高速公路資產管理問題分析

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自21世紀以來，我國高速公路蓬勃發展。2005年全國高速公路通車里程為4.1萬公里，2020年末已達16萬公里，形成巨額公路資產。項目快速建設的背后往往是對公路資產的粗放式管理，缺乏資產明細管理，加之會計核算籠統，導致公路資產賬實不符問題嚴重。因此，研究加強高速公路資產的精細化管理措施，極具現實指導意義。

一、高速公路資產管理存在的問題

（一）公路資產定義難有效界定

根據《企業會計準則第4號——固定資產（2006）》，固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。為便于實物管理，大多企業根據企業會計準則將單價2000元以上的資產定義為固定資產。公路資產類型主要包括路基、路面、橋梁、交安設施、綠化、機電等資產類型。其中交安設施、綠化、機電等含大量單價小于2000元的資產，如護欄板、苗木、霧燈等。若將每一個護欄板、每一棵苗木、每一個霧燈均作為一個資產卡片進行實物管理，則一條通車的高速公路項目將產生上百萬個資產卡片，極其不利于后續實物盤點、處置下賬等；若將一條通車的高速項目整個機電作為一個資產卡片，則明細資產管理游離于財務監管，易造成實物資產盤虧。公路資產定義過細或過粗均不利于實物管理，如何找到最合理的定義方式值得實踐界深入探究。

（二）公路資產大多打包式管理

因公路資產定義難有效界定，官方也未有具體的操作指引，大多高速公路企業仍然采用資產打包的粗放管理模式，甚至將整條通車的高速公路資產作為一個資產卡片入賬，未區分至路基、路面、綠化、房屋、機電等大類資產，也未作明細輔助管理。公路資產打包式管理極易引發兩大問題：一是明細資產疏于管理而混亂。若采用打包式管理公路資產，則明細資產長期游離于財務監管外，極易發生資產盤虧，致使國有資產流失；亦或明細資產經過位置移動甚至難以找到核算的財務賬套，加大日常管理難度，賬實核對更是難上加難。二是難以真實反映資產價值。因公路資產大多打包式管理，致使各明細資產的入賬價值難以確定甚至難以找到對應的財務賬套，當發生資產處置時，難以進行賬務處理。如2019年響應國家取消省界收費站要求，各高速公路企業共撤銷487個省界收費站。至今仍有部分企業因難以對被撤銷的省界收費站資產進行減值準備的賬務處理，致使資產虛增。

（三）后續更新支出賬務處理不明確

因公路資產的定義未有效界定，則難以判斷固定資產的后續更新支出該費用化亦或資本化。如目前大多企業將整條高速公路的機電資產作為一個資產卡片入賬，假定價值為1億元，若其中某臺車牌識別設備已無法使用，企業重新采購了一臺價值1.5萬元的設備進行替換。采購的該臺設備支出費用化亦或計入“固定資產”，同一企業不同財務人員對此甚至有不同解讀。有的財務人員直接將其費用化，但在接受后續審計檢查時，可能會認定為不合規的賬務處理；而有的財務人員將其作為一個新增的固定資產入賬，因無法確定被替換的設備入賬價值而未進行下賬處理，致使固定資產價值虛增。

（四）公路資產移交不順暢

目前，國內大多高速公路企業建、管單位分屬兩個不同的管理機構，甚至屬于不同的法律主體。建設單位只重視工程質量和進度，管養單位負責后期資產管理。公路資產移交不順暢主要體現在兩個方面：一是移交不及時。目前仍有很多單位無公路資產移交意識。建設單位在項目通車并完成竣工驗收時離場；而管養單位因未辦理資產移交也未接收財務賬務，不注重實物明細管理。有的企業的建設項目已通車近10年仍未妥善辦理資產移交，建、管雙方管理責任不明確，相互推諉，公路資產管理極其混亂。二是移交不規范。因行業內未制訂標準的資產移交指引，部分企業也沒有制訂公路資產移交細則，大多單位直接采用打包式移交，繼而又引發明細資產疏于管理、難以準確核算資產價值等問題。

二、問題背后的原因剖析

（一）公路資產管理難度較大

一條高速公路資產可細分為八大類、數量上萬個、價值達幾十億元、地點分散上百公里，其中綠化、交安設施、機電等資產更新速度快，且涉及建設單位、管養單位、服務區、路政等多個利益主體，加之公路資產定義標準難把握，行業也無統一的規范操作，致使公路資產管理難度整體較大。

（二）資產管理重視程度不足

企業往往以追究利益最大化為導向，而有效的固定資產管理并不能為企業帶來直接的經濟效益，致使企業無動力投入較多人力、物力和技術去提升固定資產管理水平。資產管理難度較大的高速公路企業大多竟未設立獨立的資產管理部門，甚至無專職資產管理員，人員大多安排臨近退休或低學歷者，變動也較頻繁。長此以往，大量資產管理問題累積，歷任領導均不愿觸碰，敬而遠之，歷史遺留問題長期得不到解決。

（三）資產管理制度不健全

資產管理活動可細分為采購、報廢、盤虧、出售、調撥、租賃等，尤其公路資產還涉及較繁瑣的轉固和移交環節。目前，部分高速公路企業仍未建立較為詳備、完整、實用的資產管理制度及配套的操作細則，上、下級單位間權限劃分不清晰，甚至相關部門間職責定位不明確，各類資產管理活動無章可循、無據可依，資產被隨意借用、挪動，加大后續資產管理難度。

（四）賬實管理部門協作不夠

資產的賬務處理及實物管理部門為不同部門，而為實現資產的賬實相符需兩個部門間的緊密協作。如實物部門發生資產新增或處置時，需及時傳遞相關單據至財務部門進行賬務處理。尤其是公路資產的定義界定，直接決定了后續更新支出是費用化或資本化，需兩個部門根據企業實際，兼顧便利原則和實物管理需要，探討出較為科學、實用、合理的處理方式。而在實務管理中，賬實管理部門往往各自為政，缺乏溝通，對問題聽之任之，加劇了公路資產管理的混亂程度。

三、精細化管理的措施建議

（一）建立專業隊伍，健全管理體系。

高速公路企業作為省級國有重資產企業，公路資產達上千億元，且管理難度較大，領導層應強化思想認識，實施資產管理懲罰措施，充分意識到固定資產管理的必要性和重要性。一方面，要建立專業的管理隊伍。有必要為各公路資產管理單位設置獨立的資產管理部門，并配備專職人員，定期組織培訓，組建專業的資產管理隊伍。另一方面，要健全管理制度。著力構建縱向到底、橫向到邊、上下聯動的資產管理體系，明確職責分工、界定上下級權限、細化操作指引，使固定資產管理各項活動有章可循、有規可依。

（二）合理定義資產，規范賬務處理。

因公路資產種類眾多、明細繁雜，實物管理過于粗放，易引發資產丟失，管理過于精細將極大增加工作量。為此，各高速公路企業有必要根據自身實際，平衡管理過粗或過細帶來的弊端，合理定義資產管理單元。1.對于不容易被移動或不經常被移動的公路資產（如路基、路面、橋梁、隧道、交安設施、綠化等），可按管理的最小層級（如所站）所轄空間范圍資產大類作為一個資產卡片入賬，同時為便利日后養護管理，可按明細進行輔助管理，詳細記錄起點樁號、終點樁號、長度、寬度等具體信息。當某個站點間發生大量資產更新改造時，按登記的明細實物計量單位折算下賬的資產原值，同時按新增支出金額增加資產原值；其他日常維護支出費用化。2.對于容易被人為移動的公路資產（如機電設施），若單件金額大于或等于2000元，可按單個實物作為一個資產卡片入賬；若單件金額小于2000元，則按管理的最小層級（如所站）所轄空間范圍同類資產總計作為一個資產卡片入賬，同時做好后續的養護明細管理。后續更新支出賬務處理原則同上。若后續更新支出該費用化或資本化仍不好判斷，企業可根據管理需要，明確按更新支出金額占該入賬卡片的資產原值一定比例進行判斷。如后續更新支出金額超過該入賬資產卡片金額的10%，則被替換的資產下賬，新增支出增加固定資產原值；否則直接費用化。議、碰頭會等形式，共同商討解決。涉及有關部門職責范圍內的事項，由主責部門推動落實，審計機構及時跟進整改進展。

(三)改進優化審計方式方法

近年來，隨著國內外經濟形勢的發展，內部審計工作面臨許多新情況、新問題，審計監督的任務越來越重，內部審計工作壓力日趨增大。改進優化審計方式方法，才能在繁瑣的常規性審計中解脫出來。一是推進多種審計方式相結合。對受審計資源、時間等客觀條件限制，無法開展現場審計的，可借助信息化手段靈活開展遠程審計。對部分參股合營企業，可利用中介機構力量，適當委托外部機構開展審計。二是加大數字化審計力度。加強與財務系統、經營管理系統、人力資源系統對接；深入探索“大數據”“云計算”等新型審計手段，增強數據采集、存儲、加工、處理、挖掘和分析能力；研究、發現好的、可用審計軟件，從而提高審計工作能力，提高審計工作效率。

結束語

內部審計是國有企業管理中的一個重要環節，對企業的風險防范和管理水平的提高起著重要作用。提高對內審工作的重視程度，針對內部審計工作中存在的問題，靶向發力，解決突出問題，如設置獨立的內部審計機構，做到審計成果運用多元化，審計隊伍建設體系化，不斷夯實審計管理基礎，提升審計效能，推動管理提升，將助力國有企業實現高質量發展。

參考文獻

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作者：蔣曉密 廖漢琴  單位：江西省交通投資集團有限責任公司