生物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)方法大全11篇

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篇（1）

農(nóng)業(yè)科研單位由于其業(yè)務(wù)性質(zhì)，經(jīng)常發(fā)生有關(guān)動(dòng)植物的購(gòu)買、處置及其他相關(guān)支出業(yè)務(wù)。在新《規(guī)則》施行前，國(guó)家頒布的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系中沒(méi)有對(duì)動(dòng)植物資產(chǎn)的定義及核算做出專門(mén)規(guī)定，各單位在處理有關(guān)動(dòng)植物業(yè)務(wù)時(shí)主要依據(jù)《制度》對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量及記錄。但在實(shí)際工作中，由于動(dòng)植物用途不同其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)存在差異，例如有的動(dòng)植物是作為抗藥性等實(shí)驗(yàn)對(duì)象購(gòu)入，其生命周期短、使用后沒(méi)有再回收利用的價(jià)值，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為消耗性；有的動(dòng)植物是為研究遺傳基因性狀等科學(xué)實(shí)驗(yàn)?zāi)康馁?gòu)入，生命周期較長(zhǎng)，使用過(guò)程中產(chǎn)生的孳息及使用后動(dòng)植物體繼續(xù)存在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為生產(chǎn)性。由于沒(méi)有關(guān)于對(duì)動(dòng)植物資產(chǎn)進(jìn)行定義及分類的統(tǒng)一規(guī)定，不同單位在處理相同的業(yè)務(wù)時(shí)往往采用不同的處理方法，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可比性；有的單位對(duì)動(dòng)植物資產(chǎn)在購(gòu)入時(shí)直接列支，對(duì)于生命周期較長(zhǎng)、單位價(jià)值較高、數(shù)量較大（如:牛羊、林木等）的生物資產(chǎn)只做備查登記，無(wú)法客觀真實(shí)的反應(yīng)資產(chǎn)情況，形成賬外資產(chǎn)，會(huì)計(jì)信息失真。

二、對(duì)生物資產(chǎn)核算的構(gòu)想

為克服在現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系下核算動(dòng)植物資產(chǎn)業(yè)務(wù)中存在的弊端，對(duì)動(dòng)植物資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一的定義、分類十分必要。2006年財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》對(duì)企業(yè)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范，該準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)定義為“有生命的動(dòng)物和植物”，并將生物資產(chǎn)分為三類，（1）消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。（3）公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)。對(duì)各類生物資產(chǎn)的核算做出了具體要求，將消耗性生物資產(chǎn)列為流動(dòng)資產(chǎn)核算，將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)列為非流動(dòng)資產(chǎn)核算。筆者建議在修訂事業(yè)《準(zhǔn)則》時(shí)可以參考企業(yè)《準(zhǔn)則》中對(duì)生物資產(chǎn)定義、分類。對(duì)于農(nóng)業(yè)科研單位，由于其單位性質(zhì)及業(yè)務(wù)范圍，會(huì)計(jì)核算中只涉及到消耗性生物資產(chǎn)及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。生物資產(chǎn)由于其具有生物特性，其價(jià)值增減方式與其他資產(chǎn)有顯著區(qū)別，將生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)區(qū)分并分類核算十分必要，建議增設(shè)消耗性生物資產(chǎn)及固定資產(chǎn)—生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目進(jìn)行專門(mén)核算及在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列報(bào)。

1.存量生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理。首先對(duì)存量生物資產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行區(qū)分，區(qū)分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與消耗性生物資產(chǎn)

(1)賬外生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。①對(duì)符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按固定資產(chǎn)管理，借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：固定基金。入賬金額一般情況下按照取得時(shí)的成本計(jì)量，對(duì)于自行營(yíng)造或繁殖的生物資產(chǎn)，有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，則可采用公允價(jià)值計(jì)量。但我國(guó)目前還沒(méi)有完經(jīng)的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，尤其缺乏對(duì)動(dòng)物的評(píng)估理論與方法，通常以市場(chǎng)價(jià)值代替公允價(jià)值，運(yùn)用市場(chǎng)法對(duì)不同生長(zhǎng)階段下的生物資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行合理評(píng)估。對(duì)于沒(méi)有市場(chǎng)參照物或評(píng)估依據(jù)的珍稀生物資產(chǎn)可以不評(píng)估，也不按成本模式計(jì)量。可以在財(cái)務(wù)報(bào)表附中說(shuō)明。②對(duì)不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)但大批同類購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按其買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：固定基金

（2）消耗性生物資產(chǎn)。對(duì)消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)一步按取得時(shí)記入材料及直接列支區(qū)分為兩類。①取得時(shí)記入材料的按取得時(shí)的入賬價(jià)值；借：消耗性生物資產(chǎn)貸：材料；②取得時(shí)直接列支的按取得時(shí)的入賬價(jià)值記入資產(chǎn)備查簿，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明。

2.新增生物資產(chǎn)及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理

新增外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)入賬價(jià)值規(guī)定確定入賬金額

借：相關(guān)支出科目 貸：銀行存款等科目

同時(shí)，借：固定資產(chǎn)—生物性資產(chǎn) 貸：固定基金

新增自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

在其達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之前的發(fā)生的相關(guān)支出按實(shí)際發(fā)生金額予以資本化

借: 相關(guān)支出科目 貸：銀行存款等 同時(shí)借：固定資產(chǎn)—生物性資產(chǎn) 貸：固定基金

新增的消耗性生物資產(chǎn)按照材料入賬價(jià)值規(guī)定確定入賬金額

借：消耗性生物資產(chǎn) 貸：銀行存款等科目

對(duì)于生物資產(chǎn)購(gòu)入后及達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后發(fā)生的后續(xù)支出，不論生產(chǎn)消費(fèi)性生物資產(chǎn)均按實(shí)際發(fā)生金額記入相關(guān)支出科目

借：相關(guān)支出科目 貸：銀行存款等科目

3.領(lǐng)用及處置的會(huì)計(jì)處理

領(lǐng)用消耗性生物資產(chǎn)按發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

借：相關(guān)支出科目 貸：消耗性生物資產(chǎn)

處置消耗性生物資產(chǎn)按入賬價(jià)值

借：相關(guān)支出科目 貸：消耗性生物資產(chǎn) 同時(shí)按收到的處置收入 借：銀行存款等 貸：其他收入

處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按收到的處置收入

借：銀行存款等 貸：其他收入 同時(shí)按入賬價(jià)值

篇（2）

中圖分類號(hào)：F273 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）013-00-01

作為鉆探企業(yè)，特別是鉆探企業(yè)的海外項(xiàng)目，具有一定量的物資庫(kù)存是非常必要的，但是如果物資庫(kù)存超過(guò)日常所需的物資量，那么就會(huì)產(chǎn)生物資庫(kù)存積壓，不僅需要大面積的庫(kù)房來(lái)存儲(chǔ)，給現(xiàn)場(chǎng)物資存儲(chǔ)帶來(lái)困難，而且也會(huì)影響企業(yè)資金的正常流動(dòng)，增加企業(yè)的作業(yè)成本，影響企業(yè)的生存空間。

一、產(chǎn)生物資庫(kù)存原因分析

鉆探企業(yè)主要以鉆井和修井作業(yè)生產(chǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，因此生產(chǎn)需要的物資多大幾百種，甚至上千種之多，這其中不乏有些價(jià)值非常高的笨重物資，而且每種物資的消耗還沒(méi)有規(guī)律可以尋找，特別是海外項(xiàng)目還會(huì)受到國(guó)際形式和原油價(jià)格等的影響，因此會(huì)造成物資庫(kù)存有一定的積壓和呆滯物資的產(chǎn)生。通過(guò)對(duì)現(xiàn)有物資產(chǎn)生庫(kù)存的原因進(jìn)行分析，認(rèn)為產(chǎn)生物資庫(kù)存的原因主要有以下幾個(gè)方面因素。

（一）物資采購(gòu)過(guò)剩

海外項(xiàng)目與國(guó)內(nèi)項(xiàng)目有所不同，對(duì)于缺少的物資不能及時(shí)組織到位，因此在采購(gòu)的時(shí)候就需要對(duì)易消耗的物資進(jìn)行多儲(chǔ)備。

（二）作業(yè)量不足

近年來(lái)受到國(guó)際經(jīng)濟(jì)不景氣的形式的影響，使國(guó)際原油價(jià)格接連受挫，徘徊在地位難以上揚(yáng)，導(dǎo)致大部分石油企業(yè)縮減投資，使鉆井作業(yè)受到非常嚴(yán)重的影響，鉆井井位嚴(yán)重不足，使部分鉆井隊(duì)伍停產(chǎn)歇業(yè)，減少了物資的消耗。

（三）管理模式不健全

目前項(xiàng)目部、作業(yè)隊(duì)和鉆井隊(duì)都有自己的物資庫(kù)房和物資存儲(chǔ)，不能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的物資管理體系，使各種物資出現(xiàn)不同程度的積壓，導(dǎo)致物資過(guò)剩。

二、降低物資庫(kù)存的有效途徑

通過(guò)對(duì)物資庫(kù)存總體情況、庫(kù)存大形成的原因分析，找出解決問(wèn)題的辦法：一是嚴(yán)格控制采購(gòu)，以消耗現(xiàn)有庫(kù)存為主；二是縮短采購(gòu)周期。

（一）嚴(yán)格控制采購(gòu)，消耗現(xiàn)有庫(kù)存

要想消耗現(xiàn)有庫(kù)存，就必須將未有工作量隊(duì)伍的物資調(diào)劑給有工作量的隊(duì)伍，打破原有管理模式，打破專業(yè)公司之間利益格局，以鉆探整體效益最大化為目標(biāo)來(lái)進(jìn)行管理。

為消耗現(xiàn)有庫(kù)存，提高項(xiàng)目綜合效益，國(guó)際事業(yè)部制定了《境外項(xiàng)目2016年物資管理重點(diǎn)工作安排》。通過(guò)對(duì)該工作安排的持續(xù)推進(jìn)落實(shí)，使項(xiàng)目部、作業(yè)隊(duì)加強(qiáng)了成本意識(shí)，專業(yè)公司逐漸形成整體大局的觀念，達(dá)到了共用共享、消耗現(xiàn)有庫(kù)存，降本增效的目的，同時(shí)也在員工心中逐漸樹(shù)立起了企業(yè)以效益為中心的理念。

（二）縮短采購(gòu)周期

要想縮短采購(gòu)周期，就必須改變現(xiàn)有的采購(gòu)、發(fā)運(yùn)管理模式。特別是需要國(guó)內(nèi)組織的物資不再全部通過(guò)海外保障分公司采購(gòu)，也不再全部通過(guò)國(guó)際事業(yè)部進(jìn)行發(fā)運(yùn)。為縮短采購(gòu)周期，國(guó)際事業(yè)部支持項(xiàng)目部通過(guò)設(shè)立的境外分公司在當(dāng)?shù)亍⒅袞|地區(qū)、國(guó)內(nèi)進(jìn)行采購(gòu)并組織發(fā)運(yùn)相關(guān)事宜。現(xiàn)場(chǎng)物資儲(chǔ)備量與采購(gòu)周期成正比關(guān)系，儲(chǔ)備量隨采購(gòu)周期的縮短而降低。

（三）持續(xù)推進(jìn)落實(shí)《境外項(xiàng)目2016年物資管理重點(diǎn)工作安排》

1.盤(pán)點(diǎn)物資庫(kù)存

要求項(xiàng)目部每月盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存，做到賬實(shí)相符，每半年將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果報(bào)國(guó)際事業(yè)部備案。同時(shí)，就采購(gòu)情況與庫(kù)存情況形成分析報(bào)告，與盤(pán)點(diǎn)結(jié)果一并報(bào)國(guó)際事業(yè)部。

2.嚴(yán)格控制采購(gòu)，消耗現(xiàn)有庫(kù)存

2016年物資管理工作繼續(xù)以消耗、調(diào)劑現(xiàn)有庫(kù)存為主，嚴(yán)格控制采購(gòu)計(jì)劃。項(xiàng)目部要嚴(yán)格審核把關(guān)物資計(jì)劃，未經(jīng)審核的計(jì)劃不得進(jìn)入采購(gòu)流程。項(xiàng)目部將審核后的物資計(jì)劃上報(bào)，上級(jí)單位按照額度進(jìn)行審批或備案，并開(kāi)展調(diào)劑工作。對(duì)于合同工作量不確定的項(xiàng)目，要以滿足現(xiàn)有工作為主，盡可能維持低庫(kù)存。

3.實(shí)現(xiàn)物資統(tǒng)一（集中）管理

根據(jù)項(xiàng)目具體情況，積極推進(jìn)有條件的項(xiàng)目建立集中庫(kù)存管理，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目部對(duì)入庫(kù)、出庫(kù)和賬目的全面管理。無(wú)法實(shí)現(xiàn)集中管理的項(xiàng)目，項(xiàng)目部要全面掌握作業(yè)隊(duì)庫(kù)存情況，統(tǒng)籌物資備用，實(shí)現(xiàn)物資共享調(diào)劑。

4.規(guī)范出入庫(kù)管理

進(jìn)一步明確絞車、頂驅(qū)電機(jī)等固定資產(chǎn)及鉆具、井控裝備等遞延資產(chǎn)要從材料中分離出來(lái)，不能計(jì)入材料庫(kù)存。

5.開(kāi)展物資消耗寫(xiě)實(shí)工作

項(xiàng)目部開(kāi)展單隊(duì)物資消耗寫(xiě)實(shí)工作，掌握單隊(duì)月度消耗情況，為物資采購(gòu)和庫(kù)存管理提供依據(jù)。

（四）實(shí)施責(zé)任分工管理

可以將物資采購(gòu)進(jìn)行責(zé)任的分工，庫(kù)存如何去控制主要源頭在于采購(gòu)人員，從采購(gòu)人員抓起，實(shí)施責(zé)任制度，可以通過(guò)每個(gè)月的月末要求相應(yīng)的采購(gòu)人員做好及時(shí)的物資跟蹤報(bào)告，凡是出庫(kù)的物資量小于庫(kù)存量的時(shí)候，要做好詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)并標(biāo)明每件物資所剩的數(shù)量，將工作責(zé)任落實(shí)到采購(gòu)人員及相對(duì)應(yīng)的工作人員身上，可以更好地發(fā)揮工作人員的價(jià)值，更好地做好物資庫(kù)存的管理。另外，對(duì)于審計(jì)而言，就不僅僅是查看財(cái)務(wù)的工作那么簡(jiǎn)單，需要審計(jì)人員再核實(shí)一遍，并對(duì)所有的庫(kù)存情況做統(tǒng)籌匯總，并向上級(jí)說(shuō)明情況，每個(gè)人各司其職，遵守自己的責(zé)任，不僅可以使企業(yè)資金得到充實(shí)的運(yùn)用，更能防止期間的物資資金貪污情況，加強(qiáng)了企業(yè)的管理制度，也同時(shí)有效地控制了物資的庫(kù)存情況。

三、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于鉆探企業(yè)海外項(xiàng)目的物資管理，需要從采購(gòu)源頭抓起，盡量縮短采購(gòu)周期，實(shí)現(xiàn)物資的統(tǒng)一調(diào)撥，消耗現(xiàn)有庫(kù)存，強(qiáng)化物資管理辦法，盡量減少物資庫(kù)存的產(chǎn)生，這樣才能盤(pán)好資產(chǎn)，提高企業(yè)資金利用率，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

1固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

我院醫(yī)院信息系統(tǒng)（HIS）中已包含固定資產(chǎn)管理平臺(tái)，物資科、設(shè)備科等相關(guān)科室工作人員可通過(guò)各自職工編碼登錄，共同使用一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行數(shù)據(jù)管理。但設(shè)備的建卡、錄入、盤(pán)點(diǎn)、折舊計(jì)算等方面還存在人工管理的情況。例如每年年末全院都會(huì)進(jìn)行資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，采用的是傳統(tǒng)的手工清點(diǎn)方法，需花費(fèi)1個(gè)多月的時(shí)間，部門(mén)之間進(jìn)行核對(duì)賬目還要花費(fèi)1個(gè)月的時(shí)間，因此工作量巨大，耗時(shí)長(zhǎng)，人力多，而且盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中還存在諸多問(wèn)題。

2現(xiàn)用固定資產(chǎn)管理存在問(wèn)題

2.1賬物不清

醫(yī)院臨床、醫(yī)技科室是設(shè)備的使用者，且各部門(mén)都使用著不同類別的固定資產(chǎn)，均負(fù)有職責(zé)。醫(yī)院的財(cái)務(wù)科、設(shè)備科、物資科等職能部門(mén)都建有分類賬目或臺(tái)賬。但由于固定資產(chǎn)數(shù)目龐大，管理不到位，導(dǎo)致賬實(shí)不符的情況時(shí)有發(fā)生。

2.2移交不清

資產(chǎn)轉(zhuǎn)移使用或折價(jià)轉(zhuǎn)讓管理制度維護(hù)不力，對(duì)離職調(diào)動(dòng)人員如何辦理移交手續(xù)，如何轉(zhuǎn)移使用或折價(jià)轉(zhuǎn)讓等工作缺乏行之有效的管理制度。

2.3部分固定資產(chǎn)利用率低

部分通用設(shè)備難以得到統(tǒng)一調(diào)劑使用，導(dǎo)致利用率不高，各個(gè)部門(mén)只顧本部門(mén)的需要，要求增加儀器設(shè)備，從而造成固定資產(chǎn)的重復(fù)購(gòu)置。另外由于受到一些外部因素的影響還存在采購(gòu)不規(guī)范的現(xiàn)象，過(guò)度采購(gòu)也造成利用率不高。

3個(gè)人數(shù)字助理（PDA）終端和二維碼技術(shù)進(jìn)行醫(yī)院固定資產(chǎn)管理流程架構(gòu)

3.1PDA及二維碼技術(shù)的應(yīng)用

PDA可以通過(guò)無(wú)線的方式訪問(wèn)數(shù)據(jù)服務(wù)器，與服務(wù)器端進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，配備條碼掃描功能，具有體積小、便攜等特點(diǎn)。借助無(wú)線網(wǎng)絡(luò)和移動(dòng)終端，設(shè)備管理員通過(guò)PDA，使用條碼掃描儀掃描固定資產(chǎn)上的條碼進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、維修、保養(yǎng)、強(qiáng)檢以及數(shù)據(jù)同步的操作，從而查詢到該固定資產(chǎn)的詳細(xì)信息，并將其實(shí)際運(yùn)行情況記錄到PDA，通過(guò)PDA將盤(pán)點(diǎn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)或定時(shí)上傳至數(shù)據(jù)庫(kù)（圖1）。二維碼由多行組成條形碼，不同于一維條碼，不需要連接一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，本身可存儲(chǔ)大量數(shù)據(jù)，當(dāng)條形碼受一定破壞時(shí)，錯(cuò)誤糾正能使條形碼能正確解析二維碼，具有信息容量大、編碼范圍廣、容錯(cuò)能力強(qiáng)和可糾錯(cuò)等優(yōu)點(diǎn)。依靠其大數(shù)據(jù)信息量存儲(chǔ)的特性將醫(yī)院固定資產(chǎn)的編碼、名稱、設(shè)備、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量等大量信息制作成二維條碼，以實(shí)現(xiàn)收信息快速而準(zhǔn)確地自動(dòng)識(shí)別和錄入，方便對(duì)固定資產(chǎn)的核查、盤(pán)點(diǎn)。實(shí)現(xiàn)“賬、簽、物”相對(duì)應(yīng)。通過(guò)智能終端掃碼功能，可以快速獲取、交換資產(chǎn)的信息[3]。

3.2固定資產(chǎn)管理流程構(gòu)架設(shè)計(jì)

將PDA終端和二維碼技術(shù)與醫(yī)院固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行有效的銜接。系統(tǒng)分為PDA端和后臺(tái)管理PC端，PDA端主要通過(guò)掃描裝備的二維碼了解設(shè)備的入庫(kù)、出庫(kù)、盤(pán)點(diǎn)、日常科室使用情況等整個(gè)物流過(guò)程。在實(shí)施過(guò)程中需要將設(shè)備的整個(gè)物流管理過(guò)程中的出入庫(kù)信息、調(diào)撥信息等主要數(shù)據(jù)收集并生成一個(gè)二維碼，PDA在掃描解析這個(gè)二維碼后可以獲取這些關(guān)鍵數(shù)據(jù)，在用無(wú)線接入WLAN(Wi-Fi)網(wǎng)絡(luò)的情況下，還可以根據(jù)這些數(shù)據(jù)在數(shù)據(jù)庫(kù)中查詢某一個(gè)階段的具體信息[4-5]。通過(guò)HIS服務(wù)器、PDA移動(dòng)管理、科室電腦終端、二維碼標(biāo)簽4部分，主要完成以下功能：（1）全面覆蓋醫(yī)院固定資產(chǎn)的建卡及科室變動(dòng)，實(shí)現(xiàn)大型設(shè)備使用收入、折舊、維修保養(yǎng)、保修、盤(pán)點(diǎn)、報(bào)廢處置等的全面管理。（2）支持全方位、多角度靈活查詢固定資產(chǎn)情況，自動(dòng)生成財(cái)務(wù)、管理決策及相關(guān)報(bào)表。（3）支持移動(dòng)PDA、手工及科室與全院間無(wú)縫聯(lián)動(dòng)的盤(pán)點(diǎn)形式。（4）支持科室盤(pán)點(diǎn)、設(shè)備位置信息維護(hù)及與全員盤(pán)點(diǎn)的互通。（5）支持網(wǎng)上報(bào)修流程及保修記錄查詢。

4小結(jié)

將PDA終端和二維碼技術(shù)融入醫(yī)院固定資產(chǎn)管理流程架構(gòu)后，我院固定資產(chǎn)及醫(yī)療設(shè)備的管理工作中避免或減少了如資產(chǎn)管理、分類不清晰，資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查清查效率低下，折舊計(jì)算費(fèi)時(shí)費(fèi)力，信息重復(fù)錄入、數(shù)據(jù)不一致，日常管理與數(shù)據(jù)上報(bào)不對(duì)應(yīng)，容易出現(xiàn)遺漏，使用科室無(wú)法了解自身設(shè)備中使用情況等問(wèn)題，提升了我院固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的信息化水平。

［參考文獻(xiàn)］

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［2］顧昕元，高磊.二維碼在醫(yī)療設(shè)備管理和維護(hù)中的應(yīng)用[J].中國(guó)醫(yī)療設(shè)備,2014,29(10):66-68.

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篇（4）

工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)一般不涉及生物資產(chǎn)，即使有涉及生物資產(chǎn)，生物資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)也非常明晰，雖然在經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)并購(gòu)過(guò)程中要求具備很強(qiáng)的行業(yè)技術(shù)和財(cái)務(wù)管理等專業(yè)水平，但一般不存在或易于避免經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)并購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生的或有事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

林業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)涉及生物資產(chǎn)，由于林業(yè)行業(yè)的精細(xì)化程度不高，對(duì)于連綿不斷的山場(chǎng)劃分帶有強(qiáng)烈的人為操作性，雖說(shuō)林業(yè)主管部門(mén)采用了許多林業(yè)管理技術(shù)，盡可能做到合理劃分林班，其中難免受制圖比例、行政區(qū)劃、地理狀況等諸多復(fù)雜因素的影響，使山場(chǎng)的小班基本情況一覽表、山場(chǎng)地形圖等往往難以一一對(duì)應(yīng)，這就給財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了很大的或有事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。它不僅需要林業(yè)技術(shù)和財(cái)務(wù)管理等專業(yè)人員協(xié)同工作，在經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的并購(gòu)前進(jìn)行精細(xì)的外業(yè)調(diào)查、測(cè)算和認(rèn)真的內(nèi)業(yè)校對(duì)、分析，還需要當(dāng)?shù)亓謽I(yè)主管部門(mén)的密切配合，理清完整的內(nèi)勤和外業(yè)等明細(xì)資料，更重要的是需要在并購(gòu)交易前對(duì)內(nèi)勤和外業(yè)等明細(xì)資料、相關(guān)的并購(gòu)合同及山場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地復(fù)核確認(rèn)，這樣才有可能控制和避免因“紙上談兵”或“指東劃西”等現(xiàn)象帶來(lái)的或有事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。即便如此，因?yàn)槲覈?guó)的林權(quán)改革之路尚屬探索階段，仍有可能存在如自留山劃分、插花山歸屬、林地范圍內(nèi)夾帶經(jīng)濟(jì)林或竹林等其它的經(jīng)營(yíng)林種、并購(gòu)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的當(dāng)?shù)卮迕翊泶_認(rèn)山場(chǎng)林權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的真實(shí)性等產(chǎn)權(quán)爭(zhēng)議，林業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)并購(gòu)的或有事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)仍然客觀存在。林業(yè)企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理人員應(yīng)從經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)并購(gòu)的源頭防范和控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于并購(gòu)后發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的相關(guān)產(chǎn)權(quán)糾紛，要認(rèn)真學(xué)習(xí)并深入了解、掌握林業(yè)政策及相關(guān)法律、法規(guī)的變化，把握有利時(shí)機(jī)，及時(shí)協(xié)調(diào)解決，努力爭(zhēng)取把經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)并購(gòu)的或有事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

二、工業(yè)企業(yè)與林業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的量化與預(yù)算管理不同

工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)一般都有一套科學(xué)合理的控制程序，操作性強(qiáng)，精細(xì)化程度相對(duì)較高，作為財(cái)務(wù)預(yù)算管理起點(diǎn)的生產(chǎn)預(yù)算管理的可控程度及準(zhǔn)確率也同樣很高，產(chǎn)品生產(chǎn)的量化和預(yù)算管理都可以做到比較準(zhǔn)確。林業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)（即木材生產(chǎn)）的設(shè)計(jì)程序卻非常特殊，雖然整體流程具有其科學(xué)合理性，但是目前組織木材生產(chǎn)必須先取得林業(yè)主管部門(mén)的審批同意，其中重點(diǎn)依照森林經(jīng)營(yíng)方案編制的技術(shù)規(guī)定審查林分的起源、年齡、樹(shù)種及經(jīng)營(yíng)方式等是否符合審批條件，并分解下達(dá)采伐指標(biāo)，也就是受到采伐指標(biāo)的限制。然后再由林業(yè)主管部門(mén)下屬的設(shè)計(jì)中心（有些地方允許聘請(qǐng)具有相關(guān)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)）根據(jù)森林資源規(guī)劃設(shè)計(jì)調(diào)查的技術(shù)規(guī)定負(fù)責(zé)對(duì)采伐山場(chǎng)進(jìn)行伐區(qū)設(shè)計(jì)，由于目前的林業(yè)金費(fèi)采取源頭征收方式，林業(yè)金費(fèi)與伐區(qū)設(shè)計(jì)量直接掛鉤，所有的這些因素都決定了林業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)自主性受到極大限制，與工業(yè)企業(yè)的真正自主生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存在天壤之別，產(chǎn)品生產(chǎn)的量化管理變成不可控，預(yù)算管理的準(zhǔn)確度也就大大下降。林業(yè)企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理人員應(yīng)精心鉆研專業(yè)知識(shí)，積累豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，提高專業(yè)判斷與預(yù)算能力，努力爭(zhēng)取在將來(lái)的林改中能影響并提高伐區(qū)設(shè)計(jì)的準(zhǔn)確性，提高產(chǎn)品生產(chǎn)的量化和預(yù)算管理，降低林業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、工業(yè)企業(yè)與林業(yè)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的管理與控制不同

工業(yè)企業(yè)一般是發(fā)展相對(duì)成熟的行業(yè)，有較為規(guī)范的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，隨之而形成應(yīng)收款項(xiàng)的原因和風(fēng)險(xiǎn)雖然各不一樣，但一般都有一個(gè)量化積累過(guò)程。林業(yè)企業(yè)所處的市場(chǎng)化程度相對(duì)不高，個(gè)體私營(yíng)業(yè)主和民營(yíng)資本所占的比重大，數(shù)量分散且形式多樣，與其簽訂的銷售合同履約和保障力都相對(duì)較低，而每份合同的金額又比較大，應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)也就加大。現(xiàn)在普遍推行的“包產(chǎn)包銷”方式，由同一個(gè)承包方負(fù)責(zé)木材的生產(chǎn)與銷售，因大多數(shù)個(gè)體私營(yíng)業(yè)主的資金實(shí)力不夠強(qiáng)大或受各種因素的影響和限制，勞務(wù)工資一般按生產(chǎn)進(jìn)度預(yù)支和結(jié)算，而銷售款項(xiàng)卻在理論和事實(shí)上都比較滯后，絕大多數(shù)承包方不能在合同簽訂時(shí)立即交清高額的木材包銷款項(xiàng)。由于受行業(yè)的市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)程度的影響，林業(yè)企業(yè)的預(yù)付款項(xiàng)也比較多，特別是經(jīng)營(yíng)木材或木片加工、貿(mào)易和采取“包產(chǎn)包銷”方式經(jīng)營(yíng)的林業(yè)企業(yè)尤其突出。

林業(yè)企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管力度，建立健全客戶資信檔案管理制度、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度和資金支付審批制度等內(nèi)控制度，安排專人負(fù)責(zé)跟蹤承包方的生產(chǎn)與銷售情況，加強(qiáng)伐區(qū)的現(xiàn)場(chǎng)管理，嚴(yán)格執(zhí)行林業(yè)生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)防撫育間伐山場(chǎng)的違規(guī)采伐現(xiàn)象，控制撫育間伐木材的無(wú)證流失，嚴(yán)格規(guī)范木片發(fā)貨審批程序，嚴(yán)格控制預(yù)付款項(xiàng)，密切關(guān)注“包產(chǎn)包銷”木材的無(wú)證發(fā)運(yùn)情況，由專人負(fù)責(zé)嚴(yán)格管理有關(guān)的木材調(diào)運(yùn)碼單、檢尺碼單、檢疫碼單等，發(fā)現(xiàn)異常情況立即采取措施，及時(shí)監(jiān)管和控制應(yīng)收款項(xiàng)，從源頭控制應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，采取“包產(chǎn)包銷” 經(jīng)營(yíng)方式的林業(yè)企業(yè)，只有在做到合同簽訂之后收到大部分（一般為包銷合同總價(jià)款的50%以上）的貨款保證金，余款可以視具體情況按照銷售進(jìn)度（一般在銷量達(dá)到包銷合同總數(shù)量的30%-50%時(shí)必須全部結(jié)清包銷款項(xiàng)）結(jié)算，這樣才能較有效地防范和規(guī)避應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、工業(yè)企業(yè)與林業(yè)企業(yè)不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)用的預(yù)算與管理不同

工業(yè)企業(yè)一般不存在不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)用，即使存在部分意外開(kāi)支也大都可以劃歸為或有事項(xiàng)費(fèi)用，事前有較可靠的證據(jù)或經(jīng)驗(yàn)供預(yù)見(jiàn)、分析和判斷，雖然存在無(wú)法在事前估計(jì)結(jié)果和估算費(fèi)用的現(xiàn)象，但是發(fā)生的概率較低，且具有一定的偶然性，其預(yù)算和管理也就相對(duì)簡(jiǎn)單。

林業(yè)企業(yè)普遍存在不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)用，且在事前無(wú)法作出任何可靠的預(yù)見(jiàn)和判斷，無(wú)法估算不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)用的金額，即使借助歷史經(jīng)驗(yàn)推算，準(zhǔn)確率也非常低，基本上無(wú)參考價(jià)值。林業(yè)企業(yè)不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)用的主要構(gòu)成包括：“三防損失”（即：森林資源的病蟲(chóng)害防護(hù)損失、森林資源的火災(zāi)防護(hù)損失、森林資源的盜砍濫伐防護(hù)損失）、木材生產(chǎn)的過(guò)路過(guò)田補(bǔ)償費(fèi)等。這些費(fèi)用受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、自然環(huán)境、季節(jié)氣候、社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)水平、法制規(guī)范等諸多主觀因素和客觀因素的綜合影響，它不僅需要林業(yè)企業(yè)的高度重視與防范，還依賴于整個(gè)社會(huì)的高度關(guān)注與密切配合，加強(qiáng)社會(huì)的法制治理，才有可能降低甚至于避免相關(guān)的損失。林業(yè)企業(yè)應(yīng)建立健全森林資源管護(hù)隊(duì)伍，加大和充實(shí)森林資源的管護(hù)力量，強(qiáng)化森林資源的管護(hù)宣傳力度，增強(qiáng)林區(qū)的巡查監(jiān)管，爭(zhēng)取當(dāng)?shù)亓謽I(yè)執(zhí)法部門(mén)的支持，建立聯(lián)防協(xié)管機(jī)制，嚴(yán)厲打擊森林違法犯罪分子，努力降低“三防損失”，降低林業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

五、工業(yè)企業(yè)與林業(yè)企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理的方式不同

工業(yè)企業(yè)一般都是直接通過(guò)對(duì)主要資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)，進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，從而創(chuàng)造利潤(rùn)。經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)周期相對(duì)較短，對(duì)資產(chǎn)的保管、攤銷、盤(pán)點(diǎn)等管理工作都有一套科學(xué)合理的控制程序，都是在企業(yè)內(nèi)部或可以控制的企業(yè)外部區(qū)域進(jìn)行。

篇（5）

（一）核算對(duì)象

通常養(yǎng)禽業(yè)生物資產(chǎn)主要包括養(yǎng)雞業(yè)的雞、養(yǎng)鴨業(yè)的鴨、養(yǎng)鵝業(yè)的鵝。還有其他特殊養(yǎng)禽。這里講解的養(yǎng)禽業(yè)生物資產(chǎn)的核算禽的種類主要指雞、鴨、鵝。為便于管理和核算，禽類群別劃分如下：（1）“基本禽群”，包括產(chǎn)禽（蛋禽）、待產(chǎn)的成齡禽；（2）“幼禽和育肥禽群”；（3）“人工孵化群”。

養(yǎng)禽業(yè)生物資產(chǎn)核算的對(duì)象主要指禽的種類和群別。養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本核算的對(duì)象主要指承擔(dān)發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)成本的禽蛋、幼禽、育肥禽、人工孵化的雛禽。

（二）科目設(shè)置

為了核算養(yǎng)禽業(yè)生物資產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置主要科目。主要科目名稱和核算內(nèi)容如下：（1）“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目；（2）“消耗性生物資產(chǎn)”科目；（3）“養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本”科目。

二、按生產(chǎn)管理流程發(fā)生的業(yè)務(wù)講解賬務(wù)處理方法

以養(yǎng)鴨為例，講解按生產(chǎn)流程發(fā)生的正常典型業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，歸納為如下5大類20項(xiàng)業(yè)務(wù)事例，分別敘述。非典型特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事例和副產(chǎn)品等業(yè)務(wù)事例，本講解不再敘述。本講解也不包括房屋和設(shè)備等建設(shè)工程業(yè)務(wù)的核算。

（一）鴨的飼養(yǎng)準(zhǔn)備階段的核算

包括發(fā)生購(gòu)買飼料、防疫藥品、鴨苗和種鴨等業(yè)務(wù)的核算。

例1：銀行和現(xiàn)金支付購(gòu)入飼料和藥品等原材料款，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于原材料采購(gòu)成本的費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料-××飼料、××藥品、××

貸：銀行存款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

例2：銀行支付職工薪酬，按工資表應(yīng)付金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

例3：銀行和部分現(xiàn)金支付購(gòu)入種鴨（產(chǎn)蛋成齡鴨）款，按應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購(gòu)買種鴨該資產(chǎn)的其他支出。會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――基本鴨群

貸：銀行存款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

（二）幼鴨和育肥鴨飼養(yǎng)的核算

包括直接使用的人工、直接消耗的飼料和直接消耗的藥品等業(yè)務(wù)的核算。屬于養(yǎng)鴨共用的水、電、汽（由于只有一個(gè)表計(jì)量）和有關(guān)共同用人工以及其他共同開(kāi)支，應(yīng)在“養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――共同費(fèi)用”科目核算，借記“養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――共同費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目，而后分?jǐn)偂儆诠竟芾矸矫娴娜斯ず陀嘘P(guān)費(fèi)用，應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目核算，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

例4：養(yǎng)鴨直接使用的人工，按工資表分配數(shù)額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――幼鴨和育肥鴨

貸：應(yīng)付職工薪酬

例5：養(yǎng)鴨直接消耗的飼料，按報(bào)表飼料投入數(shù)額或者按盤(pán)點(diǎn)飼料投入數(shù)額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――幼鴨和育肥鴨

貸：原材料-××飼料

（三）鴨的轉(zhuǎn)群的核算

指鴨群達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，進(jìn)入又一正常生產(chǎn)期，包括育肥鴨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、育肥鴨轉(zhuǎn)群為基本鴨群（產(chǎn)蛋鴨、待產(chǎn)蛋的成齡鴨）、淘汰的基本鴨群轉(zhuǎn)群為育肥鴨的核算。如有人工孵化雛鴨，也要轉(zhuǎn)群為幼鴨和育肥鴨。

例6：育肥鴨轉(zhuǎn)群為基本鴨群，先結(jié)轉(zhuǎn)育肥鴨的全部成本，包括育肥鴨轉(zhuǎn)群前發(fā)生的通過(guò)“養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――幼鴨和育肥鴨”科目核算的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：消耗性生物資產(chǎn)――幼鴨和育肥鴨

貸：養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――幼鴨和育肥鴨

例7：育肥鴨轉(zhuǎn)群為基本鴨群，按育肥鴨的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，包括原全部購(gòu)買價(jià)值和結(jié)轉(zhuǎn)的飼養(yǎng)過(guò)程的全部成本。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――基本鴨群

貸：消耗性生物資產(chǎn)――幼鴨和育肥鴨

例8：淘汰的產(chǎn)蛋鴨（基本鴨群）轉(zhuǎn)群為育肥鴨，按淘汰的基本鴨群的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：消耗性生物資產(chǎn)――幼鴨和育肥鴨

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――基本鴨群

例9：人工孵化雛鴨轉(zhuǎn)群為幼鴨和育肥鴨，按人工孵化雛鴨的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：消耗性生物資產(chǎn)――幼鴨和育肥鴨

貸：消耗性生物資產(chǎn)――人工孵化雛鴨

（四）產(chǎn)蛋鴨（基本鴨群）飼養(yǎng)費(fèi)用的核算

包括產(chǎn)蛋鴨、待產(chǎn)蛋的成齡鴨的全部飼養(yǎng)費(fèi)用全部由鴨蛋產(chǎn)品承擔(dān)，不再構(gòu)成產(chǎn)蛋鴨（基本鴨群）的自身價(jià)值。鴨蛋產(chǎn)品成本，應(yīng)通過(guò)“養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――鴨蛋”科目核算。

例10：產(chǎn)蛋鴨的飼養(yǎng)費(fèi)用，按實(shí)際消耗數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)分錄如下：借：養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――鴨蛋（產(chǎn)蛋鴨的基本鴨群）

貸：應(yīng)付職工薪酬

貸：原材料-××飼料

貸：原材料-××藥品

貸：養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――共同費(fèi)用

三、按設(shè)置的會(huì)計(jì)科目講解賬務(wù)處理方法

根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―應(yīng)用指南》的附錄《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》涉及生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的賬務(wù)處理，主要講解“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本” 三個(gè)科目賬務(wù)處理的方法。其中，對(duì)附錄《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》有的不符合實(shí)際情況的規(guī)定，應(yīng)予以糾正，講解別加以說(shuō)明。現(xiàn)在，仍以養(yǎng)鴨為例進(jìn)行講解。

（一）“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的賬務(wù)處理

養(yǎng)鴨業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算，主要是對(duì)“基本鴨群”，包括產(chǎn)蛋鴨、待產(chǎn)蛋的成齡鴨的原價(jià)進(jìn)行核算。其主要業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理方法如下：

例（1）：企業(yè)外購(gòu)成齡產(chǎn)蛋鴨，按應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――基本鴨群

貸：銀行存款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

例（2）：待產(chǎn)蛋的成齡鴨，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，全部由鴨蛋產(chǎn)品承擔(dān)，按實(shí)際消耗數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)，在“養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――鴨蛋”科目核算。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――鴨蛋

貸：應(yīng)付職工薪酬

貸：原材料-××飼料

貸：原材料-××藥品

貸：養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――共同費(fèi)用

例（3）：處置產(chǎn)蛋的基本鴨群（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），應(yīng)按實(shí)際收到的金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

借：營(yíng)業(yè)外支出――處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失（負(fù)差額）

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――基本鴨群

或者：

借：銀行存款

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――基本鴨群

貸：營(yíng)業(yè)外支出――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（正差額）

按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

（二）“養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本”科目的賬務(wù)處理

“養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算為飼養(yǎng)產(chǎn)蛋鴨和待產(chǎn)蛋成齡鴨發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，即鴨蛋的生產(chǎn)成本；飼養(yǎng)幼鴨和育肥鴨發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本；人工孵化鴨發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。分別養(yǎng)鴨業(yè)確定成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目，進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配。其主要業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理方法如下：

例（4）：生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)由鴨蛋（產(chǎn)品）、幼鴨和育肥鴨（消耗性生物資產(chǎn)）、基本鴨群（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，按實(shí)際消耗數(shù)額計(jì)算。和上面（例5）前關(guān)于水、電、汽說(shuō)明的會(huì)計(jì)分錄相同類型，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――共同費(fèi)用

貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等

例（5）：期（月）末，可按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)上述共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用進(jìn)行分配。和上面（例13）會(huì)計(jì)分錄相同類型，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――鴨蛋（基本鴨群）、幼鴨和育肥鴨

貸：養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)成本――共同費(fèi)用

篇（6）

關(guān)鍵詞 醫(yī)院 資產(chǎn)管理 數(shù)字化應(yīng)用

加強(qiáng)醫(yī)院資產(chǎn)管理，既是深化國(guó)有資產(chǎn)管理改革的必要措施，也是提高成本核算質(zhì)量、提升經(jīng)費(fèi)使用效益的有效途徑，更是加強(qiáng)和改進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要舉措。為此，筆者對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)數(shù)字化管理的手段進(jìn)行深入分析，形成了醫(yī)院資產(chǎn)“五化”數(shù)字管理模式，對(duì)促進(jìn)醫(yī)院由粗放管理向精細(xì)管理轉(zhuǎn)變、由數(shù)量規(guī)模型向質(zhì)量效益型轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)、高效、低耗可持續(xù)發(fā)展，具有重要意義。

一是存量資產(chǎn)條碼化。針對(duì)醫(yī)院存量資產(chǎn)基數(shù)大、種類多、分布散、流動(dòng)性強(qiáng)等特點(diǎn)，面對(duì)清產(chǎn)核資中底數(shù)難查清、盈虧難盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)難相符、實(shí)物難定位等問(wèn)題。應(yīng)采用先進(jìn)的物流管理方法，引入國(guó)際通行的條形碼技術(shù)，對(duì)房屋及建筑物、一般設(shè)備、文體設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、通信設(shè)備、醫(yī)療設(shè)備、科教設(shè)備、施工及修理設(shè)備、裝備維修設(shè)備、圖書(shū)及音像制品等資產(chǎn)逐件進(jìn)行卡簽標(biāo)貼、照相存檔，采用掃碼儀（PDA）進(jìn)行信息采集，分類編號(hào)錄入醫(yī)院《固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)》或《物資管理系統(tǒng)》，進(jìn)行計(jì)價(jià)掛賬，達(dá)到一物一碼一庫(kù)的數(shù)字化管理，實(shí)時(shí)準(zhǔn)確掌握資產(chǎn)數(shù)量、短缺、變動(dòng)、溢余等變化，確保所有物資入庫(kù)、出庫(kù)、盤(pán)點(diǎn)都能用標(biāo)簽自動(dòng)識(shí)別，不僅能夠簡(jiǎn)化作業(yè)環(huán)節(jié)，降低數(shù)據(jù)誤報(bào)率，提高工作效率，也可實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理賬實(shí)一致、可視可控、數(shù)據(jù)保鮮。

二是通用資產(chǎn)集約化。由于過(guò)去醫(yī)院的辦公用品、營(yíng)產(chǎn)營(yíng)具、信息化設(shè)備、文體器材、日雜用品等通用資產(chǎn)缺乏統(tǒng)籌管理，存在物資倉(cāng)庫(kù)分散、重用輕管并存、采購(gòu)缺乏計(jì)劃性、物資賬目不統(tǒng)一、申請(qǐng)報(bào)領(lǐng)隨意性大等問(wèn)題。應(yīng)采取集中審批、集中采購(gòu)、集中配送的方法，對(duì)醫(yī)院各部門(mén)和科室的物資需要，實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)采購(gòu)計(jì)劃，由財(cái)經(jīng)管理部門(mén)的資產(chǎn)核算管理組，進(jìn)行統(tǒng)一匯總、統(tǒng)一評(píng)估、統(tǒng)一報(bào)批、統(tǒng)一采購(gòu)，嚴(yán)格按物資管理規(guī)定入庫(kù)上賬，對(duì)臨時(shí)急需物資實(shí)行直接配送到相關(guān)科室和部門(mén)，減少損耗和浪費(fèi)，提高物資管理效益。加大發(fā)揮集約化管理的效能作用，對(duì)流動(dòng)數(shù)量大、使用范圍廣、節(jié)支潛力多的靜脈藥物實(shí)行集約管理，專門(mén)成立集中配置中心，對(duì)醫(yī)院病區(qū)的醫(yī)囑進(jìn)行集中混合調(diào)配，采取網(wǎng)上審核醫(yī)囑，規(guī)避不合理用藥；采取統(tǒng)配分送，節(jié)省護(hù)理人員；采取整合藥品耗材，節(jié)約成本價(jià)值。

篇（7）

一、存貨監(jiān)盤(pán)概述

存貨監(jiān)盤(pán)是存貨審計(jì)程序的一項(xiàng)核心程序，近年來(lái)出現(xiàn)的一些重大的存貨審計(jì)失敗案例大多是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師不重視對(duì)存貨的監(jiān)盤(pán)所致，因此，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求實(shí)施對(duì)存貨的監(jiān)盤(pán)，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

1、存貨監(jiān)盤(pán)的含義

對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)的理解主要把握下面兩個(gè)方面：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)狀況；二是在此基礎(chǔ)上注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)審計(jì)需要抽查已經(jīng)盤(pán)點(diǎn)過(guò)的存貨，對(duì)期末存貨的記錄實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，確定是否準(zhǔn)確反映了實(shí)際的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。

2、存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、存貨盤(pán)存制度以及內(nèi)部控制的有效性等實(shí)際情況編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃。存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃一般包括以下內(nèi)容：存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工；檢查存貨的范圍。

3、存貨監(jiān)盤(pán)的程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師親臨存貨現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)時(shí)，一般實(shí)施下列審計(jì)程序：評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；觀察對(duì)管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；檢查存貨；執(zhí)行抽盤(pán)程序。

二、存貨監(jiān)盤(pán)實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)

1、處于生產(chǎn)過(guò)程中的存貨或者流動(dòng)中的存貨無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)

存貨是企業(yè)一項(xiàng)重要的生產(chǎn)資源，它存在的形式多種多樣。這里所說(shuō)的處于生產(chǎn)過(guò)程中的存貨主要是指正處于生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料，以及正處于生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品或者半成品。這里所說(shuō)的流動(dòng)中的存貨主要是指正處于驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、搬運(yùn)出庫(kù)過(guò)程中的存貨或者在途的存貨。

在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員通常習(xí)慣于對(duì)存放在固定地點(diǎn)、處于靜止?fàn)顟B(tài)的存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，而對(duì)處于生產(chǎn)過(guò)程中的存貨或者流動(dòng)中存貨的監(jiān)盤(pán)總是不重視，或者為了節(jié)約審計(jì)時(shí)間，降低成本等主觀原因而故意避免將處于生產(chǎn)過(guò)程中或者流動(dòng)中的存貨列入存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，從而影響存貨監(jiān)盤(pán)的質(zhì)量，進(jìn)而影響存貨審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

2、多處存放的存貨監(jiān)盤(pán)無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)

很多企業(yè)都擁有分公司、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、辦事處等分支機(jī)構(gòu)，特別是很多大型企業(yè)在全國(guó)甚至國(guó)外都擁有分支機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，為了便于生產(chǎn)和銷售，企業(yè)必須將相關(guān)存貨存放于就近的分支機(jī)構(gòu)，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師想要親臨所有監(jiān)盤(pán)對(duì)象現(xiàn)場(chǎng)，無(wú)論從審計(jì)時(shí)間還是審計(jì)成本上考慮都是不現(xiàn)實(shí)的，這就給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)盤(pán)帶來(lái)了困難，而在實(shí)務(wù)中，很多審計(jì)人員干脆忽略對(duì)這類存貨的監(jiān)盤(pán)，甚至有意將這類存貨定于重要性水平之下而放棄實(shí)施審計(jì)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。

3、對(duì)于性質(zhì)復(fù)雜的存貨監(jiān)盤(pán)難以確定數(shù)量

有些特殊類型的存貨，比如生物制品、化學(xué)用品等，接觸這些存貨可能性不大。又比如布匹、繩子、煤炭原料、碎石、商品房、黃沙等，對(duì)這類存貨有的以長(zhǎng)度作為計(jì)量單位，也有的以面積、體積作為計(jì)量單位，在數(shù)量確定上存在一定的難度。實(shí)務(wù)中，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管對(duì)這些存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序，但是在鍵盤(pán)過(guò)程中往往是以被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)人員給出的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，而沒(méi)有仔細(xì)觀察盤(pán)點(diǎn)人員的工作甚至對(duì)其進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。

4、對(duì)于易過(guò)時(shí)、易變質(zhì)、易毀損的存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)的質(zhì)量狀態(tài)難以確定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)的目的之一有可能是為了確定存貨監(jiān)盤(pán)日，存貨價(jià)值確定的合理性，二對(duì)于一些容易過(guò)時(shí)、變質(zhì)、毀損的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不是很容易清楚地辨別出來(lái)，那么對(duì)于這些存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中往往只看存貨的外觀，這樣容易將已經(jīng)過(guò)時(shí)，變質(zhì)的存貨確定為正常存貨，這樣對(duì)存貨計(jì)價(jià)認(rèn)定是不合理的。比如醫(yī)院或者藥店的藥品存貨，通常失效或者過(guò)期的藥品是沒(méi)有價(jià)值不能再銷售、必須銷毀的。有的藥品有批號(hào)、制造日期，是否過(guò)期或者失效一目了然。但有的藥品可能沒(méi)有批號(hào)，也沒(méi)有制造日期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是這方面的專家，難以判斷其是否失效或者過(guò)期。聘請(qǐng)有關(guān)專家進(jìn)行鑒別，有時(shí)在時(shí)間上是或者成本上都是不允許的，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分利用自己的職業(yè)判斷，對(duì)這些存貨狀態(tài)作出合理的判斷。有的監(jiān)盤(pán)對(duì)象可能不會(huì)過(guò)期，也不會(huì)失效，但會(huì)發(fā)生自然損耗、功能損耗、經(jīng)濟(jì)損耗，又稱貶值。比如全新的像膠產(chǎn)品，存放時(shí)間長(zhǎng)容易發(fā)生老化貶值，電子數(shù)碼產(chǎn)品，如果存放時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，會(huì)過(guò)時(shí)貶值。對(duì)于諸如此類易毀損＼變質(zhì)存貨現(xiàn)實(shí)狀態(tài)的判斷是一項(xiàng)技術(shù)性比較高的工作，比較難以發(fā)現(xiàn)，一旦發(fā)生貶值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也沒(méi)有提出異議，企業(yè)也忽視，則會(huì)虛增資產(chǎn)的價(jià)值，違背會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。

三、存貨監(jiān)盤(pán)程序中應(yīng)注意的問(wèn)題

1、對(duì)于處在生產(chǎn)過(guò)程中或者流動(dòng)中的存貨監(jiān)盤(pán)應(yīng)注意的問(wèn)題

對(duì)處于流動(dòng)中的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)對(duì)監(jiān)盤(pán)程序的難點(diǎn)問(wèn)題時(shí)，可以從以下幾個(gè)方面考慮：一是對(duì)于盤(pán)點(diǎn)前后出、入庫(kù)或者領(lǐng)用中的存貨，應(yīng)當(dāng)檢查企業(yè)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，測(cè)試內(nèi)部控制政策的有效性。如果通過(guò)控制測(cè)試認(rèn)為被審計(jì)單位相應(yīng)的內(nèi)部控制可靠的情況下，可以執(zhí)行下列替代程序：適當(dāng)檢查被審計(jì)單位已盤(pán)點(diǎn)的記錄，并對(duì)盤(pán)點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、出入庫(kù)單據(jù)等進(jìn)行必要的審核；檢查被審計(jì)單位的存貨程序是否包括對(duì)這類存貨有效的截止控制程序，例如檢查盤(pán)點(diǎn)人員如何獲取存貨收、發(fā)的截止信息，如何控制領(lǐng)用流動(dòng)中存貨的遺漏或者重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。二是對(duì)于在途存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序，但是可以實(shí)施下列替代審計(jì)程序：檢查進(jìn)貨交易憑證或者生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料，以證實(shí)材料購(gòu)銷的真實(shí)性，甚至可以通過(guò)向供應(yīng)商或客戶函證的方式獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證。

對(duì)處于生產(chǎn)過(guò)程中的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)，可以把握以下幾個(gè)方面：一是實(shí)施觀察和詢問(wèn)程序，到生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察生產(chǎn)過(guò)程，了解企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模、工藝流程和生產(chǎn)周期，確定被審計(jì)單位各項(xiàng)成本和費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配方法的確定是否恰當(dāng)、合理。同時(shí)還要掌握被審計(jì)單位在正常生產(chǎn)狀態(tài)下應(yīng)具有的生產(chǎn)規(guī)模，以及應(yīng)該保持的在產(chǎn)品規(guī)模，經(jīng)過(guò)檢查盤(pán)點(diǎn)記錄和重新測(cè)算確定被審計(jì)單位賬面在產(chǎn)品的數(shù)量是否合理。二是執(zhí)行分析程序，對(duì)比被審計(jì)單位各車間在不同月份的投入產(chǎn)出比是否保持相應(yīng)的穩(wěn)定，或者分析每月投入料工費(fèi)的量和頻率與每月的完工產(chǎn)品是否相配比，如果出現(xiàn)異常現(xiàn)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮被審計(jì)單位有利用原材料投入、完工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)的嫌疑。

2、對(duì)多處存放的存貨的監(jiān)盤(pán)程序

對(duì)于多處存放的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序，但是放棄監(jiān)盤(pán)又會(huì)影響所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，在這種情況下必須采取恰當(dāng)?shù)奶娲鷮徲?jì)程序。多處存放存貨的現(xiàn)象多見(jiàn)于集團(tuán)公司或者大型公司，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表往往包含由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)的一個(gè)或者多個(gè)組成部分的財(cái)務(wù)信息，那么根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則1401號(hào)――利用其他主體的工作》規(guī)定，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人可以利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，這里的組成部分是指上文所提及的分公司、辦事機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)等分部。當(dāng)然，在利用組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人還可以根據(jù)重要性水平選擇一些有代表性的分部的存貨監(jiān)盤(pán)由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師幫助完成，通過(guò)評(píng)價(jià)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)工作對(duì)確定存貨監(jiān)盤(pán)的可靠性。

另外，對(duì)于分支機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)比較多的企業(yè)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析內(nèi)部控制健全的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則1411號(hào)――考慮內(nèi)部審計(jì)工作》的規(guī)定，考慮利用內(nèi)部審計(jì)的信息。比如，可以檢查內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的審計(jì)程序，評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，檢查內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄，通過(guò)進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)估程序確定內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)于監(jiān)盤(pán)資料和信息是否可信，是否需要實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

3、對(duì)于性質(zhì)復(fù)雜的存貨的監(jiān)盤(pán)程序

對(duì)于性質(zhì)特殊，無(wú)法確定數(shù)量的存貨，可以采取其他恰當(dāng)?shù)奶娲O(jiān)盤(pán)程序，而不是放棄監(jiān)盤(pán)或者走走形式。比如，對(duì)于煤炭原料，如果堆場(chǎng)中存貨堆的不是很高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)地監(jiān)盤(pán)，或通過(guò)旋轉(zhuǎn)存貨堆估計(jì)煤炭數(shù)量；甚至可以根據(jù)煤炭堆的幾何形狀，運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴詳細(xì)的存貨記錄。再比如，對(duì)于鋼鐵類存貨，可以采取抽樣的方法，每類型號(hào)的鋼鐵一共有幾根，選取幾根作為樣本稱出樣本的鋼鐵量，然后計(jì)算出總體樣本量，如果結(jié)果在重要性水平之內(nèi)，可以評(píng)價(jià)唄監(jiān)盤(pán)的對(duì)象賬實(shí)相符。對(duì)于其他一些性質(zhì)特殊的存貨，比如像生物資產(chǎn)等，可以采取到現(xiàn)場(chǎng)觀察或目測(cè)，對(duì)于想珠寶、藝術(shù)品這類資產(chǎn)，可以選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作。總之，對(duì)于特殊性質(zhì)的存貨，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)專長(zhǎng)，遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則選擇恰當(dāng)?shù)奶娲绦颉?/p>

4、對(duì)于易過(guò)時(shí)、易變質(zhì)、易毀損的存貨監(jiān)盤(pán)應(yīng)注意的問(wèn)題

監(jiān)盤(pán)日，存貨的質(zhì)量狀況關(guān)系到存貨價(jià)值認(rèn)定的合理性的問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注存貨的質(zhì)量狀況，檢查被審計(jì)單位已過(guò)時(shí)、已變質(zhì)或毀損的存貨是否已得到恰當(dāng)?shù)姆蛛x。有些監(jiān)盤(pán)對(duì)象可能不會(huì)變質(zhì)，但是會(huì)過(guò)時(shí)，比如，對(duì)于服裝企業(yè)如果過(guò)時(shí)的服裝過(guò)多，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，或者視若無(wú)睹則會(huì)虛增資產(chǎn)價(jià)值；有些存貨不會(huì)過(guò)時(shí)但是會(huì)變質(zhì)，比如對(duì)于超市里的鮮活食品容易變質(zhì)，如果監(jiān)盤(pán)過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這類存貨變質(zhì)，同樣會(huì)虛增資產(chǎn)，違背會(huì)計(jì)處理的謹(jǐn)慎性原則；還有一些商品容易毀損，比如玻璃制品，陶器制品等，對(duì)這類存貨盤(pán)點(diǎn)應(yīng)該抽查包裝箱打開(kāi)檢查，或者移動(dòng)貨物進(jìn)行抽查。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)這類存貨監(jiān)盤(pán)前應(yīng)該先了解這類存貨的性質(zhì)和現(xiàn)實(shí)狀態(tài)，并且核對(duì)該類存貨的取得日期、保值日期、功能介紹書(shū)、和特殊注意事項(xiàng)等相關(guān)資料，在實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)要遵守實(shí)質(zhì)重于形式原則，嚴(yán)格監(jiān)盤(pán)，對(duì)于不能實(shí)施監(jiān)盤(pán)的情況下謹(jǐn)慎選擇恰當(dāng)?shù)奶娲鷮徲?jì)程序。

四、結(jié)論

隨著企業(yè)的多樣化，存貨的類型和性質(zhì)也呈現(xiàn)越來(lái)越多的樣式。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，存貨監(jiān)盤(pán)工作都比較繁瑣，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中最耗時(shí)、難點(diǎn)最多的內(nèi)容之一。面臨這些問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該不斷提升自己，不斷擴(kuò)大自己的知識(shí)面，除了不斷加強(qiáng)審計(jì)方面的知識(shí)技能之外，還應(yīng)該了解一些統(tǒng)計(jì)學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)、數(shù)學(xué)等方面的知識(shí)，同時(shí)懂得一些測(cè)量手段、評(píng)估方法。這樣可以不斷增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力和職業(yè)既能，為獲取適當(dāng)充分的審計(jì)證據(jù)提供更有力的保證。

【參考文獻(xiàn)】

篇（8）

論文關(guān)鍵詞：海水養(yǎng)殖業(yè)會(huì)計(jì)核算;核算特點(diǎn);核算對(duì)象或品種

1 海水養(yǎng)殖業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)

海水養(yǎng)殖業(yè)是通過(guò)苗種的繁育和培養(yǎng)或外購(gòu)苗種而生產(chǎn)出各種水產(chǎn)品，海島水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)經(jīng)營(yíng)模式一般以育苗、浮筏吊養(yǎng)、底播增殖、活魚(yú)養(yǎng)殖為主，其成本核算具有以下特點(diǎn)。

1.1 成本具有不確定性

作為海水養(yǎng)殖的主要產(chǎn)品——水產(chǎn)品，主要是以繁育和養(yǎng)殖為主。由于受自然條件變化制約，變化無(wú)常的自然環(huán)境影響著水產(chǎn)品的產(chǎn)量和養(yǎng)殖成本。海域狀況好、水溫等自然條件適宜，水產(chǎn)品的產(chǎn)量就高，單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本就低；反之，水產(chǎn)品的產(chǎn)量低，單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本就高。

1.2 生產(chǎn)周期長(zhǎng)，資金周轉(zhuǎn)慢

海水養(yǎng)殖業(yè)從育苗、中間育成、海上暫養(yǎng)、投入放養(yǎng)、收獲或外購(gòu)苗種、投入放養(yǎng)、收獲的生產(chǎn)過(guò)程，生產(chǎn)周期少則幾個(gè)月，多則4-5年，一般在1-3年或以上。由于常年性投入，使得占用在某項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)資金時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，資金周轉(zhuǎn)速度緩慢。

1.3 生產(chǎn)具有季節(jié)性，占用的資金量大

海水養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)季節(jié)性較強(qiáng)，苗種投入時(shí)間相對(duì)集中，一般在每年的4~6月份或10~12月份，并且占用大量的經(jīng)營(yíng)資金；有的在較短的時(shí)間內(nèi)即可收獲，比如：海灣扇貝規(guī)模養(yǎng)殖從當(dāng)年苗種購(gòu)入到浮筏吊養(yǎng)、直至秋季收獲僅需5個(gè)多月的時(shí)間；而有的需要較長(zhǎng)的生產(chǎn)時(shí)間才能回收，比如：某企業(yè)為了擴(kuò)大蝦夷扇貝底播養(yǎng)殖規(guī)模，大量購(gòu)入苗種實(shí)施三齡貝底播養(yǎng)殖計(jì)劃，從苗種購(gòu)置、投入放養(yǎng)、海上看護(hù)到采捕收獲大約需要36個(gè)月，資金占用量較大，資金需三年多才得以回收；活魚(yú)養(yǎng)殖從幼魚(yú)的投放、看護(hù)、餌料喂養(yǎng)、到成魚(yú)收獲，少則1年、多則3年以上，受海域狀況、水溫等自然條件制約，經(jīng)歷越冬過(guò)程，需要北魚(yú)南養(yǎng)再回運(yùn)過(guò)程，到回收季節(jié)還需關(guān)注市場(chǎng)的行情，若出口還需不斷關(guān)注匯率變化，以確報(bào)該品種實(shí)現(xiàn)很好的效益。因此，在生產(chǎn)過(guò)程中占用企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金較多，一般都需要較長(zhǎng)時(shí)間。

2 海水養(yǎng)殖業(yè)成本核算應(yīng)考慮的問(wèn)題

2.1 合理確定成本核算對(duì)象或品種

成本核算對(duì)象的確定是海水養(yǎng)殖成本進(jìn)行歸集和核算的前提。海水養(yǎng)殖的任務(wù)是生產(chǎn)出各種水產(chǎn)品，因此，水產(chǎn)品品種是水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)成本核算的對(duì)象，也就是對(duì)養(yǎng)殖期間所發(fā)生的各項(xiàng)品種費(fèi)用進(jìn)行分類、歸集、核算。由于海水養(yǎng)殖養(yǎng)殖品種不同，因而在養(yǎng)殖過(guò)程中，各品種育苗、投入放養(yǎng)、收獲的成本也不盡相同。海水養(yǎng)殖業(yè)按蝦夷扇貝、鮑魚(yú)、海參、海螺、海膽以及放養(yǎng)的魚(yú)等來(lái)計(jì)算主要產(chǎn)品成本。這樣能比較科學(xué)地歸集和核算不同養(yǎng)殖品種的生產(chǎn)成本，有利于對(duì)海水養(yǎng)殖成本的管理和控制。

2.2 做好成本核算基礎(chǔ)工作

2.2.1 建立健全成本核算帳戶體系

為了歸集養(yǎng)殖業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用，劃分有關(guān)成本費(fèi)用界限，正確計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，應(yīng)建立規(guī)范的成本核算帳戶體系。根據(jù)需要應(yīng)設(shè)置：消耗性生物資產(chǎn)、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、原材料、應(yīng)交稅金、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)、現(xiàn)金、銀行存款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加等帳戶。

2.2.2 建立健全各項(xiàng)原始記錄

各種原始記錄是計(jì)算產(chǎn)品成本的依據(jù)。各種材料物資、燃料動(dòng)力的消耗、各種生產(chǎn)工具的耗用、產(chǎn)品質(zhì)量驗(yàn)收以及暫養(yǎng)臺(tái)筏和養(yǎng)成臺(tái)筏、當(dāng)年（或以后年度）收獲臺(tái)筏、空筏各是多少，每月都必須有原始記錄，以利于成本核算工作更好的進(jìn)行。

2.2.3 建立健全養(yǎng)殖物資計(jì)量、驗(yàn)收、保管發(fā)放工作和盤(pán)點(diǎn)工作

各種養(yǎng)殖物資采購(gòu)都必須有計(jì)劃、按計(jì)劃購(gòu)買，然后辦理入庫(kù)驗(yàn)收手續(xù)，領(lǐng)用要辦理出庫(kù)手續(xù)。年終必須清點(diǎn)，并處理盈虧額。

2.2.4 了解生產(chǎn)工藝或流程

海水養(yǎng)殖業(yè)核算基礎(chǔ)是要掌握第一手資料，因此說(shuō)，作為財(cái)務(wù)人員或成本核算人員必須深入生產(chǎn)第一線，了解全面生產(chǎn)工藝或生產(chǎn)過(guò)程，取得核算數(shù)據(jù)，為成本核算作準(zhǔn)備。

2.3 正確核算成本項(xiàng)目

為了正確反映海水養(yǎng)殖成本項(xiàng)目的構(gòu)成和范圍，必須合理歸集養(yǎng)殖成本項(xiàng)目，成本項(xiàng)目設(shè)置和劃分的是否合理，對(duì)養(yǎng)殖成本核算的科學(xué)性與準(zhǔn)確性產(chǎn)生直接的影響。在海水養(yǎng)殖過(guò)程中，將養(yǎng)殖相關(guān)的費(fèi)用支出作為養(yǎng)殖成本進(jìn)行核算，與養(yǎng)殖生產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用支出均不應(yīng)計(jì)入養(yǎng)殖成本，關(guān)鍵看其是否直接或間接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)方面。因此，在進(jìn)行成本核算時(shí)，應(yīng)正確劃分和確定養(yǎng)殖成本核算項(xiàng)目。

根據(jù)海水養(yǎng)殖業(yè)的實(shí)際情況，應(yīng)設(shè)立苗種費(fèi)用、臺(tái)筏物資攤銷、燃料費(fèi)、維修費(fèi)、折舊費(fèi)、工資及補(bǔ)貼、餌料費(fèi)用、水電費(fèi)、生活費(fèi)、差旅費(fèi)、養(yǎng)殖物資盤(pán)點(diǎn)損失額、海域使用金等成本費(fèi)用項(xiàng)目。

2.4 成本核算應(yīng)遵循的原則

2.4.1 收入與支出配比原則

海水養(yǎng)殖業(yè)進(jìn)行養(yǎng)殖成本核算時(shí)，應(yīng)將一定會(huì)計(jì)期間費(fèi)用成本，與有關(guān)的收益相結(jié)合，即收入與相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。如燃料費(fèi)、維修費(fèi)、折舊費(fèi)、工資及補(bǔ)貼、生活費(fèi)、差旅費(fèi)等不能明確直接進(jìn)行品種歸集的費(fèi)用，可通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算按一定的分配方法和標(biāo)準(zhǔn)，分配到不同的養(yǎng)殖品種中。采用配比性原則進(jìn)行成本核算，能準(zhǔn)確地計(jì)算出一個(gè)時(shí)期的養(yǎng)殖成本和每個(gè)品種的成本。 轉(zhuǎn)貼于 　2.4.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制

為了真實(shí)反映海水養(yǎng)殖業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，各養(yǎng)殖企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期兩個(gè)基本前提來(lái)正確劃分不同會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的歸屬。并運(yùn)用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目來(lái)記錄由此形成的資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則編制的，其損益的記錄又要分期進(jìn)行，每期的損益計(jì)算理應(yīng)反映所有屬于本期的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，收付實(shí)現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點(diǎn)。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制能更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

2.4.3 劃分收益性與資本性支出

收益性支出是指發(fā)生的與海水養(yǎng)殖生產(chǎn)有關(guān)（包括直接的和間接的費(fèi)用支出等等）的支出。資本性支出是指那些一次購(gòu)置并長(zhǎng)時(shí)間使用的耐用資產(chǎn)消耗（如房屋建筑物、各種設(shè)備購(gòu)置、養(yǎng)殖臺(tái)筏等）。劃分收益性與資本性支出的意義在于確定哪些費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本，哪些支出不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本，只有這樣才能科學(xué)地計(jì)算出各品種的養(yǎng)殖成本。

2.4.4 核算周期的確定

由于海水養(yǎng)殖專業(yè)性較強(qiáng)，養(yǎng)殖生產(chǎn)要經(jīng)過(guò)育苗、中間育成、海上暫養(yǎng)、投入放養(yǎng)或外購(gòu)、放養(yǎng)等過(guò)程，其生產(chǎn)周期一般在1-3年或以上，具有培育周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，因此，海水養(yǎng)殖的成本計(jì)算期從購(gòu)入商品苗或育苗開(kāi)始，計(jì)算到銷售為止，其成本計(jì)算期一般應(yīng)與生產(chǎn)周期相一致。例如：蝦夷扇貝生長(zhǎng)周期分三種情形，（1）自當(dāng)年6月份購(gòu)入幼貝，經(jīng)過(guò)浮筏暫養(yǎng)、掛養(yǎng)到11月份底播，到第三年4月末收獲期結(jié)束，生長(zhǎng)周期需要22個(gè)月；（2）如果養(yǎng)殖單位當(dāng)年11月份購(gòu)入商品苗直接底播，到第三年4月末收獲期結(jié)束，生長(zhǎng)周期需要18個(gè)月；（3）從育苗開(kāi)始計(jì)算，經(jīng)過(guò)中間育成、海上暫養(yǎng)、投入放養(yǎng)，到第三年4月末收獲期結(jié)束，生長(zhǎng)周期需要18個(gè)月；鮑魚(yú)自底播到收獲生長(zhǎng)周期36個(gè)月，海參自底播到收獲生長(zhǎng)周期為36個(gè)月。

2.4.5 嚴(yán)格區(qū)分成本費(fèi)用界限

嚴(yán)格劃分各時(shí)期產(chǎn)品費(fèi)用的界限，嚴(yán)格劃分不同養(yǎng)殖品種產(chǎn)品成本費(fèi)用的界限，嚴(yán)格劃分收獲產(chǎn)品和未收獲產(chǎn)品的費(fèi)用界限，凡能直接分清的成本費(fèi)用，直接計(jì)入該種產(chǎn)品中，不好分清的成本費(fèi)用，選擇合理的分配方法計(jì)入各個(gè)產(chǎn)品成本。

3 養(yǎng)殖核算程序

現(xiàn)以某養(yǎng)殖企業(yè)外購(gòu)蝦夷扇貝商品苗投入底播生產(chǎn)，到產(chǎn)品收獲為例，談其成本核算程序。

3.1 成本核算

（1）某養(yǎng)殖企業(yè)購(gòu)入蝦夷扇貝商品苗直接底播，發(fā)生時(shí)，記借：消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)-苗種費(fèi)，貸：銀行存款等科目。

（2）在底播增殖期內(nèi)，發(fā)生的直接費(fèi)用，應(yīng)記借：消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)-××（成本項(xiàng)目），貸：現(xiàn)金（或銀行存款）等；若發(fā)生的費(fèi)用為看護(hù)底播產(chǎn)品共同費(fèi)用，借：制造費(fèi)用，貸：現(xiàn)金（或銀行存款）等，月末，按照配比原則將費(fèi)用分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)到“消耗性生物資產(chǎn)”，記借：消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)-××（成本項(xiàng)目），貸：制造費(fèi)用。

（3）收獲底播蝦夷扇貝產(chǎn)品時(shí)，發(fā)生的采捕費(fèi)應(yīng)記入收獲的產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，記借：消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)-采捕費(fèi)，貸：銀行存款等科目。

（4）蝦夷扇貝收獲時(shí)，苗種費(fèi)按收獲的程度（實(shí)收面積與應(yīng)收面積的比例）逐月攤銷。

（5）收獲期結(jié)束后，應(yīng)將該年度收獲的蝦夷扇貝所應(yīng)承擔(dān)的各種費(fèi)用全部體現(xiàn)在當(dāng)期收益中，“消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)”帳戶余額為零。

3.2 銷售核算

3.2.1 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算

該企業(yè)收到對(duì)外銷售的蝦夷扇貝產(chǎn)品款時(shí)，記借：現(xiàn)金或銀行存款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-底播-蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)，月末結(jié)到本年利潤(rùn)戶，記借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-底播-蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)，貸：本年利潤(rùn)-主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-底播-蝦夷扇貝-××場(chǎng)隊(duì)。

3.2.2 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算

篇（9）

中圖分類號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）031-0000-01

按照國(guó)家關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的規(guī)定，所有的新建、擴(kuò)建、改建和重建的建設(shè)項(xiàng)目都要編制竣工決算。竣工決算不但可以為竣工驗(yàn)收、新增固定資產(chǎn)價(jià)值提供依據(jù)，也可以全面反映建設(shè)項(xiàng)目從籌建到竣工交付使用全^程中實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用金額，以及投資計(jì)劃的執(zhí)行情況。通過(guò)竣工決算，將各項(xiàng)費(fèi)用與設(shè)計(jì)概算中相應(yīng)的費(fèi)用指標(biāo)作對(duì)比，可以檢查超支或節(jié)約情況，檢查是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求，從而為加強(qiáng)建設(shè)工程的投資管理提供依據(jù)。

一、竣工決算中存在的問(wèn)題

1.竣工決算工作效率和工作質(zhì)量不高

工程竣工決算編制是一項(xiàng)系統(tǒng)、龐雜的工作，目前大量的數(shù)據(jù)和資料需要人工收集、整理和加工，難以滿足企業(yè)集約高效管理的需要。一般情況下，建設(shè)項(xiàng)目完工并通過(guò)驗(yàn)收后，資產(chǎn)即達(dá)到可使用狀態(tài)，但施工單位的預(yù)（結(jié)）算要經(jīng)過(guò)監(jiān)理單位、結(jié)算審核單位、建設(shè)單位的層層審核以后，才能確定最后的工程量和結(jié)算額。建設(shè)單位隨后清查資產(chǎn)，編制竣工決算。由于管理不到位，相關(guān)崗位人員變動(dòng)等原因，竣工決算時(shí)間過(guò)長(zhǎng)。

由于沒(méi)有統(tǒng)一的物資、設(shè)備、資產(chǎn)對(duì)應(yīng)關(guān)系及系統(tǒng)固化，工程成本的歸集、分?jǐn)偤唾Y產(chǎn)價(jià)值認(rèn)定更多依賴于專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷，造成竣工決算質(zhì)量參差不齊，不利于資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。工程竣工決算編制所需資料和數(shù)據(jù)來(lái)源于工程建設(shè)全過(guò)程，涉及多部門(mén)多環(huán)節(jié)，工程實(shí)施過(guò)程時(shí)間跨度長(zhǎng)，業(yè)務(wù)處理信息標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，需要大量的數(shù)據(jù)再搜集、再加工、再核對(duì)，造成竣工決算不及時(shí)，部分工程久拖不決、長(zhǎng)期掛賬。

2.工程項(xiàng)目成本不實(shí)或成本項(xiàng)目不完整

大型工程項(xiàng)目的構(gòu)成非常復(fù)雜，費(fèi)用種類繁多，一旦出現(xiàn)費(fèi)用分?jǐn)偡椒ú缓侠怼⒎謹(jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確，就容易造成資產(chǎn)價(jià)值虛增或虛減。在竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)，往往重視施工質(zhì)量和大型設(shè)備，而附屬設(shè)備和工具器具則容易被忽略。對(duì)于因設(shè)計(jì)變更而增加或減少的設(shè)備，更容易被遺漏。工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的工作標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)協(xié)同性不足，采購(gòu)提報(bào)端、工程結(jié)算端，以及合同線、成本線、資金線管理粗放，不能有效實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)中各類信息的集成，不能按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和格式自動(dòng)生成竣工決算報(bào)表。從而出現(xiàn)交付的資產(chǎn)不明細(xì)、形成的資產(chǎn)不完整的情況，不能實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的在線查詢與追溯。

二、解決竣工決算中問(wèn)題的對(duì)策

1.建立統(tǒng)一的“三碼”對(duì)應(yīng)關(guān)系，嚴(yán)格按照編碼規(guī)則進(jìn)行業(yè)務(wù)處理

根據(jù)企業(yè)統(tǒng)一規(guī)范的物資編碼、設(shè)備分類編碼、資產(chǎn)分類編碼，梳理、明確“三碼”之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以模板形式對(duì)“三碼”對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行系統(tǒng)固化，并建立“三碼”對(duì)應(yīng)的系統(tǒng)更新機(jī)制。其中：對(duì)于直接形成固定資產(chǎn)的物資，需按物資屬性、設(shè)備專業(yè)確定物資與設(shè)備分類的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系；對(duì)于不直接形成固定資產(chǎn)的攤銷類物資，依據(jù)物資類別、物資特性等信息，確認(rèn)其是否可攤銷至指定設(shè)備，可以攤銷的，應(yīng)與該類設(shè)備建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，不能直接攤銷的，應(yīng)先進(jìn)行價(jià)值歸集，待轉(zhuǎn)資時(shí)再行合理分?jǐn)偅粚?duì)于其他費(fèi)用，確認(rèn)其是否可分?jǐn)傊林付ㄙY產(chǎn)，若可以，則分?jǐn)偟较鄳?yīng)資產(chǎn)類別和明細(xì)；若不可以，則在所有資產(chǎn)間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

規(guī)范提報(bào)采購(gòu)申請(qǐng)流程。物資采購(gòu)申請(qǐng)和服務(wù)采購(gòu)申請(qǐng)應(yīng)掛接到正確的工程項(xiàng)目層級(jí)和成本費(fèi)用類型下，并將采購(gòu)成本細(xì)化至最底層，明細(xì)反映項(xiàng)目成本費(fèi)用構(gòu)成。部署工程項(xiàng)目及所屬編號(hào)準(zhǔn)確性校驗(yàn)功能，防止掛接錯(cuò)誤。嚴(yán)格審批采購(gòu)訂單，將采購(gòu)合同作為采購(gòu)訂單生成的前置條件，實(shí)現(xiàn)所有采購(gòu)訂單與采購(gòu)合同一一匹配，統(tǒng)一SAP系統(tǒng)中框架協(xié)議采購(gòu)、超市化采購(gòu)的合同號(hào)創(chuàng)建規(guī)則，對(duì)無(wú)合同編號(hào)的采購(gòu)訂單禁止審批生效。同步建立合同臺(tái)賬，集中反映合同基本信息、收發(fā)貨信息、發(fā)票入賬信息和款項(xiàng)支付信息，全過(guò)程監(jiān)控合同執(zhí)行情況。

2.加強(qiáng)工程建設(shè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控，規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)

嚴(yán)格限定關(guān)鍵業(yè)務(wù)時(shí)限要求。比如：采購(gòu)訂單應(yīng)在采購(gòu)申請(qǐng)?zhí)岢龊?0天內(nèi)完成創(chuàng)建，發(fā)票校驗(yàn)應(yīng)在物資收貨、服務(wù)確認(rèn)后30天內(nèi)完成；大型建設(shè)項(xiàng)目，在竣工驗(yàn)收30天、60天后不允許新建物資采購(gòu)申請(qǐng)，在竣工驗(yàn)收60天、100天后不允許發(fā)生物資收貨、物資發(fā)貨、服務(wù)確認(rèn)；設(shè)備建卡和暫估增資應(yīng)在項(xiàng)目竣工投產(chǎn)后30天內(nèi)完成。

工程竣工投產(chǎn)后，基建部門(mén)及時(shí)向財(cái)務(wù)部門(mén)提交工程竣工投產(chǎn)通知書(shū)，并依據(jù)SAP系統(tǒng)自動(dòng)出具的《工程驗(yàn)收現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)清單》，會(huì)同運(yùn)檢部門(mén)、物資部門(mén)開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收盤(pán)點(diǎn)。對(duì)于驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的差異，應(yīng)分析原因，及時(shí)處理。SAP系統(tǒng)自動(dòng)出具《設(shè)備轉(zhuǎn)資清冊(cè)》，運(yùn)檢部門(mén)會(huì)同基建部門(mén)共同完善設(shè)備與物資對(duì)應(yīng)等信息。對(duì)比工程竣工結(jié)算審定的物資數(shù)量和實(shí)際發(fā)貨數(shù)量，確定差異，及時(shí)辦理剩余物資退庫(kù)，確保物資入賬數(shù)量與結(jié)算審定數(shù)量一致。

篇（10）

1.固定資產(chǎn)管理制度不完善、不健全

目前我國(guó)中小學(xué)的固定資產(chǎn)管理制度仍然不健全，無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前中小學(xué)固定資產(chǎn)數(shù)量的增長(zhǎng)以及經(jīng)費(fèi)不斷增多的形勢(shì)。不僅如此，當(dāng)前我國(guó)中小學(xué)關(guān)于監(jiān)督固定資產(chǎn)的制度也相當(dāng)薄弱，沒(méi)有一套完善的監(jiān)督機(jī)制對(duì)中小學(xué)固定資產(chǎn)的使用情況以及存儲(chǔ)情況做定期合理的分析。同時(shí)，一些并不專業(yè)的人士來(lái)管理固定資產(chǎn)進(jìn)一步使得固定資產(chǎn)的管理漏洞頻出。這些都是學(xué)校沒(méi)有合理健全、完善的固定資產(chǎn)管理制度造成的。

2.有關(guān)校領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不足

當(dāng)前，一些中小學(xué)的校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)固定資產(chǎn)的重視程度不足，造成一些固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查流于形式，形同虛設(shè)，并沒(méi)有真正發(fā)揮其審查作用。有些學(xué)校甚至多年都沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查，或者盤(pán)點(diǎn)清查之后沒(méi)有及時(shí)入賬。對(duì)于盤(pán)點(diǎn)缺失的固定資產(chǎn)也沒(méi)有繼續(xù)追查原因，往往草率了事。總而言之，由于校領(lǐng)導(dǎo)的忽視，固定資產(chǎn)的管理常常達(dá)不到預(yù)期的目的。

3.固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重

固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象普遍存在于當(dāng)前我國(guó)的中小學(xué)中，特別是閑置的固定資產(chǎn)。在購(gòu)置這種固定資產(chǎn)時(shí)，由于缺乏科學(xué)合理的規(guī)劃和使用計(jì)劃，造成一些昂貴的設(shè)備在購(gòu)置之后沒(méi)有得到有效的使用，造成這些設(shè)備逐漸閑置。當(dāng)前，我國(guó)的中小學(xué)普遍存在重購(gòu)買輕使用的現(xiàn)象。一些固定資產(chǎn)的購(gòu)置只是為了給學(xué)校充門(mén)面，并沒(méi)有真正落到使用的實(shí)處。通常都是積極申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)購(gòu)買，一旦申請(qǐng)成功購(gòu)買之后就閑置。

4.固定資產(chǎn)管理人員缺乏相應(yīng)的管理經(jīng)驗(yàn)

中小學(xué)的固定資產(chǎn)管理人員一般是由退休下來(lái)的教師來(lái)?yè)?dān)任。這些教師原來(lái)可能是數(shù)學(xué)、語(yǔ)文或者生物老師等，對(duì)于固定資產(chǎn)的管理知識(shí)并沒(méi)有系統(tǒng)全面了解。由于他們?nèi)狈I(yè)性的管理知識(shí)，造成他們不能夠清楚地進(jìn)行資產(chǎn)申請(qǐng)、采購(gòu)、監(jiān)管和清查等工作。由于對(duì)一些基本流程不熟悉，造成固定資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確、賬物不符等現(xiàn)象。

二、改善中小學(xué)固定資產(chǎn)管理方法

1.完善我國(guó)中小學(xué)固定資產(chǎn)管理制度

無(wú)規(guī)矩不成方圓。過(guò)去中小學(xué)面臨固定資產(chǎn)的管理總是具有隨意性，或者管理制度流于形式。這種根本的規(guī)章制度必須要建立起來(lái)，并且具有一定的執(zhí)行效力。為此，必須制定讓固定資產(chǎn)管理有法可依的規(guī)章制度。例如，在各個(gè)學(xué)校要根據(jù)不同的學(xué)科性質(zhì)、資產(chǎn)用途，由各個(gè)學(xué)科教學(xué)組或者實(shí)驗(yàn)室提出書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)學(xué)校統(tǒng)一審核，確定應(yīng)該購(gòu)置資產(chǎn)的種類，并由學(xué)校統(tǒng)一組織購(gòu)買。購(gòu)買完成后，固定資產(chǎn)的使用方法、使用周期等根據(jù)具體的教學(xué)方案具體制定。對(duì)于專業(yè)性較強(qiáng)的固定資產(chǎn)則必須邀請(qǐng)專業(yè)人士來(lái)指導(dǎo)購(gòu)買使用。

2.從上到下樹(shù)立正確的管理觀念

中小學(xué)應(yīng)當(dāng)自校長(zhǎng)、黨委書(shū)記到教職工一致樹(shù)立起正確的管理觀念，保持高度的警覺(jué)性，提高重視程度，從而防止固定資產(chǎn)的流失。只有從根本上認(rèn)識(shí)到問(wèn)題的重要性，提高現(xiàn)有固定資產(chǎn)的使用效率，才能夠更好地為中小學(xué)生的素質(zhì)教育服務(wù)，才能夠提高學(xué)校的辦學(xué)實(shí)力。由于中小學(xué)固定資產(chǎn)的覆蓋范圍較廣，并且學(xué)校教職工和學(xué)生都會(huì)經(jīng)常接觸到固定資產(chǎn)，因而樹(shù)立起從上而下的全局管理理念，有助于樹(shù)立起人人關(guān)心、人人管理的良好氛圍。

3.利用現(xiàn)代科技建立信息化管理系統(tǒng)

計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展和進(jìn)步給人們的生產(chǎn)生活和工作帶來(lái)極大的便利。為此，中小學(xué)的固定資產(chǎn)管理也應(yīng)該與計(jì)算機(jī)技術(shù)掛鉤，通過(guò)建立起有效的信息化管理系統(tǒng)，更好地對(duì)學(xué)校固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。例如，引進(jìn)信息化流程管理方式。對(duì)于實(shí)物的管理要從項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始，到工程完工、資產(chǎn)驗(yàn)收為止，要將申請(qǐng)、批復(fù)、付款情況、發(fā)票等資料完整地納入信息化管理系。引進(jìn)電子標(biāo)簽管理方式，要將實(shí)物資產(chǎn)的信息，如資產(chǎn)名稱、種類、購(gòu)置時(shí)間、購(gòu)進(jìn)價(jià)值、凈值、存放地點(diǎn)、使用人等以條形碼的形式標(biāo)示，貼到相應(yīng)的資產(chǎn)上。這些計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)能夠更好更方便地幫助中小學(xué)固定資產(chǎn)管理人員對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。

4.加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理人員的專業(yè)技能培訓(xùn)

為了全面規(guī)范和加強(qiáng)學(xué)校固定資產(chǎn)管理，提高ERP系統(tǒng)操作應(yīng)用，完善各項(xiàng)工作流程，中小學(xué)校相關(guān)部門(mén)的固定資產(chǎn)專責(zé)進(jìn)行固定資產(chǎn)管理培訓(xùn)。培訓(xùn)的目的關(guān)鍵是要讓管理人員進(jìn)一步學(xué)習(xí)根據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備與固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)目錄建立健全固定資產(chǎn)臺(tái)賬，保證賬、卡、物相符，提高ERP系統(tǒng)的實(shí)際應(yīng)用水平，保證管理系統(tǒng)中的資產(chǎn)信息的完整性。

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二、輝山乳業(yè)案例分析

（一）案例簡(jiǎn)介

遼寧輝山乳業(yè)集團(tuán)有限公司（06863.hk，以下簡(jiǎn)稱“輝山乳業(yè)”），成立于1951年，是一家覆蓋全產(chǎn)業(yè)鏈的乳制品公司，業(yè)務(wù)涉及草料種植、奶牛養(yǎng)殖、液態(tài)奶和奶粉的生產(chǎn)及銷售，于2013年在香港上市。

2017年3月24日，輝山乳業(yè)在半個(gè)小時(shí)之內(nèi)股價(jià)暴跌90%，最終跌85%后停牌，股價(jià)只剩0.42元，該事件的直接導(dǎo)火索是一份流落在外的文件顯示，遼寧省金融辦定于3月23日14點(diǎn)召開(kāi)輝山乳業(yè)集團(tuán)債權(quán)銀行工作會(huì)議，23家債權(quán)行與輝山乳業(yè)集團(tuán)相關(guān)負(fù)責(zé)人出席。而早在2016年12月，美國(guó)知名做空機(jī)構(gòu)渾水（Muddy Waters）針對(duì)輝山乳業(yè)報(bào)告，稱輝山乳業(yè)至少?gòu)?014年開(kāi)始虛假財(cái)務(wù)報(bào)表、夸大其資產(chǎn)價(jià)值及負(fù)債頗多，并稱該公司估值實(shí)際接近零。

（二）案例分析

根據(jù)渾水機(jī)構(gòu)的幾個(gè)月調(diào)查，共訪問(wèn)了35個(gè)牧場(chǎng)，5個(gè)生產(chǎn)設(shè)施基地和2個(gè)完全沒(méi)有建設(shè)跡象的生產(chǎn)基地。發(fā)現(xiàn)輝山乳業(yè)的欺詐行為主要包括以下幾個(gè)方面。

1.牧草來(lái)源欺詐。輝山乳業(yè)宣稱其用于奶牛飼養(yǎng)的苜蓿是自產(chǎn)自足，近而來(lái)夸大利潤(rùn)率。但大量證據(jù)表明這是個(gè)謊言，這家公司長(zhǎng)期從第三方供應(yīng)商手中大量購(gòu)買苜蓿。

2.資本開(kāi)支造假，輝山乳業(yè)在其奶牛養(yǎng)殖場(chǎng)的資本開(kāi)支方面存在造假行為，其夸大了這些養(yǎng)殖場(chǎng)所需的花費(fèi)，夸大程度約在8.93億到16億元人民幣之間。資本開(kāi)支造假的主要目的很有可能是為了支持公司收入報(bào)表舞弊。

3.董事會(huì)主席轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，輝山乳業(yè)董事局主席楊凱從公司竊取了至少1.5億元人民幣的資產(chǎn)，當(dāng)中涉及將一家最少擁有四個(gè)乳牛牧場(chǎng)的附屬公司向一位未披露的關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移。

三、農(nóng)業(yè)公司造假頻發(fā)背后的原因

（一）稅收政策降低造假成本

國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)的稅收政策，為財(cái)務(wù)造假提供了便利條件。農(nóng)業(yè)企業(yè)的增值稅、所得稅減免幅度都很大，這樣虛增收入和利潤(rùn)就沒(méi)有成本，所以農(nóng)業(yè)企業(yè)造假成本很低。以一個(gè)工業(yè)企業(yè)為例，虛增1個(gè)億的銷售收入，通常需要拿出2000多萬(wàn)的增值稅和所得稅。但是在農(nóng)業(yè)行業(yè)，由于流轉(zhuǎn)稅和所得稅都有很多優(yōu)惠，在最理想的情況下可能虛構(gòu)一億元的銷售收入，公司連一分錢的稅也不用交，造假者就會(huì)使勁往大了造，反正也不怎么花錢，用農(nóng)業(yè)公司作為平臺(tái)來(lái)造假，可以一下就省掉幾千萬(wàn)的造假成本。

（二）農(nóng)業(yè)類公司交易較零散，且以現(xiàn)金收付為主，難以核查

農(nóng)業(yè)企業(yè)的上游以分散的農(nóng)戶為主，單筆交易額度很小，且以現(xiàn)金收付為主，這樣事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)時(shí)很難進(jìn)行核查。如藍(lán)田股份采用偽造產(chǎn)權(quán)證明與銀行賬戶來(lái)虛增資產(chǎn)，采用錢貨兩清的現(xiàn)金交易模式偽造銷售數(shù)據(jù)、虛增收入；萬(wàn)福生科通過(guò)虛構(gòu)交易，并在銀行存款、應(yīng)收?~款、預(yù)付賬款以及在建工程等多個(gè)科目倒賬，最終把虛增的收入計(jì)入到在建工程項(xiàng)目。

（三）存貨以生物性資產(chǎn)為主，難以盤(pán)點(diǎn)

獐子島價(jià)值幾十億的蝦夷扇貝不翼而飛，第二年又回來(lái)了，這個(gè)事件剛公布的時(shí)候引起了人們的廣泛關(guān)注。而這些資產(chǎn)作為專業(yè)的審計(jì)師也是很難去進(jìn)行排查的，輝山乳業(yè)的苜蓿草種植也是這個(gè)道理，盤(pán)點(diǎn)的時(shí)候存在很多障礙，這就為造假提供了機(jī)會(huì)。

（四）頻發(fā)的自然災(zāi)害和特殊的行業(yè)性質(zhì)

綠大地以2009年云南持續(xù)干旱為由巨虧，與獐子島的蝦夷扇貝不翼而飛手法如出一轍。農(nóng)業(yè)企業(yè)的增長(zhǎng)依賴自然資源的限制，很難追得上資本市場(chǎng)的步伐，達(dá)不到業(yè)績(jī)預(yù)期的，就有造假的沖動(dòng)。這也就是市值管理給予農(nóng)業(yè)公司的壓力，也間接地使這些公司業(yè)績(jī)不夠，造假來(lái)湊。

四、結(jié)論與啟示――財(cái)務(wù)造假策略應(yīng)對(duì)

（一）重視收入的審計(jì)和存貨的核查

農(nóng)業(yè)公司造假主要是在收入和存貨兩個(gè)方面。在收入造假方面，主要是傾向于通過(guò)關(guān)聯(lián)交易來(lái)進(jìn)行造假。所以在審計(jì)時(shí)，要關(guān)注企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)的波動(dòng)情況；關(guān)注企業(yè)同行業(yè)、上下游行業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)行對(duì)比；結(jié)合函證、走訪的形式對(duì)客戶及交易的真實(shí)性進(jìn)行檢查。關(guān)于存貨的盤(pán)點(diǎn)，應(yīng)該注意不同的存貨利用不同的方法，盡量去做到真實(shí)盤(pán)點(diǎn)；其次是要關(guān)注估約數(shù)的合理性；最后就是要注意界定生物資產(chǎn)的所有權(quán)。在審計(jì)識(shí)別的過(guò)程中，審計(jì)師應(yīng)積極采納農(nóng)業(yè)領(lǐng)域?qū)＜业囊庖?jiàn)。

（二）適當(dāng)修改相關(guān)的農(nóng)業(yè)稅收政策

我國(guó)在流轉(zhuǎn)稅與所得稅方面關(guān)于農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策力度過(guò)大，這大大降低了農(nóng)業(yè)公司的造假成本，也為農(nóng)業(yè)公司造假提供了便利。所以我國(guó)應(yīng)該適當(dāng)?shù)匦薷南嚓P(guān)的政策，比如不同時(shí)兩方面都進(jìn)行稅收優(yōu)惠等，這也是阻礙農(nóng)業(yè)公司造假的一個(gè)途徑。