務界兩張皮的現象。

（三）成本會計核算手段要實行電算化。會計電算化是一種必然的發展趨勢。實踐證明，成本會計電算化是實行新的成本會計方法的技術前提，沒有會計電算化，新的成本會計方法就難以取得實際效果。

成本會計電算化是利用以計算機技術為中心的信息管理手段，它已成為現代成本會計管理的一種必然趨勢。電子計算機的應用，大大加快了信息反饋速度，增強了業務處理能力，能夠及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，分析成本。實踐證明，實現成本會計電算化是當務之急，是實行新的成本會計方法的技術前提。但是，當前會計電算化應用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學決策、預測和事中控制。二是企業管理信息系統中。采購、營銷、人事、財會等子系統互相分割，尚未形成有機聯系的整個企業管理信息系統。三是會計信息系統提供的一般只是財務會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。

因此，為了推動會計電算化深入發展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉變，將會計信息系統有機地融入企業整個管理信息系統，通過電算化的應用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持。完善成本會計組織，提高全員成本意識和素質。

五、成本會計的發展趨勢

成本會計的發展趨勢主要體現在兩個方面：一是成本會計技術手段與方法不斷更新，會計電算化已經或正在取代手工記賬，而且在企業建立內部局域網情況下，實時報告成為可能。二是成本會計的應用范圍及內涵不斷拓展，傳統上對成本控制并不關注的行業如醫院、快遞公司、計算機生產廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力。實際上，不論是銀行、快餐連鎖店、專業組織還是政府機關，成本控制已變得不可或缺。作業成本法在西方之所以流行，是因為作業成本法可更精確地衡量產品的盈利能力，但它也有不完善的一面：第一，受到企業內、外部環境因素的制約和影響，如果不考慮環境因素，盲目使用，勢必導致事倍功半的效果。第二，作業成本法雖然大大減少了現行成本會計分配費用的主觀性，但并沒有從根本上消除它們，仍未避免生產量對產品成本的影響。盡管作業成本法不完善，但它給企業成本管理帶來了新的管理理念和方法，以核算為基礎的成本管理發展到以作業為基礎的成本管理是成本會計發展的大趨勢。

我國企業在長期實踐中，積累了許多行之有效的成本會計經驗，如編制成本計劃階段的項目測算法，成本指標歸口分級管理，包括班組經濟核算在內的廠內經濟核算制，實際上都是強調“以人為本”，充分調動廣大職工管理和控制成本的積極性、創造性，至今仍不失為現代成本會計的有效方法、因此我們要認真總結，將實踐經驗上升到理論，并加以總結完善。

為了適應現代成本會計的發展，必須完善新的成本會計的組織，建立和健全成本會計規章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關心成本，提高全員成本意識和素質。對于成本會計人員來說，除了應具備會計職業道德之外，不僅要懂會計和財務管理，還要懂經營管理，同時還要熟悉并掌握現代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理；總結完善和推廣我國行之有效的成本會計方法。

成本會計的高速發展，也使得我國越來越重視成本的核算和審計等以前所忽視的一些重要信息技術，成本也成為企業和業界所關注的指標中的重中之重。

【參考文獻】

[1]萬壽義，任月君.成本會計[M].大連：東北財經大學出版社，2007.

篇（10）

一、引言

按二者產生的時間來看，成本會計先于管理會計。成本會計產生一段時間之后，隨著生產力的發展和人們生產活動的需要，管理會計從會計學中分離了出來，成為單獨的一門學科，二者相互促進和發展。后來，越來越多先進的制造技術和制造系統被運用到人們的日常生活中，成本會計和管理會計間的內容交叉問題日益增加，分歧也變得越來越模糊。這種趨勢隨之帶來的有系列的困境，例如：高校在培養會計人才的時候，怎樣合理開設管理會計和成本會計，以便培養更多專業人才？亦或是，企業又該怎樣區分、細化成本會計和管理會計的工作內容？

二、相關概念

成本會計：是指通過核算所有的生產費用，以得出產品的總成本和單位成本的一種方式。從狹義的范疇上看，成本會計就相當于成本核算；從廣義的范疇上看，成本會計包括成本核算、成本預測、成本計劃、成本決策、成本分析、成本控制以及成本考核這一系列方式。

管理會計：是指以提高企業經濟效益為最終目的，以為企業內部管理人員的計劃、控制、決策等活動提供經營管理決策的科學依據為目標而進行的一種經濟管理活動。管理會計又稱“內部報告會計”，可以說是一門新興的綜合叉學科，融合了會計和現代化管理。

三、成本會計和管理會計內容交叉的原因分析

1.成本會計和管理會計內容交叉的歷史因素

在十九世紀中期之前，會計的主要工作只是單純記錄企業間的業務往來。到了十九世紀末，隨著英國工業革命的完成，企業的生產經營規模逐漸擴大，為了降低單位產品所消耗的資源，生產成本受到越來越多企業的重視和推廣，會計工作內容中也加入了產品成本的相關記錄，二者有機結合之后形成了一種記錄型成本會計。

到了二十世紀初期，隨著大量的生產模式得到進一步的應用和推廣，市場的競爭力不斷加劇，企業為了提高自身的競爭能力，開始更多的關注于生產效益的提高，于是采用了控制成本開支和減少產品浪費的一系列相關措施。在泰羅科學管理思想的影響下，標準成本制度這個新概念也被融入會計領域，加之預算編制的出現，會計工作的重點由核算轉化為控制，成本會計有了一個大的突破，成為了一個單獨的學科。

與此同時，企業為了加強內部標準成本管理和預算管理，管理會計的一系列工作就慢慢行成本會計中分離了出來。第二次世界大戰之后，企業間的競爭變得越來越國際化，管理會計不斷融合著現代科學管理中的最新成就，在成本會計的基礎上不斷發展和創新，以致于逐漸成為一門綜合性的邊緣學科，主要是以預測為基礎、以決策為重心，從而導致二者之間的邊界變得模糊。

從上述二者的產生和發展過程中，我們可以得出一個結論：成本會計就是管理會計的前身，是工業化發展之下的產物，成本會計和管理會計之間密不可分。管理會計的進步就是成本會計的進步，管理會計在進行企業內部管理和決策的時候，需要借助于成本會計核算、策劃、控制、考核等方面所提供的信息幫助。

2.二者研究對象上的聯系

成本會計在圍繞產品成本的主題之下，研究了成本核算和成本管理的相關問題。管理會計一直以來都是以提高企業經濟效益為目的，在成本會計研究對象的基礎上進一步加深和細化研究對象，增加了研究能夠反映企業經濟效益指標的各項因素，例如：企業的收入、利潤等方面，從而為企業內部管理人員提供更全面、更準確的科學管理決策依據。

從這個角度上看，雖然管理會計在研究對象上是對成本會計進行了一次超越，但是它的基礎仍舊是成本，決然不能棄成本而不顧。因此，管理會計和成本會計在內容上有重復也是情理之中。也正是因為如此，有學者也認為管理會計包括成本會計。

四、成本會計和管理會計融合的必然性

成本會計和管理會計的融合是具有其必然性：第一，從二者的產生與發展史來看，二者一直以來都是密不可分的，未來的發展必然也是相互依賴和相互促進的。第二，成本會計作為管理會計的基礎，無論管理會計怎樣發展、怎樣融合新創新和新理念，它所研究的基礎是不會改變的。第三，在西方學者眼中，成本會計與管理會計的性質是一樣的，甚至有的就將二者概念等同，并沒有給二者劃分明確的界線。綜上所述，管理會計和成本會計的融合已經是發展的一種必然趨勢，這是一種適應新形勢需要，改革企業會計體系中的一個趨勢，合并之后就會形成一種全新的學科，即“成本管理會計”。

五、成本會計和管理會計內容交叉問題的解決措施

基于成本會計和管理會計之間存在嚴重的內容交叉問題，我們可以采取將二者融合的方式。一方面，從會計專業教育的角度上來看，可以避免教學上因為單獨開設成本會計學和管理會計學這兩門學科而導致教學內容重復等問題，提高教學效率的同時也能加深學生的理解度。另一方面，這樣一來就可以消除企業因為二者內容界定不清而帶來不必要的工作麻煩，從而提高企業的效益。

為避免理解過于復雜，成本管理會計我們也可以理解為企業成本管理的會計，通過利用專業的管理方法和管理技術，對企業經營過程中資金的消耗所進行核算、策劃、決策、考核、控制和評價的一系列價值管理行為。

篇（11）

構建政府成本會計的需求是因為現行的政府會計存在弊端，對相關成本費用的核算無法準確提供。隨著市場經濟體制的改革和財政管理改革的加深，當前預算會計的基本模式暴露出很多問題，政府成本會計的缺失已經成為加強績效管理、推行績效預算、建立績效政府的重要障礙之一。

1.1 政府會計體系無法提供整體資源和運營狀況。將我國現行政府會計與國際通行的政府會計相比較就可以發現，我國現行政府會計是一個以預算會計為主，夾雜財務會計，沒有成本會計的混合體系。而預算會計是指“以預算資金活動或預算收支活動為會計對象，只能反映預算收支情況及結果，而不能反映會計主體的財務狀況及財務結果全貌。”因此，我國現行政府會計受到預算會計對象、預算管理體制和預算會計制度等方面的局限，無法對政府所消耗資源和運營狀況進行整體反映。即使是最基本的現金收支信息也沒有辦法準確提供，更不用談及整體反映政府債務內容、債權性資產、國有控股權的資產以及一些社會基金的運營狀況。

1.2 政府會計體系無法進行準確的成本費用核算。在我國，現行政府會計體系是采用的是收付實現制，即現金制。在收付實現制下，缺乏對成本進行核算，尤其是公共產品的成本。而且非現金交易是不會作為收支而進行及時的核算，收入與成本也因此無法配比，收付實現制下也不會提供詳細的項目成本或每一期間費用的信息，政府部門的成本控制和投入產出情況也不能由收入減去支出后的結余來反映。

1.3 政府會計體系缺少用于內部管理和決策的信息。在企業會計體系中，同時包含了兩個部分，一部分是為對外部使用者服務、報告的財務會計，另一部分是在經營、管理、決策時，為內部使用者提供信息服務的管理會計。但是，在我國現行的政府會計體系中，卻只包含了預算會計這一部分，缺少了為內部管理和決策服務的信息部分。一方面，我國政府會計體系的主體不夠明確，無法對來源不同，使用用途不同，以及受到不同的法律、法規所約束的資金區分開來，分別進行管理和核算，以至于專門款項無法得到專門使用，甚至容易在財務上產生違規違紀的問題，如私自挪用資金、擠占專項資金等。另一方面，目前我國政府由于機構膨脹，人員龐雜，人力成本較高，辦公成本和職務消費也都過大等原因導致行政成本居高不下，資金使用效率低下，公共資源大量浪費的情況發生，而引入政府成本會計后能有效解決這些問題，在內部管理和決策時提供幫助。

2 政府引入成本會計面臨的問題

2.1 政府決策有時更考慮非成本因素。政府在決策時經常更多考慮的是非成本、非經濟的因素，尤其是在做出有關于國計民生的重大決策時，更是首先考慮政治因素，而不是經濟因素。因為政府部門有責任和義務為民眾提供他們所需要的公共物品、公共服務，而不是追求利潤，將在成本效益上有所欠缺、經濟上不太合算的項目舍棄，這樣就違背了政府的政治、社會公共服務職能。例如，政府必須要在公共教育、衛生醫療等基本公共服務以及其他社會保障等項目上提供投入，保障人民群眾最基本的生存、生活以及發展的權利，或在遭遇天災等特殊時期，政府部門會不惜一切代價來保護人民群眾生命財產的安全。

2.2 部分資產和業績難以計量。政府成本在一些資產、業績上出現難以計量的問題。阻礙了成本會計信息為績效政府提供服務。成本是指為生產產品或提供服務所消耗的資源成本或所負債的貨幣價值，但有時候會出現成本難以進行貨幣準確計量的問題，典型代表是自然資產，如林木資源。很難準確計量每棵樹所耗費的成本和它自身的價值，很難將其進行資產化，對其進行成本管理。同樣也很難將業績與成本進行直接配比，因為業績測量比成本測量更加抽象，難度增加很多，目前國際上對政府公共部門的業績測量考評還仍只停留在初步研究的階段。

2.3 收付實現制的會計環境不理想。我國政府會計是以收付實現制即現金制為主，但是成本會計需要依靠權責發生制下的會計信息。以現金制為確認基礎的政府會計無法全面確認政府資產與政府負債，因此無法核算公共部門的產出與服務的完全成本，不能將公共部門的產出與取得的效果聯系起來考評，在預算資金使用過程中不計成本。浪費嚴重，降低了資金使用效果。類似于企業成本會計，可以發現政府權責發生制的程度越高，越有利于實施成本會計。權責發生制可以正確繪制出歷屆政府的成本開支費用表，劃清歷屆政府的權利和責任的界限，有利于正確評價政府的表現。因而目前的會計環境不利于建立政府成本會計。如新西蘭、澳大利亞等國家，為應對財政危機，進行了徹底的政府會計改革，率先實行了權責發生制，有利于對政府成本的控制。

2.4 計算機網絡系統落后。我國目前的政府會計軟件、網絡系統較落后，還不足以滿足政府成本會計的要求。因為政府成本會計所需要的數據量是遠遠大于目前政府會計所需求的，這對相應的會計計算機網絡系統提出了更高的要求。一個好的計算機網絡系統能有助于加快數據的采集和處理，提高成本數據分析的效率，更快更好地完成成本數據匯總，實現對數據的電子化處理能力。因此，我國政府會計目前在計算機網絡系統的落后以及相應的會計軟件上的不足，將會嚴重制約我國將來的政府成本會計的發展。

3 我國構建政府成本會計發展策略

積極將成本會計導入政府中，有助于建設我國績效型政府，減少公共資源的浪費，極具現實意義。但由于我國政府會計目前還不完全具備發展成本會計的條件，因此還要從技術、組織、制度等各方面進行改進，為我國引入成本會計打下基礎。構建我國政府成本會計是一項技術性、專業性極強的工作，應當重點做好以下幾個方面工作：

3.1 健全相關法律法規，制定成本會計準則。我國在推行政府成本會計時，要頒布相關的法律法規，提供完善的法律保障，促使該項工作的順利進行。不完善的法制環境不僅會讓不法分子有機可乘，也容易制約我國政府引入成本會計。加快健全相應的法律規章制度，一方面可以指導政府成本會計改革的實施過程，明確改革范圍、改革對象和改革流程，確保改革過程科學規范、合理合法，讓不法分子無機可乘。另一方面還能以法定的形式來明確政府部門的責任和權力，提高政府活動的有效性，監督部門在監督過程有了法定依據，執法過程有法可依。

除了要健全相關的法律法規之外，還應有針對性地制定成本會計準則。成本會計準則的制定是一項相對復雜的工作，我們應該借鑒海外發達國家制定成本會計準則的先進經驗，結合我國的具體情況，同時，也要與其他會計準則相協調，會計處理原則保持一致。我國政府成本會計準則應主要包括以下內容：①成本核算原則，包括成本會計目標、適用范圍、成本核算目的等；②成本計算方法；③成本分析方法，設計相應的指標來分析成本水平；④成本費用分配方法，應根據不同成本費用的特點，規定在不同的條件下應采用的分配方法；⑤編制統一的成本報表，包括單位成本表、費用明細表等；⑥成本信息的披露等。

3.2 健全財務記錄，確定計量標準。健全政府現有的相關財務成本的原始記錄，加強成本核算的基礎數據管理，包括人、財、物。真實、完善的政府會計系統，能全面有效反映政府的財務業績、財務表現和履行的受托責任。

從企業成本會計中，我們可以發現準確、真實、完整的成本會計數據是建立一個完善、有效的成本會計的重要基礎。為政府成本會計奠定良好基礎，首當其沖就是做好成本會計數據的收集和核算，要積極確認每一筆的資產費用支出、負債的計量，同時要對這些成本費用及時入賬，健全財務記錄。

因為政府活動不同于企業活動，兩者在成本標準上也有一定的區別。目前，企業所有的產品成本可以依據明確的標準進行計量，因此，在對政府活動進行成本計量時可以依據類似的企業計量標準。而對于那些政府活動所耗費的資產成本，所產生的績效計量，如自然資產的成本評估、政府活動的績效計量，因不同于企業，沒有可依據的明確指標，這將制約我國政府成本會計的發展。因此，我國政府應針對這些部分研究制定一套特殊的衡量指標，以滿足今后開展政府成本會計，這也將促進政府管理水平提升。

3.3 引入權責發生制。權責發生制是政府成本會計的一大基礎，我國正處在社會經濟發展的轉型時期，法律法規體系建設不完善，政府職能范圍還沒有得到明確界定，“政社不分、政企不分和政事不分”的現象依然存在，政府機構普遍缺乏成本效益和投入產出觀念，政府財務管理不講效益、不計成本的現象相當嚴重。這些情況表明，完全的應計制會計核算基礎還不適合我國的實際。因此，在我國預算會計非預算職能部分應引入權責發生制時，應采用漸近的方式引入，先采用修正的權責發生制，隨著預算管理體制和法規體系的完善，逐步擴大權責發生制的引入領域，從而為建立我國政府會計、全面實行權責發生制奠定基礎。