公立醫(yī)院成本核算探析

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當(dāng)前公立醫(yī)院需要醫(yī)院內(nèi)部樹立科學(xué)的成本管理理念，并建立健全成本核算體系，引進(jìn)科學(xué)的成本核算方法，為公立醫(yī)院提高成本核算水平，有效控制各成本支出，提高公立醫(yī)院經(jīng)營效益提供有效路徑。

一、引言

隨著公立醫(yī)院所面臨的外部環(huán)境的改變，公立醫(yī)院應(yīng)重視對各成本支出的控制，減少資源浪費(fèi)，提高其自身經(jīng)營效益，從而為社會公眾提供更好的醫(yī)療服務(wù)。公立醫(yī)院成本核算方法體系的建設(shè)是公立醫(yī)院完善內(nèi)部管理系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)資源以及非財(cái)務(wù)資源配置與使用效率的關(guān)鍵。因此，為提高公立醫(yī)院對科室成本、項(xiàng)目成本、病種成本等核算的準(zhǔn)確性及科學(xué)性，相應(yīng)成本核算體系的建立亟需通過有效措施進(jìn)行完善。同時(shí)，當(dāng)前公立醫(yī)院整體成本核算方法的采用較為粗放，未能全面覆蓋公立醫(yī)院成本核算的要求，并且信息化水平較低，未能建立有效的成本核算信息平臺，造成成本核算效率仍處于較低水平。本文在分析各成本核算的方法基礎(chǔ)上，為公立醫(yī)院建立科學(xué)全面的成本核算方法體系提供相關(guān)建議，以期為公立醫(yī)院做好各成本核算，建立競爭優(yōu)勢提供理論指導(dǎo)和實(shí)踐指導(dǎo)。

二、各成本核算方法探討

(一)科室成本核算方法

目前公立醫(yī)院科室成本核算未能全面落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制、成本費(fèi)用配比等原則，造成成本核算的混亂。根據(jù)該原則，公立醫(yī)院應(yīng)對實(shí)際已經(jīng)發(fā)生而并未支付的科室成本進(jìn)行預(yù)提處理，即公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的科室成本進(jìn)行核算，使各科室成本能夠?qū)嶋H反映其資源消耗情況。對此，公立醫(yī)院可以在臨床科室及病區(qū)引入三級庫存進(jìn)行管理，每月末及時(shí)對科室及病區(qū)內(nèi)的庫存物資進(jìn)行盤點(diǎn)，以確定科室成本的實(shí)際消耗，并進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)核算，以期真實(shí)反映其資源消耗情況。同時(shí)，科室成本核算還應(yīng)考慮管理費(fèi)用的實(shí)際責(zé)任人，而不能只是按人頭將管理費(fèi)用分?jǐn)偨o各科室，避免扭曲科室成本的真實(shí)情況。因此在對科室成本中的管理費(fèi)用進(jìn)行核算時(shí)，公立醫(yī)院應(yīng)將各科室的成本費(fèi)用與收入進(jìn)行合理配比，落實(shí)管理費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生環(huán)節(jié)，避免將不合理的費(fèi)用支出計(jì)入科室成本內(nèi)，從而為未來公立醫(yī)院進(jìn)行科室成本控制提供決策依據(jù)。另外，在科室成本核算中還要保證醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的入賬完整，根據(jù)成本收入合理配比原則，確認(rèn)相應(yīng)的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，避免收入與成本的不匹配，為科室成本的正確核算增加困難。在規(guī)模較大的公立醫(yī)院中，由于科室成本的信息較為復(fù)雜，因此應(yīng)通過先進(jìn)的信息平臺收集處理各科室成本情況，建立完善的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)二者的對接，保證各成本信息傳送的及時(shí)性及準(zhǔn)確性。另外，應(yīng)分別核算科室門診和科室住院成本，從而有利于成本核算結(jié)果的分析與應(yīng)用，找出科室成本管理的不足之處，采取措施進(jìn)行改進(jìn)。

(二)項(xiàng)目成本核算方法

在項(xiàng)目成本核算方法方面，對于不能直接歸集的間接成本，公立醫(yī)院可根據(jù)自身實(shí)際情況，采用適合本單位的核算方法，本文在此探討的為作業(yè)成本法。公立醫(yī)院可依據(jù)各項(xiàng)目的資金大小、復(fù)雜程度情況，或時(shí)間、工作量驅(qū)動情況采用不同的作業(yè)成本法，使其能夠適合不同性質(zhì)的項(xiàng)目成本核算。項(xiàng)目成本核算的具體公式為：某服務(wù)項(xiàng)目單位成本=∑該項(xiàng)目所采用的某項(xiàng)目的單位成本×該項(xiàng)目所需要的某作業(yè)次數(shù)。作業(yè)成本法主要是根據(jù)項(xiàng)目相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以醫(yī)療作業(yè)為中心，對各項(xiàng)目成本支出原因進(jìn)行確認(rèn)，進(jìn)而分配各項(xiàng)目的動因成本，從而準(zhǔn)確的核算各項(xiàng)目成本。在計(jì)算項(xiàng)目成本時(shí)，對于每個(gè)項(xiàng)目的操作流程、操作時(shí)間、工作量情況、人員的配備、材料的使用、設(shè)備等方面都需要各核算科室的密切配合，以保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。由于在對資源成本庫、資源動因和作業(yè)動因的選擇上存在著許多的不確定性，如對行政后勤和醫(yī)療輔助科室成本的分?jǐn)偅约八娰M(fèi)等公共成本的分?jǐn)偵希煌燃夅t(yī)院在同一項(xiàng)目上存在的資源動因和作業(yè)動因差異等，都需要醫(yī)院結(jié)合實(shí)際情況慎重進(jìn)行選擇。采用作業(yè)成本法可以有效調(diào)動公立醫(yī)院各部門控制項(xiàng)目成本的積極性，提高項(xiàng)目效益。采用作業(yè)成本法對項(xiàng)目成本進(jìn)行核算可以追溯成本發(fā)生的根源，幫助公立醫(yī)院進(jìn)行成本管理，實(shí)施有效的項(xiàng)目成本控制。但由于采用這種方法工作量較大，并且存在一定的主觀性，無法完全保證科學(xué)的進(jìn)行項(xiàng)目成本核算，因此公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)信息，確定項(xiàng)目成本核算標(biāo)準(zhǔn)，對數(shù)額較小、相對復(fù)雜的項(xiàng)目成本可以采用簡化的作業(yè)成本法，以提高項(xiàng)目成本核算效率。

(三)病種成本核算方法

公立醫(yī)院進(jìn)行病種成本的核算的一種方法是疊加法，即將某一病種的醫(yī)療項(xiàng)目成本、材料成本以及藥品成本進(jìn)行加總得到該病種成本。采用該方法要注意對病種成本進(jìn)行核算的會計(jì)期間，同時(shí)要對相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集。另一種方法是通過臨床路徑對病種成本進(jìn)行核算。采用這種方法可以有效減少不必要的資源浪費(fèi)，控制患者醫(yī)療成本，為公立醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的提高建立有效途徑。病種成本核算的具體公式為：某病種成本=∑同一病種的病例成本÷同一病種的病例數(shù)。公立醫(yī)院在進(jìn)行病種成本的核算時(shí)不能僅依靠財(cái)務(wù)部門。它首先需要醫(yī)務(wù)部門加強(qiáng)對醫(yī)院臨床路徑的管理，規(guī)范醫(yī)療行為，同時(shí)需要臨床科室、護(hù)理單元、醫(yī)技科室等其他部門的共同參與，確保各病種能夠采用一個(gè)比較規(guī)范的臨床路徑，從而明確各病種的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，使財(cái)務(wù)部門能夠?qū)Ω鞑》N所對應(yīng)的成本進(jìn)行歸集。對于單獨(dú)收費(fèi)的藥品、材料等成本我們可以直接計(jì)入，而其他的醫(yī)療成本則需醫(yī)院采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偂Ｔ谶M(jìn)行病種成本的核算時(shí)要加強(qiáng)實(shí)踐探索，使相關(guān)核算人員能夠熟練掌握成本核算的方法，從而提高病種成本核算的質(zhì)量。要通過信息共享與合作，最大限度地提高病種成本核算信息的完整性與真實(shí)性，從而確保通過病種成本核算來降低資金消耗，控制成本的目的。

三、完善成本核算體系建議

公立醫(yī)院成本核算體系的建立要提高成本核算的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，使核算部門在對各成本核算的過程中能夠根據(jù)相應(yīng)的規(guī)章制度進(jìn)行核算工作，減少核算人員的操作失誤。同時(shí)要建立一體化的信息平臺，綜合處理各成本的核算信息，形成貫通各部門的互通網(wǎng)絡(luò)，減少財(cái)務(wù)部門收集信息的工作量。公立醫(yī)院一體化的信息平臺應(yīng)將財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、藥品管理系統(tǒng)、績效考核系統(tǒng)等與成本核算系統(tǒng)建立內(nèi)部聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)信息的快速傳遞與處理，從根本上確保在對各成本核算過程中的信息真實(shí)性與完整性。其次，公立醫(yī)院進(jìn)行成本核算還應(yīng)提高各部門的思想認(rèn)識，加強(qiáng)核算人員的綜合素質(zhì)，加大對專業(yè)人員的相關(guān)成本核算方法的培訓(xùn)，增強(qiáng)專業(yè)人員的實(shí)際操作能力。并且要將對各成本核算的結(jié)果與績效考核評價(jià)工作聯(lián)系起來，將其作為績效評價(jià)的重要指標(biāo)，對各部門以及人員進(jìn)行相應(yīng)的獎懲，從而充分調(diào)動各個(gè)部門，使其參與其中，為公立醫(yī)院進(jìn)行下一步的任務(wù)分配與落實(shí)提供依據(jù)。同時(shí)，公立醫(yī)院應(yīng)做好對內(nèi)部管理系統(tǒng)的構(gòu)建，為成本核算提供良好的內(nèi)部環(huán)境。公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)當(dāng)前組織運(yùn)行情況以及未來發(fā)展需求，形成完善的具有強(qiáng)大執(zhí)行力的整體組織架構(gòu)，從而為公立醫(yī)院開展成本核算，提高資源利用效率，提高服務(wù)水平等提供有利條件。要完善核算制度，形成一套規(guī)范完整的操作辦法和細(xì)則。公立醫(yī)院應(yīng)針對不同的層次建立相應(yīng)的核算制度，比如總成本和各科室成本核算制度應(yīng)分開設(shè)立。并合理分配管理費(fèi)用等間接成本。另外，公立醫(yī)院完善會計(jì)核算體系還應(yīng)重視監(jiān)督制度的構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)對各部門成本管理的有效控制與監(jiān)督。通過監(jiān)督制度可以防范各部門做出出于自身利益的考慮而導(dǎo)致公立醫(yī)院成本增加的行為。