資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)論文大全11篇

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篇（1）

為了使資產(chǎn)能真實(shí)地反映企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益的能力，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備……”。此規(guī)定明確要求企業(yè)對(duì)短期投資、應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款進(jìn)行檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則計(jì)提減值準(zhǔn)備，簡(jiǎn)稱“八項(xiàng)準(zhǔn)備”。為進(jìn)一步搞好這項(xiàng)業(yè)務(wù)，我們應(yīng)當(dāng)深刻體會(huì)資產(chǎn)減值的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵、準(zhǔn)確把握其確認(rèn)與計(jì)量的原則及其賬務(wù)處理的方法等，同時(shí)進(jìn)行積極的研究與探索。本文僅就資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論的幾個(gè)核心問(wèn)題談些看法。

一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

資產(chǎn)是會(huì)計(jì)的重要要素之一，幾乎所有的會(huì)計(jì)要素都直接或間接與其相關(guān)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中的概念，對(duì)資產(chǎn)的定義進(jìn)行了界定，“資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。按照資產(chǎn)這一特征，不具備可望給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的資源，則不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，也不能作為資產(chǎn)繼續(xù)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。其實(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)意義上的資產(chǎn)，與經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的“財(cái)富”、“資源”等概念有著極深的淵源，其真正的價(jià)值在于目前及未來(lái)利益。將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，就把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重心由利潤(rùn)表轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債表。雖然，這一定義是否完全適用于“會(huì)計(jì)學(xué)”，仍然存在爭(zhēng)議，但是，它概括了資產(chǎn)的本質(zhì)，應(yīng)該說(shuō)比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的。因?yàn)椋瑥囊粋€(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，它持有資產(chǎn)的目的，當(dāng)然是為了獲得未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益（葛家澍，1996）。從理論的角度講，如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么，當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)計(jì)記錄一筆資產(chǎn)減值損失是合理和恰當(dāng)?shù)模@就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)

研究資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)，必然要與會(huì)計(jì)觀相聯(lián)系。目前世界范圍內(nèi)存在兩種主流會(huì)計(jì)觀：即受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為，管理當(dāng)局是委托人授權(quán)控制其部分財(cái)產(chǎn)資源的受托人，管理當(dāng)局不但負(fù)有誠(chéng)實(shí)地管理好委托人資產(chǎn)的責(zé)任，而且負(fù)有為委托人的利益全力以赴開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的責(zé)任，這些責(zé)任就被稱為受托責(zé)任。在受托責(zé)任觀下，它要求資產(chǎn)計(jì)量從信息提供者的角度出發(fā)，盡可能客觀、可靠、精確。在這種觀念下，資產(chǎn)計(jì)量?jī)A向于采用歷史成本計(jì)量屬性，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，強(qiáng)調(diào)最后利潤(rùn)數(shù)據(jù)的確定。目前德、日等國(guó)基本持會(huì)計(jì)受托責(zé)任觀。

決策有用觀是建立在美國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的。決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息主要為市場(chǎng)投資者服務(wù)，現(xiàn)在的和潛在的投資者利用財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，通過(guò)各種評(píng)估模型來(lái)分析公司的內(nèi)在價(jià)值，評(píng)估投資者的風(fēng)險(xiǎn)程度，從而做出投資決策。這種觀念下，資產(chǎn)計(jì)量要求采用有別于歷史成本的多重計(jì)量屬性，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，對(duì)信息的精確性沒(méi)有嚴(yán)格的要求。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)試圖用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量，并將賬面金額大于價(jià)值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用。如果財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策是企業(yè)價(jià)值的函數(shù)，那么，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)該有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策，因?yàn)橘Y產(chǎn)減值會(huì)計(jì)力圖為資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值提供量度。一般認(rèn)為，資產(chǎn)計(jì)量越接近其真實(shí)價(jià)值，越有助于信息使用者的投資決策。正是在這個(gè)意義上，筆者以為，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)為決策有用觀，其目的在于通過(guò)提供資產(chǎn)價(jià)值的信息，向現(xiàn)在的和潛在的投資者提供未來(lái)現(xiàn)金流入或流出等決策相關(guān)的信息，而不在于向所有者報(bào)告受托責(zé)任。2000年財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的定義，采用了未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入或流出法，這表明了我國(guó)有采用會(huì)計(jì)決策有用觀的趨勢(shì)。

三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)

是否確認(rèn)資產(chǎn)減值，這涉及到確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇問(wèn)題。目前主要有三種標(biāo)準(zhǔn)，即永久性標(biāo)準(zhǔn)（permanentcriterion）、可能性標(biāo)準(zhǔn)（probabilitycriterion）和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)（economiccriterion）。

1.永久性標(biāo)準(zhǔn)。是指只對(duì)永久性（即在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不可能恢復(fù)）的資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，永久性標(biāo)準(zhǔn)可以避免確認(rèn)暫時(shí)性減值損失。反對(duì)者認(rèn)為，永久性標(biāo)準(zhǔn)不符合“資產(chǎn)是能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”這一定義，且暫時(shí)性減值和永久性減值難以界定，有可能促使管理者當(dāng)局故意遞延減值損失的確認(rèn)。筆者更傾向于后者，因?yàn)椋瑫?huì)計(jì)總是充滿了不確定性，充滿了判斷和估計(jì)，要想在會(huì)計(jì)報(bào)告中剔除不確定性是不可能的，而主要立足于未來(lái)的減值會(huì)計(jì)尤其如此。因此，永久性標(biāo)準(zhǔn)不適用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)。

2.可能性標(biāo)準(zhǔn)。是指對(duì)可能的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)。其目的在于與歷史成本框架保持一致并避免確認(rèn)不必要的減值損失。美國(guó)等一些國(guó)家的做法是，確認(rèn)與計(jì)量的基礎(chǔ)不一樣，確認(rèn)時(shí)使用未來(lái)現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值，計(jì)算時(shí)使用公允價(jià)值。因此，如果未來(lái)現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值大于賬面價(jià)值，那么，即使公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值，也不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，由此可能導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值的高估。

3.經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的任何資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)，即只要發(fā)生減值（如當(dāng)可收回金額小于賬面價(jià)值時(shí)）就予以確認(rèn)，確認(rèn)與計(jì)量采用相同的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)在估算在用價(jià)值、確定可收回金額時(shí)已考慮各種“可能性”因素，因而不再要求對(duì)可收回金額小于賬面價(jià)值的可能性進(jìn)行評(píng)估。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)———資產(chǎn)減值（impairmentofassets）》廣泛采用了這一標(biāo)準(zhǔn)。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未明確規(guī)定應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)，但從相關(guān)條文中可以看出，三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)都有，只是不同種類的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有所側(cè)重而已。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———投資》使用了可能性與經(jīng)濟(jì)性相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)，一方面將確認(rèn)基礎(chǔ)與計(jì)量基礎(chǔ)統(tǒng)一，都使用可收回金額，另一方面又不要求對(duì)可收回金額進(jìn)行貼現(xiàn)。筆者以為，如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，如果資產(chǎn)減值可以可靠地計(jì)量，并且提供相關(guān)的信息，那么，資產(chǎn)減值確認(rèn)的最佳標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)筆者認(rèn)為在確認(rèn)資產(chǎn)減值時(shí)還應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，即折現(xiàn)因素。因?yàn)楫?dāng)企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)將決定是繼續(xù)使用該項(xiàng)資產(chǎn)還是將其予以處置，從理性的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。如果不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，那么，現(xiàn)金流量相等但分布時(shí)間不一致的兩項(xiàng)資產(chǎn)，將在資產(chǎn)負(fù)債表中以相同的金額反映，但事實(shí)上它們的市場(chǎng)價(jià)值是不同的，因?yàn)槭袌?chǎng)上所有的理易都考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值。當(dāng)然，按照成本效益原則，可能性標(biāo)準(zhǔn)較經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)更節(jié)約，在某些情況下，可能性標(biāo)準(zhǔn)也是可供選擇的一種標(biāo)準(zhǔn)。

四、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量

會(huì)計(jì)理論的一個(gè)核心問(wèn)題是會(huì)計(jì)計(jì)量，而會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵在于計(jì)量屬性的選擇，目前有關(guān)資產(chǎn)減值計(jì)量的屬性主要有：現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、銷(xiāo)售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（在用價(jià)值）、公允價(jià)值、可收回金額。與歷史成本不同，現(xiàn)行市價(jià)、銷(xiāo)售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、在用價(jià)值、公允價(jià)值都屬于“貼現(xiàn)值”的范疇。現(xiàn)行市價(jià)反映了市場(chǎng)對(duì)該資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)期；而在用價(jià)值反映了企業(yè)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)；公允價(jià)值主要指現(xiàn)行市價(jià)，如果該資產(chǎn)沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)值，則用未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或期權(quán)定價(jià)模型等方法確定的價(jià)值代替；銷(xiāo)售凈價(jià)和可變現(xiàn)凈值在大多數(shù)情況下都是相似的，主要指現(xiàn)行市價(jià)扣除處置費(fèi)用后的余額，有時(shí)候，可變現(xiàn)凈值還可表示為預(yù)計(jì)售價(jià)減去必要的處置費(fèi)用。對(duì)于可收回金額，不同的國(guó)家給予了不同的解釋，美國(guó)認(rèn)為可收回金額就是指公允價(jià)值；英國(guó)把它定義為可變現(xiàn)凈值與在用價(jià)值孰高；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)將其解釋為銷(xiāo)售凈價(jià)與在用價(jià)值孰高；我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，可收回金額的實(shí)際含義為未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。

從純理論的角度來(lái)說(shuō)，“未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是最理想化的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，但其計(jì)算相當(dāng)困難，或者說(shuō)不符合成本效益原則，因此，目前資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用上述中的其他計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，且應(yīng)區(qū)分不同資產(chǎn)進(jìn)行選擇。

1.貨幣性資產(chǎn)

對(duì)于貨幣性資產(chǎn)，筆者以為，可以選擇現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值等作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。一般而言，現(xiàn)金、銀行存款不需考慮減值，除非有證據(jù)表明，銀行存款的收回存在疑問(wèn)。對(duì)于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等，可按預(yù)期可收回金額扣除不能收回后的差額計(jì)量，這主要是出于其風(fēng)險(xiǎn)因素的考慮，而且由于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等收回時(shí)間較短，貼現(xiàn)因素影響不大，按重要性原則和成本效益原則，可忽略其時(shí)間價(jià)值因素。對(duì)于短期債權(quán)投資，通常可按現(xiàn)行市價(jià)作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

2.存貨

一般來(lái)說(shuō)，存貨可以按照可變現(xiàn)凈值作為其計(jì)量減值的標(biāo)準(zhǔn)。但使用“可變現(xiàn)凈值”計(jì)量需要滿足以下兩個(gè)條件：（1）存貨能容易地以已知價(jià)格出售；（2）追加成本已知或容易估計(jì)。如果不能獲得一個(gè)滿意的市場(chǎng)參照物，或者追加成本很難估計(jì)，則按可變現(xiàn)凈值計(jì)量將會(huì)有困難。原材料、半成品等以使用為目的的存貨有時(shí)可能屬于這種情況，在這種情況下，可按現(xiàn)行成本（重置成本）等計(jì)量，這樣，至少可有助于投資者對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流出的評(píng)估。

3.權(quán)益性投資

權(quán)益性投資包括短期權(quán)益性投資和長(zhǎng)期權(quán)益性投資，對(duì)于短期權(quán)益性投資，筆者以為，可以選擇現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值等作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于長(zhǎng)期權(quán)益性投資，應(yīng)區(qū)分是長(zhǎng)期持有還是準(zhǔn)備處置，如企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，可選擇公允價(jià)值或可收回金額作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，如企業(yè)準(zhǔn)備處置的，則可按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

4.固定資產(chǎn)

與長(zhǎng)期權(quán)益性投資類似，固定資產(chǎn)也應(yīng)區(qū)分是長(zhǎng)期使用還是準(zhǔn)備近期處置，對(duì)于企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期使用的固定資產(chǎn)，可采用公允價(jià)值或可收回金額作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于企業(yè)準(zhǔn)備近期處置的固定資產(chǎn)，可選擇銷(xiāo)售凈價(jià)等計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

5.無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇可參照固定資產(chǎn)，對(duì)于企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期使用的無(wú)形資產(chǎn)，可采用公允價(jià)值或可收回金額作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)備近期處置的無(wú)形資產(chǎn)，可選擇銷(xiāo)售凈價(jià)等計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

目前，關(guān)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)眾說(shuō)紛紜，每一標(biāo)準(zhǔn)都有其存在的價(jià)值，也都有缺陷，如何切合我國(guó)實(shí)際進(jìn)行取舍及做進(jìn)一步的研究，這是擺在我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的一道課題。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量在第五節(jié)《資產(chǎn)減值》中做出了統(tǒng)一的規(guī)范，實(shí)現(xiàn)了從按穩(wěn)健主義進(jìn)行計(jì)價(jià)的歷史觀點(diǎn)向按未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行計(jì)價(jià)的轉(zhuǎn)變。但從我國(guó)會(huì)計(jì)人員操作實(shí)務(wù)水平及建立高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目標(biāo)出發(fā)，筆者以為，在我國(guó)制定專門(mén)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是十分必要的，我們期待資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能盡早出臺(tái)，從而有助于保持資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算方法的一致性，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。

五、關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的可靠性

1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)信息可靠性的影響

如前所述，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)是“決策有用觀”，其目的在于向現(xiàn)實(shí)的和潛在的投資者提供未來(lái)現(xiàn)金流入或流出等決策相關(guān)的信息，而不在于向所有者報(bào)告受托責(zé)任，顯然，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)更注重信息的相關(guān)性，從而影響信息的可靠性。主要表現(xiàn)為：

（1）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)多種計(jì)量屬性的可選擇性，降低了信息的可靠性。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)為了實(shí)現(xiàn)“決策有用觀”的會(huì)計(jì)目標(biāo)，在歷史成本原則下，對(duì)單一的歷史成本計(jì)量屬性進(jìn)行了修訂，采用的是多種計(jì)量屬性，而不同的計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的影響具有明顯的差異。

（2）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)較大的職業(yè)判斷性，影響了信息的可靠性。我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的很多規(guī)定，在執(zhí)行時(shí)往往需要綜合各種因素進(jìn)行復(fù)雜的職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷的主觀性必然影響減值準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性。如制度規(guī)定，短期投資的市價(jià)、存貨的可變現(xiàn)凈值、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程及委托貸款的可收回金額等計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值的基礎(chǔ)。其中，“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”等的確定在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)專業(yè)人員的主觀判斷。“可變現(xiàn)凈值”是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用后的價(jià)值。這其中的幾個(gè)估計(jì)數(shù)難免存有主觀因素。“可收回金額”是指資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與預(yù)計(jì)從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。而預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預(yù)計(jì)未來(lái)一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，這更具有不確定性。尤其是后新增的四項(xiàng)減值準(zhǔn)備涉及不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)估價(jià)，資產(chǎn)計(jì)量的難度更大，甚至大大超出了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力，除非尋求不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估師的幫助，否則很難得出恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)。此外，由于各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提直接影響企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)，在目前我國(guó)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)控制度不健全的情況下，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有較大的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間，從而影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（3）資產(chǎn)減值較強(qiáng)的會(huì)計(jì)政策可選擇性，影響了信息的可靠性。現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定不夠明確，企業(yè)具體會(huì)計(jì)政策的可選擇性彈性較大，這在應(yīng)收賬款和短期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提上表現(xiàn)尤為突出。

應(yīng)收賬款：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法可由企業(yè)自行確定，主要有銷(xiāo)貨百分比法、應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法等三種方法可供選擇，且提取比例由企業(yè)自定，因而有較強(qiáng)的機(jī)動(dòng)性。由于不同的估算方法和不同的壞賬損失百分比計(jì)算出的財(cái)務(wù)結(jié)果不同，這就為企業(yè)運(yùn)用方法的靈活性進(jìn)行利潤(rùn)操縱提供了方便。此外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還規(guī)定：“與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”，但并未明確集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)的應(yīng)收賬款是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而內(nèi)部往來(lái)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備與否，對(duì)企業(yè)損益的影響很大。

短期投資：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)在運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法對(duì)短期投資進(jìn)行期末計(jì)價(jià)時(shí)，可根據(jù)其具體情況，分別采用按單項(xiàng)投資、按投資類別或按投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。如果某項(xiàng)短期投資比重較大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。由于按投資類別或按投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)抵銷(xiāo)一部分跌價(jià)損失，因此按單項(xiàng)投資計(jì)提短期跌價(jià)準(zhǔn)備最為穩(wěn)健，利潤(rùn)最保守。但究竟選用哪一種，制度未予明確。

2.提高資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息可靠性的設(shè)想

（1）適當(dāng)限制企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。目前，由于我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善以及會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的不完備，會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的存在具有一定的必然性，國(guó)外研究也表明，賦予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)彈性，便于企業(yè)通過(guò)專業(yè)判斷和會(huì)計(jì)選擇向市場(chǎng)傳遞公司的特有信息，從而可以降低準(zhǔn)則的實(shí)施成本。應(yīng)該說(shuō)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)資產(chǎn)減值政策的規(guī)定是對(duì)會(huì)計(jì)基本理論的具體運(yùn)用，也是我國(guó)加大會(huì)計(jì)改革力度，盡快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例接軌的具體體現(xiàn)。但是，由于我國(guó)資本市場(chǎng)尤其是股票市場(chǎng)的發(fā)展相對(duì)滯后，市場(chǎng)主體（無(wú)論是上市公司或是投資者）還很不成熟，在這種還很不成熟的市場(chǎng)上，實(shí)施一種成熟市場(chǎng)的會(huì)計(jì)制度，可能成本很高。許多有關(guān)上市公司實(shí)證研究結(jié)果也發(fā)現(xiàn)，大多面臨“報(bào)表”壓力的企業(yè)并沒(méi)有正確運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》賦予的會(huì)計(jì)選擇權(quán)，而是將其視為操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)，違背了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)定的初衷，造成了股票市場(chǎng)資源的錯(cuò)誤配置。因此，筆者盡管不主張簡(jiǎn)單通過(guò)消除會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，以求得會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，但仍然認(rèn)為，目前準(zhǔn)則制定部門(mén)應(yīng)謹(jǐn)慎確定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍，適當(dāng)限制企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。

（2）加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度。由于目前我國(guó)股票市場(chǎng)的稀缺資源仍然主要依據(jù)政府對(duì)上市公司“報(bào)表業(yè)績(jī)”進(jìn)行配置，這就難以避免許多公司在無(wú)法通過(guò)“實(shí)際業(yè)績(jī)”實(shí)現(xiàn)“報(bào)表業(yè)績(jī)”，從而喪失資源配置的資格時(shí)，往往利用會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)重組“報(bào)表業(yè)績(jī)”，以實(shí)現(xiàn)其在股票市場(chǎng)上的再籌資。因此，證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度，改革資源配置方式，強(qiáng)制上市公司披露因會(huì)計(jì)選擇對(duì)利潤(rùn)的影響程度，提高上市公司信息披露的透明度。

（3）強(qiáng)化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的獨(dú)立審計(jì)。由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常是被審計(jì)單位依據(jù)有關(guān)因素作出的估計(jì)，存在較大的利潤(rùn)操縱空間，發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較大。因此，為評(píng)價(jià)被審計(jì)單位計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性及相關(guān)信息披露的充分性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。此外，為了規(guī)范資產(chǎn)減值審計(jì)，筆者以為，應(yīng)在已頒布的《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)》的基礎(chǔ)上，盡快制定相應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，明確各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的具體審計(jì)程序，以最大限度通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。

參考文獻(xiàn)：

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[3]周忠惠，羅世全。上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究[J].會(huì)計(jì)研究，2000，（9）。

篇（2）

資產(chǎn)是會(huì)計(jì)的重要要素之一，幾乎所有的會(huì)計(jì)要素都直接或間接與其相關(guān)。在我國(guó)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利”，這一定義沒(méi)有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，忽略了作為企業(yè)資產(chǎn)的最基本性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。其直接的后果是，企業(yè)擁有或者控制的資源不能再給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)，對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的信息也失去了真實(shí)性。前幾年出現(xiàn)的中農(nóng)信、廣國(guó)投、海發(fā)行事件，就是最好的證明。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中的概念，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義，“資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。按照資產(chǎn)的這一不可或缺的特征，不具備可望給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的資源，則不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，也不能作為資產(chǎn)繼續(xù)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。

既然資產(chǎn)是預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)計(jì)記錄和反映這一筆資產(chǎn)減值損失是合理和恰當(dāng)?shù)模@就是資產(chǎn)減值的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

2．資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生與會(huì)計(jì)觀的關(guān)系

世界范圍內(nèi)存在兩種主流會(huì)計(jì)觀：受托責(zé)任觀和決策有用觀。德日等國(guó)基本持會(huì)計(jì)受托責(zé)任觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為，管理當(dāng)局是委托人授權(quán)控制其部分財(cái)務(wù)資源的受托人，管理當(dāng)局不但負(fù)有誠(chéng)實(shí)地管理好委托人資金的責(zé)任，而且負(fù)有為委托人的利益全力以赴開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的責(zé)任，這些責(zé)任就被稱為受托責(zé)任。受托責(zé)任觀是事后概念，在訂立或執(zhí)行契約時(shí)一般利用會(huì)計(jì)信息的反饋價(jià)值(信息)而不是其預(yù)測(cè)價(jià)值，側(cè)重現(xiàn)實(shí)利益關(guān)系人之間的利益協(xié)調(diào)，強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，強(qiáng)調(diào)最后利潤(rùn)數(shù)據(jù)的確定。在受托責(zé)任觀下，它要求資產(chǎn)計(jì)量從信息提供者的角度出發(fā)，盡可能客觀、可靠，因而資產(chǎn)計(jì)量?jī)A向于采用歷史成本計(jì)量屬性。

會(huì)計(jì)決策有用觀是建立在美國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的。決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息主要為市場(chǎng)投資者服務(wù)，現(xiàn)在的和潛在的投資者利用財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，通過(guò)各種評(píng)估模型來(lái)公司的內(nèi)在價(jià)值，評(píng)估投資的風(fēng)險(xiǎn)程度，從而做出投資決策。決策有用觀是事前概念，即會(huì)計(jì)信息需要披露前瞻性數(shù)據(jù)，強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。

就相關(guān)性而言，歷史成本的相關(guān)性最低，這就對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)提出了一種要求：為了提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，我們是否應(yīng)該考慮引入其他計(jì)量屬性？其他計(jì)量屬性的引入，產(chǎn)生了如何確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值的問(wèn)題。所以說(shuō)，會(huì)計(jì)決策有用觀是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的理論起點(diǎn)。2000年財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素定義上，采用了未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入/流出法，這表明了我國(guó)主流會(huì)計(jì)觀有采用會(huì)計(jì)決策有用觀的趨勢(shì)。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及其在我國(guó)的現(xiàn)狀

1.資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三種：(1)永久性標(biāo)準(zhǔn)(permanent criterion)，要求只對(duì)永久性(即在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不可能恢復(fù))的資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)。支持這種標(biāo)準(zhǔn)的主要理由是可以避免確認(rèn)暫時(shí)性減值損失。反對(duì)者認(rèn)為其不符合資產(chǎn)的定義，難以界定暫時(shí)性減值和永久性減值，有可能促使管理當(dāng)局故意延遲減值損失的確認(rèn)；(2)可能性標(biāo)準(zhǔn)(probability criterion)，要求對(duì)可能的資產(chǎn)減值予以確認(rèn)。其目的主要在于與歷史成本框架保持一致和避免對(duì)不必要減值損失的確認(rèn)；(3)經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)(economic criterion)，要求對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的任何資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值廣泛采用這一標(biāo)準(zhǔn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未明確規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但從相關(guān)條文中可以看出，三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)兼有，只是不同種類的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有所側(cè)重而已。

資產(chǎn)減值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)中，“未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是最理想化的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，但其相當(dāng)困難，或者說(shuō)不符合成本效益原則，因此，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中需要可操作的其他計(jì)量屬性。上述現(xiàn)行市價(jià)、可收回金額、可變現(xiàn)凈值均屬于“貼現(xiàn)值”的范疇。現(xiàn)行市價(jià)反映了市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)期。可變現(xiàn)凈值指現(xiàn)行市價(jià)扣除處置費(fèi)用后的余額。對(duì)于可收回金額，不同的國(guó)家給予了不同的解釋。美國(guó)認(rèn)為就是指公允價(jià)值；英國(guó)把它定義為可變現(xiàn)凈值與在用價(jià)值孰高；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)將它解釋為銷(xiāo)售凈價(jià)與在用價(jià)值孰高；我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，可收回金額的實(shí)際含義為未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。

關(guān)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)眾說(shuō)紛紜，每一標(biāo)準(zhǔn)都有它存在的價(jià)值，也都有缺陷，如何切合我國(guó)實(shí)際進(jìn)行取舍及做進(jìn)一步的，這是擺在界前的一道課題。

2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1998年《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值(impairment of assets)》，該準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提高會(huì)計(jì)信息的可比性有重大意義。該準(zhǔn)則的有兩個(gè)背景：(1)許多準(zhǔn)則涉及到資產(chǎn)減值，如存貨、投資、固定資產(chǎn)、建造合同等，就資產(chǎn)減值制定統(tǒng)一的準(zhǔn)則，有助于保持資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算的一致性。比如資產(chǎn)減值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)之一的可收回金額，各國(guó)既不要求一定要對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)，也不反對(duì)折現(xiàn)。但折現(xiàn)與不折現(xiàn)在計(jì)量結(jié)果上將產(chǎn)生重大差異，嚴(yán)重會(huì)計(jì)信息的可比性。(2)有關(guān)資產(chǎn)減值的各國(guó)現(xiàn)行規(guī)定不夠具體，不能保證各企業(yè)采用同一方法進(jìn)行資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量。

從的角度來(lái)看，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)源于穩(wěn)健性原則的。這就是為什么會(huì)計(jì)堅(jiān)持資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)而反對(duì)資產(chǎn)增值會(huì)計(jì)。但是，在非專業(yè)人士眼里，穩(wěn)健主義就是“任意低估”的代名詞；在專業(yè)人士看來(lái)，從穩(wěn)健性角度來(lái)考慮資產(chǎn)減值，也帶有較大的隨意性和不性。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量在第五節(jié)《資產(chǎn)減值》中做出了統(tǒng)一的規(guī)范，實(shí)現(xiàn)了從按穩(wěn)健主義進(jìn)行計(jì)價(jià)的觀點(diǎn)向按未來(lái)利益進(jìn)行計(jì)價(jià)的轉(zhuǎn)變。從我國(guó)會(huì)計(jì)人員操作實(shí)務(wù)水平及建立高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目標(biāo)出發(fā)，我們認(rèn)為非常有必要專門(mén)制定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3． 我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)展滯后，究其原因，有以下幾點(diǎn)：

(1)會(huì)計(jì)理論界對(duì)可靠性與相關(guān)性爭(zhēng)論不休，會(huì)計(jì)從業(yè)人員思想認(rèn)識(shí)不一，企業(yè)對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備猶豫不決。從傳統(tǒng)上看，我國(guó)比較注重會(huì)計(jì)信息的可靠性，而資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)提高了相關(guān)性，相對(duì)而言降低了可靠性。因此，會(huì)計(jì)理論界對(duì)此褒貶不一。我們認(rèn)為，減值會(huì)計(jì)不一定降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性，與其讓虛假資產(chǎn)充斥報(bào)表，搞泡沫繁榮，不如剔除水分來(lái)得可靠、真實(shí)，這也符合實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)基本原則。從此角度講，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)也是一種提高信息可靠性的有效方法。

(2)在受托責(zé)任觀下，國(guó)有企業(yè)談“減”色變。國(guó)務(wù)院、國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局、財(cái)政部及許多地方都制定了國(guó)有資產(chǎn)管理辦法，強(qiáng)調(diào)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。因此許多國(guó)有企業(yè)認(rèn)為，資產(chǎn)減值就意味國(guó)有資產(chǎn)流失，就意味著不能完成受托責(zé)任，就意味著領(lǐng)導(dǎo)要承擔(dān)失職責(zé)任。但資產(chǎn)減值是否就真正意味著國(guó)有資產(chǎn)流失呢？我們認(rèn)為，這是一個(gè)遵循實(shí)事求是的原則問(wèn)題。

篇（3）

1資產(chǎn)減值的確認(rèn)



資產(chǎn)減值確認(rèn)的實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)價(jià)值的再確認(rèn)，它是在資產(chǎn)持有過(guò)程中進(jìn)行的，它不局限于過(guò)去，而更多地立足于現(xiàn)在、將來(lái)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)必須在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷是否有減值的跡象；此外，要求在任何有跡象表明資產(chǎn)可能減值的時(shí)刻，都應(yīng)計(jì)量資產(chǎn)的可收回金額；對(duì)于因?yàn)槠髽I(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。

（1）內(nèi)部減值跡象主要是：資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或其實(shí)體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金額等。

（2）外部跡象主要是：資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

2資產(chǎn)減值的計(jì)量

新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。可收回金額是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者孰高決定的；然后再比較可收回金額與賬面價(jià)值，當(dāng)賬面價(jià)值低于可收回金額時(shí)資產(chǎn)就發(fā)生了減值。

（1）確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。資產(chǎn)的公允價(jià)值主要根據(jù)以下三條確定：公平交易中的銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格；不存在銷(xiāo)售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常指資產(chǎn)的買(mǎi)方出價(jià)確定；上述兩項(xiàng)都不存在的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息（可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果）為基礎(chǔ)估計(jì)。未來(lái)現(xiàn)金流量的確定過(guò)程受主觀因素影響較大，可靠性較差，因此只有在資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法取得時(shí)才采用此方法。

（2）確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。該現(xiàn)值應(yīng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，乘以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

①預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的確定。未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)；而且明確規(guī)定了建立在預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，除非企業(yè)管理層能證明更長(zhǎng)期間是合理的。因此在對(duì)5年以后的現(xiàn)金流量進(jìn)行估計(jì)時(shí)，所使用的增長(zhǎng)率不應(yīng)超過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的市場(chǎng)所處的行業(yè)或者所在國(guó)家或地區(qū)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率。通常應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)期間最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)；采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應(yīng)的發(fā)生概率加總計(jì)算。

②折現(xiàn)率的確定。折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)；無(wú)法從市場(chǎng)獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率；資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來(lái)不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，應(yīng)當(dāng)使用不同的折現(xiàn)率。

③使用期限的確定。準(zhǔn)則要求企業(yè)管理層對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命期內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)算或預(yù)測(cè)，要求不考慮未來(lái)可能發(fā)生、尚未作出的承諾事項(xiàng)(如重組事項(xiàng)、資產(chǎn)改良和籌資活動(dòng)、所得稅的現(xiàn)金流量)，進(jìn)行最佳估計(jì)。

（3）確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，需要將資產(chǎn)期末賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行比較。比較的方法有三種：?jiǎn)雾?xiàng)比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項(xiàng)比較法比較準(zhǔn)確，但操作復(fù)雜；總體比較法操作簡(jiǎn)單，但不準(zhǔn)確；類別比較法介于兩者之間。我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般要求按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值，但下列情況除外：

①對(duì)于數(shù)量繁多、單位價(jià)值較低的存貨(含消耗性生物資產(chǎn))，可按類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可合并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

②單項(xiàng)金額不大或單項(xiàng)金額重大但未發(fā)生損失的應(yīng)收款項(xiàng)，可按期末余額總額或分別不同賬齡計(jì)提減值損失。

③不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的長(zhǎng)期資產(chǎn)，如煤礦建的鐵路專運(yùn)線、某個(gè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)等,應(yīng)按資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)減值損失。

3資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失只是預(yù)計(jì)金額，并未實(shí)際發(fā)生，會(huì)計(jì)上稱為減值準(zhǔn)備。根據(jù)我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，除遞延所得稅資產(chǎn)的減值損失計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用外，其余資產(chǎn)減值損失在利潤(rùn)表中單設(shè)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目反映，提示信息使用者關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量及由此導(dǎo)致的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，是重要性原則的體現(xiàn)。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，持有期內(nèi)不僅核算減值損失，還核算資產(chǎn)升值的利得，在利潤(rùn)表中專設(shè)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目反映（可供出售的金融資產(chǎn)，持有目的并非賺取差價(jià)，公允價(jià)值的變動(dòng)損益先計(jì)入資本公積），這種損益雖不產(chǎn)生現(xiàn)金流，但將其計(jì)入利潤(rùn)表符合國(guó)際慣例及全面收益報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)。

篇（4）

2.淺談金融危機(jī)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 

3.國(guó)際會(huì)計(jì)的研究起點(diǎn)與線索 

4.無(wú)形資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究 

5.我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及趨同研究 

6.新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間幾點(diǎn)異同的分析 

7.金融工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新進(jìn)展及對(duì)我國(guó)的影響 

8.國(guó)際會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則變革對(duì)我國(guó)航運(yùn)企業(yè)的影響 

9.國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與股票價(jià)值相關(guān)性研究 

10.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異分析 

11.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異化研究 

12.由我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同引發(fā)的思考 

13.試論國(guó)際會(huì)計(jì)趨同對(duì)我國(guó)產(chǎn)生的影響 

14.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革背景下中國(guó)商業(yè)銀行的對(duì)策 

15.中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在盈余管理方面的比較分析 

16.我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較 

17.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與等效 

18.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的總體構(gòu)思 

19.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同研究 

20.我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究 

21.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究 

22.新版企業(yè)合并國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化分析 

23.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的思考 

24.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展及啟迪 

25.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究

26.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析 

27.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)具體運(yùn)用的研究 

28.環(huán)境管理會(huì)計(jì)國(guó)際指南研究的最新進(jìn)展 

29.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)重組與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定權(quán)的博弈 

30.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析 

31.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)具體運(yùn)用的研究 

32.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較與趨同建議 

33.中國(guó)對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與趨同的基本態(tài)度和所面臨的問(wèn)題 

34.淺議美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào) 

35.淺議企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及趨同 

36.國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)課程建設(shè)中的運(yùn)用 

37.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析 

38.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化路徑博弈分析 

39.金融危機(jī)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)研究 

40.國(guó)際會(huì)計(jì)的基本概念 

41.我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中存在的問(wèn)題及對(duì)策 

42.中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際會(huì)計(jì)大公司的差異及發(fā)展對(duì)策 

43.國(guó)際會(huì)計(jì)界推行中小企業(yè)差別財(cái)務(wù)報(bào)告模式綜述 

44.制度變遷視角下的中國(guó)-東盟國(guó)際會(huì)計(jì)趨同 

45.從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷看我國(guó)會(huì)計(jì)體系的發(fā)展方向 

46.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則評(píng)介 

47.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷與后WTO時(shí)代中國(guó)會(huì)計(jì)的展望 

48.論國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的局限性 

49.會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的衡量 

50.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值運(yùn)用的比較 

51.國(guó)際會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則:對(duì)生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)規(guī)范 

52.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較 

53.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同研究 

54.衍生金融工具的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究 

55.新舊資產(chǎn)減值準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較 

56.論我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則須與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同 

57.財(cái)務(wù)報(bào)表的組成及列報(bào)要求——與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較 

58.淺議美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào) 

59.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化與趨同所面臨問(wèn)題的分析 

60.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異性分析 

61.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同探究 

62.國(guó)際會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式創(chuàng)新研究——基于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同背景的分析 

63.碳排放權(quán)交易國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題研究及借鑒 

64.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響效力分析 

65.論我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異與協(xié)同 

66.金融工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的回顧與展望 

67.我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)化分析 

68.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同變化對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響 

69.我國(guó)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較與分析 

70.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展及其對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的要求 

71.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析——以商業(yè)銀行債券投資為例 

72.美國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度及其對(duì)我國(guó)的啟示——兼談GAAP與IAS的沖突與趨同 

73.新舊資產(chǎn)減值核算與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異對(duì)比 

74.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其對(duì)銀行業(yè)的影響 

75.演化博弈視角下的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷路徑——基于歷史期間動(dòng)態(tài)演化進(jìn)程分析 

76.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析 

77.淺議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷史 

78.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)收入確認(rèn)的影響(英文) 

79.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——一種未來(lái)全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)模式 

80.我國(guó)關(guān)聯(lián)方披露會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同研究 

81.關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從接軌到趨同的若干思考 

82.中國(guó)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比研究 

83.租賃會(huì)計(jì)國(guó)際準(zhǔn)則的新變化及其影響分析 

84.我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較研究 

85.各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同及其啟示 

86.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同背景下的國(guó)際會(huì)計(jì)雙語(yǔ)教學(xué)研究 

87.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的比較與分析 

88.關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)若干問(wèn)題的思考 

89.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的原因分析 

90.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展對(duì)壽險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債管理的影響 

91.關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的認(rèn)識(shí)與思考 

92.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革新動(dòng)向 

93.會(huì)計(jì)國(guó)際化與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 

94.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同:進(jìn)程與現(xiàn)狀 

95.論國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)告的新發(fā)展 

96.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的環(huán)境因素 

97.合并會(huì)計(jì)報(bào)表:特殊目的實(shí)體——國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的視角