內(nèi)控工作論文大全11篇

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篇（1）

[關鍵詞]公司治理結構；內(nèi)部會計控制

1999年，黨的十五屆四中全會提出了建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的新目標、實行規(guī)范的公司制改革，其核心是要求公司的股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層各負其責，形成運轉協(xié)調(diào)、有效制衡的公司法人治理結構，實現(xiàn)公司的科學管理。從我國企業(yè)改革進程中明顯可以看出，發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟必須走公司治理之路。而建立內(nèi)部會計控制是優(yōu)化公司治理的必然要求和重要組成部分。隨著一系列文件的相繼和施行，標志著我國內(nèi)部會計控制規(guī)范化、法制化的開始，也標志著我國公司治理措施的進一步完善。

一、公司治理結構與內(nèi)部會計控制

公司治理結構，是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的架構，是現(xiàn)代公司制的核心。現(xiàn)代企業(yè)制度區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)的根本點在于所有權和經(jīng)營權的分離，在這種分離的基礎上，經(jīng)營者有可能利用私人信息的優(yōu)勢謀取個人利益，由于所有者和經(jīng)營者之間信息的不對稱，導致各相關利益主體的地位及其所擁有的信息量的不同，最終決定了契約各方的不對等，這種不對等使公司的治理結構研究提上了議事日程。公司治理結構涉及各相關利益方，各相關利益方之間存在著不完備和不對等的契約。作為所有者的股東，保留了諸如選擇董事和審計師、兼并和發(fā)行新股等剩余控制權，除此之外，將契約控制權的絕對部分授予了董事會；董事會保留了雇傭和解雇首席執(zhí)行官、重大投資等戰(zhàn)略性的控制權，將管理權授予了公司的經(jīng)營者；經(jīng)營者的經(jīng)營產(chǎn)生了委托一問題。公司治理要解決的就是在這種多邊契約存在的情況下，以效率和公平為基礎，對各相關利益方的責、權、利進行相互制衡的一種制度安排與設計。

內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，它是指單位為提高會計信息質(zhì)量；保護資產(chǎn)的安全、完整；確保有關法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實施的一系列控制方法、措施和程序。近幾年隨著改革的不斷深入，我國企業(yè)開始實行現(xiàn)代企業(yè)制度改造，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度也不斷完善，相應的法規(guī)也不斷出臺，內(nèi)部會計控制的目標擴展為三項基本目標，即：規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部會計控制依賴于企業(yè)現(xiàn)有的社會政治、經(jīng)濟、法律、教育、文化等因素，而公司治理結構正是這些宏觀因素作用的結果，構成了企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎和依據(jù)。

二、公司治理結構下建立和健全內(nèi)部會計控制的必要性

首先，健全有效的內(nèi)部會計控制有利于中小股東的利益，能夠解決股權高度集中和所有者缺位問題。由于歷史的因素和所有制結構的影響，我國股權結構高度集中，國有股、法人股占總股本比例高達65％以上，出現(xiàn)“一股獨大”、“一股獨尊”的局面，目前，國有股減持方案已經(jīng)暫停，使得這一局面在短期內(nèi)無法得到解決，按照公司治理結構要求，股東大會是企業(yè)的最高權力機構，在一些重大事項上擁有控制權。實際上，股東大會及董事會常常被大股東控制和操縱，眾多的中小股東很難通過股東大會或董事會參與對企業(yè)的控制，這樣目前的公司治理結構就出現(xiàn)“形備而實不至”的現(xiàn)象，由于我國企業(yè)所有者缺位現(xiàn)象嚴重，內(nèi)部人控制問題突出，經(jīng)營者可以憑借國有股和法人股的優(yōu)勢，做出有利于自身利益的決策。有效的內(nèi)部會計控制可以規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。這樣眾多的中小股東可以信賴企業(yè)的會計信息，他們可以通過買賣股票，淘汰惡意侵害他們利益的公司，實施對公司的間接控制。

其次，有效的內(nèi)部會計控制有利于所有者和經(jīng)營者權力的制衡。現(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)特征是企業(yè)所有權和經(jīng)營權的分離、并形成特定的委托關系，這樣在實踐中出現(xiàn)了所謂“所有者會計”和“經(jīng)營者會計”情況。對于企業(yè)所有者來說，他們期望獲得真實的會計信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果、正確估計其財務狀況以進行未來投資決策：他們還希望能夠控制會計政策使其向維護所有者利益方面傾斜，而對于經(jīng)營者來說，則可能因其不會過多地關心企業(yè)長遠發(fā)展而采取與所有者相反的會計政策，因為在多數(shù)情況下他們會更看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅動體現(xiàn)在會計上則為張揚或夸大受托經(jīng)營成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失，侵占或者損害所有者利益，企業(yè)經(jīng)營者成了現(xiàn)實的會計控制主體，直接控制著會計信息的生成和利用，而所有者對經(jīng)營者的控制則主要是通過由經(jīng)營者所提供的財務會計信息來實現(xiàn)的。健全有效的內(nèi)部會計控制使真實、公允的信息的產(chǎn)生成為可能，有利于雙方權力與信息的制衡。

第三，健全有效的內(nèi)部會計控制有利于董事會有效行使控制權。在所有權與經(jīng)營權相分離的情況下，董事會接受股東大會委托行使對公司的控制權和決策權。例如，董事會有權選聘和激勵主要經(jīng)理人員：對全體股東負責和向股東報告公司的經(jīng)營狀況，確保公司的管理行為符合國家法規(guī)：進行戰(zhàn)略決策：制定政策和制度；履行監(jiān)督職責等。董事會對股東的誠信，主要表現(xiàn)在向股東們報告具有可靠性和相關性的會計信息。所以必須首先建立標準、高效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，建立相應的信息質(zhì)量監(jiān)督保障體系。這是董事會行使控制權的保證。董事會要維護股東權益，實現(xiàn)公司經(jīng)營業(yè)績最大化。這一目標的實現(xiàn)，有賴于重大問題決策的正確性和對經(jīng)理人員行為的制約。所以，在制定內(nèi)部會計控制政策和程序時，應該考慮到董事會行使控制權的效果。第四，健全有效的內(nèi)部會計控制有利于保障債權人、職工、客戶和供應商等利益關系方的利益。債權人、政府、職工、客戶、供應商等利益相關方在不同程度上都參與了公司治理。這些利害相關者在參與公司治理過程中都不能離開會計系統(tǒng)的信息支持。各利益相關方可以核實財務成果，對不良后果采取措施。例如，債權人通過限制性貸款協(xié)議，對借款企業(yè)實施監(jiān)控權力，這種權力的行使依賴于真實、可靠的會計信息。當企業(yè)違背貸款協(xié)議，或經(jīng)營不善時，債權人就會采取干預措施。可見，各利益關系方在參與公司治理時必須依靠健全的內(nèi)部會計控制。

三、公司治理結構下內(nèi)部會計控制的構建

(一)內(nèi)部會計控制構建的依據(jù)

內(nèi)部會計控制的構建，應該根據(jù)國家法律、法規(guī)、內(nèi)部會計控制理論體系以及企業(yè)的實際情況。具體的法律依據(jù)

為《會計法》、《審計法》、《公司法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)財務通則》以及財政部的四個內(nèi)部會計控制規(guī)范等文件，這些法律、法規(guī)大多是最近出臺或者修改過的，充分體現(xiàn)了我國企業(yè)公司治理的要求。

由于企業(yè)實際情況不同，因此，在構建企業(yè)的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)時，除了依據(jù)統(tǒng)一的法律、法規(guī)以外，每個企業(yè)還應該根據(jù)各自的業(yè)務流程、組織機構特點、控制目標以及控制功能的充分發(fā)揮建立起適合本企業(yè)的內(nèi)部會計控制。

(二)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)設計、執(zhí)行與監(jiān)督機構

內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的設計、執(zhí)行與監(jiān)督機構的安排和運行效果非常重要，它直接決定了內(nèi)部會計控制的成效。

由于公司治理結構的層次性，現(xiàn)代企業(yè)應建立相互制衡、多層次的內(nèi)部會計控制體制，這樣才能使各項控制措施有制度化、程序化的保證。多層次的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制是通過明確各方關系人的權利和責任實現(xiàn)的，使得每個群體或個人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下，避免出現(xiàn)內(nèi)部會計控制的“真空地帶”，而使控制流于形式。企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的設計工作應該由具有豐富的會計和管理經(jīng)驗、對企業(yè)情況非常熟悉并且具有相對獨立性的人或者機構來承擔，并廣泛征求各機構意見。

——般說來，在內(nèi)部會計控制的設計與執(zhí)行方面，會計機構起了非常重要的作用。它經(jīng)常擔當企業(yè)內(nèi)部會計控制政策和程序的設計任務。因此，會計機構在企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)中的地位舉足輕重。會計機構的獨立性是影響內(nèi)部會計控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素，是企業(yè)進行公司治理時應該注意解決的問題。

為了確保企業(yè)內(nèi)部會計控制制度被有效執(zhí)行，企業(yè)應設置內(nèi)部審計機構或內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，修正或改進控制政策，提高會計信息質(zhì)量，以期更好地完成內(nèi)部控制目標。

(三)內(nèi)部會計控制報告

篇（2）

1956年2月出生，叫。現(xiàn)任財務資產(chǎn)科科長。年12月被評審為管理工程師，自學本科學歷，工商管理碩士學位。

由于各級組織的培養(yǎng)教育，參加工作近年。領導和同志們提攜幫助，加之個人不懈努力虛心學習，政治覺悟、思想品德、工作能力、業(yè)務水平有了不斷的提高，綜合素質(zhì)也有了長足的進步。下面將近年來的主要工作情況述職如下：

一、從事經(jīng)濟工作的基本情況

調(diào)任廠計劃財務科科長，從事廠計劃財務科的全面管理工作，經(jīng)過廠領導指導，同事們幫助，很快挑起了全廠計劃和財務部門管理的這份重擔，不僅圓滿完成了組織交給的各項工作任務，從經(jīng)濟上保障了采油三廠的快速發(fā)展，同時也保證了經(jīng)濟的安全。本人多次被評為廠級先進工作（生產(chǎn)）者,于1999年10月重組時。年被評為油田公司經(jīng)濟工作先進個人。所在財務科多次被評為廠級先進集體、油田公司會計核算先進單位。

二、從事經(jīng)濟工作的學習情況

給了自己較大的壓力和學習的動力。從事經(jīng)濟工作以后，較大跨度工作崗位的變動。自己始終重視不斷提高政治素質(zhì)、業(yè)務素質(zhì)，特別是經(jīng)濟管理的學習。1992年9月1995年7月參加寧夏自治區(qū)黨校經(jīng)濟管理大專班學習，獲得經(jīng)濟管理大專文憑。年年參加了澳門科技大學工商管理碩士學習，獲得工商管理碩士文憑和學位。年開始參加行政管理專業(yè)自學考試，年獲得行政管理本科文憑。同時，還多次參加了財務管理、經(jīng)濟統(tǒng)計、會計集中核算、內(nèi)部控制、財務管理高級研討以及不斷的自學等。通過不斷地學習，使自己在經(jīng)濟理論以及經(jīng)濟管理實務等諸多方面有了比較扎實的基礎，促進了經(jīng)濟管理中的得心應手，確保了各項任務的完成。

三、經(jīng)濟崗位上的理論成果

給我石油單位的經(jīng)濟工作不斷提出新的要求，重組改制以及世界經(jīng)濟的不斷變換。促使我不得不不斷地進行創(chuàng)新。

提出了健全成本管理的組織、制度和考核三個成本管理體系；縱向、橫向、時間“三維\''''分解成本；構建作業(yè)區(qū)、機關及輔助單位和專項費用三個標準成本管理模式等比較完整的適應采油廠成本管理的具體措施。提出并設計了采油廠“三D精細成本管理模式。

并親自編寫了落實這幾項措施的有關制度、規(guī)定，提出加強成本過程管理的財務監(jiān)督委派、內(nèi)部審計、第三方監(jiān)理、后評估、成本日報監(jiān)控等一系列措施。使這幾項措施在成本過程控制中發(fā)揮了積極作用。

親自到靖三聯(lián)現(xiàn)場寫實，提出采油基層單位崗位量化考核的思路。提出了崗位量化考核表的基本框架格式及考核辦法的基本框架，促進了崗位量化考核的順利開展。

提出了采油作業(yè)區(qū)內(nèi)部模擬市場的框架及建立運行機制的思路，多次到五里灣第一作業(yè)區(qū)指導作業(yè)區(qū)內(nèi)部模擬市場的試點。保證了試點的成功。

拓展了成本降低的空間，提出了成本管理要由成本節(jié)約型向成本避免的轉變、學會花錢為省錢”以及經(jīng)營工作要與生產(chǎn)、科技、改革、管理緊密結合等成本管理的思路。促進了成本管理水平的提高。

親自編寫了材料、電、井下作業(yè)、運費四個成本可控度較大成本項目精細管理的指導性意見，提出了加強成本要素主要項目精細管理的思路。使成本的精細化管理又向前邁進了一步，取得了比較好的效果。

促進了內(nèi)控體系的執(zhí)行有力。特別是采油作業(yè)區(qū)內(nèi)控體系屬中石油首家，全面組織了內(nèi)部控制體系的建設。提出并參與了采油作業(yè)區(qū)內(nèi)控體系的建設。多次組織了內(nèi)控測試。得到股份公司的好評。

篇（3）

一、從事經(jīng)濟工作的基本情況

我于年月重組時，調(diào)任廠計劃財務科科長，從事廠計劃財務科的全面管理工作，經(jīng)過廠領導指導，同事們的幫助，我很快挑起了全廠計劃和財務部門管理的這份重擔，不僅圓滿完成了組織交給的各項工作任務，從經(jīng)濟上保障了采油三廠的快速發(fā)展，同時也保證了經(jīng)濟的安全。本人多次被評為廠級先進工作（生產(chǎn)）者,年被評為油田公司經(jīng)濟工作先進個人。所在財務科多次被評為廠級先進集體、油田公司會計核算先進單位。

二、從事經(jīng)濟工作的學習情況

較大跨度工作崗位的變動，給了自己較大的壓力和學習的動力。從事經(jīng)濟工作以后，自己始終重視不斷提高政治素質(zhì)、業(yè)務素質(zhì)，特別是經(jīng)濟管理的學習。1992年9月-1995年7月參加寧夏自治區(qū)黨校經(jīng)濟管理大專班學習，獲得經(jīng)濟管理大專文憑。年-年參加了科技大學工商管理碩士學習，獲得工商管理碩士文憑和學位。2003年開始參加行政管理專業(yè)自學考試，2006年獲得行政管理本科文憑。同時，還多次參加了財務管理、經(jīng)濟統(tǒng)計、會計集中核算、內(nèi)部控制、財務管理高級研討以及不斷的自學等。通過不斷地學習，使自己在經(jīng)濟理論以及經(jīng)濟管理實務等諸多方面有了比較扎實的基礎，促進了在經(jīng)濟管理中的得心應手，確保了各項任務的完成。

三、在經(jīng)濟崗位上的理論成果

重組改制以及世界經(jīng)濟的不斷變換，給我們石油單位的經(jīng)濟工作不斷提出新的要求，促使我們不得不不斷地進行創(chuàng)新。

我提出并設計了采油廠“三D”精細成本管理模式，提出了健全成本管理的組織、制度和考核三個成本管理體系；縱向、橫向、時間“三維''''分解成本；構建作業(yè)區(qū)、機關及輔助單位和專項費用三個標準成本管理模式等比較完整的適應采油廠成本管理的具體措施。

提出加強成本過程管理的財務監(jiān)督委派、內(nèi)部審計、第三方監(jiān)理、后評估、成本日報監(jiān)控等一系列措施，并親自編寫了落實這幾項措施的有關制度、規(guī)定，使這幾項措施在成本過程控制中發(fā)揮了積極作用。

提出采油基層單位崗位量化考核的思路，親自到靖三聯(lián)現(xiàn)場寫實，提出了崗位量化考核表的基本框架格式及考核辦法的基本框架，促進了崗位量化考核的順利開展。

多次到五里灣第一作業(yè)區(qū)指導作業(yè)區(qū)內(nèi)部模擬市場的試點，提出了采油作業(yè)區(qū)內(nèi)部模擬市場的框架及建立運行機制的思路，保證了試點的成功。

提出了成本管理要由成本節(jié)約型向成本避免的轉變、“學會花錢為省錢”以及經(jīng)營工作要與生產(chǎn)、科技、改革、管理緊密結合等成本管理的思路，拓展了成本降低的空間，促進了成本管理水平的提高。

提出了加強成本要素主要項目精細管理的思路，親自編寫了材料、電、井下作業(yè)、運費四個成本可控度較大成本項目精細管理的指導性意見，使成本的精細化管理又向前邁進了一步，取得了比較好的效果。

全面組織了內(nèi)部控制體系的建設。提出并參與了采油作業(yè)區(qū)內(nèi)控體系的建設。多次組織了內(nèi)控測試，促進了內(nèi)控體系的執(zhí)行有力。特別是采油作業(yè)區(qū)內(nèi)控體系屬中石油首家，得到了股份公司的好評。

篇（4）

高校財務內(nèi)控工作是指在高校財務管理工作過程中，通過一系列的控制方式以及監(jiān)督管理程序，對高校財務管理工作進行科學規(guī)范的控制，從而有效地利用高效的財務資源，確保財務管理目標的實現(xiàn)。由于內(nèi)控工作開展乏力，導致高校財務管理工作方式落后，財務資源利用效率低以及財務資產(chǎn)損失等現(xiàn)象時有發(fā)生，隨著高校規(guī)模的不斷擴張，轉變財務管理觀念對高校財務進行規(guī)范管理以及有效控制，可以保證高校資產(chǎn)完整安全，對于實現(xiàn)高校有序運轉也具有重要的意義。

1高校財務內(nèi)控工作作用分析

高校財務內(nèi)控工作主要是由單獨或者是綜合設置的內(nèi)控工作部門，依據(jù)相應的法律法規(guī)以及財務管理計劃制度，對于高校財務的財務活動以及資產(chǎn)情況，進行監(jiān)督管理，從而保證高校財務體系的有效運轉，其具體作用主要有以下幾方面：

（1）提高高校財務管理水平，確保高校各相管理工作順利開展。高校財務內(nèi)控管理工作作為財務管理工作的關鍵，可以通過自身的監(jiān)督管理以及控制職能，保證財務高校資產(chǎn)的完整安全，提高高校資金的利用效益，進而為學校教務、后勤以及科研等工作的順利開展提供必要的支持。

（2）高校財務內(nèi)控工作可以優(yōu)化財務管理流程。通過內(nèi)控工作，十分有利于高校預算的編制水平，通過監(jiān)督管理工作強化預算的執(zhí)行力度，并能夠及時對預算偏差進行動態(tài)調(diào)整，從而保障財務管理目標得以實現(xiàn)。

（3）高校財務內(nèi)控工作可以確保高校資產(chǎn)安全。通過強有力的內(nèi)控工作，可以保證國家相關財務管理法律以及政策得到充分的貫徹落實，從而保護高校的固定以及流動資產(chǎn)，促進高校管理水平的不斷提高。

2高校財務內(nèi)控管理工作問題分析

由于重視程度不足，管理體系建設落后以及財務內(nèi)控工作人員等級方面的一項，我國高校財務內(nèi)控工作問題頻發(fā)，具體主要存在以下幾方面問題：

（1）對高校財務內(nèi)控工作重視程度不足。大部分高校作為國家或者省市直觀的社會單位，由于能夠得到相應的財政資金支持與財務監(jiān)管，因而對自身開展財務內(nèi)控工作重視程度不足，導致財務內(nèi)控管理體系不健全，財務內(nèi)控工作人員能力水平難以適應正常工作需要，各項規(guī)章制度得不到切實的落實與實施，直接制約了高校財務內(nèi)控工作水平的提高。

（2）高校財務內(nèi)控管理制度落后，內(nèi)控工作的執(zhí)行力度較差。由于高校財務管理部門對于財務內(nèi)控工作的認識程度不足，導致財務內(nèi)控工作開展落后，財務內(nèi)控工作內(nèi)容狹窄，財務控制標準不健全，財務內(nèi)控工作崗位職能分工不明確，導致財務內(nèi)控工作基礎薄弱，各項內(nèi)控工作措施的制定流于表面形式，實際執(zhí)行力度較弱，內(nèi)控管理工作也難以達到應有的效果。

（3）財務內(nèi)控管理評估體系不健全。為了保證財務管理工作有力開展，必須對內(nèi)控工作進行系統(tǒng)全面的評價。但是，由于高校財務內(nèi)控工作注重管理控制，而忽視了評估分析，導致財務內(nèi)控評估體系不健全，進而使得財務內(nèi)控工作中的各種問題難以得到及時的總結分析，制約了財務內(nèi)控工作水平的進一步提高。

（4）財務內(nèi)部審計職能未能得到有效合理的應用。現(xiàn)階段，我國在財務內(nèi)控管理工作中，普遍未設立有效的財務內(nèi)部審計機構，或者是內(nèi)部審計職能的功效未得到有效的發(fā)揮，進而導致財務內(nèi)控工作體系不完善，內(nèi)部控制職能被大幅度的削弱。此外，內(nèi)部審計工作人員能力水平低，審計工作形式化嚴重，這些均導致了內(nèi)部審計工作難以為內(nèi)部控制工作開展提供強有力的支持。

3高校財務內(nèi)控管理優(yōu)化途徑研究

針對上述我國高校財務內(nèi)控中存在的問題，必須在制度、理念以及工作方式方法等幾方面采取可行的措施進行糾正與完善，其具體優(yōu)化管理途徑可以通過以下幾方面來開展：

（1）重視財務內(nèi)控作用，為高校財務內(nèi)控工作順利開展提供基礎。財務內(nèi)控管理體系，作為規(guī)范制約以及監(jiān)督管理高校財務管理工作的重要手段，也是優(yōu)化財務管理模式的關鍵。因此，高校管理者以及財務管理部門，必須給予充分的重視以及積極地配合支持，以促進內(nèi)控管理體系建設的順利開展。首先應該保證財務管理部門具有一定的權限，能夠對高校相關工作人員進行一定的制約與管理，真正實現(xiàn)管理制度面前的公平性。其次，應該強化對高校財務內(nèi)控工作人員的教育培訓，提高財務內(nèi)控工作人員的素質(zhì)水平，選擇職業(yè)道德修養(yǎng)高，專業(yè)知識豐富以及工作能力強的工作人員，積極主動開展高校財務內(nèi)控工作。

（2）建立完善高校財務內(nèi)控管理制度。高校財務內(nèi)控管理體系必須在內(nèi)控工作組織機構設置以及管理制度措施的制定等兩方面開展工作。對于內(nèi)控工作機構的設置，應該結合高校的規(guī)模、財務管理機構設置以及財務工作工作人員的整體素質(zhì)等實際情況，統(tǒng)籌安排工作部門單獨設立內(nèi)控工作部門，保證內(nèi)控管理工作的獨立性與有效性。對于高校財務內(nèi)控管理制度的設立，則應該遵循實用以及切實可行的原則，并確保財務內(nèi)控工作開展環(huán)境良好，保證高校財務內(nèi)控共工作可以達到應有的效果。

（3）借助財務管理信息化建設拓展高校財務內(nèi)控管理工作深度。財務內(nèi)控工作內(nèi)容隨著財務管理制度的不斷改革必須進行更新完善，以適應新形勢的要求。因此，高校財務內(nèi)控工作可以借助于財務信息化體系，進而能夠及時準確的掌握高校內(nèi)部的各項經(jīng)濟活動，并將財務監(jiān)督管理職能有效的貫徹落實與高校內(nèi)的各個職能部門，在具體的執(zhí)行環(huán)節(jié)上對高校財務內(nèi)控活動進行有效的監(jiān)督控制，進而提高高校財務決策的科學性，提高高校財務內(nèi)控工作的整體效率。

（4）不斷完善高校的財務內(nèi)部審計工作。必須充分認識到內(nèi)部審計工作的意義及其重要性，并設置相應的內(nèi)部審計部門，明確內(nèi)部審計工作職能，規(guī)范合理的開展高校財務的內(nèi)部審計工作。通過內(nèi)部審計工作，對高校財務活動管理現(xiàn)狀，財務內(nèi)控工作開展進行明確與判斷，進而及時總結分析高校財務管理以及財務內(nèi)控管理工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并有針對性的制定各項完善措施，從而促進個高校財務內(nèi)控工作水平的進一步提高。

（5）強化高校財務預算管理。強化高校財務預算管理。對高校財務預算進行控制管理，也是高校財務內(nèi)控的重要內(nèi)容。因此，應該重點針對預算管理制度、預算編制方式、預算執(zhí)行考核以及預算評估分析等級方面內(nèi)容進行控制考核，強化高校的全面預算管理。此外，應該進一步開展對高校財務預算管理工作的改革，該百年傳統(tǒng)的預算編制與執(zhí)行監(jiān)督管理方式，形成準確的事預測、有力的事中執(zhí)行以及科學的事后評估分析體系，不斷補充、改進與完善財務預算管理體系，強化預算對高校財務管理的指導支持作用。

結語

高校財務內(nèi)控工作作為一項復雜系統(tǒng)的財務管理工作，屬于高校財務管理工作的關鍵部分，對于適應高校教育體制改革，完善高校管理體系也具有重要的作用。因此，高校相關管理部門必須充分認識到內(nèi)控工作的重要性，并通過總結分析自身問題，探尋高校財務內(nèi)控管理優(yōu)化途徑，以促進財務內(nèi)控管理工作水平與工作質(zhì)量的提高。

參考文獻：

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關鍵詞：內(nèi)部控制風險管理

1國內(nèi)內(nèi)部控制概述

1.1內(nèi)部控制概念的演變

1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實踐經(jīng)驗的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結構和內(nèi)部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報告，標志著內(nèi)部控制理論與事件進入了整體框架階段，整體框架對內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達到三個目標；合理保證。它由相互關聯(lián)的五項要素構成,分別是：控制環(huán)境；風險評估；控制活動；信息和溝通；監(jiān)督。

2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經(jīng)營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源政策與程序。

3）風險評估:在瞬息萬變的市場環(huán)境和異常激烈的競爭中，企業(yè)的經(jīng)營風險越來越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應付其面對的各種風險。同時，企業(yè)也必須設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理。

4）控制活動：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標及必要改善措施的有效實施。

5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營。

6）監(jiān)督：企業(yè)整個內(nèi)部控制的過程必須受到監(jiān)督，并在必要時得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應自如，并能視情況而隨時調(diào)整。

1.2我國內(nèi)部控制概況

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀80年代，但到目前為止，尚未正式提出權威性的內(nèi)部控制標準體系，對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系。我國有關內(nèi)部控制制度的指導原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業(yè)的財務與會計工作，并負責會計準則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊病：

1）各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關指導原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會計控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導原則、指引或對企業(yè)各項業(yè)務內(nèi)部控制流程的設計與制定缺乏具體的指導。

2）關于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。

3）缺乏統(tǒng)一的推進機構，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內(nèi)控指導原則、指導意見或指引在實務中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。

客觀地講,我國近幾年對內(nèi)部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導向”和“審計導向”。會計導向的典型代表是我國目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領域,甚至沒有包括審計方面的內(nèi)容。審計導向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應用、審計成本的節(jié)約、審計效率的提高和審計風險的控制等。

2我國企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理存在的問題

2.1內(nèi)部審計不具備真正意義上的獨立性

內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內(nèi)部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或審計委員會報告。我國一些上市公司內(nèi)部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。

2.2缺少風險評估和風險防范意識

各企業(yè)缺少對自身固有風險的評估以及制定相應有效的管理措施。此外，管理者還應在對固有風險采取有效管理措施的基礎上，對企業(yè)的殘存風險進行評估和預防。

2.3人力資源管理發(fā)展滯后

近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。

2.4有效的價格風險評價機制尚未建立

由于當前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標”的招投標游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報價，為了爭取中標，不惜壓低報價，承擔更大的價格風險。

3完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理的途徑

3.1完險管理體系

全面風險管理是對整個機構內(nèi)各個層次,各個種類風險的通盤管理。全面風險管理可使組織中各業(yè)務單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權衡利弊,使部門安排有關的業(yè)務流程都有所遵循。同時要制定嚴密的業(yè)務操作規(guī)程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風險管理框架,全面控制各方面的風險。

在機構內(nèi)部廣泛開展“深化內(nèi)控理念，落實內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動，結合自身情況及上級單位的要求，通過確定風險控制環(huán)節(jié)，分解、落實機構內(nèi)各部門、各崗位管理職責，并對控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風險。

3.2健全內(nèi)部審計控制

內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：

1）內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。

2）內(nèi)部控制僅針對管理中的常規(guī)業(yè)務來設計。

3）內(nèi)部控制可能會因執(zhí)行人員的差池而失敗。

4）內(nèi)部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。

這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內(nèi)部審計機構來加以克服。內(nèi)部審計人員定期檢查項目的建設情況和建設成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進內(nèi)部控制的有效實施。

3.3營造企業(yè)風險管理的文化氛圍

企業(yè)風險管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風險管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風格,董事會或審計委員會的監(jiān)管和指導力度,企業(yè)的權責力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風險管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結構,文化理念和經(jīng)營管理哲學共同決定的。隨著企業(yè)文化中風險敏感程度的提高,企業(yè)管理者會進一步掌握有效的風險管理能力。通過他們的推進、提供報告、貫徹相應的方法、構建適當?shù)捏w系,以實施既定的風險戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風險管理水平將不斷提高。

3.4設計一套科學的內(nèi)部控制行動指南

設立一套科學的內(nèi)部控制行動指南，為管理者進行內(nèi)部控制有效性評價提供指引也是當前急切需要解決的問題。國家相關部門可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動指南，也可由公司聘請會計師事務所設計適合各公司實際情況的行動指南。在內(nèi)部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報評價的注冊會計師以外的中介機構或有關專業(yè)人員協(xié)助對該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進行評價，并對評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點進行必要的改進，保證財務報告的編報質(zhì)量，降低財務風險。國內(nèi)的會計師事務所也應當借鑒一些國際會計師事務所報告中的做法，在事務所內(nèi)部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內(nèi)部控制評價和咨詢業(yè)務。

致謝

本論文設計在老師的悉心指導和嚴格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇У乃欣蠋煴硎居芍缘闹x意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業(yè)知識，并在設計中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。

同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關的書籍和論文，在這里一并向有關的作者表示謝意。

我還要感謝同組的各位同學，在畢業(yè)設計的這段時間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。

參考文獻

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篇（6）

 

由于在質(zhì)量技術監(jiān)督部門從事標準化工作多年，因而對標準化方面的問題很是關注。一次偶然的機會，發(fā)現(xiàn)了某地級市的“某某市地方標準”，不免有些疑惑。在翻閱有關資料后，對標準化又有了進一步的認識。下面，結合十幾年的工作經(jīng)驗，就本人對標準化的理解，對近年來在標準化工作中遇到的幾個問題，來談一下自己的觀點。

人類創(chuàng)造了社會、創(chuàng)造了文明，一部人類進化史就是一部人類同自然界搏斗、在勞動中進化的發(fā)展史。在原始社會，由于生存的需要，在勞動中逐步形成了帶有標準化色彩的工具和原始語言基礎上的符號、記號。這種無意識的標準化雖然處于萌芽狀態(tài)，但是人類第一次偉大的標準化創(chuàng)舉，而有意識的符號和記號就是原始社會的標準。在古代社會，由于人類社會進行了兩次大分工，人類才有意識的制定普遍遵守的準則，古代標準化也隨之產(chǎn)生。隨著機器大工業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展，工業(yè)革命的產(chǎn)生和完成，人類進入了近代標準化階段。近代標準化是人類有意識的主動開展標準化活動、并取得重大成就的時期。

隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展和科學技術的不斷進步，二十世紀六十年代以來，世界進入了現(xiàn)代管理的新階段，標準化也擴展到社會生活的各個領域，展現(xiàn)了新的特點。標準化是隨著人類社會的不斷進步而進步、生產(chǎn)力的不斷發(fā)展而發(fā)展的。生產(chǎn)力發(fā)展到哪個階段，就需要相應的標準化與其相適應，只有相應的標準化才能促進生產(chǎn)力的發(fā)展，反之則阻礙生產(chǎn)力的發(fā)展。免費論文參考網(wǎng)。

GB/T20000.1—2002規(guī)定了標準化的定義：為了在一定范圍內(nèi)獲得最佳效益，對現(xiàn)實問題或潛在問題制定共同使用和重復使用條款的活動。標準化作為一項工作，就是制定標準，組織實施標準和對標準的實施進行監(jiān)督。可見，標準化的工作對象就是標準。

什么是標準？根據(jù)GB/T20000.1—2002規(guī)定：為了在一定范圍內(nèi)獲得最佳秩序，經(jīng)協(xié)商一致并有公認機構批準，共同使用和重復使用的一種規(guī)范性文件，就是標準。免費論文參考網(wǎng)。我國的標準具有強制性和非強制性（推薦性）兩種。根據(jù)標準的定義，不但文字符號、記號是標準，單位的規(guī)章制度是標準，我國的法律、法規(guī)也應該屬于標準的范疇。只不過法律、法規(guī)是人類的生活、行為活動準則，比其他的標準要求更為嚴格。我們可以這么理解，法律、法規(guī)和標準的關系，就象人和動物一樣，人具有動物的一切特征，但是人會使用工具，會勞動，這是其他動物所不具備的。法律、法規(guī)同樣也具備標準的一切特征，比一般的標準更具有強制性。但是，并不是所有的法律、法規(guī)都屬于標準的范疇。判斷一種規(guī)范性文件是不是標準，必須看它是否符合標準的特征，根據(jù)《技術性貿(mào)易壁壘協(xié)議》規(guī)定標準的定義：由公認機構批準的，非強制性的，為了通用或反復使用的目的，為產(chǎn)品或相關生產(chǎn)方法提供規(guī)則、指南或特性的文件。可見國際標準都是非強制性的，并且制定國際標準的目的單純是為了產(chǎn)品。因此我們可以判定，象《國際法》之類的國際法規(guī)一定不屬于標準之列。

在工作中，我們質(zhì)量技術監(jiān)督系統(tǒng)人員聽到過企業(yè)“內(nèi)控標準”這個詞，在一次解決質(zhì)量糾紛的事件中，我曾經(jīng)遇到過。我縣的一家飼料廠生產(chǎn)的飼料提供給附近的養(yǎng)雞戶使用，養(yǎng)雞戶使用后發(fā)現(xiàn)效果不但與廠家保證的相差甚遠，而且還不如一般廠家的飼料。因此要求廠家賠償經(jīng)濟損失，并且向我們投訴。接到投訴后我們到飼料廠進行檢查抽樣。廠家倒很熱情，企業(yè)的老板是高級畜牧師，對飼料方面可以稱得上是專家，他向我們介紹了生產(chǎn)情況，并拿出一系列的材料。由于飼料沒有國家強制性標準，我們要他提供這種飼料的標準，他卻說他生產(chǎn)的飼料是剛剛研制的，根據(jù)配方生產(chǎn)，屬于企業(yè)內(nèi)控標準，是企業(yè)的技術性機密，拒絕提供。對這類問題，我們應該如何進行處理呢？這就需要對企業(yè)內(nèi)控標準要有明確的認識。

首先，應該了解到什么是產(chǎn)品標準。產(chǎn)品標準，就是對產(chǎn)品結構、規(guī)格、質(zhì)量和檢驗方法所做的技術規(guī)定。免費論文參考網(wǎng)。產(chǎn)品可以是軟件、硬件、流程性材料或服務。產(chǎn)品標準根據(jù)其功能可以分為產(chǎn)品交付標準和產(chǎn)品內(nèi)控標準。產(chǎn)品交付標準系產(chǎn)品生產(chǎn)、交付檢驗、驗收和仲裁檢驗的依據(jù)，是對顧客和社會的承諾。產(chǎn)品內(nèi)控標準指企業(yè)為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而制定的嚴于國家標準、行業(yè)標準、地方標準和已備案的企業(yè)產(chǎn)品標準的內(nèi)控標準。該標準只作為企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量控制使用，不作為交貨的依據(jù)。

企業(yè)內(nèi)控標準就是企業(yè)為了提高產(chǎn)品質(zhì)量、工作質(zhì)量和服務質(zhì)量，提高勞動效率增強市場競爭力，從而獲得最佳秩序制定的嚴于國家標準、行業(yè)標準、地方標準的重復使用的文件，這種文件只在企業(yè)內(nèi)部使用。

《中華人民共和國標準化法》第六條規(guī)定：企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有國家標準或行業(yè)標準的應當制定企業(yè)標準，作為組織生產(chǎn)的依據(jù)。企業(yè)的產(chǎn)品標準必須報當?shù)卣畼藴驶姓鞴懿块T備案。同時規(guī)定：已有國家標準或行業(yè)標準的，國家鼓勵企業(yè)制定嚴于國家標準或行業(yè)標準的企業(yè)標準，在企業(yè)內(nèi)部使用。由此可知，企業(yè)內(nèi)控標準是在有標準的基礎上制定的，沒有這個基礎，也就談不上企業(yè)內(nèi)控標準。一種產(chǎn)品，要判定它的質(zhì)量，就必須要有判定它的依據(jù)，沒有依據(jù)也就無法判定質(zhì)量的高低。企業(yè)內(nèi)控標準不作為企業(yè)檢驗驗收的依據(jù)，但是，必須有個檢驗驗收依據(jù)才能判定產(chǎn)品的質(zhì)量。既然他不能提供，也就只好判定是無標準生產(chǎn)。企業(yè)標準體系的組成標準即技術標準、管理標準和工作標準，都是在上級標準化法律、法規(guī)、本企業(yè)的標準化規(guī)定和本企業(yè)的方針目標及各種相關法規(guī)的指導下形成的。企業(yè)可以制定標準在企業(yè)內(nèi)部使用，只有產(chǎn)品標準按照規(guī)定必須備案外，其余的標準都不需要對外公開。如果企業(yè)內(nèi)控標準作為交貨依據(jù)，該標準必須備案，同時該標準也是監(jiān)督檢查的依據(jù)。也就不能再稱為企業(yè)內(nèi)控標準了。

我縣廢舊棉收購點很多，他們把廢舊棉經(jīng)過簡單加工就對外銷售，我們把這經(jīng)過簡單加工的廢舊棉叫做再生棉。為了保護消費者的權益和健康，規(guī)范市場，避免再生棉出售給棉被、床墊生產(chǎn)企業(yè)成為黑心棉，縣政府要求縣質(zhì)量技術監(jiān)督局制定這方面的標準。我接到任務草擬好標準讓領導審閱，因為我曾經(jīng)學習過《中華人民共和國標準化法》，知道起草的標準不能叫地方標準，就參閱《農(nóng)業(yè)標準化管理辦法》中對市、縣制定的標準的叫法，叫作地方規(guī)范。局一位領導剛剛看了封面就把我叫去，說：“領導讓你制定地方標準，你怎么制定地方規(guī)范，你怎么這么逞能，地方規(guī)范是由政府制定的，你有權制定地方的規(guī)范嗎？”這位領導把地方規(guī)范理解為地方的規(guī)章制度，地方規(guī)章制度質(zhì)量技術監(jiān)督局當然無權制定。既然某些領導都有這種觀點、由此可知系統(tǒng)內(nèi)不少人對標準的認識存在一定的誤區(qū)。

《中華人民共和國標準化實施條例》第十五條規(guī)定：對沒有國家標準和行業(yè)標準而由于需要在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一的工業(yè)產(chǎn)品的安全、衛(wèi)生要求，可以制定地方標準。地方標準由省、自治區(qū)、直轄市人民政府標準化行政主管部門編制計劃、組織草擬、統(tǒng)一審批、編號、，并報國務院有關標準化行政主管部門和國務院有關行政主管部門備案。根據(jù)《中華人民共和國標準化實施條例》我們可以知道，只有省、自治區(qū)、直轄市人民政府標準化行政主管部門制定的標準才能稱為地方標準。如果標準封面上寫的是“某某市地方標準”這個“市”就是“直轄市”。而市縣兩級標準化行政主管部門是無權制定地方標準的。既然市縣無權制定地方標準，那么他們制定的標準就不能叫作地方標準，應該怎么叫法？根據(jù)《農(nóng)業(yè)標準化管理辦法》的規(guī)定：除農(nóng)業(yè)地方標準外，市縣也可以制定農(nóng)業(yè)規(guī)范。可見市、縣也可以制定本區(qū)域內(nèi)的農(nóng)業(yè)標準。我們是否可以依據(jù)《農(nóng)業(yè)標準化管理辦法》的規(guī)定,來稱呼市縣制定的標準為地方規(guī)范呢？

標準化工作是一項嚴謹?shù)墓ぷ鳎瑯藴驶ぷ魉降母叩停瑢?jīng)濟發(fā)展有著巨大的影響。特別是當代，隨著我國加入WTO，標準化的作用顯得更為重要。而要提高標準化工作水平，就需要我們加強標準化隊伍建設，加強素質(zhì)教育，加強業(yè)務學習，提高標準化工作人對標準化的認識。只有標準化隊伍加強了，才能搞好標準化工作，才能更好的與國際標準化接軌，削弱技術貿(mào)易壁壘對我國經(jīng)濟的影響，才能使我國的產(chǎn)品在國際市場上有著更強的競爭力，從而為我國的經(jīng)濟建設作出應有的貢獻。

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[3]中華人民共和國標準化實施條例.

篇（7）

 

審計風險是隨著審計應運而生的，有審計就有審計風險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，人們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的責任也越來越大。社會經(jīng)濟生活的復雜性和不確定性增加了審計的難度，審計風險也隨之增大。為此，審計人員應正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效地預防和控制審計風險，使審計在維護市場經(jīng)濟秩序方面起到應有的作用。

一、審計風險含義及其成因

審計風險是指被審計單位的財政財務收支存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，做出不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴徲嬶L險是由經(jīng)濟業(yè)務本身的復雜性和審計手段的局限性所決定的。具體來說，審計風險的產(chǎn)生主要有以下幾個原因：

（一）由于審計主體的因素所產(chǎn)生的審計風險,主要是由于審計人員自身的原因所形成的一種審計風險

首先，審計人員個人綜合素質(zhì)參差不齊，審計經(jīng)驗有高有低，

駕馭審計方法的能力有強有弱，加之當前審計力量的不足，審計任務的繁重，致使審計難以達到社會全部期望，有時甚至被卷入不愉快的責任訴訟糾紛之中。具體表現(xiàn)在：審計人員素質(zhì)、能力的差別會造成同類審計業(yè)務結論不同；審計人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計行為的偏差，導致審計結論的偏差；審計人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財務管理論文，其結論也就不一定合理；審計操作不規(guī)范、審計程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗辦事，就增加了審計的失誤率；審計方法選擇不當，也將影響審計結論是否正確等。

其次，審計人員勝任能力跟不上各單位業(yè)務活動發(fā)展的需求。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的迅速發(fā)展，現(xiàn)代經(jīng)營單位的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動越來越復雜，各種高新技術的產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)營結構組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的被廣泛運用，使得被審計對象經(jīng)營活動和財務報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了審計人員傳統(tǒng)的審計方法和知識結構。這些發(fā)展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統(tǒng)滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。審計人員如果不能及時提高自身的業(yè)務素質(zhì)，包括知識結構和行業(yè)經(jīng)驗，將不能滿足新形勢的需要，從而無法勝任審計工作，審計風險隨之產(chǎn)生。

(二) 由于被審計單位的因素所形成的審計風險

1、被審計單位內(nèi)部控制制度不健全導致的審計風險。主要包

括兩種情況：第一，根據(jù)有關管理規(guī)定，單位應建立而未建立經(jīng)濟管理和財務管理內(nèi)控制度所形成的審計風險雜志網(wǎng)。如：錢賬物應設置3個崗位，而單位只設置了2個崗位，但單位現(xiàn)金業(yè)務又相當頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計風險。第二，因被審計單位尚未嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度所帶來的一種審計風險。單位雖然根據(jù)有關規(guī)定建立了許多內(nèi)控制度，但是存在部分內(nèi)控制度執(zhí)行不力，一些內(nèi)控制度形同虛設。

2、被審計單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定

性，例如：會計行為和經(jīng)濟錯弊，會計人員本身或單位負責人從主觀愿望上要求會計人員違規(guī)違紀；因被審計單位無意識存在所帶來的一種審計風險，

3、被審計單位提供會計資料不真實、不完整。一些被審計單位對收入、成本支出的會計資料提供得較為完整，執(zhí)行財經(jīng)紀律的情況也比較好。而實際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費等并沒有納入財務賬，而是入了私設的“小金庫”，而這些會計資料通常是不會向審計人員提供的。會計資料的不全面，留下了審計風險的隱患。一些部門、單位為掩蓋經(jīng)營中存在的問題，在會計資料上大做文章，記假賬、報假賬的事時有發(fā)生，其中個別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實性問題，例如使用普通收支憑證而無正式的發(fā)票、無填制單位或填制人簽章，審查起來無從下手，嚴重影響到審計成果的真?zhèn)危@無形中也給審計部門帶來了審計風險。 （三）社會環(huán)境影響產(chǎn)生的審計風險。 從審計發(fā)展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴大的過程。當審計產(chǎn)生之初，單位最關心的是誠實性，也就是說早期審計是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會計賬簿的質(zhì)量。然而當社會步入19世紀下半葉財務管理論文，審計人員的職責是審查單位的經(jīng)濟運行以及會計報表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術上的正確性，對資產(chǎn)負債表質(zhì)量的重視，表明審計人員的影響開始擴大。到本世紀初期，隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)，廣大投資者對企業(yè)財務狀況的關心，使人們更加關注已審的財務報表，而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關注，而且潛在投資者也表示了極大的關注，人們對單位財務報表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計意見的人越來越多。現(xiàn)代審計發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，社會各界都在關心審計、關注審計、依賴審計，從另一個層面上講，這種依賴性也給審計部門帶來較大的審計風險。/

三、審計風險的防范與控制

審計風險的存在并不可懼，關鍵是如何防范和控制審計風險，將審計風險降至可接受的范圍。筆者通過學習審計理論，結合平時審計實踐，認為防范審計風險應做到以下幾點：

（一）增強審計人員的職業(yè)道德，提高自身綜合素質(zhì)。包括：

轉變觀念，強化風險意識。隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大，會計職業(yè)界將會更加關心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成木的同時，高質(zhì)量地完成審計任務，并有效地避免審計風險及其損失。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，并在執(zhí)行審計過程中，尋求積極有效的方法控制風險。 嚴格遵守職業(yè)道德。審計人員的職業(yè)道德是在從事審計工作中應遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等方面應達到的職業(yè)標準。審計人員一定要理解和掌握這些標準，并在實際工作中嚴格遵守，這樣才有可能提高審計質(zhì)量，一般不會發(fā)生過失，至少不會發(fā)生重大審計風險損失。 加強學習，不斷提高審計人員的業(yè)務水平。我們處在經(jīng)濟變革時代，我們的業(yè)務知識，審計工作、審計范圍都受到社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境的影響。因此，每一個審計人員除具有良好的職業(yè)道德外財務管理論文，還要更多地學習專業(yè)知識，包括學習審計基本準則，嚴格按照審計程序工作。首先要在審計程序上合法規(guī)避審計風險。其次要學習好專業(yè)知識，隨著市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，多元化經(jīng)濟成分日益增加，國家宏觀調(diào)控的法律、法規(guī)、規(guī)章不斷出臺，我們要隨時學習和掌握這些知識，以不斷提高自己的業(yè)務水平雜志網(wǎng)。

選擇適當?shù)膶徲嫹椒ǎ矣诟倪M方法，創(chuàng)新手段。審計人員可以根據(jù)被審計單位的會計系統(tǒng)會計處理的特點及審計目的等合理配置審計力量，選擇適當?shù)膶徲嫹椒ê图夹g，獲取充分的審計證據(jù)。在取證時，審計人員絕不能滿足于被審計單位自行提供的資料，要獲取強有力的外部證據(jù)，多角度地取證、印證。在選用適當?shù)膶徲嫹椒ǖ幕A上，還應該敢于改進方法，創(chuàng)新手段。特別是面對市場經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，社會各界對審計工作的要求越來越高，審計對象的經(jīng)濟活動越來越復雜，審計工作的任務越來越重。與時俱進，開拓創(chuàng)新，積極探索和應用適應新形勢發(fā)展要求的審計技術與方法，是提高審計質(zhì)量，圓滿完成審計工作任務的重要舉措。

（二）審計單位應采取各項有效措施建立科學的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。這包括采取措施督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則；確保審計人員達到并保持履行其職責所需要的專業(yè)勝任能力，以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務，為此，審計單位應嚴格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務培訓，增加審計人員執(zhí)行各種類型審計業(yè)務的經(jīng)驗，提高其分析問題、處理問題的能力；建立分級督導制度，并要求各級督導人員對各層次的審計工作給予充分的指導、監(jiān)督和復核，必要時應當聘請相關的專家進行協(xié)助；對全面質(zhì)量控制政策和相應程序的執(zhí)行情況及其結果適時進行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項質(zhì)量控制程序，保證審計工作按照國家有關規(guī)定進行，把審計風險水平降低到可接受的程度。(三)做好內(nèi)部控制調(diào)查，將審計風險降至可接受的水平。審計組及其審計人員在實施審計項目時，應當先對被審計單位的基本情況和內(nèi)部控制進行問卷調(diào)查和進行符合性測試，對被審計單位固有風險和控制風險的高低做出評估財務管理論文，看其內(nèi)控是否嚴密，并找出弱項，以作為實質(zhì)性測試時的重點。 內(nèi)部控制問卷調(diào)查可以由被審計單位管理部門自我評價，主要評價內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部控制問卷調(diào)查，只能對被審計單位的內(nèi)部控制做出初步評價，要真正評價企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須通過符合性測試。在對被審計單位的內(nèi)部控制進行問卷調(diào)查和符合性測試后，根據(jù)其評價以及對內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，并應當實施詳盡的實質(zhì)性測試程序，以便將檢查風險以及總體審計風險降至可接受的水平。

審計風險并不可怕，重要的是提高風險意識，采取切實有效的措施控制審計風險，這樣審計工作才有可能取得長足的進步。

（備注：增刊）

主要引用文獻：

中國注冊會計師協(xié)會，2005年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材（審計），北京海淀區(qū)阜成路甲28號，經(jīng)濟科學出版社，2005年，115-137頁

篇（8）

隨著我國高等教育大眾化進程的推進，高校的辦學規(guī)模也在不斷擴大，教學、科技等活動也變得更加頻繁，經(jīng)費的多元化投入和名目眾多的支出促使高校財務管理理念也要隨之改變，即傳統(tǒng)的核算管理逐步被會計預算與核算管理所替代。原有的財務內(nèi)控機制已不能適應復雜多變的財務環(huán)境，為保證教學、科技等活動的有序進行，保護高校財產(chǎn)的安全和完整，防止、糾正錯誤和預防、懲治腐敗，進一步完善高校財務的內(nèi)控機制，降低財務風險就顯得尤為重要。

一、高校財務內(nèi)控機制的運行現(xiàn)狀

近年來各高校都在加大財務內(nèi)控制度的建設，但大多數(shù)高校的財務內(nèi)控制度依然存在不健全、不嚴密的問題：一是內(nèi)部控制環(huán)境存在局限性；二是風險評估系統(tǒng)不完善；三是內(nèi)部控制信息不暢通；四是內(nèi)部監(jiān)控力度不夠。

（一）財務內(nèi)控制度運行的環(huán)境存在局限性

我國高校從經(jīng)費籌措渠道上劃分為公辦高校與民辦高校，公辦高校絕大部分采用黨委領導下的校長負責制的治理機制。財務由校長主管或由副校長協(xié)管，通常校長分管財務，機構設置上還存在著一些問題，譬如相當一部分高校分管財務的領導受其專業(yè)的限制，他們并不是學財務管理專業(yè)的科班出身，有些由于缺乏基本的財務知識或者沒有從事財務工作的相關經(jīng)驗，往往會誤解為高校財務內(nèi)控是財務部門的事，思想上不引起重視，行動上就會大打折扣。還有，教學科研設備管理與國有資產(chǎn)管理有重疊的部分，這樣的設置容易導致管理重疊，在權責的劃分和執(zhí)行上容易產(chǎn)生混亂。其次，由于歷史原因和引進高層次人才的需要，部分老員工和高層次人才的家屬財務素質(zhì)不高，致使其從事與財務相關工作效率低下，增加了高校財務內(nèi)控工作的難度。再則，學校在員工績效考評上過于重視干部業(yè)績和教師的科研成果，沒有綜合考慮科研經(jīng)費績效考核等其他相關指標，容易以偏概全，同時還會導致部門和個人提供虛假會計信息和忽視教學與科研質(zhì)量。

（二）財務風險評估系統(tǒng)不完善

雖然據(jù)財政部、教育部財教字《關于減輕地方高校債務負擔化解高校債務風險的意見》（財教[2010]568號），各地方財政以及高校努力化解30%-60%不等的貸款，但銀行貸款成為高校負債后，能否“按期還本付息”是其存在的主要債務風險。我國高校公辦學校居多，實行的是部省共建和省市共建以省為主的管理體制，它的管理模式和經(jīng)費支出方式不像企業(yè)那樣――運作不下去直接破產(chǎn)，如資金確實周轉困難，國家還可以伸出援助之手，國家與高校在經(jīng)費支持上就像“父與子”的關系一樣，只因為這種管理模式的存在，就造成了部分高校領導和財務主管形成錯覺：他們所做的事是為國家的，欠下的債務學校還不起理應國家來承擔，因此就造成了所有高校沒有不負債的。另外，國家與高校在經(jīng)費支持上也像“一父多子”關系，相對個別高校而言過重的銀行舉債影響了其在銀行中的信譽，同時也嚴重影響了自身在教學科研上的進一步投入、正常基建和后勤工作的維系以及教職工的同比收入，從而嚴重阻礙了高校的可持續(xù)發(fā)展。因此，高校舉債風險評估系統(tǒng)亟待完善。

（三）財務內(nèi)部監(jiān)控力度不夠

但隨著高校收入來源的復雜化，高校支出也日趨復雜。由于審計部門對經(jīng)濟行為多發(fā)生事后審計，很少參與事前和事中的監(jiān)管，因此不易發(fā)現(xiàn)和糾正違規(guī)行為。目前審計隊伍人員普遍缺編，所有收入＼支出審計不太可能及時跟上，加之高校現(xiàn)有審計部門不獨立，部分審計工作很難到位，甚至為了簡化程序，省略審計環(huán)節(jié)。造成高校審計監(jiān)督和評價名不副實，加上高校財務管理層存在著“重改革，輕治理”、“重分配，輕監(jiān)督”等一些不正常現(xiàn)象，從而導致了費盡周折得來的有限辦學經(jīng)費的嚴重浪費。另外，隨著高校無紙化辦公的普及和數(shù)字化會計系統(tǒng)的應用，財會系統(tǒng)軟件更新、刪除部分信息不留蛛絲馬跡，已經(jīng)變得輕而易舉，數(shù)字化舞弊行為很難被發(fā)現(xiàn)。相對于數(shù)字化會計技術的發(fā)展，高校內(nèi)部財務審計手段的基本還停留在紙質(zhì)文檔核對上，以上因素都嚴重阻礙了高校財務審計的質(zhì)量。

二、加強高院財務內(nèi)控制度建設的建議

（一）加強高校財務內(nèi)控環(huán)境建設

1.調(diào)整高校財務治理結構

隨著高等教育改革的廣泛深入，高校辦學經(jīng)費投入日趨多元化，原有依法建立起來的法人治理結構也應該發(fā)生變化。目前我國大多數(shù)高校財務治理結構實行黨委領導下的校長負責制治理結構，校長全面負責行政事務，并主管財務。為加強高校財務內(nèi)控機制，有效防范財務風險，建議調(diào)整為黨委和董事會共同領導的校長負責制，黨委和校董事會平級，黨委主要把握高校辦學方向和黨的核心領導地位、負責干部的任免，而校董事會主要負責高校行政事務的重大決策，校董事會主席通常由校黨委書記兼任，成員有校長、職工代表、學生代表、社會團體與校友會代表等組成。校董事會行使財務決策權，校長負責的教務委員會行使執(zhí)行權，而教代會、審計和監(jiān)察委員會等行使監(jiān)督權。由于執(zhí)行的過程和結果受到廣泛的監(jiān)督并能及時反饋，從而能降低高校財務風險，改善財務治理狀況。

2.推行總會計師制度

根據(jù)新的高等學校財務的規(guī)定，符合條件的高等學校應設立總會計師崗位，其職責是協(xié)助校長分管學校的財務工作。財務組織機構為校長主管財務、總會計師協(xié)管財務、相關部門具體負責財務。從現(xiàn)實需求來看，高校經(jīng)過規(guī)模擴張，其財務管理工作已經(jīng)擴展到教務、科技、基建、產(chǎn)業(yè)等部門，這樣內(nèi)容龐雜巨細、業(yè)務量翻番的工作再由財務部門負責，已經(jīng)不很科學，另外經(jīng)過規(guī)模擴展后的高校亟需提高質(zhì)量，尤其辦學經(jīng)費的使用需要加強績效考評、不當追責等企業(yè)化運作模式，這也要求財務管理的專業(yè)化、系統(tǒng)化，而施行總會計師制能夠順應這種要求。推行總會計師制，可以使財務部門專門從事預算、核算、分析、決策、跟蹤分析等財務專業(yè)性強的工作。只有加強了制度建設，才能改善高校財務運行現(xiàn)狀。

3.加強全員內(nèi)控意識

高校首先應加強財會隊伍建設，建立健全會計機構，科學配備會計人員，堅決實行不相容崗位相分離。高校定期安排財務人員出去培訓學習，不斷提高自身素質(zhì)，培養(yǎng)與時俱進和統(tǒng)攬全局的能力，不斷提升財會專業(yè)素養(yǎng)，熟練掌握國家財稅法規(guī)，及時掌控高校自身的財務狀況。高校除定期組織財會人員培訓學習外，財會人員也應加強自學能力，牢固樹立終身學習的理念，不斷更新知識結構。其次，高校高層和中層領導必須高度重視財務工作，高校各級領導要主動了解財經(jīng)法規(guī)和財務內(nèi)控制度。再則，高校應定期向全體員工尤其承擔科研項目和教研任務的員工宣傳最新的財務法律法規(guī)和宣講違反財務紀律而觸犯刑法的案例，以增強全體職工的財經(jīng)紀律和財務內(nèi)控意識。

（二）完善高校財務風險防范機制

1.嚴格執(zhí)行項目借貸制度

高校在改革和發(fā)展過程中，或多或少面臨財務風險和債務壓力。規(guī)避財務風險和緩解債務壓力，首先要合理控制擴張的速度，其次要分析高校所有工程實施所需資金以及資金來源渠道和償還方式及能力，還要嚴格執(zhí)行一套有關貸款立項、使用、控制和評價的制度。對于舉債項目事先要充分論證其可行性，進行嚴格評審，嚴格控制負債規(guī)模，對貸款可能出現(xiàn)的風險進行預測評估，避免因后期難以償還貸款而導致學校資金運轉不暢、項目停滯，影響教學活動的正常運行。在使用貸款資金的過程中，要確保專款專用，絕不能挪作他用，及時跟蹤檢查和定期監(jiān)督資金的使用情況，避免資金的浪費，并正確評價資金的使用效果。

2.完善風險監(jiān)控評價機制

科學合理評價高校舉債項目的風險，除了通常建立的嚴格控制負責規(guī)模、清晰償還能力等財務風險預警機制外，從政府層面，也應建立外部監(jiān)督機制。從銀行層面，應該建立高校借貸信用評價機制。從高校自身層面，也應建立決策評價機制，嚴格執(zhí)行追責制度。

3.建立高校財務信息公開制度

利用報欄、櫥窗以及辦公信息化等宣傳場所，高校應定期向全體員工公布財務年度預算、決算以及實際收入與支出等信息，尤其大額資金使用、重大事項應及時公開，讓全體員工知曉并參與管理，真正起到高校全員參與監(jiān)督的作用。

（三）強化高校財務審計監(jiān)督職能

1.調(diào)整高校審計、監(jiān)察部門的組織結構

高校的審計、監(jiān)察部門應該實行垂直領導，高校董事會下的審計、監(jiān)察委員會分別歸屬省教育廳審計部門、省教育廳監(jiān)察部門領導，高校審計、監(jiān)察委員會負責人實行委派制、流動制。其職責是代表上一級組織對高校的財務進行審計和監(jiān)督。

2.加大高校外部督查力度

審計師事務所是高校以外的社會化、專業(yè)化的審計機構，通常由具有獨立的財產(chǎn)權益、獨立的人員和獨立進行財務活動且具有高校財務管理專業(yè)知識的專家、學者組成。審計師事務所等高校外部審計機構主要由上級財政部門負責聘請，代表財政部門、主管部門定期來校開展財務審計等活動，目的是增強外部審計的客觀性和公正性，在高校外部形成有效的監(jiān)督力量，對高校財務管理工作進行監(jiān)督，并提供客觀公正的審計報告和審查意見，為學校財務管理工作的健康發(fā)展提供指導。

3.完善財務活動的審計監(jiān)控過程

改革高校財務內(nèi)控偏向事后控制為事前、事中和事后并重控制。事前控制首先建立健全工作機構，完善規(guī)章制度，保障財務活動有效開展；各機構工作人員的選任應與其職位要求相匹配，完善員工的進修、考核以及職務晉升機制，做到事前信息公開、透明，進行業(yè)務活動預算經(jīng)費審計。事中控制就是要對高校業(yè)務活動中發(fā)生的經(jīng)費進行審核確認，對會計信息和有價憑證等進行審查，對業(yè)務活動進行監(jiān)督。事后控制就是對高校業(yè)務活動、會計信息的核算進行檢查評估而實行的事后監(jiān)督。

4.建立強有力的問責制度

高校違反財經(jīng)紀律的現(xiàn)象為什么屢禁不止，案件時有發(fā)生，就是因為高校各級領導在財務工作中的一崗雙責履行不夠，的情況一直存在，出了事對領導的追責往往流于形式，很少追究相關人員的領導責任。為規(guī)范高校財務管理，有效防范財務風險，減少貪污舞弊行為的發(fā)生，高校就必須執(zhí)行問責制度。

三、結語

本文針對我國高校財務內(nèi)控環(huán)境欠好、財務風險不易控制等現(xiàn)狀，提出黨委領導下高校財務董事會制的行政決策治理結構，高校借貸由政府、銀行、高校三方把關，共同防范借貸風險的評價機制，審計部門由校長直接領導、外部審計機構參與、教代會監(jiān)督下的高校財務運行內(nèi)外部監(jiān)控機制。這樣促使高校財務安全、高校運行，為高校改革與發(fā)展保駕護航。

參考文獻：

[1]韓東.高校財務管理的創(chuàng)新思考[J].高等財經(jīng)教育研究，2013，（11）：22-24.

[2]耿娜.我國高校財務內(nèi)部控制評價方法研究[D].碩士學位論文，燕山大學，2010.

[3]楊磊.我國公立高校財務治理研究[D].碩士學位論文，江蘇科技大學，2010.

篇（9）

內(nèi)控是內(nèi)部控制的簡稱，文指人民銀行為了有效履行法定職責，通過一系列具體的制度、程序和方法，對業(yè)務風險進行識別、分析和應對的動態(tài)過程。近年來，人民銀行的內(nèi)控制度建設工作已經(jīng)步入規(guī)范化軌道，但一些制度在部分單位或部門中卻出現(xiàn)了落實起來“外緊內(nèi)松”的現(xiàn)象，為此有必要從內(nèi)控制度建設中查找不足。

一、基層人民銀行內(nèi)控制度建設的現(xiàn)狀

內(nèi)部控制制度建設在我國起步較晚，尤其是對人民銀行內(nèi)部控制制度的研究較為滯后。20世紀90年代初，內(nèi)部控制才開始受到國內(nèi)專家的關注和重視，直到20世紀90年代末期，內(nèi)部控制才開始受到政府的重視，這時期內(nèi)部控制制度得到了積極的發(fā)展。

1997年中國人民銀行頒布了《加強金融機構內(nèi)部控制的指導原則》，對金融機構內(nèi)部控制的定義、目標、原則和內(nèi)容等做出了規(guī)定。1999年人民銀行內(nèi)審部門擔負起再監(jiān)督職責后，人民銀行內(nèi)控制度建設邁出了基礎的一步。從此，內(nèi)審部門的全面審查、專項審查、季度審查等檢查構成了基層人民銀行內(nèi)控制度的重要組成部。2006年，中國人民銀行出臺了《中國人民銀行分支機構內(nèi)部控制指引》。這是一份主要基于整體框架思想的內(nèi)部控制建構指引，它的頒布為基層央行內(nèi)部控制建設提出了框架性意見和方向性指導。時至今日，在總行的引導和幫助下，基層央行通過廣泛的開展內(nèi)控制度建設活動，對內(nèi)控制度的重要性、有效防范風險性、優(yōu)越性有了更為深刻的了解。基層央行在排查內(nèi)部風險點、完善內(nèi)控機制的自覺性有所增強，行領導及紀檢監(jiān)察、內(nèi)審部門、事后監(jiān)督等職能部門對內(nèi)控制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度逐步加大，初步建立起了基本上建立起了全行性、部門性的內(nèi)部控制制度。

二、基層央行內(nèi)控制度建設中存在的主要問題

（一）“內(nèi)控優(yōu)先”意識淡薄

1.工作不遵守規(guī)章制度。為了個人方便，制定好的必要的工作程序和業(yè)務監(jiān)督環(huán)節(jié)往往被員工們忽略掉，很多員工認為內(nèi)控制度的存在只是針對那些“心懷不軌”的人，只要自己沒有徇私舞弊的想法，內(nèi)控制度就無需嚴格遵守，這樣就導致了規(guī)章制度雖有卻無人執(zhí)行的局面。

2.不注重對內(nèi)控制度的學習與理解。基層人行雖然通過培訓、集體討論學習等多種方式向員工強調(diào)內(nèi)控制度的重要性，但是大部分培訓學習的時間比較短，考核比較容易蒙混過關，大家學習的積極性不高，效果并不理想。

3.缺乏從內(nèi)控的角度思考和總結問題的習慣。在出現(xiàn)問題后，大多也并沒有從內(nèi)控的角度看待問題，大都只是簡單的就事論事，不從內(nèi)部控制方面找根源，使得內(nèi)控制度建設與執(zhí)行過程存在的問題不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正，致使有些問題屢查屢犯。

（二）內(nèi)控制度的制定滯后且不規(guī)范

1.內(nèi)控制度制定不嚴謹、滯后性強。人民銀行體制改革以后，縣支行出現(xiàn)大量富裕人員，并且一些崗位職責與以前有所不同，都需要對有關的內(nèi)控制度做出相應的調(diào)整，或根據(jù)新情況制定新的內(nèi)控制度，但實際上，大部分單位或部門要么照搬上級行的有關規(guī)章制度，要么依據(jù)現(xiàn)有的制度，有些制度多年一貫制，甚至有的僅憑經(jīng)驗或傳統(tǒng)做法進行操作，內(nèi)控制度建設明顯滯后于新業(yè)務及新情況的發(fā)展。

2.內(nèi)控制度內(nèi)容過于簡單，前后矛盾。有些制度過于概括、簡單和條理化，操作性不強，不能為業(yè)務提供實際的指導；有些制度偏重于強調(diào)紀律，缺乏必要的程序控制；更多的是在實際工作中有制度，但缺乏嚴格落實制度的制度；有些基本制度，如：《人民銀行基本會計制度》未嚴格規(guī)定必須建立幾種登記簿；有些制度缺乏必要的處罰措施，更多的是在實際工作中有制度，但缺乏嚴格、經(jīng)常性的檢查制度；有些基本制度，如：柜臺交叉復核、雙人雙責和事后監(jiān)督等難以落實，替崗、代崗、代人簽章現(xiàn)象時有發(fā)生。這些制度上的不完善和不健全，導致內(nèi)部控制上的漏洞和操作上的失誤，從而加大了經(jīng)營上的風險。

（三）內(nèi)控制度落實仍存在較大不足

由于基層央行人數(shù)在萎縮，且員工年齡較大，所以人員安排緊張，難以符合制度的剛性規(guī)定。以縣支行綜合業(yè)務股為例，按貨幣發(fā)行、聯(lián)行、國庫以及支行財務四大業(yè)務的制度要求，全股需設28個崗位，但實際上基層央行綜合業(yè)務股一般只有8到10人。根據(jù)內(nèi)控制度要求，重要業(yè)務崗位連續(xù)擔任不能超過兩年，必須定期實行輪崗，但實際上縣支行難以做到，在實際工作中仍存在一人多崗的現(xiàn)象，使崗位之間的監(jiān)督制約機制不能發(fā)揮其應有的效能，為正常的業(yè)務運行埋下了風險隱患。 　 （四）內(nèi)控制度監(jiān)督缺乏獨立性

當前基層人民銀行內(nèi)控部門多采取“監(jiān)督同級，下查一級”的模式，這種體制模式導致監(jiān)督尤其是同級監(jiān)督存在許多自身難以克服的困難。監(jiān)督部門裁判員，又是運動員，其雙重身份難以有效地履行內(nèi)控制度，公平考核評價內(nèi)控制度執(zhí)行力度被削弱，且紀檢、監(jiān)察部門有些成員由于顧及年終考評考核的“民主打分”因素，往往在處理問題時高舉輕放。

三、完善基層央行內(nèi)控制度建設的建議

內(nèi)控制度對基層央行履行職責，執(zhí)行貨幣政策，抵御風險起著非常重要的作用，因此完善內(nèi)控制度的建設不容忽視。

（一）加強央行文化建設，營造良好內(nèi)控氛圍

良好的內(nèi)部文化建設對基層央行的內(nèi)控機制建設有著極其重要的作用。當前，基層人民銀行在內(nèi)控機制建設中，要努力建設營造良好的內(nèi)控文化環(huán)境和人文環(huán)境。要加大對員工培訓的力度，并使其制度化、規(guī)范化；要在行內(nèi)樹立起內(nèi)控優(yōu)先的觀念，通過培訓、發(fā)放小冊子、組織討論等形式宣傳內(nèi)控的重要性，增強員工對內(nèi)控的重視程度；通過定期進行離崗脫產(chǎn)的系統(tǒng)培訓的方式，讓每位員工都能得到鍛煉；管理者應按照總行提出的“五型“隊伍建設要求，不斷提高隊伍的整體素質(zhì)，不斷增強員工的責任意識、創(chuàng)新意識、內(nèi)控意識，打造良好央行文化品牌，進一步推動內(nèi)控機制建設。

（二）完善內(nèi)控制度體系，提高業(yè)務規(guī)范化水平

1.上級行內(nèi)審部門、職能部門可將基層央行現(xiàn)已制定的內(nèi)控制度進行收集和整理，在此基礎上制定規(guī)范的各項規(guī)章制度的框架，印發(fā)到各基層央行，由其結合自身的實際情況參照制定內(nèi)控制度，上級行收到基層央行制定的內(nèi)控制度后，應調(diào)查制定的內(nèi)控制度是否符合其實際情況，并提出相應的意見。

2.事物總是在發(fā)展變化的，制度也一樣。隨著業(yè)務的變化、重點的轉移、時間的改變，原來的制定的部分內(nèi)控制度已經(jīng)不適應或者相對滯后。因此，有必要針對新業(yè)務和操作流程變化，及時梳理相關規(guī)章制度，建立、補充和完善各類規(guī)章制度和辦法，保證規(guī)章制度能覆蓋各項業(yè)務控制的關鍵風險點，使各種規(guī)章制度、風險防范措施嵌入到各個操作崗位之中，避免內(nèi)控制度對業(yè)務行為的不協(xié)調(diào)性和控制上的滯后，促進全行內(nèi)控管理的規(guī)范化、流程化和標準化。

（三）整合基層央行資源，增強內(nèi)控實施效果

當前基層行崗位設置剛性和人員不足的矛盾比較突出，因此整合崗位人員，加強基層人民銀行合理兼崗，改進管理模式，防控風險，通過定期輪崗和合理安排休假來增強基層央行人員的人力資源短缺問題。整合后的各部門理順了內(nèi)部管理關系，進一步明確了自身責任，并通過密切合作，最終增強了內(nèi)控實施效果。

（四）加大內(nèi)控制度的檢查監(jiān)督力度，確保各項制度的有效落實

1.要在體系上賦以監(jiān)督部門相應的獨立性和權威性，實行檢查權、建議權、處罰權的有機統(tǒng)一，把監(jiān)督審計工作滲透到內(nèi)控制度的各環(huán)節(jié)。

篇（10）

內(nèi)部控制（Internal Control，簡稱內(nèi)控）的概念源自企業(yè)經(jīng)營管理，自企業(yè)經(jīng)營開始就存在于企業(yè)內(nèi)部，后來逐漸發(fā)展到商業(yè)、金融、證券、保險等諸多行業(yè)的風險管理領域。在現(xiàn)代經(jīng)濟管理中，內(nèi)部控制經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結構、內(nèi)部控制整合框架以及風險整合框架等階段，不斷發(fā)展完善，逐漸向多元化、集成化、體系化的方向發(fā)展。廣義地講，內(nèi)部控制是經(jīng)濟實體內(nèi)部建立的對經(jīng)濟行為形成有效管理和制約，保證清晰準確的會計信息記錄，從而更好地實現(xiàn)的外部監(jiān)督與審計、保障資金財務安全、提升管理效率等目標的一種管理模式與運行機制。隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展和體質(zhì)結構改革，行政事業(yè)單位不僅承擔部分國家政府機關的行政管理職能，同時也越來越多地參與到市場經(jīng)濟行為中來，特別是科研事業(yè)單位，承擔諸多國家級、地方政府以及企業(yè)的縱向和橫向科研項目，包括理論研究、應用研究、技術集成、應用示范、成果轉化以及產(chǎn)品研發(fā)等環(huán)節(jié)，涉及大量經(jīng)費往來和市場行為，因此建立并完善有效的科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系與制度十分重要，對于保障科研事業(yè)單位國有資產(chǎn)、科研經(jīng)費的安全以及科技事業(yè)的高效運行具有重要的現(xiàn)實意義。

為進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制建設， 2012年11月29日，財政部以財會〔2012〕21號 印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》），分總則、風險評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務層面內(nèi)部控制、評價與監(jiān)督、附則6章65條，自2014年1月1日起施行。與此同時各相關部委及省級地方政府分別就《規(guī)范》落實推出相應實施辦法。針對科研經(jīng)費管理問題，2006年，財政部、科技部共同制定了《國家重點基礎研究發(fā)展計劃專項經(jīng)費管理辦法》、《國家科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法》、《國家高技術研究發(fā)展計劃（863計劃）專項經(jīng)費管理辦法》和《公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理試行辦法》（財教[2006]159號、160號、163號和219號，以下簡稱《辦法》）。為進一步改革和加強科研經(jīng)費管理，落實行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，亟需結合我國科研事業(yè)單位實際情況，剖析科研事業(yè)單位內(nèi)部控制面臨主要問題，建立合理高效的科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系和制度，加強科研事業(yè)單位財務管理，從而滿足科研事業(yè)單位財務安全性與科學創(chuàng)造性的雙重目標。

一、國內(nèi)外相關行業(yè)內(nèi)控問題研究進展

內(nèi)部控制在企業(yè)組織管理與風險控制領域發(fā)揮重要作用，國內(nèi)外眾多組織機構和研究人員開展了企業(yè)及公益組織等內(nèi)控問題的研究，根據(jù)我國的情況，國內(nèi)眾多研究人員分析并探討了我國行政事業(yè)單位內(nèi)控以及財務管理問題，并提出許多建設性意見和發(fā)展策略。針對企業(yè)內(nèi)控問題的研究發(fā)展時間最長，相對較為成熟，已形成相對完善的內(nèi)控制度建立機制，美國的內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展到企業(yè)風險整合框架階段，2005年10月，美國反虛假財務報告委員會的主辦組織委員會了《企業(yè)風險管理：整合框架》對1992年《內(nèi)部控制：整合框架》進行更新，以應對企業(yè)所面對日趨激烈的市場環(huán)境風險，強化風險管理理念和意識，將風險評估要素進一步細化，標志著內(nèi)部控制進入一個全面風險管理的發(fā)展階段，建立了會計內(nèi)控、財務報告內(nèi)控、內(nèi)控信息披露、內(nèi)控鑒證、內(nèi)控審計等制度體系。南京大學會計與財務研究院內(nèi)部控制課題組基于現(xiàn)有內(nèi)部控制概念的產(chǎn)生過程以及于審計視角研究內(nèi)部控制的局限性，主張應從現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生的歷史背景中挖掘現(xiàn)代內(nèi)控的基本內(nèi)涵及其實踐特征，并且總結職責分工、權責對等、計量與報告、偏差糾正等基本原則，認為基于麥卡勒姆管理思想的內(nèi)部控制概念可以作為當前內(nèi)部控制理論范疇賴以存在的現(xiàn)實前提。陳志斌等對內(nèi)控規(guī)范制定機制和內(nèi)部控制執(zhí)行機制分析框架構建開展了深入研究，該框架從內(nèi)部和外部因素兩方面討論執(zhí)行機制的成本與效果，模型包括執(zhí)行機制、內(nèi)部因素、外部因素、成本與效果等四個要素，內(nèi)部因素主要包括穩(wěn)定偏好、個人的理性選擇、可比較的均衡、對尊重的投資、信任尊重和互惠等；外部影響因素主要包括了市場環(huán)境、行政環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境等。劉靜等和吳秋生等分別就內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部控制評價整合開展研究工作，認為我國企業(yè)界面臨的迫切任務之一是運用先進的內(nèi)控理論和方法，改善內(nèi)部控制環(huán)境，提高管理水平。

行政事業(yè)單位是我國特有的組織機構，既不同于政府部門，也不同于公益性組織，同時承擔部分行政管理職能與市場經(jīng)濟職能，內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位管理工作中的重要組成部分。因此，關于我國行政事業(yè)單位財務管理與內(nèi)控制度的研究也得到一定程度的發(fā)展，財政部財政科學研究所唐宇系統(tǒng)介紹了國內(nèi)行政事業(yè)單位和國際公共部門內(nèi)部控制理論的起源與發(fā)展，以美國、英國、日本、荷蘭、澳大利亞以及國際組織為例，從責任主體、內(nèi)審獨立性、測評標準體系和法律理論基礎等四個方面，對我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與國際公共部門內(nèi)部控制的情況進行對比分析，借鑒美國聯(lián)邦政府內(nèi)控準則的五個要素：“控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控”，對我國行政事業(yè)單位內(nèi)控現(xiàn)狀進行系統(tǒng)分析。為我國行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設提供參考。此外，關于我國行政事業(yè)單位以及科研（科學）事業(yè)單位內(nèi)控制度建設的研究都對類似的問題進行了分析探討，得出內(nèi)控制度缺乏、內(nèi)控意識薄弱等若干問題。盡管現(xiàn)有的研究大多從財務管理或審計的角度歸納探討了行政事業(yè)單位 內(nèi)控中存在的問題，然而，當前我國內(nèi)控問題研究存在形式化、全能化和空洞化的弊端。對內(nèi)控的研究需要嵌入于社會結構之中，體現(xiàn)實體主義風格，確立以風險防控為目標、以運營管理層為主體、以內(nèi)部牽制為核心機制的內(nèi)控內(nèi)涵，需要關注內(nèi)控的本質(zhì)內(nèi)部牽制機制及其實現(xiàn)形式的具體化、創(chuàng)新性研究，提升內(nèi)控研究成果的實用價值。由于行政事業(yè)單位的特殊性、內(nèi)部控制的復雜性以及理論和實踐上對內(nèi)部控制重要性認識的不足，目前我國行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設普遍相對滯后，存在諸多問題，更加需要目標明確、實用性強、操作性強的內(nèi)控制度建設，本文將系統(tǒng)分析科研事業(yè)單位財務管理與內(nèi)控制度特點及主要問題，并探討科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設，最后以信息化內(nèi)部控制管理平臺建設實現(xiàn)具體的內(nèi)控管理模式。

二、科研事業(yè)單位財務管理與內(nèi)控制度特點

我國行政事業(yè)單位內(nèi)控問題具有明顯的自身管理特點，其中科研事業(yè)單位的內(nèi)控問題與一般行政事業(yè)單位相比，即存在許多共同點，也存在明顯的差異。我國科研事業(yè)單位包括科研院所、高等院校是我國主要的科學研究事業(yè)執(zhí)行與實施機構，與普通事業(yè)單位相比，共同點在于都存在固定資產(chǎn)、三公經(jīng)費、基礎建設等財務管理環(huán)節(jié)，從這個角度來說，科研事業(yè)單位與一般行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理問題基本一致。另一方面，由于我國現(xiàn)行科技政策和科技體制，與一般事業(yè)單位相比，科研事業(yè)單位承擔大部分科技項目和科研經(jīng)費，因此科研事業(yè)單位的財務管理與內(nèi)控制度要突出科研經(jīng)費的管理，科研事業(yè)單位在普通事業(yè)單位管理服務職能基礎上，還具有科技創(chuàng)新的目標，因此科研事業(yè)單位財務管理與內(nèi)控制度具有自身的特點：

（一）科研經(jīng)費管理與行政事業(yè)經(jīng)費管理不同

科研事業(yè)單位財務管理包擴科研經(jīng)費與行政事業(yè)經(jīng)費以及其他基礎設施建設經(jīng)費等，行政事業(yè)經(jīng)費是我國用于滿足事業(yè)單位日常運轉及辦公服務目標以撥款形式發(fā)放的經(jīng)費。而科研經(jīng)費一般是指各種用于發(fā)展科學技術事業(yè)而支出的費用，通常有一定的科學技術目標或科學探索目的，科研經(jīng)費通常由政府、企業(yè)、民間組織、基金會等通過委托方式或者通過對申請報告的篩選的方式來分配，用于解決特定的科學和技術問題。科研經(jīng)費通常有一定的科技和績效目標，特定的預算、執(zhí)行、驗收管理模式，與一般行政事業(yè)經(jīng)費管理模式相比具有很大差異。

（二）科研項目執(zhí)行過程預算外資金管理

科技項目具有一定的探索性，執(zhí)行過程中通常會伴隨較多不確定性因素。另一方面，科研配套環(huán)境、基礎設施、實驗環(huán)境以及實驗室建設等行為與普通的基礎設施建設相比具有自身特點，通常包括適應科技目標的特種設備，存在很大程度的非標準化問題。在項目執(zhí)行過程中，會產(chǎn)生預算外資金和經(jīng)濟行為，因此，科研事業(yè)單位財務管理工作應具備應對科研項目執(zhí)行過程預算外資金管理以及風險控制的能力。

（三）科技創(chuàng)新目標對財務管理工作的要求

近年來，隨著科學技術的快速發(fā)展，政府高度重視科技創(chuàng)新工作，提出建設創(chuàng)新型國家的發(fā)展戰(zhàn)略。我國和大多數(shù)國家一樣，都非常重視對科研的經(jīng)費投入，科研經(jīng)費占國家GDP的比重日益增長。科技創(chuàng)新目標需要依托各類科技項目實現(xiàn)，而科研項目的執(zhí)行程度在很大程度上受科研經(jīng)費管理的影響，因此科研經(jīng)費的管理非常重要。科研經(jīng)費管理過程通常需要與科技項目執(zhí)行進度緊密相關，這就要求科研究費在財務管理環(huán)節(jié)需要有一定程度的靈活性、預期性和獨立性。

三、科研事業(yè)單位內(nèi)控面臨主要問題

結合我國行政事業(yè)單位一般情況和科研事業(yè)單位的財務管理特點，可以分析得到我國科研事業(yè)單位內(nèi)控體系和制度建設面臨的主要問題主要體現(xiàn)在觀念意識、制度體系、組織架構、技術手段、運行機制、人員素質(zhì)等方面：

（一）整體內(nèi)控意識缺乏

長期以來，我國行政事業(yè)單位包括科研事業(yè)單位對財務管理以及內(nèi)部控制工作的重視程度與企業(yè)相比都存在較大差距，特別是科研事業(yè)單位，普遍存在重科研、輕管理的思想觀念，大部分科研核心人員對財務管理內(nèi)控工作沒有明確概念，甚至包括財務管理人員在內(nèi)，內(nèi)控觀念意識相對薄弱，在很大程度上限制了我國科研事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立與發(fā)展，因此，強化整體內(nèi)控思想觀念意識是當前科研事業(yè)單位完善內(nèi)控制度建設的關鍵思想因素。

（二）內(nèi)控制度體系不健全

內(nèi)控制度在企業(yè)管理等行業(yè)的發(fā)展相對成熟完善。針對事業(yè)單位就內(nèi)部控制標準而言，盡管隨著中國市場經(jīng)濟發(fā)展和一系列的機構體制改革，政府職能逐漸轉變，公共財政框架逐步建立，中國行政單位內(nèi)部控制標準體系已成雛形。然而，仍然沒有專門化、系統(tǒng)化、規(guī)范化的針對行政事業(yè)單位特別是科研事業(yè)單位的內(nèi)控準則，難以適應日益復雜的社會經(jīng)濟環(huán)境、日漸深化的預算支出財政改革以及多元化的科研相關經(jīng)濟行為。因此，亟需建立科研事業(yè)單位內(nèi)部管理細則條例，制定統(tǒng)一化標準和法律法規(guī)，完善內(nèi)部控制制度體系建設。

（三）內(nèi)控組織構架不合理

當前，大部分科研事業(yè)單位面向內(nèi)部控制目標的組織構架不合理，財務管理工作與科學研究工作相對獨立，協(xié)調(diào)程度和同步性不強。現(xiàn)行體制下，大部分科技項目的立項、預算編制等重要環(huán)節(jié)未涉及財務部門的參與，財務部門僅參與經(jīng)費的日常管理以及驗收審計等環(huán)節(jié)的工作，在很大程度上導致科研經(jīng)費管理銜接、預算契合程度等一系列問題，因此，為適應科研事業(yè)單位科技創(chuàng)新目標，建設有效的參與制衡機制，從而增強控制約束力，是當前科研事業(yè)單位內(nèi)控體系建設的重要問題。

（四）內(nèi)控信息溝通不暢

因科研任務不同通常科研事業(yè)單位會設置多類部門，包括不同科研業(yè)務部門以及管理服務部門，科研業(yè)務多涉及多部門協(xié)調(diào)，各部門之間、管理層級之間缺乏高效的信息化傳遞手段，導致信息溝通不暢，領導層和相關職能管理部門對核心業(yè)務、關鍵數(shù)據(jù)不能及時、系統(tǒng)地知情掌控；另一方面也造成行政審批效率低下、行政管理成本上升等一系列問題。因此，內(nèi)控信息溝通不暢成為限制內(nèi)控體系建設的技術性因素。

（五）新形勢下內(nèi)控的人員綜合素質(zhì)

隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展，科技投入不斷增長，十二五期間國家明確提出建設創(chuàng)新型國家等戰(zhàn)略導向，是科研事業(yè)單位面臨前所未有的歷史機遇。的在當前大力倡導反腐廉政建設的背景下，國家各級審計機關、社會輿論、新聞媒體對科研事業(yè)單位和科研經(jīng)費的關注日益增強，如何確保新形勢下科研事業(yè)單位穩(wěn)定高效運行是一項重要任務，財務管理人員的綜合素質(zhì)是建立有效內(nèi)控機制的關鍵性因素。

四、科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設

針對我國科研事業(yè)單位財務管理特點和內(nèi)控制度建設所面臨的問題，我國科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設應從系統(tǒng)全局的角度著力，采用自頂向下的建設理念，建設科研事業(yè)單位內(nèi)控制度理論思想體系與現(xiàn)實執(zhí)行制度，形成覆蓋內(nèi)控意識觀念-規(guī)范制定機制-規(guī)章制度體系-權力制衡機制-目標優(yōu)化管理-風險控制約束-執(zhí)行效率評估-管理技術手段-創(chuàng)新人才培養(yǎng)等環(huán)節(jié)的一套完整的實際操作方法。

（一）建立完善內(nèi)控規(guī)范制定機制，保證財務和內(nèi)控制度合理規(guī)范。

規(guī)范的制定機制是決定規(guī)范質(zhì)量高低的首要因素，內(nèi)控規(guī)范質(zhì)量的高低與相應的制定機制間有很大的相關性。內(nèi)控規(guī)范制定機制包括制定機構、制定程序是內(nèi)控體系制度建設的根本。由單位領導層、財務部門、科技部門、核心業(yè)務部門關鍵人員共同組成單位內(nèi)控規(guī)范制定委員會，并制定指導性內(nèi)控制度制定辦法，保證財務和內(nèi)控制度合理規(guī)范。

（二）完善財務業(yè)務流程制度化管理，建立監(jiān)督機制

在內(nèi)控規(guī)范制定機制約束之下，針對科研經(jīng)費管理，建立科技項目預算、經(jīng)費執(zhí)行、收支管理、財務報銷、結題驗收、項目審計等系列規(guī)章制度，實現(xiàn)財務業(yè)務流程規(guī)范化、制度化流程管理。建立監(jiān)督機制，保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。

（三）建立各方職能權力制衡機制，強化內(nèi)控審計

以支撐科技創(chuàng)新為核心，以保障資金安全，防范經(jīng)濟活動風險為目的，建設科研事業(yè)單位領導層、財務管理部門、核心業(yè)務部門之間的職能權力制衡機制，明確細化各方權利與責任，防止單方面權力無制約、無限制的財務執(zhí)行程序。建立并強化內(nèi)控審計機制，強化對各方職能權力的制衡，從運行機制的制度根源防控財務風險。

（四）建立科研經(jīng)費高效管理服務模式

科學研究是科研事業(yè)單位的首要目標，即使對于高等院校類的科研單位而言，科研工作也占據(jù)十分重要的地位，因此，建立科研經(jīng)費高效管理服務模式，保證科研經(jīng)費執(zhí)行更好地支持科研項目的進展，更好服務科研是內(nèi)控制度必要目標，同時，科研項目內(nèi)部績效評價機制也是促進內(nèi)控體系制度完善的有力措施。

（五）建立預算外資金內(nèi)控制度，應對科研工作不可預期風險

針對科研項目執(zhí)行過程中出現(xiàn)的預算外資金和財務行為，結合科技項目本身具體情況，建立預算外資金內(nèi)控制度，確立風險控制目標，明確領導層和財務管理部門對預算外資金審批權限與責任，建立與領導層和財務管理部門之間的風險評估與預報機制，在保證科研工作順利執(zhí)行目標下，有效降低科研工作不可預期風險。

（六）對內(nèi)控制度的合理性、執(zhí)行效率評價以及完善改進機制

為了充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用，提升內(nèi)控管理效果，并降低內(nèi)部控制的行政管理成本，對內(nèi)控制度的合理性、執(zhí)行效率評價十分必要，建立有效的內(nèi)控評價機制，結合行業(yè)單位特點，構建內(nèi)控制度評價指標體系，并建立綜合評價模型，對內(nèi)控體系做出合理的評價并完善改進不合理因素和制度，從而促進內(nèi)控制度向合理高效的方向發(fā)展。

（七）建立信息化內(nèi)控管理平臺，降低人為干預因素

利用現(xiàn)代信息技術，實現(xiàn)科研事業(yè)單位財務管理和內(nèi)部控制的信息化、模塊化，建設信息化內(nèi)控管理平臺，不僅可以有效提升管理效率，還可實現(xiàn)基于內(nèi)部網(wǎng)絡的實時在線審批，從而實現(xiàn)操作流程的自動化約束，降低人為干預因素，從而降低科研經(jīng)費使用與執(zhí)行過程中的風險，也是保證內(nèi)控制度落地實施的有效措施。

（八）創(chuàng)新管理方式，培養(yǎng)專業(yè)人才，提升業(yè)務能力與綜合素質(zhì)

人員因素是創(chuàng)新管理的核心，是建設高水平內(nèi)控體系和制度的基本保障，此外，內(nèi)控體系高效率、高質(zhì)量運行也依賴于業(yè)務能力強、綜合素質(zhì)高的專業(yè)管理人才。因此，創(chuàng)新管理方式，有針對性地培養(yǎng)財務管理與內(nèi)控管理專業(yè)人才，提升管理團隊的綜合組織和業(yè)務能力具有重要的現(xiàn)實意義。

五、信息化內(nèi)部控制管理平臺建設

借助現(xiàn)代化信息技術手段是落實科研事業(yè)單位內(nèi)控制度的有效途徑，將上述科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設的具體方法集中整合，設計開發(fā)科研事業(yè)單位信息化內(nèi)部控制管理平臺，對于內(nèi)控制度的實踐操作具有重要意義。信息化內(nèi)控管理平臺基于科研事業(yè)單位內(nèi)控制度進行信息化、模塊化建設，具有財務管理的全局性、經(jīng)費執(zhí)行的連續(xù)性、賬目信息完整性、合理審批的實時性、資金風險的可控性、問題糾正的及時性、外部監(jiān)督的有效性等顯著優(yōu)勢，可大幅提高管理效率，并有效降低傳統(tǒng)的財務管理模式資金安全風險。信息化內(nèi)控管理平臺建設具體包括以下內(nèi)容和步驟：

（一）業(yè)務流程規(guī)范化、制度化

針對科研事業(yè)單位特點，將科研經(jīng)費、行政事業(yè)經(jīng)費、基礎建設經(jīng)費、成果轉化與產(chǎn)業(yè)化收入等不同類別的經(jīng)費分別管理，針對不同經(jīng)費和業(yè)務類型，制定規(guī)范化、標準化業(yè)務流程，分別制定預算、申報、審批、驗收、審計等具體業(yè)務的制度化實施細則。

（二）核心業(yè)務信息化、模塊化

針對科研事業(yè)單位主要核心業(yè)務，設計架構資產(chǎn)管理、預算管理、收支管理、經(jīng)費管理、項目驗收、財務審計、科技合同、成果轉化等功能模塊，實現(xiàn)財務管理和內(nèi)部控制電子化、信息化，集成各主要功能模塊構建基于內(nèi)部網(wǎng)絡的財務管理與內(nèi)控信息化平臺。

（三）管理與審批權限、完善在線審批操作模式

分別對領導層、管理部門、核心業(yè)務部門設定不同管理權限，各主要分管領導、管理中層、科研項目負責人以及基層工作人員可以根據(jù)自身權限參與執(zhí)行科研項目和日常業(yè)務，在業(yè)務管理標準化基礎上完善不同層級和相關人員在線審批。

（四）自動化約束機制以及風險報警機制

針對不同權限的參與方，信息化內(nèi)控系統(tǒng)添加自動化約束機制，有效避免傳統(tǒng)的財務管理和內(nèi)控管理中可能出現(xiàn)的疏忽。同時，引入風險報警機制，對科研項目執(zhí)行與經(jīng)費使用過程中出現(xiàn)的違規(guī)操作及時提出風險分析和預報。

（五）科技經(jīng)費績效分析模塊擴展

內(nèi)控管理系統(tǒng)添加科技經(jīng)費績效分析擴展模塊，在預算申報、項目執(zhí)行、結題驗收、財務審計的全程信息化基礎上，結合單位科技管理職能部門，對研究性科技項目、基礎設施性實驗室建設、設備購置性實驗室建設項目進行綜合績效分析評估。

（六）科研項目預算外資金風險評估模型擴展

針對科研項目預算外資金，可通過啟動申請程序，由主管領導審批的形式進行操作，與此同步，擴展建立該類型預算外資金的風險評估模型，根據(jù)資金類型、用途、金額、周期等具體因素綜合評定風險，從而為領導層決策提供定量化依據(jù)。

（七）針對具體業(yè)務相關法規(guī)制度的在線培訓

信息化內(nèi)控管理平臺支持財務管理規(guī)定和內(nèi)控制度相關在線幫助，實現(xiàn)對不同用戶包括財務管理人員和普通工作人員的在線培訓，從而達到強化科研事業(yè)單位工作人員的內(nèi)控意識、風險意識的目的，為內(nèi)控制度深入推廣產(chǎn)生積極影響。

六、結束語

綜上所述，本文針對我國科研事業(yè)單位財務管理特點，分析我國科研事業(yè)單位內(nèi)控問題，并結合科學研究的創(chuàng)新性以及不可預期性風險等特點，提出面向科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系與制度建設的框架，包括建立內(nèi)控規(guī)范制定機制、完善內(nèi)控制度、建立監(jiān)督機制、強化內(nèi)控評價、控制財務風險、信息化內(nèi)控管理、培養(yǎng)專業(yè)人才等具體措施并探討構建信息化內(nèi)控管理平臺以信息化管理手段完善科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設，從而滿足科研事業(yè)單位財務安全性與科學創(chuàng)造性的雙重目標。

科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設是一項系統(tǒng)工程，不同行業(yè)、不同類型的科研事業(yè)單位面臨的問題不盡相同，結合自身行業(yè)、領域、地區(qū)特點，建設有效、高效的內(nèi)部控制體系與制度，是當前科研事業(yè)單位財務管理中面臨的重要課題，開展科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設理論技術研究，具有重要的現(xiàn)實意義。建設高水平內(nèi)部控制體系，不僅可有效提升科研事業(yè)單位規(guī)范化管理水平，更能夠促進科技創(chuàng)新能力建設，從而為我國建設創(chuàng)新型國家注入強大的發(fā)展原動力。

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篇（11）

 

近年來，審計機關不斷拓寬經(jīng)濟責任審計的覆蓋，從已經(jīng)普及至縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級，又延伸至加強對村干部參與農(nóng)村經(jīng)濟活動的監(jiān)督與約束上，積極推行村級領導干部經(jīng)濟責任審計，取得了明顯成效。但審計中發(fā)現(xiàn)的問題，需引起重視并加以解決。一、存在的問題

（一）會計基礎薄弱。一是賬簿登記不規(guī)范，賬賬、賬表不符。二是原始憑證要素不符，記賬憑證與原始憑證金額不符或沒有原始憑證。三是賬目混亂，無依據(jù)進行賬記調(diào)整。

（二）財政財務核算不規(guī)范。一是違規(guī)收費時有發(fā)生，違規(guī)收入不入賬形成賬外收入。二是賬外列支、白條支出較為普遍。三是往來款項不及時清理，導致往來戶頭多，且往來單位金額不一致。

（三）擠占挪用專用資金。一是一些村委將上級撥入的扶貧款、專項資金不單獨核算。二是征地補償費未實行專戶管理且使用不規(guī)范。三是改制企業(yè)上繳的凈資產(chǎn)及剝離資金未及時上繳市級財政專戶。

（四）資產(chǎn)管理不到位。一是少數(shù)集體資產(chǎn)長期游離賬外，存在管理風險。二是建設工程管理及核算不規(guī)范，手續(xù)不全，未經(jīng)審計便自行結算。三是固定資產(chǎn)核算不合規(guī)，存在不入賬和報廢銷賬。

二、存在問題的原因分析

（一）財經(jīng)法規(guī)知識宣傳學習不到位，領導干部法制觀念不強。一些村干部平時不注重對財經(jīng)法規(guī)及有關政策規(guī)定的學習，自身缺乏財經(jīng)知識和基本的財務知識，對一些違規(guī)違紀問題認識不夠，管理職能、服務職能和工作職責沒有充分發(fā)揮。造成違反程序行事、不經(jīng)批準擅自處置資產(chǎn)；亂收費、亂攤派；在資金管理和運用方面存在擠占挪用或滯留專項資金、賬外設賬等現(xiàn)象。

(二) 財政財務管理水平不高，財務人員責任心不強。少數(shù)村級財務人員的財經(jīng)法規(guī)意識淡薄，對執(zhí)行財務管理制度意識不強，往往是被動的做賬、做報表，村干部叫怎么做就怎么做，對于一些明知是不符合財經(jīng)法規(guī)的不加以制止，做“好好先生”，未能真正履行財務監(jiān)督職責。畢業(yè)論文，村級。以致會計基礎工作薄弱，會計核算不規(guī)范，隨意性較大；納稅意識薄弱，對取得的資產(chǎn)出租收入從不繳納有關稅費。畢業(yè)論文，村級。

（三）內(nèi)控制度執(zhí)行不到位，監(jiān)督制約機制乏力。一是一些村部財務管理不規(guī)范，不能有效控制財務收支。會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；重大事項沒有實行集體審批決策；工作人員調(diào)離崗位也不及時辦理清點、交接手續(xù)等。二是雖然建立了規(guī)章制度，但有章不循，如業(yè)務招待費，有關部門三令五申嚴格控制招待費，但在執(zhí)行過程仍然超范圍超標準列支。三是資產(chǎn)不實，資產(chǎn)管理混亂。添置的固定資產(chǎn)入賬不及時，未對固定資產(chǎn)進行定期不定期的清查盤點，時常出現(xiàn)有賬無物，有物無賬的混亂狀態(tài)。少數(shù)單位的資產(chǎn)長期游離在賬外，對外長期投資的本息未按規(guī)定收回，一些應收未收的資產(chǎn)未及時催收，由于人動，極易造成“人走賬不清”，“新官不理舊賬”。

三、建議及對策

（一）強化學習，不斷增強財經(jīng)法紀意識。對于存在的問題，整改得到不到位，是否還會復發(fā)，其執(zhí)行在于業(yè)務人員，但關鍵還是看領導認識到位不到位，貫徹有力不有力，因此必須扎實開展領導干部財經(jīng)法紀教育。村級領導干部應自覺加強財經(jīng)法規(guī)的學習，增強財務管理意識，嚴格執(zhí)行有關法律法規(guī)，不斷改進和提高財務管理的水平和能力。財務人員應認真學習有關法律法規(guī)，進一步提高自身素質(zhì)，強化財經(jīng)法規(guī)意識，增強依法理財能力。另外，會計管理部門在會計業(yè)務培訓過程中要加強業(yè)務指導，并對普遍存在的問題開展有針對性的培訓教育，加強財務工作的指導和監(jiān)督，履行法定監(jiān)督職責，促進和規(guī)范財務收支行為。

（二）加強監(jiān)督，規(guī)范內(nèi)部財務行為。應全面清理整頓原有的各項內(nèi)控制度，找準失控環(huán)節(jié)，明確自控重點，培育自我約束自控能力。畢業(yè)論文，村級。畢業(yè)論文，村級。特別是加強工程建設項目的管理，規(guī)范建設程序，工程款支付和核算。畢業(yè)論文，村級。加強財務安全管理，確定財務的安全完整、保值增值。畢業(yè)論文，村級。專項資金切實做到專戶核算，專款專用，杜絕擠占挪用，保障財政專項資金安全，提高財政專項資金使用效益。另外，建議各鄉(xiāng)鎮(zhèn)有關部門加強對村級日常經(jīng)費支出的合理、合法進行監(jiān)督，特別是對工程項目管理，固定資產(chǎn)采購等方面，對監(jiān)督結果在村級范圍內(nèi)公開，接受群眾監(jiān)督。

（三）培植財源，從嚴控制政府性負債。一方面各鄉(xiāng)鎮(zhèn)應適應經(jīng)濟形勢，深入貫徹落實科學發(fā)展觀，結合各鄉(xiāng)鎮(zhèn)實際，因地制宜，挖掘傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，發(fā)展特色產(chǎn)業(yè)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構，加快發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟，不斷壯大農(nóng)村經(jīng)濟，努力實現(xiàn)富民、富村、富鄉(xiāng)的目標。另一方面要做好節(jié)流工作，正確處理好負債與建設的關系，應合理安排制訂建設計劃，不能通過加重農(nóng)民負擔和增加鄉(xiāng)村負債搞建設，更不能以破壞生態(tài)環(huán)境為代價。