內(nèi)部控制工作方案大全11篇

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篇（1）

內(nèi)部控制制度建設(shè)工作方案

根據(jù)財政局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)<四川省財政廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見的通知>的通知》要求，為做好內(nèi)部控制制度建設(shè)工作，加強內(nèi)部權(quán)力制約，有效防控廉政風險和行政風險，切實將貫徹實施工作落到實處，現(xiàn)就全面推進我局內(nèi)部控制制度建設(shè)制定如下工作方案。

一、組織領(lǐng)導(dǎo)

局成立由局長任主任，分管領(lǐng)導(dǎo)任副主任，各科室、事業(yè)單位（以下簡稱各科室）負責人為委員的內(nèi)部控制委員會（以下簡稱內(nèi)控委），負責研究制定局內(nèi)部控制政策，審定重大風險和重要業(yè)務(wù)流程的管理制度，部署內(nèi)部控制的重大事項和管理措施，指導(dǎo)和督促各科室建立和完善內(nèi)部控制制度、程序和管理措施。內(nèi)控委定期或不定期召開會議，研究內(nèi)部控制工作情況，審議風險事件定級和責任追究建議，提出加強和改進的措施。內(nèi)控委下設(shè)辦公室，負責內(nèi)控委日常工作。

二、工作內(nèi)容

財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》明確規(guī)定：內(nèi)部控制是單位對經(jīng)濟活動的控制，是單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動風險進行防范和管控。

（一）控制目標

1.經(jīng)濟活動合法合規(guī)。采取必要的措施合理保證預(yù)算收支等各類經(jīng)濟活動在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行。

2.各項資產(chǎn)安全和使用有效。加強資產(chǎn)管理，做到資產(chǎn)實物與財務(wù)情況相吻合，合理保證資產(chǎn)的安全和完整。

3.會計信息真實、完整、可靠。合理保證會計信息的真實、完整，客觀反映預(yù)算執(zhí)行情況，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

4.提高資金使用效率。做好預(yù)算管理，為完成各項財政任務(wù)提供資金保障，合理分配各項資金，不斷提高資金使用效率。

5.作為反腐倡廉的重要手段。局內(nèi)部逐步完善決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)分立的機制，發(fā)揮制度和流程的控制作用，有效預(yù)防腐敗。

（二）實施范圍

內(nèi)部控制規(guī)范實施的范圍包括：局機關(guān)各科（室）、事業(yè)單位。

要充分利用已經(jīng)開展的科學化、精細化梳理工作和廉政風險防范工作等已有成果，結(jié)合本次內(nèi)控工作的具體要求，追蹤資金的具體流向，建立健全各項規(guī)章制度。

（三）實施原則

制定實施內(nèi)部控制的各項目標時，應(yīng)當做到：

1.對單位預(yù)算收支的全過程進行控制，資金走到哪里，內(nèi)控跟蹤到哪里。

2.突出重點，監(jiān)控一般，對關(guān)鍵控制點和關(guān)鍵崗位要特別加以防范。

3.要相互牽制和制衡，各項收支業(yè)務(wù)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督三個環(huán)節(jié)要相互分離，各環(huán)節(jié)的不相容崗位和人員要相互分離。

4.各項內(nèi)控制度的建立與實施，要行得通、做得到、管得住、用得好、可持續(xù)。

（四）工作任務(wù)

1.梳理并完善經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程。全面梳理并完善預(yù)算管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理等六大經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，同時明確各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程中涉及到的科室、崗位、職責、權(quán)限等，在此基礎(chǔ)上完善相關(guān)管理制度。

2.調(diào)整和明確職能分工。明確各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的歸口管理科室、涉及科室、涉及崗位及崗位職責，解決跨科室協(xié)調(diào)問題。對科室間和科室內(nèi)職責分工不合理處進行調(diào)整。

3.建立關(guān)鍵崗位責任制。對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的崗位，尤其是關(guān)鍵性崗位，明確崗位職責權(quán)限、人員要求以及獎懲辦法等。建立健全關(guān)鍵崗位人員的培訓(xùn)、評價、輪崗等制度。

4.明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)限分配。針對不同的業(yè)務(wù)支出，設(shè)置不同權(quán)限的分級授權(quán)審批，控制風險避免審批權(quán)限高度集中。

5.建立內(nèi)控評價與監(jiān)督制度。建立內(nèi)部監(jiān)督、風險評估和內(nèi)控評價制度，確保我單位內(nèi)部控制能夠有效實施、發(fā)揮作用并適時更新。

三、工作目標

實施內(nèi)部控制，要通過機構(gòu)設(shè)置、職能分工、崗位責任制、歸口管理、三權(quán)分離等，將各項經(jīng)濟事項根據(jù)管理職能固化到具體的業(yè)務(wù)流程中，并對應(yīng)到具體的工作崗位上。

1.預(yù)算業(yè)務(wù)管理。建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預(yù)算內(nèi)部管理制度。建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等科室或崗位的溝通協(xié)調(diào)機制，提高預(yù)算編制的科學性；建立預(yù)算執(zhí)行分析機制；建立全過程預(yù)算績效管理機制等。

2.收支業(yè)務(wù)管理。建立健全收入內(nèi)部管理制度；建立健全票據(jù)管理制度；建立健全收支內(nèi)部管理制度等。

3.政府采購業(yè)務(wù)管理。建立健全政府采購預(yù)算與計劃管理、政府采購活動管理、驗收管理等政府采購內(nèi)部管理制度。

4.資產(chǎn)管理。建立健全貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。建立健全貨幣資金管理崗位責任制；加強對銀行賬戶的管理和資金的核查；對資產(chǎn)實施歸口管理，建立資產(chǎn)臺賬，加強資產(chǎn)的實物管理等。

5.合同管理。建設(shè)健全合同內(nèi)部管理制度；建立財務(wù)部門與合同歸口管理科室的溝通協(xié)調(diào)機制，實現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合；建立合同履行監(jiān)督審查制度等。

四、工作步驟

（一）動員部署階段(2017年4月1日-4月30日)

對局內(nèi)控委委員進行調(diào)整，強化內(nèi)控工作的推進力度；制定內(nèi)部控制建設(shè)工作方案，建立健全工作機制；深入做好宣傳、發(fā)動、培訓(xùn)和組織工作。

（二）制度建設(shè)階段(2017年5月1日-9月30日)

按照分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)，強化流程控制、依法合規(guī)運行的要求，結(jié)合工作實際，制定內(nèi)部控制制度和流程圖。

（三）落實實施階段(2017年10月1日-10月31日)

將內(nèi)控理念、控制活動和控制措施固化在相關(guān)信息系統(tǒng);組織開展內(nèi)控日常檢查，切實推動內(nèi)控機制落實。

（四）完善總結(jié)階段(2017年11月1日-12月31日)

指導(dǎo)和推動單位內(nèi)部的內(nèi)控體系建設(shè)，總結(jié)提升我局內(nèi)部控制制度建設(shè)工作經(jīng)驗和取得的成效，在有效執(zhí)行基礎(chǔ)上，進一步完善內(nèi)部控制制度。

五、工作要求

(一)加強組織領(lǐng)導(dǎo)。各科室負責人是本科室內(nèi)控工作第一責任人，要將建立和實施內(nèi)部控制作為當前和今后一個時期的重要工作來抓，精心籌劃，周密安排，確保內(nèi)控工作有序、有力、有效推進。

(二)認真抓好落實。各科室要認真查找內(nèi)控風險并進行評估定級，通過界定各環(huán)節(jié)崗位職責，完善工作流程，制定完整的內(nèi)部控制操作規(guī)程，并切實抓好落實。

篇（2）

一、組建領(lǐng)導(dǎo)小組，作為內(nèi)控抓手

單位內(nèi)控是一個復(fù)雜的體系，工作涉及到預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目、合同管理、內(nèi)外監(jiān)督等各項經(jīng)濟活動，需要內(nèi)部各處室的協(xié)作和配合。工作中與黨風廉政建設(shè)密切結(jié)合，使單位領(lǐng)導(dǎo)樹立起風險防控意識，為內(nèi)控工作的推進奠定了基礎(chǔ)。

成立了由校長任組長、黨支部書記王任副組長、各處室負責人為成員的內(nèi)部控制規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)小組。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)內(nèi)控工作辦公室，校辦室主任彭新強牽頭協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立與實施工作，各處室為內(nèi)部控制的具體執(zhí)行機構(gòu)，積極配合內(nèi)控工作辦公室建立和實施內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制的建立和實施情況進行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并指出學校內(nèi)部控制管理中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，督促各處室落實內(nèi)部控制的整改計劃和措施，確保內(nèi)部控制體系的有效運行。

二、擬定工作方案，明確推進計劃

我們制定了《內(nèi)部控制規(guī)范工作方案》。加強內(nèi)控規(guī)范的宣傳，學習內(nèi)控相關(guān)知識，制定內(nèi)控工作方案，成立內(nèi)控工作團隊。對財務(wù)及相關(guān)處室人員進行培訓(xùn)、梳理制度流程、費用支出，風險分析、建立控制機制，優(yōu)化制度。

三、構(gòu)建內(nèi)控機制，保障內(nèi)控實施

(一)建立了我校內(nèi)控運行制約機制。主要包括8個方面的內(nèi)容：內(nèi)控管理職責分工，經(jīng)濟活動決策機制，關(guān)鍵崗位責任機制，關(guān)鍵人員資質(zhì)能力，財務(wù)信息編報要求，信息技術(shù)應(yīng)用要求，經(jīng)濟活動風險評估，內(nèi)部控制監(jiān)督評價。

(二)梳理了我校主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理制度及流程。針對預(yù)(決)算管理、經(jīng)費收支管理、政府采購管理、合同管理以及資產(chǎn)管理等，完善了內(nèi)部制度，加強內(nèi)部控制監(jiān)督評價。做到經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理規(guī)范有序，內(nèi)控管理職責清晰，提高單位人員工作效率，實現(xiàn)內(nèi)部管理的規(guī)范化、法治化和信息化

我們建立了《財物工作制度》，明確了出納、會計職責；建立了《磻溪初中治理教育亂收費責任追究制》，強化了教師管理；建立了《磻溪初中校務(wù)公開制度》，堅持每學期對公用經(jīng)費收支情況進行公布，公開、透明。建立了《磻溪初中固定資產(chǎn)管理制度》，從采購、驗收、使用、報廢等各個環(huán)節(jié)強化資產(chǎn)管理；《中政府采購細則》，物品采購、工程采購逐步步入正規(guī)；建立了《校園工程建設(shè)管理制度》，加強了校園工程的質(zhì)量監(jiān)督；《磻溪初中合同管理制度》，確保了合同制定、保管的規(guī)范。對制度和流程進行固化并達到常態(tài)化，真正實現(xiàn)從“人治”管理向“制度”管理和科學管理的轉(zhuǎn)變。

（三）注重細節(jié)，強化管理

細節(jié)決定成敗，對于學校財務(wù)工作和資產(chǎn)管理更應(yīng)該注重細節(jié)。

1、采購必須經(jīng)過相關(guān)部室核準，先報采購申請，后采購；

2、所有票據(jù)必須注明用途，附清單或者相關(guān)合同復(fù)印件；

3、屬于政府采購的物品或者工程，必須有政府采購文件；

4、重大事項必須經(jīng)校委會研究確定，或者通過教代會研究確定；

5、票據(jù)報銷必須由經(jīng)辦人、經(jīng)辦領(lǐng)導(dǎo)簽字，法人審批后才能履行報銷手續(xù)。

篇（3）

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.14.058

為了促進我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，2006年6月和9月，上海和深圳證券交易所分別頒布了《上市公司內(nèi)部控制指引》。2008年5月，五部委聯(lián)合頒布了具有“中國版SOX法案”之稱的企業(yè)基本規(guī)范。在財政部和其他四部門的共同努力下，2010年4月26日，配套指引開始實施，其主要體現(xiàn)在三大方面：企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、評價指引及審計指引。這些規(guī)范和配套指引的實施，說明我國企業(yè)內(nèi)部控制已初步建立。為進一步加強上市公司的內(nèi)部控制體系建設(shè)，五部委做出規(guī)定：2011年初，開始在境內(nèi)外上市的公司展開行動，到2012年初，實行范圍進一步擴大，包括上海證券交易所和深圳證券交易所主板上市的公司；在此基礎(chǔ)上，可以考慮在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；另外，也可以選擇在非上市大中型企業(yè)執(zhí)行。

同時根據(jù)證監(jiān)會2011年31號文的要求，試點開展內(nèi)部控制建設(shè)工作的上市公司，都必須按要求制訂“內(nèi)部控制實施工作方案”，工作方案是指導(dǎo)該公司對內(nèi)控進行評價的具有操作性的文件，體現(xiàn)了該公司對評價指引和解讀及其相關(guān)規(guī)定的理解程度，該公司將會據(jù)此展開內(nèi)部控制評價工作。那么，工作方案就可以在一定程度上反映出評價指引的實施狀況。

1 《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》實施要求分析

我國上市公司應(yīng)當遵守以上相關(guān)文件指引作為自我評價依據(jù)，進一步規(guī)范其評價工作之外，對于內(nèi)部控制評價原則，2010年財政部在評價指引的解讀中指出：內(nèi)部控制評價的原則是開展評價工作不可或缺的一個標準，是為了更好地指導(dǎo)并約束企業(yè)實施內(nèi)控評價工作，但其與內(nèi)控的原則是不一樣的。我國評價指引指出評價工作應(yīng)遵循全面性、重要性及客觀性原則；關(guān)于內(nèi)部控制評價主體，進行評價工作前不僅要明確說明哪個層次的管理機構(gòu)對報告的真實性負責，也要明確各評價主體的相互關(guān)系，明確其各項職能范圍；關(guān)于內(nèi)部控制評價方法，當然其評價方法需綜合運用評價指引及相關(guān)文件規(guī)定的，不能丟棄指引的硬性要求而南轅北轍，應(yīng)根據(jù)需要采取如個別訪談、穿行測試、比較分析等方法，去充分收集能夠?qū)嵤﹥?nèi)控評價的證據(jù)，根據(jù)所搜集的事實材料去評價工作底稿，將內(nèi)部控制缺陷找出來并改正；事實上，企業(yè)內(nèi)控自我評價范圍有公司層面和業(yè)務(wù)層面兩部分。在傳統(tǒng)意義上，內(nèi)部控制評價人員往往只傾向業(yè)務(wù)層面，這樣就形成了一種片面思考的方式，這些忽略的部分，容易成為影響組織成功的關(guān)鍵性因素。

關(guān)于內(nèi)部控制評價內(nèi)容，在評價內(nèi)控五要素這幾個大的維度時，要結(jié)合財政部評價指引解讀中對其評價內(nèi)容具體核心指標的規(guī)定，要有重點和方向地去評價。也要注意對監(jiān)事會等權(quán)力機構(gòu)是否發(fā)揮其監(jiān)督作用，要對其監(jiān)督的有效性和合理性進行評價和認定。評價工作還應(yīng)該形成一個文件，即設(shè)計科學合理的評價工作底稿，其要對評價工作的內(nèi)容進行有效記錄，內(nèi)容包括評價要素、關(guān)鍵風險點、實施的措施、相關(guān)資料和最終的認定結(jié)果等；關(guān)于內(nèi)部控制評價程序，從準備階段開始做好相關(guān)準備工作、認真實施、然后在其基礎(chǔ)上進行匯總評價，最后才進入報告反饋和跟蹤階段，企業(yè)應(yīng)當按照指引規(guī)定的程序有序開展內(nèi)部控制評價工作；關(guān)于內(nèi)部控制評價缺陷認定，我國上市公司監(jiān)管部頒布的31號文指出，內(nèi)部控制缺陷的評價標準分為兩類：定性和定量標準。而缺陷則分為三類：一般、重要和重大缺陷。確認之后要評價內(nèi)控缺陷，匯總所有的缺陷評價將其列入總表中，并對發(fā)現(xiàn)的缺陷提出改進建議，然后形成一個整改任務(wù)單。評價指引中指出內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計和運行兩大缺陷。財政部評價指引解讀指出，按照形成主體、報送的對象和時期，內(nèi)部控制評價報告分為對外和對內(nèi)兩種報告。同時還介紹了內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容和格式、編制和報送、披露和使用等內(nèi)容。

2 內(nèi)部控制評價工作方案存在的問題

首先，內(nèi)部控制評價意愿的不足，部分公司評價工作方案在評價內(nèi)容、程序、缺陷認定及評價報告上都沒有合理遵循評價指引等文件規(guī)定，由于內(nèi)部控制在我國起步相對稍晚，所以還未全面為企業(yè)所接受并熟知，大多企業(yè)沒有認識到內(nèi)控對企業(yè)的積極意義，進而企業(yè)也很少主動去進行自我評價。同時有些公司會擔心披露評價缺陷或風險，會對企業(yè)商譽帶來不利。再加上管理層的認知及重視程度不同，管理層的態(tài)度直接影響著內(nèi)部控制環(huán)境；其次，內(nèi)控評價成本制約及其自身能力的不足，如果上市公司實行內(nèi)控評價工作所花費各項成本能會給公司帶來更多的相關(guān)經(jīng)濟利益，那么企業(yè)則更愿意主動來披露內(nèi)部控制信息；反之亦然。此外，企業(yè)的內(nèi)控是一套較復(fù)雜而又完整的體系，幾乎涉及了企業(yè)日常經(jīng)營、管理活動的方方面面，其評價工作要想詳細科學合理開展起來也很不易。這個過程不僅要求企業(yè)擁有先進管理技術(shù)，同時也要求企業(yè)具備高水平的內(nèi)部審計人員，所以不具備健全?瓤靨逑檔墓?司很難合規(guī)遵循評價指引的規(guī)定；再次，評價指引缺乏內(nèi)控評價缺陷認定的具體強制標準，導(dǎo)致部分公司忽視缺陷認定的重要性，甚至選擇相對對自己有利的來評價披露內(nèi)部控制的情況，規(guī)避一些不利因素；最后，缺乏對內(nèi)控評價的相關(guān)監(jiān)管，監(jiān)管機構(gòu)雖然對上市公司董事會在年度報告中披露內(nèi)部控制有關(guān)信息進行了強行規(guī)定，但是由于起步晚環(huán)境不寬松等因素，我國證券市場監(jiān)管體系不那么順暢，監(jiān)管方式未能夠完全擺脫傳統(tǒng)的行政方式的影響，可想而知監(jiān)管機構(gòu)的職能作用將得不到很好地發(fā)揮。

3 政策建議

上文先結(jié)合評價指引的實施要求和實施現(xiàn)狀況進行分析，然后通過對我國上市公司內(nèi)控評價工作方案對評價指引的遵循狀況進行統(tǒng)計研究后，根據(jù)相關(guān)的研究結(jié)果和現(xiàn)狀提出了以下建議以供參考。

3.1 強化內(nèi)部控制及其評價意識

首先，強化內(nèi)控文化建設(shè)的重要性，不僅要深入領(lǐng)導(dǎo)層，更要深入到每個員工的心里。同時也要對員工進行培訓(xùn)，讓其認識到內(nèi)部控制及其評價的重要性，促使其從思想層面開始轉(zhuǎn)變，進而積極配合審計人員的工作，這將對實施科學的內(nèi)控工作將減少很大的阻力。其次，明確劃分評價工作組內(nèi)每個成員的職責，以促進評價工作的順利開展，同時也要加強對公司管理者和員工的專業(yè)培訓(xùn)，提升其專業(yè)知識水平，以滿足工作需要。最后，強調(diào)公司潛在的風險性，以風險為導(dǎo)向貫穿內(nèi)控實施工作的整個流程。內(nèi)部控制評價是要考察內(nèi)部控制對控制目標合理保證作用的發(fā)揮情況，所以若能讓各個公司主動地、積極地在企業(yè)內(nèi)部實施內(nèi)部控制自我評價、強化企業(yè)風險管理意識，那將有利于公司長期健康發(fā)展，所以一定要積極營造一個正直誠信的內(nèi)部控制環(huán)境。

3.2 細化缺陷認定標準

由于目前的相關(guān)指引中沒有對各種缺陷的相關(guān)認定標準給出具體規(guī)定，而是由企業(yè)根據(jù)缺陷的定義并結(jié)合自身情況去自行確定，這在一定程度上使企業(yè)認定內(nèi)控缺陷的難度增加，甚至可能導(dǎo)致某些重大缺陷無法被合理認定和及時披露。同樣也給企業(yè)帶來很大的判斷空間，這樣的規(guī)定將會可能導(dǎo)致使部分企業(yè)隨意掩蓋缺陷，使其內(nèi)控存在很大風險。所以鑒于企業(yè)內(nèi)部控制缺陷界定模糊及混亂的現(xiàn)狀，相關(guān)政策制定部門更應(yīng)當進一步明確劃分每種缺陷類型的衡量標準，以在一定程度防止因為標準模糊而將相關(guān)重大缺陷劃分為成重要缺陷甚至一般缺陷的現(xiàn)狀出現(xiàn)。

3.3 健全內(nèi)部控制自我評價監(jiān)督機制

篇（4）

近幾年國內(nèi)外發(fā)生的“安然”“銀廣夏”等舞弊事件，暴露了企業(yè)風險管理的缺失。上市公司多年的經(jīng)營管理實踐表明，內(nèi)部控制工作的完善程度反映了企業(yè)管理水平的高低，同時，內(nèi)控體系建設(shè)也是提升管理水平的有效手段。建立健全有效的內(nèi)部控制，可以合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2上市公司內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)與實施的背景

近年來，通過聯(lián)合重組、合并兼并、主輔分離等行之有效的改革措施，我國上市公司的整體素質(zhì)、運行質(zhì)量、創(chuàng)新能力和國際競爭力有了大幅度提升，但同時，伴隨著我國企業(yè)較快的增速和迅猛發(fā)展，各種潛在的風險也日益顯現(xiàn)，為了提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進可持續(xù)發(fā)展，國家財政部等五部委制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，強制要求境內(nèi)外所有上市公司建立和實施內(nèi)部控制體系，對其有效性進行自我評估，披露年度自我評估報告，并要求聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。鑒于此，許多上市公司根據(jù)需要成立了專門的內(nèi)控項目組或者內(nèi)控專職機構(gòu)，對本公司的內(nèi)控體系建設(shè)的有效性進行自我檢查和評估。

3 上市公司內(nèi)部控制的測評方法及程序

上市公司在開展內(nèi)部控制檢查評價工作過程中，應(yīng)當根據(jù)評價內(nèi)容和被評價單位具體情況，綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，廣泛收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)。評價方法的選擇應(yīng)當有利于保證證據(jù)的充分性和適當性。

3.1 內(nèi)部控制測評方法

個別訪談法。個別訪談法主要用于了解企業(yè)及其所屬單位內(nèi)部控制的基本情況。被訪談人主要為單位領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)機構(gòu)負責人或一般崗位員工，通過訪談可以大致了解公司及其所屬單位內(nèi)部控制制度的建立與實施情況，進一步確定檢查評價的重點和方向。評價人員在訪談前應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制評價目標和要求形成訪談提綱，訪談工作結(jié)束后應(yīng)撰寫訪談紀要，如實記錄訪談的內(nèi)容。

調(diào)查問卷法。調(diào)查問卷法常見于內(nèi)部環(huán)境評價。調(diào)查問卷一般包括調(diào)查內(nèi)容、調(diào)查結(jié)果、支持性文檔等內(nèi)容。其中，“調(diào)查內(nèi)容”基于企業(yè)實際情況，明確被評價單位或?qū)ο蟾鳂I(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制評價內(nèi)容；“調(diào)查結(jié)果”是指被評價單位或?qū)ο筢槍φ{(diào)查內(nèi)容，如實填寫相關(guān)控制的設(shè)計與運行情況；“支持性文檔”要求被評價單位或?qū)ο罅惺鞠嚓P(guān)控制所涉及的支持性文檔，如會議紀要，企業(yè)文化手冊等文檔；評價人員還可以要求被調(diào)查部門負責人和被調(diào)查人員在調(diào)查問卷上簽字確認。

穿行測試法。穿行測試法是指在內(nèi)部控制系統(tǒng)中任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該交易從最初起源直到最終在財務(wù)報表或其他經(jīng)營管理報告中反映出來的過程，即該流程從起點到終點的全過程，以此來了解整個業(yè)務(wù)流程狀況，識別出其中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，評估相關(guān)控制設(shè)計與運行的有效性。

（4）抽樣法

抽樣法是指企業(yè)針對具體的業(yè)務(wù)流程，按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率及固有風險的高低，從確定的樣本庫中抽取一定比例的業(yè)務(wù)樣本，對業(yè)務(wù)樣本的控制水平進行判斷，進而對整個業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制有效性作出評價。抽樣法是控制測試的常用方法，分為隨機抽樣和其他抽樣。應(yīng)用抽樣法時應(yīng)注意樣本庫須包含符合測試要求的所有樣本，測試人員首先應(yīng)對樣本庫的完整性進行確認。

（5）實地查驗法

實地查驗法是指企業(yè)對現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)進行現(xiàn)場盤點、查驗，主要用于對資產(chǎn)安全性目標的實現(xiàn)情況所作的評價。企業(yè)對財產(chǎn)進行實地查驗，需要制定統(tǒng)一的測試工作表，并從特定的樣本庫中抽取若干測試樣本，與業(yè)務(wù)記錄、財務(wù)單證等進行核對驗證，以此判斷與資產(chǎn)安全目標相關(guān)的各項控制的有效性。

比較分析法。比較分析法是指通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢或比率等來取得評價證據(jù)的方法。企業(yè)可以將評價過程中取得的數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)標準數(shù)據(jù)或最優(yōu)數(shù)據(jù)等進行比較，找出其中異常波動的情形，并重點對異常區(qū)間的內(nèi)部控制有效性進行檢查評價。

專題討論法。專題討論法通常用于控制活動評價，是指通過召集與業(yè)務(wù)流程相關(guān)的管理人員就業(yè)務(wù)流程的特定環(huán)節(jié)或某類具體問題進行討論及評估的一種方法。專題討論法既是一種常見的控制評價方法，也是形成缺陷整改方案的重要途徑。對于同時涉及財務(wù)、業(yè)務(wù)、信息技術(shù)等方面的控制缺陷，往往需要由內(nèi)部控制專職機構(gòu)組織召開專題討論會議，綜合內(nèi)部各機構(gòu)、各方面的意見，研究確定缺陷整改方案。

3.2 內(nèi)部控制評價程序

設(shè)置內(nèi)部控制評價部門。上市公司可以根據(jù)需要在內(nèi)部設(shè)置專門機構(gòu)或委托內(nèi)部審計部門來負責內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作，內(nèi)部控制評價部門必須具有獨立性、權(quán)威性和相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德修養(yǎng)，保證內(nèi)部控制評價工作能夠順利進行。

制定評價工作方案。內(nèi)部控制評價部門應(yīng)當根據(jù)公司實際情況和管理需要，分析經(jīng)營管理過程中的高風險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項，制定科學合理的評價工作方案，報經(jīng)董事會審批后實施，評價工作方案可以全面評價為主，也可以根據(jù)需要對高風險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項進行重點評價，以提高內(nèi)部控制評價的效率和效果。

組成評價工作組。內(nèi)部控制評價部門應(yīng)當根據(jù)經(jīng)批準的評價方案，組成內(nèi)部控制評價工作組，具體實施內(nèi)部控制評價工作。評價工作組應(yīng)當吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機構(gòu)熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加，也可以根據(jù)自身特點，抽調(diào)審計、財務(wù)、生產(chǎn)管理等專業(yè)人員，對內(nèi)部控制全面或某一方面進行日常和專項檢查評價。評價工作組成員對本部門的內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當實行回避制度。

實施現(xiàn)場測試。評價工作組根據(jù)評價工作方案確定的內(nèi)部控制評價范圍，入駐被評價單位，實施現(xiàn)場測試。現(xiàn)場測試應(yīng)先了解被評價單位基本情況，確定檢查評價范圍和重點領(lǐng)域，然后對評價人員進行分工，實施現(xiàn)場檢查測試，形成工作底稿，并編制現(xiàn)場評價報告，經(jīng)被評價單位負責人簽字后，提交內(nèi)部控制評價部門。

認定控制缺陷，匯總評價結(jié)果。內(nèi)部控制評價部門根據(jù)各評價工作組的評價結(jié)果，全面復(fù)核、分類匯總各工作組認定的內(nèi)部控制缺陷，并綜合分析缺陷的成因、表現(xiàn)形式及風險程度，判定缺陷類型及等級，編制缺陷認定匯總表。對于認定的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評價部門應(yīng)當提出整改建議，要求責任單位及時整改，并跟蹤其整改落實情況。

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doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.12.011

[中圖分類號]F239.45 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）12-00-01

1 企業(yè)內(nèi)部控制審計的程序

企業(yè)內(nèi)部控制審計是內(nèi)部審計的一部分，審計程序必須遵循內(nèi)部審計工作規(guī)定，按照《內(nèi)部審計工作實施辦法》的要求，內(nèi)部控制審計的主要程序如下。

1.1 制訂審計項目計劃

企業(yè)管理層作為內(nèi)部控制評價的實施主體，在組織實施內(nèi)部控制評價工作前應(yīng)組織相關(guān)人員制訂明確的工作方案，并經(jīng)相關(guān)權(quán)力機構(gòu)批準后予以實施。工作方案要包括內(nèi)部控制評價的組織實施機構(gòu)、實施步驟、費用預(yù)案、評價方法等。

1.2 審計項目立項

第一，審計項目實施前應(yīng)調(diào)查了解被審計單位的基本情況，重點掌握被審單位管理層和業(yè)務(wù)流程方面的內(nèi)部控制，包括控制環(huán)境（管理模式、組織結(jié)構(gòu)、責權(quán)配置、人力資源制度等）；風險評估（確定被審計單位、分析與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險及采取的應(yīng)對措施）；控制活動（根據(jù)風險評估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、業(yè)績分析和績效考評控制等）；信息與溝通（收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通的情況）；對控制的監(jiān)督（對各項內(nèi)部控制設(shè)計、職責及其履行情況的監(jiān)督檢查）。第二，制訂審計方案，根據(jù)了解被審單位的基本情況制訂審計方案。實施審計3日前，應(yīng)當向被審計單位發(fā)審計通知書。第三，根據(jù)審計工作計劃、審計方案，下達審計任務(wù)書，確定審計方式、范圍、內(nèi)容、步驟和時間，明確審計小組分工。

1.3 實施階段

一是實施準備。審計人員一般采取就地審計，被審單位應(yīng)上報相關(guān)資料，包括所有建立的內(nèi)部控制制度、手冊、內(nèi)控流程、圖表、審計前其他審計機構(gòu)的審計報告等資料、內(nèi)部控制制度自查評價總結(jié)等。進行審計公示，根據(jù)現(xiàn)場情況制定審計實施方案。二是測試并進行查證核實。對樣本進行測試（測試的內(nèi)容包括為確定相關(guān)內(nèi)部控制制度是否有效運行的穿行測試和企業(yè)內(nèi)部控制實際運行情況的測試工作），對審計中發(fā)現(xiàn)的問題要認真做好審計查證、取證、核實工作。三是審計報告。審計結(jié)束后審計組提出審計報告，評價測試結(jié)果，對發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題提出處理處罰建議，征求被審計單位或人員的意見后，提交單位負責人審定，形成審計報告并作出審計決定。

2 企業(yè)內(nèi)部控制審計的方法

2.1 進行風險評價

企業(yè)組織實施內(nèi)部控制評價，應(yīng)評估公司整體內(nèi)部控制目標以確定主要風險控制點，并判斷企業(yè)是否適應(yīng)規(guī)避風險的需要，從而設(shè)立有效的控制措施。如公司在設(shè)定可能由財務(wù)報告重大缺陷造成財務(wù)重大錯報風險時，應(yīng)充分考慮大額應(yīng)收賬款的控制程序、重大資本性支付的控制等，在此基礎(chǔ)上為內(nèi)部控制測試工作提供參考。風險評估本身就隱含著很大的風險，需要很強的專業(yè)判斷。

2.2 詢問調(diào)查法

詢問調(diào)查法又稱直接調(diào)查法，是由審計人員事先擬定調(diào)查提綱，以詢問為手段，請被調(diào)查者回答相關(guān)問題以搜集資料和獲取信息的調(diào)查方法。詢問調(diào)查法在實際應(yīng)用中，按傳遞詢問內(nèi)容的方式及調(diào)查者與被調(diào)查者接觸方式的不同，有座談會調(diào)查、個別面談?wù){(diào)查、電話調(diào)查、郵寄調(diào)查等方法。通過詢問被審計單位的有關(guān)人員，了解他們對相關(guān)制度、流程的理解和操作情況，從而了解被審計單位內(nèi)部控制制度和流程的執(zhí)行情況。

2.3 對內(nèi)部控制進行查閱

查閱法是審計人員對現(xiàn)有各種資料進行審查、閱讀，通過對已發(fā)生業(yè)務(wù)的記錄及相關(guān)資料的完整性、協(xié)調(diào)性、真實性、有效性的審查，掌握和認定被審計單位情況的方法。查閱法首先看資料的完整性，即看辦理該筆業(yè)務(wù)應(yīng)具備的文件是否都齊備；第二看資料的協(xié)調(diào)性，即看各項資料相互之間是否一致、是否有突兀感、能否相互印證；第三看資料的真實性，即看重要文件是否真實，有無偽造、變造；第四看資料的有效性（內(nèi)含合法性），即看重要文件是否有法定效力。

2.4 觀察內(nèi)部控制運行情況

篇（6）

第三條審計機關(guān)在實施審計前，應(yīng)當制定審計方案。

第四條審計方案包括審計工作方案和審計實施方案。

審計工作方案是審計機關(guān)為了統(tǒng)一組織多個審計組對部門、行業(yè)或者專項資金等審計項目實施審計而制定的總體工作計劃。

審計實施方案是審計組為了完成審計項目任務(wù)，從發(fā)送審計通知書到處理審計報告全部過程的工作安排。當一個審計項目涉及單位多，財政收支、財務(wù)收支量大時，審計組為了完成審計實施方案所規(guī)定的審計目標，可以對不同的審計事項制定若干具體實施步驟和方法。

第五條審計機關(guān)應(yīng)當根據(jù)年度審計項目計劃的安排和審計準則的有關(guān)規(guī)定，編制審計工作方案，對審計的組織方式、分工、協(xié)作、匯總、處理等事項作出規(guī)定，提出要求。

第六條審計工作方案的主要內(nèi)容包括：

（一）審計工作目標；

（二）審計范圍；

（三）審計對象；

（四）審計內(nèi)容與重點；

（五）審計組織與分工；

（六）工作要求。

第七條審計工作方案由負責審計項目組織工作的審計機關(guān)編制，并下達到具體承擔審計任務(wù)的審計機關(guān)執(zhí)行。

第八條審計實施方案的主要內(nèi)容包括：

（一）編制的依據(jù)；

（二）被審計單位的名稱和基本情況；

（三）審計的目標；

（四）審計的范圍、內(nèi)容和重點；

（五）重要性的確定及審計風險的評估；

（六）預(yù)定的審計工作起訖日期；

（七）審計組組長、審計組成員及其分工；

（八）編制的日期；

（九）其他有關(guān)內(nèi)容。

第九條審計實施方案由審計組編制，經(jīng)審計組所在部門負責人審核，報審計機關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準后，由審計組負責實施。

第十條審計組編制審計實施方案前，應(yīng)當調(diào)查了解被審計單位的下列情況，并要求被審計單位提供下列資料：

（一）財政財務(wù)隸屬關(guān)系、機構(gòu)設(shè)置、人員編制情況；

（二）職責范圍或者業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍；

（三）銀行帳戶、會計報表及其他有關(guān)的紙質(zhì)和電子會計資料；

（四）內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計機構(gòu)出具的審計報告；

（五）財務(wù)會計機構(gòu)及其工作情況；

（六）相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；

（七）相關(guān)的重要會議記錄和有關(guān)的文件；

（八）與審計工作有關(guān)的電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔；

（九）其他需要了解的情況。

第十一條審計組編制審計實施方案時，應(yīng)當收集、了解與審計事項有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和其他文件資料。

第十二條審計組對曾經(jīng)審計過的單位，應(yīng)當注意查閱了解過去審計的情況，利用原有的審計檔案資料。

第十三條審計組編制審計實施方案時，應(yīng)當運用重要性和謹慎性原則，在評估審計風險的基礎(chǔ)上，圍繞審計目標確定審計的范圍、內(nèi)容、步驟和方法。

第十四條審計機關(guān)和審計組在實施審計時，如果由于客觀條件發(fā)生變化或者其他原因，認為需要對審計工作方案進行調(diào)整的，需報經(jīng)原制定機關(guān)批準。

第十五條審計組在實施審計時，應(yīng)當對被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制進行測試、分析和評價，進一步確定審計重點、步驟和方法，必要時可以調(diào)整審計實施方案。

第十六條審計組在實施審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)審計實施方案中有不適應(yīng)實際需要的內(nèi)容時，可以根據(jù)具體情況按照規(guī)定進行修改和補充。

第十七條審計組調(diào)整審計實施方案時，應(yīng)當向?qū)徲嫿M所在部門負責人說明調(diào)整理由，提出調(diào)整建議，一般事項報經(jīng)審計組所在部門負責人批準后實施，重要事項報經(jīng)審計機關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準后實施。

第十八條審計組在特殊情況下不能按照前條規(guī)定辦理調(diào)整審計實施方案審批手續(xù)的，可以口頭請示審計組所在部門負責人或者審計機關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)同意后，調(diào)整并實施審計實施方案。審計結(jié)束時，審計組應(yīng)當及時補辦審批手續(xù)。

第十九條審計機關(guān)應(yīng)當將審計工作方案歸入制定機關(guān)的文書檔案，將審計實施方案及其編制、調(diào)整過程中形成的資料歸入審計檔案。

篇（7）

高校內(nèi)部管理人員必須要重視管理制度，提升財務(wù)管理與學生管理工作質(zhì)量，增強高校內(nèi)部管理工作效果，優(yōu)化高校發(fā)展體系，滿足現(xiàn)代化高校內(nèi)部管理需求，提升其發(fā)展效率。

一、高校內(nèi)部控制工作分析

（一）內(nèi)部控制中的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是高校內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)依托，主要包括：高校政治理論、高校機構(gòu)設(shè)置情況、高校內(nèi)部設(shè)計及人員等，需要內(nèi)部控制部門制定科學的責任制度，平衡人力資源管理工作，提升內(nèi)部控制工作質(zhì)量。同時，高校內(nèi)部控制人員必須加強內(nèi)部審計工作力度，科學分配內(nèi)部審計崗位。

（二）內(nèi)部控制中的風險評估

高校內(nèi)部控制工作人員在開展工作時，會涉及到風險評估內(nèi)容，主要是對風險進行識別分析處理，明確內(nèi)部控制目的，降低高校財務(wù)風險與其他風險，提升高校內(nèi)部控制工作質(zhì)量。對于風險識別工作而言，內(nèi)部控制工作人員需明確內(nèi)部與外部風險，采取有效措施提升高校風險承受能力，綜合利用各類方式提升內(nèi)部控制工作的有效性[1]。

（三）內(nèi)部控制中的控制工作

高校內(nèi)部控制人員在風險評估后，要采取有效措施將高校風險控制在可承受的范圍內(nèi)。主要方法是手工、自動、預(yù)防等，可以及時發(fā)現(xiàn)其中存在的內(nèi)部控制問題。同時，高校內(nèi)部控制人員需制定完善的應(yīng)急處理方案，在出現(xiàn)突發(fā)風險時，利用應(yīng)急處理方案開展相關(guān)工作，降低風險損失[2]。

（四）內(nèi)部控制中的信息與溝通項目

高校內(nèi)部控制人員在執(zhí)行信息與溝通工作時，要為高校各個部門準確、及時地提供獨立數(shù)據(jù)信息，并引導(dǎo)高校內(nèi)部各個部門、內(nèi)外部門間合理溝通，充分發(fā)揮內(nèi)部控制工作作用。同時，內(nèi)部控制人員需制定完善的反舞弊制度，保護舉報人的人身安全與隱私。

（五）內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督

高校內(nèi)部控制人員必須做好內(nèi)部監(jiān)督工作，提升監(jiān)督檢查質(zhì)量，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷問題，并采取有效措施解決問題，提升高校內(nèi)部監(jiān)督工作質(zhì)量。

二、高校管理制度與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

（一）管理制度是內(nèi)部控制的載體

高校內(nèi)部控制對象主要包括財務(wù)、教學、人才建設(shè)等，最為重要的就是財務(wù)內(nèi)部控制項目，管理人員需科學分析高校資金活動與資產(chǎn)經(jīng)營管理特點，重點管理財務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)。在此期間，高校內(nèi)部管理人員會按照管理制度的規(guī)定開展相關(guān)工作，并制定完善的內(nèi)部控制戰(zhàn)略方案，促進高校的長遠進步。由此可見，高校管理制度是內(nèi)部控制制度的重要載體，管理制度的完善直接決定內(nèi)部控制工作質(zhì)量[3]。

（二）管理制度促進內(nèi)部控制信息溝通

高校內(nèi)部控制人員在工作期間，遵循管理制度的相關(guān)要求，可提升內(nèi)部控制信息溝通工作的有效開展，積極應(yīng)用各類先進信息技術(shù)，做到信息資源共享，為教師、管理部門等提供準確的數(shù)據(jù)信息，不斷提升高校內(nèi)部控制工作質(zhì)量。同時，高校內(nèi)部控制信息溝通，提升信息溝通工作的有效性，規(guī)范各部門的工作行為，增強其發(fā)展效果。

（三）完善的管理制度有利于提升風險評估工作質(zhì)量

高校管理部門必須根據(jù)內(nèi)部控制風險評估工作需求，制定完善的管理制度，提升高校內(nèi)部控制工作效率，減少內(nèi)部控制中存在的問題。同時，內(nèi)部控制人員需全面分析管理制度中的具體內(nèi)容，合理評估高校財務(wù)風險與其他風險，建設(shè)戰(zhàn)略規(guī)劃方案，科學預(yù)防各類風險，提升工作質(zhì)量。

（四）管理制度有利于提升內(nèi)部監(jiān)督工作效率

高校完善的管理制度可以使內(nèi)部控制人員明確自身工作職責，不斷提升自身工作效率，增強內(nèi)部控制工作效果，達到預(yù)期管理目的。高校管理制度要求內(nèi)部控制人員制定完善的內(nèi)部監(jiān)督方案，針對財務(wù)與教學等內(nèi)部工作實施監(jiān)督工作，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，并采取有效措施解決問題。

（五）完善的管理制度可以提升人才隊伍建設(shè)力度

目前，部分高校人才隊伍建設(shè)存在許多問題，無法提升高校內(nèi)部控制工作的有效性。高校在完善管理制度后，可有效加大人才隊伍建設(shè)力度，提升人力資源管理質(zhì)量。一方面，高校內(nèi)部控制部門聘用專業(yè)素質(zhì)高且具備足夠經(jīng)驗的內(nèi)部控制人員，提升高校內(nèi)部控制工作質(zhì)量。另一方面，高校相關(guān)部門會對其進行專業(yè)知識與先進技能的培訓(xùn)，積極應(yīng)用先進的內(nèi)部控制工作技能。

三、結(jié)語

高校管理制度與內(nèi)部控制之間存在直接聯(lián)系，相關(guān)部門必須高度重視，制定完善的內(nèi)部控制工作方案，創(chuàng)新內(nèi)部控制方式，總結(jié)相關(guān)工作經(jīng)驗，完善高校內(nèi)部工作環(huán)境。

參考文獻：

[1]劉宏英.高等學校內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問題及對策研究[J].會計師,2015(3):58-59.

篇（8）

中圖分類號：F423 文獻標識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.22 文章編號：1672-3309（2012）03-47-03

一、企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀

從企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作內(nèi)容上分析，可以看出，兩者都是依照可靠的信息、經(jīng)濟政策、戰(zhàn)略發(fā)展計劃、企業(yè)管理程序、以及相關(guān)的法律法規(guī)，最大限度的確保企業(yè)資金的平穩(wěn)運轉(zhuǎn)，資源的合理分配以及有效利用，并且最終促使企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標得以順利實施和完成。但是在內(nèi)部審計與內(nèi)部管理的過程中，無論是從機構(gòu)的設(shè)置，審計和控制內(nèi)容的深度以及廣度，審計和控制政策以及規(guī)范等方面往往容易混淆，無法正常發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制所應(yīng)有的功效，所以不能給企業(yè)的內(nèi)部管理提供足夠的支持，無法實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)建立系統(tǒng)、完善的內(nèi)部審計與內(nèi)部控制制度的要求。以下對企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀進行簡要分析。

（一）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作缺乏獨立性

企業(yè)常常把內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作混為一談。在一些企業(yè)中，上級部門要求的內(nèi)部控制工作以及相關(guān)的資料，往往都推給審計部門。而且大多數(shù)情況下，企業(yè)的上級領(lǐng)導(dǎo)所強調(diào)的加強內(nèi)部控制管理工作，只是停留在條文規(guī)定，并沒有提出一些切實可行的建議和意見。再加上工作人員對內(nèi)部控制的具體細則和工作職責不太清楚，對具體的工作方向和工作內(nèi)容不了解；更有甚者，對于內(nèi)部控制工作所需要的資料都是通過現(xiàn)場編造的，極大地降低了內(nèi)部控制工作的實際效果。

（二）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠

由于內(nèi)部審計工作人員的自身能力以及專業(yè)知識有限，再加上企業(yè)沒有開展過系統(tǒng)的專業(yè)知識培訓(xùn)和輔導(dǎo)工作，使得內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作的分工不明確，業(yè)務(wù)開展較為單一，大多數(shù)情況下僅僅開展一些簡單的財務(wù)審計、內(nèi)部管理以及控制工作，使得審計和控制內(nèi)容的深度以及廣度嚴重受到限制，無法將具體責任落到實處，這就使得內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作形同虛設(shè)。時間久了工作人員也疲于應(yīng)付，更加降低了內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作的權(quán)威性。

（三）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作的效果不明顯

企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作缺乏系統(tǒng)性、科學性以及合理性。工作人員由于分工不明確，使其在實際工作當中隨心所欲，而且傳統(tǒng)的規(guī)章制度不能及時的進行優(yōu)化升級，大量的規(guī)章制度流于形式，起不到應(yīng)有的作用。這樣一來，就形成了監(jiān)督力度不夠、審計和控制工作生硬以及與企業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)等問題，嚴重制約了企業(yè)的進一步發(fā)展。通過以上對企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀進行分析可以看出，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作存在的問題，對企業(yè)的管理有著非常惡劣的影響，使企業(yè)在日趨激烈的市場競爭中無法獲得有利地位，因此必須要區(qū)分內(nèi)審與內(nèi)控的工作及責任。

二、企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作之間的關(guān)系

我國內(nèi)部審計協(xié)會頒發(fā)的《內(nèi)部審計準則》，對企業(yè)內(nèi)部審計做出如下定義：“內(nèi)部審計是指企業(yè)內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動以內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。”從概念中可以看出，內(nèi)部審計的主要職能，是對項目實施的適當性、合法性以及有效性進行監(jiān)督，并且對資源的使用狀況和項目總體目標實現(xiàn)情況做出客觀評價。內(nèi)部控制則是企業(yè)在經(jīng)濟活動中建立一種相互制約的業(yè)務(wù)組織以及職責分工制度。企業(yè)進行內(nèi)部控制的最終目的是優(yōu)化管理水平、提升企業(yè)的核心競爭力，以便為其創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟效益。內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括，環(huán)境因素、風險評估、經(jīng)濟活動、信息交流以及監(jiān)控等。通過有效地組織起內(nèi)部的經(jīng)營活動，以及各職能部門之間的相互制約、協(xié)調(diào)以及考核等措施，進一步實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標。以下對企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作之間的關(guān)系進行具體分析。

（一）企業(yè)的內(nèi)部審計是內(nèi)部控制工作的重要組成部分

企業(yè)的內(nèi)部審計是內(nèi)部控制工作的一個重要的組成部分，在企業(yè)管理當中，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制都有著非常特殊的作用。所謂的特殊性是指企業(yè)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制工作彼此間并不干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，或者是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生較小影響的情況下，通過內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部管理以及控制制度的建立與實施，及其運行的實際情況進行實時監(jiān)督，能夠確保在第一時間發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理以及控制制度在運行過程中出現(xiàn)的問題。并及時的采取補救措施。此外，還能通過內(nèi)部審計，對企業(yè)管理體制當中的一些薄弱環(huán)節(jié)、失控問題、失控程度以及潛在風險等各種影響因素，進行有效的預(yù)判，并且對內(nèi)部控制具體實施過程中的執(zhí)行度，進行客觀的分析與評價。然后將這些意見和建議直接反饋給企業(yè)的最高決策者。由此可見，企業(yè)的內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部控制程序的順利實施以及運行的一種重要的保障措施。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制工作的再控制

企業(yè)的內(nèi)部審計不僅是內(nèi)部控制的重要組成部分，而且還是對內(nèi)部控制工作的再控制。即企業(yè)的內(nèi)部審計既具有內(nèi)部控制工作的共性，同時還包含其他不同于內(nèi)部控制工作的相對獨立的要素，而這種相對獨立的要素，主要是指企業(yè)的內(nèi)部審計肩負著對內(nèi)部控制工作的一種再控制的職責。具體內(nèi)容包括企業(yè)通過內(nèi)部審計，對內(nèi)部控制工作的籌劃與執(zhí)行過程進行客觀性評價，并且與其他管理部門協(xié)同配合，共同監(jiān)督內(nèi)部控制工作的政策以及工作流程的可行性、有效性，通過強有力的監(jiān)督措施，為企業(yè)的發(fā)展提供一個良好的內(nèi)部環(huán)境。通過內(nèi)部控制的完善以及不斷發(fā)展，促使內(nèi)部審計的工作內(nèi)容以及工作范圍的不斷延伸和變化，這些都必將進一步提升企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)威性和實效性。

三、企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作的實施研究

在企業(yè)內(nèi)部管理當中，審計與控制工作通常需要共同參與一些重大戰(zhàn)略決策的制定與修訂，這其中內(nèi)部審計無疑起著關(guān)鍵性的作用。它不僅需要提供企業(yè)內(nèi)部管理的咨詢服務(wù)，而且還需要對內(nèi)部控制工作的執(zhí)行過程進行有效監(jiān)督。總之，內(nèi)部審計就是通過對這一系列的措施以及手段來強化內(nèi)部控制工作的實施效果。以下對企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作的重要性進行具體分析。

（一）確定審計重點，編制內(nèi)部控制工作計劃

如何確定審計重點，并以此為依據(jù)編制內(nèi)部控制工作計劃，是審計部門所面臨的首要問題。首先，需要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標以及發(fā)展方向，提出內(nèi)部控制工作的實質(zhì)性內(nèi)容以及重點審核環(huán)節(jié)，并且以此為依據(jù)，編制季度、年度內(nèi)部控制工作計劃，然后審計部門需要根據(jù)工作計劃實際運行過程中所表現(xiàn)出來的一些情況以及一些新問題，進行及時調(diào)整、修改以及補充，從而確保工作計劃順利實施。此外，還需要配合企業(yè)上級部門以及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)制定一些專項內(nèi)部控制工作計劃。

（二）組建內(nèi)部控制工作小組

根據(jù)制定完成的企業(yè)內(nèi)部控制工作計劃的內(nèi)容、難度以及時間進度，結(jié)合企業(yè)上級部門以及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制工作所設(shè)立的一些特殊要求和規(guī)避原則，組織具備專業(yè)知識以及技能的審計人員以及聘請有關(guān)學者，組建內(nèi)部控制工作小組。本著公平、公正、公開的原則，選出工作小組的組長。組長的主要工作任務(wù)，是對小組工作人員下達內(nèi)部控制的具體任務(wù)、工作量、完成時間以及其他一些注意事項等。負責對小組內(nèi)部的工作人員進行一些相關(guān)的法律法規(guī)和主要業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，為日后內(nèi)部控制工作的順利實施打下堅實的基礎(chǔ)。

（三）編制內(nèi)部控制工作方案

內(nèi)部控制方案的編制工作，主要是由內(nèi)部控制工作小組的組長負責。內(nèi)部控制工作方案的主要內(nèi)容包括，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作的最終目標、審計與控制工作的具體時間、范圍、工作方式、工作內(nèi)容以及小組成員的職能分工等。編制內(nèi)部控制工作方案主要是為了給內(nèi)部審計提供一個工作依據(jù)，使內(nèi)部控制工作到達預(yù)期的目標。由于企業(yè)在運行和發(fā)展過程中，經(jīng)常會受到一些客觀條件以及各種風險因素的制約，如果在面對這些突況時不能作出準確的預(yù)判，并有效地控制風險因素的進一步擴散，則會給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失。其中內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作是應(yīng)對突發(fā)事件、強化企業(yè)風險管理的重要措施。通過內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作，可以對各種潛在的風險因素進行有效識別以及評估，并且根據(jù)風險類型以及影響程度采取針對性的預(yù)防措施，建立風險控制體系轉(zhuǎn)化風險因素，為企業(yè)的發(fā)展提供一個安全、穩(wěn)定的環(huán)境。

（四）熟悉企業(yè)經(jīng)營管理過程和內(nèi)部控制程序有效識別風險

在進行內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作過程中，首先需要對企業(yè)的管理內(nèi)容以及工作流程進行詳細的了解，確保能夠有效的掌握誘發(fā)風險的一切因素。信息的深度以及廣度是決定風險預(yù)測成功與否的關(guān)鍵因素。通過預(yù)算管理制度以及績效考核制度、用人激勵機制，將一些潛在的重大風險因素進行分離或者分散，實施各種有效的風險控制。同時需要內(nèi)部審計以及內(nèi)部控制工作人員具備較高的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能，能夠準確、客觀的識別主要風險，并且主動回避一些可能會給企業(yè)帶來巨大損失的風險。例如籌資風險、企業(yè)管理風險、人才培養(yǎng)與績效考核風險等，對于這些風險需要有關(guān)工作人員及時、準確有效的進行分析和評價，提出科學、合理的預(yù)防措施，督促制定風險防范工作計劃，最大限度的降低風險給企業(yè)帶來的危害。

（五）以風險評估為基礎(chǔ)優(yōu)選審計項目

企業(yè)的內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的工作范圍主要包括評價籌資以及進行投資管理，確保企業(yè)資金的正常運行以及在會計核算等過程中的內(nèi)部控制的作用和效果。企業(yè)內(nèi)部審計的工作計劃以及項目的制定，應(yīng)該以風險評估的結(jié)果進行最終確定。只要存在風險，不管風險所表現(xiàn)的內(nèi)容是工作計劃的偏離程度、企業(yè)資產(chǎn)的潛在損失，還是會計核算信息的真實性，都應(yīng)該視為重點的審計對象。此外，績效考核與會計核算的差距較大、企業(yè)的資產(chǎn)或者投資額度較大、內(nèi)部審計的工作時間較長、企業(yè)內(nèi)部管理人員的變動、變更經(jīng)營預(yù)算或者業(yè)務(wù)流程等都可以歸結(jié)到內(nèi)部審計工作內(nèi)容當中。

（六）重點進行管理過程的內(nèi)部審計與內(nèi)部控制

企業(yè)的內(nèi)部審計工作應(yīng)該是以有效識別風險因素為主要任務(wù)，相應(yīng)調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略決策和強化內(nèi)部管理體系，制定出科學、合理的風險應(yīng)對措施。而企業(yè)的內(nèi)部控制工作則是確保企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標的必要手段，在制定內(nèi)部控制工作計劃的過程中，應(yīng)該以風險評估結(jié)果為主要依據(jù)，包括環(huán)境控制、風險評價以及信息交流等內(nèi)容。企業(yè)最高決策者應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部控制工作的具體內(nèi)容，設(shè)立職能機構(gòu)、崗位劃分以及運行機制，通過各種控制機構(gòu)、崗位職責進行彼此協(xié)調(diào)配合以及互相監(jiān)督，防止企業(yè)員工在履行職責的過程中出現(xiàn)一些重大的違規(guī)行為，確保企業(yè)利益的安全性和完整性。此外，企業(yè)最高決策者通過內(nèi)部控制工作，還能夠及時的掌握戰(zhàn)略發(fā)展目標的實施情況，對于在發(fā)展過程中出現(xiàn)的任何偏差能夠進行及時糾正，確保企業(yè)運轉(zhuǎn)的各個過程以及各個環(huán)節(jié)的操作行為符合預(yù)期的目標。

企業(yè)的內(nèi)部審計工作還能夠促進最高決策者不斷的完善自身建設(shè)，優(yōu)化管理體系，實現(xiàn)科學管理，合理分配資源，減少不必要的損失和浪費，提高企業(yè)經(jīng)營以及管理的水平。系統(tǒng)完善的內(nèi)部審計工作可以有效地防止企業(yè)在經(jīng)營過程中所出現(xiàn)的一些不合理現(xiàn)象，促進企業(yè)的經(jīng)營與管理，最大限度的提升企業(yè)的社會效益和經(jīng)濟效益。企業(yè)的內(nèi)部審計要檢查內(nèi)部控制程序的合理性、執(zhí)行情況以及控制效果，將投資、資金以及預(yù)算管理控制內(nèi)容作為企業(yè)內(nèi)部審計的工作重點。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部審計與內(nèi)部管理是相互協(xié)調(diào)、相互配合的整體，但是由于一些企業(yè)將內(nèi)部審計內(nèi)部控制工作混為一談，導(dǎo)致內(nèi)部分工不明確，無法將具體的工作細則落到實處，因此有必要區(qū)分內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的工作及責任。本文主要對內(nèi)部審計與內(nèi)部控制間的關(guān)系進行詳細說明，并且闡述了內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的重要性，從風險識別的角度強調(diào)了內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作的主要責任，通過內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的相互配合，提升企業(yè)管理水平，規(guī)避風險因素，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

參考文獻：

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[2] 李小青.公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制的影響[J].商業(yè)研究，2007，（01）.

篇（9）

一般情況下，企業(yè)根據(jù)自身稅務(wù)特點采用一般控制和例外控制兩種方式作為企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制方式。其中一般控制方式主要面向日常的運營活動，對多發(fā)業(yè)務(wù)活動進行控制，比如企業(yè)所得稅以及個人所得稅就屬于一般控制范圍。而例外控制主要面向發(fā)生率低的應(yīng)稅事項，比如財產(chǎn)稅、行為稅方面。

(二)內(nèi)部控制目標

稅務(wù)管理內(nèi)部控制作為一種能夠促進依法納稅、合理避稅的重要方式，能夠有效規(guī)范企業(yè)運營行為，規(guī)避稅務(wù)風險，提高企業(yè)稅務(wù)管理工作水平。其內(nèi)控目標如下：確保企業(yè)所有涉稅業(yè)務(wù)嚴格按照相關(guān)法綠法規(guī)進行支付與核算。確保企業(yè)稅收開支合理合法。確保稅收信息符合要求，真實完整。確保稅務(wù)支出核算準確及時。

(三)稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度

1、明確崗位職責制度

對于日常控制而言，明確的崗位職責能夠確保涉稅行為的相互監(jiān)督，避免發(fā)生稅務(wù)風險。對于例外控制來講，責任到人，也能夠有效處理稅務(wù)糾紛事件。

2、重要涉稅事項的稅收支出預(yù)測、決策與預(yù)算控制制度

預(yù)測制度能夠保證日常涉稅業(yè)務(wù)與企業(yè)目標的整體一致性。決策制度能夠基于相關(guān)法律法規(guī)，對預(yù)測方案進行合法決策，合理避稅，確保稅收支出的最小化。全面預(yù)算與專項預(yù)算工作都應(yīng)列為企業(yè)的稅收支出

3、執(zhí)行控制制度

企業(yè)需要根據(jù)支出預(yù)算，貫徹執(zhí)行，責任到人，保證預(yù)算的正常進行，同時，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，需要從支出審批進行控制，嚴格審批制度，控制支出行為。

4、核算控制制度

對企業(yè)的運營過程總的稅收支出按照會計準寫，準確分類，嚴格核算，保證稅務(wù)支出信息的真實，準確性。

5、分析與考核制度

稅收支出分析與考核符合企業(yè)內(nèi)控規(guī)范，運用不同的分析方式，比如比較分析、比率分析等進行分析，檢查預(yù)算實際完成狀態(tài)，分析偏離原因，對于稅務(wù)風險主體進行相應(yīng)考核，以期達到合理避稅的目的。

二、稅務(wù)管理內(nèi)部控制的措施

(一)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的難點

我國稅收管理工作要求的提高需要企業(yè)涉稅工作與人員具備更高的綜合素質(zhì)。不斷加大的稅務(wù)稽查力度使得企業(yè)需要注重稅收利益與風險的兼顧。外部環(huán)境的制約，一些地方保護行為阻礙了稅務(wù)管理的發(fā)展。

(二)完善稅務(wù)管理內(nèi)部控制的措施

對于企業(yè)涉稅崗位人員進行定期培訓(xùn)學習，了解最新的稅收政策與制度，及時掌握稅務(wù)管理的最新動向，同時，與相關(guān)單位做好溝通協(xié)調(diào)工作。在增強業(yè)務(wù)能力的同時，能夠把握政策方向，合理合法的使且也稅收利益達到最大化。完善內(nèi)部審計，健全防范機制，對涉稅事項進行風險評估，對出現(xiàn)的問題進行糾正，規(guī)避風險，有效控制和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部管理工作的順利開展，保證企經(jīng)營業(yè)的長期穩(wěn)定性。完善信息傳遞機制，對于企業(yè)運營全過程中的稅務(wù)信息進行嚴格管理，規(guī)避稅務(wù)風險的出現(xiàn)。明確稅務(wù)管理工作崗位以及職責，專人專責，責任到人，能夠科學合理的制定稅收工作方案，完善稅務(wù)管理內(nèi)部控制工作。

篇（10）

1.1理論學習是做好內(nèi)部控制審計的前提：由于我國的內(nèi)部控制審計發(fā)展較晚，對內(nèi)部控制審計的研究和實踐還處在探索階段，因此企業(yè)開展內(nèi)部控制審計前，應(yīng)認真學習2006年的《上市公司內(nèi)部控制指引》、2008年5月財政部等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、2010年4月的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》、國資委頒布的《中央企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制評價工作指引》等文件，將其作為判斷和衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否規(guī)范和有效的依據(jù)和標準。同時，通過閱讀有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制研究成果或書籍，提高審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

1.2建立健全內(nèi)部控制審計工作制度和標準。內(nèi)部控制審計涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的方方面面，內(nèi)容很廣。要達到預(yù)期效果，企業(yè)必須建立內(nèi)部控制審計的相關(guān)工作制度和操作手冊，結(jié)合自身實際情況，制訂規(guī)范的審計程序，明確審計內(nèi)容和各業(yè)務(wù)循環(huán)需關(guān)注的主要內(nèi)容和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，提高審計工作的效率和質(zhì)量。企業(yè)除了制訂《內(nèi)部審計管理制度》外，還需編制《內(nèi)部控制自我評價手冊》、《內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程測試模板》。《內(nèi)部審計管理制度》要明確內(nèi)部控制審查和評價的范圍、對審查過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷所采取的措施及報告途徑，《內(nèi)部控制自我評價手冊》需確定內(nèi)部控制測試的技術(shù)和缺陷標準，包括測試計劃、測試工作范圍、測試方法、缺陷評價及內(nèi)部控制評價報告的編制方法等。《業(yè)務(wù)流程測試模板》需在對業(yè)務(wù)風險描述、現(xiàn)有控制描述的基礎(chǔ)上制訂需測試的步驟、應(yīng)抽取的樣本及樣本量、測試記錄、測試結(jié)果評價和缺陷的分類。《內(nèi)部審計管理制度》、《內(nèi)部控制自我評價手冊》和《業(yè)務(wù)流程測試模板》三者結(jié)合，可使企業(yè)的審計工作更加規(guī)范化和程序化，提高審計工作的效率和質(zhì)量。

2. 實施內(nèi)部控制審計應(yīng)遵循的原則

2.1全面性原則。全面性原則強調(diào)的是內(nèi)部控制審計的涵蓋范圍應(yīng)當全面，具體來說，是指內(nèi)部控制審計工作應(yīng)當包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和和事項。

2.2重要性原則。重要性原則強調(diào)內(nèi)部控制評價應(yīng)在全面性的基礎(chǔ)上，著眼于風險，突出重點。因此在制訂和實施審計方案、分配審計資源的的過程中，一要堅持風險導(dǎo)向的思路，著重關(guān)注那些影響內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的高風險領(lǐng)域和風險點：二要堅持重點突出的思路，著重關(guān)注那些重要的業(yè)務(wù)事項和關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)以及重要的業(yè)務(wù)單位。

2.3客觀性原則。客觀性原則強調(diào)內(nèi)部控制審計工作應(yīng)當準確地揭示經(jīng)營管理的風險狀況，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。只有在審計工作方案制訂、實施的全過程中始終堅持客觀性，才能保證評價結(jié)果的客觀性。在實務(wù)中，以下因素可能會影響會影響客觀性原則：（1）內(nèi)部控制設(shè)計部門與審計部門不獨立；（2）審計人員專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力不足，依靠印象等因素主觀評價：（3）審計人員獨立性不強；（4）審計人員與內(nèi)部控制部門缺乏良好的溝通機制，不能確定最佳的檢查評價范圍和重點，測試樣本選擇不合適，等等。

3. 實施內(nèi)部控制審計的程序

3.1了解企業(yè)內(nèi)部控制總體情況，制訂審計實施方案。通過查閱資料和訪談，了解企業(yè)基本情況，包括組織結(jié)構(gòu)、人員配置、主要業(yè)務(wù)模式、生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算、下屬企業(yè)或投資項目等情況。通過觀察作業(yè)和內(nèi)部控制的運行情況，了解內(nèi)部控制的總體環(huán)境、各業(yè)務(wù)循環(huán)和管理環(huán)節(jié)所采取的控制程序與措施。在了解企業(yè)內(nèi)部控制總體情況的基礎(chǔ)上，制訂或修改審計實施方案。

3.2初步評價內(nèi)部控制。評價內(nèi)部控制主要包括功能性評價和健全性評價，如果認為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)正常，可以作為實質(zhì)性測試檢查的依據(jù)。

3.3實施符合性測試。深入企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，檢查各項制度和流程的設(shè)計情況和執(zhí)行效果。

3.4評價內(nèi)部控制，主要包括健全性和有效性評價。審計人員對檢查到的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行總結(jié)，與國家和主管部門制訂的評價標準、規(guī)范制度相對照，再結(jié)合自己的審計經(jīng)驗驗，判斷單位內(nèi)部控制的健全性和有效性。

3.5提交內(nèi)部控制審計報告。內(nèi)部控制審計報告包括審計評價、存在的缺陷及整改建議等。審計評價要全面、客觀、公正，對企業(yè)內(nèi)部控制制度健全、執(zhí)行有效的，應(yīng)給予肯定：對存缺陷的，應(yīng)與相關(guān)部門或人員溝通，提出整改意見和建議。年末，審計部門根據(jù)控制缺陷及整改結(jié)果，編制年度內(nèi)部控制自我評價報告，報審計委員會和董事會。

4. 實施內(nèi)部控制審計的主要方法

4.1個別訪談法。個別訪談法主要用于了解企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，訪談前應(yīng)根據(jù)審計需要形成訪談提綱，訪訪談中應(yīng)撰寫訪談紀要，記錄訪談的內(nèi)容。對于同一問題，應(yīng)注意不同人員的解釋是否相同。

4.2調(diào)查問卷法。調(diào)查問卷應(yīng)盡量擴大對象范圍，包括企業(yè)各個層級的員工，題目盡量盡量簡單易答，如答案盡量為“是”、“不是”，“有”、“沒有”等。

4.3穿行測試法。穿行測試是指在內(nèi)部控制流程中任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該交易從最初起源直到最終在財務(wù)報表或其他其他經(jīng)營管理報告中反映出來的過程，即該流程從起點到終點的全過程，以此了解控制程序設(shè)計的有效性，并識別出關(guān)鍵控制。

4.4抽樣法。抽樣法分為隨機抽樣和其他抽樣。隨機抽樣是指按隨機原則從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本。其他抽樣是指人工任意選取或按某一特定標準從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本。使用抽樣法時，一要注意樣本庫要包含符合測試要求的所有樣本，二要確定選取的樣本應(yīng)充分適當。

4.5實地檢查法。實地檢查法是指使用統(tǒng)一的測試工作表，與實際的業(yè)務(wù)、財單證進行核對的方法，如實地盤點存貨法。

4.6專題討論法。專題討論法是指集合有關(guān)專業(yè)人員就內(nèi)部控制執(zhí)行情況或控制問題進行分析。如對于涉及財務(wù)、業(yè)務(wù)、信息技術(shù)方面的控制缺陷，就需要召開專題討論會議，綜合各部門的意見，確定整改方案。

篇（11）

一、高度重視

《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)監(jiān)督檢查工作的通知》文件已收悉，鎮(zhèn)黨委、鎮(zhèn)政府高度重視，要求財政所按照文件要求，根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制檢查指標及評分說明，逐條對比，逐條自查，逐條整改落實。

二、全面自查

通過查閱會議記錄、內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組成立文件、內(nèi)控控制體系建設(shè)工作方案、內(nèi)控工作總結(jié)、內(nèi)部控制手冊和內(nèi)部控制制度匯編，結(jié)合《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)監(jiān)督檢查工作的通知》文件的附件1“行政事業(yè)單位內(nèi)部控制檢查指標及評分說明”逐條對比自查，最終自查評分97分。現(xiàn)將自查結(jié)果及評分情況匯報如下：

(一）滿分指標。一級指標中：是否成立單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)、單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)構(gòu)成人數(shù)、單位主要負責人是否在內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)中擔任負責人、班子成員是否在內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)中任職、是否開展內(nèi)部控制專題培訓(xùn)、是否開展內(nèi)部控制風險評估、是否對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程進行梳理、是否編制經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程圖、內(nèi)部控制牽頭部門、內(nèi)部控制監(jiān)督部門、以下工作職責是否由同一人擔任、對涉及內(nèi)部權(quán)利集中的重點領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位建立制衡機制的情況、建立健全內(nèi)部控制制度情況、內(nèi)部控制工作的經(jīng)驗做法及取得的成效、內(nèi)部控制工作中存在的問題與遇到的困難和下一步內(nèi)部控制工作計劃等指標均已完成，評分均為滿分。

（二）非滿分指標。總共扣3分。一級指標中：單位主要負責人承擔內(nèi)部控制建立與實施責任情況指標10分，得分8分，其中二級指標充分利用信息化手段扣1分；是否建立信息系統(tǒng)，并將內(nèi)部控制要求嵌入其中指標5分，扣2分，得分3分。

三、總結(jié)及分析原因

通過開展自查工作發(fā)現(xiàn)，本單位的內(nèi)部控制制度較為完善，在實際工作中也較好的執(zhí)行了相關(guān)制度。但是，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)基礎(chǔ)條件限制，在信息系統(tǒng)的建立與應(yīng)用上尚存不足。

四、下一步工作計劃