內部控制論文大全11篇

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2研究設計

2.1數據來源

由于ERP采納數據基本靠手工收集，工作較大，因此本文隨機選取了800家在上海證券交易所上市的上市公司作為研究樣本.本文數據內部控制指數的數據來自迪博企業風險管理技術有限公司的DIB內部控制與風險管理數據庫［7］.為了獲得上市公司2012年底ERP系統的具體實施情況，包括是否已經實施了、正在實施或者還未實施.本文通過上市公司官方網站、年報、內部控制報告、SAP、Oracle、用友、金蝶、浪潮、金算盤、Edwards、Baan等主要ERP軟件提供商網站以及Google、百度等著名搜索引擎查詢研究樣本公司實施ERP盡可能詳細而確鑿的資料;另外，對部分無法通過上述方式獲取相關ERP資料的公司，通過E－MAIL、電話等進行進一步確認.通過上述方法，本文收集了截至2012年年底各樣本公司已經實施、開始實施或還沒有實施ERP系統的數據.本文利用SPSS軟件對數據進行分析與處理從而得出結論.

2.2研究變量

內部控制的有效性受ERP信息技術、企業內部環境、業務流程等因素的影響［8－9］.若對其進行全面研究和分析，應收集各個影響因素的數據.但本文主要是為了研究ERP采納與內部控制有效性的相關關系，因此，只設置了這兩個變量.(1)內部控制有效性內部控制指數是基于內部控制合規、經營、戰略、資產安全和報告等五大目標而設計的基本指數，以及內部控制缺陷而設計的修正指數，最終而得出的內部控制綜合評價［10］.本文以內部控制指數作為內部控制有效性的替代變量.本文采用的內部控制指數數據是利用上市公司2012年數據并根據內控目標事先程度構建而獲取的.內部控制的有效性是指企業內部控制能夠有效實現企業內部控制目標，實現經營效率效果、財務報告可靠、經營合法，保證內部控制制度能夠得到貫徹執行.(2)ERP采納本文所指的ERP采納，是指已經實施了ERP的企業.截止到2012年底，已經實施了ERP的上市公司，ERP采納取值為1，而正在實施或還沒有實施ERP的上市公司，ERP采納取值為0.基于以上分析，本文以ERP的采納為自變量X，內部控制指數為因變量Y，反映的是一個因變量與一個自變量之間的關系，即ERP采納與內部控制之間的關系.

3實證分析

3.1相關分析

(1)描述性統計與分析從上表可以看出，總共研究了N=800，說明總共有800家上市公司進行相關分析.內部控制指數的Mean=687.743，即內部控制指數的平均數687.743，Std.Deviation=138.069，標準差為138.069.同理，是否采納ERP的平均數為0.780，比較接近于1，而不是零，說明大部分的上市公司還是采用了ERP系統的.標準差為0.442，較小.(2)相關分析與處理從上表可以看出ERP的采納與上市公司的PearsonCorrelation相關系數為0.268，大于零，說明兩者存在著正的相關性.其顯著性系數(單側)Sig.(1－tailed)為0.004，小于其所對應的a值.所以，拒絕原假設，兩者存在著相關性，即ERP的采納與內部控制之間存在著相關性.綜上所述，可以得出ERP的采納與內部控制之間存在著相關性，并且是正的相關關系.

3．2回歸分析

本文對800對研究樣本數據作散點圖，從直觀上看呈直線分布的趨勢.即兩變量具有直線關系時，從而建立一元線性回歸方程.依據兩個變量之間的數據關系構建直線回歸方程:Y=a+bX，其中:=LXY/LXX，a=Y－bX.本文以ERP的采納為自變量X，內部控制指數為因變量.利用SPSS對數據進行處理得出結果如下:從上表可以看出此模型的擬合系數R等于0.192，大于零，模型擬合度比較好，可以表明ERP的采納與內部控制存在正的相關系數.判定系數RSquare為0.046，也是大于零，說明兩者也存在正的相關關系.上表為方差分析表，其中Regression，即回歸平方和(SSR)為124，925.882，殘差平方和(SSE)為3，356，809.898，總的平方和為3，481，735.780(SST).總平方和等于回歸平方和加上殘差平方和.將SSR除以其相應的自由度后的結果為其均方平方和(MSR)，SSE除以相應的自由度為如其均方離差和(MSE).F值為MSR除以MSE，F值越大，對應的Sig.越小，表明其線性相關越顯著，F值越小，Sig.越大，表明其線性相關不顯著.F值所對應的Sig.為0.005，小于0.05，所以拒絕原假設，即ERP的采納與內部控制存在正的線性關系.如果上市公司采納了ERP，內部控制指數比較大，利于上市公司的發展.反之，其內部控制指數比較小，不利于上市公司的發展.從上表可知道，回歸分析的函數公式為Y=657.783+61.094X，X值每增加一個單位，對應的平均增加61.094個單位，即ERP的采納與內部控制之間存在著正的相關關系，上市公司采納了ERP，其內部控制指數高，內部控制比較好.反之，沒有采納ERP，內部控制指數低，內部控制較差.其相關系數的P值為0.007，小于0.05，拒絕原假設，即ERP的采納與內部控制之間存在著正的回歸關系.

4研究結論和不足

4.1結論

從上述相關分析和回歸分析可知:ERP的采納與內部控制之間存在著正的相關關系，上市公司采納了ERP，其內部控制指數高，內部控制比較好.反之，沒有采納ERP，內部控制指數低，內部控制較差.ERP采納能對內部控制有效性施加直接和間接的影響.企業采納ERP后，重新梳理了內部控制流程，更加規范了內部控制，同時，加強了內部控制的預防、檢查和糾錯的功能，減少人為操縱因素;控制手段的多樣性和靈活性得到了增強，從而為企業的內部控制制度實施、內部控制目標的實現提供了保障.

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由于高職教育管理體制等多方面原因,高職院校的權力運行缺乏監督機制,更缺乏群眾監督,教代會制度并未真正發揮其作用,部門間、教職工之間缺乏有效的信息溝通和反饋渠道“,婆婆多”“、沒人管”的現象也時有發生。很多高職院校缺乏監督，使得故意遲到早對、拖延工作、相互扯皮、互相推諉的現象時有發生，以至于嚴重影響了工作效率和質量。有些學校雖設有紀檢監察部門和審計部門，但因為行政管理的性質，這些部門往往形同虛設，并未起到監督的作用。

二、髙職院校內部控制體系的構建

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內部控制主體包括公立高校領導、眾多中層負責人，特別是執行內部控制的部門負責人以及廣大教職員工。他們作為內部控制的主體對內部控制的認識程度，決定了學校內部控制的行為以及成效。但毋庸諱言的是，他們中除了內部控制執行部門外，其他人群對內部控制的認識相當浮淺，甚至是誤解，由此引發思想與行為上的不重視，導致公立高校內部控制失去了最為有效的主體保障。

1.高校領導缺乏全面理解正確認識，失去了率先垂范的引領作用

高校領導包括所有校級班子成員，特別是書記與校長作為學校的主要負責人，他們對內部控制的認識必然在學校內部產生深刻的示范效應。令人遺憾的是絕大多數學校內部一直沒有看到期望的高校領導特別是書記與校長對內部控制正確、系統、全面認識的出現。主要表現在以下方面：一是不了解內部控制為何物。對內部控制的概念不清、作用不明，對所控何事、經過程序等缺乏必要必須的了解，導致對高校內部控制的認識不確切與全面。二是片面理解內部控制。如認為內部控制是財務與審計部門的工作，忽略了內部各部門都是內部控制主體的客觀現實，只有共同參與，才能構成高校內部控制的整體性、全面性與全程性；認為內部控制就是建立健全各種制度，忽略了內部控制需要的環境營造、有效執行、全員參與的系統性；簡單將財務預算管理體系等同于內部會計控制體系，等等。三是內部控制形式化、隨意化、簡約化。即形式上表現為已建立了內部控制制度，執行上卻表現為有選擇地加以運用，時有時無，時緊時松，因人因事而異地隨意執行；嫌內容繁瑣、程序復雜、操作受限等而將其簡約化。四是沒有建立起黨政共管的內部控制機制，缺乏現代高校法人治理結構，無法真正履行內部控制的責任，從而導致公立高校內部控制的系統性、全面性與整體性都比較薄弱。

2.學校眾多部門及其負責人不能正確認識、主動參與內部控制活動

這里的眾多部門，既包括學校內部控制規劃與設計的財務、審計部門，也包括參與學校內部控制的所有部門。前者影響學校內部控制質量的因素既有多一事不如少一事的不負責、不作為的行為，也有業務素質不高難以勝任的原因；后者之所以不重視學校內部控制工作，一方面是狹隘地理解內部控制的內容、范圍與職責，另一方面則是錯誤地認為內部控制是對自己業務工作的干涉，甚至是對其部門乃至本人的不相信。因此，高校在實施內部控制時，也就失去了多部門、多環節的主動及全面參與，其有效性勢必大受影響。

3.廣大教職員工認為與己無關，失去了內部控制的群眾基礎

高校內部控制是一項需要全員參與的工作，決定了廣大教職員工必須對學校內部控制的內容、程序、標準、權限等有所了解與正確執行。但一方面由于宣傳不夠，導致絕大多數教職員工不清楚內部控制為何物；另一方面在事不關己高高掛起思想的支配下，普遍認為內部控制是學校領導及財務、審計部門的職責，自己不在其位，與己無關。而高校內部控制在沒有群眾積極主動參與的基礎與環境下，單純依賴幾個職能部門及其工作人員是難以保證其有效性的。

（二）缺乏應有的內部控制標準

標準是為了在一定的范圍內共同使用的和重復使用的一種規范性文件。標準實施包括直接采用上級標準、壓縮選用上級標準、對上級標準內容做補充后實施、制定并實施配套標準、制定并實施嚴于上級標準的標準等。但是，目前高校內部控制缺乏相應標準，致使高校內部控制評價無據可依。主要表現：一是定性標準多，容易陷入人為評判難以服人的困境。二是重經費開支活動，輕業務流程控制。前者包括經費開支的范圍、程序及權限，對此有明確的內部控制路徑，但對后者的內部控制卻不夠認真與嚴肅，如實驗室建設及重大儀器設備購置前必須經過科學論證后才能送交校長辦公會審批，而此環節除了設備部門外，往往被其他部門忽視。三是事前不定標準，事后評價無據。仍以實驗室建設及重大儀器設備使用為例，由于事前缺乏應有的量化指標，所以事后評價時便無據可依，只好主觀評價，結果難以服人。四是定量標準過少。這是目前高校內部控制最大的問題。如由于對校辦產業負責人沒有定量考核指標，所以內審部門無據可審。與此同時，對各部門的考核也由于量化指標太少，甚至完全沒有量化指標，導致眾說各理，難以評價，矛盾迭出。

（三）財務預算控制不科學

1.預算編制部門化

盡管預算編制應由財務部門牽頭，并發揮重要作用，但由于預算涉及到所有部門，必須有他們的主動參與，才能增加預算編制的科學性。然而，實際情況卻并非完全如此。一些高校財務部門在編制預算時，以財務部門代替其他部門，用主觀臆斷代替客觀現實，以領導意見代替部門溝通等，致使編制的預算缺乏客觀基礎，執行時頻繁變更，基本起不到預算控制的作用。

2.預算約束嚴重弱化

《中華人民共和國預算法》第十條規定：“各級預算應當遵循統籌兼顧、勤儉節約、量力而行、講求績效和收支平衡的原則。”但事實上高校卻是重發展、輕風險，超過財力巨額負債，赤字運行。這種嚴重弱化預算約束的行為，使高校財務面臨著總體失衡的風險，已經成為急需防范的重點。

3.預算執行難評價

由于沒有制定預算執行協商、跟蹤、分析與評價制度，同時，只是籠統及寬泛地對預算執行進行總結性分析，所以，無法對各部門使用的經費作出具體詳細、真實準確、全面完整的評價。

（四）內部控制程序不合理

1.經費開支審核審批程序倒置

經費開支可分為財務部門先審核學校領導后審批與學校領導先審批財務部門后審核兩種方式。理論上應當采用前者，但實際上，由于高校管理理念、人員素質、領導權欲等方面的影響，實行起來十分困難。因此，在高校內部經費開支中更多地采用了后者，孰不知這種審核審批程序本身就是內部控制所不允許的。

2.控制流程不全面

控制流程包括事前控制、事中控制、事后控制三個環節。首先是事前控制。事前控制行為發生在執行計劃之前，或盡管計劃已經執行，但控制行為發生在問題出現之前。但事實上是很多計劃、方案、開支及項目實施效果在事前沒有充分論證，即事前就缺乏控制依據。其次是事中控制。其重點是對經費開支中的不足與偏差及時提出調整建議，以確保使用的合規化和資金效益的最大化。但如上分析，由于缺乏評價標準，所以事中控制的目標也就無法實現。最后是事后控制。事后控制將注意力集中于財務活動的結果方面，將收支狀況、經費開支、計劃進度等與控制標準相比較，對已經發生的偏差，分析其原因和對未來的可能影響，及時擬定糾正措施并予以實施，以防止偏差繼續發展。但同樣如上分析，由于預算執行難評價，所以事后控制的作用也就無法發揮。

3.內部控制程序不透明

《教育部財政部關于進一步加強直屬高校資金安全管理的若干意見》（教財〔2004〕38號）規定：“規范常規性資金支付的授權審批制度和大額資金流動的集體決策制度。對于大額資金的流動，以及非常規資金支付業務（如借出款、為外單位墊款、超預算付款等），應建立集體討論決策制度。先由學校財務部門根據校內部門的書面申請提出初步意見，經校財經領導小組對其真實性、合理性、合法性進行審查，同意后再提交學校領導集體討論決策。財務部門根據學校會議紀要或決定辦理相關資金業務。”但實際情況卻是在大額資金管理上一些高校存在著集體討論不充分，主要領導一人說了算的現象；有的雖然經過了會議討論，但事前準備不夠，所需材料不齊全，結論不明確，會議情況不記錄或記錄不完整，導致決策程序不透明、不規范、不嚴謹。

（五）內部控制職能薄弱

1.不相容職務相結合的問題比較突出

吳素花、李強（2003）指出，目前高校內部控制比較突出的問題是不相容職務的相結合甚至是財務處長兼任審計處長，會計職務與稽核職務合一，嚴重違反了內部控制的基本要求。

2.內審作用難以發揮

雖然大多數高校建立了內審部門，但是由于高校管理層對內審重視不夠，相關部門及人員對內審存在認識偏見，內審部門與其他部門的分工及職責不明確，內審人員素質不高等原因，使內審應有的作用難以發揮。

3.會計監督不到位

目前一些高校由于不重視財務工作，導致財務工作無人愿做，原有人員想另謀他崗，而其他人員皆不想來，由此帶來的是財務人員難以流動，隊伍老化，素質低下。與此同時，財務部門負責人變動頻繁，致使會計監督不到位，嚴重削弱了會計的監督職能。

（六）內部控制缺乏整體性

1.各部門缺乏有效銜接

高校內部控制不僅涉及人財物，教科行后等方面，而且涉及到每個經濟活動的始終。任何部門對每項工作都從自身出發制定了管理辦法，但這些制度在出臺前缺乏必要和必須的溝通及協調，使得制度之間互不一致，總體上顯得松散、重疊、矛盾、低效，由此形成了“局部緊密，整體松散；部門規范，綜合無序”的現象。

2.內部控制不完整

一是內部控制項目不全面，如重規模擴張，輕內涵提升，不考慮投資風險與未來收益之間的關系。二是內部控制約束對象不全面，如只約束財務人員，忽略對業務人員的控制；只控制行政及后勤事務，忽略對教科研事務的控制。三是內部控制的范圍不夠廣泛，如不太重視對創收與科研經費的控制；未能健全對往來款項的審批手續；不熟悉基本建設業務，無法進行有效的內部控制等，嚴重影響了高校會計信息的準確性。

（七）內部控制的風險意識不強

1.不太關注客觀存在的風險問題

在高校經營管理中，風險是客觀存在的。如違反法律法規與不慎合同等帶來的法律風險；教學質量不高、校辦產業轉嫁、辦學效益低下、同行競爭下降、師資力量不足等帶來的經營風險；資本預算隨意、收支不確定、高額負債等帶來的財務風險等，可以說是無處不在。但高校領導卻認為公立高校是國家的，不會有風險，即使有風險，最終也是由國家承擔。因此，普遍不太關注客觀存在的風險問題。

2.未對風險進行分析

主要表現在對過度擴張中的巨額銀行貸款產生的風險不加分析。如擴招后教育部設置的普通高校標準是每增一生需投入基本建設3.8萬元，另需增加儀器設備、圖書等1.2萬元，合計5萬元，由此引發了大量的銀行貸款，導致高校負債累累。一些高校每年僅貸款利息支出就占學校收入的20%，甚至是40%~80%。這種不對風險進行分析及評價的做法造成的后果十分嚴重。

3.沒有建立風險控制體系

受計劃經濟的影響，高校的管理理念仍停留在“公立”認識上，而非市場意義上的管理境界，致使高校業務及財務管理運作模式沒有發生大的變化，也就不可能產生風險防范意識，也不對業務及財務風險進行甄別，更不可能建立風險控制體系。事實上，在高校財務管理中，確實沒有涉及財務風險管理問題。

二、加強公立高校內部控制有效性的建議

（一）科學確定內部控制有效性的標準

內部控制有效性標準將始終引領高校內部控制的行為。正如德魯克（2009）所言：“先確定每個領域中要衡量的是什么，以及衡量標準是什么。因為采用什么衡量標準，決定了企業要把注意力的焦點放在哪些方面。”因此，要加強公立高校內部控制的有效性必須首先確定其衡量標準。那么，高校內部控制有效性的衡量標準有哪些呢？筆者認為，它涉及到了高校的所有方面及眾多環節，是一個多層次的體系。有效性衡量標準的總要求是：符合國家法律法規、遵守校內制度、促進高校管理目標實現、經濟高效、各種信息及時準確、資產保值增值等。有效性的具體衡量標準包括：第一，辦學戰略目標的衡量。辦學目標包括高校在人才培養、科學研究、社會服務上的期望。這是高校內部控制的起點，決定高校內部控制必須圍繞這一目標展開。辦學目標中，既要有數量指標，更要有質量指標，應主動講求辦學效益與效率，力求資產與資金使用的高效化。第二，遵紀守法（規則、制度）目標的衡量。高校內部控制的任何措施與行為，大前提是一定要符合國家法律法規，遵守校內各種制度，只有這樣，高校內部控制才能得到可持續發展。第三，資產安全目標的衡量。公立高校的資產是國有資產，不僅要防止流失，更要高效使用。第四，風險控制目標的衡量。如盲目發展導致資源閑置、過分負債導致法律糾紛、守法不嚴導致惡劣后果等。第五，信息真實目標的衡量。如果沒有信息真實、完整、及時、準確等基本特征作保障，那么高校內部控制就失去了必須必要的基礎，因此，必須特別加以關注。第六，績效考核目標的衡量。高校內部控制不能停留在防錯、查錯、糾錯的階段，應該追求更高的管理水平，加強高校績效管理，確保績效目標實現。

（二）夯實內部控制有效性的保證力量

1.明確高校領導的責任主體地位

高校領導的態度決定了內部控制的成效，只有高校領導重視內部控制工作，高校內部控制才能達到預期的效果。所以，一是行政主管理部門要建立高校內部控制制度，明確高校領導對內部控制負有的領導責任；二是高校領導要學習及掌握相關財政法規、政策、制度、紀律等法律知識，并組織制定出系統的高校內部控制制度；三是高校領導要遵紀守法，率先垂范執行高校內部控制制度；四是高校領導要旗幟鮮明地支持嚴格執行高校內部控制的行為并加以表彰，與此同時，也要態度堅決地對違反高校內部控制的行為予以處罰；五是高校領導要加強宣傳內部控制，強調所有員工對內部控制的責任，營造人人關心內部控制，人人都是內部控制者的環境。

2.健全高校內部控制責任制

明確書記、校長、副書記、副校長、各部門（二級學院）正副職、科長、科員等全過程所有人員的職責、權限、流程、行為準則、獎優罰差等責任，逐層負責，以形成內部控制責任鏈。

3.加強業務培訓與職業道德教育

加強教職員工的業務培訓與職業道德教育，樹立遵紀守法、廉潔奉公、愛崗敬業的精神，并建立健全對他們的考核，使其愿意接受約束并轉化為內部控制的自覺行為。

（三）注重內部控制的全面完整

1.控制內容的全面性

如法律制度控制、組織機構控制、人員素質控制、職務牽制控制、崗位責任控制、授權審批控制、業務程序控制、合理標準控制、財務審核控制、內部監督控制等。

2.控制要素的完整性

一是制定控制標準；二是加強三層論證，即使用部門論證、職能部門論證、校級層面論證；三是控制過程監督；四是控制效果考核；五是控制效果獎罰。

3.控制環節的層次性

控制環節層次性的含義包括：一是環節缺一不可；二是環節必須由低到高；三是堅持先論證與審核，后審批，不能未經使用部門、職能部門、分管校長等論證與審核，校長就直接審批。

（四）實施高效的預算控制

1.編制依據科學性

一是預算編制必須與辦學目標、年度工作目標相切合；二是建立各種預算編制定額，如辦公用品、房屋分配、設備配置等，如果國家及主管部門有定額標準的高校在編制預算時不得高配，如果缺乏標準時則需自定標準以服務于預算編制；三是申報源于使用部門并經過多層論證。

2.預算內容全面性

收入方面既要包括財政撥款事業收入與其他收入，也要包括負債資金。支出既要包括校級層面可支配的資金，也要包括二級部門自主支配的資金。

3.預算審核（批）程序化

一是要自上而下。即學校根據年度工作目標召開預算部署會，所有部門參加，明確年度工作重點、編制原則、時間要求。二是要自下而上。即（1）由所有部門根據預算部署會的要求申報年度預算；（2）由財務部門初審各部門申報的年度預算并與之進行初次溝通后形成預算一稿；（3）由財務分管校求其他分管校長的意見后形成預算二稿；（4）由學校財經領導小組討論后形成預算三稿；（5）由學校黨委會研究決定并經教代會審議通過后執行。

4.編制方法靈活性

盡管政府要求編制預算時采用零基預算方法，但在目前情況下，一是我國公立高校并不完全具備采用零基預算編制高校財務預算的條件，二是最早使用零基預算方法的美國早已放棄不再采用零基預算方法。因此，應根據增量預算方法、零基預算方法、定期預算方法、滾動預算方法、固定預算方法、彈性預算方法等的不同適用范圍，靈活選擇編制方法，促進預算編制的科學性。

5.預算調整嚴控化

預算一經確定原則上不予調整，但也并非絕對。主要原因，一是預算并非百分百的準確，二是客觀環境確實發生了變化。因此，預算調整只有同時滿足申請調整的理由充分和經過了層層論證與審批，才能予以立項。

6.預算考核績效化

既要對預算進行過程考核，更要加強對預算進行績效考核。過程考核的重點是執行進度率、合規使用率等，績效考核的重點是工作目標完成率、費用效益優化率等，從而不斷提高預算資金的使用效益。

（五）科學評價內部控制制度

1.內部控制制度的建立健全

首先是系統性，如相關管理要素、資金活動環節、經濟活動過程等是否得到控制；其次是層次性，即分層管理與逐層推進；最后是協調性，各項內部控制制度之間要一致，總體控制目標與具體控制目標要一致。

2.內部控制制度的有效實施

如業務處理程序完整且相互制約；賬務、資金、物資等互相牽制；統一憑證流轉與傳遞程序；健全業務記錄。

3.內部控制制度的結果評價

首先是重視性評價；其次是符合性評價；最后是效果性評價。主要包括遵循性與效益性兩個方面的評價。

（六）加大風險控制力度

首先是必須樹立風險意識并學會識別及控制；其次是建立風險防范控制制度，如籌資風險防范控制制度、投資風險評價控制制度、合同風險控制制度等；最后是健全風險控制體系。健全風險控制體系一是要建立財務風險預測機制，提前預警可能的風險。筆者認為，高校財務最大的風險表現是到期后應當支付卻無力支付引發的債務危機和不講資產設備使用效果與不講經濟效益，投資隨意，不負責任。二是要規范崗位責任，防范責任風險，推行層層負責制，使各級管理者都能自覺關注內部管理控制，在辦理所有經濟活動時，既形成上下多層級審核（批）的縱向控制責任鏈，又形成互不隸屬的相互監督的多崗位（部門）橫向控制責任鏈。三是要加強財務內部控制，提高識別虛假與不當活動可能產生重大錯弊乃至犯罪的能力。筆者認為，高校財務內部控制最大的風險表現在財務人員的業務熟識度與識別力，職業道德，盡心盡力，敢于負責等。

（七）不斷提高內部審計監督的能力

1.內部審計者的角色轉變

毫無疑問內部審計者的首要角色是監督者。其一是代表領導監督財務部門與其他部門的經濟活動，二是代表國家對學校的經濟活動進行監督。但要真正在內部控制中發揮最有效的作用，只承擔監督者的角色是遠遠不夠的。因此，內部審計者還應承擔如下角色：第一是宣傳者，要廣泛宣傳內部控制的作用，提高其影響力，營造良好的內部控制工作環境；第二是協調者，要在內部控制工作中協調與相關部門及個人的關系，爭取得到他們的支持；第三是信息員，要眼觀六路，耳聽八方，及時準確地搜集信息并提供給相關部門及個人，供他們決策參考；第四是示范員，要求內部審計者必須率先垂范地執行內部控制的系統制度，使人心服與跟進；第五是服務員，內部審計者不僅要發揮監督功能，更要優化與完善服務的功能；第六是參謀者，即在審計時要出謀劃策，提出令人信服且可行的建議；第七是參與者，即不僅要在口頭上參與，更要在具體實施中參與；第八是幫助者，要讓相關部門及個人認識到內部審計者是在幫助提高本部門及自己的業務水平。這些角色不是單一的，而是綜合的，只有真正肩負起這些角色，才能發揮最有效的作用。

2.內部審計者專業知識要合理

內部審計者不僅要懂得財務知識，還要掌握教學管理，懂得工程技術、計算機技術等方面的知識。因此，在配備內部審計人員時，必須注意他們的專業知識，做到結構合理。

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會計電算化是以計算機為主的當代電子和信息技術應用于會計工作的簡稱，是用電子計算機代替人工實現記賬、算賬、查賬以及對會計信息的統計、分析、判斷乃至提供預測、決策等過程。發展會計電算化有利于促進會計工作規范化，提高工作質量與工作效率，更好地發揮會計職能作用。但是企業在建立了電算化會計系統后，企業會計核算和會計管理環境發生了很大變化，一些非法操作可能不留痕跡，難以發現，稍不注意就會給單位和國家造成重大損失，如果會計電算化管理系統遭到破壞，將會嚴重影響單位的正常業務活動。因此，對會計電算化的內部防范和控制制度的建設顯得尤為重要。

一、電算化會計信息系統對內部控制的影響

會計電算化使傳統的會計系統、組織機構、會計核算及內部控制制度發生了很大的變化，其中對內部控制制度的影響尤為明顯。

1.電算化會計信息系統的控制內容及形式與手工會計系統存在差異。在傳統的手工系統下，控制的內容主要針對經濟事項本身的交易，對于一項經濟業務的每個環節都要經過某些具有相應權限人員的審核和簽章，控制的方式主要是通過人員的職務相分離，職權不相容的內部牽制制度來實現的。而在電算化系統下，業務處理全部以電算化系統為主，出現了計算機的安全及維護、系統管理及操作員的制度職責、計算機病毒防治等新內容。另外，電算化功能的高度集中導致了職責的集中，業務人員可利用特殊的授權文件或口令，獲得某種權利或運行特定程序進行業務處理，由此引起失控而造成損失。

2.內部控制的對象發生了變化。在電算化系統下，由于會計信息的核算及處理的主體發生了變化，控制的對象也發生了變化。控制對象原來為會計處理程序及會計工作的相容性等，會計資料由不同的責任人分別記錄在憑證賬簿上以備查驗，是以對人的控制為主；而在電算化系統下，會計數據一般集中由計算機數據處理部門進行處理，而財務人員往往只負責原始數據的收集、審核和編碼，并對計算機輸出的各種會計報表進行分析。這樣，內控對象轉變為對人與計算機二者為主。

3.控制的實現方式發生了變化。手工會計系統的內部控制以人工控制實現。電算化會計系統的內部控制則具有人工控制與程序控制相結合的特點。電算化系統許多應用程序中包含了內部控制功能，這些程序化的內部控制的有效性取決于應用程序。如程序發生差錯，由于人們對程序的依賴性以及程序運行的重復性，增加了差錯反復發生的可能性，使得失效控制長期不被發現，從而使系統在特定方面發生錯誤或違規行為的可能性加大。

4.電算化會計信息系統缺乏交易處理痕跡。手工會計系統中嚴格的憑證制度，在電算化會計系統中逐漸減少或消失，憑證所起到的控制功能弱化，使部分交易幾乎沒有“痕跡”，給控制帶來一定的難度。

5.電算化會計信息系統中會計信息存儲電磁化。電算化系統下，原先會計業務處理過程的憑證、匯總表、分類表等書面檔案資料被計算機自動生成的會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質中（如光盤、硬盤等），是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡；另外，電磁介質易受損壞，加大了會計信息丟失或毀壞的危險。

6.網絡的迅猛發展及其在財務中的進一步應用帶來了許多新問題。網絡技術無疑是目前IT發展的方向，電算化會計信息系統也不可避免受到其深遠的影響，特別是Internet在財務軟件中的應用對電算化會計信息系統的影響將是革命性的。目前財務軟件的網絡功能主要包括：遠程報賬、遠程報表、遠程審計、網上支付、網上催賬、網上報稅、網上采購、網上銷售、網上銀行等，實現這些功能就必須有相應的控制，從而形成電算化會計信息系統內部控制的新問題。

二、會計電算化內部控制中存在的問題

在目前的許多企業中，雖然會計電算化系統已投入使用，但其相應的內部控制還存在著一些不完善之處，主要表現在：

1.電算化系統下的會計及電算化崗位的職能權限問題。操作權限控制是一種基本的內控手段，在電算化環境下，會計業務處理大部分由計算機操作，人為控制減少，削弱了會計審核功能。有些單位的各崗位操作權限制度沒有真正落實到位，有的操作員可以以不同的身份進入系統操作,使分工控制名存實亡。

2.會計人員因主觀原因或技術因素造成非法操作或操作失誤。這是會計電算化內部控制中的主要任務，因其系統的程序、數據、文件等很容易被仿造、復制和修改，而不會留任何痕跡，所以某些人員為了達到個人目的，利用職務之便或不按操作規程進行非法操作，如通過冒名頂替、盜取密碼等手段來非法改動、銷毀會計資料，給單位造成嚴重損失。同時，由于單位的業務人員素質不高、操作制度不規范等原因，也會造成很大風險，因會計電算化的核算是高效自動的，只要一個環節出現錯誤，就會引發其他環節一系列的錯誤。3.會計軟件的安全性及保密性問題。現有的軟件系統在設計、開發階段普遍存在重功能輕安全的現象，以至軟件投入運行后存在著安全隱患,如數據庫呈開放狀態、易于打開等。電腦的系統數據和會計信息資料有面臨被不留痕跡的瀏覽、修改的風險，而現在許多單位缺乏操作的記錄功能,出現問題后不便于追究責任。

4.會計資料的備份和保管不及時、不規范，導致財務數據丟失。在會計電算化法規中明確規定，單位應堅持每天雙重備份，并分人分處保管。但在實際工作中，有的單位并沒有真正落實，也沒有及時打印并按規定保管憑證和賬簿，致使電腦一旦出現故障或磁性介質損壞時，部分會計資料就會丟失，造成無法挽回的后果。

5.缺乏專業的系統維護人員。目前,許多會計人員對會計業務熟悉,但對計算機知識缺乏;而系統的維護人員對計算機知識熟悉,但對會計業務不夠了解,使得在系統運行中的故障不能及時分析、排除。

三、完善會計電算化內部控制的幾點建議

1.建立全面規范的會計基礎管理工作。管理基礎主要指有一套比較全面、規范的管理制度和方法，以及較完整的規范化的數據。會計基礎工作主要指會計制度是否健全，核算規程是否規范，基礎數據是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎工作，電算化會計信息系統無法處理無規律、不規范的會計數據，電算化工作的開展將遇到重重困難。

2.加強組織和人員職能控制。由于電算化會計功能的相對集中，必須制定相應的組織和管理控制制度，明確職責分工，加強組織控制。

所謂組織控制就是將系統中不相容的職責進行分離，通過相互稽核、相互監督和相互制約的機制來減少錯誤和舞弊的可能，保證會計信息真實、可靠。企業實行電算化后，應對原有的組織機構進行調整，以適應計算機系統要求。會計工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位。基本會計崗位與原手工系統基本保持不變。電算化崗位一般可分為系統管理、系統操作、憑證審核、系統維護等，這些崗位也可以由基本會計崗位的會計人員來兼任，但必須對職權不相容的崗位進行明確分工，不得兼任，同時各崗位人員要保持相對穩定。如專職系統操作員不能接觸系統設計文件，不能兼任會計及審核工作；系統維護員不得擔任系統操作和會計工作等。

3.加強系統程序操作控制和系統文件安全管理控制。為了保證系統會計數據不被隨意操作，要加強系統操作和安全管理控制。從內容上來看，一般包括以下幾項：設置操作權限、制定上機守則，禁止非操作人員操作；制定內部操作規程，嚴禁違規操作，如預防原始憑證和記賬憑證等會計數據未經審核而輸入計算機的措施，預防已輸入計算機的原始憑證和記賬憑證等未經核對而登記機內賬簿的措施；數據存儲和處理相隔離；建立必要的上機操作記錄制度，形成上機日志；健全并嚴格執行防范病毒管理制度等。另外，系統文件由專人負責保管，使用和修改必須經過有關領導審批，與系統無關人員不得接觸系統文件，從源頭上控制會計數據信息的作。在系統開發階段，要設置對系統操作痕跡留有記錄的功能，特別是對已入賬的憑證，系統只能提供留有痕跡的更改功能，對已結賬的憑證與賬簿以及機內賬簿生成的報表數據，系統不能提供更改功能等。

4.做好電算化會計檔案的管理工作。企業應根據電算化會計檔案的特點，做好會計資料的收集、保存和調用等方面的工作。財務部門對于已輸出的磁性介質上的會計資料應及時加貼外部標簽，指定專人妥善保管、存檔，并定期檢查、復制，對會計檔案的調用要有完善的資料借用和歸還手續。另外，企業使用的會計軟件也應具有強制備份的功能和一旦系統崩潰等及時恢復到最近狀態的功能。

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一方面，在國家的整體層面上，我國仍然缺乏一套統一標準的醫院會計內部控制管理制度；另一方面，在醫院的日常管理層面上，各個醫院也缺乏行之有效的會計內部控制制度。制度的不健全，使得醫院在會計內部控制管理的過程中缺乏管理、監督、控制、責任劃分的標準，在對待某些已經影響到醫院會計管理的事項時，沒有清晰明確的依據。長此以往，制度的缺失將導致醫院會計內部控制制度形同虛設，對醫院的會計管理造成重大的影響，給醫院的日常經營管理也帶來一定的問題。例如在醫院的會計內部控制制度中，缺乏有效的內部審計制度，導致醫院在季度檢查中的財政審查工作不能正常、有序的進行，由于缺乏標準的內部審計管理監控制度和專業的內部審計管理流程，導致醫院的內部審計工作很容易讓人鉆了空子，引發醫院財政管理工作上的失誤。

2.醫院會計內部控制制度施行中的問題。

在醫院的會計內部控制制度的施行過程中，也出現了許多問題。例如醫院會計內部控制制度的管理人員綜合素質不高，影響了會計內部管理制度施行的質量。一方面，工作人員缺乏專業的內部控制管理知識，掌握的會計控制業務水平低下，不能有效的完成醫院內部控制管理制度的工作實施；另一方面，工作人員對于會計內部控制管理制度的責任和權利沒有清晰的認識，對于工作中的義務和權利沒有正確的劃分，導致了內控會計控制制度實施過程中束手束腳，影響了會計內部控制工作的實施質量。

二、醫院會計內部控制管理制度的完善措施

1.建立醫院會計內部控制管理制度的工作體系。

一個完善的工作體系和工作流程，能夠為完成醫院會計內部控制工作提供非常有力的幫助。醫院在進行會計內部控制工作的過程中，可以使用完整的工作體系和流程，不斷加強對會計內部控制工作的施行經驗，推動會計內部控制制度的有效實施。這套完整的工作體系和流程，首先不能打擾到醫院的日常經營和生產，反而要起到促進醫院進行規范化管理的作用；其次，涉及到醫院會計管理工作的各個部門都應該對這套體系和流程了然于心，認真對待會計內部控制工作，加速醫院會計內部控制制度的施行速度，降低醫院會計內控制度施行過程中出現的失誤和損失；最后，醫院領導部門應該不時的聽取各個部門單位的意見，對工作體系和流程不斷的進行更新和延伸，刪除掉工作體系和流程中復雜無用的環節，使之更有利于醫院的會計管理工作，進而促進醫院管理工作的規范化、標準化和科學化。

2.完善醫院會計內部控制管理制度。

醫院應該在遵守會計準則的基礎上，根據醫院會計管理和財政運行的實際情況，以醫院的會計管理制度為主干，以專業的會計內部控制管理工作人員為枝葉，不斷強化和完善醫院內部控制管理制度。對于醫院會計內部控制管理制度的建設和完善，醫院首先應該從當前施行的會計政策出發，注重內控制度的合理性，與醫院當前會計管理制度的銜接性；然后制定和落實醫院的工作崗位職責，制定責任實施制度，充分體現會計內部控制制度中審核與執行的相關標準，形成崗位責任制；同時，將醫院所屬各個單位的會計管理工作根據其自身的特點，編入到會計內部控制制度中去，保證醫院的財政管理工作確實在會計內控制度工作的范圍中；最后，派遣專業的工作人員解決下屬部門會計控制制度工作實施中出現的種種問題，并根據這個問題不斷改善和加強會計內控制度的科學性、規范性和合理性。完善醫院會計內部控制制度的內容應該包括完善健全醫院的財政支出審批制度，健全財政支出工作中的申請、審批、審核和支付等管理制度，做到沒有醫院的財政審批就不撥付支出的款項；完善健全醫院的票據管理制度，醫院應該統一票據使用的標準，健全票據購買、領用、核銷、保管和銷毀等環節的控制制度，并對醫院的票據管理作出明確清晰的記錄，確保醫院票據報銷過程中沒有出現錯退、多退和的現象；加強對醫院財政支出的預算控制，預算管理可以有效降低醫院財政支出的成本，對于預算以外的財政支出應該按照相應的審批權限經批準后方能撥付；完善醫院的財產管理制度，醫院應該計算清楚自身擁有的固定資產和流動資產，做好使用記錄和使用規定，只有經過授權的人員才能接近貨幣資金和實物資產，確保醫院的財產流動不出現差錯，保證醫院的資產始終處于安全的狀態；完善醫院支出的成本的核算體系，提供醫院職工的成本意識和工作積極性，提高醫院資源的使用效率，降低醫療的成本，最終促使醫院的經濟效益得到提高。

3.加強醫院會計內部控制制度工作人員的綜合素質。

加強工作人員的專業素質是減少醫院會計內控制度實施過程中出現失誤的重要保證，醫院應該加強對內控工作人員的專業培訓工作，使其具有相應的職責承擔力，保證會計信息能夠及時、完整、真實和完善的管理和記錄，并不斷提高會計內部控制管理工作的質量；同時，加強工人員的綜合素質，例如工作人員的自我約束力、服務態度、職業操守等等，使醫院會計內控管理的工作人員能夠自覺遵守工作中的權利和義務，在醫院會計內部控制管理的過程中不斷提升自我的工作標準，更新財務知識，提高醫院的會計管理工作質量。

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二、加強暫落箱管理，完善暫落箱內部控制制度

堆場行業常有暫落箱業務，暫落箱業務是指，國際遠洋運輸集裝箱已由司機運送到堆場，但集裝箱船還沒到碼頭或沒有靠港，集裝箱暫時放在堆場中，等待上船，這個過程是收費的，一般推場按每天200元人民幣記收，但有時運輸司機和堆場經辦人員勾結，對暫落箱不入帳，司機只付一100給堆場人員，司機找貨主仍按200報銷。堆場人員將暫落箱放在不引人注意的地方，也登記管理臺帳，將每天100元款項據為已有，構成舞弊行為。中等規模的堆場，每天的暫落箱有100個左右，如果管理不完善，內部控制制度不到位，對企業是一筆較大的利潤流失，損害企業利益。解決方案，公司每天派中層以上管理人員，每天兩次到堆場場地巡視，查看集裝箱的擺放順序，加強箱號管理，發現異常箱號，零星重箱，立即查尋，檢查暫落箱臺帳。發現暫落箱不入帳者，立即處理。

三、堆場行業發票數量巨大客戶多，收費項目多，應加強發票管理

2013年8月以后堆場行業實行了營業稅改增值稅，簡稱營改增。稅率由原來的確3-5%的營業稅改為6%（物流業）和11%（運輸業）兩檔稅率的增值稅，由于堆場行業客戶很多，許多客戶交上相關費用后，不要發票，這使的開票員手中有大量未用已收費發票包括增值稅專用發票和增值稅普通發票，這些未用發票有6%的物流業發票，也有11%的運輸業發票。如果某些經辦員有不良用心，倒賣這些發票，會給企業帶來不良影響。國家對增值稅虛開，倒賣，違規使用的打擊力度還是比較大的。如果出現企業開票員違規使用增值稅發票，會使企業面臨被罰款和停止使用增值稅發票，甚至更大的風險。解決方案：加強發票管理力度，財務部負責發票的購買與發放，每周一次按號碼在系統中發放，落實發票領取登記制度。收費員和開票員分離，收費員收費后向客戶開具收據，收據的內容必須錄入業務系統，收據的編號必續連續，客戶持收據去找開票員開據發票，并交回收據。財務部專人用電腦ERP系統，將號碼連續的收據與發票核銷，并交回存根聯，由財務人員檢查。未開據發票的收據單獨裝訂確認收入。對于金額大的月結交費開票客戶，由財務部統一開具，禁止窗口辦事員開據。財務部開據1萬以上增值稅專業發票，嚴格落實發票登記核銷制度。

四、重型叉車，堆高機，正面吊等吊裝起重設備維修管理

所有堆場常用設備都有重型叉車，堆高機，正面吊等吊裝起重設備，由于工作量大，這些設備的維修成本較高，我公司每年這些設備維修費用都在200萬左右。在這些設備維修過程中，存在經辦人員與設備廠家勾結，更換不必要更換零件，虛報維修項目，更換零件價格遠超活躍市場同類零件價格，以獲取不正當利益，損害公司利益。解決方案，每周公司例會通報重型叉車，堆高機，正面吊等吊裝起重設備使用維修情況，更換1000元以上零部件，預先申請，經公司領導和技術維護部門研究報批后，再執行維修。由財務審計部門對價格發票進行審核，對維修費用與業務量進行對比分析出具意見。對業務量不多，但維修成本大大提高的情況，向公司高管提出議異。

五、加強柴油用量控制

所有堆場常用設備重型叉車，堆高機，正面吊等吊裝起重設備，都是柴油設備，由于工作量大，這些設備的柴油使用量高，中等規模堆場柴油用量每月大約40噸。一些操作工人盜取柴油倒賣獲取非法利益。解決方案；嚴格落實柴油領用登計制度，加強定額管理，與操作量掛勾。

六、加強倉儲業務控制

堆場行業一般都擁有倉庫，為客戶堆存待裝船運輸出口的貨物。一般按照存儲時間，數量收取存儲費，搬運裝卸費，運輸費。有些私人貨主為了節省費用，往往不要求開具發票，由于私人貨主貨量少，不引人注意，部分操作人員和貨主勾結，存放貨物在不引人注意的地方，不錄入系統數據，不開發票，收取費用后，自己占為已有，使企業利益遭受損失，利潤流失。解決方案，每天企業例會通報倉庫經營情況，貨物進出情況，倉儲量多少。設立倉庫臺帳，建立存貨盤點清查制度。每天終了，由成本會計檢查核對。公司指派中層管理人員定期巡查。嚴格限制未經授權人員接觸存貨。

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2.經濟活動的風險評估高校在運營過程中會受到內部及外部環境的影響，評估各類風險就是高校通過一定的技術手段和方法找出那些可能影響內部控制目標實現的有利和不利因素，并對其存在的風險隱患進行分析，從而確定相應的風險應對策略。它是實施內部控制的重要環節，是采取控制活動的依據。因此，高校應高度關注內部各層次和各環節可能發生的風險，并對這些風險進行識別、分析及制定切實可行的風險應對措施。具體流程如圖1所示。

3．建立內部控制工作機制高校可以通過成立專門的內部控制職能部門來組織協調各部門間日常性事務等工作。同時，充分發揮財會、內部審計、紀檢監察、基建、資產管理等部門或崗位在內部控制中所扮演的角色。特別需要注意的是，財會部門不能將眼光局限于賬務的一般處理工作中，而應將內部控制措施貫穿學校運行管理的全過程。因此，學校領導層應當賦予財會部門負責人參與相應決策的權力，并支持和指導其關注運行管理的更廣范疇。

4．提高內部控制關鍵崗位工作人員的素質高校內部控制制度的有效執行還應當把好人員入口關，選聘德才兼備的優秀人才，確保選拔任用的人員具備的資格和能力與其工作崗位相適應；重視人力資源開發工作，建立教職員工培訓的長效機制，營造尊重知識、尊重人才和關心員工職業發展的校園文化。定期對關鍵崗位工作人員進行業務培訓，使其專業技能和業務水平得到提升。

5．運用現代科技手段加強內部控制學校在積極推進信息化建設的同時，也要對信息系統建設實施歸口管理，如教學事務工作（學生學籍信息錄入、變更管理、學生領用教材管理等）、財務工作（學生收費管理、工資薪酬管理等）、資產管理（國有資產入賬、變更管理）等領域，盡快實施數字信息化。學校在實施辦公自動化、經濟活動管理數字化系統的過程中，應當將經濟活動及其內部控制的流程和措施嵌入學校數字化校園系統中，盡可能地減少或消除人為干擾的因素，保護信息質量的安全。信息化系統內部控制的實施，加強了高校在應用技術上的科學性與規范性，提高了高校在信息的開發、應用及運維管理等方面的控制能力，增強了高校信息系統的運行效力。

（二）具體業務層面的內部控制

學校具體業務層面控制主要包括預算業務控制、收支業務控制、政府采購業務控制、資產控制、建設項目控制和合同控制，這些業務涵蓋了學校主要的經濟活動內容。

1．建立有效的預算管理機制職業高校應當合理利用自身的資源，對各項資金、資產等的使用進行有效管理。健全預算管理制度，強化預算執行力，可以著重考慮以下幾個途徑。第一，預算編制環節應做到預算編制程序規范、方法科學且容易實施、編制內容完整、預算項目細化、預算數據合理。采取有效措施確保預算編制的合規性；建立各部門之間溝通協調機制，提高預算編制的科學性；在財會部門審核匯總各部門預算時，應核對部門當年預算執行情況及項目細化程度是否符合有關預算管理政策；重大預算項目采取單獨立項評審方式，成立評估小組，綜合評估其預算事項的目的、效果和金額等方面內容。第二，預算批復環節。首先，應明確由財會部門負責對學校內部的預算批復工作進行統一管理，設置預算管理崗專門負責內部預算批復工作。其次，財會部門收到財政部門的年度預算批復后，應及時細化分解本年度內部預算指標，按照各部門業務工作計劃對預算資金進行分配，對預算金額、標準和具體支出方向進行限定。第三，預算執行環節。在資金支付過程中，業務部門借款申請或報銷申請按規定的審批權限和程序審批完成后，由審核崗進行憑證、票據等方面審核后，由出納崗依據支付審核階段已明確的借款申請或報銷申請的資金來源和賬戶類型，辦理具體的資金支付業務。

2．健全收支業務制度，加強收支過程控制加強收支業務的控制，可以著重考慮以下幾種途徑。第一，建立健全收支業務的管理制度，如采購業務控制、籌資業務控制、投資業務控制、資金營運環節控制制度。第二，合理設置收支業務崗位（應實施不相容崗位分離制度）。第三，對收入業務實行歸口管理，嚴格執行收支“兩條線”的規定，加強票據和印章的管理。第四，加強對支出業務的申請、審批、審核、支付等控制。

3．加強政府采購業務控制采購控制的目的是保證采購活動能夠正常進行，節約采購資金，促使高校把錢用在刀刃上，花在高校建設迫切需要的地方，提高資金使用效率，健全管理機制，強化內部監督，規范采購行為。因此，要建立健全政府采購業務的管理制度，合理設置政府采購業務的管理機構和崗位；強化和細化采購預算及計劃，做好適應政府采購的預算編制工作；科學設計高校政府的采購流程，采用信息化管理手段，特別要加強對政府采購活動及采購項目驗收的管理。

4．完善高校資產管理為保證高校國有資產的保值和增值，加強資產的控制，高校的資產控制應做到以下幾方面。第一，建立健全資產內部管理制度，合理設置資產管理崗位。第二，合理設置資金收支審批權限和程序，加強貨幣資金的控制，防范貨幣資金安全風險。第三，改革和完善高校的資產管理和核算制度，建立資產管理與財務管理的有效聯動機制。第四，規范資產的出租、出借、變賣、轉換和處置等程序，有效防止高校國有資產的流失。

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二、我國化工企業的內部現狀

(一)企業內部管理松散在現在的民營企業中，有很大一部分的企業，都不夠重視內部管理，忽略了內部管理在企業管理中的重要性。雖然很多的企業都有制定一些員工守則，還有一些專門的內部管理章程等，但是這些冠冕堂皇的章程，真正切實的去實施的卻很少。在不少企業，還有一些什么日常規定，節假日規定，加班規定等各式各樣的規定，其實這其中的很多規定，都不符合企業自身的實際情況，要么就是過于刻意了，要么就是根本實行不起來，這樣的話那些規定就失去了存在的意義。這就導致了企業內部表面有規定，其實內部一盤散沙的局面。企業自身對內部管理的不夠重視，也是造成這一現象的根本原因。很多企業認為，內部控制就是財務的控制，只要財務部門做好了，其他的就不是問題了，其實每個部門都應該參與其中。內部控制應從各個部門的角度出發，考慮到各個部門的實際情況，才能真正的建立出能夠堅持實行的制度。(二)企業內部的管理制度不夠完善就化工企業而言，可能大多數的化工企業都有制定內部管理制度，但是為什么企業的內部人員管理還是那么亂呢？原因很簡單，隨著經濟的增長，民營企業的增多，國家也出臺了相關的法律對企業進行控制，隨著法律的不斷完善，企業的內部制度卻還一直沿用老一套的思路，當然也就跟不上經濟發展的腳步。由于化工企業的內部制度不夠完整，不夠健全等多種問題，導致了內部制度在實行的過程中無法落實。所以，只有不斷的進行內部管理制度的完善和調整，才能使企業內部更加規范化，保證企業在開展各種經營項目的時候，能夠有計劃的進行。(三)員工素質不高企業內部的員工素質不高，也給企業在管理方面造成不便。尤其是在一些化工企業中，化工的審計制度不夠完善，審計人員的素質也不夠高，不能很好的發揮審計人員的職責，不能有效的進行監督。

三、如何完善企業的內部控制管理

(一)明確企業內部管理的重要性企業應該重視內部管理，企業領導應該從舊的觀念中脫離出來，接受新的法律政策，制定出新的內部管理制度，由企業高層人員帶頭實行，并下達到各個部門。對內部控制意識進行弘揚教育，讓員工明白內部控制的重要性，使企業上下的全體員工都能參與到內部控制中。當然，企業也不能只局限于對內部控制制度的建立，更應該看待其是否能夠很好的實行下去。只有真正的意識到了企業內部控制的重要性，從領導至員工都很好的實行內部控制制度，遵照制定出來的條例，才能促進企業內部的管理和發展。(二)增加防范意識，提高風險管理加強企業的風險管理，企業內部通過對風險的評估，能夠在企業面臨危機時給出相應的策略。所以，當企業在進行項目的時候，各個部門應該積極配合，對那些高風險的區域，應該多次檢查，并作出詳細的應對策略，以備當危機到來時能夠有備無患。總之，企業的風險管理是企業內部管理的核心，應該全面貫徹落實到整個企業內部。在進行風險評估和風險預測的時候，各部門應該從自身出發，全面權衡所在部門對企業的影響，或者對企業當下進行的經濟項目的影響。從員工個人或者是部門角度出發，給出實質性的建議，分析出其存在的風險性，保證企業能夠如期的完成目標。為了能夠完成企業預期的目標，企業應該重視風險控制，擬定好內部管理的綜合框架，靈活的運用風險控制的方法來減少風險的存在。對企業當前進行的經濟項目及運營作出風險評估，對內部進行嚴格管理，和定期檢查，找出內部管理中的不足，及時的發現管理制度中的漏洞。并提出相應的完善方法，來保證企業能夠按預期達到目標，同時又能對內部管理進行有效的提高。(三)提高員工素質，完善審計制度當企業有了完善的內部控制制度，就應該認真執行和貫徹，并且由審計部門進行監督。審計部門的主要職責就是監督企業內部人員的工作，督促企業員工遵守企業所制定的相關制度。所以，單單有了內部控制制度是不夠的，還要提升企業審計部門人員的綜合素質，只有審計人員對自己的工作負責，有效的進行監督和審核，才能真正發揮出審計部門的作用。企業內部還應該對審計部門制定出審計制度，審計人員必須履行審計制度，對企業內部員工進行監督，保證企業的正常運營。總之，企業要想有良好的內部控制體系也不是一兩天就可以完成的，也不是單憑企業自身就可以完成的，還需要企業內部人員的積極配合。國家對企業內部的控制也是相當重視的，同時還出臺了一系列經濟政策進行宏觀調控，給出了許多方向，和標準作為企業參照的目標。另外，企業自身還應加強內部學習，了解內部管理制度對企業的重要性，明確規定好企業的未來發展方向和動力，防范于未然，才能讓企業更好的發展。

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（二）滲透風險管理理念

收益和風險的相互匹配決定了企業在日常運營、擴充業務種類、海外收購等提升股東價值的過程中都不可避免地面臨不確定性，但風險具有雙重性，既包含形成損失的可能性，也是收益形成的來源。風險管理并不是簡單地考慮如何去避免風險，而是以更積極的態度去經營風險。風險偏好能夠體現管理層對風險的態度，比如愿意承擔哪種風險、最多能夠承擔多少風險、如何承擔風險、對每份盈利愿意承擔多少風險等。在確定了風險偏好的基礎上，要對其量化以構建一套包含關鍵控制點的風險容量指標體系，如表1所示：同時，要強化員工的風險意識，將風險績效指標納入個人目標中以構建“風險管理責任制”。風險管理不僅是涉及到事前、事中、事后全過程的體系，也是公司高層、中層與基層全員協作參與的過程。如果每個員工都能夠居安思危危，保持高度的危機感，并為風險和機遇的到來做好準備，就能夠促使企業更有效地運轉。

（三）建立基于事項的風險管理程序

在營造了良好的內部環境并設定了系統的公司目標體系后，公司需要針對具體的風險點設定相應的控制策略進行管理，這就涉及到對具體事項的識別、對風險影響程度的評估及對風險應對措施的制定這三方面的活動，見圖2。與之前的內部控制整體框架相比，ERM框架特別強調了要基于會影響組織目標實現的潛在事項來識別風險和機會，并認為對于有負面影響的事項應加以評估并制定相應的應對措施，而對于會帶來有正面影響的機會事項，管理者可以將其反饋到戰略和目標設定過程中。定義的事項分為兩個類別，一是經濟狀況、自然環境、商業環境、時事政治、社會狀態及技術變革等外部環境，二是生產基礎設施、人力資源、業務流程及技術采用等內部環境，表2對內外部影響事項進行了列舉。在風險管理程序中貫徹事項思想可以幫助公司回歸風險事件的本源，從而能夠更清晰地描述風險及其對經營業務活動的影響，并據此對事項發生的性質和可能性進行預測。依據事項思想，企業對具體風險的認識起源于事項的識別，因此企業需要建立一個完善的識別機制。具體而言包括外部環境的識別、內部環境的識別和事項類型的劃分。對于外部環境，企業可以根據自身所涉及的業務活動、產品或服務的特點、所在行業等來辨識可能會影響目標實現的外部因素，尤其需要關注市場趨勢及經濟動向對公司經營的影響。對于內部環境，公司應首先對其業務循環進行劃分，然后詳細分析現有的價值鏈流程以了解實物流、資金流及信息流情況，并在此基礎上提取出影響所設目標實現的關鍵事項。最后還需要對識別出的內外部事項進行類型劃分，即區分為對目標實現有負向消極作用的事項和有正向積極作用的事項。企業內外部影響事項如表2所示識別風險和機會事件后，跨國經營企業需要選取具有代表性的風險程度指標構建一個全面的風險評估體系以衡量風險發生的可能性和重要性。風險程度指標應盡可能合理地定量化，而對于無法量化的指標可以考慮采用標桿分析法、Delplli法或者分級描述法以科學地判定其對于既定目標的影響程度。隨后，在了解了相關風險和機會的影響程度和發生可能性的基礎上，跨國公司應針對具體的評估結果采取應對措施。對于經常發生而且影響程度很大不確定性事件：會造成負向影響的風險要減輕并加以控制，建立靈敏的檢測系統和對沖措施；會造成正向影響的機遇則要加以利用并拓展，結合自身優勢適時把握機會。對于影響程度高可能性低又難以控制的偶發性事項：對消極性風險則可以考慮用分擔的方式把風險轉移到組織以外；對積極性機會則應加以收集并做好具有針對性的前期準備以保證不會錯失良機。應對經常發生但影響程度低的不確定事件：有反向影響的風險要嚴格加以控制，降低其發生的可能性；有正向影響的機遇則應擇機利用，提高其發生的可能性及對目標的促進作用。而對于一些低度風險和機遇，由于發生的可能性和重要性都不顯著，企業可以直接接受，但也需做好監控工作防止其對公司運營造成過多影響。風險評估的簡單分類及對應的管理策略參見圖3。另外，在對風險實施應對措施后，通常還要對剩余風險進行分析返回重新評估。

（四）設計高效內控流程

對于規模龐大的跨國公司而言，設計高效內控流程首先應建立統一的信息系統總體控制制度，然后在該制度的指引下利用信息技術建立風險管理系統以實現對業務關鍵點的實時控制。信息系統內控制度應結合企業具體實際設置包括分工與職責、系統管理、安全管理等控制要點。關于分工與職責，在企業采用信息技術控制時，可以通過設置安全口令控制來實現職責分離。關于系統管理：從信息系統管理層面來說，母公司要設立信息系統管理部負責公司總體信息化歸口管理工作，各分(子)公司設立信息化領導小組，定期召開會議，聽取、總結和指導本單位信息化工作，除對信息系統和信息資源行使管理職責外，信息系統管理部通常還要負責組織編制跨國公司信息化建設中長期規劃；從信息資源管理方面來說，集團公司各職能部門、事業部、分(子)公司要定期梳理本部門管理的內部信息及需要其他部門提供的信息和需外購的信息，而信息管理部門則需要建立內部公共信息平臺，實施信息集中和信息整合，采用統一標準接入、存儲、處理和各類信息；從IT一般性控制方面來說，信息系統應制定要包括數據訪問管理制度、程序變更管理制度、系統運行制度；從信息披露業務控制方面來說，董事會秘書局會同財務部制訂出定期報告編制和披露工作計劃，相關職能部門按照披露工作計劃及相關規定向董事會秘書局提供相關資料，董事會秘書局按照相關法律法規和上市地監管機構的規定編制定期報告。關于安全管理，公司應制定系統安全管理制度和安全防范措施，配備網絡監控、防火墻、殺毒軟件等必要安全措施，編制信息系統應急方案以保證系統正常運行。其次，跨國公司還應成立全面預算控制體系，通過預算制定、預算執行、預算分析及考核等具體措施對有關事項的風險進行事前、事中和事后調控。全面預算一般按銷售預算、經營預算，再報表預算的流程進行，全面預算體系中可以初步揭示企業下一年度的預計經營情況，根據所反映出的預算結果，預測其中的風險點所在，并預先采取某些風險控制的防范措施，從而達到規避與化解風險的目的。另外企業的全面預算管理體系的設計應與其所處的生命周期相匹配：通常來說，初創期應該以資本預算為基礎，成長期要以銷售為起點，成熟期要以成本控制為基礎，衰退期要以現金流量為起點。對于大型跨國公司集團總體一般處于成熟期，應以成本為基礎，但對于新設的下屬子公司，可能要拆分計算再予以匯總。再者公司需要完善其業績評價與激勵機制，可以考慮通過合理設置股票期權激勵機制使管理層及員工薪酬的發展與股東的長期利益想匹配。在業績的衡量方面要綜合采用財務指標和非財務指標，比如可以構建類似于平衡計分卡的全面評價體系，而在財務指標的選擇上可以不局限于總資產利潤率、銷售利潤率等盈利為基礎的業績計量方式，也可以加入市場增加值、經濟增加值等直接與股東財富創造的業績指標。在激勵契約的設計方面，企業應防止管理人員的短視行為，設定長期的激勵機制，以維護企業和股東的長遠利益。

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二、上市公司建設內部控制制度的必要性

1.建設內部控制制度是現代企業建設的內在要求

我國的上市公司隨著近年來社會經濟的發展已經得到了極大地發展和進步，不論是資金、人員還是市場等方面都形成了一定的規模，所以公司的結構設置、財務管理和人力資源的調配都需要跟著公司的進步而不斷完善和發展，所以加強建設公司的內部控制制度，由傳統管理模式向現代管理模式轉變是現代企業制度建立的內在要求。

2.健全的內部控制管理制度可以有效提升管理效率

上市公司通過嚴密而完善的內部控制制度，通過對全程經營活動進行自行檢查、自行制約和自我調節等，及時發現和糾正問題，規避經營風險，同時提高企業的管理效率，確保了財務報告的真實性和可靠性，從而保證了公司的經營效益，并且保證公司在運營中遵循相關法律法規的規定。

3.建設內部控制制度有利于企業增強國際競爭力

雖然我國的上市公司在近些年來得到了飛速發展，但是在國際競爭方面的實力仍然較為薄弱，一方面是由于可持續發展能力不足，所以在國際市場上的認可度不高，另一方面是沒有規范完善的內部控制制度。一個切實有效的、合理的公司內部控制制度可以幫助公司有效的提升市場認可度，同時增強上市企業在國際競爭中的自信心和實力，這樣也更適應國內外資本市場監管的客觀需要。

三、建設我國上市公司內部控制制度的建議

1.妥善處理幾個方面彼此間的關系

（1）內部控制和外部監管的結合是公司生存和發展的內部動力，企業如果想長期、正確的發展就離不開內部控制制度的建立和完善，將外部的監管壓力轉化為內部發展的動力，上市公司應該結合現代的情況，在適應外部監管并且符合要求的前提下，做好內部管理和控制工作，實現管理制度的轉型。

（2）上市企業的內部控制制度應該是以公司全方位的制度和管理為基礎的，風險管理、財務報告工作和審計工作三者是相輔相成缺一不可的，公司對外提供的財務信息真實度越高、披露的信息越透明，那么相關的內部運行工作就越好，所以在執行過程中要控制好風險管理為基礎的內控體系和財務報告工作、審計工作之間的關系，有效提高公司財務報表的信息質量。

2.營造良好的環境，避免形式主義

公司的內部控制環境直接影響著公司內部控制制度能否順利的貫徹和執行，還關系著公司的經營戰略目標能否實現。良好的控制環境離不開企業所有人的共同努力，從主要的管理層到基層員工，每個人都要各司其職做好本職工作，上層管理要以身作則，宏觀組織和調控內控工作；中層管理要將內控制度擴到實處；基層員工要積極配合制度的執行，尤其是管理人員要自動接受制度的約束，而不是凌駕于制度之上。同時要杜絕形式主義，真正將內控制度落到實處，避免紙上談兵，內部控制制度的建設完善工作并非朝夕就可以完成，要與公司的日常管理相融合。

3.充分發揮內部審計的作用

內部審計可以有效地保證資源利用的有效性，保證公司經營目標達成，上市公司要保證審計工作的獨立性和權威性，設置獨立的審計部門，更好的評價內部控制。

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三、實行會計集中核算有利于實現內部控制的輪換制度。適當的崗位分工提高了工作效率和質量，崗位分工使不同職位的人員行使不同的權限，增強了控制的功能。但是，一個人在某個崗位上工作時間過長，則會積累較多資源難免滋生腐敗。長期局限于某一方面的業務，也不利于專業技術人員業務水平的提高和業務素質的綜合發展，所以應進行定期或不定期的崗位輪換。而基層縣市大部份行政事業單位的人事崗位設置中，僅有會計和出納兩個人員崗位，沒有足夠的人力資源去執行輪崗制度。會計集中核算其能集中整合行政事業單位的財務人員資源，對行政事業單位的會計實行集中管理、集中核算，統一調配，達到完善財務人員輪崗制度的目標。財務人員輪崗不僅僅能讓財務人員相互交流、相互學習，提高財務人員專業水平，提高全市整體財務水平，還能起到相互監督的作用，防止個別財務人員違法行為的發生。同時當個別財務人員離職、請假等其他原因需要離崗時，可以有其他財務人員接替其工作，不會讓單位業務的開展因財務人員離崗而停頓或者癱瘓。

四、實行會計集中核算有利于加強財務人員的獨立性，避免領導利用權力凌駕于制度之上。目前基層縣市的會計機構都建立在行政事業單位自己內部，財政進行監督和指導，這樣在一定程度上能制約了財務工作人員的自主獨立性。大部份的行政事業單位負責人并非財務出身，對財務的制度、要求、規定理解掌握得并不透徹，很容易在制度上、決策上、資金的使用上等各方面，從自身利益出發利用領導關系給財務人員一定的壓力，干擾財務人員的自主獨立性，使個人的行政權力凌駕于制度之上從而產生舞弊現象。會計集中核算讓決策者與執行者相分離，讓會計人員的隸屬關系從單位中分離出來，這樣就能夠降低單位負責人對財務人員的制約，讓會計核算的工作人員具備更好的獨立性，能讓財務人員更好的從財務規范角度去履行職責，按照財務制度的規定監督財務計劃、預算的執行情況，制止違反財經紀律的行為，同一切舞弊、浪費國家財產及其他違法亂紀的行為作斗爭，讓財務的執行更公正、公開、透明。