內部控制管理大全11篇

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1酒店財會內部控制中存在的問題

1．1預算控制方面

預算控制是企業(yè)財務管理中一項重要的管理工具。酒店經營采用預算控制管理企業(yè)的辦法，已普遍在國際酒店內實施，國內酒店也做計劃，但計劃做的很粗，只不過是在年底根據上級下達的客房出租率、利潤指標、費用水平核算一下，并且接受計劃指標的大多是討價還價，盡量壓低計劃指標，年終向上級交差了事，實際執(zhí)行起來從不看預算，使計劃、預算只是走走形式，到年底多是超額完成任務。

1．2資金控制方面

酒店業(yè)的經營與其他行業(yè)的經營在財務流程上有很大的差異，主要體現(xiàn)在酒店業(yè)的財務特點有著一次性的資金投入和持續(xù)的現(xiàn)金流出這一方面。根據這一特點，我們可以看出酒店資金管理方面主要表現(xiàn)在融資、投資和現(xiàn)金管理上。而我國的一些酒店在投資上沒有很好把握多種投資方式的選擇，承擔了較大的經營風險，同時在擴張中的融資安排也不盡合理，造成時間的浪費和成本的提高。而在現(xiàn)金管理上，國內酒店的重視程度不夠，沒有很強的計劃性，更不可能像國外酒店一樣天天盤點、天天編制現(xiàn)金流量表。

1．3應收賬款控制方面

應收賬款的變現(xiàn)能力是影響速動比率可信度的重要因素，及時收回應收賬款，不僅可以增強酒店的短期嘗債能力，也反映出酒店應收賬款管理方面的效率。我國酒店業(yè)基本也認識到這一點，也采取了相應的措施，例如一些酒店專門成立了清欠辦，一定程度上起到了催收作用，但從長遠來看有很大的局限性，很難最大限度地加快欠款回籠，提高酒店的資金周轉速度，有時甚至破壞了同客戶的關系。造成這一結果的原因主要是以往的銷售人員僅僅負責推銷工作，而不問推銷結果，這樣做容易造成只管銷售不問回收的局面，而且傳統(tǒng)的清欠人員只管當時收款，不管以后是否成為回頭客，或者營業(yè)部門只管服務，不管是否回款的脫節(jié)現(xiàn)象。

1.4成本費用控制方面

我國目前的酒店業(yè)在成本管理上絕大多數還處在傳統(tǒng)的成本管理上，主要從降低消耗、節(jié)約費用考慮，側重于對產品服務的核算，立足于短期的成本管理，未從長遠的持續(xù)的降低成本的策略上考慮，只是站在某一企業(yè)的角度，主要以酒店內部的生產服務過程為對象，而對其供應與銷售環(huán)節(jié)考慮不多，對于外部的價值鏈更是視而不見，且較少考慮競爭、挑戰(zhàn)而單純?yōu)榱烁纳凭频戡F(xiàn)狀、增加經濟效益。在費用支出控制方面，有些酒店對費用（如交際應酬費）的發(fā)生沒有嚴格的審批制度，也沒有在一個經營期之前編制費用預算，即使編了費用預算，在實際操作過程中也沒有按預算執(zhí)行，經常發(fā)生超出、違背預算的費用支出。

1.5收入控制方面

酒店營業(yè)收入控制是為了保護酒店內部財產和餐飲銷售收入，檢查會計資料的準確性與可信性。我國目前的酒店收入控制的水平及管理意識參差不齊，收入控制制度不健全，尤其是會計憑證制度軟弱，舞弊現(xiàn)象嚴重，其控制也以“密切監(jiān)視”為主要控制手段，而不太重視內部稽核制度，另外收入控制的硬件設施及管理水平也明顯落后，諸如一些酒店的電腦收銀系統(tǒng)或因沒有實效軟件控制系統(tǒng)，或因操作人員的專業(yè)操作水平有限，致使這些硬件設施沒有發(fā)揮其應有的作用，這些問題在實踐中都亟需解決。

2酒店財會內部控制的對策

2.1加強預算控制

比較適合我國酒店業(yè)的預算控制制度是目前普遍采用的全面預算控制。它是以實現(xiàn)一定利潤為目標，以貨幣形式對酒店業(yè)務經營活動全過程全方位進行預算控制，是以損益預算為中心的各項預算形式的預算系統(tǒng)，包括損益預算、營業(yè)收入預算、銷售預算、成本費用預算、物資采購供應預算、人力資源預算、現(xiàn)金預算、資產負債預算等。預算的執(zhí)行和日常監(jiān)控由酒店財務部負責，要求財務部隨時匯報預算執(zhí)行情況，每天都有銷售日報和分析結果向各部門通報，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，每天主管都要主動查閱預算執(zhí)行情況報表，以檢查預算完成的情況。

2.2加強資金管理的內部控制

加強酒店的資金管理大致包括融資管理、投資管理和現(xiàn)金管理三個方面。先看融資方面，酒店業(yè)作為資金密集型產業(yè)，各方面都需要大量資金的支持，這就要求酒店要合理安排融資，根據自身實際情況選擇不同的融資戰(zhàn)略，包括匹配型戰(zhàn)略、穩(wěn)健型戰(zhàn)略和進取型戰(zhàn)略。同時合理選擇融資方式，包括股權融資、銀行信貸、發(fā)行債券、信托融資等。此外在融資方面還存在一個資本結構調整與優(yōu)化的問題，酒店應充分利用財務杠桿，尋求各自的最佳資本結構。

再看投資方面，包括項目投資、證券投資、并購、特許經營、輸出管理、承包租賃、使用權買斷、資產置換等方式。酒店業(yè)作為一個成熟的產業(yè)，它的經營擴張有著大量的歷史經驗可以供我們借鑒。任何一種方式都具有自身的優(yōu)勢和局限性，這就要求酒店要根據自身的特點來確定最適合自身的投資方式，在投資擴張中也要審時度勢，正確分析經營風險，以防投資有去無回，20世紀80年代香港股市“狙擊大王”劉鑾雄敗走大酒店就是很好的例子。

最后看現(xiàn)金管理，由于現(xiàn)金管理對風險控制和發(fā)現(xiàn)能力有較高的要求，因此現(xiàn)金管理工具主要選擇風險低，流通性高的短期有價證券，如國債等。同時財務部對庫存現(xiàn)金（銀行存款）要求必須每日盤點，并向財務經理提交《每日現(xiàn)金流量表》，每月必須按期編制現(xiàn)金流量計劃與供應商付款計劃，并向經理報告付款情況，以保證現(xiàn)金按規(guī)定計劃流動，確保酒店正常運營。

2.3加強應收賬款管理的內部控制

應收賬款管理首先是會計記賬程序的管理，因此先要建立簡便有序的財務管理程序，設立相關的總賬、明細分類賬，對業(yè)務單位所發(fā)生的往來項目逐一記載并逐一結賬，定期與對方單位核對賬目，清算賬款。同時，應收賬款的收回，主要是建立在對方單位的付款能力上，因此需要對同意發(fā)生應收賬款的單位進行信用考察，建立必備檔案，加強對客戶的管理，并結合對部門定期反饋的客戶還款情況，做出信用判斷，減少應收賬款的壞賬和呆賬風險，給予信用好的、還款狀況好的企業(yè)適當放寬信用限度，對于已發(fā)生的信用風險，需要采用積極的解決辦法，使風險降到最低，一般做法是建立以銷售人員為主的加收獎勵提成機制，實施獎勵提成手段，設專人進行過期賬款的催收，加速資金回籠。

2.4加強成本費用管理的內部控制

從現(xiàn)代酒店成本管理的趨勢看，筆者認為戰(zhàn)略成本管理更優(yōu)于精益成本管理，甚至包含了精益成本管理，它具有長期性、全局性、外延性、抗爭性等特點，不單純追求最小成本。根據戰(zhàn)略成本管理思想提出的方法，首先分析特定酒店的產品服務所處的特定環(huán)境下的市場生命周期和市場份額等，然后確定其應采用的戰(zhàn)略。對于不同的產品在不同的市場應采取不同的市場戰(zhàn)略，是以產品差異戰(zhàn)略取勝（在成本差距不可能拉大的情況下推出比對手更優(yōu)、更獨特的產品服務以顯示差異，吸引顧客），還是以成本領先戰(zhàn)略取勝（在產品與服務質量不可能會有差別的情況下努力降低成本、降低售價來取得競爭優(yōu)勢）。

在戰(zhàn)略成本管理模式下，現(xiàn)代酒店必將構建起全新的酒店成本管理體系，綜合運用價值鏈分析、成本動因分析、戰(zhàn)略定位分析等戰(zhàn)略成本管理的工具，對酒店物流、資金流、信息流、價值流等進行全面的成本分析與管理，促進酒店成本管理效益的提升。

2.5加強收入的內部控制

酒店收入包括客房收入、餐飲收入和其他收入三大部分，隨著酒店規(guī)模不斷擴大，服務功能目趨齊全，服務項目日益增多，由此帶來的營業(yè)收入越來越大，收入的環(huán)節(jié)也越來越多，要保證營業(yè)收入的安全、完整，必須加強對營業(yè)收入的稽核控制。控制的原則是：首先，保證收入的合法性，即保證收入的計收有根有據；其次，保證收入的完整性，即采取一切措施，堵塞在營業(yè)收入過程中可能發(fā)生的一切漏洞，防止和避免一切可能影響或損害收入完整性的事件發(fā)生，把營業(yè)收入的損失控制在最低限度；第三，保證收入的及時性，酒店所發(fā)生的收入都必須盡快收到手并及時入賬。

加強客房收入稽核重點是對客房收入的各種賬單、資料進行核對，檢查和控制一般分為夜間稽核和日間稽核。與客房收入稽核相同，餐飲收入稽核也包括夜間稽核和日間稽核，即是通過對餐飲各種單據的審核控制來保證餐飲收入的完整。餐飲收入夜間稽核，主要是檢查各餐廳當日的收銀工作，即測試當日收銀的數據是否正確。餐飲收入日間稽核的內容主要是稽核餐飲收入日報表。此外酒店為了向客人提供完整、全面、多方位的服務，還提供諸如酒吧、舞廳、桑拿等娛樂休閑服務和商務服務，這些附帶服務項目，對于完善酒店的功能，提高酒店對客人的吸引力有著非常重要的作用，這類服務形成的收入匯集起來就是酒店的其他收入，對于這些收入雖然數目不大，但發(fā)生頻繁、種類繁多，同樣需要加強內部控制。

參考文獻

1耿建新，宋常.審計學（第三版）[M].北京:中國人民大學出版社,2002

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關于內部控制鑒證服務性質的界定

獨立審計準則制訂部門對內部控制鑒證服務的潛在定性形成于《獨立審計準則實務公告第2號——管理建議書》（于1997年1月1日起施行），在總則部分已經把“管理建議書”和專門接受委托的內部控制鑒證服務進行了區(qū)分，表現(xiàn)為“注冊會計師接受委托，對內部控制專門進行審核，并提出管理建議，不適用本公告”。中國證監(jiān)會對內部控制鑒證服務的性質界定也有一個變化過程，從最早的“管理建議書”變化到“內部控制評價報告”或“內部控制評審報告”。于是，獨立審計準則制訂部門對涉及內部控制的專門性鑒證業(yè)務的規(guī)范既有別于獨立審計準則框架中的“管理建議書”，同時在制訂《內部控制審核（征求意見稿）》時又和中國證監(jiān)會最初提出的內部控制“管理建議書”的要求存在規(guī)則制訂時間上的差異。因為《內部控制審核（征求意見稿）》的立項起草工作從2000年底開始，當時關注的是證監(jiān)會對“內部控制評價報告”的新要求。由于在我國現(xiàn)有的獨立審計準則框架下無法對“評價”進行明確的性質界定，同時考慮到證監(jiān)會提出的內部控制評價涉及到對“內部控制制度的完整性、合理性和有效性”發(fā)表意見，而獨立審計準則制訂部門又早已存在對內控鑒證服務的潛在定性，因此我們認為，我國在規(guī)則制訂初始便將內部控制鑒證服務界定為“審核”。

根據美國的會計服務框架，審核（examination）與審計的區(qū)別通常在于對象不同。例如，審核對象可以是未來的會計信息（即盈利預測審核）或內部控制結構。但審核在取證范圍上同樣是廣泛的，保證程度為高水平，意見表述形式為積極式，在報告的分發(fā)使用方面也是沒有限制的（Arens和Loebbecke，1997）。正是由于這種認識，使得對內部控制鑒證服務的定性從一開始就非常沉重，加之要對“內部控制制度的完整性、合理性和有效性”發(fā)表意見，因此我國在征求意見稿的形成以及征求意見過程中對注冊會計師的審核責任尤為敏感。會計理論界和實務界紛紛指出：一方面，在公司治理結構遠未具備一定基礎的環(huán)境下，注冊會計師從事該項業(yè)務風險過大，且成本極高，責任過重；另一方面，在我國企業(yè)內部控制規(guī)范尚未充分建立的情況下，注冊會計師執(zhí)行此項業(yè)務缺乏必要的尺度和標準。相應地，征求意見稿對內部控制的保證程度、意見表述形式以及報告的分發(fā)使用方面也是爭議不斷。

在這種爭議之下，我們查閱了美國證券交易委員會（SEC）要求注冊會計師提交的內部控制報告。以美國注冊會計師協(xié)會制訂的證券公司審計與會計指南為依據，我們發(fā)現(xiàn)：其保證程度較低，并以消極保證的方式進行表述，同時對報告的分發(fā)和使用做出了嚴格的限制。以下是從一份向SEC提交的內部控制報告示例中的有關摘節(jié)：

“……我們對內部控制的考慮未必已披露出按照美國注冊會計師協(xié)會所制定標準屬于重大缺陷的所有內部控制事項。……在包括確保證券資產安全的控制措施在內的內部控制方面，我們沒有發(fā)現(xiàn)按照上述界定所指的重大缺陷。”

“本報告僅供貴公司董事會、管理當局、美國證券交易委員會、[指定的自律組織]以及其他遵照1934年美國證券交易法17a-5條（g）款對已登記證券經紀與交易商進行監(jiān)管的監(jiān)管機構使用。本報告并不希望、也不應被除了上述特定主體以外的其他任何方面使用。”

從上述示例中我們可以感受到，美國證券監(jiān)管部門對注冊會計師提交的內部控制報告并未施加很重的壓力和責任。顯然這與SEC對內部控制報告的需求目標有關。由此可見，關于內部控制鑒證服務的定性爭議，關鍵在于我們有必要了解報告需求者和使用者的政策制訂初衷。從最早的“管理建議書”形式要求考慮，或許監(jiān)管者希望借助于內部控制評價報告的形式發(fā)現(xiàn)公司存在的一系列問題。這也啟發(fā)我們在對內部控制鑒證服務進行定性時，可以采取“審核”以外的、其他性質的業(yè)務報告類型，在合理保護會計服務行業(yè)發(fā)展的前提下提供能夠滿足報告使用者需求的有效供給。當然，這個問題一方面涉及到我國獨立審計準則框架的重構，另一方面也有待于各有關方面的共同探討和協(xié)調。

內部控制評價與會計報表審計中對內部控制的考慮之間的關系

在會計報表審計過程中，注冊會計師往往需要了解被審計單位的內部控制，并運用控制測試評價控制風險，最終確定檢查風險的大小和重要性水平的高低，實施相應的實質性測試。在此過程中，對內部控制作出評價的目的主要是合理確證會計報表不存在重大錯報漏報。那么這種目的與內部控制評價報告中涉及到的內控評價是否一致呢？從目前監(jiān)管部門對內部控制的評價要求來看，并不僅僅局限在財務報告的可靠性目標上，往往還涉及到確保經營效果和效率以及遵循適當的法規(guī)等目標。因此《內部控制審核（征求意見稿）》將審核范圍限定在“與會計報表相關的內部控制”上的做法，即使在形式上也與證券監(jiān)管部門的需求之間存在較大分歧。

現(xiàn)在的問題是，如果我國證券監(jiān)管部門將內部控制的評價要求限定在財務報告的可靠性目標上，那么“內部控制評價報告中涉及到的內控評價”與“會計報表審計中對內部控制的考慮”這兩者能否實現(xiàn)目標上的統(tǒng)一？在《內部控制審核（征求意見稿）》征求意見過程中，許多觀點認為這兩者的目標是不一致的，即內部控制評價中內部控制是“結果”，而在會計報表審計中對內部控制的考慮是“手段”。但是我們在參考了SEC要求注冊會計師提交的內部控制報告之后發(fā)現(xiàn)：美國證券監(jiān)管部門對這兩者之間的關系是統(tǒng)一的，因此其對內部控制報告的需求目的似乎與我國會計界及有關政策制訂部門的理解存在一定差異。以下為一份向SEC提交的內部控制報告中有關段落的示例：

“在計劃并實施對X公司（以下稱”貴公司“）20X1年度（會計期末為12月31日）的合并會計報表審計過程中，我們考慮了貴公司包括確保證券資產安全的控制措施在內的內部控制情況，目的是為了在對合并會計報表發(fā)表審計意見時合理確定審計程序，而不是對內部控制提供可信性保證。”

根據這段表述，美國證券監(jiān)管部門要求注冊會計師提供內部控制報告的目的顯然在于強化注冊會計師在執(zhí)行會計報表審計過程中對內部控制的考慮，這兩者的目標是一致并相互加強的。另一個明顯的例證是，在SEC的內部控制報告示例中，有以下說明：

“如果注冊會計師披露了存在重大缺陷的情況，報告應當對注冊會計師所關注到的缺陷做出描述，并指明這些缺陷將不會影響針對會計報表做出的審計報告。”

上述報告示例中的措辭體現(xiàn)出SEC要求的、注冊會計師將內部控制評價與其會計報表審計相聯(lián)系的協(xié)調性。我們認為，SEC的這種政策取向有助于明確內部控制鑒證服務的性質和作用，即這種內控評價報告是為了注冊會計師在對會計報表發(fā)表審計意見時合理確定審計程序，而不是對內部控制提供可信性保證，因此對我國證券監(jiān)管部門具有積極的借鑒意義。

首先，能夠有效促使注冊會計師在會計報表審計過程中進一步地（或實質性地）關注被審計單位的會計相關控制及其對會計報表的潛在影響，在一定程度上提高會計信息質量。其次，便于我國內部控制評價標準的協(xié)調與形成。第三，能夠在注冊會計師擅長的領域內發(fā)揮其作用。SEC的這種觀點對于獨立審計準則制訂部門同樣具有一定的啟示。根據《獨立審計準則實務公告第2號——管理建議書》，管理建議書是指注冊會計師針對審計過程中注意到的、可能導致被審計單位會計報表產生重大錯報或漏報的內部控制重大缺陷提出的書面建議。將該界定與SEC要求注冊會計師提供的內部控制報告格式與內容進行比較，我們認為并不存在原則性的差異，因此提出可以考慮對《獨立審計準則實務公告第2號——管理建議書》的有關內容做出適當修訂。

關于內部控制“完整性、合理性和有效性”含義的界定

我國會計界對內部控制的性質、內容、結構體系等的討論在近年來開展得尤為熱烈，在探討證監(jiān)會提出的內部控制“完整性、合理性和有效性”問題上則爭論得更加激烈。首先，何為內部控制的“完整性”？有沒有一套適用于各種組織形式的會計主體的完整內控？這是征求意見稿討論過程中存在的一個重大爭議。事實上，不同組織形式的會計主體之所以需要內部控制，是為了實現(xiàn)該主體的特定控制目標，各主體的控制目標差異往往導致內部控制具體做法的差異，此外，內部控制還應建立在成本效益原則的基礎上，因此并不存在完美無缺的內部控制（吳水澎、陳漢文、邵賢弟，2000a）。還有相當一部分觀點提出，即使是同一個會計主體，對于不同的管理者，由于其管理風格和管理水平的不同，內部控制所發(fā)揮的作用也是存在差異的，相應地，評價內部控制的“完整性”就顯得缺乏必要了。

其次，內部控制的“合理性”和“有效性”一般指內部控制設計上的合理性和執(zhí)行的有效性。對這一點的爭議主要在于設計合理與執(zhí)行有效的標準是什么。財政部已于2001年6月了《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，而根據財政部內部會計控制建設的總體思路，這只是內部會計控制規(guī)范的開始（劉玉廷，2001），我國企業(yè)的內部會計控制規(guī)范體系尚待在未來若干年內逐步建立。同時我們還注意到，即使在證監(jiān)會于2001年1月的《證券公司內部控制指引》中也沒有對內部控制的“完整性、合理性和有效性”做出明確的界定。除了內部控制評價標準上的不完備性，被評價單位采用的內部控制標準由誰制訂，財政部、中國證監(jiān)會或其他有關部門，同樣是一個重大問題。

鑒于以上問題在目前階段尚難以解決，我們認為，可考慮待我國基本建立起適應我國經濟發(fā)展要求的內部會計控制規(guī)范體系后，由有關方面共同探討、協(xié)調，以便確定公認、合理的內部控制評價標準。

關于內部控制評價的內容

內部控制的評價是否限于會計相關控制，還是擴展到內部控制的各個環(huán)節(jié)？根據證監(jiān)會在《證券公司內部控制指引》中的提法，公司內部控制的主要內容包括：環(huán)境控制、業(yè)務控制、資金管理控制、會計系統(tǒng)控制、電子信息系統(tǒng)控制、內部稽核控制等。顯然，這些內容中已經包含了會計相關控制以外的其他控制，如環(huán)境控制中的治理結構控制、管理思想控制、員工素質控制等。而財政部的《內部會計控制規(guī)范》在定位上采用了“以單位內部會計控制為主，同時兼顧與會計相關的控制”的意見，并不包括組織結構控制和人員素質控制等內容。相應地，在內部控制評價內容上采用財政部的標準與采用證監(jiān)會的標準存在一定的差異。會計理論界和實務界普遍認為，以我國注冊會計師行業(yè)目前的執(zhí)業(yè)水平而言，將內部控制評價范圍限定在會計相關控制方面還是合理的，如果要對會計控制以外的其他控制做出評價，則有必要考慮自身的勝任能力和法律責任。因此，征求意見稿在總則部分強調了對“與會計報表相關的內部控制”進行審核。這一點顯然與目前證監(jiān)會的要求存在一定距離，也構成了一項主要爭議。

關于內部控制評價的時點與時段之爭

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貨幣資金是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是單位資產的重要組成部分，是進行生產經營活動不可缺少的條件。貨幣資金既是資本運動的起點，又是資本運動的終點。由于貨幣資金具有高度的流動性和控制風險，單位在組織會計核算的過程中，加強貨幣資金的控制與核算，對于保障單位資產安全完整，提高資金周轉速度和使用效益具有重要意義。根據貨幣資金業(yè)務的特點，結合單位自身的經營管理實際，設計一套切實可行的貨幣資金控制制度和核算方法，從而更有利于單位貨幣資金的管理和控制。完善而有效的貨幣資金內部控制，對加強單位經營管理、保護單位財產安全、保證單位會計信息真實、完整等具有積極推動和促進作用。

1貨幣資金內部控制目標及環(huán)境

1.1貨幣資金內部控制目標

內部控制目標是單位建立健全內部控制的根本出發(fā)點。貨幣資金內部控制目標有四個：①貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制，確保單位庫存現(xiàn)金安全，預防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。即檢查單位收到的貨幣資金是否已全部入賬，預防私設“小金庫”等侵占單位收入的違法行為出現(xiàn)；③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家的財經法規(guī)，手續(xù)是否齊備；④貨幣資金的效益性。即合理調度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的經濟效益。

1.2貨幣資金內部控制環(huán)境

所謂貨幣資金內部控制環(huán)境是對單位貨幣資金內部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內部控制能否實施或實施的效果，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內部控制主要包括以下因素。①管理決策者。管理決策者是貨幣資金內部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行領導個人負責制的情況下，管理者的領導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響著貨幣資金內部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應加強自身約束，同時通過民主集中制、黨政聯(lián)席會議等制度加強對其的監(jiān)督。②員工的職業(yè)道德和業(yè)務素質。在內部控制每個環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約中，如果任何一個崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導致某項控制失效。③內部審計。內部審計是單位自我評價的一種活動，內部審計可協(xié)助管理當局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時發(fā)現(xiàn)內部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內部控制的效果。

2貨幣資金內部會計控制的重點環(huán)節(jié)

由于貨幣資金具有高度的流動性，加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產，那么，在哪些環(huán)節(jié)，用什么樣的方法進行控制才能保證單位貨幣資金的合法、真實和安全、完整呢？現(xiàn)就貨幣資金內部控制的重點環(huán)節(jié)淺議如下：

2.1貨幣資金支出環(huán)節(jié)

控制好不合法和不合理的資金支出，相當于給單位帶來等量的資金收入。怎樣在每天大量的資金支付中，判斷一項支出業(yè)務的合法和合理，關鍵的一點，是要看貨幣資金支出程序是否合法和合理。因此，支付每一筆款項，要做到以下幾點：①審核資金支付申請，看申請是否有理有據；②審核資金支付審批，看審批程序、權限是否正確，審批手續(xù)是否齊全；③審核資金支付復核，看復核工作是否認真負責；④審核資金支付辦理，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，是否及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。對貨幣資金的支付實行嚴格的授權審批制度，重點控制大筆金額貨幣資金支付。

2.2貨幣資金收入環(huán)節(jié)

貨幣資金收入控制的范圍包括各種收入及欠款回收。對已取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設小金庫，不得設賬外賬，嚴禁收入不入賬，尤其是現(xiàn)金收入不入賬利用發(fā)票、收據編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。對于發(fā)票、收據必須加強其購買、領用、保存的管理，設計一個崗位，負責存根聯(lián)與記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對工作，及時發(fā)現(xiàn)其中的錯弊。

2.3銀行賬戶管理環(huán)節(jié)

對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定，嚴格按照中國人民銀行制定的《支付結算辦法》等國家有關規(guī)定執(zhí)行，定期進行銀行賬戶的清理或檢查。一些單位需要從不同的銀行或同一銀行的不同營業(yè)網點貸款，以滿足單位銀行貸款的需求，形成同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶現(xiàn)象。個別單位為支出方便，公款私存，私設小金庫。單位多頭開戶容易造成財務管理上的漏洞，為違法犯罪以可乘之機，留下潛在風險。每年財政部會同人民銀行及相關部門對單位銀行賬戶開立情況進行專項檢查和清理，但效果不明顯，沒有引起開戶單位的足夠重視。

2.4現(xiàn)金管理環(huán)節(jié)

現(xiàn)金支付要嚴格按照國家《現(xiàn)金管理暫行規(guī)定》執(zhí)行。只在支付現(xiàn)金規(guī)定范圍內支付現(xiàn)金，超出規(guī)定范圍的，只能由銀行劃轉進行往來結算。嚴格執(zhí)行銀行核定的日常庫存現(xiàn)金限額，不能“坐收”、“坐支”，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時送存銀行，做到日清月結。財政部的《內部會計控制規(guī)范%D%D貨幣資金（試行）》規(guī)定：“單位應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。”對庫存現(xiàn)金要由有關科室人員組成專人小組進行定期或不定期的盤點，防止白條抵庫及挪用現(xiàn)金的現(xiàn)象發(fā)生。

2.5單位與銀行對賬環(huán)節(jié)

按照有關規(guī)定，單位與銀行之間的對賬，每月至少核對一次。定期編制銀行存款余額調節(jié)表，查看單位銀行存款余額與銀行對賬單是否相符。要指定專人負責銀行對賬單的審查、管理，每月終了，將銀行對賬單余額與銀行存款日記賬進行核對，如果不符，要及時查明未達賬項發(fā)生的原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯弊，及時予以處理。

2.6票據和印章管理環(huán)節(jié)

各單位應當做好票據管理工作，依照《票據法》的規(guī)定，制定嚴格的票據購買、保管、領用、背書轉讓、注銷的管理辦法，明確票據管理各個環(huán)節(jié)的權力和責任。專設備查簿登記，防止空白票據的遺失和被盜用，并且備查簿應作為會計檔案管理。同時，單位必須加強銀行預留印鑒的管理，任何單位必須嚴禁由一個人保管支付款項所需的全部印章。要用嚴格的管理制度來約束人、管理人。

2.7監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)

各單位應建立健全對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確相關機構或人員的工作職責，定期或不定期地進行檢查。監(jiān)督檢查相關崗位和人員的設置情況，是否存在不相容職務混崗的現(xiàn)象；監(jiān)督檢查授權批準制度的執(zhí)行情況，是否存在越權審批行為；監(jiān)督檢查印章的保管情況，是否存在全部印章由一人保管現(xiàn)象；監(jiān)督檢查票據的保管情況，是否存在票據管理漏洞。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應積極采取有效措施，加以糾正和完善。

2.8財會人員任用環(huán)節(jié)

財會人員要具有政治思想好、業(yè)務能力強、職業(yè)道德好的良好素質，同時，要建立定期輪崗制度，避免一人長期在同一個崗位上工作。這樣既可使財會人員能學到新業(yè)務、新知識，進一步提高綜合能力，還可能使一些違法犯罪活動因工作交接而揭示出來，收到良好的效果。

3貨幣資金內部會計控制的方法

貨幣資金內部會計控制的方法主要是不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計信息系統(tǒng)控制和內部報告控制。

3.1不相容職務相互分離控制

不相容職務是指那些如果由一個人或一個部門擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。單位在設計、建立內部控制制度時，首先，應確定哪些崗位和職務是不相容的。其次，要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。通過不相容職務相互分離，不但能提高工作效率，而且也使內部會計控制得到實施，有效保證會計信息的真實完整。

3.2授權批準控制

授權批準是指單位在辦理各項經濟業(yè)務時，必須經過規(guī)定程序的授權批準。授權批準有一般授權和特定授權兩種形式。授權批準要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業(yè)務。審批人應當嚴格按照授權批準權限的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人應當在職責范圍內按照審批人的批準意見辦理業(yè)務，對于審批人超越授權范圍審批的事項，經辦人有權拒絕辦理并及時向審批人的上級授權部門報告。

3.3會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)是指單位為了匯總、分析、分類、記錄、報告單位交易，并保持對相關資產與負債的受托責任而建立的方法和記錄。會計系統(tǒng)控制要求單位必須依據《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度等法規(guī)，制定適合本單位的會計制度、會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，建立嚴密的會計控制體系。會計作為一個控制信息系統(tǒng)，對內能夠向管理層提供經營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策的信息，是重要的內部控制方法。在運用會計系統(tǒng)控制方法時，對有關憑證的稽核和審查要引起高度注意。

3.4內部報告控制

內部報告控制要求各單位要建立和完善內部報告制度，全面反映單位的經濟活動情況，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，增強內部管理的實效性的針對性。在貨幣資金控制環(huán)節(jié)適時運用內部報告控制方法十分重要。①貨幣資金經辦人對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務，有權拒絕辦理并及時向審批人的上級授權部門報告。②單位通過定期或不定期地進行現(xiàn)金盤點，可能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬面余額與實際庫存不相符的情況。③通過報告單位貨幣資金收入、支出、結存情況，并對下一階段貨幣資金流入、流出量進行預計和推算，可以幫助單位負責人全面了解單位現(xiàn)金流量，為其做出正確的投資、籌資決策提供基礎性資料。可見，應切實發(fā)揮好內部報告控制方法的作用。

總之，貨幣資金的管理是整個資金管理的重點，貨幣資金收支業(yè)務的內部控制是建立整個內部控制制度的關鍵。建立健全貨幣資金內部控制制度對于保證會計資料的真實可靠，減少工作差錯，加強工作人員責任心，維護財經紀律、經營秩序，防止或抑制營私舞弊行為發(fā)生，以及事后審計工作具有重要作用。

[參考文獻]

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一、有關組織內部控制管理

一個組織的內部控制是將風險防范、監(jiān)管得力作為目的，并以專業(yè)的各項管理制度作為其基礎，經過建立過程間的控制流程、把握其中的關鍵步驟與要素，用流程化的形式呈現(xiàn)出其運營中的管理規(guī)范。根據分析，作為一個組織，其內部控制的主要因素如下：（1）內部環(huán)境。內部環(huán)境是管理過程實施的基礎，一般其包括管理架構，機構設置，權限分配和責任分配、人力規(guī)劃、自身文化等。（2）控制管理活動。控制管理活動是根據自身的風險，去采取相應的控制活動和行為，將風險降到最低，以及未雨綢繆做好應急準備。（3）風險劃分。風險劃分，也可叫做風險評估，是一個團體組織去面對各種情況，進行識別、加以分析，在實現(xiàn)內部控制管理目標中的風險，正常劃分各類風險，以安排相應的對策。（4）內部監(jiān)督。內部監(jiān)督是對內部管理和控制在實施中經行的各類監(jiān)督，檢查其風險性和有效性，及時發(fā)現(xiàn)其中實施的缺陷和不足，這樣就可立即糾正。（5）內部溝通。組織是由人來組成的，溝通成為一個團體企業(yè)組織及時、有效地收集和傳遞與內部交流的各類信息，保證信息能在組織內部，以及與外部之間進行有效溝通結合。

二、房產管理處進行內部控制管理必要性分析

內部控制管理是組織在以實現(xiàn)內部經營管理的前提下，進行合理的分工，作為組織來保證各個職能部門和部門人員之間對于業(yè)務活動合理的組織、調節(jié)和制約的措施和方法，它是用來明確各個部門的職能和權責，最終達到一個完整、相互制約、相互協(xié)調、互為依照的控制管理的一個統(tǒng)稱。內部控制管理的最終目的是就是為了提高效率、加強管理，實現(xiàn)最終的管理控制目標的一項高效的方式，對于一個企業(yè)其非常重要，對于房產管理處這樣一個職能組織也是如此。

房地產所占的土地，是不可替代和不可再生資源，其屬于國家所有。而房產管理處作為國家職能部門，其主要的職責就是貫徹來執(zhí)行國家和市級有關房屋管理和住房制度改革的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，并對全區(qū)乃的貫徹執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，參與制定和組織實施全區(qū)住房制度改革方案，以及負責房改資金的歸集管理，編制全區(qū)住房保障發(fā)展規(guī)劃和年度計劃并監(jiān)督實施，對保障性住房項目的管理，同有關部門做好廉租住房項目、資金安排并監(jiān)督實施、指導和監(jiān)督物業(yè)管理工作，對物業(yè)管理企業(yè)資質的審查，并負責全區(qū)城市房屋拆遷管理工作，編制全區(qū)城市房屋拆遷規(guī)劃和年度計劃，還有就是核發(fā)城市房屋拆遷許可證，裁決拆遷糾紛等，由此看到其房產管理處的工作十分繁雜，而房子作為一個關乎老百姓民生問題，其任務也是尤其重要的。作為房產管理部門這樣責任和任務這么重大的一個部門，其內部的管理控制是刻不容緩的，只要內部管理得當，對于國計民生的大事才能事半功倍，從而推動國家的長治久安，其意義重大。

三、我國房產管理處內部控制的現(xiàn)狀

（1）我國部分地區(qū)的房產管理處的內控意識薄弱，執(zhí)行力不足。其主要表現(xiàn)為內部人員觀念不足，限制了服務意識。對于大多數的房管工作人員來說，房管處的工作作為政府部門行駛其職責，有部分所在崗位干部職工對于“金飯碗”的思想仍舊抱有僥幸心理，其欠缺競爭意識，對于形勢把握不夠；還有一些人員直接與人民群眾接觸，態(tài)度冷漠，對于群眾欠缺耐心的指導；有的存在不勤政、有貪污受賄行為，依著關系去辦事的行為經常發(fā)生，嚴重損害了房產管理部門的形象。（2）房產管理內部控制體系不完整不健全。目前，我國多個地方的房產管理處的內部控制制度不完整，對于控制環(huán)境、財務制度、控制過程等方面均有許多的不健全之處。例如在具體的工作過程中．部門和人員之間相互協(xié)調少，各自為政比較多；甚至有些人沒有把心思和精力放在工作，把時間和心思可能放在其他地方上，嚴重缺少主動與其他部門的協(xié)調意識。（3）房產管理內控制度其行為主體素質不能完全滿足需要。我國房地產業(yè)發(fā)展迅速，經常國家會出臺了一系列政策和法規(guī)。對于工作人員和領導干部根本不能及時理解消化，再加上沒有進行系統(tǒng)的學習培訓，許多工作人員的文化素質和業(yè)務素質都與國家要求的優(yōu)秀服務有很大距離。（4）監(jiān)督機制不健全。由于房產管理處工作繁瑣，雖然經常有新的制度出現(xiàn)，但是許多都浮于人事，大多數制度高掛廟堂，制度約束和監(jiān)管性不大。例如，當某些干部被提升后．其沒有在其崗位中工作的經驗．也沒有相關的培訓．對于管理一知半解或者管理不善，再者還有可能工作考核不到位，對于下級人員只有最終考核，缺少過程中的對細節(jié)的探究和考核。

四、完善我國房產管理處內部控制管理對策

（1）建立合理對路的用人體制。作為房產管理部門，在干部的提拔選擇上，需要打破原來的制度框架。一定要樹立“公平、公正、競爭”的觀念，在選擇上要堅持重視品德、重視能力和政績的用人原則，在工作實際中，根據崗位去選擇人員，爭取發(fā)揮每個人的最大能力；對于個人考核要堅持民主和組織審查相結合，不定時的對于各級干部進行考核，根據情況可以選擇性建立一些對于中層干部管理條約和政策，根據成績，對于工作能力強、成績優(yōu)秀、百姓擁護的干部給予表揚和嘉獎。相應的對于工作成績不明顯、能力也不顯著的干部，組織和上級可進行培訓幫助使其能迅速提高，而對于工作成績差、群眾意見大的干部要進行合理調整，最終使整個用人制度達到積極向上、相互團結、求真務實的風貌和意識。（2）建立健全規(guī)范的服務體制。作為國家職能部門，作為一個服務性部門，無論處于什么時候，都需要以維護人民群眾的根本利益為目的。房產管理工作是離不開老百姓的支持的，最終讓人民群眾滿意為標準。主動去協(xié)調各個部門和各個人員，團結在人民群眾周圍。工作人員要時刻具有服務意識，努力擴寬服務的渠道，最終提高服務的質量，直接與人民群眾接觸的工作人員要勇于承諾，服務好每個一個需要的人，進一步也要善于變通，要有變被動服務為主動服務的意識。老弱病殘，要積極采取親自上門服務；也要善于樹立個，遇到特殊情況要特殊辦理；工作人員還需具有按需服務的意識，方便每一個需要幫助的群眾。除此之外，對于大眾要敢于公開辦事程序過程、收費情況、服務情況。某些站點可以設立群眾舉報郵箱，采取責任追究制，增加群眾的對過程的理解，完善服務過程中的每一個程序，加強服務質量，樹立始終服務于民的理念，最終使我們的房產管理效率更高。（3）完善房產管理的督查機制。國家部門就是服務于廣大人民群眾，所以監(jiān)督制度是房管部門科學發(fā)展的外在動力。部門工作的發(fā)展就是不斷發(fā)現(xiàn)自身的不足和缺點，從而制定相應的制度措施，以此提高和改正錯誤手段。完善監(jiān)督體制有主要在以下幾點：第一是采取完整的內部監(jiān)督體制，各個部門要堅持不定時利用各種方式對各個工作人員的服務情況加以檢查，使其努力做好手頭的工作；第二是大眾監(jiān)督，要敢于面對媒體，經常可邀請各類媒體到服務工作中采訪和報道，從而每一個服務人員能盡心地做好服務工作；第三是設立監(jiān)督員，讓監(jiān)督員到大眾去，多聽人民群眾的真心話，探求大眾的需求，這樣盡快發(fā)現(xiàn)自身的問題，及時改正；第四是多邀請社會各界來監(jiān)督。聽取社會各個階層對于房管處工作的意見，這樣多向結合，從而完善了房產管理的監(jiān)督體制。（4）采取合理的激勵機制。作為面向大眾的部門，一是要多樹立宣傳典型，突出房產管理工作中的新人新事，營造個個爭先的良好環(huán)境；二是獎勵業(yè)績突出的人員，對于服務人員中，群眾呼聲高人和事，不管是什么職務，只要其成績顯著，就應該獎勵，從而鼓舞人員的士氣；三是要建立情感激勵機制，作為領導或者管理者，要對每個人都熱情、坦誠。作為管理者，也要不斷提高自身工作水平，提高自己的各項能力，有集體觀念和組織觀念，團結于每個工作人員周圍，最終加強大家的凝聚力和向心力。每個人只有在這種氛圍下，才能使自己的光和熱發(fā)揮到最大化，房產管理內部的控制管理才最有效果。

參 考 文 獻

[1]張自影．杜會化服務[J]．大學圖書館的時代使命．2009（9）

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一、內部控制的內涵

(一)內部控制的概念

內部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制；管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執(zhí)行。促進經營活動的經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現(xiàn)有關的控制。

內部控制的目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理層實現(xiàn)既定方針和目標；二是保護單位各項資產的安全和完整肪止資產流失；三是保證業(yè)務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。除此之外，保證單位財務活動的合法性也是內部控制的目標。

(二)內部控制的基本方式

內部控制的基本方式主要包括：組織規(guī)劃控制、授權批準控制、預算控制、實物控制、風險控制、審計控制、文件記錄控制、業(yè)績控制和職工素質控制等方式。新《會計法》關于單位內部會計監(jiān)督制度的規(guī)定，實際上體現(xiàn)了內部控制制度的主要內容。包括：職責明確、相互制約、嚴格程序、如實記錄、定期檢查等。建立和實施內部控制還應當考慮：企業(yè)規(guī)模、組織系統(tǒng)和所有者權益等特點；經營性質、多樣性及復雜程度；傳遞、處理、保持和接近信息的方法：適用的法規(guī)要求等。

二、企業(yè)內部控制管理存在的問題

一般來說，一項好的內部控制制度應該達到以下標準：(I)事權劃分明確具體，具有很強的操作性，即內部控制制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，操作方便；(2)控制程序規(guī)范，過程控制應受到特別重視，即內部控制要形成科學的機制，尤其是把對經營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，能防患于未然；(3)控制觸角攝入企業(yè)經營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，不留下控制死角，即企業(yè)的各項經營管理活動均應納入內部控制范圍；(4)具有良好的控制效果，內部控制的功能得到有效發(fā)揮。從目前企業(yè)內部控制制度實踐操作來看，要達到上述標準，實施有效的內部控制，必須研究和解決以下四個難點：

(一)如何提升規(guī)范控制程度

提起內部控制制度，人們往往想起會計工作崗位在設置上管錢不管賬，管報銷的不管稽核等。其實內部控制制度內容極為豐富，涉及到企業(yè)經營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。對于一個復雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡單的出納控制、財務管理來實現(xiàn)目的，而是靠一套科學規(guī)范的內部控制制度，用制度來規(guī)范管理的行為，讓管理者在從事經營管理活動中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程序來完成工作任務，接受規(guī)定的控制管理。這里的重點是管理人員針對企業(yè)不同的經營管理活動制定出具體的標準，而要完成這個任務，就要有豐富的知識、超前的意識、廣闊的視野和扎實的作風’這無疑又是一個難點。

(二)如何提高控制人員的熟練程度

企業(yè)內部控制制度的中心是財務會計控制，承擔內部控制職責的主要是財會人員。因此，財會人員要能真正擔當起內部控制的重任，更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。

(三)如何把握授權的度

事物變化的一般規(guī)律是由量變到質變，當量的變化到了極限時，必然引起質的變化。內部控制制度的度量界定也就成為實踐中的一個難點。企業(yè)經營管理是一個復雜的系統(tǒng)工程，要保證這個系統(tǒng)的正常運行，合理授權是必然的。對于企業(yè)法定代表人，既要保證其經營決策的獨立性和權威性，又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性，權力的度量界定是關鍵一環(huán)。當今社會大凡出現(xiàn)重大舞弊經濟案件的企業(yè)，基本上均是授權不當引起的，是授權多、權力過大，且控制不力的惡果。授權無“度”，直接制約內部控制制度效能的發(fā)揮，在巨大的權力面前，國家的政策法規(guī)都會相形見拙，更何況是一個企業(yè)的內部控制制度，這是問題的一個方面；另一方面，對內部控制執(zhí)行人員的授權也有“度”的學問，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權力授予，才能使內部控制制度有效運行，但權力授予也要講究“度”的限制，不然容易產生新的舞弊土壤。

(四)如何提高被控對象的受控度

有效的內部控制制度是對企業(yè)經營的所有環(huán)節(jié)和從事經營管理活動的所有個人實施全方位控制。這里就存在一個控制與反控制的問題。現(xiàn)在不少企業(yè)內部控制制度形同虛設，舞弊行為時有發(fā)生，提高被控對象的受控度顯然成了內部控制制度實施中的難點。一般而言，內部控制的對象是企業(yè)的權力操縱者，是對權力操縱者的權力約束，也是對權力操縱者之間的權力制衡。這種獨特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。提高被控對象的受控關鍵有兩點，一是內部控制制度的科學性；二是主要決策者的受控程度。

三、企業(yè)內部控制的具體實施

(一)會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制是企業(yè)內部控制的核心，企業(yè)應依據會計法和國家統(tǒng)一的會計控制規(guī)范，制定適合本企業(yè)的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和會計報表的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計交接辦法，實行會計人員崗位責任制。重點把好兩個關口：一是。加強對原始憑證的審核監(jiān)督；二是，加強對財務收支的審核監(jiān)督。對財務收支監(jiān)督的內容包括：資金來源、資金管理渠道、資金支出管理范圍和支出標準項目等，監(jiān)督的重點是合法性問題。

(二)資產保護控制

對實物的采購、保管、銷售等各個環(huán)節(jié)進行限制接近、定期盤點、記錄保護、賬實核對、財產保險等控制。在實際工作中，現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現(xiàn)能力較強的資產必須限制無關人員直接接觸，貨幣資金的收支管理只能限于特定人員管理，支票等票據的簽發(fā)，必須是單位指定的負責人，存貨的實物保護可以有專職的倉庫保管員控制，以防止資產流失。

(三)組織結構控制

內部控制制度的建設及有效運行，有賴于企業(yè)內部良好的法人治理結構。董事會維護出資人權益，對股東大會負責，對公司的發(fā)展目標和重大經營活動做出決策；監(jiān)事會對董事會、公司的財務工作及經營者執(zhí)行法律和公司章程情況進行監(jiān)督；還應設立滿足企業(yè)監(jiān)控需要的職能機構如審計部，對董事會負責并在業(yè)務上受監(jiān)事會指導。

(四)授權批準控制

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［關鍵詞］

施工企業(yè)；內部控制；管理

當前，隨著市場經濟的不斷發(fā)展，施工企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，其作為基礎設施建設的參與者，處于關鍵而且相對弱勢的地位，在施工項目中，面對造價低、利潤率低、施工范圍廣點多線長、協(xié)調工作多、管理難度大，資金占用大等不利的經濟環(huán)境，如何提高其經濟效益和管理水平，是擺在施工企業(yè)面前的難題。

1施工項目內控制度管理的必要性和意義

內部控制制度是為了保證生產經營等活動平穩(wěn)有效進行，保護資產安全完整，保證會計資料和其他生產資料真實、合法，提高企業(yè)經濟效益而制定和實施的政策和程序，它是評價經營業(yè)績依據。加強施工項目財務內部控制是資產及會計記錄安全、可靠、真實的保證，是減少生產經營中的舞弊和錯誤、減少或規(guī)避財務風險、降低施工生產成本、提高項目贏利水平的保證。同時，隨著外部市場環(huán)境的變化和企業(yè)管理理論的不斷發(fā)展，也要求企業(yè)內控制度必須與之相適應，這對于完善公司的管理結構和管理理論，保護企業(yè)所有者的權益，保證國有資產保值、增值有著重要意義。作為在市場經濟大潮中拼搏的施工企業(yè)，面對激烈的市場競爭，企業(yè)內控制度管理貫穿整個管理環(huán)節(jié)，不僅關系到項目本身的發(fā)展，還關系整個企業(yè)的生存和發(fā)展。

2施工項目財務內部控制的問題

2.1組織機構不健全，職能分工不明確

現(xiàn)實中，多數施工項目機構不健全，財務管理職責不明確，甚至僅把會計當作賬房先生，沒有正視其在經營決策中的參謀作用；沒有形成重視財務人員參與決策的環(huán)境，即使在制度上規(guī)定財務人員具有參與決策權，但在執(zhí)行中往往被忽略，只在出現(xiàn)較困難的經濟問題時才去補救。

2.2內部控制制度建計缺乏科學性和全面性、會計執(zhí)業(yè)不具有獨立性

內控制度的建立一般要遵循整體性、合法性、成本效益性等原則。當前，不少施工項目形式上設立組織機構，建立規(guī)章制度。但在實際運行中還是兩層皮，制度不完善，實際操作性不強，執(zhí)行不力，監(jiān)督職能失控。對于當前日益規(guī)模化、集團化的施工企業(yè)而言，從集團公司到子公司，再具體到每個施工項目單位，首先都應因地制宜進行科學有效的組織規(guī)劃控制。另外，項目領導具有用人決定權，并進行內部干涉，嚴重影響了會計執(zhí)業(yè)的獨立性，大大削弱了內部會計監(jiān)督的職能。

2.3內部控制制度的監(jiān)督檢查機制不健全

施工項目從開始施工，到項目結束，缺乏有效的內控制度監(jiān)督檢查機制。內部審計未能發(fā)揮應有作用，財務監(jiān)控不力。管理過程中不能及時發(fā)現(xiàn)內部控制制度存在的缺陷和問題。比如：崗位交叉重疊，人員職責不分，違背不相容崗位任職原則；內部審計機構不健全，人員配備不齊、綜合素質低下，體系不完善，喪失了內部監(jiān)督職能。

2.4財務人員素質低，內部控制意識落后

一些財務人員素質低、觀念落后，對內控制度認識不夠，僅僅著眼局部，缺乏大局意識，影響財務內部控制作用的發(fā)揮。另外，現(xiàn)實中財務人員業(yè)務培訓跟不上，基礎業(yè)務能力欠缺，影響內控的執(zhí)行和應用。比如：項目預算控制太過于空泛，不具體，操作性不強，不能細化；項目成本控制崗位和職責脫節(jié)，表面上看起來分工明確、職責清晰、各司其職，卻沒有責任控制。結果給施工項目管理帶來無法解決的麻煩，給事中控制造成極大隱患。

3建立有效的財務內部控制管理的重要原則

3.1合法性、合規(guī)性

制定和落實本項目的財務內部控制制度，加強經濟監(jiān)督，就是為了保證經營管理合法合規(guī)，資產安全，財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，防范企業(yè)風險，促進其不斷發(fā)展。因此，建立內部控制制度時，必須符合國家法律法規(guī)和內部會計控制規(guī)范的要求，這是企業(yè)內部控制的目標所決定的。

3.2整體性、全面性

項目在建立財務內控制度時，要注意整體性原則，即充分全面綜合地考慮企業(yè)的制度，不能與之相悖，還需要全面梳理業(yè)務的各個流程，要求制度的設計全面而有針對性。同時，作為市場主體的一員，施工企業(yè)要隨市場變化和外部因素的調整及時作出調整和完善，保證制度適應外境的變化，保持制度的完善、有效和可行。

3.3相互牽制平衡性

財務內部控制首先要保證崗位設置及其職責權限劃分合理，實行不相容職務分離的辦法，起到相互制約的作用，有效防止不法行為的發(fā)生。職務分離和經濟業(yè)務的分割處理，是現(xiàn)代企業(yè)管理和內部控制必須遵循的一項重要原則。企業(yè)內部控制要與企業(yè)發(fā)展相適應，企業(yè)既要建立全面的內部控制體系，又要考慮內部控制之間的協(xié)作和制衡，要兼顧企業(yè)間的協(xié)作關系，為企業(yè)創(chuàng)造好的經營環(huán)境。

3.4成本效益原則

施工企業(yè)在建立和設計自身的財務內控制度時，應當結合實際情況根據自身規(guī)模的大小及具體經營管理的情況，建立適合本企業(yè)特點和管理要求的內部控制制度體系，合理有效地控制設計成本與執(zhí)行成本，以達到最佳的控制效果。

4完善施工項目財務內部控制的具體對策

4.1建立良好的內部控制環(huán)境

科學的內控制度能對企業(yè)經營管理的各個環(huán)節(jié)實施有效健康的控制，它突破了財務會計的工作范疇，超越了財務會計的知識領域，是多方面知識的融合，沒有相應的知識支持，財務內部控制不可能完全到位。項目管理人員的選用和搭配是保證項目內控制度在實際中貫徹和實施的關鍵，財務人員要能真正擔當起內控的重任，就要不斷更新知識、提高操作能力。這就要求企業(yè)要建立重視內部控制的企業(yè)文化，特別應不斷加強會計人員對專業(yè)知識和相關法律法規(guī)的學習，以提高其專業(yè)能力和會計職業(yè)道德水平。

4.2設立獨立的財務檢查核算中心，加強對財務基礎工作的控制

隨著我國會計制度的改革和新會計準則的出臺，涉及職業(yè)判斷或專業(yè)判斷的內容逐漸增多，這就要求財務人員能對各項業(yè)務內容作出正確的判斷，進而提高內部控制的水平。會計基礎工作主要是指為會計核算和財務管理服務的基礎性工作，主要包括：會計機構的設置和會計人員配備、會計核算的一般要求、會計憑證、會計賬簿、會計報告、財務信息化、會計檔案、會計工作交接、會計監(jiān)督、單位內部會計管理制度等。建立項目企業(yè)財務檢查核算中心，并保持其獨立性，是保證內控有序運行的有效途徑。

4.3建立崗位分離監(jiān)督控制制度

一般而言，內控制度的建設主要包括：第一，健全管理機構；第二，明確內部各機構和人員之間的分工與職責，并使他們相互牽制。目前，加強項目管理內控制度的重點就是解決各管理機構之間以及管理人員之間權責不清、職責不明的情況，推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職，各管理機構之間的控制面、控制點交叉，各機構的監(jiān)控中心不明，權力混亂現(xiàn)象，要求管理層只在授權范圍內行使職權和承擔責任，具體業(yè)務的經辦人也必須在授權范圍內辦理業(yè)務，不得越權。其實質是在組織上對可能會發(fā)生錯誤或舞弊而自身可掩蓋的崗位進行分拆，從而形成相互制衡、相互監(jiān)督的機制，從而保證經濟業(yè)務的正確、合法、合規(guī)，以及企業(yè)財產物資的完整。

4.4實行全面預算控制

全面預算是企業(yè)財務管理的重要組成部分，它是為達到企業(yè)既定目標編制的經營、資本、財務等年度收支總體計劃，從某種意義上講，全面預算也是對企業(yè)經濟業(yè)務規(guī)劃的授權批準。通過全方位、全項目進程、全員預算管理的實施，可以強化預算的財務功能，使企業(yè)的財務目標和決策得到細化落實。目前，部分施工企業(yè)只是照搬原先的或是同類單位的內控制度，并沒有因時、因地，并根據實際管理過程的需要制定切實的內控制度。有些企業(yè)或項目雖也制定了詳盡的內控制度，但因受施工企業(yè)流動性強，施工地點廣、項目分散、各地方的情況千差萬別、項目部人員配制不到位、企業(yè)難以集中監(jiān)督管理等諸多原因的影響，使其執(zhí)行不力，嚴重影響了企業(yè)的資產安全，違背了經營宗旨，阻礙了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。當前隨著我國經濟的不斷發(fā)展，施工企業(yè)逐步走向海外市場，國際競爭日趨激烈，要想取得一席之地，企業(yè)就必須在內部控制制度方面狠下功夫，強化內部控制制度的建設、完善和落實工作，真正發(fā)揮內部控制制度的作用，這將是施工企業(yè)不斷發(fā)展壯大的有力保證，是企業(yè)走精益化管理，實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的有力保障，是企業(yè)增強市場競爭的基石。

作者：姜勝 單位：中國鐵建電氣化局集團北方工程有限公司

主要參考文獻

［1］李鳳鳴.內部控制學［M］.北京:中國商業(yè)出版社,1992.

篇（7）

醫(yī)院信息化作為促進醫(yī)院各項工作創(chuàng)新和升級的突破口，它的不斷升級是為了更好地適應社會的發(fā)展，在降低經營風險的過程中為社會提供更好的醫(yī)療服務。醫(yī)院信息化也已成為醫(yī)院發(fā)展生存的必經之路，很多醫(yī)院在信息化建設中都創(chuàng)建了一整套的內部審計控制制度并取得了不錯的效果。本文針對醫(yī)院信息化的重要性以及存在問題，提出自己的一些看法為廣大醫(yī)院的信息化建設提供一些參考。

一、醫(yī)院信息化的重要性

1.醫(yī)院信息化是促進內部審計進步的必然選擇

信息是當今現(xiàn)代的主題，信息資訊也順理成章地成為促進社會生產進步的一個重要元素。加快信息化建設逐漸成為世界各國的共識。審計工作在信息化的環(huán)境下可以更快地適應社會前進的腳步，牢牢把握住信息的先機，為審計的發(fā)展搶占優(yōu)勢。

2.醫(yī)院信息化是提升內部審計監(jiān)督能力的重要途徑

目前，傳統(tǒng)的審計模式已不能滿足當今醫(yī)院繁雜的業(yè)務審計需要。信息化的到來可以提高醫(yī)院的審計監(jiān)督能力，解決人才短缺等矛盾，從而維護醫(yī)院有序的發(fā)展。

3.醫(yī)院信息化是提高內部審計技術的重要手段

“金審工程”的啟用和信息化建設的突飛猛進，逐步實現(xiàn)了手工審計向信息技術審計的轉變，大大提升了審計工作的技術水平，提高了審計工作的效率。因此，醫(yī)院信息化建設的提升是促進審計發(fā)展的重要手段。

二、醫(yī)院信息化對內部審計與內部控制管理的作用

1.控制環(huán)境，把握方向

控制環(huán)境作為實施內部控制的保障，它直接影響著內部控制的貫徹執(zhí)行、經營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。醫(yī)院內部控制環(huán)境的好壞直接影響到醫(yī)院其他事務的實行及其效果。醫(yī)院信息化的建設可以控制環(huán)境，把握醫(yī)院發(fā)展方向，規(guī)劃好醫(yī)院的整體組織結構，明確每個人的職責及做好相應的人力資源策劃程序工作。

2.風險評估，減少損失

風險評估是指在風險事件發(fā)生之前或之后（但還沒有結束），對事件給人們的生活、生命、財產等各個方面造成的影響和損失的可能性進行量化評估的工作，是提高內部控制效率和效果的關鍵。在面臨內部和外部各方面的風險時，醫(yī)院的各個部門都要進行風險評估，從而加大對風險的管理。醫(yī)院信息化的內部審計工作可以更高效地對風險進行數據分析，為內部的管理提供有利的依據，使內部管理能夠快速做出調整，以減少醫(yī)院的經營損失。

3.控制活動，規(guī)范管理

控制活動是在風險評估的基礎上確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序。它的目的是幫助醫(yī)院在經營過程中減少經濟損失。控制活動在醫(yī)院的各個階層和職能之間都會出現(xiàn)。醫(yī)院信息化的建設可以很好地控制活動，促使職責分開、業(yè)務流程、信息處理、規(guī)章制度等正常進行。

4.信息溝通，資源共享

醫(yī)院信息化下審計工作可以促進信息之間的溝通，實現(xiàn)醫(yī)院內部員工在工作時對工作流程和醫(yī)院經營過程中所需信息的資源共享，可以使員工明白自己在工作中所扮演的角色，以及醫(yī)院的工作制度，使工作有條不紊地進行。醫(yī)院信息化可以溝通政府、民眾及與醫(yī)院相掛鉤的任何機構，以保證醫(yī)院的正常運營。

5.時時監(jiān)督，調整方略

信息化環(huán)境下的內部控制可以隨時對在審計過程中的數據進行分析，對不恰當之處做出相應的調整，以保證醫(yī)院總體目標的順利進行，確保相關制度的落實，保證醫(yī)院的正常運行，提高醫(yī)院的經營管理水平，促進審計信息質量的提高。

三、醫(yī)院內部審計與內部控制管理存在的問題

1.內部控制管理職責混亂

醫(yī)院在傳統(tǒng)的審計管理過程中，不同的員工有著不同的工作，各種工作之間也做到了與不相容的職務相分離，盡管工作程序繁瑣、工作的速率不高，但是工作之間的責任結構體系很清晰。并且，還可以利用職務之間的制約關系，對不同的賬目進行審計。而在信息化的條件下，由于數據處理都是由計算機進行，在處理的過程中難免會出現(xiàn)數據錯誤從而導致整個會計工作的失誤。不僅如此，信息化還使得很多不相容的職務都兼容到了一起，導致了出錯后職責不清晰的局面，嚴重影響了審計管理工作的順利進行。

2.會計信息資料風險系數大

傳統(tǒng)的手工記賬雖然效率不快但是安全系數比較高，一般醫(yī)院的內部資料外人是很難獲取的。隨著信息化的建設的發(fā)展和信息資源的共享，醫(yī)院的很多資料都以電子數據形式存儲在數據庫里，很多不懷好意的不法分子就可以通過網絡技術竊取醫(yī)院的內部資料，從而給醫(yī)院的經營管理造成一定負面影響。

3.內部控制做假難度系數減小

一般的會計工作很多賬目都是手工填制的，填制票據的各個款項都是由不同人完成的，想做假難度系數相當大。而在信息化環(huán)境下的審計工作就變得簡單了，以前要多人完成的工作現(xiàn)在基本一個人就可以完成，而且管理員還可以不受監(jiān)管地隨便進入會計系統(tǒng)，隨便對會計數據進行修改，導致賬目做假難度系數減小。

四、內部審計與內部控制管理改進的措施

1.對會計機構的崗位進行調整

醫(yī)院信息化環(huán)境下，會計系統(tǒng)應該做到獨立、職責分離，所有的會計數據處理都必須儲存在同一個會計系統(tǒng)中，并且還要對從事會計的相關工作崗位進行調整，把傳統(tǒng)不相容的崗位監(jiān)督制度應用到信息化會計過程中來，以提高做假的系數，防止舞弊，保證工作的有序進行和部門之間的協(xié)調發(fā)展。

2.加強對會計信息化的重視

防止做假，除了崗位職務要明確外，還要在觀念上對會計信息加以重視，強化審計信息對醫(yī)院經營的重要性，以增強員工的風險防范意識。醫(yī)院實行審計數據信息化共享并不代表審計數據可以外泄。為了減少審計信息的外泄及舞弊情況，醫(yī)院應該定期對員工進行培訓，營造一個良好的文化氛圍，加強審計信息觀念，防止員工泄露自己的操作口令。

3.優(yōu)化內部管理環(huán)境，加強內部審計

審計作為一個監(jiān)督性的工作，醫(yī)院的內部審計可以很好地對經營活動做出科學合理的評價并制定相應的措施，以保證醫(yī)院的正常運作。首先，要加強對員工的管理及注重復合人才的培養(yǎng)；其次，要建立一個良好的內部管理環(huán)境，制定出一套全新的規(guī)章制度，應用信息的快捷性，不定期地進行內部審計以便對醫(yī)院的運營做出調整

五、結語

隨著社會環(huán)境和經濟環(huán)境的更新，在審計信息化步伐的加速中，審計環(huán)境不斷地發(fā)生著變化，審計工作只有及時調整審計的內容，把握住新環(huán)境中的審計重點，合理地應用信息系統(tǒng)，規(guī)范操作方法，設定完善的評價風險管理體制，才能夠有助于醫(yī)院實現(xiàn)運營目標。

參考文獻：

[1]江濤.醫(yī)院信息化環(huán)境下的內部審計與內部控制管理[J].廣東醫(yī)學院學報，2008（05）.

篇（8）

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2016.09.021［中圖分類號］F239.45［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2016）09-0039-02

引言

在當前外部市場環(huán)境下，企業(yè)經營發(fā)展所面臨的外部競爭越發(fā)激烈，企業(yè)經營管理過程中的各種顯性與隱性風險問題也越發(fā)突出，如果企業(yè)沒有有效的內部控制管理，很容易受到外部市場的復雜性以及不確定性影響造成風險問題。因此，對企業(yè)的內部控制管理體系進行改善，尤其是結合現(xiàn)代企業(yè)內部信息化的控制管理環(huán)境，建立基于風險導向的內部控制管理體系，以整體強化企業(yè)的內部控制管理效果，已經成為企業(yè)管理工作改進完善的重點，這對于增強企業(yè)的風險規(guī)避控制能力，促進實現(xiàn)企業(yè)的長遠健康發(fā)展也具有非常重要的作用。

1企業(yè)內部控制管理存在的問題分析

內部控制作為企業(yè)重要的管理手段，是針對企業(yè)內部的全體員工所實施的，為確保企業(yè)經營管理活動的合法合規(guī)，確保企業(yè)內部的資產安全，保證企業(yè)的財務報告以及財務會計的真實可靠，應采取一系列內部控制管理手段，以進一步提高企業(yè)的經營管理效率，促進企業(yè)的發(fā)展。隨著企業(yè)的經營管理理念的更新以及管理手段的不斷改進，企業(yè)的內部控制管理工作也出現(xiàn)了較多的問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1.1企業(yè)的內部控制環(huán)境較為薄弱

企業(yè)的內部控制環(huán)境是整個企業(yè)內部控制管理體系的基礎，對于內部控制管理的效果也有著至關重要的影響。目前，我國很多企業(yè)的內部控制管理環(huán)境存在不少問題。一方面，企業(yè)內部管理層對于內部控制管理重視程度不足，沒有將企業(yè)的內部控制管理與企業(yè)的長遠發(fā)展相結合，造成了內部控制管理流于形式。另一方面，企業(yè)的人力資源管理落后，企業(yè)員工對于內部管理參與的積極性不高，造成了部分內部控制管理措施在執(zhí)行過程中效率不高。

1.2缺少全面的風險評估

部分企業(yè)在內部控制管理實施階段，對于風險評估管理缺乏認識，導致對于風險規(guī)避和控制能力不強，尤其是表現(xiàn)在企業(yè)的財務核算風險和經營風險方面。在財務核算方面，部分企業(yè)對于內部的各個生產管理部門以及分公司核算不清晰，甚至不能準確地核算企業(yè)的實際經營成果。在經營風險方面，投資管理策略制定缺少科學分析研究、成本控制管理措施不當、應收賬款管理不利等問題，很容易造成企業(yè)出現(xiàn)嚴重的財務風險。

1.3內部控制管理不力

在企業(yè)的內部控制管理工作中，造成企業(yè)內部控制管理效果不佳的另一方面原因就是企業(yè)的內部控制管理力度不足。在內部控制目標方面，有的企業(yè)往往側重于對企業(yè)的財務報告以及合法合規(guī)性提供保證，而對經營效果以及效率提升重視不足，內部控制在服務企業(yè)的價值增值方面的功能不明顯。此外，內部控制管理制度在運行過程中，缺少有力的規(guī)范制度的輔助，造成了一些關鍵的內部控制管理制度流于形式。

1.4內部監(jiān)督方面存在較多的問題

一些企業(yè)在內部控制管理方面沒有設置相應的內部監(jiān)督機構，也未能健全完善的內部審計工作小組，對于企業(yè)內部的審計往往存在嚴重的形式化，而且主要集中在財務會計報表的審計監(jiān)督方面，因而造成了內部控制監(jiān)督工作形同虛設，不利于全面提高企業(yè)的內部控制管理執(zhí)行效率。

2企業(yè)內部控制管理體系改進原則

在企業(yè)的內部控制管理改善方面，應該立足于企業(yè)的自身長遠戰(zhàn)略發(fā)展，重點通過內部控制管理，在強化企業(yè)經營活動合法合規(guī)以及財務會計信息真實可靠的前提下，提高企業(yè)的經營效益，對于企業(yè)的內部控制管理的改進優(yōu)化，應該重點遵循以下幾項原則。

2.1整體性原則

內部控制管理體系在設計過程中，應該作為系統(tǒng)的整體工程，充分考慮整個內部控制管理體系整體運行的效果，重點確保內部控制管理能夠與企業(yè)內部的各個生產管理部門以及子公司之間實現(xiàn)相互協(xié)調，確保內部控制效果的最大化。

2.2適應性原則

在內部控制管理的改進優(yōu)化方面，企業(yè)應該結合自身發(fā)展的實際情況、行業(yè)發(fā)展環(huán)境以及企業(yè)的內部組織結構、發(fā)展規(guī)模、業(yè)務領域、經營方式以及風險水平等實際情況來確定，確保與企業(yè)的發(fā)展相適應。

2.3全面性原則

完善的企業(yè)內部控制管理體系應該由企業(yè)的內部全體員工共同參與，企業(yè)內部的管理層、生產經營部門以及管理部門都應該共同納入到內部控制管理體系中。此外，還應該將內部控制管理工作貫穿于企業(yè)的生產經營決策等各個流程之中。

2.4成本效益原則

在內部控制管理優(yōu)化過程中，還應該綜合考慮企業(yè)的實際成本效益情況，盡可能地以最少的成本投入，在企業(yè)內部建立完善的內部控制管理制度，這也是內部控制管理優(yōu)化最基本的原則要求。

3企業(yè)內部控制改進優(yōu)化研究

3.1內部控制目標的調整

在企業(yè)內部控制目標的確定上，應該綜合考慮企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標以及生產經營管理過程中具體目標的實際要求。在戰(zhàn)略目標的實際確定上，重點是圍繞企業(yè)價值以及企業(yè)相關利益主體利益的最大化。在具體生產經營執(zhí)行目標的確定上，則主要是確保企業(yè)的財會會計報告的真實性、經營活動的合法合規(guī)性以及資產的安全性。

3.2對企業(yè)的內部控制管理環(huán)境進行優(yōu)化

在企業(yè)的內部控制環(huán)境上，應該按照現(xiàn)階段企業(yè)管理實際情況，在企業(yè)內部建立完善的組織結構，并對企業(yè)內部的激勵機制進行完善，尤其是對企業(yè)的人力資源管理制度等進行完善。同時，應該重點強化企業(yè)內部管理層的內控意識，積極主動地在企業(yè)內部開展內部控制管理，促進企業(yè)內部控制管理各項措施得到有效的貫徹落實。

3.3強化企業(yè)的風險評估管理

在企業(yè)的風險評估管理方面，企業(yè)內部控制管理改進優(yōu)化過程應重點圍繞企業(yè)的財務風險、生產經營風險以及合規(guī)風險等進行相應的防范控制管理。第一，應該按照企業(yè)的生產實際情況，建立完善的風險評估機制，尤其是準確地選擇企業(yè)內部的風險控制點，并重點對企業(yè)風險的類別、成因、發(fā)生概率以及造成的影響等幾方面進行評估。第二，應該相對地建立企業(yè)內部的風險預警機制，通過強化對風險的監(jiān)測以及及時的風險反饋，對可能發(fā)生的風險問題及時進行危機預警，確保企業(yè)能夠及時地采取措施對風險進行規(guī)避控制。

3.4規(guī)范企業(yè)的內部控制管理流程

在企業(yè)的內部控制管理流程方面，重點應該在以下幾方面采取相應的措施：嚴格企業(yè)的預算控制管理，按照企業(yè)內部的計劃、財務預算程序，按照自上而下、自下而上、上下結合的方式，提高預算編制的科學性，同時加強企業(yè)預算執(zhí)行階段的控制管理；嚴格落實相關的會計內部控制管理制度，加強對企業(yè)的交易授權審批、職責劃分、憑證與記錄控制、資產使用及管理等方面的控制管理；提高企業(yè)的會計核算水平，確保企業(yè)的財務會計報表能夠及時、全面、真實、綜合地反映企業(yè)的生產經營活動。此外，為了確保企業(yè)內部各項內部控制管理措施的有效執(zhí)行，在內部控制管理方面，還應該重點加強制度建設，對各個環(huán)節(jié)各個部門的內部控制進行有效的督促。

3.5加強對內部控制的監(jiān)督管理

在企業(yè)的內部控制監(jiān)督管理方面，首先，應該加強對企業(yè)內部控制管理的日常監(jiān)督管理，尤其是通過例會的形式，及時在企業(yè)經營管理過程中開展業(yè)務分析與財務分析，及時對財務報告質量進行監(jiān)控。其次，企業(yè)管理部門應該重點加強資產的盤點，重點對固定資產、存貨、現(xiàn)金、票據等進行核對盤點。同時，還應該將內部審計作為主要的內部控制管理監(jiān)督的手段，重點對企業(yè)的內控制度的執(zhí)行情況進行檢查，對企業(yè)內部控制管理的合理性、有效性和一貫性進行審計評價，對內部控制管理進行改進完善。

4結語

改進完善企業(yè)的內部控制管理體系，已經成為當前很多企業(yè)經營管理改革的關鍵。在企業(yè)內部控制管理體系的改進優(yōu)化過程中，企業(yè)的管理層應該重點關注強化企業(yè)的戰(zhàn)略控制，提高風險管理水平，在目標確定、內控環(huán)境優(yōu)化、風險評估、信息評估、流程控制等幾方面，有針對性地確定改進措施，進而整體提升企業(yè)的內部控制管理水平。

主要參考文獻

［1］南京大學會計與財務研究院課題組．論中國企業(yè)內部控制評價制度的現(xiàn)實模式———基于112個企業(yè)案例的研究［J］．會計研究，2010（6）：51－62.

篇（9）

二、當前電力企業(yè)內部控制管理中存在的問題分析

首先，我國電力企業(yè)內部控制管理基礎環(huán)境有待改善，特別是一些電力企業(yè)由于對內部控制管理重視不足，因而未能在企業(yè)內部形成涵蓋企業(yè)內部各個部門的內部控制管理體系，也沒有健全統(tǒng)一的內部控制管理標準，再加上組織結構體系設置的不完善，造成了在企業(yè)的內部經營管理中，存在著政出多門、效率不高的問題。即便是制定了一些內部控制管理制度，但制度的可操作性與完整性較差，內部控制管理效率不高。其次，電力企業(yè)在內部控制管理工作的開展實施中，信息化系統(tǒng)的應用水平還有待提高，ERP系統(tǒng)還處于初步建立和有待完善階段，由于各電力企業(yè)內部執(zhí)行標準存在差異，導致電力企業(yè)整體內部控制管理執(zhí)行的效果不佳。

三、強化電力企業(yè)內部控制管理的措施分析

(一)完善電力企業(yè)內部控制環(huán)境的建設

電力企業(yè)的管理者應該充分認識到內部控制的重要性，調動企業(yè)內部各個部門積極參與到內部控制管理工作的實施過程中。同時，電力企業(yè)管理部門應該自上而下的對企業(yè)的組織管理體系進行優(yōu)化調整，尤其是建立規(guī)范化的法人治理結構，提高董事會的決策能力，強化監(jiān)事會的監(jiān)督管理職能，并對企業(yè)的金字塔形式的管理組織層次向扁平化的方向改造，通過管理組織體系的設計完善，提高企業(yè)的管理決策與執(zhí)行效率，為內部控制管理工作的實施開展提供良好的基礎。

(二)強化電力企業(yè)內部控制管理機制的建設

內部控制管理機制的建設，主要包括企業(yè)的權責分配、預算控制管理以及財務控制等幾方面。在企業(yè)內部的權責管理體系上，需要完善企業(yè)內部的權責分配控制、交易授權控制；在制度和流程控制方面，重點完善內部監(jiān)督管理體系，形成層次合理、功能齊全的管理制度體系；在預算管理方面，形成有效的預算編制、審批、考核、分析以及改進的流程化管理模式；在財務運行機制方面，重點是強化籌資、投資、資金運營以及收益分配等管理制度。此外，應該重點提高電力企業(yè)內部控制管理中的風險評估。由于在電力企業(yè)的經營管理過程中，各種不確定的因素很容易造成企業(yè)在經營發(fā)展階段出現(xiàn)風險問題，風險因素對于企業(yè)而言是客觀存在的。因此，必須強化企業(yè)的風險評估控制管理，針對企業(yè)在經營階段可能出現(xiàn)的風險問題，重點對企業(yè)的戰(zhàn)略管理、財務管理、市場、運營以及法律等方面的風險形成風險識別、評估分析以及防范控制管理措施。

(三)健全完善電力企業(yè)內部控制管理信息系統(tǒng)的建設

提高企業(yè)內部控制管理的質效，應該結合電力企業(yè)的實際情況，提高EPR系統(tǒng)的使用效率，突出信息管理技術的優(yōu)勢，通過系統(tǒng)化的管理提高企業(yè)內部控制管理的效率。首先，在EPR信息系統(tǒng)平臺的建設上，應該結合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃以及經營管理活動，構建一體化的企業(yè)信息平臺，確保通過信息系統(tǒng)平臺實現(xiàn)企業(yè)內部在橫向以及縱向之間的聯(lián)系溝通。其次，在信息系統(tǒng)的建設上，應該注重各種內部控制管理職能的整合，尤其是將電力企業(yè)的財務資金管理、市場營銷管理、安全生產管理、協(xié)同辦公管理、項目投資管理、人力資源管理以及物資等管理職能全部整合入信息系統(tǒng)，提高信息的傳遞效率。第三，在信息系統(tǒng)的建設上，應該重點加強信息系統(tǒng)安全的管理，避免造成信息外露等問題發(fā)生。

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會計內部控制作為企業(yè)內部控制的關鍵內容，有效的會計內部控制不僅可以確保企業(yè)會計信息的真實、完整、可靠，對于提高企業(yè)的財務管理水平，強化企業(yè)的財務風險控制能力也具有非常重要的帶動作用。目前，我國一些企業(yè)由于對內部會計重視不足，因而造成了企業(yè)會計內部控制中出現(xiàn)了制度不健全、功能不完整、監(jiān)督不到位的問題，制約了企業(yè)會計工作的規(guī)范有序開展。強化企業(yè)會計內部控制，提高企業(yè)會計內部控制體系建設水平，對于提高企業(yè)經營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益具有重要的意義。

一、會計內部控制內容及其方法概述

會計內部控制主要是通過相應的內部會計控制程序以及措施方法，確保企業(yè)會計信息資料的真實可靠，同時確保企業(yè)資產的安全完整，并規(guī)范企業(yè)的內部會計活動等嚴格按照國家法律法規(guī)以及財務會計內部規(guī)章制度來執(zhí)行。企業(yè)的會計內部控制內容非常的廣泛，包括了實物資產、貨幣資金、采購和付款、對外投資、銷售與收款、籌資、成本費用以及擔保等各方面的控制管理，企業(yè)會計內部控制的具體方法主要有以下幾方面：

（一）會計內部系統(tǒng)控制

會計內部系統(tǒng)控制主要是指通過構建科學完善的會計系統(tǒng)，并建立健全會計工作規(guī)章制度，明確會計工作交接、會計賬、證、簿以及財務會計報告等處理內容以及程序，完善會計人員崗位職責以及監(jiān)督管理工作制度等，對企業(yè)的內部會計實施控制管理的方法。

（二）授權審批控制

授權審批控制方法主要是在企業(yè)進行相關的會計業(yè)務辦理時，必須嚴格的按照相關的授權審批規(guī)定以及程序執(zhí)行，確保所有的會計工作都在相應的授權審批范圍之內，避免各種未經批準以及越權行為的發(fā)生，進而確保會計工作的規(guī)范性。

（三）不相容職務分離控制管理

不相容職務控制分離主要是依據不相容崗位的分離原則，通過對企業(yè)會計工作的崗位確認職責權限，并形成崗位之間的相互制約，避免財務舞弊行為的發(fā)生。主要包括經辦與授權批準崗位、業(yè)務經辦與會計記錄崗位、監(jiān)督檢查與授權批準崗位、財產管理與會計記錄崗位等。

（四）內部報告控制制度

這種控制管理方式主要是通過會計報告的形式向企業(yè)的管理層以及股東等及時的反映企業(yè)的經濟活動內容及成效，進而為企業(yè)的管理者制定以及調整管理措施、提高會計控制管理效果提供全面的參考依據。

（五）風險控制管理方法

主要是通過在企業(yè)內部建立全面的風險控制管理系統(tǒng)，對企業(yè)的財務風險以及經營風險進行風險的識別、預警、分析、評估以及報告處理，確保將企業(yè)的風險控制在較低的水平范圍內。

（六）預算控制管理

預算控制是企業(yè)最重要的會計控制手段，主要是通過預算的項目分析、計劃編制、執(zhí)行以及考核等，對企業(yè)的經營管理活動進行整體的規(guī)劃安排，確保各項會計活動規(guī)范有序的執(zhí)行。

（七）財產保全制度

主要是企業(yè)通過采取限制不相關人員接觸、定期盤點、賬實核對以及會計記錄等措施，確保企業(yè)財產安全的管理手段。

二、當前我國企業(yè)會計內部控制管理中存在的問題分析

（一）會計內部控制環(huán)境不夠完善

當前在我國企業(yè)會計內部控制管理方面，存在的突出問題就是內部會計控制制度不夠完善，無法真正的起到規(guī)范企業(yè)會計活動的作用，特別是針對企業(yè)一些全新的業(yè)務，根本就沒有與之相對應的會計活動管理規(guī)章制度。同時，在企業(yè)的組織結構上，不夠健全合理，尤其是職責權限的劃分不明確，內部的協(xié)調運轉能力較差，更是制約了企業(yè)會計內部控制工作的開展實施。

（二）會計內部控制監(jiān)督評價機制不夠健全

確保會計內部控制管理工作的有效實施，必須有一整套完善的監(jiān)督評價機制作為基礎，但是目前我國企業(yè)會計內部控制的監(jiān)督評價管理方面，存在著內部審計定位缺失的問題，內部審計的獨立性以及審計結果的運用不夠充分，不利于強化企業(yè)的會計內部控制管理。

（三）企業(yè)內部信息溝通渠道不夠通暢

在企業(yè)內部開展會計內部控制管理，基礎前提就是必須具有完善的信息溝通傳遞渠道，但是目前我國企業(yè)會計內部控制管理方面的信息化建設水平不高，造成了信息傳遞不夠全面及時，企業(yè)內部的財務會計部門與業(yè)務部門之間存在著明顯的信息不對稱問題。

三、改進企業(yè)會計內部控制管理的措施

（一）完善企業(yè)的會計內部控制環(huán)境

在企業(yè)的會計內部控制環(huán)境的優(yōu)化方面，首先企業(yè)的會計內部控制管理部門應該不斷的完善會計內部控制管理制度，尤其是在企業(yè)的貨幣資金管理、存貨管理、固定資產管理、采購預付款管理、銷售預收款管理以及預算管理等方面完善相應的制度建設，確保將企業(yè)的所有涉及到會計工作的經濟業(yè)務都統(tǒng)一的納入到會計控制管理制度之中。其次，應該對企業(yè)內部的管理組織結構進行相應的調整優(yōu)化，重點是在企業(yè)內部建立運轉高效、層次分明以及職責權限明確的組織結構，同時應該結合現(xiàn)代化的企業(yè)管理模式，對企業(yè)的組織結構進行扁平化的改造，以縮短決策的傳遞鏈條，提高決策的執(zhí)行效率。

（二）強化對企業(yè)會計內部控制活動的監(jiān)督管理

為了確保會計內部控制各項工作的有序開展，應該進一步的強化對企業(yè)會計內部控制的監(jiān)督，重點是采取內部審計的方式，及時的對內部會計控制活動的執(zhí)行情況進行全面的檢測評價，并評價分析內部會計控制工作的有效性以及執(zhí)行效果。需要注意的是，在內部審計工作的實施開展中，應該確保內部審計工作內容的全面性，重點應該對企業(yè)的財務收支、決算執(zhí)行、企業(yè)資產負債、損益情況、財務經濟活動的合法合規(guī)性、內部控制的完整性、風險控制管理等進行審計評價。同時，針對審計工作中出現(xiàn)的問題，應當及時的出具審計報告，并對問題的解決處理提出有針對性的糾正調整措施，以及便于及時改進會計內部控制管理策略。

（三）以信息化的手段開展企業(yè)的會計內部控制管理工作

制約企業(yè)會計內部控制管理活動效率重要的一方面原因就是由于信息傳遞渠道的不通暢，因此，在企業(yè)會計內部控制活動的實施過程中，應該以建立信息系統(tǒng)來開展企業(yè)的會計內部控制管理。首先，在會計信息系統(tǒng)的功能設計上，重點應該涵蓋會計核算監(jiān)督以及會計制度監(jiān)督等功能，將會計內部控制活動的所有業(yè)務轉移至信息系統(tǒng)中，通過操作軟件以及數據庫平臺來實現(xiàn)。其次，在信息系統(tǒng)的具體設計中，重點建立數據的傳輸以及儲存平臺，以信息系統(tǒng)來完成數據的采集、處理、分析、報告以及存儲等功能，提高會計內部控制管理活動的整體效率。

四、結束語

會計內部控制是保障企業(yè)會計信息質量，規(guī)范財務會計業(yè)務工作與提高企業(yè)風險防控能力的有效手段。在企業(yè)會計內部控制的實施過程中，企業(yè)的管理部門應該系統(tǒng)分析當前會計內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，進而系統(tǒng)的改進提高，特別是在會計內部控制體系設計、環(huán)境優(yōu)化以及措施落實等方面提高完善，以提高企業(yè)會計內部控制工作的整體水平。

參考文獻：

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（一）醫(yī)院審計及內部控制管理的內涵

醫(yī)院審計及內部控制管理是醫(yī)院的常規(guī)性工作。內部控制是為確保實現(xiàn)目標而實施的程序和政策，同時也是確保識別可能阻礙實現(xiàn)組織目標的風險因素并采取預防措施的手段。[1]內部控制和審計是分不開的，我們可以用內部控制審計來表達這一意思。所謂內部控制審計，就是以審計的手段來完成內部控制，具體點說，就是以內部控制制度為基礎所作的審計，通過對被審計單位的內控制度的審查、分析測試等，確定其可信程度。[2]對于醫(yī)院來說，也是一樣的。為了確保醫(yī)院的健康、穩(wěn)定發(fā)展，也需要進行審計及內部控制管理。

（二）醫(yī)院審計及內部控制管理的重要性

醫(yī)院審計及內部控制管理的重要性分為內部和外部兩個方面。從內部來看，有利于醫(yī)院自身管理水平的提升，防止乃至杜絕醫(yī)院內部出現(xiàn)違規(guī)事件。醫(yī)院本身的職責在于救死扶傷，而救死扶傷功能的發(fā)揮則是以其高水平的自我管理為前提的。再寬泛一點看，還有利于社會主義新農村建設以及社會主義和諧社會建設。醫(yī)院特別是縣級的醫(yī)院在新農合發(fā)展中扮演著很重要的角色，而廣大農村人口本身占有的醫(yī)療資源有限。因此，醫(yī)院的內部的管理可以在這方面發(fā)揮作用，促進醫(yī)療資源的相對均衡分布。

二、醫(yī)院審計及內部控制管理的要點分析

（一）觀念上重視審計及內部控制管理

醫(yī)院審計及內部控制管理工作的要點之一是觀念上的改變，即要深刻認識到這一工作本身的重要性，這絕不是一句空話。縣級醫(yī)院實際上承擔著大量農村人口的就醫(yī)問題的責任，繁重的工作任務使醫(yī)院的醫(yī)生和管理人員都疲于應付。那么，就有可能出現(xiàn)忽視審計及內部控制管理的問題。事實上，二者不僅不矛盾，還可以形成良性互動。做好審計及內部控制管理可以減少不必要的消耗，提升醫(yī)院效能。而醫(yī)院效能的提升本身對審計及內部管理控制也是一種促進。有了這樣一種認識，才可能投入人力物力來加強制度建設，弄清楚內控的重點所在，并積極做好該項工作的考核。

（二）加強審計及內部控制制度建設

加強審計及內部控制管理離不開制度支撐，單一的人治很難將單位的各個方面很好地完成[3]。醫(yī)院要與新農合政策發(fā)展同步，考慮醫(yī)院發(fā)展的現(xiàn)實需要不斷地完善其財務管理制度，這是制度建設的著力點之一。財務管理制度的完善是基礎性工作之一，但僅有此制度是不夠的。與此同時，醫(yī)院還要有專門的內控制度建設，比如在人人都是內控人員這一大前提下，還要有專門的管理人員來承擔起這一職責，做好相關工作的制度建設。

（三）抓住審計及內部控制重點

醫(yī)院加強審計及內部控制管理還要抓住重點，有的放矢。這些重點內容包括財務管理、固定資產管理、采購管理等，這些也要與會計制度改革、會計責任明確等同步進行。此外，還有一些也要重點關注，比如重大基建工程的建設、設備物資的采購、新農合的報銷等。醫(yī)院的管理任務是很繁雜的，這意味著在進行審計及內部控制管理時任務也很繁重，在人力有限的情?r下，抓住重點本身也是一種達到事半功倍效果的手段。

（四）做好審計及內部控制考核