預(yù)算編制匯報大全11篇

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篇（1）

二、編制原則

（一）統(tǒng)籌安排的原則。堅持預(yù)算內(nèi)外財力全部納入綜合預(yù)算，財政、管委會、總公司及有關(guān)部門收支全部納入預(yù)算，實行“總量控制，收支平衡”。按照先預(yù)算內(nèi)、后預(yù)算外，先剛性支出后非剛性支出的資金安排順序，進(jìn)行預(yù)算內(nèi)外統(tǒng)一調(diào)度使用。

（二）確保運轉(zhuǎn)的原則。預(yù)算安排要在確保行政事業(yè)單位正常運轉(zhuǎn)的前提下，大力壓縮不必要的支出，努力提高財政資金的使用效率。

（三）零基預(yù)算的原則。即取消基數(shù)，嚴(yán)格遵循工資福利支出按編制、商品和社會服務(wù)支出按定額、項目支出按工作職責(zé)的原則進(jìn)行安排。

（四）規(guī)范程序的原則。綜合預(yù)算的總體程序為部門編制、財政審核、開發(fā)區(qū)書記主任辦公會議審定、開發(fā)區(qū)領(lǐng)導(dǎo)班子會議批準(zhǔn)。綜合預(yù)算經(jīng)開發(fā)區(qū)領(lǐng)導(dǎo)班子會議批準(zhǔn)后，除國家出臺政策外，原則上不再追加。

（五）誰主辦誰預(yù)算的原則。按照經(jīng)費使用的主辦權(quán)，實行誰用款誰預(yù)算，以增加預(yù)算編制的科學(xué)性，增加部門（單位）用款的預(yù)算意識。

三、會計年度

會計年度為陽歷年度，即從2014年1月1日至2014年12月31日。按照實際發(fā)生的時間，凡在2014年內(nèi)發(fā)放的2012年度的各項考核獎金均列入2012年度預(yù)算。

四、編制范圍

凡涉及到使用開發(fā)區(qū)財政性資金的開發(fā)區(qū)機(jī)關(guān)部門、園區(qū)、工業(yè)設(shè)計辦、安置房建設(shè)辦及派出所、學(xué)校等行政事業(yè)單位、全部按照要求，統(tǒng)一編制預(yù)算。

五、編制口徑

（一）收入預(yù)算的編制。

納入綜合預(yù)算的部門（單位），對應(yīng)于部門預(yù)算支出的所有收入，不管預(yù)算內(nèi)外，不管經(jīng)費渠道，一律全額反映。

收入預(yù)算主要包括經(jīng)常性撥款（預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外）、項目撥款、資產(chǎn)收益（投資收益、房租、售房收入）、其它非稅收入等。

1、財政經(jīng)常性撥款（預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外）：主要反映開發(fā)區(qū)稅收、基金形成的財力及上級的人員經(jīng)費、補助經(jīng)費等的撥款。

2、項目撥款：反映上級補助的規(guī)定項目支出的撥款。

3、資產(chǎn)收益：為管委會、總公司全資或參股企業(yè)取得的回報，出售、出租房屋取得的收入，車位、廣告位的經(jīng)營收入、利息收入等。

4、其他非稅收入：反映部門（單位）按規(guī)定取得的各類非稅收入，包括行政事業(yè)性收費收入、罰沒收入、利息收入等。

（二）支出預(yù)算的編制。

支出包括基本支出、項目支出、辦案經(jīng)費支出。

1、基本支出。指工資福利支出、商品和社會服務(wù)支出、對個人和家庭補助支出。工資福利支出、對個人和家庭補助支出按照各項政策規(guī)定填報，商品和社會服務(wù)支出按照核定的定額標(biāo)準(zhǔn)安排經(jīng)費。

（1）工資福利支出、對個人和家庭補助支出。按政策規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)按實編制。

（2）商品和社會服務(wù)支出。指維持部門正常運轉(zhuǎn)所必需的基本支出經(jīng)費。

商品和社會服務(wù)支出項目：包含辦公費、招待費、印刷費、水電費、郵電費、差旅費、培訓(xùn)費、維修費、其他等。

商品和社會服務(wù)支出定額標(biāo)準(zhǔn)：機(jī)關(guān)4500元/人年。

車輛費用：保留公車按30000元/輛年的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制。

2、項目支出。

（1）經(jīng)常性工作經(jīng)費：指部門為保證正常運轉(zhuǎn)和履行職能每年所必須的具有特殊用途的項目，及部門依據(jù)自身職能為開發(fā)區(qū)全局主辦的經(jīng)常性項目，這部分項目根據(jù)支出績效和部門職能的變化，有進(jìn)有退，統(tǒng)籌安排。

（2）開發(fā)區(qū)確定和上級文件要求所確定的項目。不僅包括工程建設(shè)、拆遷安置、也包括經(jīng)濟(jì)、社會事業(yè)及黨建工作中所確定的爭先創(chuàng)優(yōu)等重點項目。

六、編制辦法和程序

（一）編制辦法。

納入綜合預(yù)算的部門（單位），按照部門職能及資金來源及支配情況，采取細(xì)化和概化相結(jié)合的辦法以及政府收支分類改革的要求進(jìn)行編制。

1、基本支出預(yù)算編制：

（1）凡工資獎金由開發(fā)區(qū)財政審計局統(tǒng)發(fā)的機(jī)關(guān)部門及單位、條線（不含園區(qū)），基本支出預(yù)算由開發(fā)區(qū)財政審計局統(tǒng)一編制。

（2）機(jī)關(guān)人員在園區(qū)、工業(yè)設(shè)計辦兼職的，其基本支出預(yù)算由財政審計局統(tǒng)一編制。園區(qū)、工業(yè)設(shè)計辦只需考慮另行發(fā)放部分。

（3）如部門有經(jīng)管委會同意使用的聘用、借用人員的，部門應(yīng)編制聘用、借用人員經(jīng)費支出預(yù)算，部門經(jīng)常發(fā)放加班費、獎勵的，應(yīng)編入預(yù)算。

（4）園區(qū)、工業(yè)設(shè)計辦對本部門除機(jī)關(guān)兼職人員以外的全體人員經(jīng)費支出編制預(yù)算。

（5）執(zhí)法隊經(jīng)費預(yù)算由公用事業(yè)局編制。

2、項目預(yù)算及收入預(yù)算編制

部門根據(jù)本部門工作職能和承擔(dān)的開發(fā)區(qū)工作任務(wù)對資金的支配需要出發(fā)編制項目支出預(yù)算。如部門（單位）有收入來源及上級補助的，應(yīng)編制收入預(yù)算。原則上如該項目屬經(jīng)常性的，或可預(yù)測的都應(yīng)編制預(yù)算，如項目涉及幾個部門，由牽頭部門負(fù)責(zé)提出預(yù)算。

（二）編制程序。

預(yù)算編制程序具體為“二上二下”：

1、“一上”：各部門（單位）組織所屬條線、單位測算并編制部門（單位）預(yù)算草案，于11月15日之前將預(yù)算上報開發(fā)區(qū)財政審計局。

2、“一下”：開發(fā)區(qū)財政審計局對部門（單位）預(yù)算審核后，報請開發(fā)區(qū)書記主任辦公會議初審，于11月底前向部門（單位）下達(dá)預(yù)算建議數(shù)，部門（單位）據(jù)此修訂本部門（單位）的預(yù)算草案。

3、“二上”：部門（單位）對預(yù)算草案進(jìn)行重新平衡匯總后，形成正式的部門預(yù)算并于12月上旬上報開發(fā)區(qū)財政審計局。

4、“二下”：開發(fā)區(qū)財政審計局對各部門（單位）上報的預(yù)算進(jìn)行匯總審核并報開發(fā)區(qū)書記主任辦公會議審定，經(jīng)開發(fā)區(qū)領(lǐng)導(dǎo)班子會議批準(zhǔn)后，由開發(fā)區(qū)財政審計局下達(dá)到各部門（單位）。

七、編制要求

（一）高度重視，切實提高編制部門預(yù)算的認(rèn)識。

實行綜合預(yù)算,是建立公共財政體系的需要，是預(yù)算管理制度改革的必然趨勢。各部門（單位）應(yīng)從順應(yīng)改革要求的高度出發(fā)，充分認(rèn)識編制預(yù)算的重要性和必要性，以積極的姿態(tài)，正確理解，認(rèn)真對待，落實責(zé)任，形成合力，共同做好預(yù)算的編制工作。

（二）精心測算，注重提高編制部門預(yù)算的質(zhì)量。

篇（2）

一、全面預(yù)算管理涵義

全面預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對未來的經(jīng)營活動和相應(yīng)財務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對照和分析，從而及時指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

全面預(yù)算是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。是企業(yè)全過程，全方位及全員參與的預(yù)算管理。而編制一個既符合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)又科學(xué)性、準(zhǔn)確性很強的預(yù)算就是一年成功的開始，對于企業(yè)來說往往會起到事半功倍的作用。年度預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營年度的重要指導(dǎo)文件，制定全面可行的年度預(yù)算，以年度預(yù)算作為年度工作的重心，在評估績效時以完成年度預(yù)算中確立的目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，以年度預(yù)算統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)的年度經(jīng)營行為，有利于企業(yè)實現(xiàn)更好的業(yè)績。

下面以M公司的全面預(yù)算編制進(jìn)行分析。

二、全面預(yù)算編制流程

（一）M公司背景

M公司是于1995年10月經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)組建的國有獨資公司，是中央直管的53戶國有重要骨干企業(yè)之一。在國家計劃和中央財政實行單列，享有對外融資權(quán)、外貿(mào)經(jīng)營權(quán)、煤炭出口權(quán)。M公司以能源為主業(yè)，集煤礦、電廠、鐵路、港口、航運為一體，實施跨地區(qū)、跨行業(yè)、多元化經(jīng)營，是我國最大的煤炭企業(yè)，在國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。

M公司負(fù)責(zé)統(tǒng)一規(guī)劃和開發(fā)，實行礦、路、電、港、航一體化開發(fā)，產(chǎn)運銷一條龍經(jīng)營，并開展與上述產(chǎn)業(yè)相關(guān)的國內(nèi)外投融資、貿(mào)易等業(yè)務(wù)；開發(fā)和經(jīng)營房地產(chǎn)、物業(yè)管理以及科技開發(fā)等相關(guān)實業(yè)。目前，M公司擁有全資及控股子公司30家，職工約9萬人。截止2002年底，總資產(chǎn)1026億元。公司實行全面預(yù)算管理多年，公司于幾年前年開始運行ERP系統(tǒng)，公司的所有活動都可在ERP系統(tǒng)上反映。

（二）M公司的全面預(yù)算編制

M公司通過經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算對公司全部活動進(jìn)行全面預(yù)算管理。發(fā)展戰(zhàn)略和長期經(jīng)營計劃是編制年度預(yù)算的基礎(chǔ)。M公司經(jīng)營預(yù)算包括：主營業(yè)務(wù)收入預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算、管理費用和營業(yè)費用預(yù)算。資本預(yù)算包括：固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算、債券投資預(yù)算。籌資預(yù)算根據(jù)資金需求、相關(guān)文件、期初結(jié)款余額、利率等編制而成。財務(wù)預(yù)算包括：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)算現(xiàn)金流量表、預(yù)算損益表、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表。

M公司全面預(yù)算的編制采取上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序進(jìn)行。采用自上而下和自下而上相結(jié)合的方式，即通過預(yù)算管理委員會自上而下地統(tǒng)領(lǐng)各部門進(jìn)行預(yù)算，具體可歸納為兩上兩下的模式。M公司在預(yù)算編制中主要采用“增量法”，在特定情況下可以采用“零基預(yù)算法”或其他預(yù)算方法，但要經(jīng)過M公司預(yù)算管理小組的批準(zhǔn)。

M公司的具體編制流程如下：

1.9月到10月初確定重要年度預(yù)算指標(biāo)，并下達(dá)到個子公司。

根據(jù)對市場和銷售的預(yù)測，由集團(tuán)公司預(yù)算管理常設(shè)機(jī)構(gòu)制定出下一年度總的煤炭銷量、發(fā)電量等業(yè)務(wù)量指標(biāo)，同時要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度計劃擬定經(jīng)營指標(biāo)體系，并經(jīng)上述預(yù)算目標(biāo)分解到各子公司。

2.10月編制集團(tuán)公司、各子公司年度預(yù)算初稿。

子公司預(yù)算管理常設(shè)機(jī)構(gòu)根據(jù)集團(tuán)公司下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)編制各自的預(yù)算草案；集團(tuán)公司財務(wù)會計部及其他相關(guān)部門編制集團(tuán)公司的預(yù)算。

3.11月匯總年度預(yù)算初稿，并進(jìn)行討論（第一次預(yù)算平衡會）。

子公司的預(yù)算草案要經(jīng)過其預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，由子公司預(yù)算管理小組負(fù)責(zé)上報集團(tuán)公司預(yù)算管理常設(shè)機(jī)構(gòu)；集團(tuán)公司財務(wù)會計部匯總子公司和集團(tuán)公司的預(yù)算草案，并進(jìn)行充分討論和交流。

4.確定修改后的年度重要預(yù)算指標(biāo)，并下達(dá)到各子公司。

集團(tuán)公司預(yù)算管理常設(shè)機(jī)構(gòu)根據(jù)預(yù)算平衡會的討論結(jié)果，形成書面匯報，向預(yù)算管理小組匯報。報告中要包括修改后的集團(tuán)公司預(yù)算目標(biāo)和各子公司預(yù)算目標(biāo)等。

5.編制修改后的集團(tuán)公司。個子公司年度預(yù)算二稿。

子公司預(yù)算管理常設(shè)機(jī)構(gòu)根據(jù)下達(dá)的修訂后的預(yù)算目標(biāo)和指標(biāo)，各子公司對預(yù)算進(jìn)行修改；集團(tuán)公司預(yù)算管理常設(shè)機(jī)構(gòu)根據(jù)需要派人員現(xiàn)場走訪子公司，對子公司的預(yù)算編制進(jìn)行實地考察。

6.匯總年度預(yù)算二稿，并進(jìn)行討論（第二次預(yù)算平衡會）。

集團(tuán)公司財務(wù)會計部匯總修改后的子公司預(yù)算和集團(tuán)公司預(yù)算，進(jìn)行第二次的討論與研究。

7.確定再次修改后的年度重要預(yù)算指標(biāo)，并下達(dá)子公司。

集團(tuán)公司預(yù)算管理常設(shè)機(jī)構(gòu)根據(jù)第二次預(yù)算平衡會的討論結(jié)果，形成書面匯報，向預(yù)算管理小組匯報并取得其書面同意。

8.編制集團(tuán)公司、各子公司年度預(yù)算終稿。

子公司預(yù)算管理常設(shè)機(jī)構(gòu)根據(jù)第二次預(yù)算平衡會修訂后的預(yù)算目標(biāo)和指標(biāo)，各子公司對預(yù)算進(jìn)行修改；子公司完成年度預(yù)算寧經(jīng)預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后上報集團(tuán)公司。

9.匯總M公司年度預(yù)算終稿，并下達(dá)到子公司。

集團(tuán)公司財務(wù)會計部匯總子公司預(yù)算和集團(tuán)公司預(yù)算，最終形成M公司年度總預(yù)算，在經(jīng)預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后下發(fā)到各子公司并執(zhí)行。

三、M公司的全面預(yù)算編制需要完善之處

1.避免各部門編制預(yù)算時多報預(yù)算金額的現(xiàn)象

由于預(yù)算數(shù)據(jù)是每個部門考核、個人考核的重要依據(jù)，同時預(yù)算管理小組審核預(yù)算時，通常會削減預(yù)算金額，因此不少部門在制定預(yù)算時，都有將預(yù)算金額故意擴(kuò)大的傾向，以使得來年的預(yù)算金額比較充分。這樣人為加大預(yù)算，造成部分項目水分過大，預(yù)算管理小組工作量加大等不利情況。

M公司同樣也存在這樣的不良現(xiàn)象，很多部門制定預(yù)算時，就是在上年基礎(chǔ)上上浮一定的百分比，且第一次數(shù)據(jù)上浮比率較大，目的是讓財務(wù)部門砍掉一些后，本部門來年還有充裕的預(yù)算可用。這不僅加大了財務(wù)部門的工作量，而且容易使得整個公司的預(yù)算數(shù)據(jù)偏大，預(yù)算目標(biāo)容易達(dá)成，影響全面預(yù)算的控制、考核功能的發(fā)揮。

2.防止預(yù)算編制方法簡單化

M公司主要采用的增量預(yù)算法，并只有在特殊情況下允許使用零基預(yù)算法或其他預(yù)算方法。增量預(yù)算法由于工作量小，歷史數(shù)據(jù)便于采集，在實務(wù)中經(jīng)常采用。但是增量預(yù)算法也有其不足：（1）它假設(shè)經(jīng)營活動以及工作方式都以相同的方式繼續(xù)下去；（2）沒有降低成本的動力；（3）它鼓勵將預(yù)算全部用光以便明年可以保持相同的預(yù)算。

因此，M公司的財務(wù)會計部門應(yīng)在預(yù)算編制工作開始之前就向各部門明確，預(yù)算的編制方法切忌簡單化、模式化，而應(yīng)根據(jù)預(yù)算項目的特點采用多種預(yù)算編制方法，如：彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法等，并做好各部門預(yù)算編制相關(guān)人員的培訓(xùn)工作。M公司的預(yù)算編制方法和程序還需要不斷完善，才能充分發(fā)揮全面預(yù)算的控制、監(jiān)督等作用。

四、結(jié)論

全面預(yù)算管理是企業(yè)各方面業(yè)績評價的重要基準(zhǔn)，是發(fā)揮大財務(wù)的監(jiān)督、控制職能的重要手段。預(yù)算編制的質(zhì)量在很大程度上決定了預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量和預(yù)算資金的使用效益。全面預(yù)算的編制工作是全面預(yù)算管理的重點，同時，全面預(yù)算的日常執(zhí)行、控制、月度分析也缺一不可，只有進(jìn)行嚴(yán)格的執(zhí)行與控制，以及專業(yè)的月度分析，才能使得編制完的全面預(yù)算真正發(fā)揮作用，使得企業(yè)的各項資源得以正確的配置與使用，從而使得企業(yè)在良好的軌道上運營。

參考文獻(xiàn)

[1]姚長興.試論企業(yè)全面預(yù)算管理體系[J].工業(yè)審計與會計,2007(4）.

篇（3）

近年來，隨著國民改革的不斷深入，我國經(jīng)濟(jì)水平持續(xù)增長，致使財政收入呈現(xiàn)降低趨勢。對于地方政府來說，都有著自己的發(fā)展規(guī)劃、政績要求，再加上農(nóng)業(yè)、教育、衛(wèi)生等解決民生問題資金支出量的增加，一旦財政處于入不敷出狀態(tài)，將造成嚴(yán)重影響，發(fā)生該現(xiàn)象原因可能和財政年度預(yù)算、中期規(guī)劃編制不完善等相關(guān)。因此，需加強相應(yīng)體制機(jī)制的編制力度，以做到有據(jù)可依，合理用財。

一、財政年度預(yù)算編制問題

（一）未約束預(yù)算，未監(jiān)督到位

目前，國家政府預(yù)算未嚴(yán)格約束，是較為普遍的問題。在以上的體制機(jī)制編制中，僅單純性的重視政府預(yù)算作用、重要性，而忽視了法律的約束體系，主要表現(xiàn)為：預(yù)算內(nèi)容的安排、不存在詳細(xì)的預(yù)算指標(biāo)、預(yù)算編制不合理、預(yù)算績效執(zhí)行監(jiān)督不到位等。雖然編制預(yù)算中未缺少任何環(huán)節(jié)，但并未按照資金的性質(zhì)進(jìn)行預(yù)算的歸類，再加上專項資金、項目支出等資金來源不同，資金管理不完善、監(jiān)督管理不到位等，間接增加預(yù)算執(zhí)行、落實難度。

（二）不重視預(yù)算編制，缺乏內(nèi)控制度

單位只重視預(yù)算，忽視了預(yù)算所需具備的法律效應(yīng)，認(rèn)為只要正確編制預(yù)算，就能從根本上反映出單位的整體政績。并且，部門預(yù)算編制過程中，未重視項目的必要性、系統(tǒng)性，為獲得更多資金，通常出現(xiàn)爭項目、資金等現(xiàn)象，從不考慮資金的使用情況、獲得的經(jīng)濟(jì)效益。同時，還缺少績效的監(jiān)督、管理機(jī)制，無法從根本上有效發(fā)揮項目資金效益，甚至還出現(xiàn)用款單位、財政部門對立現(xiàn)象。

（三）未規(guī)范編制預(yù)算，可行性不強

對于已經(jīng)編制的預(yù)算方案來說，普遍存在這樣幾個問題：沿襲以往的簡化預(yù)算原則，未嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的核定、計劃性安排年度預(yù)算等工作，致使部分預(yù)算工作人員失去工作積極性。并且，還存在部分單位于短時間內(nèi)將一年的預(yù)算方案編制完，這種隨意編制出來的方案，難免存在差錯，不存在可行性；未充分認(rèn)識到預(yù)算編制的重要性，認(rèn)為編制預(yù)算只是單純性的財務(wù)工作，未將相關(guān)工作落實到底。財務(wù)部門、其他部門之間的數(shù)據(jù)、信息等核對工作不銜接，無法獲得真實的預(yù)算需求，只能根據(jù)匯報數(shù)據(jù)評估，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不正確；預(yù)算方案編制時間相對較短，代替編制現(xiàn)象過于嚴(yán)重。

（四）未完善預(yù)算編制，信息不具備前瞻性

部分預(yù)算部門未有效評估預(yù)算，未精細(xì)化預(yù)算整體，對于極有可能出現(xiàn)的費用未合理預(yù)算，再加上預(yù)算編制的時間相對較短，造成編制內(nèi)容不詳細(xì)；未完善預(yù)算編制體系，導(dǎo)致預(yù)算部門無法確定工作、項目等相應(yīng)規(guī)模。預(yù)算編制中的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)過分依賴下級匯報，而下級匯報的數(shù)據(jù)大多不準(zhǔn)確，使預(yù)算存在一定的差異性。一般來說，預(yù)算制度、思想等均可借助信息平臺實現(xiàn)，然現(xiàn)如今的預(yù)算編制受到相應(yīng)機(jī)制體制的約束，導(dǎo)致各部門信息無法共享，信息不完整。

（五）缺少協(xié)調(diào)預(yù)算的機(jī)構(gòu)

目前，我國大多數(shù)的財政資金受到不完善體制的影響，導(dǎo)致預(yù)算處于被動編制狀態(tài)，財政部門在預(yù)算編制部門的要求下合理控制預(yù)算數(shù)量，然后再根據(jù)預(yù)算數(shù)編制送至財政部門，這種措施的實施，使規(guī)劃、預(yù)算嚴(yán)重脫節(jié)，從根本上沖淡了政策的重點。

二、財政年度預(yù)算、中期規(guī)劃編制體制機(jī)制對策

（一）構(gòu)建預(yù)算框架，完善管理體制

將預(yù)算管理中心轉(zhuǎn)移至績效的評價上，通過相應(yīng)部門的建立，統(tǒng)一管理預(yù)算，明確預(yù)算編制目標(biāo)，規(guī)范化操作。通過這樣的設(shè)計，可使預(yù)算管理部門工作人員更好的執(zhí)行相關(guān)工作，做大落實到底、有據(jù)可依。同時，和績效管理相對立，建立以績效為目標(biāo)的管理體系，為預(yù)算的編制、落實等提供可靠依據(jù)。從預(yù)算部門的工作職責(zé)上來說，需結(jié)合政府、預(yù)算部門中期、年度規(guī)劃目標(biāo)，明確預(yù)算目標(biāo)。

（二）強化財政信息化的建設(shè)力度

待工作職責(zé)、活動明確后，需一段時間后再進(jìn)行較大程度的調(diào)整，便于更好的實施部門的中長期規(guī)劃。由于項目是靈活的，每天需根據(jù)具體情況進(jìn)行調(diào)整，這就需要更好的完善項目功能、項目信息。如：完善預(yù)算編制、管理系統(tǒng)，建立一套完整的預(yù)算編制結(jié)構(gòu)，將所有的預(yù)算項目納入預(yù)算系統(tǒng)中，從而支撐起以預(yù)算編制為目標(biāo)的應(yīng)用，實現(xiàn)信息共享目的。將項目庫系統(tǒng)作為預(yù)算編制的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，讓項目的整個生命周期融入至財政部門的各個過程中。按照同步布置、申報項目、核算等方式進(jìn)行編制，實現(xiàn)中期、年度規(guī)劃的統(tǒng)一化。另外，將項目庫作為紐帶，保證項目預(yù)算規(guī)劃、合理，提高項目支出的可行性。

（三）完善預(yù)算編制定額體系

預(yù)算支出定額的制定是相對復(fù)雜的工程，一旦稍有不慎，將造成嚴(yán)重影響。因此，需完善相對基礎(chǔ)的預(yù)算定額體系，分類、整理和量化相應(yīng)指標(biāo)，以制定標(biāo)準(zhǔn)化的定額。研究、設(shè)計新的定額體系，根據(jù)實際性因素，適當(dāng)調(diào)整公用經(jīng)費、定額標(biāo)準(zhǔn)。此外，還需合理的調(diào)整定額項目，審核定額標(biāo)準(zhǔn)，確定特殊性的因素。

三、結(jié)束語

綜上所述，財政預(yù)算是按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)章制度將財政收入、支出等分類列入表格，以反映政府財政收支情況的措施。通過該財政預(yù)算的實施，不僅能充分了解政府活動方向、范圍，還可清晰的了解到政府的政策目標(biāo)、意向。雖財政預(yù)算在國際經(jīng)濟(jì)收入、支出統(tǒng)計中有著重要的作用，但隨著國民經(jīng)濟(jì)水平的提高，財政收入持續(xù)降低，間接增加收入、支出矛盾，造成嚴(yán)重影響。因此，需建立、健全預(yù)算編制體系，強化財政信息化的建設(shè)力度，完善預(yù)算的定額編制體系，適當(dāng)調(diào)整財政年度編制制度，以合理、科學(xué)的編制預(yù)算方案，保證合理用財。

參考文獻(xiàn)：

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全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理重要的組成部分，是十分有效的管理工具。在煤炭市場疲軟，行情下滑的情況下，煤炭企業(yè)加強經(jīng)營管控，應(yīng)對經(jīng)濟(jì)危機(jī)，做好全面預(yù)算管理顯得更加重要，但是對于煤炭企業(yè)如何切實做好全面預(yù)算管理，充分發(fā)揮這個管理工具作用，使企業(yè)的經(jīng)營管理水平上臺階，值得預(yù)算管理人員思考。根據(jù)許多大型煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理的實踐和自身的預(yù)算工作經(jīng)驗，談?wù)剬γ禾科髽I(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的幾點思考。

一、煤炭企業(yè)全面預(yù)算編制模式的選擇

1、自上而下的模式

集團(tuán)公司根據(jù)總目標(biāo)制定預(yù)算和下級單位的預(yù)算，集團(tuán)公司掌控預(yù)算編制的全過程，制定出符合集團(tuán)目標(biāo)的預(yù)算，并且關(guān)注下級單位只有被動執(zhí)行，不參與預(yù)算編制。這種模式集團(tuán)公司工作量大，需要全面掌握集團(tuán)和下級單位的全面信息，可能出現(xiàn)“閉門造車”的現(xiàn)象，既不利于下級單位發(fā)揮主觀能動性，又可能脫離下級單位的實際情況。一般使用于處于初期階段企業(yè)，這個階段企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)和人員規(guī)模比較小，企業(yè)管理的重點是利潤。

2、自下而上的模式

集團(tuán)實行放權(quán)管理，下級自主經(jīng)營權(quán)限大，自負(fù)盈虧，下級單位按照自己的生產(chǎn)經(jīng)營計劃編制預(yù)算，然后匯報集團(tuán)公司，集團(tuán)公司匯總各個單位的預(yù)算，經(jīng)過合并匯總形成集團(tuán)公司的預(yù)算。這種編制模式，各個單位考慮自己的利益，不利于集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，不利發(fā)揮協(xié)同作戰(zhàn)的效應(yīng)。

3、先自下而上，后自上而下的上下結(jié)合的模式

下級單位先根據(jù)自己的實際情況、生產(chǎn)經(jīng)營計劃編制預(yù)算，向集團(tuán)公司匯報，集團(tuán)公司審議匯總，然后集團(tuán)公司返回下級單位，要求根據(jù)審議建議重編，再上報集團(tuán)公司匯總，集團(tuán)公司結(jié)合經(jīng)營目標(biāo)和各單位的編制的結(jié)果，平衡分解，要求下級單位按照平衡分解目標(biāo)重新編制。這種編制方式節(jié)省了集團(tuán)公司的工作量，又給下級單位自充分發(fā)揮下級單位的積極性、主動性。但下級單位出于自身利益可能留有預(yù)算盈余，導(dǎo)致成本高，利潤低，很容易完成預(yù)算，使得預(yù)算的成本控制管理的功能實效。這種方式對下級單位管理嚴(yán)格，充分掌握下級單位實際情況的集團(tuán)公司。

4、先自上而下，后自下而上的上下結(jié)合的模式

集團(tuán)公司根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計劃制定預(yù)算總目標(biāo)，然后將預(yù)算總目標(biāo)層層分解到各個下級單位，下級單位在給定的預(yù)算目標(biāo)下根據(jù)自己的實際情況編制預(yù)算，并向上匯報。集團(tuán)公司經(jīng)過協(xié)調(diào)平衡，匯總得到企業(yè)的總預(yù)算。這是一種集權(quán)為主下的分權(quán)模式，體現(xiàn)了民主管理的理念，適合集團(tuán)大企業(yè)，采用事業(yè)部組織形式。特點是決策集中度較高，預(yù)算執(zhí)行單位參與度不高，各部門信息溝通交流少，預(yù)算管理的整體功能發(fā)揮的差。

二、全面預(yù)算編制工具的選擇

全面預(yù)算編制是一項復(fù)雜艱巨的工作，涉及到各個預(yù)算本身的編制和勾稽關(guān)系，又要考慮到各個預(yù)算之間的勾稽關(guān)系的一致性和合理性，同時編制工作不是一蹴而就的，要經(jīng)過多輪次的編制、修改、再編制的過程才能最終完成。所以只有使用先進(jìn)的輔助工具，才能提高預(yù)算編制效率，加快預(yù)算編制速度，減輕編制工作負(fù)擔(dān)，縮短預(yù)算編制時間。

1、采用自主開發(fā)全面預(yù)算管理軟件

企業(yè)在全面預(yù)算管理軟件項目選擇中，采取自主開發(fā)的策略，即聘請專業(yè)咨詢公司，對本企業(yè)的需求和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行咨詢和整理，根據(jù)咨詢的結(jié)果來開發(fā)軟件。這種方式需要考慮到：一是企業(yè)現(xiàn)有管理水平狀況，要求現(xiàn)有管理水平達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)和具有一定程度的規(guī)范，否則企業(yè)管理存在重大缺陷，那么開放的軟件必定存在系統(tǒng)風(fēng)險；二是咨詢專家的水平和實際管理經(jīng)驗以及職業(yè)素養(yǎng)，開發(fā)的軟件對咨詢?nèi)藛T的依賴性很大，因此企業(yè)應(yīng)充分了解到咨詢?nèi)藛T的素質(zhì)，充分認(rèn)識到咨詢?nèi)藛T的水平和職業(yè)素養(yǎng)。

2、采用套裝全面預(yù)算管理軟件

一個套裝的全面預(yù)算管理軟件經(jīng)過與許多企業(yè)用戶磨合，一般比較完善。但是企業(yè)應(yīng)考慮到：一是套裝的預(yù)算軟件所蘊含的管理模式是否與企業(yè)本身的管理模式吻合，若不吻合，則需要調(diào)整現(xiàn)有的管理模式使之相吻合；二是系統(tǒng)的模塊是否全面，每個模塊是否成熟；三是預(yù)算軟件的售后服務(wù)能力和升級換代，預(yù)算軟件使用過程中出現(xiàn)的問題能否得到有效的維護(hù)，企業(yè)的一些新需求能否在升級換代過程中體現(xiàn)出來。

3、采用Excel工具進(jìn)行預(yù)算管理

Excel是一種使用比較廣泛的管理工具，目前多數(shù)煤炭企業(yè)采用Excel工具對預(yù)算進(jìn)行管理。采用Excel進(jìn)行預(yù)算管理比較方便靈活并且成本低，但是全面預(yù)算管理本身具有涉及內(nèi)部管理層面較多、溝通環(huán)節(jié)多、數(shù)據(jù)多、數(shù)據(jù)調(diào)整量大、數(shù)據(jù)間勾稽關(guān)系復(fù)雜等特點。因此利用Excel進(jìn)行預(yù)算管理難免會出現(xiàn)預(yù)算編制效率低、編制工作量大、準(zhǔn)確性差、編制周期長、分析和控制難等缺點。

三、全面預(yù)算編制方法選擇

預(yù)算編制方法由七種，煤炭企業(yè)可以根據(jù)不同的預(yù)算項目，分別選擇采用。每種方法都有自身的優(yōu)缺點和適用的預(yù)算項目，煤炭企業(yè)在編制預(yù)算時根據(jù)不同的預(yù)算項目選擇相應(yīng)的預(yù)算編制方法，使得編制的預(yù)算省時并且準(zhǔn)確度高。國有大型煤炭企業(yè)以生產(chǎn)和銷售為主，實行統(tǒng)購統(tǒng)銷的模式，全面預(yù)算管理要保證全過程和全員參與。目前，煤炭企業(yè)預(yù)算編制的方法主要包括固定預(yù)算加定期調(diào)整、彈性預(yù)算、零基預(yù)算等，這些預(yù)算編制方面由于不能根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理情況進(jìn)行調(diào)整，而滾動預(yù)算則在很大程度上克服了預(yù)算編制彈性不足、時效性不強的問題，具有更強的適應(yīng)性。滾動預(yù)算以月或者季度為基本單位進(jìn)行逐期替代滾動，例如，煤炭企業(yè)可以12個月作為預(yù)算周期，詳細(xì)編制第一個月的預(yù)算項目，其余月度的預(yù)算可以簡明扼要，在第一個月結(jié)束后首先根據(jù)其執(zhí)行情況對后12個月的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，然后再詳細(xì)編制第二個月的預(yù)算以及兩外11個月的簡明預(yù)算，以此類推形成一個循環(huán)的預(yù)算系統(tǒng)。滾動預(yù)算要求煤炭企業(yè)必須在ERP或者會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上建立預(yù)算管理系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)整理、預(yù)算編制的智能化、信息化處理。

四、全面預(yù)算的執(zhí)行

在全面預(yù)算的執(zhí)行過程中必須與執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部管理制度同步，各參與部門和人員要加強有效的溝通和密切的配合。各大型國有煤炭企業(yè)在長期的發(fā)展過程中，積累了很多行之有效的有本土特色的管理制度，在預(yù)算管理的執(zhí)行過程中務(wù)必使制度得到有效的執(zhí)行。建立完善的預(yù)算監(jiān)控體系，預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各預(yù)算責(zé)任單位就必須認(rèn)真組織實施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實到各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位。此外，還要建立事前審批與預(yù)警機(jī)制，加強事中適時監(jiān)控，嚴(yán)格執(zhí)行原來執(zhí)行的有效的內(nèi)部管理控制制度，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行與控制體系，使預(yù)算成為組織、協(xié)調(diào)各項生產(chǎn)、經(jīng)營活動的基本依據(jù)。

五、全面預(yù)算的調(diào)整

原則上年初預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，必須嚴(yán)格執(zhí)行，不作調(diào)整，但應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算調(diào)整制度，以制度形式，明確調(diào)整預(yù)算的條件、內(nèi)容，規(guī)定調(diào)整組織程序和權(quán)限。比如當(dāng)年度生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)發(fā)生變化需要調(diào)整時，全面預(yù)算管理辦公室可以編制調(diào)整方案，同時預(yù)算責(zé)任部門重新編制預(yù)算，上報上一級預(yù)算管理部門批準(zhǔn)后實施。

六、全面預(yù)算的考評

預(yù)算考評包括對預(yù)算的編制質(zhì)量、預(yù)算的執(zhí)行情況和預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果考評。采取靜態(tài)與動態(tài)相結(jié)合的考評方式，動態(tài)考評在生產(chǎn)經(jīng)營活動的現(xiàn)場進(jìn)行，對于預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算指標(biāo)之間的差異即時確認(rèn)和處理。差異確認(rèn)和處理越及時，對于預(yù)算執(zhí)行行為的調(diào)控越主動，也就越有利于保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。在進(jìn)行預(yù)算考評時，所有預(yù)算指標(biāo)全部進(jìn)行量化，每月由相應(yīng)的考評責(zé)任部門提交考評結(jié)果。月末按預(yù)算考核制度進(jìn)行相應(yīng)的激勵和處罰，考評結(jié)果納入月度工資。通過預(yù)算考評做到獎罰分明，使企業(yè)與員工形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動每個員工的積極性和創(chuàng)造性。

七、結(jié)語

總之，煤炭企業(yè)根據(jù)自身實際情況，應(yīng)建立一套行之有效的有自身特色的全面預(yù)算管理體系，才能最大限度地發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，真正做到全員參與、全過程、全方位進(jìn)行預(yù)算管理。

參考文獻(xiàn)：

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中圖分類號：F275　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1673-3791(2012)02(a)-0177-01

1　資金預(yù)算管理概述

1.1　資金預(yù)算管理的內(nèi)容

資金預(yù)算的內(nèi)容，包括資金流入、資金流出、資金多余或不足的計算，以及不足部分的籌措方案和多余部分的利用方案等。資金預(yù)算實際上是其他項目預(yù)算有關(guān)資金收支部分的匯總，以及收支差額平衡措施的具體計劃。資金需要量的預(yù)測，能夠保證企業(yè)某一時點或時段的生產(chǎn)經(jīng)營活動順利進(jìn)行，而資金預(yù)算則真正動態(tài)地反映了企業(yè)的資金余缺。

1.2　資金預(yù)算管理的意義

企業(yè)資金預(yù)算管理是企業(yè)資金管理的重要組成部分，可以通過預(yù)算來監(jiān)控資金管理目標(biāo)的實施進(jìn)度，有助于控制開支，準(zhǔn)確預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量。具體說來具有如下兩方面的意義。

1.3　降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險

資金預(yù)算管理對資金的使用進(jìn)行全程的跟蹤，提高了對資金的內(nèi)部控制，通過對各預(yù)算單位的貨幣資金、票據(jù)、預(yù)算內(nèi)收支、預(yù)算外收支、借款、擔(dān)保等的預(yù)算工作可以有效加強貨幣資金和金融風(fēng)險的管理，保證資金活動的有序進(jìn)行，降低財務(wù)風(fēng)險。

1.4　提高資金利用率

資金預(yù)算的編制過程，對不同的籌資渠道、籌資方式分析比較，權(quán)衡籌資成本和承擔(dān)的風(fēng)險，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，降低了企業(yè)的籌資成本。

2　我國企業(yè)資金預(yù)算管理過程中存在的問題

2.1　資金預(yù)算缺乏科學(xué)性

從編制形式上看，當(dāng)前很多企業(yè)并沒有單獨編制資金預(yù)算，而是與經(jīng)營預(yù)算混合在一起，具體內(nèi)容也僅僅包括資金額度需求、周轉(zhuǎn)次數(shù)、預(yù)計稅前利潤和資金額度回報率等幾個項目，預(yù)算與理論脫節(jié)，缺乏科學(xué)性。

從編制內(nèi)容上看，預(yù)算編制以歷史指標(biāo)值居多，缺乏體現(xiàn)對未來預(yù)測的指標(biāo)值，沒有認(rèn)真地對企業(yè)的未來活動作評估，預(yù)算指標(biāo)值缺乏客觀性。資金預(yù)算流于形式，僅僅是數(shù)據(jù)的匯總，缺少對數(shù)據(jù)的分析和預(yù)測，對未來的經(jīng)營活動缺少指導(dǎo)意義。

從編制方法上看，目前采用的編制方法更多的是財務(wù)核算的方式，缺少財務(wù)管理的意義。一些先進(jìn)預(yù)算編制方法(如彈性預(yù)算、零基預(yù)算等)并沒有得到廣泛應(yīng)用，預(yù)算的事前控制和指導(dǎo)作用受到影響。

2.2　資金預(yù)算缺乏全面性

資金預(yù)算的準(zhǔn)確合理依賴于其他項目預(yù)算的科學(xué)合理的編制。比如，只有經(jīng)營預(yù)算編制的合理，才能對原料需求、人工成本、制造費用、銷售收入等做出合理估計，從而影響到資金預(yù)算編制過程中對資金收支的預(yù)測。

另外，企業(yè)僅銷售和財務(wù)人員參加預(yù)算編制過程，缺乏對企業(yè)整個經(jīng)營過程的全面了解，進(jìn)一步降低了預(yù)算的合理性，使其在執(zhí)行過程中遇到較大的阻力。預(yù)算管理從參與人員到使用的方法都有需要改進(jìn)的地方，只有在這些方面真正做到科學(xué)合理，編制的預(yù)算才能更加與實際情況相適應(yīng)，只有其他各類預(yù)算整體上不缺乏合理性，才能保證現(xiàn)金預(yù)算的合理性。

2.3　資金預(yù)算管理缺乏執(zhí)行力度

首先，資金預(yù)算的編制不能體現(xiàn)公司業(yè)務(wù)開展的實際情況，公司業(yè)務(wù)因資金預(yù)算的編制不合理受到限制。為適應(yīng)資金預(yù)算執(zhí)行中遇到的突發(fā)事件，資金預(yù)算就要具有一定的彈性，這也是資金預(yù)算與資金計劃的一個重要區(qū)別，缺乏彈性的標(biāo)準(zhǔn)缺乏可執(zhí)行性。

3　企業(yè)資金預(yù)算管理的管理措施

3.1　編制階段

(1)完善資金預(yù)算編制的管理體制。企業(yè)可以根據(jù)需要成立多級資金預(yù)算管理體制，各級預(yù)算單位成立由本預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的預(yù)算委員會，下級預(yù)算單位對上級預(yù)算單位匯報。通過多級預(yù)算管理將有助于進(jìn)一步挖潛降本，提高成本核算和預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，使預(yù)算目標(biāo)更具科學(xué)性和挑戰(zhàn)性，也有利于落實責(zé)任。

(2)提高資金預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。首先，企業(yè)根據(jù)以往的歷史數(shù)據(jù)編制利潤預(yù)算、銷售預(yù)算、成本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算，細(xì)化各經(jīng)營單位在銷售和成本預(yù)算方面的編制內(nèi)容，提高整個公司預(yù)算的準(zhǔn)確性和可執(zhí)行性，進(jìn)而提高公司對資金需求的預(yù)測，提高資金使用效率。

3.2　執(zhí)行階段

(1)細(xì)化資金預(yù)算。根據(jù)年度預(yù)算制定月度資金收支計劃。由于月度計劃中產(chǎn)品價格、銷量、原材料價格、采購數(shù)量、各種費用等都比較確定，因此月度計劃的精確度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于年度預(yù)算，同時按月份具體編制資金使用計劃，在月末及時對資金計劃進(jìn)行修正，為下月的資金執(zhí)行提供依據(jù)，并將修正的資金計劃反饋到各經(jīng)營單位，規(guī)避資金短缺風(fēng)險，及時采取措施保證全年預(yù)算的順利實現(xiàn)。

(2)建立目標(biāo)責(zé)任制。各級預(yù)算單位根據(jù)預(yù)算內(nèi)容的可控原則確定責(zé)任人，預(yù)算指標(biāo)細(xì)化到責(zé)任人。主要責(zé)任人負(fù)責(zé)預(yù)算偏離預(yù)警和重大事項的即時報告。對公司的資金流轉(zhuǎn)和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全程動態(tài)跟蹤和監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取對策，提高防范風(fēng)險的能力。

(3)及時反饋執(zhí)行過程中存在的問題。隨著環(huán)境的變化，預(yù)算與實際總是有一定的偏差，假如預(yù)算不足，經(jīng)營所需資金仍必須支出，在這種情況下，必須先追加預(yù)算。通過定期召開預(yù)算執(zhí)行情況匯報會議，向上級預(yù)算單位遞交預(yù)算執(zhí)行情況分析報告，詳細(xì)說明預(yù)算執(zhí)行偏差、原因及補救措施。

(4)加強資金預(yù)算調(diào)整的審批。在資金預(yù)算的執(zhí)行過程中，若前提條件發(fā)生變化，需要對資金預(yù)算進(jìn)行調(diào)整或追加時，必須重新辦理逐項申報、審批手續(xù)，財務(wù)部門按照經(jīng)董事會批準(zhǔn)的各部門的資金預(yù)算，合理調(diào)配資金，保證資金需要。

3.3　考核階段

(1)確立“以人為本”的理念。預(yù)算工作應(yīng)該以人為本，離開了對人的關(guān)注，企業(yè)的預(yù)算工作便無法搞好。“以人為本”要求企業(yè)在制定考核指標(biāo)是充分考慮到責(zé)任人的實際情況，不能讓其對不可控的經(jīng)濟(jì)責(zé)任負(fù)責(zé)，使資金控制指標(biāo)既可執(zhí)行又富有激勵性，還要求考評部門保持公平、公開、公正的工作態(tài)度，對預(yù)算及其執(zhí)行情況進(jìn)行及時披露，以加強預(yù)算對經(jīng)營行為的監(jiān)督約束作用。

(2)建立科學(xué)合理的預(yù)算考核和獎懲制度。預(yù)算指標(biāo)必須與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核緊密結(jié)合，否則無法調(diào)動員工的積極性并進(jìn)行有效約束。考核制度應(yīng)該明各單位的指標(biāo)和獎懲辦法。定期對資金預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考評，據(jù)此對責(zé)任人進(jìn)行評價，并將評價結(jié)果遞交人力資源部，作為預(yù)算執(zhí)行獎懲的依據(jù)；年終決算并通過內(nèi)審確定實際完成情況，與責(zé)任書目標(biāo)進(jìn)行對比，人力資源部按獎懲辦法對各責(zé)任人進(jìn)行獎懲。盡管預(yù)算工作量較大，但對于成本控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核能發(fā)揮很大作用，是企業(yè)完善資金管理的必要保證。

篇（6）

預(yù)算評審和檢查，就是預(yù)算年度終了組織專門人員，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、方法、程序和要求，對上年度預(yù)算執(zhí)行情況和新年度預(yù)算編制情況進(jìn)行全面考評。當(dāng)前，各單位預(yù)算管理水平穩(wěn)步提升，但在預(yù)算評審和檢查過程中還存在一些突出問題。因此，對預(yù)算評審和檢查進(jìn)行深入研究，切實掌握預(yù)算評審和檢查工作要求和實施方法，對進(jìn)一步改進(jìn)管理工作，提高經(jīng)費使用效益，具有十分重要的理論和現(xiàn)實意義。

一、預(yù)算評審和檢查的主要內(nèi)容

（一）預(yù)算編制情況

1、預(yù)算編制依據(jù)準(zhǔn)確程度。主要是考評預(yù)算編制是否符合現(xiàn)行財經(jīng)政策法規(guī)；是否落實單位建設(shè)規(guī)劃計劃和年度工作任務(wù)；是否嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)、開支限額和供應(yīng)實力等。

2、預(yù)算編制程序規(guī)范程度。主要是考評是否進(jìn)行了預(yù)算項目前期論證；經(jīng)費需求測算是否準(zhǔn)確，項目經(jīng)費預(yù)算概算數(shù)額是否符合實際需要，收支計算過程是否準(zhǔn)確、平衡；部門分項預(yù)算是否報經(jīng)部門以上領(lǐng)導(dǎo)審查；預(yù)算調(diào)整是否按照預(yù)算審批權(quán)限和程序進(jìn)行了報批，有無擅自調(diào)整預(yù)算的情況等。

3、預(yù)算編制內(nèi)容完整程度。主要是考評單位預(yù)算和分項預(yù)算細(xì)化程度，是否按要求編制了分類預(yù)算，上報的預(yù)算報表種類是否齊全；預(yù)算編制說明要素是否完備，內(nèi)容是否詳細(xì)清楚；預(yù)算安排請示是否詳實，意見建議是否科學(xué)合理。

4、預(yù)算收支安排合理程度。主要是考評所有預(yù)算經(jīng)費、預(yù)算外經(jīng)費、歷年結(jié)余經(jīng)費、存量資產(chǎn)價值、中央和地方撥給的經(jīng)費等各項收入，是否全部納入單位年度預(yù)算；是否嚴(yán)格按開支范圍安排預(yù)算項目；行政消耗性開支是否實行了預(yù)算單列和限額控制。

（二）預(yù)算執(zhí)行情況

預(yù)算執(zhí)行情況考評的目的主要是看單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是否實現(xiàn)了經(jīng)費收支綜合平衡，有無超預(yù)算開支、超標(biāo)準(zhǔn)花錢、超財力建設(shè)等"三超"問題，主要通過以下幾項指標(biāo)進(jìn)行考評：

1、預(yù)算收入完成率。主要是將實際收入數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比分析，找出差異，考評預(yù)算收入完成情況。其計算公式為：

預(yù)算收入完成率=實際收入數(shù)/預(yù)算收入數(shù)×100%

2、預(yù)算支出完成率。主要是將實際支出數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比分析，考評預(yù)算執(zhí)行結(jié)果或進(jìn)度。其計算公式為：

預(yù)算支出完成率=實際支出數(shù)/預(yù)算支出數(shù)×100%

3、預(yù)算項目執(zhí)行符合率。主要是將實際執(zhí)行的項目數(shù)與預(yù)算項目數(shù)進(jìn)行比對，以及每個項目開支額的符合情況。其計算公式為：

預(yù)算項目執(zhí)行符合率＝嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行的項目數(shù)/預(yù)算項目總數(shù)×100%

4、經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)。主要是根據(jù)預(yù)算經(jīng)費支出明細(xì)表和有關(guān)賬簿資料，對需要重點考核的經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)及分布情況進(jìn)行分析，考察經(jīng)費支出的合理性。計算公式為：

經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)比率＝某項經(jīng)費支出數(shù)額/預(yù)算經(jīng)費支出總數(shù)×100%

5、經(jīng)費節(jié)超情況。主要是對那些實際支出數(shù)與預(yù)算支出數(shù)偏差較大的經(jīng)費，利用因素分析法找出影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的主要因素及各因素的影響程度。計算公式為：

經(jīng)費節(jié)余（超支）額＝預(yù)算數(shù)－實際支出數(shù)

經(jīng)費節(jié)余（超支）率＝經(jīng)費節(jié)余（超支）額/預(yù)算數(shù)×100%

6、經(jīng)費管理責(zé)任落實情況。主要是考評經(jīng)費管理責(zé)任書的簽訂和經(jīng)費管理責(zé)任目標(biāo)的落實情況。要逐級簽訂經(jīng)費管理責(zé)任書，責(zé)任書必須包括單位基本情況、經(jīng)費管理狀況、經(jīng)費管理目標(biāo)、經(jīng)費管理責(zé)任四項內(nèi)容。要結(jié)合黨委班子考核、專項財務(wù)檢查和財務(wù)正規(guī)化建設(shè)達(dá)標(biāo)考核，對經(jīng)費管理責(zé)任落實情況進(jìn)行檢查考評。

（三）家底經(jīng)費情況

家底經(jīng)費使用管理情況，主要考評家底經(jīng)費是否按規(guī)定由黨委統(tǒng)一掌管；家底經(jīng)費基數(shù)是否有足額的銀行存款作保障；是否按規(guī)定動用家底經(jīng)費，并納入預(yù)算統(tǒng)一執(zhí)行。家底經(jīng)費基數(shù)部分原則上不得動用，特殊情況下應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位黨委集體研究后，向上級業(yè)務(wù)部門提出申請，經(jīng)批準(zhǔn)后方可開支使用。家底經(jīng)費基數(shù)部分動用后，應(yīng)及時補充，確保家底經(jīng)費基數(shù)達(dá)標(biāo)。

二、預(yù)算評審和檢查的程序

（一）計劃準(zhǔn)備。一是擬制計劃，明確考評的目的與要求、依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容和范圍、人員與時間、方式與方法等；二是收集資料。如預(yù)算計劃，會計憑證、賬簿、決算、報表，預(yù)算執(zhí)行情況分析，任務(wù)完成情況和有關(guān)制度規(guī)定等資料；三是成立考評小組；四是組織考評人員集訓(xùn)，掌握考評標(biāo)準(zhǔn)與方法，明確人員分工和要求。

（二）實施考評。運用聽匯報、詢問、查閱、核對、計算、分析等手段，了解掌握被考評單位的實際情況；依據(jù)評審標(biāo)準(zhǔn)作出評價，確定考評結(jié)果；向被考評單位或部門通報評審情況，肯定成績，指出問題，提出要求。

（三）總結(jié)報告。將考評情況形成書面材料，向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報，并報送上級財務(wù)部門。對好的經(jīng)驗與做法要認(rèn)真總結(jié)，對存在的問題要制定出切實可行的改進(jìn)措施。

（四）公開結(jié)果。考評報告經(jīng)單位黨委同意后，按照有關(guān)規(guī)定，將評審結(jié)果在一定的范圍內(nèi)進(jìn)行公開。

三、組織評審和檢查應(yīng)把握的幾個環(huán)節(jié)

預(yù)算管理是一項長期、復(fù)雜、系統(tǒng)的工作，需要各方面密切配合、綜合治理、扎實推進(jìn)，才能取得實效。

（一）要提高思想認(rèn)識。認(rèn)識是行動的先導(dǎo)，是動力的源泉。只有思想上重視了，預(yù)算管理才有緊迫感和責(zé)任感，才能調(diào)動起有關(guān)人員參與管理的積極性和創(chuàng)造性，進(jìn)而把做好預(yù)算考評的每項工作都變成管理者的自覺行為。

（二）要取得黨委首長的支持。依靠黨委首長的支持，是做好任何一項工作的重要保證。做好這項工作不是意見輕而易舉的事情，僅憑財務(wù)部門自身的能力難有作為，必須依靠黨委首長的領(lǐng)導(dǎo)，并得到他們的支持。為此，財務(wù)部門和財務(wù)管理人員要充分發(fā)揮理財參謀作用，做到多請示、多建議、多匯報。

篇（7）

醫(yī)療行業(yè)具有專業(yè)性強、投資大、運營回報周期長的特點，隨著公立醫(yī)院規(guī)模不斷擴(kuò)大，職工數(shù)量和資金需求不斷增加，制約醫(yī)院發(fā)展的許多問題逐漸暴露出來，如籌資渠道單一、價格與實際成本背離等。因此，公立醫(yī)院如何加強預(yù)算管理，充分利用現(xiàn)有資源提高效率、降低成本、增加盈利能力，進(jìn)而提供更加質(zhì)優(yōu)價廉的醫(yī)療服務(wù)，成為當(dāng)前的首要任務(wù)。本文通過對醫(yī)院預(yù)算管理流程的體系框架、具體細(xì)節(jié)進(jìn)行分析，發(fā)掘預(yù)算管理存在的不足及原因，對預(yù)算管理流程進(jìn)行優(yōu)化，嘗試將一些先進(jìn)的管理理論與實際情況相結(jié)合，探索建立高效的公立醫(yī)院預(yù)算管理流程體系。

1理論基礎(chǔ)

企業(yè)流程再造（BusinessProcessReengineering，BPR）基本理念是組織必須清楚、明確其關(guān)鍵流程，并盡可能讓流程精益高效，而其他無關(guān)緊要的流程都必須果斷舍棄，最終實現(xiàn)成本、質(zhì)量、服務(wù)、效益等關(guān)鍵指標(biāo)的顯著提高[1]。從某種程度講，BPR是一種“合工”的思想，實質(zhì)是對已經(jīng)進(jìn)行了專業(yè)分工和職能分工的業(yè)務(wù)流程重新整合，強調(diào)整體大于部分之和，通過廣泛應(yīng)用信息技術(shù)，使組織結(jié)構(gòu)扁平化，降低管理成本。這種思想看似簡單，但真正要付諸實踐卻困難重重，其中最大的困難是如何使管理者改變管理風(fēng)格和角色，使流程再造與組織文化相融合，避免流程再造過程變成裁員過程[2]。德國學(xué)者邁克爾?格萊林和邁克爾?奧賽格斯在《開啟流程管理》一書中提出，醫(yī)院作為一個實體組織，根本目標(biāo)是為患者創(chuàng)造價值，應(yīng)從患者角度出發(fā)，圍繞患者就醫(yī)需求設(shè)計業(yè)務(wù)流程和資源投入流程，完善信息溝通、匯總、上報流程，明晰各自的責(zé)任。另外，在流程再造過程中應(yīng)邀請患者共同參與[3]。我國于20世紀(jì)初興起關(guān)于醫(yī)院流程再造的研究，多數(shù)為針對患者就醫(yī)流程、自助化繳費流程、某一科室診療流程的再造，2010年開始出現(xiàn)關(guān)于財務(wù)管理流程的再造研究[4]。預(yù)算管理是醫(yī)院財務(wù)管理流程的重要一環(huán)，本研究著重剖析預(yù)算管理的流程再造，以期為建立一體化預(yù)算管理流程體系提供借鑒。

2公立醫(yī)院預(yù)算管理流程現(xiàn)狀

公立醫(yī)院預(yù)算管理一般由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，各職能部門按年度工作計劃分別上報各項收入、支出，由財務(wù)部門匯總后形成醫(yī)院總體預(yù)算，經(jīng)院務(wù)會討論通過后執(zhí)行，大致可分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核三個流程。2.1預(yù)算編制流程。年末，醫(yī)院財務(wù)部門向各職能部門下發(fā)本年度預(yù)算執(zhí)行情況，由各職能部門通知相關(guān)業(yè)務(wù)部門上報明年的預(yù)算計劃，生成各部門預(yù)算。逐級匯總之后，由財務(wù)部門形成醫(yī)院總體財務(wù)預(yù)算上交院務(wù)會討論，根據(jù)院務(wù)會意見調(diào)整醫(yī)院總體預(yù)算并向各職能部門下發(fā)下一年度的預(yù)算任務(wù)指標(biāo)，由職能部門對任務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分解并傳達(dá)到各業(yè)務(wù)部門，各業(yè)務(wù)部門根據(jù)要求修改后再次上報數(shù)據(jù)。經(jīng)歷若干次修改后，最終形成醫(yī)院總體預(yù)算（見圖1）。2.2預(yù)算執(zhí)行流程。在預(yù)算執(zhí)行過程中，各職能部門在每次具體業(yè)務(wù)報銷時，會根據(jù)醫(yī)院總體預(yù)算填列對應(yīng)的預(yù)算項目和批復(fù)的預(yù)算額度填寫報銷表單，避免發(fā)生預(yù)算外支出，付款后由財務(wù)部門核減該部門預(yù)算額度。目前，醫(yī)院每半年向各職能部門下發(fā)預(yù)算執(zhí)行情況，或在預(yù)算額度達(dá)到90%時提示該科室，嚴(yán)格杜絕預(yù)算外支出和超預(yù)算支出。2.3預(yù)算考核流程。年末，財務(wù)部門向各職能部門反饋本年度預(yù)算執(zhí)行情況，并按照財務(wù)報表的基本形式將各職能部門的預(yù)算項目進(jìn)行拆分、合并，形成醫(yī)院總體預(yù)算完成情況，如醫(yī)療收入、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、藥品費、材料費、管理費用等預(yù)算完成情況，在此基礎(chǔ)上對醫(yī)院預(yù)算進(jìn)行總體考核，同時為醫(yī)院下一年度預(yù)算編制提供參考。

3公立醫(yī)院預(yù)算管理流程存在的問題

預(yù)算編制環(huán)節(jié)，醫(yī)院各科室上報的數(shù)據(jù)零散、格式不統(tǒng)一，有的項目僅有預(yù)估總額，有的多個項目經(jīng)過反復(fù)溝通發(fā)現(xiàn)，實際是一個項目的不同部分并且與財務(wù)賬務(wù)要求的分類不一致，由財務(wù)部門根據(jù)經(jīng)驗自行拆分項目會導(dǎo)致醫(yī)院預(yù)算不夠細(xì)化或?qū)嶋H支出與財務(wù)預(yù)算分類不一致。同時，預(yù)算編制之前醫(yī)院未根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)下達(dá)總體計劃，科室之間信息不對稱，整個編制過程會反復(fù)修改數(shù)據(jù)，財務(wù)部門工作量很大、耗時也長。預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，由于在預(yù)算編制時對預(yù)算項目的事前論證不夠充分，因此無法約束預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。于是出現(xiàn)有的項目有預(yù)算但并未開展，有的項目未報預(yù)算卻急需開展的情況，科室為了完成工作不得不調(diào)整預(yù)算項目或為了完成預(yù)算突擊花錢[5]。預(yù)算考核環(huán)節(jié)，由于大多數(shù)醫(yī)院沒有使用預(yù)算管理的軟件系統(tǒng)，不能將醫(yī)院信息系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、財務(wù)軟件等數(shù)據(jù)串聯(lián)起來，僅憑財務(wù)部門手工統(tǒng)計、匯總，最終預(yù)算考核只能停留在醫(yī)院總體的收入、成本、結(jié)余層面，無法起到對每個職能科室和業(yè)務(wù)單元的考核、督促作用[6]。

4流程優(yōu)化設(shè)計

本次流程優(yōu)化設(shè)計的關(guān)鍵是借助信息化手段建立內(nèi)部數(shù)據(jù)庫體系，在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)動態(tài)財務(wù)管理。在數(shù)據(jù)庫建立過程中，參照SDCA的流程優(yōu)化方法，加入Define環(huán)節(jié)，根據(jù)醫(yī)院具體需求，選取需要收集的數(shù)據(jù)信息，確定數(shù)據(jù)指標(biāo)體系；通過統(tǒng)一的表單自動收集數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選整理，形成基數(shù)；建立標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)指標(biāo)，將數(shù)據(jù)嵌入各審核和分析流程；將實際發(fā)生的當(dāng)期數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，分析原因，進(jìn)一步考核，不斷循環(huán)修正標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)[7～9]。最終，建立以預(yù)算管理為核心，數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，自動化管控的財務(wù)管理體系（見圖2）。4.1項目申報流程。在預(yù)算編制流程中，增加預(yù)算項目庫申報流程，以改善原來各部門完全出于自身業(yè)務(wù)考慮盲目地將所有工作計劃全盤上報的情況。因此，預(yù)算編制流程變?yōu)椋焊鞑块T于每個財務(wù)年度的下半年開始根據(jù)實際工作申報預(yù)算項目（含大型工程、大型設(shè)備采購、高值耗材采購等），內(nèi)容包括每個項目的用途、概算、完成周期、付款進(jìn)度等，之后由財務(wù)部門統(tǒng)一匯總，根據(jù)項目的緊急程度、與醫(yī)療業(yè)務(wù)的相關(guān)程度、資金需求等進(jìn)行優(yōu)先級排序。4.2預(yù)算編制流程。每年11月，財務(wù)部門將匯總的所有部門上報的預(yù)算項目及涉及的總金額集中向領(lǐng)導(dǎo)層匯報，同時一并上報當(dāng)年度發(fā)生的各項基本支出預(yù)估數(shù)據(jù)，如人員、水、電、氣費用，以及藥品及醫(yī)療耗材支出等。根據(jù)本年度各項合同的完成情況、基建項目的完工進(jìn)度，各種應(yīng)收、應(yīng)付款項，預(yù)估下一年度醫(yī)院資金流情況。財務(wù)部門將以上數(shù)據(jù)分類匯總后，醫(yī)院預(yù)算管理委員會召開預(yù)算項目院內(nèi)遴選會，各部門對上報的預(yù)算項目進(jìn)行詳細(xì)論述，委員會根據(jù)醫(yī)院總體戰(zhàn)略，集體決策通過遴選的項目并予以公布；各部門根據(jù)入圍結(jié)果向財務(wù)部門上報項目預(yù)算明細(xì)。財務(wù)部門根據(jù)項目明細(xì)對各項支出重新依據(jù)財務(wù)口徑歸類；同時，根據(jù)醫(yī)院下一年度的業(yè)務(wù)量指標(biāo)計算營業(yè)收入，根據(jù)各項耗材比、能耗比等計算各項基本支出。可見，通過增加預(yù)算項目預(yù)審環(huán)節(jié)，將控制環(huán)節(jié)前置，同時將重要的財務(wù)分析數(shù)據(jù)引用到預(yù)算編制環(huán)節(jié)，可以大大縮短預(yù)算編制的時間，避免了原來各部門盲目上報導(dǎo)致數(shù)據(jù)反復(fù)修改的情況，極大地減少了財務(wù)人員的工作量（見圖3）。4.3預(yù)算執(zhí)行流程。開通財務(wù)軟件預(yù)算模塊，根據(jù)財務(wù)口徑把年初預(yù)算數(shù)據(jù)分別填列到會計科目，同行填列預(yù)算核算單位。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，經(jīng)辦人員履行完成簽字審批流程到財務(wù)報銷后，財務(wù)人員通過該模塊核減該科室預(yù)算額度。如此一來，縮短了每月匯總預(yù)算執(zhí)行情況的時間，財務(wù)人員一旦完成當(dāng)月的基礎(chǔ)工作，各部門的預(yù)算完成情況也會一目了然，提高了預(yù)算分析的工作效率。同時，將預(yù)算審批環(huán)節(jié)前置，部門負(fù)責(zé)人須在開展某項業(yè)務(wù)前（尤其在簽訂經(jīng)濟(jì)合同前），先線上申請，通過登陸本部門預(yù)算庫，填寫預(yù)算項目名稱、預(yù)算金額等信息，所填內(nèi)容必須在年初預(yù)算會通過的名稱和額度內(nèi)方可提交，否則系統(tǒng)無法通過，無法進(jìn)入下一步審批流程。另外，為保證預(yù)算核銷與預(yù)算實際執(zhí)行相統(tǒng)一，應(yīng)要求各部門（除工程項目之外）在完成系統(tǒng)申請流程后的一個月內(nèi)完成財務(wù)報銷流程。4.4預(yù)算調(diào)整流程。醫(yī)院原來的預(yù)算管理比較粗放，在預(yù)算執(zhí)行過程中突發(fā)事項較多，臨時增加預(yù)算項目的情況經(jīng)常發(fā)生，針對這種情況，新增預(yù)算調(diào)整流程。在每年的年中，醫(yī)院召開預(yù)算分析會，各部門根據(jù)預(yù)算完成情況進(jìn)行分析匯報，統(tǒng)一上報預(yù)算修改意向；原則上，非突發(fā)事件項目預(yù)算只調(diào)整不增加，基本支出除非業(yè)務(wù)量大幅上漲，否則只減不增。財務(wù)部門根據(jù)會議結(jié)果對預(yù)算系統(tǒng)的各部門預(yù)算額度及項目名稱進(jìn)行調(diào)整、維護(hù)。4.5預(yù)算考核流程。基于醫(yī)院目前的預(yù)算管理情況和分步實現(xiàn)原則，對支出預(yù)算，建議以科室為單位考核，涉及業(yè)務(wù)收入的工作量可以細(xì)化考核到每位醫(yī)務(wù)工作者。將預(yù)算執(zhí)行嵌入財務(wù)系統(tǒng)，醫(yī)院可將預(yù)算考核周期設(shè)為季度或半年，考核指標(biāo)應(yīng)同時參考預(yù)算實際執(zhí)行情況和預(yù)算支出申請情況。可以先將預(yù)算完成情況指標(biāo)落實到部門負(fù)責(zé)人，由部門負(fù)責(zé)人決定是否將指標(biāo)考核到具體責(zé)任人，形成兩級考核。考核內(nèi)容除設(shè)計預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、完成率外，還應(yīng)包括執(zhí)行效率指標(biāo)，同時建立獎罰制度，并將考核指標(biāo)反饋到績效部門。

在信息化時代背景下，醫(yī)院應(yīng)充分利用信息技術(shù)，建立內(nèi)部數(shù)據(jù)庫，對歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比對；建立標(biāo)準(zhǔn)化、一體化預(yù)算管理流程，實現(xiàn)預(yù)算的動態(tài)管理。預(yù)算管理作為醫(yī)院管理的核心內(nèi)容，通過編制預(yù)算、嚴(yán)格執(zhí)行、有效考核等流程，可以有效地將醫(yī)院的收支管理、成本管理、采購管理、資產(chǎn)管理、績效管理結(jié)合起來，為實現(xiàn)醫(yī)院總體戰(zhàn)略提供有力保障[10]。

參考文獻(xiàn)

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篇（8）

一、預(yù)算制度。

預(yù)算是關(guān)于為完成組織目標(biāo)和計劃所需資金的來源和用途的一項書

面說明，是廣泛應(yīng)用的傳統(tǒng)的財務(wù)控制方法。通過預(yù)算，便于控制財

務(wù)狀況，便于從宏觀上掌握全局，迫使管理人員在收和支的考慮上，

都盡可能地精打細(xì)算。

（一）預(yù)算編制原則

預(yù)算編制必須堅持“量入為出、收支平衡”的原則，要考慮幼兒園事業(yè)發(fā)展和建設(shè)的需要，堅持“收支兩條線”管理原則，堅持量入為出、統(tǒng)籌兼顧、保證重點、勤儉節(jié)約的原則，在確保人員工資和正常運行開支的前提下，合理安排事業(yè)的發(fā)展支出。

（二）預(yù)算的編制和審批程序

1、根據(jù)幼兒園總體發(fā)展目標(biāo)和實際情況，提出下一年度所需各項費用開支的性質(zhì)、用途和金額，使用的專項資金應(yīng)按進(jìn)度分年度提出計劃。

2、幼兒園根據(jù)本年度預(yù)算執(zhí)行情況，提出的下年度事業(yè)經(jīng)費支出預(yù)算，綜合考慮增減變動因素，提出下年度收支預(yù)算建議數(shù)。

3、園長行政辦公會議審議預(yù)算方案，報幼兒園教代會通過。

（三）預(yù)算編制方法

幼兒園經(jīng)費預(yù)算要根據(jù)財力實現(xiàn)的可能性，參照以前年度預(yù)算執(zhí)行情況，并結(jié)合幼兒園事業(yè)發(fā)展需要進(jìn)行編制。在編制時要根據(jù)情況制定各項經(jīng)費的預(yù)算定額，使幼兒園經(jīng)費預(yù)算有據(jù)可依，防止預(yù)算編制的隨意性，做到預(yù)算安排公正、合理、切合實際。幼兒園的收入及支出必須全部納入學(xué)校財務(wù)預(yù)算。

（四）預(yù)算的執(zhí)行和調(diào)整

1、預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行包括收入預(yù)算的執(zhí)行、支出預(yù)算的執(zhí)行和預(yù)算平衡三個部分。在預(yù)算執(zhí)行過程中，既要積極組織收入，確保各項收入及時足額入帳，又要合理安排支出，實現(xiàn)年度預(yù)算收支平衡。幼兒園的收入必須全部入帳，納入幼兒園預(yù)算統(tǒng)一管理，絕對不允許私設(shè)“小金庫”。

（1）每年年初，園長根據(jù)資金的大致情況，召集園務(wù)會議成員，討論

資金的使用分配情況，

確定好學(xué)年度該做的重大項目，

有計劃地分配

資金。

（2）預(yù)算堅持

“量入而出”

的原則，

不赤字原則，

不能出現(xiàn)資金倒掛。

（3）投資預(yù)算的項目必須經(jīng)過園務(wù)會議成員集體研究討論通過。

（4）收入預(yù)算應(yīng)考慮到可能有的來自各方面的收入，必須盡可能準(zhǔn)確

地估計各項收入的量和時間等，并努力提高其實現(xiàn)的可靠性。

（5）預(yù)算情況要在教職工大會上公開，增強民主理財?shù)耐该鞫取?/p>

（6）資金預(yù)算中以改進(jìn)教學(xué)設(shè)施、添置教學(xué)設(shè)備為主，抽出部分資金

提高教師福利。

2、預(yù)算的調(diào)整。為保證幼兒園預(yù)算的良好執(zhí)行，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，預(yù)算在執(zhí)行過程中原則上不予調(diào)整。如因特殊情況確需調(diào)整，說明具體原因，報上級主管部門審核，批準(zhǔn)后再作調(diào)整。

二、決算制度

決算作為年終對資金使用、

分配情況的總結(jié)，

是有效控制財務(wù)的措施

之一。

1、決算時間:每年年底

12月份。

2、決算項目:由會計分類統(tǒng)計一年內(nèi)的收支情況，目的是看看是否

按預(yù)算項目去分配、使用資金效益。

3、每月底會計要匯報幼兒園當(dāng)月收支情況，年底要形成書面報告，由教代會代表討論通過。

4、成立資金決算小組，檢查督促是否將有限的資金發(fā)揮了最大的效益，是否將資金用在刀口上。

5、決算結(jié)果要在財務(wù)公開欄中張榜公開，接受廣大教工監(jiān)督。資金預(yù)決算是提高資金使用效率和有效分配的重要條件，

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和

財務(wù)人員必須遵守制度，管好、理好、用幼兒園的有限資金。

三、其他事項

1、固定資產(chǎn)購置必須列入年度支出預(yù)算方可安排購置。購置固定資產(chǎn)需專人管理，符合政府采購條件的按政府采購流程規(guī)范操作，實施采購，需自行采購的，貨比三家、綜合考察。

2、預(yù)算實行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算。預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，各部門必須嚴(yán)格執(zhí)行，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督和檢查。

3、幼兒園的預(yù)算內(nèi)外經(jīng)費均納入幼兒園財務(wù)部門統(tǒng)一管理，經(jīng)費收支實行審批制度。

4、各項支出的原始憑證，經(jīng)審批內(nèi)容真實合法，符合財務(wù)制度規(guī)定，并有經(jīng)辦人、驗收人和園長簽字后方可辦理支出，否則財會人員不予報銷。

5、財務(wù)室于每學(xué)期末在教代會上匯報幼兒園經(jīng)費的收支情況，并接受相關(guān)部門的監(jiān)督檢查。

篇（9）

醫(yī)院預(yù)算管理制度 （草案）

 

目錄

第一章      總則………………………………………………………………………1

第二章      預(yù)算的組織機(jī)構(gòu)…………………………………………………………2

第三章      預(yù)算管理體系……………………………………………………………3

第四章      預(yù)算的編制………………………………………………………………5

第五章      預(yù)算的執(zhí)行、調(diào)整………………………………………………………11

第六章      預(yù)算的控制與分析…………………………………………………… 13

第七章      預(yù)算的評價、考核與獎懲…………………………………………… 15

第八章      附則…………………………………………………………………… 16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

第一章  總則

第一條  為提高醫(yī)院的管理水平、工作效率和經(jīng)濟(jì)效益、增強各部門的計劃組織和預(yù)算管理水平、合理控制財務(wù)支出、加強內(nèi)部控制、實現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)、構(gòu)筑醫(yī)院的核心競爭力、特制定本制度。

第二條  預(yù)算管理制度是根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略，以現(xiàn)金流量為重點，逐層分解相關(guān)指標(biāo)，對各部門下達(dá)目標(biāo)，全程管理其經(jīng)營活動，并對其實現(xiàn)的業(yè)績進(jìn)行考核與評價的內(nèi)部管理會計制度。

第三條  預(yù)算管理的目的在于以預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為手段，管理服務(wù)于醫(yī)院的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動的全過程的控制，最終實現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)。

第四條  本制度的主要內(nèi)容包括：總則、預(yù)算的組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理體系、預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、調(diào)整、預(yù)算的控制與分析、預(yù)算的評價、考核與獎懲和附則等。

第五條  預(yù)算按預(yù)算的長短分為年度預(yù)算和月度預(yù)算。

1、本醫(yī)院的年度預(yù)算期限為當(dāng)年1月1日至次年12月31日，它是以醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)為依據(jù)，以醫(yī)療業(yè)務(wù)收支預(yù)算為起點，編制全年的醫(yī)療總收入、醫(yī)療總支出、資本性支出等預(yù)算，組成年度預(yù)算。年度預(yù)算總目標(biāo)分解落實到每個月度，列出月度目標(biāo)，便于月度檢查，季度調(diào)整、以確保年度目標(biāo)的實現(xiàn)。年度預(yù)算是制定月度目標(biāo)的重要依據(jù)。

2、月度預(yù)算的期限從當(dāng)月1日至31日。根據(jù)年度預(yù)算和月度經(jīng)營情況，編制月度資金預(yù)算，用于醫(yī)院的資金平衡和費用管理。

3、長期預(yù)算以醫(yī)院未來3—5年的發(fā)展規(guī)劃性預(yù)算，長期預(yù)算是制定短期預(yù)算的重要依據(jù)。

第二章  預(yù)算的組織結(jié)構(gòu)

第六條  醫(yī)院的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)包括醫(yī)院預(yù)算管理委員會的預(yù)算專項會議、財務(wù)部門的預(yù)算分析會。

第七條  醫(yī)院預(yù)算管理委員會是醫(yī)院預(yù)算管理的最高機(jī)構(gòu)，在預(yù)算組織機(jī)構(gòu)中居于核心地位，以預(yù)算專項會議的形式審議或?qū)彶楦黜楊A(yù)算事項，聽取預(yù)算實施結(jié)果的分析匯報。

會議由醫(yī)院院長主持，各副院長、職能部門負(fù)責(zé)人參加會議。

財務(wù)部門為預(yù)算管理組織的常設(shè)部門，由其負(fù)責(zé)預(yù)算相關(guān)事項的日常處理和預(yù)算的整理、匯總、編制。

第八條  醫(yī)院預(yù)算管理委員會在預(yù)算管理中的主要職責(zé)：

1、組織醫(yī)院有關(guān)部門論證并決定年度經(jīng)營目標(biāo)

2、審定醫(yī)院預(yù)算編制的指導(dǎo)原則、編制方法和程序

3、組織召開質(zhì)詢會，對財務(wù)部門提交的各部門預(yù)算草案和醫(yī)院整體預(yù)算草案提出質(zhì)詢，并就必要的修改與調(diào)整提出意見

4、根據(jù)醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)，審批醫(yī)院年度預(yù)算

5、每季度末聽取醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行情況的匯報，審議各部門提出的預(yù)算調(diào)整方案

6、定期檢查和分析預(yù)算執(zhí)行情況，聽取財務(wù)部門及其他部門的匯報，提出改進(jìn)意見，督促預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)

第九條  財務(wù)部門在預(yù)算管理中的職責(zé)

1、根據(jù)醫(yī)院的年度經(jīng)營計劃、制定、修改醫(yī)院的預(yù)算政策、預(yù)算管理的具體措施和辦法。

2、參加有關(guān)預(yù)算的醫(yī)院預(yù)算管理委員會，向其他部門傳達(dá)預(yù)算的編制方針、程序、具體指導(dǎo)各部門的預(yù)算編制。

3、根據(jù)預(yù)算的編制原則，平衡各部門的財務(wù)預(yù)算，制定醫(yī)院的預(yù)算草案。

4、召開各部門預(yù)算規(guī)劃會議，討論平衡預(yù)算，并報醫(yī)院預(yù)算管理委員會審批。

5、將最終確定的各部門預(yù)算，通知各部門執(zhí)行，并且跟蹤實際執(zhí)行情況。

6、預(yù)算執(zhí)行完畢后，按要求及時形成預(yù)算執(zhí)行反饋和差異分析報告，月度提交預(yù)算執(zhí)行報告反饋給各部門，季度提交預(yù)算差異分析報告給醫(yī)院預(yù)算管理委員會。

7、初審各部門提出的預(yù)算調(diào)整方案。

8、協(xié)助醫(yī)院預(yù)算管理委員會協(xié)調(diào)，處理預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的一些問題。

第十條  醫(yī)院的各醫(yī)療科室、人事部、文化發(fā)展部、院辦公室、信息管理部、設(shè)備管理部、基建科、總務(wù)部等職能部門具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制、監(jiān)督等工作，并配合財務(wù)部門做好醫(yī)院總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制等工作。其主要負(fù)責(zé)人參與醫(yī)院財務(wù)預(yù)算工作的全過程，并對本部門財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

第三章  預(yù)算管理體系

第十一條  醫(yī)院的預(yù)算分類為：

1、按預(yù)算周期分為年度預(yù)算、季度預(yù)算、月度預(yù)算

2、按預(yù)算內(nèi)容分為資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算

第十二條  具體預(yù)算所包括的主要內(nèi)容結(jié)構(gòu)圖如下：

年、季、月度預(yù)算

醫(yī)院預(yù)算

部門預(yù)算

門診收入預(yù)算

住院收入預(yù)算

科教項目預(yù)算

科教費用預(yù)算

培訓(xùn)預(yù)算

薪酬預(yù)算

福利支出預(yù)算

用人計劃

財務(wù)預(yù)算

業(yè)務(wù)預(yù)算

資本預(yù)算

損益

預(yù)算

資產(chǎn)負(fù)債

預(yù)算

現(xiàn)金流量

預(yù)算

財務(wù)費用

預(yù)算

應(yīng)繳稅金

預(yù)算

醫(yī)療業(yè)務(wù)總收入

預(yù)算

醫(yī)療業(yè)務(wù)成本

預(yù)算

科研教學(xué)

預(yù)算

管理

預(yù)算

固定資產(chǎn)投資

預(yù)算

醫(yī)療成本預(yù)算

醫(yī)療業(yè)務(wù)收入預(yù)算

醫(yī)用材料采購預(yù)算

醫(yī)療藥品采購預(yù)算

醫(yī)療人員費用預(yù)算

醫(yī)療費用預(yù)算

設(shè)備大修

預(yù)算

醫(yī)療風(fēng)險預(yù)算

管理費用預(yù)算

辦公設(shè)備投資預(yù)算

醫(yī)療設(shè)備投資預(yù)算

技改項目投資預(yù)算

基建項目投資預(yù)算

資本性支出預(yù)算

 

 

 

醫(yī)療項目成本預(yù)算

 

 

現(xiàn)金預(yù)算

 

 

 

預(yù)計損益表

 

 

 

管理費用

財務(wù)費用預(yù)算

 

 

醫(yī)療人工預(yù)算

 

 

采購資金預(yù)算

 

 

 

 

醫(yī)用材料藥品預(yù)算

 

 

醫(yī)療費用預(yù)算

 

 

 

期末存貨預(yù)算

 

 

 

 

第四章  預(yù)算的編制

第十四條  預(yù)算的編制原則：

1、目標(biāo)一致性原則。預(yù)算必須與醫(yī)院目標(biāo)相一致，各級預(yù)算必須服從于醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)。

2、全面性原則。一切生產(chǎn)經(jīng)營活動全部納入預(yù)算管理，做到全員參與、全面覆蓋并進(jìn)行事前、事中、事后相結(jié)合的全過程監(jiān)控。

3、適度性原則。遵循實事求是的原則，防止低估或高估預(yù)算目標(biāo)，保證預(yù)算在執(zhí)行過程中切實可行。

4、分級預(yù)算原則。各部門對各自歸口的業(yè)務(wù)做預(yù)算并對預(yù)算編制負(fù)責(zé)，醫(yī)院對各部門予以監(jiān)控審批。

5、上下結(jié)合原則。自上而下分解目標(biāo)，自下而上編制預(yù)算。

6、不調(diào)整原則。預(yù)算一旦確定，沒有審批，不予調(diào)整，以保證預(yù)算的嚴(yán)肅性與合法性。

第十五條  預(yù)算的編制程序及流程

1、醫(yī)院預(yù)算的編制實行全員參與、上下結(jié)合、分別編制、分類匯總、綜合平衡的方式編制。

（1）下達(dá)目標(biāo)。醫(yī)院院長辦公會議和醫(yī)院預(yù)算管理委員會根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢的初步預(yù)測，在決策的基礎(chǔ)上，一般于每年10月底以前提出下一年度醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算目標(biāo)，包括醫(yī)療收入目標(biāo)、醫(yī)療成本費用目標(biāo)、結(jié)余目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定財務(wù)預(yù)算編制的政策，由財務(wù)部門下達(dá)各職能部門。

（2）編制上報。各職能部門按照醫(yī)院下達(dá)的財務(wù)預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合實際情況及預(yù)測的條件，提出詳細(xì)的部門財務(wù)預(yù)算方案，于11月底前上報財務(wù)部門。

（3）審查平衡。財務(wù)部門對職能部門上報的財務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總、提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過程中，由院長辦公會進(jìn)行協(xié)調(diào)，對發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào)整的意見，并反饋給有關(guān)職能部門予以修正。

（4）審議批準(zhǔn)。財務(wù)部門在有關(guān)職能部門預(yù)算修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編織出醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算方案，報院長辦公會討論。對于不符合醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略或者財務(wù)預(yù)算目標(biāo)的事項，院長辦公會責(zé)成有關(guān)職能部門進(jìn)一步修訂、調(diào)整。在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上財務(wù)部門正式編制醫(yī)院的年度財務(wù)預(yù)算草案，提交院長辦公會或預(yù)算管理委員會審議批準(zhǔn)。

（5）下達(dá)執(zhí)行。財務(wù)部門對院長辦公會審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算，分解成相應(yīng)的指標(biāo)體系，下達(dá)各部門執(zhí)行。

2、預(yù)算編制流程如下：

 

各預(yù)算部門

 

財務(wù)負(fù)責(zé)人，財務(wù)部門

 

審批人

 

 

上報審批

 

 

 

編制預(yù)算

 

 

 

下達(dá)正式預(yù)算

 

 

 

 

第十六條  預(yù)算編制的內(nèi)容要求

1、業(yè)務(wù)預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)可能形成現(xiàn)金收付的醫(yī)療經(jīng)營活動的預(yù)算，包括醫(yī)療收入預(yù)算、醫(yī)療支出預(yù)算、醫(yī)療費用預(yù)算、醫(yī)療項目成本預(yù)算、物資采購預(yù)算、期間費用預(yù)算等。

（1）醫(yī)療收入預(yù)算是醫(yī)院在開展醫(yī)療活動過程中取得的醫(yī)療收入的預(yù)算，依據(jù)年度目標(biāo)結(jié)余，預(yù)測的醫(yī)療市場經(jīng)營或醫(yī)療服務(wù)需求編制。

（2）醫(yī)療支出預(yù)算是醫(yī)院在開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動過程中預(yù)期所要發(fā)生支出的預(yù)算，是在醫(yī)療收入預(yù)算的基礎(chǔ)上，依據(jù)各業(yè)務(wù)科室的醫(yī)療服務(wù)能力、各項物資材料及人工的消耗定額及其物價水平狀況編制。包括直接人工預(yù)算和直接材料預(yù)算：

（3）醫(yī)療費用預(yù)算是醫(yī)院在預(yù)算期內(nèi)為完成醫(yī)療服務(wù)活動預(yù)算所需各種間接費用的預(yù)算，主要在醫(yī)療支出預(yù)算基礎(chǔ)上，按照費用項目及其上年預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算期降低成本、費用的要求編制。

（4）醫(yī)療項目成本預(yù)算是醫(yī)院在預(yù)算期內(nèi)完成醫(yī)療服務(wù)活動所需的醫(yī)療支出成本、住院床位成本和醫(yī)療費用的預(yù)算、主要依據(jù)醫(yī)療支出預(yù)算、醫(yī)療材料預(yù)算、醫(yī)療人員預(yù)算、醫(yī)療費用預(yù)算等匯總編制。

（5）采購預(yù)算是醫(yī)院在預(yù)算期內(nèi)為保證醫(yī)療服務(wù)活動的需要而從外部購買各類藥品、各項材料、低值易耗品等存貨的預(yù)算，主要根據(jù)醫(yī)療收入預(yù)算、醫(yī)療支出預(yù)算、期初存貨情況和期末存貨經(jīng)濟(jì)存量編制。

（6）期間費用預(yù)算是醫(yī)院在預(yù)算期內(nèi)組織醫(yī)療服務(wù)活動必要的管理費用、財務(wù)費用、其他費用等預(yù)算，在區(qū)分變動費用與固定費用、可控費用與不可控費用的基礎(chǔ)上，根據(jù)上年實際費用水平和預(yù)算內(nèi)的變化因素，結(jié)合費用開支標(biāo)準(zhǔn)和降低成本、費用的要求，分項目、分責(zé)任單位進(jìn)行編制。其中：科研開發(fā)費用以及業(yè)務(wù)招待費、會議費、宣傳廣告費等重要項目，應(yīng)當(dāng)重點列式。

2、資本預(yù)算是醫(yī)院在預(yù)算期內(nèi)進(jìn)行資本性投資活動的預(yù)算，包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算。

固定資產(chǎn)投資預(yù)算是醫(yī)院在預(yù)算期內(nèi)購建、改建、擴(kuò)建、更新各類固定資產(chǎn)進(jìn)行資本投資的預(yù)算，包括醫(yī)療設(shè)備購置預(yù)算、一般設(shè)備購置預(yù)算、基建工程預(yù)算、大型改造預(yù)算等，根據(jù)醫(yī)院有關(guān)投資決策資料和年度固定資產(chǎn)投資計劃編制，處置固定資產(chǎn)所引起的現(xiàn)金流入，也列入資本預(yù)算。

第十七條  各職能部門的預(yù)算編制分工及要求：

 

業(yè)務(wù)操作

具體預(yù)算類別

操作部門

編制要求

資本預(yù)算

基建投資預(yù)算

基建項目部門

編制醫(yī)院的房屋建筑物等工程項目支出、維修預(yù)算

設(shè)備投資預(yù)算

設(shè)備部、總務(wù)部

編制醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備、一般購置、維修保養(yǎng)預(yù)算

IT系列投資預(yù)算

信息管理部門

編制醫(yī)院的IT系統(tǒng)投資、維修保養(yǎng)預(yù)算

辦公設(shè)施投資預(yù)算

辦公室、總務(wù)部

編制醫(yī)院的辦公設(shè)備、家具的購置、維修保養(yǎng)支出預(yù)算

業(yè)務(wù)預(yù)算

醫(yī)療費用預(yù)算

各醫(yī)療科室

1：編制醫(yī)療收入預(yù)算

各醫(yī)療科室

2：編制醫(yī)療費用預(yù)算

醫(yī)保科

3：編制銷售貨款回收預(yù)算

醫(yī)療支出預(yù)算

各醫(yī)療科室

1：編制直接醫(yī)療成本預(yù)算

2：編制直接醫(yī)療人工費用預(yù)算

3：編制間接醫(yī)療費用預(yù)算

4：編制醫(yī)療項目成本預(yù)算

物資供應(yīng)部門

編制物資材料采購預(yù)算

科研教學(xué)預(yù)算

科教科

編制科研教學(xué)費用支出預(yù)算

管理預(yù)算

人事部

 

1：編制用人計劃預(yù)算

2：編制員工薪酬預(yù)算

3：編制員工福利、各種基金支出預(yù)算

4：編制員工培訓(xùn)及費用支出預(yù)算

辦公室

編制管理費用預(yù)算

預(yù)算平衡

財務(wù)部門

1：根據(jù)部門預(yù)算情況進(jìn)行綜合平衡

2：根據(jù)初步平衡結(jié)果報院長審批

預(yù)算編制

財務(wù)部門

根據(jù)院長的初步審批結(jié)果編制預(yù)算

審議批準(zhǔn)

院長

依章程規(guī)定及經(jīng)營計劃批復(fù)預(yù)算

下達(dá)執(zhí)行

各預(yù)算執(zhí)行部門

財務(wù)部根據(jù)批復(fù)結(jié)果分解預(yù)算下達(dá)各部門

 

第十八條  醫(yī)院年度預(yù)算編制質(zhì)詢會細(xì)則

1、會前準(zhǔn)備：財務(wù)部門提前1周下達(dá)會議議程和材料要求，各部門提前準(zhǔn)備好年度計劃、預(yù)算草案及相關(guān)材料。

2、參加人員：醫(yī)院院長、副院長、總會計師、各部門主任、財務(wù)部門相關(guān)成員、其他有關(guān)人員等。

3、主要內(nèi)容：院長介紹醫(yī)院的總體經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)目標(biāo)以及各單位分解目標(biāo)；各部門匯報各自的計劃，接受與會人員質(zhì)詢，明確修改方向；院長明確各部門計劃修改方向。

4、會后事項：財務(wù)部門提出預(yù)算草案修改的要求和時間表；跟蹤預(yù)算的修改，并重新匯總，重新編制醫(yī)院預(yù)算草案，報院長辦公會審核、醫(yī)院預(yù)算管理委員會批準(zhǔn)。

第五章  預(yù)算的執(zhí)行、調(diào)整

第十九條 醫(yī)院預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各部門必須認(rèn)真組織實施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位。

第二十條 費用預(yù)算剩余可以可以跨月使用，但不能跨年度使用，成本、費用預(yù)算如遇特殊情況確需突破時，必須由相關(guān)部門提出申請，說明原因，經(jīng)院長審批納入預(yù)算外支出。

第二十一條 醫(yī)院正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算，一般不作調(diào)整。但當(dāng)市場環(huán)境、經(jīng)營條件、國家法規(guī)政策等發(fā)生重大變化，或出現(xiàn)不可抗力的重大自然災(zāi)害、公共緊急事件等致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大差異，需要調(diào)整預(yù)算的，按原編制程序報經(jīng)批準(zhǔn)。

第二十二條 醫(yī)院預(yù)算的調(diào)整應(yīng)符合以下要求：

1、預(yù)算調(diào)整事項符合發(fā)展戰(zhàn)略和現(xiàn)實醫(yī)療服務(wù)活動狀況；

2、預(yù)算調(diào)整重點放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的或非正常的關(guān)鍵性差異方面；

3、預(yù)算調(diào)整方案客觀、可行。

第二十三條 須調(diào)整預(yù)算時，由職能部門書面報告，闡述預(yù)算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度、預(yù)算的調(diào)整幅度等，報分管副院長審核提出意見并進(jìn)行修改。

    財務(wù)部門對職能部門提交的預(yù)算調(diào)整報告進(jìn)行審核分析，集中編制醫(yī)院年度預(yù)算調(diào)整方案，提交醫(yī)院預(yù)算管理委員會審議批準(zhǔn)，然后下達(dá)執(zhí)行。

對于不符合上述要求的預(yù)算調(diào)整方案，醫(yī)院予以否決。

第二十四條  預(yù)算調(diào)整流程如下：

各預(yù)算執(zhí)行部門

 

財務(wù)負(fù)責(zé)人，財務(wù)部門

 

院長、預(yù)算審批機(jī)構(gòu)

 

 

下達(dá)修正后的正式預(yù)算

 

 

 

預(yù)算執(zhí)行情況及差異分析

 

分析預(yù)算執(zhí)行情況或預(yù)算修正申請，判斷是否需要修正預(yù)算

 

 

對醫(yī)院預(yù)算和相應(yīng)的部門預(yù)算進(jìn)行修正

 

修正后的醫(yī)院預(yù)算和相應(yīng)部門預(yù)算

 

 

修正后的醫(yī)院預(yù)算和相應(yīng)部門預(yù)算

 

 

修正后的醫(yī)院預(yù)算和相應(yīng)部門預(yù)算

 

 

會同有關(guān)方面研究提出解決問題行動方案

 

 

 

第六章  預(yù)算的控制與分析

第二十五條  預(yù)算執(zhí)行的控制

1、預(yù)算內(nèi)資金的支出，由部門主任審核，分管副院長審批后，根據(jù)不同的資金審批權(quán)限由財務(wù)負(fù)責(zé)人、院長批準(zhǔn)，財務(wù)部門辦理資金撥付手續(xù)。

2、預(yù)算外資金的支出由申請部門填寫申請報告，詳細(xì)說明超預(yù)算的理由、原因及資金的使用方式等內(nèi)容。由部門主任審核、分管副院長審批后，財務(wù)負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)，院長在預(yù)算管理委員會授權(quán)內(nèi)批準(zhǔn)，超授權(quán)部分預(yù)算管理委員會審批后，財務(wù)部門辦理資金撥付手續(xù)。

第二十六條  預(yù)算內(nèi)支出審批控制流程為：

經(jīng)辦人員根據(jù)預(yù)算填制用款申請

部門負(fù)責(zé)人審核

分管副院長審批

院長批準(zhǔn)

財務(wù)負(fù)責(zé)人依授權(quán)審批

財務(wù)部門核對預(yù)算并付款

第二十七條  預(yù)算外支出審批控制流程為：

經(jīng)辦人員根據(jù)預(yù)算填制用款申請并說明原因

 

部門負(fù)責(zé)人按權(quán)限審核

分管副院長審批

財務(wù)負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)

院長或預(yù)算管理委員會批準(zhǔn)

財務(wù)部門審核手續(xù)并付款

 

                                  

第二十八條 各職能部門應(yīng)對照已確定的責(zé)任指標(biāo)，定期或不定期地對部門及人員責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行檢查，實施考評。醫(yī)院對重大預(yù)算項目和內(nèi)容，將密切跟蹤其實施進(jìn)度和完成情況，實行嚴(yán)格監(jiān)控。

第二十九條 對已納入醫(yī)院預(yù)算，但支付手續(xù)不健全，憑證不合格的貨幣資金支出項目，財務(wù)部門不給辦理支付。

第三十條 財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)運用財務(wù)報告和其他有關(guān)資料，采用比率分析、比較分析、因素分析等方法監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時向院長辦公會和各職能部門報告或反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，執(zhí)行差異及其對醫(yī)院預(yù)算目標(biāo)的影響，促進(jìn)醫(yī)院完成預(yù)算目標(biāo)。并應(yīng)當(dāng)定期組織召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，通報預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施。

第三十一條 各職能部門對預(yù)算的執(zhí)行情況所形成的預(yù)算分析報告應(yīng)于每月10日前上報財務(wù)部門、分管副院長、院長等。

財務(wù)部門根據(jù)相關(guān)記錄及各部門的預(yù)算分析報告進(jìn)行核對，分析差異產(chǎn)生的原因，落實責(zé)任部門，并提出不利差異的改進(jìn)措施以及有利差異今后進(jìn)行鞏固、推廣的措施建議，于每月15日前，形成上月總的預(yù)算分析報告院領(lǐng)導(dǎo)。

月度例會上，對前一月各部門的預(yù)算目標(biāo)完成情況進(jìn)行分析、評價、考核、形成正式的預(yù)算分析報告及預(yù)算考核意見交人力資源部和經(jīng)濟(jì)管理部以便考核使用。

第三十二條 預(yù)算差異分析報告包括以下內(nèi)容：

1、本期預(yù)算額、本期實際發(fā)生額、本期差異額、累計預(yù)算額、累計實際發(fā)生額、累計差異額；

2、對差異額進(jìn)行的分析；

3、產(chǎn)生不利差異的原因、責(zé)任歸屬、改進(jìn)措施以及形成有利差異的原因和今后進(jìn)行鞏固、推廣的建議等。

第七章  預(yù)算的評價、考核和獎懲

第三十三條 醫(yī)院實行對預(yù)算執(zhí)行情況的評價、考核制度，并與相應(yīng)的激勵機(jī)制掛鉤，實施事后控制，增強預(yù)算管理過程的完整性和權(quán)威性。

第三十四條  預(yù)算評價的主要內(nèi)容包括：

1、是否按預(yù)算編制程序及日程進(jìn)度完成預(yù)算的編制；

2、是否嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算；

3、預(yù)算編制、執(zhí)行的準(zhǔn)確程度；

4、評價醫(yī)院的預(yù)算管理系統(tǒng)及預(yù)算的完成情況，分析醫(yī)院財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況。

第三十五條 對預(yù)算的考核包括預(yù)算完成的情況，預(yù)算編制準(zhǔn)確性與及時性等指標(biāo)；考核指標(biāo)為：結(jié)余預(yù)算指標(biāo)、收入預(yù)算指標(biāo)、毛利預(yù)算指標(biāo)、費用預(yù)算指標(biāo)等。

第三十六條 考核結(jié)果按醫(yī)院相關(guān)制度規(guī)定，對相關(guān)責(zé)任部門、責(zé)任人進(jìn)行獎懲。

第八章  附則

第三十七條 本制度經(jīng)院長辦公會討論通過，院長批準(zhǔn)后實施。

第三十八條 本制度由財務(wù)部門負(fù)責(zé)解釋權(quán)。

第三十九條 本制度自     年   月  日起執(zhí)行

 

 

 

 

 

 

 

篇（10）

（二）預(yù)算審核的特點1.目標(biāo)多元化。預(yù)算審核涉及醫(yī)院決策機(jī)構(gòu)（醫(yī)院預(yù)算委員會）、主管部門及財政部門等三個主體，由此帶來審核目標(biāo)的多元化，這在財務(wù)制度的修訂思路中得到充分反映，即醫(yī)院預(yù)算審核工作既要密切與醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃和績效考核的關(guān)系，強化內(nèi)部運行管理，又要全面貫徹落實醫(yī)改精神、推進(jìn)內(nèi)部運行機(jī)制轉(zhuǎn)變等。審核目標(biāo)的多元化源自不同審核主體職能定位的差異性，醫(yī)院決策機(jī)構(gòu)側(cè)重業(yè)務(wù)量及均次費用增長等微觀因素預(yù)估的合理性，而主管部門除了考慮醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行等微觀因素外，還要兼顧醫(yī)院整體發(fā)展規(guī)劃、內(nèi)部運行結(jié)構(gòu)調(diào)整、落實醫(yī)改方針等政策因素，財政部門則還需關(guān)注財政資金績效等情況。2.內(nèi)容全面化。預(yù)算審核內(nèi)容應(yīng)涵蓋預(yù)算編制涉及的全部經(jīng)濟(jì)事項及相關(guān)內(nèi)容，包括預(yù)算計劃目標(biāo)和指標(biāo)設(shè)定、收入預(yù)算、支出預(yù)算（含基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算）、財務(wù)預(yù)算、預(yù)算說明書等。一般而言，預(yù)算審核主體應(yīng)當(dāng)審核全部預(yù)算材料，但出于效率原則，主管部門和財政部門可以在審批內(nèi)容的選擇上各有側(cè)重。在審核預(yù)算形成過程方面，審核內(nèi)容應(yīng)包括醫(yī)院預(yù)算編制的原則、基礎(chǔ)、方法和結(jié)果等方面，以達(dá)到對預(yù)算合法、真實、科學(xué)及穩(wěn)妥的全面審核。3.程序嚴(yán)肅化。與原先醫(yī)院內(nèi)部預(yù)算審核有所不同，主管部門與財政部門加入審核體系，很大程度上提升了預(yù)算審核的嚴(yán)肅性。一方面，預(yù)算報送審核程序嚴(yán)格，只有經(jīng)本級審核主體審核后的預(yù)算材料，才能報上一級部門審核或?qū)徟涣硪环矫妫t(yī)院預(yù)算調(diào)整程序嚴(yán)格，報經(jīng)主管部門審核和財政部門審批的預(yù)算一般不得調(diào)整，除非事業(yè)發(fā)展計劃、國家相關(guān)政策等發(fā)生重大變化，并需要遵循收支預(yù)算同步調(diào)整等預(yù)算紀(jì)律。4.體系嚴(yán)密化。預(yù)算審核體系是一個嚴(yán)密的制度體系，審核主體范圍由公立醫(yī)院拓展至主管部門及財政部門后，審核體系的層次化帶來了審核目標(biāo)的多元化，提升了預(yù)算審核程序的嚴(yán)肅性，預(yù)算審核內(nèi)容的全面性和審核原則的導(dǎo)向性也更加顯而易見。從角色與職能來看，預(yù)算審核主體功能分工更為明確：醫(yī)院在現(xiàn)行預(yù)算模式基礎(chǔ)上完善內(nèi)部預(yù)算審核體系，同時根據(jù)主管部門和財政部門要求相應(yīng)調(diào)整預(yù)算編制；主管部門作為政府辦醫(yī)主體和出資人代表，對審核的組織體系、目標(biāo)、內(nèi)容、方式和流程等做出一系列探索，填補預(yù)算備案制轉(zhuǎn)為審核制的制度空白；財政部門在原先部門預(yù)算審核基礎(chǔ)上，加強醫(yī)院全面預(yù)算的指導(dǎo)或者直接授權(quán)主管部門審核收支預(yù)算。

二、預(yù)算審核的主要內(nèi)容

（一）審核目標(biāo)和原則1.審核目標(biāo)。預(yù)算審核目標(biāo)不僅決定審核原則、內(nèi)容、流程與方法等重要內(nèi)容的形成，更是向醫(yī)院管理者傳達(dá)政策信號的一種重要方式。主管部門預(yù)算審核除了需要根據(jù)醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃，對預(yù)算的合法性、真實性、完整性、科學(xué)性、穩(wěn)妥性等認(rèn)真審核以外，還需要積極貫徹和落實公立醫(yī)院改革有關(guān)政策。以當(dāng)前為例，預(yù)算審核應(yīng)結(jié)合公立醫(yī)院改革要求，確立控制費用、轉(zhuǎn)變機(jī)制、平衡收支等管理目標(biāo)，以戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)，以建立科學(xué)高效的預(yù)算管理體制為目標(biāo)，實行總量平衡與控制，正確處理控制規(guī)模、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、發(fā)展功能與提高效率之間的關(guān)系，引導(dǎo)醫(yī)院調(diào)控醫(yī)藥收入增長、優(yōu)化醫(yī)療成本結(jié)構(gòu)、提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行效率。2.審核原則。主管部門需結(jié)合所屬公立醫(yī)院運行及預(yù)算管理實際情況，制定相應(yīng)審核原則。（1）統(tǒng)籌兼顧。既要考慮日益增長的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)需求，又要兼顧經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平；既要考慮嚴(yán)格控制費用增長、體現(xiàn)公益性發(fā)展定位，又要兼顧推進(jìn)公立醫(yī)院醫(yī)、教、研的全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展；既要緊密醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和年度工作計劃，又要兼顧醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行與財務(wù)狀況。（2）突出重點。通過明確審核重點來反映審核目標(biāo)，以醫(yī)療收支預(yù)算核定為例，通過控制醫(yī)療服務(wù)均次費用增長幅度，體現(xiàn)緩解群眾看病貴、看病難的目標(biāo)；通過控制藥品收入和衛(wèi)生材料收入增長，體現(xiàn)完善公立醫(yī)院補償機(jī)制；通過控制人員經(jīng)費和管理費用增長，體現(xiàn)轉(zhuǎn)變醫(yī)院內(nèi)部運行機(jī)制的目標(biāo)等。（3）點面結(jié)合。“點”是指預(yù)算審核時應(yīng)酌情考慮不同公立醫(yī)院運行狀況的差異（例如醫(yī)院發(fā)展基礎(chǔ)薄弱），通過合理的方法予以適當(dāng)傾斜，“面”是指預(yù)算審核的原則、基礎(chǔ)、方法以及調(diào)整因素等做到面上的完全統(tǒng)一。

（二）審核內(nèi)容、流程及方法預(yù)算審核內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涵蓋預(yù)算編制的全部經(jīng)濟(jì)事項及相關(guān)內(nèi)容，包括預(yù)算計劃目標(biāo)和指標(biāo)設(shè)定、收支預(yù)算、財務(wù)預(yù)算及預(yù)算說明書等。主管部門預(yù)算審核可以根據(jù)管理職能定位，對不同的預(yù)算內(nèi)容采用差異化審核方法，在探索初期可先聚焦收支預(yù)算審核。下面以收支預(yù)算審核為例，闡述審核內(nèi)容、流程及方法。1.審核內(nèi)容。收支預(yù)算審核的主要內(nèi)容包括收入預(yù)算審核、基本支出預(yù)算審核及項目支出預(yù)算審核，與醫(yī)院預(yù)算報表中收支預(yù)算總表、收入預(yù)算編制表、支出預(yù)算編制表及項目預(yù)算編制表等相關(guān)。從審核方法看，收支預(yù)算審核可以采用量化審核方法，而預(yù)算計劃目標(biāo)和指標(biāo)設(shè)定、財務(wù)預(yù)算、預(yù)算說明書等預(yù)算內(nèi)容采用定性審核方式。2.審核流程。與財政部門預(yù)算管理相似，收支預(yù)算審核也可采用“二上二下”流程。形成“一下”審核意見，主管部門可以分兩步完成：第一步是完成收支預(yù)算審核依據(jù)測算，即結(jié)合預(yù)算管理需要，選取收入及支出預(yù)算增幅目標(biāo)、收支結(jié)構(gòu)預(yù)算目標(biāo)、效率預(yù)算目標(biāo)等若干控制指標(biāo)，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)對預(yù)算審核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一測算；第二步是對各醫(yī)院收支預(yù)算進(jìn)行具體審核，即按照醫(yī)院收支預(yù)算審核依據(jù)的測算標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合各醫(yī)院收支預(yù)算申報材料進(jìn)行逐一審核。上述兩步中，如何確立審核依據(jù)是關(guān)鍵。3.審核策略。有“倒編法”和“順編法”兩種方法，差異在于審核出發(fā)點不同。以醫(yī)療收入預(yù)算審核為例，“倒編法”是指主管部門基于審核目標(biāo)，通過設(shè)計醫(yī)療收入預(yù)算增幅函數(shù)，將醫(yī)療收入增幅、藥占比、衛(wèi)生材料占比及均次費用增幅等作為函數(shù)的影響因素，利用近幾年運行數(shù)據(jù)模擬測定醫(yī)療收入預(yù)算增幅；“順編法”是指主管部門從醫(yī)院預(yù)算編制的角度出發(fā)，基于醫(yī)院業(yè)務(wù)量及均次費用增長等諸多因素的預(yù)測，核定醫(yī)療收入預(yù)算增幅。簡而言之，“倒編法”基于預(yù)算審核目標(biāo)，“順編法”基于醫(yī)院業(yè)務(wù)未來增長預(yù)測（這與醫(yī)院預(yù)算編制思路一致）。由于主管部門與醫(yī)院預(yù)算編制目標(biāo)存在差異，應(yīng)當(dāng)以“倒編法”作為主要審核依據(jù)，對醫(yī)院形成預(yù)算約束，但“倒編法”顯然忽略實際發(fā)展預(yù)測。建議配合使用兩種方法，采取“順編法”測算“倒編法”形成的預(yù)算控制壓力，既體現(xiàn)主管部門預(yù)算控制意圖，也充分尊重醫(yī)院發(fā)展客觀規(guī)律，有利于預(yù)算執(zhí)行與考核等工作的后續(xù)開展。

（三）審核體系的組織框架設(shè)計合適的審核體系組織框架，是確保審核制度發(fā)揮實效的重要環(huán)節(jié)。預(yù)算審核的組織框架至少由預(yù)算專家咨詢委員會機(jī)制、預(yù)算項目庫論證機(jī)制以及主管部門預(yù)算聯(lián)席會議機(jī)制等三部分組成。1.預(yù)算專家咨詢委員會機(jī)制，負(fù)責(zé)醫(yī)院全面預(yù)算材料的總體審核，并重點對業(yè)務(wù)收支預(yù)算提出專業(yè)建議。委員會專家一般來自大型醫(yī)院管理者、高校學(xué)者以及其他醫(yī)院管理專家。預(yù)算專家咨詢委員會現(xiàn)場聽取醫(yī)院當(dāng)年度預(yù)算執(zhí)行與經(jīng)濟(jì)運行情況，以及下一年度預(yù)算編制情況的匯報后，由專家結(jié)合管理經(jīng)驗、主管部門預(yù)算要求以及醫(yī)院匯報情況進(jìn)行提問并做出審核意見。預(yù)算專家咨詢委員會評審意見應(yīng)作為主管部門預(yù)算審核的重要依據(jù)。2.預(yù)算項目庫論證機(jī)制，專門負(fù)責(zé)項目預(yù)算的審核與論證。根據(jù)醫(yī)院專項預(yù)算管理的特點，由主管部門設(shè)立若干專業(yè)的專項資金預(yù)算評審專家?guī)臁Ｔ摍C(jī)制的運作方式為：主管部門隨機(jī)從專家?guī)熘谐槿∠嚓P(guān)專家，現(xiàn)場聽取醫(yī)院項目預(yù)算的匯報后，對其合法性、合規(guī)性及合理性進(jìn)行評審。專家評審意見作為項目入庫的重要依據(jù)，而納入預(yù)算項目庫是審核當(dāng)年專項預(yù)算的首要條件，只有納入項目庫的專項預(yù)算，才能進(jìn)入主管部門審核的最后環(huán)節(jié)。3.主管部門全面預(yù)算聯(lián)席會議機(jī)制。主管部門預(yù)算審核的最后環(huán)節(jié)由財務(wù)部門與資產(chǎn)、規(guī)劃、投資等專業(yè)部門聯(lián)合完成。例如，業(yè)務(wù)收支預(yù)算審核主要由財務(wù)和規(guī)劃部門負(fù)責(zé)審核，審核重點是業(yè)務(wù)收支增幅及結(jié)構(gòu)是否符合審核依據(jù)、政策導(dǎo)向以及醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃；項目預(yù)算審核根據(jù)所涉內(nèi)容（如基建、設(shè)備、大修等），分別由資產(chǎn)、投資、規(guī)劃等專業(yè)部門與財務(wù)部門聯(lián)合審核，審核重點是項目申報是否符合醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃，其合法性、真實性、完整性、科學(xué)性和穩(wěn)妥性等是否符合審核要求。總體來看，上述審核體系框架具有以下優(yōu)勢：一是充分借助醫(yī)院管理專家以及相關(guān)專業(yè)人士的管理智慧與經(jīng)驗，提升預(yù)算審核體系的科學(xué)性，同時主管部門可以更好地聚焦審核重點；二是形成多層次的審核框架，提升預(yù)算審核體系的權(quán)威性；三是除主管部門全面預(yù)算聯(lián)席會議機(jī)制外，其他環(huán)節(jié)均由預(yù)算醫(yī)院現(xiàn)場匯報并回答提問，有助于建立預(yù)算審核溝通機(jī)制。

三、深化預(yù)算審核的難點與建議

1.需要提升預(yù)算審核的科學(xué)性。預(yù)算審核對主管部門及財政部門提出了較高的管理要求：從審核目標(biāo)看，需要磨合三個預(yù)算審核主體的關(guān)注重點；從審核內(nèi)容看，需要解決廣覆蓋和抓重點之間的矛盾，同時也涉及醫(yī)院運營自與集中管控之間的平衡；從審核方法看，審核流程與審核依據(jù)的測算等有進(jìn)一步完善的空間。盡管在探索開展預(yù)算審核的起步階段，可以采取分步推進(jìn)的策略，有針對性地對業(yè)務(wù)收支預(yù)算和項目預(yù)算進(jìn)行審核。但從長期看，將預(yù)算審核范圍拓展至財務(wù)預(yù)算、項目預(yù)算等，對發(fā)揮預(yù)算審核制實效是有積極作用的。

2.需要探索建立協(xié)調(diào)機(jī)制。建立和完善預(yù)算審核協(xié)調(diào)機(jī)制，是有效解決不同預(yù)算審核主體目標(biāo)差異問題的重要途徑。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行是微觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，只有醫(yī)院管理者有能力關(guān)注到醫(yī)院運行的每個細(xì)節(jié)，敏感地發(fā)現(xiàn)外部醫(yī)療市場的變化，相反主管部門及財政部門更多地需要關(guān)注宏觀政策制定和執(zhí)行。立場和角度的差異，以及對醫(yī)院微觀經(jīng)濟(jì)運行細(xì)節(jié)的疏忽，會導(dǎo)致主管部門及財政部門與醫(yī)院管理者產(chǎn)生預(yù)算管理的目標(biāo)差異。因此，設(shè)計公開、公平和公正的協(xié)調(diào)機(jī)制，有利于三個預(yù)算審核主體的目標(biāo)協(xié)調(diào)，也有利于預(yù)算執(zhí)行、調(diào)整及考核等后續(xù)工作的推進(jìn)。

篇（11）

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。是企業(yè)全過程、全方位及全員參與的預(yù)算管理。

筆者所在的企業(yè)是個集團(tuán)型企業(yè)，自2005年進(jìn)行搬遷改造至今，其分、子公司地跨三地辦公，而且含化工行業(yè)、貿(mào)易、醫(yī)院、房地產(chǎn)等多項經(jīng)營，目前大多數(shù)集團(tuán)型企業(yè)都是這種模式的經(jīng)營。我企業(yè)自2009年至現(xiàn)在進(jìn)行全面預(yù)算管理，根據(jù)集團(tuán)公司的總體規(guī)劃，2009年至2011年是全面預(yù)算管理的初級階段，在這初級階段，我公司雖取得了一定的成績，但也暴漏出普遍集團(tuán)型企業(yè)全面預(yù)算管理中遇到的一些問題，2012年至現(xiàn)在，我集團(tuán)公司對全面預(yù)算管理工作加大力度并取得成效，對全面預(yù)算管理的這些問題也找到了一些有效的解決辦法，下面結(jié)合其他集團(tuán)型企業(yè)的成功經(jīng)驗，就以下問題及解決辦法展開。

一、集團(tuán)型企業(yè)全面預(yù)算管理員工的參與程度不夠

全面預(yù)算管理是集團(tuán)型企業(yè)全員參與的管理項目，而大多數(shù)集團(tuán)型企業(yè)的各職能部門都把預(yù)算當(dāng)作財務(wù)部門的預(yù)算，沒有參與到全面預(yù)算管理中，財務(wù)人員只能編制出一套財務(wù)方面的預(yù)算表單，下發(fā)給各部門，最終結(jié)果也是由財務(wù)部門進(jìn)行編制。其實，企業(yè)的每個單位、部門、班組、甚至每個員工都是預(yù)算管理的一部分。

集團(tuán)型企業(yè)在啟動預(yù)算時，要成立預(yù)算管理委員會。委員會的成員是由集團(tuán)公司的董事會、總經(jīng)理、各職能部室的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)共同組成，統(tǒng)籌負(fù)責(zé)預(yù)算的管理工作，這樣各業(yè)務(wù)部門就會積極參與預(yù)算了，而且各高層領(lǐng)導(dǎo)要親自負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制，還要直接介入預(yù)算預(yù)算的授權(quán)、審批環(huán)節(jié)。一些全面預(yù)算管理執(zhí)行好的企業(yè)就是領(lǐng)導(dǎo)率先上手、親自學(xué)習(xí)、親自填報、親自部署。在預(yù)算的編制過程中，應(yīng)專門安排組織預(yù)算匯報會，由業(yè)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)向公司管理層匯報，由于有向公司管理層匯報的壓力，業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)通常會認(rèn)真準(zhǔn)備預(yù)算，而財務(wù)部門在此過程中也可以獲得非常充實的財務(wù)信息。預(yù)算編制人員更要先將上年乃至前幾年的詳實的經(jīng)營財務(wù)數(shù)據(jù)事通報給每個預(yù)算的業(yè)務(wù)部門乃至班組，確保基層的編制有據(jù)可查，這樣才能獲得業(yè)務(wù)部門的支持和配合，保證層層傳遞的編制下年預(yù)算的信息相對準(zhǔn)確。例如我集團(tuán)公司每年9月份開始就要布置下年的預(yù)算工作，而各預(yù)算主體的財務(wù)部門要把前兩年和當(dāng)年的1至9月份的各部門的實際發(fā)生的數(shù)據(jù)發(fā)給各部門，各部門以這些實際數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合市場情況及本身掌握的情況制定下年的預(yù)算。

二、集團(tuán)型企業(yè)全面預(yù)算編制的模板不系統(tǒng)

大多數(shù)集團(tuán)型企業(yè)全面預(yù)算模板只是要求大的方向面面俱到，而忽略模板的細(xì)節(jié)。全面預(yù)算往往會涉及多個口徑的數(shù)據(jù)，而且預(yù)算通常是由業(yè)務(wù)部門為主編制的，如果沒有明確的說明，容易導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門上報上來的數(shù)據(jù)五花八門，無法匯總。例如，要求上報收入，就應(yīng)該明確這個收入是銷售收入，還是銷售毛利，是否包括其他業(yè)務(wù)收入，是否包括業(yè)務(wù)收入等等。

針對這個問題，集團(tuán)型全面預(yù)算編制的的模板要全面系統(tǒng)，配有詳盡的預(yù)算指引，各預(yù)算表格之間還要有相應(yīng)的勾稽關(guān)系。在下發(fā)預(yù)算模板時一定要站在各業(yè)務(wù)部門理解能力的基礎(chǔ)上，對數(shù)據(jù)口徑明確定義，反復(fù)斟酌，確保沒有任何歧義。同時，下發(fā)之前還應(yīng)征求部分業(yè)務(wù)人員的意見，看其理解是否正確，下發(fā)之后必須建立順暢的溝通渠道，適時統(tǒng)一解答有關(guān)預(yù)算口徑方面的問題。我集團(tuán)公司編制的預(yù)算模板分為業(yè)務(wù)計劃模塊、集團(tuán)層面下達(dá)指標(biāo)模塊、財務(wù)主模塊三個層級。業(yè)務(wù)計劃模塊是各單位、各職能部門編制的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，例如工資、社會統(tǒng)籌等業(yè)務(wù)計劃，是由人力資源部填列；大中小修計劃是由設(shè)備動力部填制……每張表格設(shè)計完成前都下發(fā)給相關(guān)職能部室，由其確認(rèn)是否符合各業(yè)務(wù)部門填報的實際情況，業(yè)務(wù)計劃模塊通過公式鏈接到財務(wù)主模塊；集團(tuán)層面下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)模塊一部分要鏈接到財務(wù)主模塊，例如集團(tuán)下達(dá)的主要產(chǎn)量、主要消耗定額、大宗原材料及產(chǎn)品的銷售定價等數(shù)據(jù)，通過公式引用鏈接到財務(wù)主模塊，還有一部分指標(biāo)的原則是作為各預(yù)算單位下年預(yù)算參考的數(shù)據(jù)，通過審批流完成集團(tuán)控制；財務(wù)主模塊是財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)模塊，最終形成利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表三大報表，這三大報表是通過試算平衡表的底稿完成勾稽關(guān)系的鏈接。整個模板只要集團(tuán)的預(yù)算原則和依據(jù)制定完畢，各業(yè)務(wù)部門自行填報結(jié)束，其財務(wù)模塊也就相應(yīng)生成，財務(wù)數(shù)據(jù)只是業(yè)務(wù)層面數(shù)據(jù)的最終匯總。

三、集團(tuán)型企業(yè)全面預(yù)算的原則不明確

如果下發(fā)預(yù)算模板時沒有明確編制原則易導(dǎo)致各業(yè)務(wù)部門高報費用和低報利潤，因此集團(tuán)型企業(yè)下發(fā)預(yù)算模板前應(yīng)該明確預(yù)算編制原則，并取得公司領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)可。比如規(guī)定當(dāng)年預(yù)算原則是銷售收入不低于上年同期水平、費用中的可變部分費用比上年同期降低10%等等。如果不滿足此原則，預(yù)算匯總部門拒收此預(yù)算，這樣就能杜絕業(yè)務(wù)部門編制預(yù)算時高報人員費用而低報利潤的情況發(fā)生。

四、集團(tuán)型企業(yè)全面預(yù)算預(yù)算主體單位多，架構(gòu)復(fù)雜，匯總分析需要大量人力、時效性差

集團(tuán)型企業(yè)全面預(yù)算管理由于報表多，填報的難度和強度很大，匯總更需要大量的人力，分析數(shù)據(jù)需要與上年同期、預(yù)算等指標(biāo)作比較，分析數(shù)據(jù)也會滯后。

針對這種情況，推行預(yù)算系統(tǒng)是集團(tuán)型企業(yè)最有效的解決手段。通過信息化手段，不但在預(yù)算編制中可以節(jié)省大量的時間，而且數(shù)據(jù)會相對準(zhǔn)確，執(zhí)行預(yù)算的過程中也會減少人為的因素困擾，對于剛性控制的預(yù)算數(shù)據(jù)，減少人情的作用，從而達(dá)到真正的預(yù)算控制，而且分析的數(shù)據(jù)通過軟件的推動也會相對及時準(zhǔn)確。運用現(xiàn)代的信息方式，及時完成上傳、自動接收、網(wǎng)上等功能，從而提高集團(tuán)型七月全面預(yù)算管理的效率和準(zhǔn)確性。

五、全面預(yù)算的考評機(jī)制不完善是現(xiàn)階段集團(tuán)型企業(yè)面臨的又一大難題

集團(tuán)型企業(yè)建立完善的考評機(jī)制要遵循以下原則：公平公正公開原則、定性與定量原則、多角度考評原則、提高員工績效為導(dǎo)向原則。要明確考核的對象和內(nèi)容，制定相符的考核程序，細(xì)化考核辦法，做到獎罰分明。通過預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化分解與激勵措施的付諸實施，使人人肩上有指標(biāo)、項項指標(biāo)聯(lián)收入，最大限度地調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)。我集團(tuán)公司在對各單位進(jìn)行考核時，針對不同單位分為利潤中心考核、費用中心考核、產(chǎn)量中心考核、價格中心考核等幾大方面的考核。考核方式分為日常考核與年終考核，日常考核采取每月度考核形式進(jìn)行，旨在通過信息反饋，控制和調(diào)節(jié)預(yù)算的執(zhí)行偏差，并與工資薪酬的發(fā)放相掛鉤，確保預(yù)算的最終實現(xiàn)，年終考核旨在進(jìn)行獎罰和為下年度的預(yù)算提供依據(jù)。

六、完善制度方法，統(tǒng)一思想

全面預(yù)算工作推行初期，集團(tuán)型企業(yè)及下屬單位大多致力于管理實踐和摸索，經(jīng)過幾年的積淀，理清思路、全而總結(jié)、建立預(yù)算管理的制度方法體系尤為必要。該體系的建立要分為幾個階段：首先，建立內(nèi)控制度。預(yù)算行為作為重大經(jīng)營決策行為之一，內(nèi)控制度的建立對于保障預(yù)算編制、調(diào)整、考核等事項能夠亊

按章辦事，分工做具有重要作用；其次，建立預(yù)算管理制度。預(yù)算管理制度是預(yù)算工作的綱領(lǐng)性文件，對預(yù)算工作的職責(zé)分工、工作內(nèi)容、工作流程等都做了詳細(xì)規(guī)定，是我們開展預(yù)算工作的主耍依據(jù)，也是整個預(yù)算制度方法體系的核心內(nèi)容，是建立其他預(yù)算管理相關(guān)制度和方法的基礎(chǔ)；再次，建立企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核及經(jīng)濟(jì)運行分析等配套制度。保證預(yù)算目標(biāo)的過程監(jiān)控和有效實施；隨著制度方法體系的不斷完善，標(biāo)志著預(yù)算工作由操作推廣階段向理論與實踐相結(jié)合的方向邁進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：