國有資產管理審計建議大全11篇

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篇（1）

【關鍵詞】

內部審計；國有；資產管理；作用

0 前言

對于國有企業來說，內部審計工作是一種高層次的審計，對國有企業的經營活動進行監督和評價，同時也要對國有企業經營中存在的問題進行修正，從而改善國有企業的財務管理和資產管理水平，不斷提升企業的競爭力。

1 內部審計的基本概述

國際內部審計協會的內部審計定義為：內部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，是以增加組織價值和資質運行效率為最終目的。通常利用規范化和系統化的方式對風險管理、控制和治理流程做出評價，不斷提高這些流程的效率，最終實現組織目標。國家審計署對內部審計的定義為：內部審計對單位及其所屬單位的財務收支、財政收支、經濟活動及經濟效益等行為進行監督和評價，從而強化經濟監管水平。在國家審計署該定義后，中國內部審計協會《內部審計基本準則》中將其定義為：內部審計是組織內部獨立客觀的評價和監督活動，對經營活動進行審查、控制和評價，從而實現內部控制的科學性、合法性和有效性。國務院國資委也對內部審計做出定義，在此就不一一贅述。總之，內部審計的基本概念包括下面幾點：內部審計機構是主體；對經濟活動的監督評價是目的；國家相關法律、財務制度和內部規定是依據；財務預算、決算、收支，經營績效、資產質量，經營活動的效益性、真實性和合法性等是主要內容。

2 內部審計的作用和方法

2.1 內部審計的作用

內部審計的作用主要表現在五個方面：第一，有利于企業建立完善的法人治理機構，通過內部審計推動我國國有資產相關法律的建設和施行，保證國有資產保值增值；第二，監督作用，在國有資產改制過程中，有效防止國有資產流失，明確產權關系、進行資產評估等；第三，防范違法違紀行為，國有資產管理中未免有人在思想上有所波動，借機謀取私利的現象會發生，內部審計能夠確保國有企業資產管理有法可依、有法必依；第四，有效減少改制造成的潛虧，內部審計利用清產核資方式對資產質量評價并對相關人追究責任，能最大限度降低潛虧可能性，降低國家損失；第五，增強企業經營活力，內部審計對企業人力資源管理、控制制度、崗位職責等多方面進行評價，換個角度來說就是在增強企業經營活力。

2.2 內部審計的方法

企業內部審計的方法有多種，下面三種是最常用的，也是最主要的內部審計方法：

抽查法：抽查法是審計人員目前對企業進行審計使用的一種非常重要的方法，對企業財務資料抽查再進行審計，一半包括隨機抽樣、等距抽樣和PPS抽樣三種抽查方式。

順查法：按照企業經營活動發生順序完成審計，通常是按照會計憑證、賬簿和報表的順序進行審計，如果任何流程出現錯誤，都要及時找到錯誤原因并修正。

逆查法：按照企業經營活動的反順序完成審計，通常是審計人員已經發現報表中的錯誤，然后根據報表的錯誤審查賬簿和憑證。

3 內部審計在國有資產管理中的作用分析

3.1 保證國有企業財務管理工作順利開展

國有企業財務管理工作的順利進行需要內部審計來維護。內部審計定期對國有企業的財務情況進行審查，有效避免出現財務問題，在出現問題時盡快發現并解決。而且做好內部審計工作，還能保證國有企業財務信息的合法性和真實性，避免財務信息失真，為國有企業發展和做出決策提供依據。利用內部審計工作分析結果對國有企業利益實現、價值寒涼等方案的選擇提供依據，能夠實現企業利益和技能水平的提升。例如山東某國企定期派審計人員對財務部門進行審計，對財務政策運作和成本等進行審查和監督，有效的避免財務發生問題，同時也明確了各部分的管理職責。

3.2 完善國有企業內部控制制度

做好內部審計工作對國有企業內部控制制度的完善有很大幫助。首先，在企業整體內部控制環境中，審計人員要想對財務部門進行審計，就需要掌握各部門特別是財務部門業務活動的關鍵節點，因此內部審計工作的針對性更強；其次，對國有企業進行內部審計，能夠客觀獨立對企業進行內部控制，審計人員能夠根據企業實際發展情況確定日后發展方向，提出建設性的建議。具備良好審計技能和較高素養的審計人員，對國有企業進行內部審計時，一定會以資產保值增值、企業財務信息的真實性和法律法規的遵守等方面為主要控制內容。如果內部控制制度存在問題，審計人員就會立即向上級提出建議。

3.3 規范會計人員職業道德

內部審計工作可以對會計人員職業道德進行規范因此企業對會計人員的職業道德的要求都較高，會計人員不僅要具備最基本的專業技術、理論知識和執業知識外，還要具備良好的執業道德。國有企業的內部審計工作可以說是一種隱形監督方式，可以對會計工作有效的管理和監督。審計工作是通過對會計管理和核算工作糾正財務管理中可能存在的問題，從而保證會計管理和核算工作的正常進行。財務問題的出現大多數都是會計人員出錯而引發的，因此國有企業內部審計可以提高會計人員的技能水平和職業道德。

4 內部審計在國有資產管理中的監管作用

內部審計在國有資產管理中的監管作用主要包括對存量資產監管和對國有資產實施動態內部審計監管。對存量資產監管的目的是確保國有資產保值增值，包括評價國有資產管理制度的科學性、完善性和有效性；認定國有資產存在的合法性和真實性；驗證國有資產保值增值的完成情況；分析經營業績和獲利能力。對國有資產實施動態內部審計監管主要包括：減少國有資產必須由相關部門明文批件；出租出借國有資產要確保手續完整且有償使用；國有資產對外合資、投資或合作，要提前做出技術報告、可行性報告和資金來源及用途報告等，同時附有責任承擔條款。

4.1 對存量資產的監管

第一，測算國有資產增值率：定期測算國有資產保值增值率以反映國有資產保值增值情況，保值增值率=（期末所有者權益總額/期初所有者權益總額）x 100%，結果大于100%為增值，等于100%為保值。這一過程要將定性與定量分析相結合，并排除下列因素的干擾：國家或部門投資、撥款使資本或資本公積金增加；國家或部門增加或減少所有者權益；按國家規定對所有者權益減少或增加清產核資；按照國家規定評估或重估資產而造成的資本公積金的增減。

第二，評價國有企業資產管理制度：國有資產管理部門與企業法人簽訂經營責任書，明確法人對資產增值保值的責任。國有企業要建立對應的管理體系，因此內部審計在對國有資產管理體系的有效性監督上可以從下面三點著手：第一，企業是否建立資產管理崗位或機構，是否將國有資產保值增值納入經濟責任制中；第二，對業務部門和負責資產保值增值的部門進行審計，包括常規審計、專項審計和審計調查；第三，監督企業對財務管理制度完善。

4.2 對國有資產變動的監管

第一，做好資產價值評估和產權界定：國有企業在資產重組中都會引起資產變動，這就需要做好產權界定和資產價值評估。內部審計要對整個過程進行監控，從下面幾個方面做好審計工作：核對并抽查中介機構評估結果和國有資產管理部門確認的項目；幫助企業選擇綜合素質高的審計師和評估師。

第二，為資產經營選擇最佳形式：國有企業在市場、行業特征、資產結構和產品等方面都會不同，那么資產管理中選擇實現企業經營規模的科學擴張方式也會有所不同，內部審計需要為資產經營選擇最佳方式。

第三，為企業選擇合理經濟規模：企業進行的兼并或收購都是為了更合理的配置資源，從而發揮其作用。如果不考慮企業的實際情況而擴張，很可能使企業陷入困境。企業要從產品、技術、資金和管理等多方面考慮，從而選擇最佳經濟規模。內部審計要對企業決策提供幫助，內部審計在企業資產規模擴大的過程中，要以能換取跟高收益為基礎，避免國有資產流失。

第四，選擇理想的目標企業，資產兼并和收購過程中最重要的就是目標企業的選擇，如果選擇不當，不僅無法實現經營規模和資本的擴大，還可能導致企業經濟效益下降，甚至背上更加沉重的包袱。內部審計要做好協助工作：理清目標企業問題和優勢；對目標企業進行全面調查；將企業管理技術及一定資金引入目標企業并盡快轉化為現實經濟效益。

5 結束語

國有企業發展是經濟社會發展和維護社會穩定的基本前提，內部審計在國有企業發展中的作用非常重要。因此內部審計部門要在日后企業發展中，充分發揮其作用。

【參考文獻】

篇（2）

近年來，規模日漸龐大的行政事業單位的國有資產的規范管理日益受到關注.具體地說，行政事業單位的國有資產，是單位占用的全部資產中所有權屬于國家所有的那部分資產，是行政單位完成工作任務的物質基礎。從維護社會穩定，構建和諧社會的角度看，這關系著政府向社會公眾提供各種公共產品(服務)的狀況和各項社會事業的發展，關系著政府職能的轉變和事業單位改革的全面推進。隨著我國經濟的發展，行政事業單位的國有資產管理出現了諸多問題，這不僅給國有資產的安全造成極大隱患，而且加大了政府的運行成本。

一、加強行政事業單位國有資產管理改革的必要性

(1)行政事業單位國有資產管理關系到維護社會生活正常化的基本條件。行政事業單位國有資產是行政事業單位建設社會主義精神文明的一部分、加強行政事業單位國有資產管理將促進社會朝著進步、科學、規范、有序的方向發展，是構建社會主義精神財富的重要手段。

(2)加強行政事業單位國有資產管理是適應行政單位、事業單位體制改革，防止國有資產流失。為適應行政事業單位改革分流、精簡機構、一些行政事業單位內部的服務性部門或經營性單位必須從原單位分離出來，由此而帶來了大量非經營性資產轉經營性資產的問題。事實上，體制改革前就已有一些單位出于利益及諸多因素的考慮，已經通過出租、轉讓、合伙、開辦經濟實體等方式將本屬于非經營性的資產轉化成了經營性資產來進行經營獲利。

二、行政事業單位國有資產管理的現狀

1.基礎管理十分薄弱

制度不全，家底不清，賬外資產大量存在。由于行政事業單位的非經營性國有資產主要依靠財政資金購置和維修，使用不計成本，不計盈虧。因此，長期以來管理部門和使用單位對這部分資產不夠重視，沒有建立和健全規范的財產管理制度。這導致單位“家底”不清，管理混亂，賬實不符，賬外設賬的現象十分普遍，造成資產的損失和浪費非常嚴重。

2.缺乏完善的法制建設

一方面，隨著改革的不斷深入和社會主義市場經濟體制的逐步建立，行政事業單位國有資產的管理出現了許多新情況、新問題。但是，有關的管理制度與法制建設卻遠遠滯后于實踐，至今仍沒有出臺一套完整的行政事業性國有資產管理法規；另一方面，各級立法機關與管理部門盡管也出臺了一些局部性的行政事業性國有資產管理的法律與規章制度，但部分法規、制度之間互有矛盾，使執行部門無所適從。

3.體制不順，職責不清

在實踐中，多頭資產管理部門對行政事業單位國有資產管理的關系上，職能交叉，分工不明，而這種不規范必然使監管權力的交叉重疊與缺位并存。在這種情況下，行政事業單位國有資產管理操作層面出現的違規操作就不容易被發現和處罰了。而且，資產監管常常將其重點放在資產的后期管理和實物管理上，而對資產的前期配置、末期績效評價以及價值管理等重大問題均不夠關注。

4.國有資產流失嚴重

(1)擅自處置國有資產，資產只是保留在賬上，對責任人造成的損失不報告、不處理，更談不上賠償或追究責任。(2)部分資產長期掛賬，未及時進行清理，形成呆、壞賬。(3)大多數單位的無形資產未進行資產評估，沒有入賬或登記，低價轉讓或無償使用的現象時有發生。(4)非經營性資產轉經營性資產的管理不規范。

行政事業單位國有資產管理不健全的原因，主要有如下幾個方面：一是依法理財意識淡薄。行政事業單位國有資產有償使用管理意識的淡薄、觀念上的偏差、認識上的誤區，是目前行政事業單位國有資產有償使用管理相對落后的思想根源，主要表現在認識偏差。

二是國有資產有償使用管理體制不順，國有資產有償使用收入未列入預算管理體系，行政事業單位國有資產有償使用管理失去了一個重要的約束手段。三是監督機制不完善。目前，行政事業單位并未建立起由內部監督與財政監督、審計監督、社會監督相結合，事前監督、事中監督、事后監督相結合，日常監督與專項檢查相結合的全方位、多層次的國有資產有償使用監督機制，內部監督不到位，外部監督又基本上處于空白狀態，有效的監督方式和監督途徑還有待進一步探索。 轉貼于

三、進一步推進行政事業單位國有資產改革的建議

1.建立行政事業單位國有資產信息化管理系統

建立行政事業單位國有資產信息化管理，開發全國行政事業單位國有資產管理信息系統，是及時掌握和了解各部門和各行政事業單位國有資產情況的一種便利和迅捷的最有效途徑，可對行政事業單位國有資產的管理、決策提供基礎數據和有效依據；可為財政管理和財政改革、部門預算編制提供行政單位和事業單位國有資產相關數據；通過對行政事業單位的國有資產分析，可掌握國有資產存量和變量，為更好地管理監督國有資產提供依據，提高財政資金和資產的使用效率，更好地、合理地配置社會資源。

資產管理信息化建設具有非常重要的意義。首先，資產管理信息化建設能夠實現行政事業單位國有資產的層次化和集中化管理，有效提高國有資產管理效率；其次，資產管理信息化建設能夠實現國有資產管理的陽光工程，有效降低或消除行政事業國有資產管理過程中的非客觀因素影響，保證國有資產管理的流程化、科學化、規范化；再次，通過資產管理信息化建設，能夠加強行政事業管理和監控，及時發現限制或浪費國有資產行為，促進國有資產的調劑或調配，提高國有資產的利用率。

2.深化行政事業資產管理的監控，防止國有資產流失

隨著經濟和社會的發展，目前行政事業單位普遍缺乏規范化管理，國有資產管理信息化是降低管理成本的重要舉措。它可以強化管理力度、規范管理程序，大大提高行政事業資產管理效率和水平；有效降低政事業單位國有資產管理過程中資產隱性流失和非客觀因素的影響，深化行政事業單位國有資產管理改革。除了管理審計和跟蹤監督，合理配置，創建一批資產資源節約、工作績效最佳的機關、部門和單位，加強和改進行政事業單位國有資產管理，固定資產的日常監管，定期不定期進行清查盤點。

3.完善基礎管理，建立與完善行政事業單位國有資產管理

（1）健全購置制度，實行源頭控制。單位需要購置資產時，要事先寫出申請，作出預算，連同購置資產的詳細目錄表一并報送財政部門，憑財政部門的批準文件進行購置。財政部門應在接到單位申請后作出答復。對社控商品，須到控購部門辦理社控審批手續。（2）制定細則，加強日常管理。各單位在日常管理中要制定具體的管理細則，明確責任，使國有資產領用、借用、占有、使用、保管、交接等過程手續完整，責任明確，獎罰分明。對非因公損壞或丟失，由責任人負責修理或賠償。對非因公使用或外單位借用，一律收取租金。（3）完善報廢、報損、出售申報制度。國有資產需要報損、報廢、出售時，由使用單位負責填制資產報損、報廢、出售報告單。報財政部門同意并簽署意見，退回申報單位一份。申報單位憑批準的數量與金額調整或沖銷有關科目。對國有資產的出售，要按照有關規定對出售資產進行評估，以評估價格作為資產出售的底價，向社會公開拍賣。

4.加強業務培訓，提高業務素質，使國有資產管理工作規范化、專業化

財政部門要對行政事業單位負責人、財會人員進行針對性、適應性的短期培訓。樹立正確的理財思想，克服重收入、輕支出、輕管理的觀念。要使國有資產登記臺賬制度化，做到賬、卡、物、證、表相統一，避免因人員變動及其他原因而引起資產流失。

參考文獻：

[1]李明.試論加強高校國有資產管理[J].湖南文理學院學報(社會科學版)，2008(1).

[2]楊晶晶.關于行政事業單位國有資產管理的思考[J].湖北經濟學院學報，2009(2).

[3]張玉霞:加強行政事業單位國有資產管理的對策[J].財會通訊.綜合(中)， 2009(10).

篇（3）

嚴格規范國有資產管理，推動企業資產管理上水平。

認真執行國有資產管理制度，切實做到依法依規操作，嚴格落實省級公司國有資產管理職責；盤活存量資產，提高企業資產使用管理效率；以行業資產管理軟件實施為契機，切實強化資產動態管理，提升資產管理效率；通過強化對多元化企業財務狀況分析、積極參與多元化企業管理審計、落實多元化企業重大事項報告制度、推進多元化經營管理評價工作，加強對所屬多元化經營企業的監管，促進多元化企業規范運作、效益提升。強化內控制度建設，全面提升財務監管工作水平。繼續健全完善企業內部財務制度體系，為各項管理工作的有效開展提供堅實的制度保障；嚴格執行企業資金內控制度，積極實施行業資金監管軟件，進一步提升資金監管水平。做精做細會計核算，為企業決策提供應有的財務信息支撐。繼續在“細”上下功夫，從基礎數據錄入過程開始細分，為會計核算信息的多口徑歸集與匯總創造良好條件，提高財務信息查詢、提取效率；從以往單純使用財務軟件完成日常核算的狀況，向深入挖掘財務軟件功能，加強數據分析，為企業經營管理決策提供有針對性、翔實的數據參考方向轉變。

以提升綜合素質為保證，提高財會隊伍的履職水平。認真查找在基礎管理、體制機制和思想作風等方面存在的突出問題，加強財務人員職業道德教育，切實抓好財務管理自身規范，提升財會人員的職業道德水平；結合新情況新問題，深入基層開展調查研究工作，提出有針對性的管理建議，提升財會人員分析、解決實際問題的能力；加強業務交流，不斷提高財會人員綜合素質；繼續深入開展財務知識培訓工作，不斷提高財會隊伍職業素養。

篇（4）

在投融資公司審計的過程中，應以資產負債損益審計為切入口，以項目審計為基礎，績效審計為主導，采用不同類型的單位之間對某一事項的橫向比較分析、同類型的單位之間的分析對比、同類型不同地域或時期的單位進行比較分析等方法，注重發現整體性普遍性問題。由于制度不完善，缺乏剛性已經成為我國目前存在的普遍現象，因此在政府投融資公司績效審計過程中，要特別注意對制度進行審計，通常對法律法規規章采用文件查閱法，對被審計單位自己制定的制度采用文件審閱法。

篇（5）

1、管理制度不嚴。在一些事業單位中，固定資產管理的制度制定不夠健全，有的根本就沒有固定資產的管理制度，或雖有制度，但落實不夠，制度形同虛設。在一些小規模的事業單位中，由于規模小、人員少、工作兼職多、分工不明確，這種情況存在尤為普遍。

2、家底不清。普遍存在的現象是“有物無賬”或“有賬無物”。究其原因：一是購置環節存在漏洞。比如，某單位有一批專用設備，是由省主管部門下撥的專款購置的，上級部門只管撥款，撥款后即通過政府采購進行購買。由于購置后該單位只得到了該批設備，而無相應的其他手續，致使該單位無法入賬，形成賬外資產。二是損毀報廢跟不上發展的要求。比如，某單位有一批10年前購置的無線尋呼機，由于事過境遷，該尋呼機早就不能使用，需要報廢處理。但該單位的這些無線尋呼機現一直在賬，造成了單位資產的不實。另外，某些單位至今還有286微機在賬，而實物早已損毀，等等。三是會計制度與實際有差距，造成了固定資產賬面價值與實際價值不符。由于我國的事業單位執行的是《行政事業單位會計制度》，按規定固定資產不能提取折舊，賬面價值是單位購買時的實際入賬價值。由于科技進步，一些高科技的設備經濟性貶值很大。仍以上面提到的286微機為例，該設備于1992年購買，每臺微機的購買價值近2萬元人民幣（實際該微機早應報廢），而現在最先進的微機的市場價格約在6千元人民幣左右，其結果是造成了單位資產的嚴重不實。

3、會計人員業務素質普遍不適應管理要求。相對于企業而言，一些小型事業單位的會計人員業務素質普遍較低。另外，由于單位較小，有的會計人員必須身兼數職，成了兼職會計，致使他們沒有時間學習鉆研業務，也影響了會計人員業務素質的提高。

4、由于當前我國正處在機構改革的轉折時期，機構的分離、合并比較頻繁，而賬務的分離、合并以及會計核算工作則跟不上，造成了某些脫節。致使有些資產長期得不到及時反映，久而久之，這些資產就成了賬外資產。

5、對外出租、出借固定資產中也存在不少問題。在商品經濟比較發達的今天，有些單位利用地域優勢或機構改革而形成的剩余固定資產對外出租、出借，形成了一些收入，這對于國有資產的充分利用，無疑是一件好事，但有些單位并沒有把這些收入納入經費進行正常管理，而是把這些收入作為單位職工謀福利的途徑，或者變成了單位“小金庫”，成了滋生腐敗的源泉。另外，不注重經營行為的效益性、不能充分地進行風險控制、有決策失誤等導致資產減值與流失現象。

6、隨意處置資產的現象普遍存在。有一些事業單位在處置固定資產時不按程序報批，不能遵循公開、公正與公平的原則，通過拍賣競價方式進行，往往是感覺反正這些資產已經破損，隨意處置，屢見不鮮，造成財務上難以銷賬。另外，低價處置給自己的親朋好友等現象也都不同程度地存在。

二、應采取的對策措施

1、加強制度建設，建立健全事業單位固定資產管理制度。建立健全行之有效的固定資產管理制度，這是加強固定資產管理的最主要措施。2006年5月財政部出臺了《事業單位國有資產管理暫行辦法》，并于2007年7月正式實施，各單位要認真學習，制定出符合本單位本部門的實施辦法。嚴格資產的管理、使用配置、處置與清查等制度，減少對待固定資產的隨意性，用制度來約束與加強固定資產的管理。

2、加強基層單位會計人員培訓。加強固定資產管理工作，會計人員是關鍵。考慮到基層單位會計基礎薄弱的現狀，建議由主管部門每年定期對基層會計人員進行固定資產管理的培訓，以達到加強固定資產管理和財務會計核算的目的。

3、采取定期檢查和不定期抽查的審計機制。這是防止國有資產流失的有效措施。各級主管部門定期自行或聘請中介機構對各單位進行固定資產管理審計。特別是對那些在機構改革中分離、合并的單位和存在對外出租固定資產的單位，更要作為重點，加大審計力度，防止國有資產流失。另外，要及時推廣審計中發現的好典型，利用典型的力量推動固定資產管理工作。

篇（6）

中圖分類號：F239；G647文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）16-0104-02隨著我國經濟體制及高校管理體制改革的不斷深入，高校不僅重視人才培養，而且重視科學研究，并逐步轉化成集教學和科研為一身，負有更多社會責任的科技創新園地。近年來，我國高等教育事業蓬勃發展，科研能力已成為評價高校綜合實力的重要標志之一。隨著科研活動的活躍，高校承擔的科研項目數量及籌集與取得的經費都大幅度地增長，一定程度上科研經費已經逐漸成為學校資金收入的重要來源。高校科研經費作為學校資金的重要組成部分，其使用效益如何日漸成為高校自身和社會各界所關注的焦點,也成為衡量科研工作成效的重要標志。然而，目前科研經費在財務管理、項目管理、預算管理、資產管理等方面仍然存在著一些不容忽視的問題，比如：成本核算不規范、結題不結賬、績效評價指標缺乏、重立項輕管理、預算編制不科學和資產管理混亂及流失嚴重等，這些問題已經引起國家和社會的高度重視。

一、高校科研經費管理存在問題及原因

高校內部審計監督的最終目的是規范高校的經濟活動，為高校的發展保駕護航。在對科研經費管理進行監督和服務的過程中，內部審計機構必須首先對科研經費管理涉及的內容、管理模式和存在的問題及原因等情況有大致的了解。

高校科研經費管理的監督體系已經遠遠不能適應新時期的發展，主要存在四個方面的問題：一是財務管理方面，如未納入學校財務核算、經費報銷使用不真實、成本核算不規范等；二是項目管理方面，如重立項輕預算、合同管理不嚴格、結題不結賬等；三是預算管理方面，如預算編制不科學、預算執行約束力不強等；四是資產管理方面，如固定資產管理混亂、無形資產流失嚴重等。

針對上述問題，原因大致可以從五個方面來分析：管理制度不健全、成本核算體系不規范、預算機制不完善、監管不到位、職能部門合作不緊密。

二、高校科研經費管理內部審計面臨的難點

隨著高校承擔的科研項目數量和籌措的科研經費的大幅增加，在科研經費管理、使用、監管等過程中出現了越來越多的問題，逐漸顯現出高校內部審計對科研經費監督的有限性，本文分別從審計客體、審計目標、審計范圍、審計依據、審計時間五個方面進行研究，探討高校科研經費管理內部審計實務中面臨的難點。

（一）審計客體責任不清晰

科研經費在管理中會直接涉及到科研部門、財務部門、課題組及項目負責人等客體，從一定程度上看，科研經費管理審計也是相關部門領導干部經濟責任審計的重要內容，然而在實踐中，這些客體之間的責任界定不清晰，權責相對混亂。

（二）審計目標不明確

比如在對經費使用過程的審計中，實質上只是側重于真實性的監督檢查，忽視了對其合理合規性的審查；再如在對與科研項目有關合同的審計中，實質上僅停留在對合同本身形式的審核上，忽略了對其實質性的檢查。

（三）審計范圍不全面

據筆者了解，在高校中一般只是對縱向科研經費進行重點審計，對橫向科研經費和學校自籌經費的審計項目還不能完全展開。目前科研腐敗中多為通過簽訂合同資助科研的形式，收取回扣、轉移國家資金，審計范圍狹窄使得大量資金游離于審計監督之外，造成經費使用效率低下，甚至國有資金流失。

（四）審計依據不充分

雖然國家加強了對科研項目的管理，制定了眾多的管理辦法和暫行規定，但在審計實踐中審計依據仍然不夠健全，實際操作性也比較差，尤其是在評價科研經費的使用效益性時更是如此。比如：效益性評價可以分別從經濟、技術和社會效益三方面來做，但是對技術效益的評價基本已經超出了審計人員的知識范疇，同時對社會效益的評價又以定性類描述居多，這些都給開展內部審計工作帶來很大困難。

（五）審計時間不合理

大多數高校習慣項目結題后再進行審計，即使為滿足課題必須的結題要求進行的內部審計也是一種事后監督，然而，在項目的前期需要對經費預算等進行事前審計，在項目的實施中需要對經費使用等情況進行事中審計。綜合來看高校內部審計部門應根據項目的重要性、風險性等安排事前、事中、事后相結合的方式進行審計，體現內部審計的連續性和服務性。

三、高校科研經費管理內部審計工作機制的構建

高等學校在構建科研經費管理的內部審計工作機制中，應結合科學發展觀、審計免疫系統論、增值型內部審計、內部控制理論等新理念，并在了解高校科研經費管理審計中的難點和實踐情況的基礎上，深入分析審計工作中需把握的主要內容和關鍵環節，從內部審計體系架構的角度提出建設性的意見。本文從內控制度審計、經費使用合規性審計、科研項目資產管理審計、科研經費效益審計四個角度進行探討。

（一）加強內部控制制度審計，促使經費依法管理

審計部門應根據國家有關規定并結合學校實際，針對科研經費管理和使用中存在的問題，不斷完善制度，建立一套科學有效、操作性強的科研經費管理制度和辦法，實現用制度建設加強科研經費管理、規范科研經費使用。同時，明確學校科研部門、財務部門、項目負責人等在科研經費管理和使用中的職責與權限，使制度為科研工作順利發展提供可靠、有效的保障，做到用制度管使用、管事和管人，不斷促使高校科研經費管理走向科學化、規范化和程序化。

（二）做好科研經費使用合規性審計，規范經費使用行為

當前環境下，反映高校科研經費使用情況的信息資料在一定程度上仍然存在失真的現象，審計中應將真實性、合規性和合法性都列為審計的主要目標，防止弄虛作假、擠占挪用等違反財經紀律的行為。主要應審查的內容包括：

一是關注科研經費是否納入學校財務統一管理，各項支出是否按照經費預算或者合同要求執行，支出數額和比例是否合理。

二是關注虛報冒領、套取科研經費的違法行為。重點看勞務費用的支出是否真實、是否存在編造假名單套取經費或是偷逃個人所得稅等的情況，重點看有無虛假發票、家庭消費發票、與科研無關發票報銷等。

三是關注擠占挪用。是否有將科研經費用于與科研活動無關的活動。

四是關注經費轉撥情況。是否存在借科研協作之名將經費轉入與項目負責人有經濟利益關系的關聯單位，或轉入非協作單位、個人的銀行賬戶，導致國有資金損失。

五是關注結題后余額管理。是否存在結題不結賬，或結題后是否仍掛賬報銷、變相截留等。

（三）加大資產管理審計力度，防止國有資產流失

固定資產范圍內，內審部門對利用科研經費購置取得的資產應審查它是否嚴格執行預算，是否按照申報、審批、購置和驗收等制度進行采購，是否統一納入學校管理、賬實相符，是否按照規定的用途使用、用于科學研究，是否存在重復購置、效率低下、閑置不用的浪費行為，結題后學校是否及時收回設備、統一管理調配等。

無形資產范圍內，內審部門應重點關注科研工作成果類的管理，審查科研成果是否嚴格按照有關政策或辦法明確無形資產的歸屬、入賬等。總之，高校通過國有資產管理審計，可以促使相關行政部門加強資產管理，防止國有資產的流失和浪費。

（四）開展科研經費效益審計，提高經費使用效益

內部審計的主要內容可以概括為科研成本和科研成果回報兩大類，即投入科研經費、優化科研資源配置、提高科研管理效率、產出科研成果等；主要審查科研成本結構（如管理費、人員費、業務費、設備費、材料費等所占比例）是否合規，科研資源配置（如課題購置的科研設備有無重復購置、閑置不用）是否合理，科研成果產出（如科研推廣情況、轉化轉讓情況、科研級別及數量和獲獎情況）是否高效。

另外，效益評價包括經濟、技術和社會效益三方面，建立一套能夠客觀反映效益情況的評價指標（財務指標和非財務指標）體系，是工作中最大的難點，其中涉及到非財務指標的可以根據科研計劃、財務決算報表、統計數據和其他有關資料進行分析。

【參考文獻】

［1］ 朱杉.淺析高校科研經費管理中存在的問題與對策［J］.經濟師，2013（7）.

篇（7）

由于固定資產歸口管理，相關部門缺少有效溝通，各使用部門為方便自己使用，一味追求“小而全”，固定資產在購置前缺乏合理方案論證，缺乏統一調劑配置，造成了大量重復購置。學校缺乏整體統籌規劃協調，各系部、處室、院所之間互不溝通，設備不能共享使用，造成部分固定資產購置后出現低效運轉，利用率和使用效率都不高，有的甚至長期閑置，造成資源嚴重浪費。

（二）固定資產信息記錄不對稱，賬實不符突出

目前部分高校財務部門只對固定資產進行價值核算，不設置臺賬，使得賬物相互分離，由于沒有建立嚴密的固定資產管理信息系統，使得固定資產管理部門、使用部門和財務部門信息記錄不對稱，會計核算時有滯后，再加上固定資產日常管理中，未嚴格執行資產的清查盤點制度，導致賬實不符現象較為突出。如某些高校自建的建筑物已使用多年，因未辦理竣工決算和審計手續，財務部門因此而無法入賬。某些高校將固定資產投入校辦產業時沒有嚴格履行有關手續，造成該部分資產在賬面上屬于學校，實質上被校辦企業無償使用，造成資產流失。

二、完善內控制度及建立評價指標體系

（一）健全固定資產內控制度，提高責任管理意識

高校在遵循國家有關法律政策前提下，結合單位實際，建立一套安全完整且操作性較強的固定資產內控制度體系，以保證資產的安全完整和使用效益，通過建立固定資產清購與審批、驗收使用、清查盤點、處置收益等各項管理制度，健全資產管理的內控責任制，要全員參與，明確各方職責，分工到人，做到既相互配合又互相制約。

（二）遵循不相容崗位相分離管理原則，確保各環節有效監控

固定資產管理崗位存在不相容性，如擬購建固定資產的預算編制與審批；采購、付款與驗收；處置環節的申請、審批與執行；業務辦理與會計核算等，建立健全不相容崗位控制制度，嚴格分工，明確職權，相互牽制，落實責任。在固定資產采購環節要強調采購過程的公正、規范和透明，積極推行政府采購和公開招投標方式。單位對于大額固定資產采購業務應實行集體決策和審批，避免決策失誤。承擔采購任務的部門應在充分熟悉和掌握供應商的情況下，通過多方比質比價辦法來確定供應商，簽訂供銷合同。對已中標的廠商，可隨時到現場對生產過程中的產品質量進行抽查監督。在固定資產驗收環節，需要由資產管理部門牽頭，資產使用部門、財務部門和監察審計部門共同參與實施。驗收時要將固定資產的品種、規格、數量、質量、技術參數等項目與固定資產采購合同擬定的協議進行逐項比較，對技術參數部分還要進行相關技術測試。固定資產驗收完成后，資產管理部門應及時出具驗收報告單，驗收信息，辦理固定資產建卡、編號、倉儲登記、會計入賬、部門使用調配等手續。

在固定資產使用環節，日常的維修和保養業務由固定資產使用部門負責。固定資產使用部門主要負責人對本部門使用的國有資產的真實性、完整性、安全性負全責，將固定資產管理納入部門工作責任目標中，并作為部門領導工作業績衡量指標，從而改變對公共財產重使用、輕管理的局面。固定資產管理部門需要定期對固定資產進行盤點和清查，以落實檢查責任，及時消除風險。在固定資產處置環節，按照“分級管理、分級負責”的原則，嚴格履行審批手續，要把“審批”作為關鍵控制點。明確什么樣的固定資產需要處置、如何處置、誰具有審批權限、需承擔什么樣的責任等，并完善處置資產的資料檔案。資產處置前，資產管理部門應組織專人對擬處置的固定資產進行論證、評估或技術鑒定，提出具體處理意見。在具體處置過程中，資產管理部門要區分不同情況，針對固定資產不需用、未使用、投資轉出和正常報廢等情形采取相應的控制程序和處置方案，并報學校相關授權領導審批。加強內部調配固定資產控制，完善交接手續，確保賬物流向一致。規范資產處置收入，學校固定資產用于對外投資、出租等取得的收入應當按照有關規定及時繳入非稅，納入學校預算，統一管理。

（三）建立固定資產管理內部控制評價指標體系

高校在固定資產管理過程中，應建立一套健全的、符合實際情況的、具有可操作性的評價指標體系，主要從以下幾個方面進行：第一，評價制定的內部控制制度在形式及設計上是否完善、合理；各控制方法的環節是否符合基本原則及要求；需要控制的各控制點是否都建立了相關的控制措施。第二，針對評價發現的問題，應當采取何種措施來控制和完善，及時改進固定資產內控的缺陷。第三，評價各項制度的實施情況，是否真正發揮了良好作用。

（四）加強內部和外部監督

內部控制強調過程控制，固定資產內控要保證較好的執行效果，需要內部和外部監督相結合。內部監督主要依靠高校內部監察審計部門參與固定資產采購、驗收、處置等環節，在日常管理中多調查、傾聽職工對包括教學儀器、設備在內的使用和管理意見，加強管理意識和責任。另一方面還需對固定資產管理存在的問題進行積極反饋，以完善內部控制。高校應明確固定資產的監督管理責任，具體使用部門和個人應承擔相關資產的監督和管理責任。此外，固定資產作為高校重要的國有資產，還要依靠上級財政部門、主管部門、審計部門以及社會等方面進行定期或不定期的外部監督，做到專項檢查與日常監督相結合，事前、事中與事后監督相結合。上級部門可每年抽樣部分高校，委托會計師事務所進行全面或專項審計。通過外部監督可以發現內部監督不足現象和不易發現的內控漏洞，以便加強改進，促進高校固定資產內控系統地完整有效。

三、改善高校固定資產內控管理的對策

（一）固定資產組織人員控制

通過設立固定資產管理的內部機構并按不相容職務相分離原則進行崗位分工，明確各自職責范圍而形成的組織與人員控制制度，組織控制的核心內容主要有組織機構的設置、崗位制約、崗位責任、職務分離等方面。人員控制主要指專業相關、不相容職務互相分離、監督和制約。以高校固定資產管理實行資產歸口管理部門、資產使用部門和財務部門三者相結合的管理模式，資產歸口管理部門牽頭負責固定資產管理工作,各系部、處室、院所等使用部門負責固定資產保全管理，財務部門主要負責固定資產價值管理。各部門的職責權限必須得到授權，且保證在各自授權范圍內的職責職權不受外界干預。

（二）固定資產授權審批控制

通過明確賦予固定資產經辦人員和審批人員相應權限來進行相互牽制控制，主要明確固定資產采購、驗收、保管、調配與處置等各個環節相關人員承擔的工作要求和職責范圍。經辦人和審批人在各自授權范圍內分工協作，凡審批人未經授權或越權審批的，經辦人有權拒絕辦理，并可向審批人上級授權部門報告。經辦人員依據固定資產業務流程，以符合內控要求的記錄單據來完成固定資產控制各環節。

（三）固定資產會計系統控制

我國會計法律要求，高校財務部門應建立嚴密的固定資產會計控制系統，設立專門的固定資產核算會計崗位，通過會計系統達到其價值形態的控制。學校會計制度中要明確固定資產核算的標準和范圍，設置固定資產總賬和明細賬卡片，對發生的固定資產業務進行及時會計核算，除文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等固定資產外，高校應當對固定資產計提折舊，可采用年限平均法或工作量法，計提折舊時不考慮殘值。會計系統控制建立了高校財務部門、固定資產管理和使用部門三方的內部牽制體系，財務部門除設立固定資產總賬進行價值核算外，固定資產管理和使用部門還需分別建立固定資產保管明細賬和固定資產卡片，全面記錄固定資產相關信息，如資產的取得時間、使用部門、名稱、數量、金額等信息，保證賬、卡、物相符，即賬賬相符、賬實相符。

（四）固定資產預算控制

高校固定資產的購建、使用和處置等與預算的編制、執行和決算是統一的過程。高校固定資產主要表現為教學儀器、實驗實訓設備等，因資金量占用較大，應當加強預算管理。新增的固定資產一般要經過預算編制、申報審批、政府采購、登記入賬等程序，確保所有資產定額配置、公開采購、有據可循、有檔可查。高校固定資產管理部門應先會同財務部門審核固定資產存量，依據事業發展規劃和經費預算，本著配置科學、使用高效原則，嚴格固定資產年度預算編制，明確編制程序各節點的控制要求，按照精簡節約、從嚴控制、保障事業發展需要和建設節約型校園的原則處理好增量資產與存量資產的關系。

（五）固定資產日常管理控制

固定資產日常管理控制旨在保證固定資產的安全完整。高校應成立“固定資產清查小組”，主要成員由資產使用部門、管理部門、財務部門、審計部門等有關部門負責人組成，定期或不定期開展對固定資產實地盤點清查，發現問題，及時處理，充分發揮國有資產的使用效能并有效防止資產的流失。此外，固定資產管理和使用部門還應定期對固定資產進行檢查、保養和維修，以延長其使用壽命。加強固定資產會計資料的妥善保管，做好重要資料的備份記錄工作，以便在記錄受損、被毀時重新恢復，這在信息化處理條件下尤顯重要。建立保險制度，投保那些單位價值高、使用重要的固定資產，以規避高價值固定資產管理和使用風險，使固定資產在遭受意外時能夠得到補償，從而最大限度保證固定資產的安全完整。

（六）固定資產管理隊伍控制

高校固定資產不管是一般設備、專用設備，還是圖書、標本及陳列物，對固定資產管理人員的專業要求都是很高的。高校領導要認識到資產管理人員素質的高低對固定資產管理質量起著關鍵性的作用。學校要高度重視固定資產管理隊伍建設，按照工作需要和內控制度要求足額設置崗位，配備高層次、高素質專業人員。學校各資產使用、保管基層單位應設專職或兼職的資產管理人員，采取走出去請進來方式，讓更多的資產管理者參加培訓學習。培養提高人員的素質和能力，應明確每人的工作職責，不得越權行事。對于一些諸如采購、保管、登記等重要崗位的工作人員，應定期或不定期輪換工作崗位，不斷挖掘員工的潛力潛能。固定資產管理隊伍控制就是要提升資產管理人員綜合素質，促進資產管理隊伍整體素質和業務水平不斷提高。

（七）固定資產現代技術管理控制

高校資產管理部門按照國有資產管理信息化的要求，以現代網絡信息技術為介質，負責建立安全統一的固定資產管理信息系統，及時將本校固定資產變動信息錄入該系統，同時實現各部門的信息數據無縫對接，資產管理部門、使用部門和財務部門可以通過該系統及時了解各項固定資產信息，可進行實時對賬，動態適時地掌握資產從購置、驗收、領用、使用、保管、維護、交回等內部管理全過程，加強了各部門之間的信息溝通交流與監督，便于檢查并改善固定資產使用狀況，減少資產的非正常損耗，有利于資產的統一管理，做到高效節約、物盡其用。同時依該資產管理信息平臺，及時掌握固定資產變動、存量及其結構等信息，為學校進行資產配置決策提供依據，為編制和審核部門預算提供必要的信息支持，最終達到單位固定資產使用效益最大化。

（八）固定資產內部管理報告控制

固定資產占有、使用部門應當按照學校統一規定的報表格式、內容和時間，按時向學校資產歸口管理部門報告本部門資產增減變動、使用和維護等相關信息資料，做到客觀真實，數據準確。資產歸口管理部門最后會同財務部門于每年預算年度末向學校辦公會報告截止目前固定資產總額以及各類固定資產擁有量和金額，對當年固定資產預算執行情況、當年固定資產增減變動及使用情況也應有專項報告，使高校領導掌握校內固定資產具體情況，以便進行資源整合、利用。

篇（8）

前言

企業的發展離不開科學、有效的內部控制管理，因此內控制度建設對于企業尤為重要。各國有企業在不斷發展下也逐漸意識到內控制度建設的重要性，均大力實施改革，基本已經形成較為成熟的內控制度體系，但仍存在一些不足，影響著內控制度的實施效果，如何強化國有企業內部控制制度建設，是現今仍需解決的問題，基于此，本文圍繞加強國有企業內控制度建設進行細致的探討研究。

一、加強國有企業內部控制制度建設的作用

企業內部控制主要是通過一定的方法管理企業生產經營活動，避免或降低企業內部或外部對企業經營管理活動產生的不良影響。可以說內部控制是企業各種經營活動開展過程中的自我制約及調節機制，涉及到經營活動的每個細節中，所以，企業的經營管理及各種經濟活動都應匹配相應的內控制度。由此可見，企業內部控制是保證企業內部各項活動正常運行的基礎，若在企業管理中缺少完善的內部控制制度，會直接對企業的整體經濟效益產生影響[1]。在企業管理過程中，需與企業實際經營情況相結合，同時依據當前社會管理需求，實施全方位的自我調整、自我檢查以及自我制約。加強國有企業內控制度建設的主要作用在于使國有企業的經營活動都在法律法規規定的范圍內進行，同時也利于國有資產監督管理部門有效監督企業的各項活動；把握國有企業的資產和資金流向，有效防止國有資產流失，提高國有企業資金使用效益和經營效率，最終保障實現國有資產的保值增值。

二、加強企業內部控制制度建設的建議措施

上文已詳細闡述加強國有企業內部控制制度建設的作用，在市場競爭日益激烈的環境下，國有企業要高度重視，結合自身實際，從如下方面努力，不斷完善內部控制建設，為各項經營管理活動的開展提供保障：

1.優化內控制度體系

首先，完善各項規章制度。具體是與內部控制基本規范相結合，進行國有企業各項業務的重新梳理，結合自身經營實際和管理要求，完善各項規章制度，對于一些不健全的制度應及時補充修訂，如制定時間較長、操作性不強以及不能有效促進企業發展的規章制度，需要結合國有企業當下情況進行及時的修訂。其次，重點解決管理漏洞及管理缺位問題。針對國有企業存在的管理漏洞及管理缺位問題，國有企業應具體落實到各職能部門，解決管理漏洞、填補空缺，如國有企業內部信息傳遞、無形資產以及業務外包管理等方面，從而實現管理的全覆蓋，防止違法亂紀現象的發生。最后，明確國有企業各項業務管理職能與要求。重點解決責任不明確的問題，如國有企業存貨、購銷業務、產品質量以及工程項目管理等方面，從而進一步明確部門和崗位職責，更好地落實責任，強化管理。

2.創建科學的法人治理結構

在公司治理過程中，董事會、監事會以及經理層都起到決定性的作用，其中董事會主要負責企業內部控制制度的建立及實施，處于企業治理的核心位置；監事會主要負責監督董事會內部控制的建立和執行情況；經理層主要負責內部控制工作的日常運行和開展。所以，在國有企業內部控制中，需遵循基本規范的要求，健全企業法人治理結構，如董事會以及監事會等組織。同時需要根據國資委意見，任命外部董事，并在董事會下設置專業的委員會，如風險控制委員會、內部審計委員會、發展戰略委員會以及全面預算委員會等，從而形成權利、決策、監督、經營管理者間相互制衡的機制。董事會中需設置職工代表，并且人數不能低于總人數的1/3，監事會的成員中也最好設置職工代表，在此基礎上保證在企業內部控制中發揮出董事會以及監事會的作用，最終有效優化企業內部控制環境。除上述措施外，還需建立完善的外部監督機制，與企業治理結構相配合，通過對內部控制、風險的評價與監督，從整體上提升企業運作效率，同時增強企業的抗風險能力，保證企業在內部控制有序實現下實現健康持續發展。

3.強化內部監督檢查

首先，從內控自我評估入手。國有企業應定期或者不定期的組織全體人員評估內部控制系統，實時掌握內部控制制度的實施效果，從而保證內部控制目標的實現[2]。其次，加強內部審計的獨立性。內部審計作為企業內部控制的關鍵，在監督內部控制各環節發揮著作用，對于現下國有企業內部審計中的薄弱環節，應針對性的制定出解決方案，強化內部審計獨立性及權威性，保證企業內部審計作用的發揮；進一步加大內部審計范圍，除了進行財務審計外，廣泛實施管理審計。做好會計賬目審核工作的同時，對企業內部控制制度的完善性以及企業組織機構職能效率進行稽查與評價，將最終的評價結果上報至企業最高管理層，以實現企業制定更為完善的內部控制制度。

4.實施嚴格的考核獎懲

在各國有企業發展中，在其內部已經擁有了一套完善的規章制度，一部分制度實現了執行效果，而仍存在一部分制度未能實現執行效果，僅僅流于表面。所以，為保證企業內部控制制度的有效執行，實現“令行禁止”這一目的，國有企業需要重點檢查內控制度的建設與執行情況，將其納入績效考核體系中，在實際檢查中，對內控制度嚴格執行、取得顯著成效的，予以獎勵，保證制度的執行力；對發現發生的違規違章事項，嚴格根據制度進行處罰，檢查結果直接關系到年度績效獎勵和職務晉升，動力與壓力共同作用下，保證績效考核激勵作用與約束作用的有效發揮，從而激發全體員工參加內部控制的主觀能動性。

5.強化人員素質

首先，深化人本理念。儒家文化是我國的傳統文化，而儒家管理理念中以人為本是關鍵的內容。所以，在國有企業內控制度建設中，應深化人本理念，以人為本，充分發揮出員工的作用，在管理者和被管理者主動性及創造性調動下，實現內控效果。其次，強化人員的專業能力與道德修養[3]。在企業人員的專業能力上，應為會計人員提供繼續教育服務，對其進行定期的培訓與考核，在不斷培訓中保證其專業能力與素質的提升，要求企業會計人員深入了解掌握所在崗位的內控知識，在準確應用內部會計控制方法下，實現內部控制目標。對于企業的管理人員，強化其政策法規、職業道德與業務的培訓教育，保證管理人員組織性與紀律性的進一步強化，使其在具體工作中富有責任感，依據法律法規履行職責。此外，強化內部審計人員的職業技能培訓與道德教育，使其深刻了解自身職責的重要性，依據正確的審計方法進行實施內部審計工作，發揮出監督內部控制的作用。

三、結語

綜上所述，企業的發展需要有科學的內部控制制度支撐，可以說企業的經營管理及各種經濟活動都離不開科學、有效的內部控制，由此可見，強化內控制度建設對國有企業管理意義重大，甚至與企業是否能實現健康持續發展息息相關，因此，要保證國有企業的良好發展勢必要將重點放在內部控制制度建設上。具體可以從：內控制度體系、法人治理結構、內部監督檢查、考核獎懲以及強化人員素質等方面入手，進一步強化內部控制制度建設，并采取切實措施保證國有企業內部制度的有效執行，從而進一步提高企業管理水平，實現健康、持續發展。

參考文獻：

篇（9）

農墾企業集團，大多是在農墾（農場）局的基礎上改制后建立起來的。經過幾年來的實踐，它在發揮農墾企業的總體優勢，增強農墾企業的綜合競爭能力，提高農墾企業艱苦奮斗、開拓進取的企業形象，以及促進理順體制、轉移機制、增強經濟活力等方面，都發揮了很大的作用。尤其是一批經過國有資產授權經營的農墾企業集團，在改制后已逐步形成了以資本為紐帶的母、子公司關系，能夠按照《公司法》和建立現代企業制度的要求，逐步健全集團總公司的法人治理結構。各地從實際出發，致力于建立集團總公司的內部控制制度，為發揮單位內部會計監督的作用，提供有利的條件。 

從近幾年來的實踐看，各地農墾企業集團在內部控制制度的建立和內部會計監督職能的發揮上，都取得一定的成效，為規范會計行為，保證財務會計報告的真實性、完整性，顯現其應有的作用。但是，與新《會計法》和公司法人治理機構的要求相比，還存在著不少的薄弱環節；與適應加入WTO后的國際競爭的挑戰相比，還有相當大的差距。主要表現在： 

一是組織機構不全，權責還難以做到各就其位、各司其職、相互制約那樣地分明。股東會、董事會、監事會和經理層，本應分別履行公司的權力機構職能、決策職能、監督職能和執行董事會決策的經營職能，從而形成權責分明、協調運轉、有效制衡的組織機構。 

二是政企依然難分，企業發展目標不明確。農墾企業集團大多保留著農墾局的政府管理職能，“兩塊牌子，一套班子”，繼續履行地域性的社區穩定職能，承擔了社區經濟負擔的義務。要實現集團公司財富最大化的發展戰略目標，與穩定目標之間經常發生矛盾。不穩定則難發展，影響了重點目標的實現。 

三是法人層次太多，容易造成失控。在農墾系統，從集團總公司，到最基層的企業，有的多達六個層次。由于層次過多，跨度太大，所以容易失控，使大量的投資資金難以控制，給國有資產造成了重大的損失。 

四是內控制度不全，會計監督不嚴。各地農墾企業集團雖不同程度地陸續建立了內控制度，但與健全和健康地運行尚有差距。從組織機構控制、授權批準控制，到預算控制、風險控制、報告制度控制，在許多重要環節上，還沒有真正形成相互分離、相互聯系、相互制約、相互監督的內部控制機制；重大對外投資、資產處置等決策程序還存在較大的主觀隨意性。 

五是考核不盡科學，獎懲未能對應。集團對子公司經理、子公司對其全資企業廠長的經濟績效的考核，還缺乏一套比較科學合理的指標考核體系。容易出現能獎不能罰，負盈不負虧的不對應問題；容易出現盈利時強調個人作用，虧損時強調客觀原因的現象。 

（二）

針對上述現象，根據新《會計法》的要求，結合農墾集團的特點，就建立健全農墾企業集團內部控制制度，切實加強集團內部的會計監督，提出如下措施建議。 

1、要加強學習，統一思想，提高貫徹新《會計法》的自覺性。 

作為《會計法》規定的會計責任主體的農墾系統的各單位負責人及領導班子，必須進一步加強學習會計法和財會知識，充分認識作為責任主體的緊迫性和必要性，提高帶頭貫徹執行《會計法》的自覺性。在學習、貫徹過程中，要突破部分領導認識中的誤區，克服思想上的障礙，進一步解放思想，更新觀念。例如：有的領導認為，只要我不授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項就行了，工作這樣忙，那有時間系統學習；也有的領導認為，我授意、指使會計人員向不同的會計資料使用者提供編制依據不一致的財務會計報告，也是為了本單位的利益，而不是為了個人利益，等等。凡此種種，都是錯誤的認識。只有通過系統的學習，才能充分認識單位負責人的會計責任；只有通過全面的反思，才能充分認識會計信息失真對投資人、債權人、政府和單位自身各方面的危害性。從而，就能主動致力于提高會計信息質量，保證財務會計報告真實、完整的自覺性，通過機構設置、崗位分工、任用人員、健全制度、加強內控、考核獎懲等一系列措施，確保會計法的各項規定得到具體落實。 

2、要理順體制，轉換機制，提高建立健全集團內控制度的科學性和可操作性。 

在農墾局改制為農墾企業集團公司后，在繼續社區穩定的政府職能的條件下，可先進行政企分設、政府職能與企業職能分離，為進一步實現政企分開創造條件。凡屬于行使政府職能這一塊的人員經費和用于醫院、學校、社區基礎性設施和社區穩定的必要資金，象上海農墾那樣，由財政局核定撥款，交農墾局專款專用，為集團公司減輕社會負擔。在此基礎上，按照摸清家底、清產核資后的集團公司國有凈資產，經財政、國貿部門授權后經營；集團總公司與其全資、控股子公司之間，子公司與其全資、控股企業之間，形成以資本為紐帶的出資人制度，集團總公司擁有對被投資子公司（或企業）產權代表的任免權、重大投資的決策權、財務預算審批權、收益分配權、經濟責任審計委托權和內部審計權等；同時，可比照江蘇農墾，由集團公司作為企業所得稅的納稅主體，并比照試點企業集團，繼續享受企業所得稅先征后返的政策，用于彌補國有權益的不足；此外，還可象部分省市那樣，經房地局、國資和財政部門批準，向農墾集團公司注入土地使用權，以降低資產負債率，同時核銷歷史遺留的不實資產，以利于農墾企業集團輕裝上陣，集中精力搞經濟、抓發展。 

在理順體制的基礎上，要按照“有所為、有所不為”的原則，要求子公司進一步加大企業改制、轉制的力度，減少管理層次，解決法人層次過多、搞經營善管理的能人過少、注冊資本總量小于實收資本、容易流失國有資產，以及債多、人多、出血點多等問題，真正按照市場的需要轉換經營機制。 

此外，要按照科學性、合法性、可操作性的原則，在總結經驗教訓的基礎上，借鑒國際上成功的先進做法，根據不相容職務相分離、不相容職能相分開的內控制度的要求，建立、健全集團公司內部控制制度；并提出子公司、企業建立內控制度的指導意見，形成集團總公司內部、子公司內部、企業內部的控制制度體系和內部的會計監督體系，為保證會計信息真實、完整，保證管理系統循環暢通，實現集團總公司的戰略目標服務。 

3、要突出重點，兼顧一般，加大內部控制制度的執行、檢查的力度。 

當前，先要按照集團總公司本部（即母公司）的功能定位，完善組織結構，形成股東會、董事會、監事會、經理層各司其職、各負其責、有效制衡的結構體系。國有獨資的集團公司，可通過招商引資、轉讓股權，由地方財政局、國有資產管理部門派出股東代表和董事人選、監事會主席等方式，解決股東會與董事會合一，董事會中無外系統代表和獨立董事，監事會對同級董事、經理層的經濟行為不監督等問題。然后，要建立完善議事規則，明確“三會”和經理層的各自權限、職責。根據授權批準控制的要求，明確集團公司及所屬子公司、企業各職能部門的權限范圍和相應的職責，以及相互協調配合的具體要求。對于重大的對外投資決策、籌資用資、貸款、資本支出，以及重大資產重組、債務重組和資本經營、資產經營等重大事項，需經特別授權。對于集團的內部審計制度，著眼于制度執行情況的檢查、考核和經濟效益的審計。對于子公司內部控制制度建立、健全和執行情況，重點放在執行情況的檢查、督導，在實踐中逐步完善。如果制度訂得齊全，而實際又不執行，也是徒有虛名。 

4、要加強考核，兌現獎懲，嚴格實行內部會計監督。 

在考核中，要實行定性分析與定量分析相結合，以定量指標為主；發展速度指標和運行質量指標相結合，以運行質量指標為主；非經濟指標與經濟指標相結合，以經濟指標為主。要建立風險控制制度和重大事項報告制度，避免因發生重大失誤而使國有資產遭受重大損失（因為即使實行獎懲對應的控制制度和風險抵押承包方式，實際上個人也難以承擔重大損失）。在兌現獎勵時，要留出風險留抵金，待任期終結審計確認績效后，才能予以全部兌現。還要建立經營者離任審計制度和管理審計制度，及時釋放風險，防止問題累積。

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當前企業內部審計主要以風險管理、增值服務為內容。要想保持企業持續、健康的發展，前提是要有良好的公司治理，不僅要建立符合現代企業制度要求的公司治理結構，更要堅持規范運作，并在實踐中不斷完善。根據國有企業發展的需要，黨的十六大確立了新的國有資產管理體制，為國有企業建立現代企業制度，完善公司治理結構提供了堅實的體制保障。作為企業內部控制體系中一個重要的有機組成部分，內部審計不僅是國有企業集團控制風險的重要手段，更是提高經營效率，實現經營目標的重要保障。合理有效的內部審計是優化公司治理結構的內在要求，可以平衡公司治理結構中各利益相關者的相互制衡關系，最大限度地保障各利益相關者的權益。一系列的公司治理改革也將內部審計推向了前沿，內部審計成為完善公司治理的必要環節。

一、內部審計在公司治理中的重要性及角色轉換

（一）內部審計的重要性

公司治理規定了整個企業運作的基本網絡框架，公司管理則是在這個既定的框架下駕馭企業奔向目標，缺乏良好治理模式的公司，即使有“很好”的管理體系，就像一座地基不牢固的大廈；同樣，沒有公司管理體系的暢通，單純的治理模式也只能是一個美好的藍圖，必然缺乏實際內容。內部審計有助于確保內部控制的有效性，內部審計的日常監督是內部控制的整體組成部分。

從公司治理來看，公司治理分內部治理與外部治理，無論是內部治理還是外部治理，一個重要的和關鍵的環節是所有者能夠正確評價經營者履行受托經濟責任的情況。而審計活動的存在正好填補了這一環節。對審計要求已不僅僅是資本所有者的單方要求，而是資本所有者與經營者的共同意愿，審計的作用在平衡不對稱信息促使股東利益和經理人員利益最大化和使合同有效執行的過程中得到充分體現。

在內部治理中，隨著現代企業制度的建立，對企業管理體制提出了新的要求，其中重要的一點就是要求企業健全自我約束、自我監控機制，以適應企業所有權與經營權相分離的現實，從而有效保護所有者權益。因而，審計在公司治理結構中有著不可替代的作用，已成為監督控制的重要手段。

內部審計師協會在《關于審計責任的聲明》中指出：“內部審計是一個組織內部為核查和評價其活動和為本組織而建立的一種評價功能，它是一種通過計量和評價其他控制的有效性來發揮作用的管理控制。”內部審計是企業健全自我監控和自我約束的機制，保障經營控制權的手段，是管理體制的組成部分。

1.內部審計有利于解決信息不對稱問題

現代公司制企業中，所有權與經營權的分離導致了不同利益主體擁有著不同動機的信息需求。如，經理層希望通過信息報告掌握經營現狀，為進一步提升業績和提高報酬打下基礎;股東關心的信息是公司的績效，并據此作出經營決策，而購買者則希望通過了解公司經營信息，決定是否繼續做該公司的客戶。內部審計則是解決信息不對稱的有力措施之一。內部審計師對公司相關的會計報表進行獨立審計，既可約束管理層會計信息的編報權力，也可督促管理層及時披露會計信息，以此來緩解投資者與管理層間的信息失衡問題。通過維系集團公司與子公司公司治理結構中所有權、決策權和經營權之間的相互制衡關系，內部審計以規范的程序、獨立的身份進行經濟評價和鑒證，真實可靠地向監事會、董事會提供各種公司相關信息。

2.內部審計有利于完善企業內部控制

內部控制，是指由企業董事會(或者由企業章程規定的經理、廠長辦公會等類似的決策、治理機構，以下簡稱董事會)、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現企業基本目標的一系列控制活動。從某種意義上說，企業內部審計與內部控制二者作為企業管理的形式，企業內部審計是內部控制的一種重要特殊形式，是實施內部控制的基礎環節，是內部控制不可缺少的重要組成部分。此外，內部審計機構處于董事會、總經理和各職能部門之間的位置，有利于充當企業長期風險策略和決策的協調人。通過審查和評估經營活動及內部控制的合法性、適當性和有效性，企業內部審計可以促進企業目標的順利實現。

3.內部審計有利于促進公司價值增值

內部審計是一項為了增加組織的價值和改善組織運營而進行的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過應用系統規范的方法，評價并改進組織的風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。可見，現代內部審計的理念和目標已經從傳統的“查錯糾弊”提升為“幫助組織增加價值”，這與公司治理的目標不謀而合。內部審計可以通過風險導向的內部審計活動、業務導向的內部控制評價和咨詢活動，以及保障公司治理的利益平衡機制等途徑來增加公司價值。

4.內部審計是外部審計的有利補充

外部審計是指獨立于政府機關和企事業單位以外的國家審計機構所進行的審計，以及獨立執行業務會計師事務所接受委托進行的審計。外部審計實際上是對企業內部虛假、欺騙行為的一個重要而系統的檢查，因此起著鼓勵誠實的作用。由于知道外部審計不可避免地要進行，企業就會努力避免做那些在審計時可能會被發現的不光彩的事。然而，在經營行為發生之后外部審計機構才對其經營結果進行監督，這種監督具有不完整性和滯后性。若想從本質上體現資產所有者的監督需求，則必須從完善內部監督機制的角度加以考慮。因此，有必要建立和完善公司內部組織治理結構。而構建公司治理結構的關鍵在于形成一個相互制衡的組織框架。而內部審計憑借其獨特的地位和職能，有利于制衡各方面的利益關系，促進公司內部組織治理機構的完善發展。

（二）內部審計的角色由監督者逐步轉變為控制者

在西方國家，大都把審計委員會作為公司治理結構的一個組成部分來考慮。根據現代企業的關系，因所有權和經營權的分離而產生了股東和公司實際管理者之間的委托－關系，也同時產生了總經理與各管理主體之間的委托－關系，這一關系導致了經營管理權的分解。隨著經營管理權的分解，為保證各管理主體應負責任的履行，產生了內部審計。

內部審計一度曾被定位于“監督者”的角色。英國卡德伯利報告認為，內部審計是對外部審計的補充，建立內部審計機構對關鍵控制和程序進行監督是良好公司實務的組成部分，這種日常監督也是公司內部控制整體中的一部分，它有利于保持內部控制系統的有效性。內部控制代表董事會對任何有舞弊可疑性的行為執行調查，為保證其地位的獨立性，應使內部審計負責人與審計委員會主席的溝通暢通無阻。

英國特恩布爾報告則認為，內部審計師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監督和復核”。這一轉變賦予內部審計更多的內涵，也推動了英國內部審計職業角色的轉變。這一轉變也與內部審計師協會(IIA)將內部審計定位成增值性審計的想法不謀而合。從內部審計角色的轉換，完全可以看出它對公司治理結構的作用：

一是監督作用。內部審計作為單位內部的經濟監督機構，雖然不參與單位內部的經營管理活動，但主要對各項經營管理活動是否達到預定目標，是否新遵循了單位的規章制度等進行監督，屬于單位內部控制系統中的一個重要組成部分。

二是評價、建議作用。內部審計主要是通過審查和評價部門、單位內部的經濟活動、審查財務信息和業務信息的可靠性和完整性，審查單位遵守政策、計劃、程序、法律等情況，審查資產的保護情況以及資源是否節約利用等，對有關部門和單位管理者受托責任和履行情況作出評價，并提出改進建議。

三是增值作用。內部審計機構是本組織內的一個部門，在了解本組織情況方面有著外部審計不可比擬的優越性。內部審計就其性質來看，是一種管理權的延伸，是一種組織內部的管理活動，是代表管理權的審計。內部審計已由監督者逐步轉變為控制者，以內向服務作為其工作目的，它是為了加強企業經濟管理和控制，提高經濟效益而開展的審計，具有其獨特的價值創造能力。

二、內部審計的機構設置及發展趨勢

就我國國有企業治理改制中存在的各種問題，要提高內部審計工作的水平，將內部審計和內部控制研究均置于公司治理的框架之內，使其更好地發揮作用，內部審計在其機構設置及以后的工作重點、發展趨勢等方面需作以下努力：

（一）內部審計的機構設置

1.探索多種形式的內部審計機構設置形式

要結合現代企業制度的建立，在企業治理改制的同時，設置適合企業管理特征的內部審計機構。如在董事會下設立審計委員會，確立監事會與內部審計的關系，建立總審計師制度等。

2.提高內部審計的地位

在領導關系上要提高內部審計機構負責人的地位，以增強內部審計的獨立性和權威性。在領導關系的選擇上要考慮審計活動與業務經營活動的關系、與財會工作的關系、以及與其他管理工作的關系，盡量避免一個既領導財會工作，又領導審計工作（如總會計師領導審計）；既領導某項業務活動，又領導對這項業務活動的審計（如基建工作和基建決算審計），否則，就容易影響審計的獨立性。

（二）內部審計工作重點及發展趨勢

現代企業制度的建立，必將對內部審計產生影響，企業內部審計應逐漸轉移自己的工作重點，要從單純的查錯防弊向提高單位管理水平轉變。內部審計工作要擴大自己的工作范圍，不局限于財務領域的審計，要向業務經營領域和管理領域擴展。拓展的工作內容有：

第一，開展對單位內部控制制度的審計，評價業務經營內控制度的健全性和有效性，為改進控制服務。

第二，開展對專項業務活動的審計，評價其對企業決策和管理規章制度的執行情況，評價其活動是否達到預定目標，是否做到了節約高效。

第三，對企業的管理活動進行審計，評價其管理職能的發揮情況，和各項管理措施的有效性。

第四，對各責任中心經濟責任的履行情況進行審計，如對各成本中心的成本支出進行審計評價，對各利潤中心利潤的實現情況進行考核等。

第五，開展各種經濟責任審計、任期目標審計或離任審計等，監督企業內部各單位經濟責任的履行情況。

第六，內部控制與風險管理應作為企業內部審計的重點發展領域。

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一、高校內部審計發展現狀及存在的問題

當前，我國高校內部審計仍然采用糾錯防弊的傳統審計模式，審計的對象主要是會計憑證、會計賬簿、會計報表等相關資料，內部審計的工作重點也主要集中在財務領域。但是，隨著高校規模的不斷擴大和業務往來的頻繁，糾錯防弊的傳統模式已經不能滿足高校發展的要求。我國內部審計整體發展比較落后，普遍存在一系列問題。

（一）目標導向和職能定位不準確

目前，我國高校內部審計的職能仍然以監督為主，審計的范圍主要是財務收支情況，內部審計的層次和地位仍處在較低水平。在“糾錯防弊”目標指導下，高校的內部審計工作主要是圍繞財務收支活動和配合學校相關部門的需要開展事后審計。監督是內部審計的重要職能，但在新的發展形勢下，單一的監督模式已經不能適應高校發展的需求。目標和職能定位的不準確，直接導致了內部審計人員的職責和權限難以清晰界定，進而影響內部審計工作的效率和效果。內部審計作為高校的重要職能部門，如果只強調審計監督，缺乏事前和事中審計的應用，審計的作用無法充分發揮，內部審計將處于被動局面，各項工作難以開展。

（二）機構設置不合理，審計工作缺乏獨立性

隨著社會經濟文化的發展，高校治理機構和模式也發生了深刻的變化。高校規模的不斷擴大，給高校治理帶來更多的挑戰。高校必須加強內部審計機構自身建設，科學合理的設置內部組織機構，才能發揮內部審計的作用，促進高等教育事業的發展。通過調查發現，部分高校對內部審計機構的設置比較隨意，缺乏科學的組織體系。目前，高校內部審計的機構設置形式主要是審計部門與財務部門合并、審計部門歸財務部門主管、審計部門與紀檢監察部門合并等模式。但是這些機構的設置無法對審計機構和審計人員的獨立性提供有力保證。獨立性是審計工作的靈魂，如果高校的內部審計無法實現形式上和實質上的雙重獨立，那么它的權威性和可信度將受到很大的影響，進而直接影響內部審計職能的發揮。審計機構缺乏獨立性，將會導致審計人員思想渙散和工作責任感的缺失，內部審計質量無法得到保證。

（三）審計方法落后

傳統的內部審計模式仍然是高校內部審計的主流，但審計手段和方法已經遠遠落后于高校的發展。在高校內部審計實施過程中，大多采用檢查、觀察、詢問、函證等傳統審計方法，而分析程序、審計抽樣、計算機審計等先進的審計方法則較少使用。高校會計普遍實行會計電算化的核算方法，然而內部審計部門的發展卻相對落后，審計軟件的輔助作用沒有充分發揮，內部審計效率不高。審計效率低下也影響審計質量和審計整體工作，導致相關評價體系不能落實，嚴重影響了高校內部審計的發展。目前，高校內部審計工作的線索仍然以資金為中心，審計方法主要是對財務收支的合規性以及以財務數據的準確性和差異性進行評價。隨著社會經濟的發展，高校的各項業務日趨復雜，特別是隨著信息技術的發展，網絡信息、電算化管理等對內部審計工作的要求越來越高。傳統的審計方法正面臨嚴峻考驗，高校內部審計的方法和手段應該作出相應調整和完善。

（四）管理工作不規范

內部審計機構的有效管理為完成審計工作，發揮審計職能和作用提供重要基礎。因此，高校內部審計機構必須對管理工作進行合理規劃，使其與高校發展目標一致，能夠覆蓋到高校發展的所有重要風險領域。部分高校的內部審計機構，并沒有制定詳細的發展計劃或者工作計劃，審計工作的開展通常是按照領導的指派和規定，這直接導致審計工作難以運用抽樣技術來選擇審計事項，因而難以及時發現高風險領域。有的高校即使制定了相關的年度審計計劃，但是缺乏相應的評價和檢查機制，對審計結果的利用不足。內部審計機構除了要制定業務規劃外，更重要的是加強質量管理和建立質量評價體系。但目前大部分高校的審計檢查工作沒有形成良好的內外監督機制，缺乏相應的審計質量控制和評價的規范體系。大多數情況下，高校管理層僅僅是把內部審計作為一個提供有關信息和建議的咨詢機構，對于獲得內部審計部門提供的有關信息和建議后究竟該如何利用，卻缺乏相應的配套措施加以完善。在此背景下，內部審計的作用被大大削弱了。

二、增值導向下高校內部審計轉型的必然性

IIA（1999）在重新修訂內部審計定義時提出“內部審計是一種獨立的、客觀的確認和咨詢活動，其目的是改善組織的運營并增加組織的價值。”新定義明確了能否增加組織價值成為衡量內部審計工作是否具有意義的重要標準。價值增值可分為顯性增值和隱性增值。內部審計通過改善高校內部管理、更新審計技術手段和方法、提高相關工作效率、減少低價值審計等具體措施降低自身審計成本屬于顯性增值。另一方面，因為高校治理結構中有內部審計的存在，客觀上會對內部管理者和其他職能部門產生威懾和警示作用，在一定意義上會促進其努力改善工作績效，維持良好的自律，客觀上會導致組織增值，這種價值則屬于隱性價值的范疇。

增值型內部審計并不是一種新生的審計類型，而是現代內部審計發展的新階段。準確理解和把握這一定位，積極開展以組織增值為目標的內部審計，努力推進高校內部審計轉型和發展，對完善高校治理結構和促進高校發展具有重要意義。

（一）建立現代大學制度的必然需求

2010年我國頒布的《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020）》明確提出，要建立和完善中國特色現代大學制度，完善大學治理機構，深化高校內部管理體制改革。內部審計是高校自我約束機制的重要組成部分，是高校科學治理的重要環節，是建立和完善現代大學制度不可或缺的推動力量。因此，必須把內部審計的轉型和發展納入到高校深化體制改革的總體布局當中，充分發揮內部審計工作在加強高校風險管理、健全內部控制機制、完善組織治理中的職能作用。

（二）應對高校籌資渠道多元化、經濟活動復雜化的客觀需要

隨著國家財政對高等教育的投入不斷加大，高校籌措經費機制逐步完善，籌資渠道逐步拓寬，高校各項教育經費、科研經費的來源呈現多元化的態勢。于此同時，高等院校自身作為非盈利組織，經濟活動形式和成果比以往更加繁雜，管理風險也隨之增大。很多高校在科研經費、基礎設施建設經費、公務支出等領域都出現過問題，風險隱患仍然存在。同時，這些問題對高校內部審計的轉型發展也提出了新的要求。高校需要不斷完善內部審計，積極探索內部審計的新功能、新模式，完善各項內部審計制度，促進高校健康發展，讓高等院校真正成為培養人才的凈土。

（三）高校財務管理體系日益完善的新要求

近年來，國家出臺了一系列關于高校國有資產管理、內部控制、科研經費管理等規范性文件，國庫集中收付制度改革提高了財政資金使用的規范性、安全性和有效性。高校的財務管理重心由重視“資金管理”轉向了重視“預算管理”。為了促進行政事業單位加強和規范內部控制、提高內部管理水平和風險防范能力，內部審計的轉型和發展成為必然趨勢。財務管理體系的調整和完善，給內部審計提出了發展完善的新要求。

三、高校內部審計實現轉型和發展的路徑

組織價值是指通過組織系統內部諸多資源的組合、共生所表現出來的被認可的經濟實力和社會影響力。按照現代審計的理念，內部審計不僅要監督評價組織經營活動，而且要幫助組織實現目標，為組織提供增值服務。高校內部審計的新目標是“增加價值，改善管理”，在組織增值目標導向下，如何使高校的內部人員、資源組合起來，充分發揮作用，發揮內部審計的服務增值職能，是當前內部審計理論和實踐上的重要課題。

（一）統一認識，為高校內部審計轉型發展打牢思想基礎

要廣泛開展高校內部審計轉型和發展的宣傳教育活動，使廣大高校內部審計工作者、學校各級領導充分認識到內部審計從“糾錯防弊型”向“組織增值型”轉變的重要性、必然性和迫切性，提高有關部門支持內部審計轉型發展的自覺性和主觀能動性。要讓廣大高校工作者深刻認識到高校內部審計轉型是適應我國高等教育發展的需要，是高校發展的必然選擇。高校內部審計機構也要加強自我宣傳，提高高校各級領導對內部審計組織增值目標的認識，營造良好的審計環境，為推動高校內部審計發展奠定良好的基礎。高校主要領導的重視，對內部審計的發展具有積極的推動作用。另一方面，高校內部審計的服務對象是全體師生，高校內部審計的轉型和發展也應該得到他們的關注和支持。

（二）確保內部審計機構獨立地位，優化內部審計管理體制

獨立性是高校開展內部審計工作的重要前提。只有科學合理的設置審計機構，保證審計獨立性，才能更好的開展各項審計工作，發揮審計的作用，進而實現組織增值的目標。高校應該按照有關要求設置獨立的內部審計機構，并按照一定比例配備專職審計人員。高等院校應該按照《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》要求，由高校主要負責人直接領導內部審計，完善審計領導機制。通過構建合理的內部審計機構，提高審計人員的地位和層次，可以有效防范高校內部管理風險，增強管理控制力，優化資源配置，實現組織增值的目標，提高高校競爭力。提高內部審計地位的首要前提是，保障內部審計機構的獨立性和權威性。高校領導應該提高對內部審計工作的認識，從機構設置、人員配備和相關部門協調等方面出發，將內部審計機構和其他職能部門分離，使其相互獨立，明確各自職責和權限。此外，高校可以根據本校治理結構和管理模式的特點，制定合適的內部審計領導模式和機構設置體系。審計機構的獨立和管理體制的完善，可以最大限度地發揮內部審計的作用。

（三）加強審計隊伍建設，提升專業勝任能力

內部審計準則明確規定，內部審計機構或組織應配備具有相應職業資格的內審人員，內審人員應具有專業勝任能力并遵守職業道德，在業務中保持應有的職業謹慎。高校應把提升審計人員專業勝任能力作為高校審計隊伍建設的重要工作。內部審計工作人員應具備經濟、管理等專業知識，具有從事財經、審計等方面的工作經驗。內審工作人員不斷提高專業知識技能，并通過后續教育培訓加以保持和提高。強化審計隊伍建設，加強高校內部審計工作人員的業務學習和技能培訓，優化知識結構，為高校實現轉型發展提供人才基礎。“組織增值型”內部審計與“糾錯防弊型”內部審計相比，其服務范圍更廣，作用領域更寬，對業務知識和技能的要求更高，對審計人員的邏輯思維和分析判斷能力也有很高的要求。因此，只有充分重視內部審計人員綜合素質的提高，才能更好地發揮高校內部審計的建設性作用。

（四）拓寬審計業務范圍，實現審計全覆蓋