內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范大全11篇

緒論：寫(xiě)作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范范文，希望它們能為您的寫(xiě)作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

（一）長(zhǎng)安福特公司及其固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程

長(zhǎng)安福特總部坐落在長(zhǎng)江上游的經(jīng)濟(jì)中心——重慶市，是由中國(guó)汽車工業(yè)最大的“百年老店”——長(zhǎng)安汽車集團(tuán)和世界領(lǐng)先的福特汽車公司共同出資成立的，雙方各擁有50%的股份，專業(yè)生產(chǎn)滿足中國(guó)消費(fèi)者需求的轎車。該廠擁有世界一流的整車生產(chǎn)線，2005年年產(chǎn)達(dá)到15萬(wàn)輛，并已在南京市興建第二廠區(qū)。

長(zhǎng)安福特公司的主要管理架構(gòu)是由合資雙方各派代表組成的董事會(huì)、執(zhí)行委員會(huì)及各個(gè)部門組成。公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)是在借鑒美國(guó)福特公司具有100多年歷史的內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)上建立而成的，具有較高的起點(diǎn)。它的主要內(nèi)部控制內(nèi)容包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督這五大要素，并在COSO內(nèi)部控制整體框架指引下，結(jié)合我國(guó)國(guó)情形成了具有一定特色和較高水準(zhǔn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

長(zhǎng)安福特公司，首先界定了固定資產(chǎn)的范圍及內(nèi)容，其業(yè)務(wù)流程包括（簡(jiǎn)要）：

1.固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決策

2.資產(chǎn)購(gòu)置流程

3.資產(chǎn)處置流程

4.資產(chǎn)實(shí)物臺(tái)賬管理和報(bào)廢流程

（1）臺(tái)賬的設(shè)置和保管要求：專人負(fù)責(zé)臺(tái)賬登記工作；登記憑證的要求；保管期限等。

（2）臺(tái)賬的登記：包括入庫(kù)登記、領(lǐng)用登記、報(bào)廢或轉(zhuǎn)移登記。

（3）期末報(bào)告：按季向財(cái)務(wù)部報(bào)送報(bào)表。

（4）盤點(diǎn)制度。

（5）資產(chǎn)地點(diǎn)轉(zhuǎn)移：包括部門內(nèi)部在廠區(qū)內(nèi)移動(dòng)，部門之間在廠區(qū)內(nèi)移動(dòng)，轉(zhuǎn)移給其他單位的，買入時(shí)直接存放在其他單位的資產(chǎn)等。

（6）資產(chǎn)報(bào)廢、出售的審批和實(shí)物處置：包括不同固定資產(chǎn)報(bào)廢的程序。

（7）通則。

（8）記錄：規(guī)定了固定格式。

（9）/修訂記錄：規(guī)定了固定格式。

5.固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度

（1）目的：通過(guò)盤點(diǎn)來(lái)確定公司固定資產(chǎn)是否安全，促進(jìn)固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。

（2）使用范圍：列入公司固定資產(chǎn)賬目的所有資產(chǎn)項(xiàng)目。

（3）參考資料。

（4）職責(zé)：包括財(cái)務(wù)部門、主管部門及使用部門的職責(zé)。

（5）程序：包括基礎(chǔ)工作、盤點(diǎn)方法和盤點(diǎn)時(shí)間、差異處理以及盤盈盤虧的會(huì)計(jì)處理。

（6）記錄：規(guī)定了固定格式。

（7）/修訂記錄：規(guī)定了固定格式。

（二）長(zhǎng)安福特固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制特點(diǎn)。

1.注重流程管理

從上述的介紹中可以看到，長(zhǎng)安福特的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行的是流程管理。從固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決策、購(gòu)置到固定資產(chǎn)的日常管理、最后處置都有一系列的流程圖，相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員根據(jù)這些流程圖執(zhí)行有關(guān)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。不少企業(yè)雖然有一整套的管理制度，但是執(zhí)行起來(lái)卻不盡人意，很多業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦有關(guān)事項(xiàng)時(shí)，不遵守企業(yè)的規(guī)章制度。很多情況下，并不是業(yè)務(wù)人員有意違反企業(yè)的制度，一個(gè)重要的原因是企業(yè)缺乏可供操作性的流程，指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。長(zhǎng)安福特在這方面做得就比較好，公司采用的是福特公司的管理經(jīng)驗(yàn)，在流程設(shè)計(jì)上比較科學(xué)合理，有效地指導(dǎo)了業(yè)務(wù)人員的工作。如長(zhǎng)安福特的不少員工就提到，在很多情況下，他們的工作不是來(lái)自于領(lǐng)導(dǎo)的命令，而是按程序辦事。2.加強(qiáng)固定資產(chǎn)實(shí)物臺(tái)賬管理

固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制是全方位的控制，從固定資產(chǎn)投資決策、購(gòu)置，一直到日常管理和處置，每個(gè)環(huán)節(jié)都很重要。很多企業(yè)比較重視固定資產(chǎn)的購(gòu)置，但固定資產(chǎn)購(gòu)買回來(lái)后，對(duì)日常管理卻不夠重視。長(zhǎng)安福特公司設(shè)立了完善的固定資產(chǎn)實(shí)物臺(tái)賬管理制度，對(duì)臺(tái)賬的設(shè)置、登記、保管、報(bào)告進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，并加以執(zhí)行。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)的臺(tái)賬管理，公司較好地保證了固定資產(chǎn)的完整性和安全性，維護(hù)了資產(chǎn)的正常運(yùn)行。

3.注重固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，在我國(guó)很多企業(yè)中一直是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。一般來(lái)說(shuō)企業(yè)都有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。但不少企業(yè)對(duì)如何評(píng)價(jià)和考核內(nèi)部控制的運(yùn)行卻缺乏經(jīng)驗(yàn)和有效的手段。長(zhǎng)安福特的內(nèi)部控制制度中的一個(gè)重要組成部分就是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。該公司制定了詳盡的內(nèi)部控制審核項(xiàng)目，從固定資產(chǎn)的購(gòu)置到日常管理的處置，都是企業(yè)內(nèi)部審核小組予以關(guān)注的對(duì)象。通過(guò)內(nèi)部審核，長(zhǎng)安福特有效地監(jiān)督了內(nèi)部控制的運(yùn)行情況，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并予以糾正。二、儀征化纖股份有限公司內(nèi)部控制分析

（一）儀征化纖股份有限公司及其固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程

中國(guó)石化儀征化纖股份有限公司是中國(guó)石油化工股份有限公司的控股子公司，是我國(guó)最大的現(xiàn)代化化纖和化纖原料生產(chǎn)基地。儀化股份公司主要從事生產(chǎn)及銷售聚酯切片和滌綸纖維業(yè)務(wù)，并配套生產(chǎn)聚酯主要原料精對(duì)苯二甲酸(PTA)，經(jīng)營(yíng)范圍包括化纖及化工產(chǎn)品的生產(chǎn)及銷售，原輔材料的生產(chǎn)、化工化纖及紡織技術(shù)開(kāi)發(fā)，自產(chǎn)產(chǎn)品運(yùn)輸及技術(shù)服務(wù)。

在內(nèi)部控制方面，2000年中石化進(jìn)行重組，中石化股份公司成為儀化股份的大股東。隨即儀化股份進(jìn)行了較大規(guī)模的財(cái)務(wù)紀(jì)律整改，逐步完善內(nèi)控機(jī)制。公司每年都要組織財(cái)務(wù)大檢查，并且定期聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)下屬公司的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)。

儀征化纖于2002年12月成功實(shí)施ERP，ERP建設(shè)的核心問(wèn)題就是規(guī)范管理流程，遵循標(biāo)準(zhǔn)，依照程序，減少例外。在ERP實(shí)施的過(guò)程中，投入了大量的精力進(jìn)行流程的規(guī)范。財(cái)務(wù)管理按照內(nèi)控的要求，嚴(yán)格遵循國(guó)家財(cái)務(wù)法規(guī)和中國(guó)石化內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，將ERP的標(biāo)準(zhǔn)流程與企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的實(shí)際需求緊密結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)的有效監(jiān)督。

儀征化纖股份有限公司關(guān)于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)目標(biāo)、控制點(diǎn)及業(yè)務(wù)流程如附表（簡(jiǎn)要）：

（二）儀征化纖股份有限公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

通過(guò)對(duì)儀征化纖股份有限公司固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程的分析，可以看出該公司關(guān)于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制有以下特點(diǎn)：

1.圍繞經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)進(jìn)行控制

內(nèi)部控制目標(biāo)是指導(dǎo)其設(shè)計(jì)和實(shí)施的根本指南。內(nèi)部控制必須圍繞所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，才能找到企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與最終控制結(jié)果相關(guān)的因素。企業(yè)的控制活動(dòng)是否有效，主要的衡量標(biāo)準(zhǔn)就是控制活動(dòng)能否與控制目標(biāo)保持一致。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要有保證管理政策的有效貫徹和實(shí)施以及管理效率和效果，業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。企業(yè)要想使控制活動(dòng)能夠與控制目標(biāo)保持一致，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)就要關(guān)注上述問(wèn)題。

因此，該公司在闡述關(guān)于固定資產(chǎn)管理的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)及合規(guī)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，提出固定資產(chǎn)管理過(guò)程中可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，圍繞業(yè)務(wù)目標(biāo)設(shè)計(jì)了有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程步驟與控制點(diǎn)，可以保證關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的可靠性、企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性和合法性。2.組織結(jié)構(gòu)嚴(yán)密，崗位責(zé)任明確，強(qiáng)調(diào)授權(quán)審批控制

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展具有很強(qiáng)的層次，權(quán)力的歸屬呈現(xiàn)出“金字塔”的特征。由于精力有限，上級(jí)管理者必須進(jìn)行分權(quán)管理，這就產(chǎn)生了授權(quán)的問(wèn)題，企業(yè)固定資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)也應(yīng)該按照一定的審批程序進(jìn)行。內(nèi)部控制必須確定授權(quán)審批的程序、保證權(quán)力的分配與責(zé)任界定相配合，既要設(shè)計(jì)出合理的授權(quán)審批控制措施，又要保證授權(quán)活動(dòng)的貫徹實(shí)施。

按照授權(quán)審批對(duì)象的發(fā)生頻率和范圍可以把授權(quán)審批活動(dòng)劃分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)針對(duì)的是企業(yè)中經(jīng)常發(fā)生、涉及范圍較廣的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其主要內(nèi)容包括不同數(shù)額業(yè)務(wù)審批權(quán)的歸屬、授權(quán)審批責(zé)任的確定以及交易活動(dòng)的具體審批程序，在實(shí)際工作中還會(huì)發(fā)生在同級(jí)別管理者之間，這也屬于一般授權(quán)。在此案例中，比如，設(shè)備管理部門和固定資產(chǎn)使用部門依據(jù)有關(guān)單據(jù)對(duì)新增固定資產(chǎn)共同進(jìn)行驗(yàn)收；固定資產(chǎn)使用部門根據(jù)固定資產(chǎn)性能及使用現(xiàn)狀提出維護(hù)修理計(jì)劃，由設(shè)備管理部門審核，報(bào)公司分管副總經(jīng)理審批后實(shí)施；關(guān)于固定資產(chǎn)的清查由設(shè)備部和資產(chǎn)財(cái)務(wù)部共同定期組織實(shí)施。

特殊授權(quán)針對(duì)的是企業(yè)中發(fā)生頻率較低，較為重要的非常規(guī)活動(dòng)，例如重大的項(xiàng)目投資決策、債券和股票的發(fā)行等等，主要規(guī)定了這些活動(dòng)的決策程序、制衡機(jī)制和權(quán)責(zé)分布。例如，該公司關(guān)于固定資產(chǎn)報(bào)廢的處置，單臺(tái)原值在5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的固定資產(chǎn)由使用單位提出初步鑒定意見(jiàn)，公司鑒定組鑒定，報(bào)董事長(zhǎng)審批；關(guān)于固定資產(chǎn)減值數(shù)額需經(jīng)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部會(huì)同設(shè)備部審核，報(bào)總經(jīng)理班子、董事會(huì)審批，資產(chǎn)財(cái)務(wù)部根據(jù)審批結(jié)果及時(shí)計(jì)提入賬。

3.突出閑置固定資產(chǎn)的處置

企業(yè)閑置的固定資產(chǎn)是指連續(xù)停用1年以上或新購(gòu)設(shè)備因計(jì)劃變更不用以及技改等更換下線，仍具有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)。閑置固定資產(chǎn)不僅占用了企業(yè)大量的資金，而且對(duì)于閑置資產(chǎn)不合理的處置將會(huì)造成資產(chǎn)流失，給企業(yè)帶來(lái)較大的損失。因此，在此案例中，該公司對(duì)于閑置固定資產(chǎn)的處置從審批同意到妥善保管、到正確核算再到充分有效利用都作了相應(yīng)的規(guī)定，并在此過(guò)程中注意各部門的有效制衡。

三、對(duì)長(zhǎng)安福特公司和儀征化纖股份有限公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)

長(zhǎng)安福特和儀征化纖公司均是國(guó)內(nèi)同類企業(yè)中較為成功的企業(yè)，關(guān)于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度均體現(xiàn)了重視流程

管理，重視IT技術(shù)，注意授權(quán)審批，強(qiáng)調(diào)記錄控制等內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其中值得借鑒和注意的有：

（一）關(guān)于固定資產(chǎn)取得的控制

鑒于固定資產(chǎn)投資本身所具有的投入資金多，影響持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、回收慢、風(fēng)險(xiǎn)多的特點(diǎn)，決定了固定資產(chǎn)投資決策直接影響著企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)期效益與發(fā)展。因此，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策前，應(yīng)開(kāi)展投資項(xiàng)目的可行性研究。可行性研究包括宏觀與微觀兩方面的研究，在考慮投資項(xiàng)目滿足社會(huì)需要程度的前提下，重點(diǎn)研究投資項(xiàng)目的必要性、技術(shù)上的可行性以及經(jīng)濟(jì)上的合理性等，在經(jīng)過(guò)充分的技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證和方案比較并經(jīng)審查認(rèn)定后選擇最佳可行方案作為編制計(jì)劃任務(wù)書(shū)的依據(jù)。也就是企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)的增加進(jìn)行預(yù)算管理。

在這方面，長(zhǎng)安福特公司突出了固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決策，而儀征化纖公司對(duì)于固定資產(chǎn)的預(yù)算以及以各種取得方式增加的固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、入庫(kù)、保險(xiǎn)控制較少涉及，容易盲目購(gòu)建，造成投資失誤，預(yù)算失控。

（二）關(guān)于固定資產(chǎn)使用成本與費(fèi)用的控制

固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的成本和費(fèi)用主要有固定資產(chǎn)修理成本、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移成本、固定資產(chǎn)管理成本和無(wú)形損耗成本。會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)成本和費(fèi)用的關(guān)鍵控制點(diǎn)就體現(xiàn)在上述成本費(fèi)用的控制中。正確確認(rèn)和計(jì)量固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，會(huì)計(jì)和出納人員要監(jiān)督修理資金的收付、結(jié)余情況進(jìn)行預(yù)算控制；融資或經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用的核算，計(jì)入管理成本或固定資產(chǎn)成本；在企業(yè)中轉(zhuǎn)移大型的設(shè)備需要雇傭車輛和人員的勞動(dòng)報(bào)酬等。因此，在此過(guò)程中，主要是要?jiǎng)澐仲Y本性支出和收益性支出的界限，否則就會(huì)帶來(lái)資本化利息計(jì)算不正確，資本性支出擠占生產(chǎn)成本或費(fèi)用等問(wèn)題。關(guān)于這方面的問(wèn)題，在調(diào)研過(guò)程中，兩公司均表示是嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行處理的。

篇（2）

第二條 本規(guī)范所稱貨幣資金是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

第三條 本規(guī)范適用于國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織（以下統(tǒng)稱單位）。

第四條 國(guó)務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)定。

各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的貨幣資金內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。

第五條 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施以及貨幣資金的安全完整負(fù)責(zé)。

第二章  崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)

第六條 單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

第七條 單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。

辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正，不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

第八條 單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

第九條 審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。

經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。

第十條 單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。

（一）支付申請(qǐng)。單位有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。

（二）支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。

（三）支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無(wú)誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

（四）辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

第十一條 單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

第十二條 嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

第三章  現(xiàn)金和銀行存款的管理

第十三條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理，超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。

第十四條 單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定本單位現(xiàn)金的開(kāi)支范圍。不屬于現(xiàn)金開(kāi)支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

第十五條 單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)。

單位借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。

第十六條 單位取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。

第十七條 單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開(kāi)立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。

單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開(kāi)立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)處理。

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。

第十八條 單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用銀行賬戶。

第十九條 單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

第二十條 單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確保現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，作出處理。

第四章  票據(jù)及有關(guān)印章的管理

第二十一條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。

第二十二條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。

第五章  監(jiān)督檢查

第二十三條 單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。

第二十四條 貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：

（一）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。

（二）貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。

（三）支付款項(xiàng)印章的保管情況。重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。

（四）票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購(gòu)買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。

第二十五條 對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。

篇（3）

1.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》作為《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章，是深入貫徹實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》的一項(xiàng)舉措。 

新《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定，“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（一）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；（三）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；（四）對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。”上述規(guī)定是新《會(huì)計(jì)法》的重要突破。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制雖不完全等同，但是，這些職責(zé)明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督的一系列法律要求，充分體現(xiàn)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的本質(zhì)。因此，新《會(huì)計(jì)法》是財(cái)政部制定并《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的基本法律依據(jù)，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》構(gòu)成了新《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章，對(duì)于深入貫徹實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》、強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。 

2.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》是針對(duì)當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問(wèn)題，要求單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)及與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康發(fā)展。 

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了前所未有的增長(zhǎng)速度，人民安居樂(lè)業(yè)，生活水平不斷提高，綜合國(guó)力大大增強(qiáng)。但不容忽視的是，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，特別是在新舊體制轉(zhuǎn)換過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨于復(fù)雜，人們的思想意識(shí)多元化，一些單位內(nèi)部控制薄弱，管理松弛的情況逐漸暴露，出現(xiàn)了一些新型的經(jīng)濟(jì)犯罪案例。比如，攜巨額公款外逃，到國(guó)外辦理“投資移民”；挪用公款賭博，私自將巨額資金調(diào)到澳門或國(guó)外的賭場(chǎng)進(jìn)行豪賭；用公款炒股，動(dòng)用巨額資金在資本市場(chǎng)上買賣股票，謀取個(gè)人私利；利用改組、改制、拍賣、租賃等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的機(jī)會(huì)中飽私囊；還有的在辦理采購(gòu)、銷售、投資、工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中損公肥私，撈取巨額回扣，等等。剖析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案件，原因是復(fù)雜的，然而，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不健全，管理和控制弱化，是其中的一個(gè)重要因素。有些案例的產(chǎn)生，往往是由于單位缺乏最基本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，將支付款項(xiàng)所需的全部印章及相關(guān)票據(jù)交由一人保管所致。因此，在新的形勢(shì)下，必須高度重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)問(wèn)題，強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)的所有人員，保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。只有這樣，才能從源頭和制度上治理腐敗，防范風(fēng)險(xiǎn)，遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。 

3.重視和強(qiáng)化單位內(nèi)部控制建設(shè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的通行做法。 

二十世紀(jì)初至今，內(nèi)部控制在國(guó)際上有了很大的發(fā)展，從理論到實(shí)務(wù)內(nèi)容不斷豐富。早期的有關(guān)內(nèi)部控制的文獻(xiàn)將內(nèi)部控制定義為：“為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全、檢查賬簿記錄準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法。”二十世紀(jì)四十年代以后，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理水平的要求不斷提高，促使內(nèi)部控制擴(kuò)大到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)領(lǐng)域。1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部控制定義為：“企業(yè)為了保證財(cái)產(chǎn)的安全完整，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營(yíng)方針，所設(shè)計(jì)的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法和措施。”二十世紀(jì)九十年代，由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（aaa）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（aicpa）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（fei）等多個(gè)職業(yè)團(tuán)體參與的“發(fā)起組織委員會(huì)（coso）”對(duì)內(nèi)部控制作了如下描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。 

國(guó)外內(nèi)部控制的發(fā)展除了反映企業(yè)內(nèi)部管理的要求外，政府的推動(dòng)也是重要因素。在美國(guó)，從20世紀(jì)70年代到80年代，政府通過(guò)一系列措施推動(dòng)內(nèi)部控制的實(shí)施。1977年，美國(guó)國(guó)會(huì)制定了《反國(guó)外行賄法案》（fcpa），該法規(guī)定每個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制制度。80年代一些舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件導(dǎo)致了對(duì)上市公司內(nèi)部控制恰當(dāng)性的關(guān)注，并成立了treadway委員會(huì)（即反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)）。這個(gè)委員會(huì)的目標(biāo)之一是增加內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和指南。該委員會(huì)的工作成果之一即是著名的coso報(bào)告。 

我國(guó)政府有關(guān)部門從20世紀(jì)90年代起開(kāi)始注意推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。中國(guó)人民銀行、中國(guó)證監(jiān)會(huì)等先后過(guò)部門或系統(tǒng)的有關(guān)內(nèi)部控制的行政規(guī)定。1999年新修訂的《會(huì)計(jì)法》從法律的角度對(duì)內(nèi)部控制作出規(guī)定。此次財(cái)政部新的兩個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，適用于國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織，可以說(shuō)，這是我國(guó)重視并加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)的新的里程碑，同時(shí)也是適應(yīng)即將加入wto的客觀要求。 

制定《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的總體思路 

財(cái)政部此次制定并的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，是以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)、以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心、以會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，研究制定操作性強(qiáng)，便于監(jiān)督檢查，既借鑒國(guó)際慣例，又符合我國(guó)實(shí)際的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。總體思路是： 

1.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》作為新《會(huì)計(jì)法》的重要配套規(guī)章，屬于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的范疇，由財(cái)政部制定并。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并組織實(shí)施。 

2.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》采取分批分步制定實(shí)施的方式。針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，先制定最迫切需要的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，如貨幣資金、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、銷售與收款等環(huán)節(jié)的控制，成熟一個(gè)一個(gè)。在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)幾年的努力，逐步建立起與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)、滿足不同單位經(jīng)營(yíng)管理需求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。 

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的形成過(guò)程 

財(cái)政部此次制定并的兩個(gè)規(guī)范，在一年半的時(shí)間內(nèi)，經(jīng)過(guò)了調(diào)查研究、起草初稿、征求意見(jiàn)、定稿等四個(gè)階段。 

1.調(diào)查研究階段。2000年年初，財(cái)政部會(huì)計(jì)司組成了內(nèi)部控制研究小組，就內(nèi)部控制規(guī)范的指導(dǎo)思想、總體思路等問(wèn)題進(jìn)行研究。4月份，財(cái)政部會(huì)計(jì)司以財(cái)會(huì)函字[2000]18號(hào)印發(fā)了《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的總體思路（討論稿）》和《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的暫行規(guī)定（討論稿）》，并向社會(huì)征求意見(jiàn)。11月份，財(cái)政部會(huì)計(jì)司在南京召開(kāi)了企業(yè)內(nèi)部控制高級(jí)研討會(huì)，就我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)問(wèn)題進(jìn)行了研討。會(huì)議期間，國(guó)家電力公司、江蘇省電力公司、黑龍江斯達(dá)造紙有限公司、中國(guó)印鈔造幣總公司、東北制藥股份有限公司、上海市財(cái)政局財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心、中大華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所、京都會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以及上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)和安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)和專家，介紹了經(jīng)驗(yàn)和國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)展情況。 

2001年1月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司和中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)考察團(tuán)赴英國(guó)和法國(guó)相關(guān)機(jī)構(gòu)，考察了一些單位公司治理與內(nèi)部控制問(wèn)題。2月份，財(cái)政部會(huì)計(jì)司內(nèi)部控制研究小組對(duì)邯鄲鋼鐵廠、黑龍江斯達(dá)造紙公司、新興鑄管、廣東大亞灣核電站、深圳華為公司、廣東省佛山市財(cái)政局等單位的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研，為起草和完善《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》奠定了較為扎實(shí)的基礎(chǔ)。 

2.起草初稿階段。2001年，財(cái)政部會(huì)計(jì)司將研究制定并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范列入當(dāng)年工作重點(diǎn)。2月份，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究小組以2000年4月印發(fā)的《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的總體思路（討論稿）》和《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的暫行規(guī)定（討論稿）》為藍(lán)本，在深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，參考國(guó)內(nèi)外大量有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定和做法，重新起草了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》和《加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）》，以財(cái)會(huì)便[2001]4號(hào)文件印發(fā)，再次向社會(huì)各界廣泛征求意見(jiàn)。 

3.征求意見(jiàn)階段。兩個(gè)征求意見(jiàn)稿發(fā)出后，財(cái)政部會(huì)計(jì)司共收到了來(lái)自全國(guó)各地的近200份書(shū)面材料，對(duì)兩個(gè)征求意見(jiàn)稿發(fā)表修改意見(jiàn)。反饋意見(jiàn)的來(lái)源既有行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)，又有高等院校的教授、講師、研究生、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)人員，還有普通讀者。這些意見(jiàn)和建議對(duì)進(jìn)一步修改兩個(gè)規(guī)范起到了重要的參考作用。 

4.定稿階段。2001年6月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司根據(jù)社會(huì)各界的反饋意見(jiàn)，對(duì)兩個(gè)征求意見(jiàn)進(jìn)行了修改，并定位為以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主體，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制，最終形成了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》（以不簡(jiǎn)稱“基本規(guī)范”）和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》（以下簡(jiǎn)稱“貨幣資金規(guī)范”）。2001年6月22日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)文件正式，從之日起試行。 

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的主要內(nèi)容 

（一）關(guān)于“基本規(guī)范” 

“基本規(guī)范”共六章三十一條，明確了單位建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的基本框架和要求，在整個(gè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中起統(tǒng)馭作用，是制定貨幣資金、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、銷售與收款等具體業(yè)務(wù)控制規(guī)范的依據(jù)。財(cái)政部在具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)控制規(guī)范尚未全部完成的情況下，各單位可以根據(jù)“基本規(guī)范”，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，建立并實(shí)施本單位的具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度。 

第一章“總則”。主要規(guī)定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義、目的、制定依據(jù)、適用范圍等相關(guān)內(nèi)容，明確了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。 

第二章“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則”。內(nèi)部控制的目標(biāo)是比較廣泛的，就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制而言，“基本規(guī)范”主要圍繞提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整和確保法律法規(guī)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等規(guī)定了三項(xiàng)基本目標(biāo)，包括：“規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。” 

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循哪些原則呢？“基本規(guī)范”規(guī)定，各單位建立并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，應(yīng)當(dāng)遵循六項(xiàng)基本原則：一是合法性原則，即：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實(shí)際情況；二是有效性原則，即：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力；三是全面性原則，即：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)；四是不相容職務(wù)相分離原則，即：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；五是成本效益原則，即：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果；六是適時(shí)性原則，即：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。只有遵循這些基本原則，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能落到實(shí)處，不擺花架子、走過(guò)場(chǎng)、流于形式。 

第三章“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容”。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體和核心，規(guī)定單位應(yīng)對(duì)哪些內(nèi)容（經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和環(huán)節(jié)）進(jìn)行控制，針對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最薄弱的環(huán)節(jié)加以規(guī)范。“基本規(guī)范”規(guī)定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。 

貨幣資金會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容見(jiàn)“貨幣資金規(guī)范”。 

實(shí)物資產(chǎn)會(huì)計(jì)控制，主要是從實(shí)物的取得、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、處理等環(huán)節(jié)找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，采用授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物保管相互分離和制約、非實(shí)物保管人員無(wú)權(quán)領(lǐng)發(fā)貨物等一系列控制方法，防止各種實(shí)物資產(chǎn)的被盜、偷拿、毀損和流失。 

對(duì)外投資會(huì)計(jì)控制，重點(diǎn)規(guī)范對(duì)外投資的決策機(jī)制和程序。單位在對(duì)外投資決策過(guò)程中，必須吸收會(huì)計(jì)人員參加，必要時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行投資可行性研究和投資效益的論證。提倡集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度，防止對(duì)外投資決策失誤和不講科學(xué)的個(gè)人專斷，避免重大投資損失無(wú)人負(fù)責(zé)現(xiàn)象，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。 

工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)控制，除了規(guī)范工程項(xiàng)目決策程序和責(zé)任制度外，強(qiáng)調(diào)對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)、承發(fā)包等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，必要時(shí)可考慮推行項(xiàng)目會(huì)計(jì)委派制，堅(jiān)決地遏制和打擊工程項(xiàng)目招投標(biāo)、承發(fā)包等業(yè)務(wù)中的經(jīng)濟(jì)犯罪行為。 

采購(gòu)與付款會(huì)計(jì)控制，針對(duì)單位采購(gòu)過(guò)程中存在回扣現(xiàn)象而導(dǎo)致單位資金流失或采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高等問(wèn)題進(jìn)行會(huì)計(jì)控制。控制的重點(diǎn)是采購(gòu)決策，強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)部任何個(gè)人都不能獨(dú)立決定采購(gòu)品種、采購(gòu)單位和采購(gòu)價(jià)格，必須形成采購(gòu)決策環(huán)節(jié)的制約和監(jiān)督機(jī)制。 

籌資活動(dòng)會(huì)計(jì)控制，重點(diǎn)在于合理地確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、選擇籌資方式，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 

銷售與收款會(huì)計(jì)控制，主要關(guān)注定價(jià)原則、收款方式等銷售政策的制定，明確銷售機(jī)構(gòu)和推銷人員的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會(huì)計(jì)控制，防范銷售過(guò)程中的舞弊行為，避免或減少壞賬損失。 

成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制，要求建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，實(shí)行預(yù)算管理、指標(biāo)分解，控制差異、降低成本。 

擔(dān)保會(huì)計(jì)控制，要求建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度，控制擔(dān)保行為，禁止隨意簽定擔(dān)保合同，防范擔(dān)保的潛在風(fēng)險(xiǎn)。 

上述內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容仍較原則，各單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，加以具體化。 

第四章“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法”。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法主要規(guī)定如何對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容進(jìn)行控制的問(wèn)題。“基本規(guī)范”借鑒國(guó)際慣例，結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況，明確了不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息系統(tǒng)控制等控制方法。這些控制方法都是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最基本的較為常用的方法，各單位建立并實(shí)施本單位的內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的控制內(nèi)容選擇適用的控制方法。比如，在對(duì)貨幣資金進(jìn)行控制時(shí)，可選用不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)等控制方法；在對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行控制時(shí)，可選用財(cái)產(chǎn)保全、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、內(nèi)部報(bào)告等控制方法。各單位在選擇控制方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意控制內(nèi)容與控制方法之間的內(nèi)在聯(lián)系。 

第五章“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查”。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制檢查是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度得以有效貫徹實(shí)施的保證，也是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部控制體系的重要措施。本章主要明確履行內(nèi)部控制檢查的責(zé)任主體及其職責(zé)權(quán)限。規(guī)定單位可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，接受委托的中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)委托單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重大缺陷提出書(shū)面報(bào)告。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門有權(quán)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。 

第六章“附則”。主要對(duì)“基本規(guī)范”的解釋權(quán)限和實(shí)施日期作了規(guī)定。 

（二）關(guān)于“貨幣資金規(guī)范” 

貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵，因此，在“基本規(guī)范”的同時(shí)，了“貨幣資金規(guī)范”。本規(guī)范共六章二十七條，主要針對(duì)一些單位貨幣資金管理松弛和控制弱化而作出規(guī)定。 

第一章“總則”。除了規(guī)定本規(guī)范的制定依據(jù)、適用范圍等相關(guān)內(nèi)容外，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施以及貨幣資金的安全完整負(fù)責(zé)。 

第二章“崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)”。通過(guò)崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)的控制方法，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的會(huì)計(jì)控制。明確單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。 

第三章“現(xiàn)金和銀行存款的管理”。現(xiàn)金和銀行存款的管理是貨幣資金控制的主體，針對(duì)現(xiàn)金和銀行存款管理中的關(guān)鍵控制點(diǎn)作出較為嚴(yán)格的規(guī)范，強(qiáng)化了現(xiàn)金和銀行存款收支、結(jié)存、核對(duì)及銀行開(kāi)戶的管理。 

第四章“票據(jù)及有關(guān)印章的管理”。強(qiáng)調(diào)對(duì)票據(jù)購(gòu)買、領(lǐng)用、保管、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的控制，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章等。 

第五章“監(jiān)督檢查”。明確單位應(yīng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，并對(duì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容作出了規(guī)定。 

第六章“附則”。規(guī)定了本規(guī)范的解釋權(quán)限和施行日期。 

需要說(shuō)明的幾個(gè)問(wèn)題 

1．關(guān)于“內(nèi)部控制”與“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”的關(guān)系問(wèn)題 

在起草過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)定位干“內(nèi)部控制”還是“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”，有不同意見(jiàn)： 

第一種意見(jiàn)，主張定位為“內(nèi)部控制”，包括會(huì)計(jì)控制和管理控制等內(nèi)部控制的全部?jī)?nèi)容。理由是單位內(nèi)部控制弱化不僅限于會(huì)計(jì)控制，而且涉及管理控制的方方面面，有些環(huán)節(jié)的控制單純強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)是不夠的。需要全面綜合治理，提高內(nèi)部管理水平。比如，人員素質(zhì)控制和組織結(jié)構(gòu)控制與會(huì)計(jì)控制沒(méi)有直接聯(lián)系，然而，這些方面的控制涉及控制環(huán)境，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行是非常重要的。 

第二種意見(jiàn)，主張僅限于“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”，凡與會(huì)計(jì)無(wú)關(guān)的控制都不予涉及。認(rèn)為財(cái)政部制定的內(nèi)部控制只應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)控制，其他方面的控制應(yīng)當(dāng)在其他領(lǐng)域的相關(guān)文件中加以規(guī)范。 

第三種意見(jiàn)，主張“以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制”。內(nèi)部控制以會(huì)計(jì)控制為主是與新《會(huì)計(jì)法》相吻合的。在單位建立完善內(nèi)部控制體系過(guò)程中，會(huì)計(jì)控制是基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)控制入手，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。比如，采購(gòu)與付款、銷售與收款、工程預(yù)算、對(duì)外投資等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與會(huì)計(jì)控制都是密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)加以規(guī)范。否則如果單純就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用，也不能夠很好地解決當(dāng)前內(nèi)部控制弱化的問(wèn)題。這種意見(jiàn)符合國(guó)際上內(nèi)部控制中會(huì)計(jì)控制和管理控制不斷融合的趨勢(shì)，也與中國(guó)的實(shí)際相符合。財(cái)政部最終正式的兩個(gè)規(guī)范是按照第三種意見(jiàn)定位的，刪掉了“征求意見(jiàn)稿”中與會(huì)計(jì)不直接相關(guān)的組織結(jié)構(gòu)控制和人員素質(zhì)控制等內(nèi)容。 

篇（4）

1．是貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》的客觀要求。新《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（1）記賬人員與業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；（2）重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；（3）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；4、對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。”上述4個(gè)“應(yīng)當(dāng)明確”盡管在字面上沒(méi)有出現(xiàn)內(nèi)部控制的提法，但其所規(guī)定的職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)、相互制約、監(jiān)督檢查等制度卻體現(xiàn)了內(nèi)部控制的核心和精髓，反映了內(nèi)部控制的基本理念。同時(shí)，《會(huì)計(jì)法》第四十二條第九款指出，“未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”的，將被追究相應(yīng)責(zé)任。《會(huì)計(jì)法》為推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)提供了法律依據(jù)，而建立健全內(nèi)部控制并落實(shí)到位也必將促進(jìn)《會(huì)計(jì)法》的貫徹執(zhí)行。財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)工作的歸口管理部門和《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法主體，在推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)中責(zé)無(wú)旁貸。

2．是切實(shí)履行財(cái)政部門管理職能的具體行動(dòng)。項(xiàng)懷誠(chéng)部長(zhǎng)曾經(jīng)指出，財(cái)政部門有四大職能：一是預(yù)算管理；二是稅政管理；三是國(guó)有資產(chǎn)管理；四是會(huì)計(jì)管理。從內(nèi)部控制的角度，單位控制弱化、管理松懈，勢(shì)必造成國(guó)有資產(chǎn)流失、會(huì)計(jì)信息失真，也勢(shì)必造成收入申報(bào)不實(shí)、稅款繳納不準(zhǔn)、“小金庫(kù)”盛行、預(yù)算外收入“打埋伏”等諸多現(xiàn)象，會(huì)直接或間接地著國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策和財(cái)政政策的制定實(shí)施。因此，財(cái)政部門有義務(wù)、有責(zé)任從外部入手強(qiáng)化監(jiān)管，從內(nèi)部著眼夯實(shí)內(nèi)控，通過(guò)不懈努力使這些逐步得以解決。

3．是推動(dòng)建立企業(yè)制度、完善公司治理結(jié)構(gòu)和提高單位經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措，同時(shí)也是吸收、借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和通行做法，從源頭上堵塞漏洞、治理腐敗的一項(xiàng)制度安排。在建立主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，出現(xiàn)了大量經(jīng)濟(jì)犯罪案件。其中大多數(shù)案例都與單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不力、控制和管理弱化緊密相關(guān)。如有的單位，廠長(zhǎng)經(jīng)理一個(gè)電話、一個(gè)條子就可劃轉(zhuǎn)數(shù)百萬(wàn)、上千萬(wàn)資金，至于為什么用、用到什么地方去了，無(wú)人過(guò)問(wèn)，無(wú)人監(jiān)督。財(cái)政部一直以高度的責(zé)任感關(guān)心單位，尤其是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題。1996年，財(cái)政部就了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)的內(nèi)部控制。1996年，財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部牽制制度，體現(xiàn)了對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題的前期認(rèn)識(shí)和關(guān)注。

二、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的制定是集思廣益、群策群力的結(jié)果

按照財(cái)政部規(guī)劃，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范作為《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的重要組成部分，將采取分批分步制定實(shí)施的方式。針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中管理最為薄弱的環(huán)節(jié)，先制定最迫切需要的若干規(guī)范。在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)幾年的努力，逐步建立起與我國(guó)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、滿足不同單位經(jīng)營(yíng)管理需求的內(nèi)部控制規(guī)范體系。

根據(jù)這一思路，前一階段主要做了以下工作：（1）2001年6月了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》。（2）2001年11月，組織專家研究初審了采購(gòu)與付款、銷售與收款、工程項(xiàng)目等3個(gè)內(nèi)部控制具體規(guī)范初稿；2001年12月，財(cái)政部就前述3個(gè)具體規(guī)范的征求意見(jiàn)稿面向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。（3）2002年，全面啟動(dòng)了對(duì)實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、預(yù)算、擔(dān)保等多個(gè)控制項(xiàng)目的前期研究，一批學(xué)識(shí)淵博、經(jīng)驗(yàn)豐富的專家教授被吸收進(jìn)了研究隊(duì)伍，一批針對(duì)性強(qiáng)、實(shí)用性高的內(nèi)部控制規(guī)范將按計(jì)劃陸續(xù)出臺(tái)。在研究、制定規(guī)范的同時(shí)，財(cái)政部還適時(shí)開(kāi)展對(duì)已控制規(guī)范的跟蹤調(diào)查和監(jiān)督檢查，以檢驗(yàn)規(guī)范的性、適應(yīng)性，保證規(guī)范的有效執(zhí)行，切實(shí)發(fā)揮規(guī)范的積極作用。

從前一階段研究制定的情況看，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》完全是集思廣益、群策群力的結(jié)果。首先，財(cái)政部積極通過(guò)召開(kāi)研討會(huì)等方式，廣泛宣傳，深入發(fā)動(dòng)，熱烈討論，為制定內(nèi)部控制規(guī)范營(yíng)造良好氛圍。如2000年11月，財(cái)政部在南京召開(kāi)了內(nèi)部控制制度研討會(huì)，就構(gòu)建具有特色的內(nèi)部控制體系問(wèn)題廣泛征求企業(yè)界、會(huì)計(jì)界、注冊(cè)會(huì)計(jì)師界和會(huì)計(jì)管理部門的意見(jiàn)，在社會(huì)上引起強(qiáng)烈反響。馮淑萍部長(zhǎng)助理曾評(píng)價(jià)這次會(huì)議是“我國(guó)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)發(fā)展史上的里程碑”。同時(shí)，還深入基層調(diào)查研究，切實(shí)掌握單位內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)和強(qiáng)點(diǎn)、弱點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)走訪、摸底，排列出目前各單位管理最為松懈、控制最為薄弱、最迫切需要的若干控制項(xiàng)目。首批確定的重點(diǎn)項(xiàng)目有9個(gè)，包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、采購(gòu)與付款、銷售與收款、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、籌資、成本費(fèi)用、擔(dān)保等。形成初稿后，財(cái)政部進(jìn)一步組織專家初審，并征求意見(jiàn)稿，廣泛聽(tīng)取社會(huì)各方面意見(jiàn)并進(jìn)行匯總、分析。在此基礎(chǔ)上，組織二審。最后再終審定稿、正式。從前一階段的情況看，社會(huì)各界對(duì)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的研究制定極為關(guān)注。每個(gè)文件在征求意見(jiàn)時(shí)，都有大量單位來(lái)函、來(lái)電反饋意見(jiàn)。其中有黨政機(jī)關(guān)、國(guó)有大中型企業(yè)，有機(jī)構(gòu)、社會(huì)中介組織，也有高等院校、社會(huì)團(tuán)體。截至目前，僅團(tuán)體書(shū)面意見(jiàn)就已超過(guò)400份，直接參與討論的人員在1萬(wàn)人以上。

三、《內(nèi)部控制規(guī)范》的特點(diǎn)與作用

（一） 主要特點(diǎn)

1．具有普遍約束力。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》規(guī)定，“本規(guī)范適用于國(guó)家機(jī)關(guān)、團(tuán)體、公司、、事業(yè)單位和其他組織”。這就明確了財(cái)政部制定的內(nèi)部控制規(guī)范的效力范圍：在境內(nèi)的前述所有單位都必須遵守這一規(guī)范，沒(méi)有例外。我們知道，為了加強(qiáng)行業(yè)、系統(tǒng)內(nèi)部控制，一些部門也相應(yīng)制定了一些控制制度。如中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定了《證券公司內(nèi)部控制指引》、《期貨經(jīng)紀(jì)公司內(nèi)部控制指導(dǎo)原則》；中國(guó)人民銀行制定了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引（征求意見(jiàn)稿）》等。這些制度對(duì)加強(qiáng)證券公司、期貨經(jīng)紀(jì)公司、商業(yè)銀行的內(nèi)部控制，防范和降低各種風(fēng)險(xiǎn)具有重大作用，應(yīng)予肯定，但這些規(guī)定都帶有較強(qiáng)的行業(yè)特征，不能對(duì)其他行業(yè)的單位起到約束作用。而財(cái)政部制定的內(nèi)部控制規(guī)范較好地克服了上述局限，能夠在最大范圍內(nèi)發(fā)揮作用，形成威懾，同時(shí)也為其他部門制定本部門、本系統(tǒng)的內(nèi)部控制規(guī)定提供了依據(jù)。

2．具有強(qiáng)制執(zhí)行力。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》及隨之的各項(xiàng)具體規(guī)范，是依據(jù)《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法規(guī)制定的，屬于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度范疇。從法律層次上看，是財(cái)政部的部門規(guī)章，具有強(qiáng)制執(zhí)行力。需要著重指出的是，盡管出于各種考慮，財(cái)政部對(duì)“基本規(guī)范”等暫時(shí)采取了“試行”的方式，但試行不等于試點(diǎn)，更不等于可執(zhí)行可不執(zhí)行。如果單位不按照內(nèi)部控制規(guī)范行事，財(cái)政部門將依據(jù)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施相應(yīng)行政處罰。

3．既認(rèn)真吸收國(guó)外先進(jìn)成果，又充分考慮我國(guó)國(guó)情，注重可操作性。當(dāng)今世界公認(rèn)的內(nèi)部控制領(lǐng)域綱領(lǐng)性文件，當(dāng)屬美國(guó)COSO委員會(huì)1992年提出、1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》。該文件認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)包含控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等5個(gè)相互聯(lián)系的要素。該文件從謀篇布局到闡釋也都圍繞這5個(gè)方面展開(kāi)。財(cái)政部制定的內(nèi)部控制規(guī)范較好地吸收和借鑒了該文件的先進(jìn)成分。比如：規(guī)定內(nèi)部控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂完善，體現(xiàn)了控制環(huán)境思想；規(guī)定單位要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求；規(guī)定了內(nèi)部控制的內(nèi)容和，體現(xiàn)了控制活動(dòng)的要點(diǎn)；規(guī)定各單位要建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性，體現(xiàn)了信息與溝通的主旨；規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作，由專門機(jī)構(gòu)或者指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，體現(xiàn)了監(jiān)控的理念。可以說(shuō)，財(cái)政部制定的內(nèi)部控制規(guī)范在所有重大方面與國(guó)際先進(jìn)做法保持了協(xié)調(diào)一致。

但另一方面，考慮到中國(guó)的具體國(guó)情，財(cái)政部在制定內(nèi)部控制規(guī)范時(shí)又十分注意照顧國(guó)人的閱讀習(xí)慣，在遣詞造句等方面力求樸實(shí)、平和、，避免過(guò)于晦澀和深?yuàn)W。同時(shí)還明確指出國(guó)務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范制定本部門或本系統(tǒng)的內(nèi)部控制規(guī)定，各單位可以根據(jù)財(cái)政部的控制規(guī)范和部門、系統(tǒng)的控制規(guī)定制定本單位的控制制度。這使內(nèi)部控制體系在具有鮮明的層次性的基礎(chǔ)上增強(qiáng)了各單位貫徹實(shí)施的主動(dòng)性、靈活性，從而使內(nèi)部控制既易于理解，又便于操作。

（二） 主要作用

篇（5）

內(nèi)部控制是企業(yè)為了更好地提高生產(chǎn)效益、能夠?qū)Ω鞣N資源進(jìn)行充分利用，為達(dá)到預(yù)期的管理目標(biāo)，而在企業(yè)中進(jìn)行的一些調(diào)節(jié)的計(jì)劃、程序、方法和組織工作，事實(shí)上，內(nèi)部控制就是企業(yè)的一種管理控制。具體的內(nèi)部控制主要分為三種，即內(nèi)部管理控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部審計(jì)控制。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的形式

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的形式主要是指單位通過(guò)內(nèi)部有關(guān)控制程序與措施和方法，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料及所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制。它是微觀層面上的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，主要通過(guò)會(huì)計(jì)核算和制度監(jiān)督兩種手段來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)指的是通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所想要達(dá)到的目標(biāo)和基本任務(wù)，總的來(lái)說(shuō)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包含下面四個(gè)方面的目標(biāo)：一是要保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性；二是要保證企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全；三是要保證充分遵守法律法規(guī)以及公司的規(guī)章制度；四是要提升經(jīng)營(yíng)效果和效率。

二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.會(huì)計(jì)信息計(jì)量隨意性大

部分單位由于管理混亂導(dǎo)致單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，存在著一些賬目混亂、數(shù)據(jù)失真的情況，甚至還出現(xiàn)了為掩蓋財(cái)務(wù)真實(shí)情況而偽造會(huì)計(jì)憑證、帳簿及報(bào)表的現(xiàn)象；有些單位由于缺乏足夠的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，而從業(yè)人員的從業(yè)素質(zhì)也參差不齊，造成隨意記賬、會(huì)計(jì)資料缺失，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真等。

2.管理職責(zé)劃分不清晰

個(gè)別單位法人治理不夠完善，單位內(nèi)部存在預(yù)算、執(zhí)行、監(jiān)督等不相容崗位的有效分離。內(nèi)部管理權(quán)限失控，給企業(yè)的埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

3.成本費(fèi)用收支審批流程無(wú)效，資產(chǎn)流失嚴(yán)重

有些企業(yè)雖然制定了一些審批的流程制度，但和企業(yè)的運(yùn)作實(shí)際不符，導(dǎo)致有些環(huán)節(jié)流程制度不能堵塞漏洞，造成在材料采購(gòu)、財(cái)產(chǎn)管理、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)監(jiān)控不力，從而使資產(chǎn)大量流失。

4.缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，將一些業(yè)務(wù)上的制度與加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)等同。只重視事后的控制工作而忽略了事前和事中的控制。只重視對(duì)財(cái)產(chǎn)等有形資源的控制，而忽視了對(duì)人員素質(zhì)和信息管理的控制。這樣，內(nèi)部控制無(wú)法與不斷發(fā)展的市場(chǎng)相適應(yīng)。無(wú)論企業(yè)外部還是內(nèi)部環(huán)境都處在不斷變化的環(huán)境中。

5.執(zhí)行與監(jiān)督、檢查不力，考核、獎(jiǎng)懲力度不夠

在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中，往往只偏重形式上的工作，稽核的范圍不夠。往往存在著以偏概全的現(xiàn)象，缺乏必要的全面性，判斷不準(zhǔn)確，甚至出現(xiàn)了串通舞弊的現(xiàn)象，造成內(nèi)部控制失效。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

1.重視并更新觀念，用先進(jìn)理念來(lái)落實(shí)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)管控制

1.1全員參與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，并不是單位財(cái)務(wù)部門的單獨(dú)的事情，需要全體人員樹(shù)立參與意識(shí)、自律意識(shí)，全員建立一種逐步推進(jìn)的動(dòng)態(tài)完善的意識(shí)形態(tài)和企業(yè)文化，融入的企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。

1.2樹(shù)立人本化觀念

通過(guò)建立完善的考核機(jī)制，保障調(diào)動(dòng)員工在內(nèi)部控制體系建立、完善、執(zhí)行每一個(gè)鏈條的積極性，充分發(fā)揮作為控制主體的的能動(dòng)性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。

2.建立風(fēng)控體系

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)展到今天，風(fēng)險(xiǎn)控制是未來(lái)發(fā)展的方向，因此建立以單位主要負(fù)責(zé)人為首的風(fēng)控委員會(huì)，覆蓋業(yè)務(wù)前端的風(fēng)險(xiǎn)分析、業(yè)務(wù)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制與預(yù)警以及之后的風(fēng)險(xiǎn)彌補(bǔ)等一整套完善的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，盡最大可能來(lái)降低企業(yè)內(nèi)部所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，是提升企業(yè)內(nèi)部控制效率的關(guān)鍵所在。

3.完善公司治理機(jī)制，構(gòu)建科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

完善法人治理機(jī)構(gòu)，加大組織結(jié)構(gòu)控制，這是保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)的先決條件和基礎(chǔ)。首先，要建立健全董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的組織機(jī)構(gòu)和職能定義。公司董事會(huì)和董事要履行“委托人”職責(zé)，監(jiān)事會(huì)要行使好監(jiān)督職責(zé)，審計(jì)委員會(huì)要加強(qiáng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程的全方位監(jiān)督。股東會(huì)要對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行合理有效的約束，包括審議公司財(cái)務(wù)報(bào)表，評(píng)估經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并決定對(duì)經(jīng)理的解聘撤換。其次還要健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，參與其中的各個(gè)部門既相互獨(dú)立，又互相依存，要求各部門互相進(jìn)行有效配合，建立完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)流程、制度和節(jié)點(diǎn)安排，從而使各部分在相互工作配合時(shí)產(chǎn)生化學(xué)反應(yīng)，從而使內(nèi)控效力的最大化。

4.利用管理信息化，創(chuàng)新會(huì)計(jì)內(nèi)部控制技術(shù)

目前信息化是時(shí)代的特征，因此要有效利用管理信息系統(tǒng)為各方提供所需要的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息，提供生產(chǎn)狀況、考核工作成果，以及公司的戰(zhàn)略、規(guī)劃、方針和所需的其他會(huì)計(jì)和其他管理信息。在目前經(jīng)營(yíng)日益復(fù)雜化的情況下，引入管理信息系統(tǒng)才能及時(shí)對(duì)企業(yè)目前的狀況進(jìn)行診斷并做出反應(yīng)，防止重大損失的發(fā)生。運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)建立一套先進(jìn)的資金管理、預(yù)算管理等一系列的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，用現(xiàn)代化手段對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析，在有效節(jié)約成本同時(shí)，還能將財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理程序中的制約、監(jiān)督等風(fēng)險(xiǎn)控制防范功能融入其中，以達(dá)到通過(guò)管理信息化來(lái)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

5.強(qiáng)化目標(biāo)管理管理，實(shí)行全面預(yù)算

篇（6）

    (二)落實(shí)內(nèi)部監(jiān)控制度,加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督

    加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系落實(shí)程度的監(jiān)督管理,可以及時(shí)避免一些違規(guī)行為。要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)和審核,需要由專門的內(nèi)部審計(jì)部門完成,所以根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的需要以及企業(yè)自身管理的實(shí)際情況,建立完善的內(nèi)部審計(jì)部門并配備專業(yè)的工作人員,同時(shí)還要根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門工作開(kāi)展的需要制定詳細(xì)的工作制度,通過(guò)制度和人員的完善落實(shí)好內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督管理職責(zé);其次為了保證內(nèi)部審計(jì)部門職能的發(fā)揮應(yīng)該確立它對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督管理的獨(dú)立地位,從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門工作的公平性以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的有效性[3]。內(nèi)部審計(jì)工作人員需要較強(qiáng)的完善意識(shí),及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行管理制度中的不足并給予補(bǔ)充;內(nèi)審人員還應(yīng)該具有較強(qiáng)的忍耐能力,在面對(duì)困難時(shí)保持冷靜盡快提出解決的方案。只有及時(shí)落實(shí)內(nèi)部監(jiān)控制度才能有效地維護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的安全性,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)發(fā)展中的重要作用。

    (三)完善會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的建設(shè)

    完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)、措施的實(shí)施都會(huì)產(chǎn)生一定的影響,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下各企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況以及管理模式都存在很大的差異。要完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不僅需要根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中的相關(guān)法律法規(guī),更需要依據(jù)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品性質(zhì)和資金來(lái)源、經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)等實(shí)際情況進(jìn)行完善,建立適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,通過(guò)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系提供相關(guān)企業(yè)的可靠信息,進(jìn)而完善企業(yè)的管理模式[4]。此外,企業(yè)還應(yīng)該通過(guò)制度的健全不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系在企業(yè)發(fā)展中的重要作用,比如:企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的特征制定相應(yīng)的管理制度以及評(píng)價(jià)、考核制度,運(yùn)用制度的約束實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系對(duì)企業(yè)發(fā)展的意義,不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

    (四)提高企業(yè)會(huì)計(jì)的綜合素養(yǎng)

篇（7）

1.引言

隨著新一輪金融危機(jī)席卷全球經(jīng)濟(jì)，部分建筑企業(yè)因此一度陷入困境，經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷惡化、市場(chǎng)的信任、公眾的支持都在逐漸消弱或喪失。造成這些問(wèn)題的原因是多方面的，但勿庸置疑，建設(shè)單位內(nèi)部各項(xiàng)控制制度存在重大缺陷或漏洞或沒(méi)有實(shí)施真正意義上的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是最重要的原因之一。不同于貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)等單一的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制是多個(gè)單一內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有機(jī)綜合，是一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)控制工程。雖然，目前的大多數(shù)工程項(xiàng)目建設(shè)已經(jīng)推行了項(xiàng)目法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、工程監(jiān)理制、合同管理制的管理模式，但其內(nèi)部管理的有效性和日常工作的規(guī)范性還有待于進(jìn)一步提高。

2.重視投資決策階段的內(nèi)部控制

雖然在在項(xiàng)目決策階段還涉及不到具體資金的流入與流出，建設(shè)單位仍然需要注重建立工程項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，從社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)、財(cái)務(wù)等方面對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究報(bào)告進(jìn)行仔細(xì)斟酌。作為主要著眼于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，在這一階段必須要重點(diǎn)加強(qiáng)財(cái)務(wù)可行性研究的分析和控制，所以在項(xiàng)目的決策過(guò)程中，應(yīng)該安排相關(guān)的財(cái)會(huì)人員參與其中，對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究報(bào)告的財(cái)務(wù)分析和預(yù)測(cè)結(jié)論的可靠性、客觀性、準(zhǔn)確性與完整性進(jìn)行審核與分析，整個(gè)決策過(guò)程及所做出的結(jié)論都應(yīng)當(dāng)及時(shí)接受會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員在數(shù)據(jù)正確性和方法恰當(dāng)性方面的審核和審查，有關(guān)投資估算及經(jīng)濟(jì)效益的分析必須接受會(huì)計(jì)部門的審查，并提出具體的書(shū)面意見(jiàn)，進(jìn)而為建設(shè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層做出正確的決策提供一定的參考依據(jù)。

同時(shí)，在建設(shè)單位進(jìn)行項(xiàng)目決策時(shí)，根據(jù)內(nèi)部牽制原則，要求會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員須參與決策全過(guò)程，要嚴(yán)禁人為惡意調(diào)整投資估算，對(duì)于規(guī)模較大的工程項(xiàng)目還應(yīng)該采取集體決策的方式，而相關(guān)的財(cái)會(huì)人員要對(duì)所做出的決議進(jìn)行會(huì)簽，為項(xiàng)目決策的正確性提供保障。

3.強(qiáng)調(diào)概預(yù)算階段與招投標(biāo)階段的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

為了實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目造價(jià)的控制，建設(shè)單位必須要重視對(duì)項(xiàng)目的概預(yù)算階段的管理。目前很多建設(shè)單位忽視對(duì)工程項(xiàng)目審核與控制，導(dǎo)致在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，工程造價(jià)控制效果差，無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。因此，建設(shè)單位需要在工程項(xiàng)目實(shí)踐中將招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)和合同管理應(yīng)納入建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

在招投標(biāo)階段，建設(shè)單位首先要根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)編制招標(biāo)文件，并在招標(biāo)文件中明確工程項(xiàng)目所要求的一系列標(biāo)準(zhǔn)，比如要明確投標(biāo)人的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，明確投標(biāo)單位的財(cái)務(wù)狀況標(biāo)準(zhǔn)及工程所要求的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。另外，建設(shè)單位在評(píng)標(biāo)過(guò)程中還要讓會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)參與對(duì)投標(biāo)單位的投標(biāo)文件進(jìn)行比較擇優(yōu)，并對(duì)投標(biāo)單位的以前年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及下一年度的財(cái)務(wù)測(cè)算報(bào)告進(jìn)行全方位的綜合審查，以保證這一階段的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)的有效性。

4.加強(qiáng)施工過(guò)程中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

通常情況下，在整個(gè)工程項(xiàng)目中，施工過(guò)程被認(rèn)為是最關(guān)鍵的部分，施工成本一般占總成本的 90%以上，為此施工過(guò)程的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也極為重要，在這一階段建設(shè)單位要重點(diǎn)對(duì)工程項(xiàng)目的投資計(jì)劃完成情況、資金使用情況，工程款支付情況等內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。在項(xiàng)目開(kāi)工前，建設(shè)單位要對(duì)施工單位的開(kāi)工報(bào)告及相關(guān)資料進(jìn)行認(rèn)真的審核，看其是否滿足開(kāi)工條件，在未獲得開(kāi)工許可前，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不得支付相關(guān)工程款項(xiàng)。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門還要保證工程項(xiàng)目的資金來(lái)源，防止擠占其它項(xiàng)目資金的現(xiàn)象的發(fā)生。

5.注重竣工驗(yàn)收與決算階段的內(nèi)部控制

在工程項(xiàng)目施工全面結(jié)束后，建設(shè)單位要組織相關(guān)人員對(duì)其進(jìn)行竣工驗(yàn)收。在竣工驗(yàn)收階段，工程項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也不容忽視。首先，建設(shè)單位應(yīng)該明確關(guān)于竣工驗(yàn)收階段內(nèi)部控制的相關(guān)制度，讓各相關(guān)部門及人員在進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)有標(biāo)準(zhǔn)可依。

另外，單位會(huì)計(jì)人員在工程竣工后，在驗(yàn)收過(guò)程中要注意到隱蔽工程的驗(yàn)收，防止未發(fā)生的隱蔽工程列入工程決算中，增加無(wú)謂工程項(xiàng)目的成本，同時(shí)，還應(yīng)該及時(shí)開(kāi)展各項(xiàng)檢查與清理工作，比如對(duì)工程項(xiàng)目財(cái)產(chǎn)物資的清查盤點(diǎn)（各種材料、設(shè)備、工具、器具等要逐項(xiàng)盤點(diǎn)核實(shí)），并認(rèn)真填列清單，妥善保管，還要對(duì)各類財(cái)務(wù)資料進(jìn)行歸類整理，確保工程相關(guān)財(cái)務(wù)資料的準(zhǔn)確性，做到賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符、賬表相符。

對(duì)于那些驗(yàn)收合格的項(xiàng)目，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)建立交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表，并轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)，對(duì)于驗(yàn)收不合格的項(xiàng)目，不得交付使用。同時(shí)，建設(shè)單位要組織相關(guān)人員進(jìn)行及時(shí)編制竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)，并認(rèn)真填報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表，并要求會(huì)計(jì)人員對(duì)決算的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行進(jìn)一步的核查，檢查決算表中的有項(xiàng)目填列是否符合標(biāo)準(zhǔn)。最后，還要將相應(yīng)的工程及財(cái)務(wù)資料進(jìn)行歸檔或報(bào)送國(guó)家有關(guān)部門進(jìn)行審核。為了保證竣工驗(yàn)收與決算階段內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的獨(dú)立性，建設(shè)單位應(yīng)該成立專門的監(jiān)督小組，對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)督，防止各種舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，影響工程的質(zhì)量與造價(jià)。

參考文獻(xiàn)：

篇（8）

財(cái)政部頒發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2007年起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)逐步規(guī)范。2011年，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系開(kāi)始在上市公司和大中型企業(yè)正式開(kāi)始實(shí)施，研究這一事件對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響與企業(yè)的應(yīng)對(duì)之策具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量亟待提升

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不斷增大，但其質(zhì)量的提升卻缺乏有效突破口。

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高

在我國(guó)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高已經(jīng)成為一個(gè)較為嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題。從公開(kāi)披露的材料來(lái)看，我國(guó)創(chuàng)業(yè)板上市公司上市后出現(xiàn)業(yè)績(jī)“變臉”很大一部分原因在于上市前其會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)過(guò)“精心準(zhǔn)備”，沒(méi)有將企業(yè)面臨的發(fā)展難題等進(jìn)行有效的披露，從而使得監(jiān)管部門難以全面有效地對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)。而從廣大中小企業(yè)來(lái)看，由于他們不必要面對(duì)社會(huì)公眾的監(jiān)督，且我國(guó)還缺乏統(tǒng)一有效的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管機(jī)構(gòu)，從而使得部分企業(yè)更是在面臨不同的需求是出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)報(bào)表，更改經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等行為更是隨處可見(jiàn)。因此，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已經(jīng)成為急需解決的社會(huì)問(wèn)題。

2.社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不斷增大

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)居民擁有的可支配收入不斷增多，部分先富起來(lái)的民眾更是在尋找有效的投資途徑，以便使其資本實(shí)現(xiàn)保值增值，而進(jìn)行投資的重要渠道就是通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)發(fā)現(xiàn)具有投資價(jià)值的企業(yè)，從而進(jìn)行投資。這就使得社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不斷增加，而要滿足這種需求，不僅是要加大會(huì)計(jì)報(bào)表的公開(kāi)程度，更重要的一個(gè)方面在于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使投資者能從會(huì)計(jì)報(bào)表中獲取真正有用的決策信息。因此，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量意義重大。

3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升需要有效的突破口

提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，需要有效的突破口，特別是對(duì)于企業(yè)而言，這種突破口既不能損害其自身的既得利益，又要能給其帶來(lái)更多的收益，才會(huì)使其產(chǎn)生提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的動(dòng)力。這就要有一種幫助其規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，并幫助其成長(zhǎng)的有力工具。一旦擁有了這種手段或者說(shuō)工具，則企業(yè)就會(huì)突破當(dāng)前的依靠會(huì)計(jì)造假等逃避稅收、增加自身收益等行為，并自覺(jué)的規(guī)范自覺(jué)的行為。對(duì)于政府部門而言同樣如此，面對(duì)提升會(huì)計(jì)信息這一艱巨的任務(wù)，必須站在全局的高度，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，找好突破口來(lái)推動(dòng)這項(xiàng)工作，以便保持社會(huì)和諧穩(wěn)定。

二、內(nèi)部控制對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響

內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，提高經(jīng)營(yíng)管理的效果與效率，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防范風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化監(jiān)管等而制定的一系列方法、手段和措施的總稱。內(nèi)部控制發(fā)展到現(xiàn)在，已經(jīng)由最初的財(cái)務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)展到與之相關(guān)的領(lǐng)域，甚至可以說(shuō)是企業(yè)發(fā)展的方方面面都可以以內(nèi)部控制來(lái)進(jìn)行規(guī)范。當(dāng)前，企業(yè)的內(nèi)部控制主要包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。

雖然當(dāng)前內(nèi)部控制規(guī)范體系只是在上市公司和大中型企業(yè)中推廣實(shí)施，而沒(méi)有擴(kuò)展到中小型企業(yè)，但從內(nèi)部控制發(fā)展的階段以及國(guó)外內(nèi)部控制完善的歷程來(lái)看，這種規(guī)范化的體系將對(duì)所有企業(yè)產(chǎn)生積極的影響。因?yàn)樵谶@種規(guī)范的體系下，全社會(huì)從業(yè)人員特別是會(huì)計(jì)人員將順從這種發(fā)展趨勢(shì)，并以規(guī)范體系來(lái)指導(dǎo)自身的工作，一旦發(fā)生人才從大中型企業(yè)和上市公司留下中小型企業(yè)的情形，則會(huì)將這種規(guī)范的體系蘊(yùn)含于中小企業(yè)的工作中，從而對(duì)其產(chǎn)生影響。

三、內(nèi)部控制的規(guī)范化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響途徑

總體來(lái)看，內(nèi)部控制規(guī)范化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，主要是通過(guò)規(guī)范的內(nèi)部控制理念，完善的制度框架，健全的監(jiān)督機(jī)制等途徑來(lái)進(jìn)行。

1.規(guī)范的內(nèi)部控制理念可以提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在我國(guó)，長(zhǎng)期以來(lái)形成的根據(jù)現(xiàn)實(shí)需要處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)而不是按照規(guī)章制度處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的思維在企業(yè)特別是中小型企業(yè)有著廣闊的市場(chǎng)，且在就業(yè)、生存等壓力下，企業(yè)會(huì)計(jì)人員可能會(huì)屈服于經(jīng)營(yíng)管理層的外在壓力而進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，從而使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。而規(guī)范的內(nèi)部控制體系一方面為企業(yè)會(huì)計(jì)人員找到了從全局的角度指導(dǎo)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的理論框架，從而可以在思想上為其規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)提供支持。另一方面，企業(yè)干部群眾在貫徹執(zhí)行完善的內(nèi)部控制制度中，會(huì)自覺(jué)或不自覺(jué)的以此來(lái)規(guī)范自覺(jué)的行為，包括財(cái)務(wù)行為，從而可以為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理提供良好的外部環(huán)境。

2.完善的制度框架可以提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

對(duì)于企業(yè)特別是中小型的企業(yè)而言，部分經(jīng)濟(jì)事件的會(huì)計(jì)憑證取得的難度較大，這就使得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理難度大，會(huì)計(jì)人員更多的只能根據(jù)行為人的賬務(wù)票據(jù)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在內(nèi)部控制規(guī)范化的條件下，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有嚴(yán)格的審批程序，并對(duì)成本費(fèi)用控制等進(jìn)行了較為嚴(yán)格的規(guī)定，甚至將全面預(yù)算管理應(yīng)用于企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這種完善的管理制度將為規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為提供基礎(chǔ)，從而可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.健全的監(jiān)督機(jī)制可以提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

首先，在完善的內(nèi)部控制體系下，企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)大為完善，各經(jīng)濟(jì)部門、崗位的獨(dú)立性大為增加，相對(duì)獨(dú)立的工作機(jī)制將可以提供一種監(jiān)督體系。其次，在完善的內(nèi)部控制體系下，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證也非常完善，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門、紀(jì)律監(jiān)督管理部門可以根據(jù)需要進(jìn)行有效的抽查，從而為提高審計(jì)質(zhì)量提供了基礎(chǔ)。這都將直接或間接的提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

四、內(nèi)部控制規(guī)范化背景下提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策建議

內(nèi)部控制規(guī)范化已經(jīng)是一種趨勢(shì)，在這一趨勢(shì)下，可以從加強(qiáng)研究理解內(nèi)部控制制度，從上而下貫徹內(nèi)部控制制度，查漏補(bǔ)缺完善內(nèi)部控制制度等方面來(lái)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

1.加強(qiáng)研究理解內(nèi)部控制制度

首先，企業(yè)內(nèi)部要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的研究，充分理解內(nèi)部控制制度在新時(shí)期的內(nèi)涵，并根據(jù)企業(yè)自身的行業(yè)屬性、發(fā)展特點(diǎn)來(lái)制定自身的內(nèi)部控制管理制度，從而為全面推廣落實(shí)這一制度奠定基礎(chǔ)。其次，企業(yè)要開(kāi)展內(nèi)部控制培訓(xùn)課程，通過(guò)聘請(qǐng)外部專家，內(nèi)部控制開(kāi)展較好企業(yè)的管理人員，以及企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)人員來(lái)對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，幫助員工理解內(nèi)部控制與自身工作的關(guān)系，及其在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)。再次，企業(yè)要制作專業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行手冊(cè)，通過(guò)簡(jiǎn)單明了的方式來(lái)注明內(nèi)部控制關(guān)鍵事項(xiàng)，從而為員工執(zhí)行內(nèi)部控制制度提供基礎(chǔ)。

2.從上而下貫徹內(nèi)部控制制度

篇（9）

(一)增加了與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的業(yè)務(wù)需求在《基本規(guī)范》后，全球四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的德勤，于2008年7月中國(guó)上市公司內(nèi)部控制報(bào)告，顯示44％的公司認(rèn)為其已經(jīng)建立了內(nèi)部控制體系。而另外56％的公司沒(méi)有建立或現(xiàn)有內(nèi)部控制機(jī)制尚不完善。由于我國(guó)大部分上市公司控制環(huán)境先天不足、控制制度不健全等原因?qū)е聝?nèi)部控制薄弱的原因，不符合《基本規(guī)范》的要求，必然會(huì)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)，以達(dá)到規(guī)范的要求，符合上市的條件；另一方面報(bào)告顯示90％的受訪上市公司認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性審計(jì)有利于企業(yè)完善內(nèi)部控制工作，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立檢查，有利于幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題，提升自身的管理水平，而目前聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性審計(jì)的上市公司不到5％。上市公司披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告并且經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)是未來(lái)的發(fā)展方向，也是資本市場(chǎng)發(fā)展的要求。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。將會(huì)有越來(lái)越多的公司認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，選擇對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。

(二)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)部控制咨詢提供了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)在《基本規(guī)范》之前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部控制咨詢時(shí)，往往參照國(guó)際上的經(jīng)驗(yàn)和體系(如COSO)或借鑒國(guó)內(nèi)其他一些規(guī)定，并考慮一些相關(guān)部門的要求。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)安排都是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和咨詢?nèi)藛T根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷來(lái)決定的，并不真正適合我國(guó)的國(guó)情。該規(guī)范解決了這一問(wèn)題，能使內(nèi)部控制咨詢真正提高企業(yè)的管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，增加企業(yè)的價(jià)值。這對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)是有利的。

(三)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，隨著企業(yè)規(guī)模的越來(lái)越大，不可能直接做實(shí)質(zhì)性測(cè)試。而是首先要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)估，這是審計(jì)工作的重要組成部分。因此被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的效率和風(fēng)險(xiǎn)。《基本規(guī)范》第四十二條特別針對(duì)企業(yè)建立反舞弊機(jī)制做出了規(guī)定，如果企業(yè)按照《基本規(guī)范》的要求建立健全內(nèi)部控制，就能從根源上杜絕企業(yè)內(nèi)部舞弊事件的發(fā)生。而且還可以降低管理層舞弊而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。目前在會(huì)計(jì)信息失真主要是由舞弊造成的情況下，《基本規(guī)范》的實(shí)施更能發(fā)揮出降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的作用。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)

(一)鑒證客戶方面目前，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制普遍薄弱，對(duì)內(nèi)部控制有效性審計(jì)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。德勤的報(bào)告顯示超半數(shù)中國(guó)上市公司內(nèi)部控制不達(dá)標(biāo)，盡管我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀與2007年相比有些改善，但總體上看，在內(nèi)部控制建設(shè)方面仍存在較大的欠缺，公司認(rèn)為自身的內(nèi)部控制體系尚無(wú)法完全滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并缺乏完善的內(nèi)部控制體系。由于我國(guó)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間較短，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，管理人員對(duì)內(nèi)部控制不重視，導(dǎo)致公司控制環(huán)境先天不足。公司大部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在內(nèi)部控制不健全的情況下進(jìn)行。即使有些公司建立了比較全面的內(nèi)部控制制度，但僅僅只停留在紙上而沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行，不能落實(shí)到實(shí)處。大部分公司的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制也不健全，事前較少實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)防御，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制也不完善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)控如此薄弱的公司進(jìn)行內(nèi)部控制有效性審計(jì)，可能會(huì)面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)鑒證依據(jù)方面對(duì)公司內(nèi)部控制有效性審計(jì)缺乏相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則。楊有紅、汪薇在《2006滬市公司內(nèi)部控制披露》中對(duì)自愿進(jìn)行內(nèi)部控制有效性審計(jì)的24家公司研究發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有54.2％的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)的是2002年的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，有41.7％的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)的是2006年的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，有4.1％的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)的是2006年的《上海證券交易所內(nèi)部控制指引》。由此看出會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的依據(jù)。《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》表面上看是針對(duì)內(nèi)部控制的，但內(nèi)容和最后的報(bào)告格式都僅僅針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告；《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中與內(nèi)部控制有關(guān)的就是第1231號(hào)準(zhǔn)則――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的程序，但也主要是針對(duì)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，如何了解和測(cè)試被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制，而不是廣義的內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，必須有一個(gè)專門針對(duì)內(nèi)部控制的統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則。規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何確定審計(jì)范圍、如何審計(jì)、如何取得證據(jù)、如何界定發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)等。

(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身方面會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏相關(guān)具有勝任能力的人才。會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，對(duì)具有相關(guān)專業(yè)知識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)的人才的需求也大幅增加。另一方面相對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，內(nèi)部控制審計(jì)需要更多的職業(yè)判斷。首先在企業(yè)方面，因?yàn)閮?nèi)部控制是為了防范風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)是還沒(méi)發(fā)生、不確定的，所以企業(yè)要先判斷哪里有風(fēng)險(xiǎn)，然后判斷風(fēng)險(xiǎn)的大小，風(fēng)險(xiǎn)的偏好，還要考慮用什么樣的內(nèi)部控制，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，也要運(yùn)用大量的職業(yè)判斷。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所在缺乏相關(guān)具有專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的人才的情況下，盲目承接業(yè)務(wù)會(huì)面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范建議

篇（10）

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 033

[中圖分類號(hào)] F233；F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）01- 0060- 03

0 引 言

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)單位整體內(nèi)部控制的重要組成部分，也可以說(shuō)是評(píng)判一個(gè)單位內(nèi)部控制優(yōu)劣的決定性影響因素。事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制從保證國(guó)有資產(chǎn)安全為出發(fā)點(diǎn)，用一套獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算方法和管理手段的執(zhí)行來(lái)達(dá)到目的。就藥品管理來(lái)說(shuō)，藥品會(huì)計(jì)要通過(guò)采購(gòu)控制、入庫(kù)控制、出庫(kù)控制、庫(kù)存控制和付款控制著一套流程來(lái)規(guī)范藥品的管理，保證藥品在單位內(nèi)部的有序流轉(zhuǎn)。

1 加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 規(guī)范藥品管理流程

對(duì)于藥品的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，首先應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到這不僅是單位財(cái)務(wù)部門的事情，還涉及藥械科、各臨床科室等多個(gè)部門的工作，對(duì)藥品的采購(gòu)、入庫(kù)、出庫(kù)、付款、要按規(guī)定程序辦理有關(guān)手續(xù)，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

1.1 采購(gòu)控制

我們單位對(duì)藥品的采購(gòu)專門成立了藥品采購(gòu)小組，由業(yè)務(wù)所長(zhǎng)負(fù)責(zé)，建立了嚴(yán)格的藥品采購(gòu)制度，授權(quán)審批制度，由單位采購(gòu)領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)其品種、質(zhì)量、臨床效果等進(jìn)行論證認(rèn)可，報(bào)請(qǐng)所長(zhǎng)批準(zhǔn)后進(jìn)行采購(gòu)，登陸陜西省藥械集中采購(gòu)網(wǎng)選擇掛網(wǎng)供應(yīng)商進(jìn)行詢價(jià)，最終由采購(gòu)領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)各個(gè)供應(yīng)商的綜合情況確定供應(yīng)商，交由藥械科制定具體采購(gòu)計(jì)劃。藥械科根據(jù)藥品的使用情況，在保證藥品的保險(xiǎn)儲(chǔ)備下，還要防止藥品的積壓，從而合理確定不同藥品的采購(gòu)量、在采購(gòu)?fù)瓿珊螅幮悼埔獙?duì)藥品采購(gòu)合同、藥品采購(gòu)發(fā)票進(jìn)行核對(duì)。在藥品采購(gòu)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，對(duì)詢價(jià)與確定供應(yīng)商、采購(gòu)與付款等不相容的職務(wù)予以分離，確保藥品采購(gòu)價(jià)格的透明度，盡可能降低藥品采購(gòu)成本。

我們的藥品采購(gòu)嚴(yán)格執(zhí)行《藥品集中招標(biāo)采購(gòu)工作制度》，藥品采購(gòu)計(jì)劃通過(guò)審批后，由專人負(fù)責(zé)在陜西省藥械集中采購(gòu)網(wǎng)上選擇三家以上掛網(wǎng)供應(yīng)商進(jìn)行詢價(jià)工作，如果采購(gòu)的是國(guó)家項(xiàng)目的藥品，我們還需要先報(bào)請(qǐng)財(cái)政廳審批，再通過(guò)招標(biāo)公司在陜西省政府采購(gòu)中心網(wǎng)站上藥品采購(gòu)信息，符合要求的供應(yīng)商前往招標(biāo)公司投標(biāo)，最后通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)來(lái)確定供應(yīng)商。

1.2 入庫(kù)控制

藥品入庫(kù)時(shí)，執(zhí)行《藥品驗(yàn)收質(zhì)量管理制度》，藥庫(kù)保管員應(yīng)對(duì)藥品的品種、規(guī)格、數(shù)量、生產(chǎn)批號(hào)、有效期與隨貨同行和采購(gòu)單進(jìn)行核對(duì)，對(duì)不符合規(guī)定的和臨近有效期的藥品拒絕驗(yàn)收入庫(kù)，并及時(shí)退換處理。驗(yàn)收合格后，藥品會(huì)計(jì)將隨貨同行與發(fā)票與采購(gòu)計(jì)劃再次進(jìn)行核對(duì)，并錄入藥品管理系統(tǒng)，由電腦生成入庫(kù)單，由藥械科科長(zhǎng)、藥庫(kù)保管員、藥品會(huì)計(jì)分別簽字后，一聯(lián)交藥庫(kù)保管員留存。在季度盤點(diǎn)時(shí)，由藥品會(huì)計(jì)將核對(duì)無(wú)誤、手續(xù)齊備的采購(gòu)合同、發(fā)票、藥品入庫(kù)單交財(cái)務(wù)科，財(cái)務(wù)科據(jù)以登記藥品總賬。

1.3 付款控制

我們單位是每季度末結(jié)賬付款一次，藥品會(huì)計(jì)依據(jù)核對(duì)無(wú)誤的采購(gòu)合同、藥品入庫(kù)單、發(fā)票填制報(bào)銷單，交由藥械科科長(zhǎng)簽字審批、再交財(cái)務(wù)科長(zhǎng)審批簽字，最后交主管業(yè)務(wù)所長(zhǎng)簽字審批，藥品會(huì)計(jì)將簽字審批手續(xù)齊全的報(bào)銷單，采購(gòu)合同、藥品入庫(kù)單、發(fā)票交財(cái)務(wù)科會(huì)計(jì)審核付款。形成多方把關(guān)、聯(lián)合監(jiān)督的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

1.4 出庫(kù)控制

藥品的出庫(kù)嚴(yán)格執(zhí)行《藥品出庫(kù)領(lǐng)用制度》，藥房及各臨床科室請(qǐng)領(lǐng)藥品，均應(yīng)有藥品會(huì)計(jì)在藥品管理系統(tǒng)中制作藥品出庫(kù)單，由藥械科科長(zhǎng)、藥品會(huì)計(jì)、領(lǐng)用人三方簽字，一聯(lián)交領(lǐng)用人留存，一聯(lián)交藥品保管員留存，由藥品保管員依據(jù)藥品出庫(kù)單核發(fā)藥品。藥品管理系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法按要求采用“先進(jìn)先出法”，有效杜絕人為疏漏造成的藥品過(guò)期現(xiàn)象發(fā)生。

1.5 庫(kù)存控制

藥械科每季度末對(duì)藥品進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)，對(duì)盤盈、盤虧的藥品如實(shí)填寫(xiě)藥品盤盈盤虧表，并對(duì)盤盈盤虧的原因做出書(shū)面說(shuō)明，由藥劑科主任簽字報(bào)請(qǐng)主管所長(zhǎng)核準(zhǔn)處理，財(cái)務(wù)科據(jù)以入賬。基于藥品的特點(diǎn)，藥品的盤點(diǎn)工作量非常巨大，藥品會(huì)計(jì)應(yīng)該不定期地隨機(jī)抽查核對(duì)藥品的庫(kù)存量，與藥品管理系統(tǒng)進(jìn)行核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決，以加強(qiáng)藥品盤點(diǎn)工作的準(zhǔn)確率。

1.6 消耗控制

每季度末，藥品會(huì)計(jì)從藥品管理系統(tǒng)中調(diào)取當(dāng)季各科室的領(lǐng)用藥品情況，匯總各科室領(lǐng)用藥品的品種、數(shù)量、金額，并通過(guò)藥品管理系統(tǒng)生成藥品盤點(diǎn)表，藥品消耗匯總表，并與各科室進(jìn)行核對(duì)，據(jù)以計(jì)算當(dāng)季度的藥品消耗成本，上報(bào)財(cái)務(wù)科。

1.7 其他控制

如果遇到藥品零售價(jià)格調(diào)整，藥品會(huì)計(jì)應(yīng)及時(shí)根據(jù)相關(guān)文件的要求和供應(yīng)商的藥品調(diào)價(jià)通知單對(duì)新購(gòu)進(jìn)藥品進(jìn)行價(jià)格調(diào)整，在藥品管理系統(tǒng)中制作藥品調(diào)價(jià)單，一聯(lián)傳遞給藥品保管員對(duì)庫(kù)存調(diào)價(jià)前藥品進(jìn)行清點(diǎn)，并分區(qū)域存放、避免價(jià)格不同的藥品混淆。如果藥品出現(xiàn)過(guò)期情況，藥品會(huì)計(jì)應(yīng)在藥品管理系統(tǒng)中制作藥品報(bào)損表，上報(bào)藥械科科長(zhǎng)和主管業(yè)務(wù)所長(zhǎng)批準(zhǔn)簽字，待批準(zhǔn)后，報(bào)財(cái)務(wù)科進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，通知藥品保管員將過(guò)期藥品交由醫(yī)管科進(jìn)行處理。

2 加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，規(guī)范藥品財(cái)務(wù)核算

從上述的藥品管理流程來(lái)看，單位通過(guò)制定合理有效的藥品內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)于藥品的核算管理能夠確保記錄的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性，使每一項(xiàng)會(huì)計(jì)單據(jù)后面都附有相對(duì)應(yīng)的文件和單據(jù)作為強(qiáng)有力的證明，如果可以做到，藥品的采購(gòu)以采購(gòu)合同和發(fā)票為依據(jù)，入庫(kù)以采購(gòu)單和入庫(kù)單為依據(jù)，領(lǐng)用以出庫(kù)單為依據(jù)，盤盈盤虧以盤點(diǎn)表為依據(jù)，報(bào)損以藥品報(bào)損單為依據(jù)，財(cái)務(wù)記錄藥品賬務(wù)以藥品會(huì)計(jì)上報(bào)的附有完整單據(jù)的憑單為依據(jù)。那么，財(cái)務(wù)科對(duì)各項(xiàng)衡量藥品的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算分析，對(duì)各科室的成本進(jìn)行核算，對(duì)各科室的任務(wù)完成量和業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)單位整體的藥品運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行橫向和縱向?qū)Ρ葧r(shí)，都能夠確保數(shù)據(jù)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、有理有據(jù)。為單位領(lǐng)導(dǎo)的管理決策提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。

3 加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，規(guī)范藥品管理工作

隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化，特別現(xiàn)階段正處于改革的深水區(qū)，如何提高單位的運(yùn)營(yíng)效益，使單位資產(chǎn)發(fā)揮最大效能，這對(duì)于每一個(gè)醫(yī)療體系的管理者的經(jīng)營(yíng)管理水平提出了更高的要求。企業(yè)的內(nèi)部控制起步比較早，對(duì)于事業(yè)單位而言，我們必須要更快的讓管理層對(duì)內(nèi)部控制制度有深刻的認(rèn)識(shí)和充分的重視，特別是內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制。一個(gè)單位領(lǐng)導(dǎo)的任職評(píng)價(jià)很大程度上依賴于財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)指標(biāo)完成的好壞，而作為一個(gè)醫(yī)療系統(tǒng)的事業(yè)單位，藥品又是平時(shí)工作的重要工作內(nèi)容，可見(jiàn)，藥品的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制處于重中之重的地位。

（1）通過(guò)內(nèi)部部門和人員的相互牽制制度、內(nèi)部不相容崗位的輪崗制度、不相容人員的授權(quán)審批制度等，有效保證崗位的合理設(shè)置及其權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。

（2）加強(qiáng)藥品的核算管理，細(xì)化責(zé)任，堵塞各種管理和流程上的漏洞，提高單位的整體運(yùn)營(yíng)能力。如：規(guī)定藥品的相關(guān)采購(gòu)人員不能連續(xù)任職超過(guò)3年、到期強(qiáng)制性的輪崗。藥品的明細(xì)賬和總賬必須由2名會(huì)計(jì)人員分別登記、每一個(gè)崗位都有其相對(duì)應(yīng)的管理權(quán)限和相對(duì)應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的責(zé)任，權(quán)責(zé)分明。單位內(nèi)部形成一種嚴(yán)謹(jǐn)守律的風(fēng)氣，主要領(lǐng)導(dǎo)、中層領(lǐng)導(dǎo)和普通員工統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，這樣才能保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)用有效性和持續(xù)性。

篇（11）

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1003-1650 （2013）05-0045-01

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制其目的就是為了將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念都運(yùn)用到實(shí)際經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，并要在預(yù)定的時(shí)間內(nèi)達(dá)到企業(yè)所定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性，保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確、清晰、高效、安全等，讓企業(yè)更加靈活多變，高效而穩(wěn)定發(fā)展的一種控制、激勵(lì)手段，也可以說(shuō)是一種系統(tǒng)規(guī)范的戰(zhàn)略方針總稱。

一、簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度其實(shí)就是為了對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部管理加強(qiáng)控制，提出的一系列的制度，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制手段是為了增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)的控制能力，使企業(yè)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，并確保企業(yè)的每項(xiàng)資金都能合理及時(shí)的安排到位，為企業(yè)的發(fā)展奠定一個(gè)良好的基礎(chǔ)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供良好的鋪墊。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的作用

第一，它是根據(jù)我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)制定的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，向決策者提供和未來(lái)決策相關(guān)的的經(jīng)營(yíng)成果，讓決策者更好的選擇最適合的投資項(xiàng)目。該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)標(biāo)志我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)正在以一個(gè)良好的發(fā)展路線進(jìn)行發(fā)展。目前新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要有分析、計(jì)量、確認(rèn)和披露，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的完善性是保證會(huì)計(jì)制度正常運(yùn)行的基礎(chǔ)；第二，在制定新會(huì)計(jì)制度時(shí)不僅要引用國(guó)外的先進(jìn)理念，還要加入中國(guó)特色社會(huì)主義的管理經(jīng)驗(yàn)，讓會(huì)計(jì)制度無(wú)論從理論上還是從實(shí)際中都能有不錯(cuò)的前瞻性。隨著社會(huì)的發(fā)展，應(yīng)該要不斷的改進(jìn)完善，特別是現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在銜接的關(guān)鍵時(shí)期，在推行過(guò)程中面臨的問(wèn)題要在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)并解決，并把有價(jià)值的信息融入到新準(zhǔn)則中。要為新的準(zhǔn)則給予正確的貫徹實(shí)施，就要求企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度更加完善，并將構(gòu)建切實(shí)可行的政策制度，防止出現(xiàn)會(huì)計(jì)違規(guī)操作的情況。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控現(xiàn)狀

1.企業(yè)在內(nèi)控意識(shí)方面比較淡薄

現(xiàn)在我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)正在高速的發(fā)展，仍有很多的企業(yè)決策層或者管理層的思想都還在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)階段，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展重要性，也就沒(méi)有重視企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。他們普遍的認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)控制度只是一種在形式上的規(guī)范制度，沒(méi)有去切實(shí)關(guān)注和落實(shí)。因?yàn)闀?huì)計(jì)內(nèi)控在短期內(nèi)不能很好的給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，產(chǎn)生了入不敷出、會(huì)計(jì)內(nèi)控還會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部的工作效率的偏執(zhí)觀念，最終導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控不能有效的實(shí)施。

2.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待加強(qiáng)

由于會(huì)計(jì)工作的復(fù)雜多樣，內(nèi)容牽涉面很廣，這不僅僅要求會(huì)計(jì)要有很強(qiáng)的專業(yè)能力，并且要保持極強(qiáng)的責(zé)任心，在工作中多總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，還要要求會(huì)計(jì)人員有很高的道德素質(zhì)。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，目前很多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在專業(yè)知識(shí)上沒(méi)有跟上社會(huì)時(shí)代的進(jìn)步，不僅如此，在新的國(guó)家準(zhǔn)則下都不能很好的進(jìn)行分析和對(duì)新制度的合理運(yùn)用，使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平達(dá)不到新環(huán)境、新背景的發(fā)展需求。總體來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)還有待提高。

3.會(huì)計(jì)信息的失真

目前很多企業(yè)外快資產(chǎn)信息和負(fù)債信息等在披露上存在模糊不準(zhǔn)確的情況，不能反映出企業(yè)的真實(shí)情況，更有甚者在利益的誘惑下偽造企業(yè)資產(chǎn)信息和對(duì)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行隨意更改，導(dǎo)致企業(yè)不能正常的運(yùn)作。

4.執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控手段不嚴(yán)

執(zhí)行力度是一個(gè)制度能否成功運(yùn)行的關(guān)鍵因素，不管是再完美的制度如果不去實(shí)施，那么這個(gè)制度是沒(méi)有半點(diǎn)作用的。目前的一部分企業(yè)由于決策者與管理者在思想上不重視，在行動(dòng)上不監(jiān)督，使得企業(yè)內(nèi)部存在很多的情況，造成企業(yè)資產(chǎn)無(wú)故的流失。企業(yè)內(nèi)部各內(nèi)審人員素質(zhì)存在極大的差異，對(duì)問(wèn)題的判斷有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)偏差，這些都能影響企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的執(zhí)行力度，使得會(huì)計(jì)內(nèi)控不能有效的運(yùn)行。

5.企業(yè)內(nèi)部人員的職責(zé)不明確

一些企業(yè)沒(méi)有很好的設(shè)立崗位和崗位權(quán)限，出現(xiàn)了很多類似崗位權(quán)限重疊、缺漏的現(xiàn)象，在發(fā)生事故后出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象，根本不能落實(shí)到某個(gè)責(zé)任人身上，這些情況都嚴(yán)重的脫離了企業(yè)內(nèi)控體系。

四、改善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控措施

1.加強(qiáng)觀念建設(shè)

觀念相當(dāng)于古代行軍中的糧草，重要性不言而喻。一個(gè)企業(yè)的決策層和管理層的思想觀念將直接決定了企業(yè)的成敗，所以在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)的高層都應(yīng)保持觀念的時(shí)代信息化，保證觀念跟隨時(shí)代的進(jìn)步而進(jìn)步，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的重視力度，并做好監(jiān)督切實(shí)的把這個(gè)制度落實(shí)下去。

2.提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)。財(cái)會(huì)人員的綜合素養(yǎng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著直接的聯(lián)系，所以在選拔人才時(shí)不僅專業(yè)知識(shí)的考核和道德素質(zhì)的考核，并且要時(shí)常進(jìn)行培訓(xùn)活動(dòng)或者交流活動(dòng)，保證企業(yè)的財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)要跟上時(shí)代的進(jìn)步。

3.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的規(guī)范性

企業(yè)首先應(yīng)該針對(duì)自身企業(yè)的實(shí)際情況建立一款完整規(guī)范合理的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，利用科學(xué)的方法對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行收集、分析、處理，再購(gòu)買和使用和企業(yè)相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)信息軟件，運(yùn)用計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督、約束和控制，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理實(shí)現(xiàn)信息化，這樣不僅能高效的對(duì)會(huì)計(jì)信息的審核，也能極大的避免了人為道德素質(zhì)引起的風(fēng)險(xiǎn)。

4.建立企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的考核

企業(yè)考核對(duì)企業(yè)的發(fā)展是相當(dāng)重要的，企業(yè)把考核制度運(yùn)用在會(huì)計(jì)內(nèi)控實(shí)際操作中，對(duì)執(zhí)行中的問(wèn)題切實(shí)的解決，對(duì)表現(xiàn)很優(yōu)良的部門或者個(gè)人進(jìn)行鼓勵(lì)，從而更好的推行企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的執(zhí)行力度。