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緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇公立醫(yī)院內(nèi)部審計范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。
二、幾點建議
1.充分利用審計資源
公立醫(yī)院之間的托管經(jīng)營期限較長，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)在制定審計計劃時預(yù)留充足的審計資源。在實施審計工作時應(yīng)注意事后審計與事中、事前審計相結(jié)合，專項審計與財務(wù)審計或其他專項審計相結(jié)合，審計結(jié)果相互利用、相互印證，節(jié)約審計資源，提高審計質(zhì)量和效率。如內(nèi)部審計自身能力不足，應(yīng)當(dāng)及時借助于外部專家如律師和管理專家，在保持審計獨立性和客觀性的前提下確保內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
2.關(guān)注和利用信息系統(tǒng)
高度集成的信息系統(tǒng)實現(xiàn)了物流、資金流和信息流的統(tǒng)一，提升了信息傳遞的效率，帶來了審計技術(shù)和審計方法的改變，使得計算機(jī)輔助審計得以實現(xiàn)。隨著醫(yī)院信息化及自動化水平的不斷提高，利用計算機(jī)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)實現(xiàn)醫(yī)院日常業(yè)務(wù)及管理的信息治理，對于醫(yī)院提高管理效率有很大的幫助。
3.監(jiān)督審計整改和反饋
只審計不整改不僅是資源的浪費，還會影響內(nèi)部審計的效果，損害內(nèi)部審計的可信度和威信。內(nèi)部審計可以通過監(jiān)督進(jìn)展和后續(xù)審計程序，對通報給管理層的結(jié)果處理情況進(jìn)行監(jiān)督，保證管理措施得到有效落實；促進(jìn)審計成果的運用，發(fā)揮審計完善管理的作用。
4.合理運用審計溝通
審計溝通的最終目的不是尋找問題，而是通過發(fā)現(xiàn)管理不足和盲點，幫助尋找提高管理效率和控制風(fēng)險的最終方案。內(nèi)部審計師不僅僅是監(jiān)管者，更應(yīng)該是顧問專家。在保持獨立性的同時，內(nèi)部審計師應(yīng)站在被審計對象立場或認(rèn)可的角度，客觀地提出審計中發(fā)現(xiàn)的問題，針對托管合作提出適當(dāng)?shù)暮涂刹僮餍缘恼慕ㄗh，并及時反映被審計單位反饋意見情況，讓相關(guān)利益人尤其是托管雙方的管理者能夠理解、認(rèn)識和接受。
隨著我國醫(yī)改改革的大力實施，在給公立醫(yī)院帶來發(fā)展機(jī)遇的同時，也使公立醫(yī)院面臨著的巨大挑戰(zhàn)，要想在當(dāng)前日漸激烈的醫(yī)療行業(yè)競爭中得到快速穩(wěn)定的發(fā)展，首先要做的就是對自身進(jìn)行重新的審視，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部管理體制的健全，增強(qiáng)醫(yī)院的核心競爭力。其中，在醫(yī)院內(nèi)部管理中內(nèi)部審計所占據(jù)的地位越來越重要，其發(fā)揮的作用也越來越顯著。致使內(nèi)部審計行業(yè)得到了快速的發(fā)展，審計職能轉(zhuǎn)型也在審計實務(wù)中得到了更新升級。在2014年頒布的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中明確規(guī)定了內(nèi)部審計的職能定位為確認(rèn)和咨詢。這就表示內(nèi)部審計為醫(yī)院提升價值的作用得到進(jìn)一步的認(rèn)可和增強(qiáng)。在當(dāng)前的新形勢下，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作面對著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，這就需要相關(guān)管理人員加強(qiáng)分析和研究，從而創(chuàng)造出一條適應(yīng)當(dāng)前改革的全新內(nèi)部審計思路。
一、內(nèi)部審計概述
（一）定義
在2002年對內(nèi)部審計國際內(nèi)部審計師協(xié)會進(jìn)行了全新的界定，指出內(nèi)部審計的主要目的就是為提高組織價值，使組織經(jīng)營和管理得到不斷的完善和增強(qiáng)而獨立客觀存在的保證和詢問行為。內(nèi)部審計采用系統(tǒng)和科學(xué)的模式對風(fēng)險和內(nèi)部管理進(jìn)行管理和評估，從而實現(xiàn)組織科學(xué)有效地完成預(yù)定目標(biāo)。我國內(nèi)部審計協(xié)會做出了如下的界定，即為組織部門提供具有獨立性和客觀性的評估和監(jiān)管的活動，它對組織的經(jīng)營情況和內(nèi)部管理進(jìn)行審查和評價，確保組織目標(biāo)能夠依照合法性、科學(xué)性和有效性完成。從上述可以看出，對內(nèi)部審計的界定國內(nèi)外之間的區(qū)別并不是很大，其目的都是為了確保組織目標(biāo)的實現(xiàn)而提供服務(wù)，內(nèi)部審計著重強(qiáng)調(diào)了自身的獨立性和客觀性，所體現(xiàn)出來的職能略微有所差別，國內(nèi)的內(nèi)部審計主要強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價功能，而沒有選擇咨詢功能。《內(nèi)部審計衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作條例》經(jīng)過修訂后，對醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計進(jìn)行了全新的界定，指出本單位及其所屬單位的審計人員對所在單位和機(jī)構(gòu)的財務(wù)收支、實際經(jīng)濟(jì)活動具有合法、獨立的監(jiān)管和審查職能。
（二）內(nèi)部審計的重要作用
加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部審計能夠幫助醫(yī)院實現(xiàn)內(nèi)部控制的增強(qiáng)，提高醫(yī)院管理水平，有效降低醫(yī)院風(fēng)險，從而促進(jìn)醫(yī)院目標(biāo)的完成。相比外部審計，內(nèi)部審計有著極大的不同，內(nèi)部審計具有相對的獨立性，屬于醫(yī)院內(nèi)部的評估活動。對各種經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)狀況的監(jiān)管可以借助內(nèi)部審計完成，通過常規(guī)性的內(nèi)部審計能夠提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律意識，確保各類經(jīng)濟(jì)活動能夠按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)依法進(jìn)行，促進(jìn)醫(yī)院業(yè)務(wù)活動的合法性。借助內(nèi)部審計，能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制體系的檢測，確保體系的完整性和有效性，能夠及時找出內(nèi)部控制體系存在的缺陷，并提出具有針對性的建議措施，從而使醫(yī)院內(nèi)部的控制體系得到完善，建立起一套內(nèi)部職責(zé)明確并相互約束的健康體制，最終使醫(yī)院的整體管理水平和素質(zhì)得到增強(qiáng)。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題分析
（一）缺少完善的法律法規(guī)體系
針對醫(yī)院內(nèi)部審計規(guī)定的相關(guān)法律法規(guī)，目前只有我國衛(wèi)生部頒布的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，但是該規(guī)定只是針對醫(yī)院內(nèi)部審計的相關(guān)原則做出了明確的規(guī)定，但是在實際中的操作細(xì)則并未進(jìn)行詳細(xì)的說明和規(guī)定，這就使該法規(guī)不能滿足當(dāng)前內(nèi)部審計工作開展的需求，出現(xiàn)了滯后性。在實際的審計工作開展中，審計人員沒有可以依靠的準(zhǔn)則對業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化衡量，只能借助以往的工作經(jīng)驗進(jìn)行主觀的判定，這就容易造成工作質(zhì)量和效率差的現(xiàn)象，不能達(dá)到領(lǐng)導(dǎo)所下達(dá)的要求，不能得到領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門的認(rèn)可和重視，出具的審計總結(jié)報告也就缺少了相應(yīng)的權(quán)威性和約束性。
（二）缺少獨立性
獨立性是內(nèi)部審計最基本的特性，在醫(yī)院審計工作屬于必不可少的環(huán)節(jié)。當(dāng)前，只有部分具有獨立性的審計部門建立在部分公立醫(yī)院內(nèi)，其中很大一部分公立醫(yī)院并未設(shè)定獨立的審計部門。醫(yī)院內(nèi)設(shè)置的獨立審計部門通常被歸為財務(wù)部門或醫(yī)院紀(jì)律檢查部門。在醫(yī)院內(nèi)部審計工作中其中的一項工作內(nèi)容就是財務(wù)審計，但是內(nèi)部審計部門劃入到財務(wù)科就造成了獨立性差的情況，這就失去了先天的優(yōu)勢，審計質(zhì)量就難以保證。紀(jì)律檢查部門和內(nèi)部審計的工作任務(wù)和職能截然不同，紀(jì)檢部門的工作對象比較偏向于人，將審計部門歸屬到紀(jì)檢部門內(nèi)相關(guān)的審計工作就很難以開展。此外，一些醫(yī)院沒有名義上獨立的內(nèi)部審計部門，只有全職審計人員、內(nèi)部審計小組，這些所謂的專業(yè)審計人員也不過是掛名存在，而審計小組只是一種形式上的存在，這些人員還兼職著財務(wù)工作，這些內(nèi)部審計人員和小組只是為了應(yīng)付檢查而設(shè)置的。這就造成了內(nèi)部審計工作缺少相對的獨立性，其權(quán)威性也就不存在了，從而無法實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)行為和活動的有效監(jiān)管。
（三）審計人員職業(yè)技能和素質(zhì)有待提高
隨著內(nèi)部審計工作在醫(yī)院內(nèi)占據(jù)的地位越來越重要，這就對審計人員的職業(yè)素質(zhì)和技能提出了較高的要求。這就要求內(nèi)部審計人員不僅要具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)以及較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，同時還要求審計人員具有良好的交流能力以及寫作能力。目前在大多數(shù)醫(yī)院中內(nèi)部的審計師都是由原來的財務(wù)人員經(jīng)過培訓(xùn)后走上審計崗位的，由于缺少對審計的充分認(rèn)識，還保留著原有的財務(wù)模式，從而造成了審計視野受限，不能從廣度和深度上對審計工作存在的問題進(jìn)行分析。并且，內(nèi)部審計人員年齡普遍偏大，再加上當(dāng)前審計行業(yè)開始向著信息電子化的方向發(fā)展，對新事物不能很好的接受，也就造成了審計人員在處理審計問題時力不從心的現(xiàn)象。另外，當(dāng)前審計人員普遍存在溝通技巧薄弱的情況，在審計工作中溝通能力是一項重要的能力，它是確保審計工作有效開展的重要前提。另外，大多數(shù)審計人員在寫作技能方面都很薄弱，審計過程還處于尚可階段，但是由于寫作質(zhì)量差，使審計結(jié)果大大降低。
（四）審計內(nèi)容缺少多樣化
通過對審計的定義進(jìn)行分析，可以得出當(dāng)前的醫(yī)院內(nèi)部審計主要包括財務(wù)、經(jīng)營和專項審計等，但是在當(dāng)前的醫(yī)院中只是對財務(wù)進(jìn)行審計，并且還只是一部分財務(wù)。年度內(nèi)部審計工作計劃通常也只是針對食堂、基礎(chǔ)設(shè)施等二級科室所進(jìn)行的，而專項審計的開展則是對財政小金庫先進(jìn)行內(nèi)審，而醫(yī)院內(nèi)審工作對經(jīng)營這一方面的審計很少涉足。內(nèi)部審計人員將大部分精力放在用于驗證會計信息真實性和合法性方面上，并沒有深入對審計項目的合理性和有效性進(jìn)行研究。大部分醫(yī)院的內(nèi)部審計部分對執(zhí)行初步?jīng)Q定、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和專項資金管理等方面的審計幾乎不涉及，造成出現(xiàn)這種情況的主要原因是醫(yī)院內(nèi)部審計低定位以及組織與授權(quán)之間的關(guān)系不夠明確等。
三、提高公立醫(yī)院內(nèi)部審計的對策
（一）強(qiáng)化組織保障
首先，建立科學(xué)完善的內(nèi)部審計部門，這是確保醫(yī)院實現(xiàn)內(nèi)部審計功能的重要基礎(chǔ)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循國家內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，主要負(fù)責(zé)人在對醫(yī)院的直接管理中建立與其他功能單位平等獨立的內(nèi)部審計部門，確保內(nèi)部審計部門具有明確的地位性和權(quán)威性；其次，在實際過程中要確保內(nèi)部審計工作的獨立性，能夠獨立的制定計劃、獨立開展檢查工作以及獨立完成審計報告。另外，在計劃制定中強(qiáng)調(diào)獨立就是為了確保在審計計劃的制定和實施過程中沒有任何干擾；獨立開展檢查工作就是確保審計人員在審計過程中能夠與審計所涉及的資料、財產(chǎn)和人員等自由接觸，消除內(nèi)部審計人員個人利益的影響；獨立完成審計報告就是保證在對審計進(jìn)行總結(jié)時審計人員不應(yīng)受到強(qiáng)迫或者因為一些所謂的特殊原因?qū)蟾媸聦嵾M(jìn)行更改。當(dāng)然，在這一階段，醫(yī)院內(nèi)部審計不能完全獨立，但相對于審計對象而言，內(nèi)部審計人員的獨立性必須得到足夠的確保從而保證工作的客觀性。
（二）提高審計隊伍整體素質(zhì)
在內(nèi)部審計工作中審計人員素質(zhì)的高低直接決定著工作的成敗，提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)和能力有助于審計工作水平和質(zhì)量的提升，同時也是審計作用得到充分展現(xiàn)的重要基礎(chǔ)。醫(yī)院內(nèi)部審計人員在熟練掌握會計和審計相關(guān)專業(yè)知識和技能的同時，也要對經(jīng)濟(jì)、法律和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等其他知識學(xué)科有一個全面的了解和熟知，在審計需求的時候有必要對某個專業(yè)進(jìn)行進(jìn)修和培訓(xùn)，使自身的知識面得到擴(kuò)展，通過審計實踐不斷提高自身的素質(zhì)和技能水平。
（三）利用現(xiàn)代信息化技術(shù)
當(dāng)前，大多數(shù)醫(yī)療單位的財務(wù)管理、收費結(jié)算、藥品出入庫和掛號等實現(xiàn)了計算機(jī)信息系統(tǒng)化管理。相對而言，審計方式就表現(xiàn)出了一定的落后性，醫(yī)院內(nèi)部審計沒有和醫(yī)院的其他部門實現(xiàn)資源共享，不利于對整個經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行整體性的監(jiān)管，造成了審計監(jiān)督獲取的信息不完整性，從而不能將準(zhǔn)確、及時和有效的信息傳遞給決策者，對財務(wù)和業(yè)務(wù)管理中出現(xiàn)的問題和錯誤不能進(jìn)行及時的糾正。所以，加強(qiáng)審計方式的多樣化，在開展審計工作時最大限度使用現(xiàn)代化信息技術(shù)，從而提高信息的準(zhǔn)確性和有效性。綜上所述，在公立醫(yī)院引入法人治理結(jié)構(gòu)的過程中，內(nèi)審部門要突出內(nèi)向服務(wù)職能，發(fā)揮參謀作用，強(qiáng)化績效評價，增強(qiáng)內(nèi)部控制，確保內(nèi)審部門有充分的獨立性，內(nèi)審部門不僅能監(jiān)督管理部門，還能為醫(yī)院理事、執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)層以及各管理部門提供咨詢和合理化建議。醫(yī)院應(yīng)仿效上市公司的做法，在實施細(xì)則中明確規(guī)定內(nèi)審部門每個季度向?qū)徲嬑瘑T會報告，及時解決發(fā)現(xiàn)的問題。同時，內(nèi)審部門也應(yīng)接受外部審計，如外部中介機(jī)構(gòu)的獨立評價，以確保醫(yī)院持續(xù)健康地發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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前言
醫(yī)院審計工作主要是對醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)收支，合同簽訂，招投標(biāo)及基建工程項目等相關(guān)內(nèi)部控制活動進(jìn)行審核，以保證醫(yī)院所涉及經(jīng)濟(jì)活動的合理、合法的重要工作，在醫(yī)院未來發(fā)展、經(jīng)濟(jì)效益的提升等方面發(fā)揮著重要作用。隨著市場競爭的日益激烈，公立醫(yī)院要想提升自身市場競爭力，必須要加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計，提升醫(yī)院治理能力，完善治理體系，以促進(jìn)醫(yī)院的持續(xù)、健康發(fā)展。
1、治理視角下公立醫(yī)院審計需求分析
公立醫(yī)院主要是指我國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)院[1]。主要包括綜合醫(yī)院、療養(yǎng)院、中醫(yī)院及專科醫(yī)院等。由于公立醫(yī)院能夠受到政府支持，利用政府資金彌補(bǔ)自身資金缺口，因此，存在著預(yù)算軟約束風(fēng)險。其資金的使用是否合理、產(chǎn)生資金缺口的原因是否合理等，政府都需要充分了解，以作為激勵、監(jiān)管的依據(jù)，而現(xiàn)階段，這一方面的績效審計雖然需求較大，但并沒有明確的審計制度。公立醫(yī)院的絕大部分預(yù)算都由政府財政撥款負(fù)責(zé)，而由于委托人和人的績效函數(shù)并不相同，會出現(xiàn)為實現(xiàn)自身利益而多報預(yù)算需求的情況，因此，醫(yī)院在這一方面，也具有十分急迫的審計需求和專業(yè)的財務(wù)技術(shù)人員需求。據(jù)相關(guān)研究顯示，醫(yī)療機(jī)構(gòu)是非營利組織中盈利能力最強(qiáng)的一類[2]。由于公立醫(yī)院具有公益性的特點，因此不能以營利為目的，但是醫(yī)院管理過程中，管理者往往希望能夠在報表上盡量存在較少甚至負(fù)的收支結(jié)余，以為申請更多的財政經(jīng)費提供理由，導(dǎo)致醫(yī)院盈余管理風(fēng)險以及這方面的審計需求的產(chǎn)生。另外，公立醫(yī)院多層次委托關(guān)系，也使醫(yī)院的誘導(dǎo)需求風(fēng)險不斷提升，針對投資績效審計工作的需求也隨之增加。在醫(yī)院的管理中，對其資金運用最為關(guān)心的就是醫(yī)院的治理層及財政外部治理層，其次是醫(yī)療保險部門，在外部治理層對醫(yī)院運營情況以及費用使用情況急迫需要了解的情形下，對醫(yī)院的審計需求也有所提升。另外，公立醫(yī)院作為政府支持開辦的機(jī)構(gòu)，代表政府進(jìn)行資產(chǎn)管理，醫(yī)院內(nèi)部治理層需要維護(hù)員工利益，保障醫(yī)院正常運行，因此，需要行使監(jiān)督職能，這也使其對醫(yī)院的審計需求不斷增加。
2公立醫(yī)院審計現(xiàn)狀
目前，公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的服務(wù)范圍較小。各公立醫(yī)院審計只發(fā)揮了事后監(jiān)督的作用，工作范圍僅限于財務(wù)收支審計[3]。導(dǎo)致公立醫(yī)院的單位增效等方面無法得到充分的考慮，難以為管理層提供有效的服務(wù)。同時，在審計過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)審計服務(wù)過于注重內(nèi)部治理層，而忽略了利益相關(guān)方，導(dǎo)致對醫(yī)院內(nèi)部人員監(jiān)督乏力的情況。另外，現(xiàn)階段公立醫(yī)院并沒有建成完善的監(jiān)管機(jī)制，醫(yī)院管理方面處于多頭管理的狀態(tài)，因此出現(xiàn)了眾多的審計種類，導(dǎo)致審計工作內(nèi)容過于繁雜，且存在很多重復(fù)部分，造成了不必要的審計資源浪費。
3治理視角下公立醫(yī)院審計服務(wù)模式完善路徑
3.1公立醫(yī)院審計目標(biāo)的完善
醫(yī)院內(nèi)部審計服務(wù)難以滿足現(xiàn)階段審計需求，主要原因是由于審計觀念的落后，無法與實際治理實務(wù)齊頭并進(jìn)。因此，公立醫(yī)院應(yīng)轉(zhuǎn)變自身審計觀念，基于治理視角，制定符合實際要求的審計目標(biāo)。要求公立醫(yī)院能夠樹立受托責(zé)任觀，接受財政及相關(guān)責(zé)任方的委托，保證醫(yī)院經(jīng)營的合規(guī)性，并能夠承擔(dān)受托責(zé)任。同時，提升決策的有效性，通過對醫(yī)院運營情況的績效評價，針對不同方面的評價，提出有效、獨立的審計意見。
3.2明確審計服務(wù)對象
應(yīng)對公立醫(yī)院的內(nèi)部審計服務(wù)對象進(jìn)行調(diào)整，使其關(guān)注利益相關(guān)者的服務(wù)需求，盡量避免僅服務(wù)于特殊受托人的情況，為利益相關(guān)者提供相應(yīng)的審計報告和分析結(jié)果，尤其應(yīng)注重財政、審計等相關(guān)主管部門對審計資料的需要，以充分滿足外部治理層的審計服務(wù)需求。
3.3優(yōu)化整合審計資源
公立醫(yī)院多頭管理的形勢嚴(yán)重導(dǎo)致了審計資源的浪費和工作效率的降低，因此，應(yīng)對公立醫(yī)院的內(nèi)部審計資源進(jìn)行優(yōu)化，重新定位審計活動。例如將專項經(jīng)費設(shè)置為過程審計，將對財務(wù)報表的審計設(shè)置為結(jié)果審計，確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和公平性。同時，實現(xiàn)審計活動中有關(guān)資源的共享，以切實提升活動的有效性。
3.4建立完善的審計制度
完善的制度是醫(yī)院內(nèi)部審計工作的重要保障，因此，公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)各方面的審計需求，建立完善的審計制度，例如招投標(biāo)制度、獨立財務(wù)審計制度、經(jīng)濟(jì)合同管理制度等，對醫(yī)院的實際運營情況進(jìn)行嚴(yán)格審計，實現(xiàn)對醫(yī)經(jīng)營活動的有效監(jiān)管，避免醫(yī)院不合理、不合規(guī)經(jīng)濟(jì)問題的出現(xiàn)。結(jié)論：隨著我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革工作的進(jìn)一步深化，公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的作用也應(yīng)得到充分的發(fā)揮，以滿足治理視角下公立醫(yī)院各方面的審計需求以及內(nèi)外部治理層對公立醫(yī)院的審計需求，不斷優(yōu)化完善公立醫(yī)院的審計目標(biāo)、審計對象、審計制度、審計資源等，以提升其審計水平、審計效果，促進(jìn)我國公立醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]洪學(xué)智.治理視角下公立醫(yī)院審計需求和服務(wù)模式完善路徑[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2014，12(12):106-108.
1.內(nèi)部審計工作規(guī)范化建設(shè)是醫(yī)療體制改革的需要。構(gòu)建公益目標(biāo)明確、富有效率的醫(yī)療服務(wù)體系是我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的重要方向與要求。在醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革不斷深化的情況下，一方面?zhèn)€人、民營和外資等不同級別不同類型醫(yī)療機(jī)構(gòu)不斷增多，醫(yī)療市場競爭日趨激烈；另一方面，協(xié)調(diào)、統(tǒng)一、高效的公立醫(yī)院管理體制逐步建立起來。相比之下公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作相對滯后，跟不上改革步伐，這就亟需加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的規(guī)范化建設(shè)，使內(nèi)部審計工作注入活力，充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
2.內(nèi)部審計工作規(guī)范化建設(shè)是醫(yī)院穩(wěn)健發(fā)展的需要。內(nèi)部審計工作體系從本質(zhì)上講是一套自我約束、自我管理的平衡制約機(jī)制，它貫穿于醫(yī)院運營的全過程。由于它是建立在風(fēng)險意識、自保意識、他保意識之上，同時內(nèi)部審計水平的高低與運營風(fēng)險的大小成反比，與效率、效益水平的高低成正比。因此，它具有及時、主動、實效的特點。內(nèi)部審計工作關(guān)系到公立醫(yī)院的生死存亡，是醫(yī)院內(nèi)部管理的主要組成部分，是醫(yī)院運營不可缺少的重要手段，是醫(yī)院管理水平高低的重要標(biāo)志。加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的規(guī)范化建設(shè)，是提高醫(yī)院自身運營管理水平、增強(qiáng)市場競爭能力的客觀需要。
3.內(nèi)部審計工作規(guī)范化建設(shè)是內(nèi)部審計工作自我發(fā)展、自我完善的需要。（1）傳統(tǒng)的審計方式不適應(yīng)新形勢的發(fā)展，傳統(tǒng)審計方式僅限于查賬、查書面資料等，方法單一，適用范圍小，時效性差，已不適應(yīng)對一些運營活動的監(jiān)督，不適應(yīng)事前、事中的監(jiān)督。（2）審計人員的素質(zhì)與審計工作的任務(wù)要求不相適應(yīng)，一方面，審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊；另一方面，審計人員數(shù)量不足，有的公立醫(yī)院審計機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。（3）部分領(lǐng)導(dǎo)對審計工作重視不夠。部分領(lǐng)導(dǎo)只看到內(nèi)部審計的制約作用，而對內(nèi)部審計的促進(jìn)作用認(rèn)識不夠，把內(nèi)部審計單純理解為“挑刺”，審計員查出的問題不能如實反映，往往被大事化小，小事化了，提出的許多建議和意見得不到采納，影響內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，不能有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。為盡快適應(yīng)醫(yī)療體制改革發(fā)展的需要，必須加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的規(guī)范化建設(shè)，真正建立起具有獨立性、權(quán)威性和超脫性的內(nèi)部審計工作體系。
二、內(nèi)部審計工作規(guī)范化建設(shè)的主要內(nèi)容
審計工作規(guī)范化建設(shè)，必須在審計的深度和工作力度上下功夫，同時還要在審計程序、審計方法上不斷改進(jìn)和完善。從近期需要著眼，公立醫(yī)院審計工作規(guī)范化要做到以下三個方面：
1.審計工作人員素質(zhì)規(guī)范化。審計人員素質(zhì)高低是影響審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵。為此在選配審計人員時，要把握三條標(biāo)準(zhǔn)：一是政治素質(zhì)過硬。要具備較高的政策水平，要通過理論、政策、規(guī)章制度的學(xué)習(xí)，熟練掌握運用自如。二是要有實踐操作經(jīng)驗，要具備一定的專業(yè)知識和技術(shù)水平。要通過達(dá)標(biāo)考核和崗位培訓(xùn)，掌握一定的管理知識、審計操作技能和有關(guān)專業(yè)的業(yè)務(wù)知識。三是要具備綜合業(yè)務(wù)能力，要具有相當(dāng)?shù)穆殬I(yè)道德修養(yǎng)和分析表達(dá)能力，在職業(yè)道德修養(yǎng)上審計工作人員應(yīng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，是非分明，公正廉明，具有較強(qiáng)的責(zé)任感，在分析表達(dá)能力方面，具有綜合分析的能力，做到觀點鮮明，表述準(zhǔn)確，把審計隊伍建成政治合格、業(yè)務(wù)精通的精銳之師。
2.審計管理規(guī)范化。審計管理規(guī)范化要從審計計劃、力量組織、工作指導(dǎo)、工作考核和關(guān)系協(xié)調(diào)方面抓起。在計劃制定上要緊緊圍繞國家醫(yī)療體制改革要求和醫(yī)院自身中心任務(wù)，要有明確的指導(dǎo)思想和工作重點。在力量組織上，要本著“精干、效能”的原則，優(yōu)化勞動組織，提高工作效率，做到分散是一個網(wǎng)絡(luò)，集中形成一個拳頭，參與各分院的內(nèi)部管理，發(fā)揮內(nèi)部審計工作在公立醫(yī)院內(nèi)部的獨特功能。在工作指導(dǎo)上，要抓關(guān)鍵、求實、求細(xì)，定期組織學(xué)習(xí)交流，及時總結(jié)推廣典型經(jīng)驗，切實解決審計業(yè)務(wù)的新問題和困難，加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的原則、方法、指標(biāo)體系的研究，盡快形成科學(xué)、完整的審計理論體系。在工作考核方面，要制定相應(yīng)的考核項目，定期檢查、考核，保質(zhì)保量地完成考核計劃。在關(guān)系協(xié)調(diào)方面，要創(chuàng)造良好的審計氛圍，構(gòu)建新型的審計體制，正確處理審計工作與業(yè)務(wù)工作的關(guān)系，審計部門與院領(lǐng)導(dǎo)辦公室的關(guān)系，上級審計部門與分院的關(guān)系等，要爭取各方面，特別是被審計單位的支持，協(xié)調(diào)和配合。
3.審計工作程序規(guī)范化。審計工作必須按審計程序辦事，并注意分階段、抓重點、講實效。（1）準(zhǔn)備階段。應(yīng)組成審計小組，指定負(fù)責(zé)人，擬定審計方案。方案的內(nèi)容包括：審計對象名稱，審計目的及依據(jù)，審計時間，方式及內(nèi)容，審計時限及要求。小組成員應(yīng)根據(jù)審計內(nèi)容，有針對性的學(xué)習(xí)有關(guān)規(guī)章制度，確定分工。（2）實施階段。審計組進(jìn)駐被審計單位后，聽取被審計單位負(fù)責(zé)人匯報情況，審計組認(rèn)為必要可提問相關(guān)問題，按審計方案分頭進(jìn)行實施審計。對查出的問題按規(guī)章制度的要求進(jìn)行衡量，衡量后交審計組長復(fù)核；向被審計單位通報查證事實。（3）終結(jié)階段。起草審計報告書，并針對查出問題的輕重，分別撰寫審計建議通知書、審計整改通知書或?qū)徲嬏幜P通知書，將審計報告（通知書）等報送上級部門或下發(fā)被審計單位限期整改。（4）后續(xù)階段。總結(jié)經(jīng)驗與不足，檢查審計通知書的落實情況，必要時，對原審計事項進(jìn)行后續(xù)審計。整理文字材料，歸檔保管。隨著電子化發(fā)展速度加快，加快研究開發(fā)適合公立醫(yī)院的審計軟件并加速與各被審計單位聯(lián)網(wǎng)、聯(lián)機(jī)。規(guī)范電子系統(tǒng)化審計程序，也是加速內(nèi)部審計工作規(guī)范化建設(shè)應(yīng)盡快解決的重要內(nèi)容之一。
三、內(nèi)部審計工作規(guī)范化建設(shè)的主要措施
1.抓緊制定內(nèi)部審計工作規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計工作規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)涉及面廣，應(yīng)主要從審計工作程序、審計人員素質(zhì)、審計管理三個方面作出具體規(guī)定。審計工作標(biāo)準(zhǔn)又可分為計劃標(biāo)準(zhǔn)、取證標(biāo)準(zhǔn)、工作底稿標(biāo)準(zhǔn)、審計報告及建議標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行結(jié)果反饋報告標(biāo)準(zhǔn)等，在制定審計工作標(biāo)準(zhǔn)時要注重可操作性，應(yīng)具有明確的指標(biāo)或準(zhǔn)則，使之成為具體操作中必須遵循的依據(jù)。
2.實行審計業(yè)務(wù)考核制度。制定具體的審計業(yè)務(wù)考核辦法，把審計實踐中的工作質(zhì)量、信息反映、理論研究、工作成果列入考核內(nèi)容。應(yīng)進(jìn)一步完善總審計師負(fù)責(zé)制，分院總審計師應(yīng)由總院聘任，對總院審計部門負(fù)責(zé)。總審計師依照審計指令和審計目的的要求，對審計項目的全過程進(jìn)行有效組織和嚴(yán)格的質(zhì)量控制。合理設(shè)置審計機(jī)構(gòu)，對審計人員實行派駐制，審計工作人員的工資、獎懲、考核、升遷納入總院統(tǒng)一管理，實行相對垂直領(lǐng)導(dǎo)。
3.健全審計人員政策法規(guī)、政治理論教育和專業(yè)培訓(xùn)制度。按照審計專業(yè)人員素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的要求，分階段、分層次、分內(nèi)容、有計劃、有組織、有目的進(jìn)行培訓(xùn)，采取多種形式并使教育培訓(xùn)形成制度。同時，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，定期實行審計干部交流，并在審計工作中堅決實行回避制度，做到人盡其才，提高審計質(zhì)量。
4.延伸內(nèi)部審計環(huán)節(jié)。將現(xiàn)在普遍實行的事后審計，轉(zhuǎn)換滲透到運營全過程的事前―事中―事后三位一體的全方位內(nèi)部審計。事前審計包括運營發(fā)展計劃、運營管理決策等；事中審計包括政策規(guī)章的貫徹執(zhí)行和完成業(yè)務(wù)目標(biāo)的動態(tài)情況等；事后審計包括完成各項運營指標(biāo)的結(jié)果、年初計劃與決策的落實情況等。這樣，事前審計服務(wù)決策――事中審計推動落實――事后審計分析評價，使內(nèi)部審計工作為醫(yī)院的運營發(fā)展提供全方位的服務(wù)。
一、樣本選取與調(diào)查方法
按照衛(wèi)生部頒布的《醫(yī)院分級管理辦法》對病床規(guī)模的分類，參與問卷調(diào)查的二級和三級醫(yī)院較多。其中，病床數(shù)在500張以上的三級醫(yī)院126家，占比為31％；病床數(shù)在100—500張的二級醫(yī)院196家，占比為49％；病床數(shù)在100張以下的一級醫(yī)院86家，占比為20％。樣本醫(yī)院年度業(yè)務(wù)收入情況如下：49％的醫(yī)院在5000萬元以下，15％的醫(yī)院在5000萬元到1億元之間，30％的醫(yī)院在1億元到5億元之間，4％的醫(yī)院在5億元到10億元之間，2％的醫(yī)院在10億元以上。從被調(diào)查的醫(yī)院回收的有效樣本來看，有效樣本為408家，調(diào)查范圍涵蓋河南省公立醫(yī)院不同的隸屬級別。其中，省級醫(yī)院19家，占比為5％；市級醫(yī)院125家，占比為30％；縣級醫(yī)院264家，占比為65％。從有效樣本的數(shù)量上分析，基本上與河南省各級別的醫(yī)院總數(shù)相匹配，且為隨機(jī)取得，故較具有代表性。從有效調(diào)查樣本的床位設(shè)置與年度業(yè)務(wù)收入上分析，樣本也具有一定的廣泛性和代表性，有效樣本具有統(tǒng)計學(xué)意義。本次調(diào)查主要是問卷調(diào)查，使用隨機(jī)整群抽樣的方法抽取河南省現(xiàn)有縣級以上500家公立醫(yī)院進(jìn)行調(diào)查，以email的形式發(fā)放問卷，并要求各調(diào)查對象對問卷相關(guān)內(nèi)容充分理解并根據(jù)實際情況確定選項。本次調(diào)查共發(fā)放問卷500份，實際回收調(diào)查問卷408份，問卷回收率為81．6％，根據(jù)課題組擬定的調(diào)查方案，對回收的調(diào)查問卷全面復(fù)核把控后，確認(rèn)均屬有效問卷。
二、當(dāng)前河南省公立醫(yī)院內(nèi)部審計獨立性存在的問題
對調(diào)查情況進(jìn)行歸納分析，在內(nèi)部審計獨立性上河南省公立醫(yī)院普遍存在以下問題。
1．內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置覆蓋面不全、獨立性較弱
公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層多為醫(yī)療專業(yè)出身，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理缺少專業(yè)知識，對于各種新興的經(jīng)濟(jì)手段多難以給予有力的支持。內(nèi)部審計作為一種經(jīng)濟(jì)管理手段，其績效很難在短期內(nèi)彰顯，因此醫(yī)院管理層往往對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置不夠重視，設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)很難成為醫(yī)院管理層考慮的重要議題。在所調(diào)查的408家醫(yī)院中，設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的有291家，占比為71％；未設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的有100家，占比為25％；統(tǒng)計缺失占比為4％。可以看出，公立醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置尚未完全覆蓋，還有25％～29％的公立醫(yī)院沒有設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，與內(nèi)部審計的規(guī)范要求仍有不小的差距。在設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的291家醫(yī)院中，有38％的醫(yī)院將其作為職能部門獨立設(shè)置，有12％的醫(yī)院將其設(shè)在財務(wù)部門，有3％的醫(yī)院將其與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公，有6％的醫(yī)院將其與物價核算合署辦公，有2％的醫(yī)院將其與院辦、人事合署辦公，有10％的醫(yī)院以其他形式設(shè)置該機(jī)構(gòu)。可以看出，絕大多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并非獨立設(shè)置。即使在設(shè)置有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的公立醫(yī)院中，也還有很多并不是出于醫(yī)院管理的需要，而是迫于外部或上級的要求與壓力，或者是基于同行之間的對比而被動為之。從結(jié)構(gòu)與功能的相關(guān)理論視之，若結(jié)構(gòu)不合理，組織功能也就很難發(fā)揮出來。公立醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性的缺失，勢必會影響醫(yī)院內(nèi)部審計工作功能的發(fā)揮。
2．對內(nèi)部審計人員的賦權(quán)不足
在291個設(shè)置有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的醫(yī)院中，有224家醫(yī)院認(rèn)為其內(nèi)部審計被賦予了足夠的權(quán)力，占比為77％；有67家醫(yī)院認(rèn)為其內(nèi)部審計賦權(quán)不足，占比為23％。由于內(nèi)部審計旨在發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，常會遇到來自于各方面的壓力和阻力，這就要求內(nèi)部審計人員擁有足夠的權(quán)力以保障審計工作順利進(jìn)行，否則，審計的成效將會大打折扣。從調(diào)查結(jié)果可知，還有相當(dāng)一部分的公立醫(yī)院沒有賦予內(nèi)部審計人員相應(yīng)的權(quán)力，這是制約審計職能充分發(fā)揮的重要因素。
3．內(nèi)部審計人員在審計過程中的獨立性有所欠缺
在320個對內(nèi)部審計人員在審計過程中是否能保持獨立性的有效調(diào)查樣本中，有278家醫(yī)院的內(nèi)部審計人員表示在審計過程中能夠保持獨立，有42家醫(yī)院均存在不同程度的缺失獨立性現(xiàn)象。內(nèi)部審計的獨立性不僅指其機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨立性，更重要的是指內(nèi)部審計人員在審計過程中的獨立性。從調(diào)查結(jié)果可知，部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計人員在審計過程中還常常受到一定程度的干擾，如資料調(diào)取困難、審計范圍受限、審計對象阻撓等。
4．對審計結(jié)果的干預(yù)難以消除
在346個關(guān)于審計結(jié)果干預(yù)情況的有效調(diào)查樣本中，有83％的受訪人表示單位領(lǐng)導(dǎo)不干預(yù)內(nèi)部審計結(jié)果，有17％的受訪人表示單位領(lǐng)導(dǎo)會干預(yù)內(nèi)部審計結(jié)果。審計的本質(zhì)是促進(jìn)組織經(jīng)濟(jì)運行的規(guī)范化、制度化、程序化、科學(xué)化，審計所蘊(yùn)含的巨大糾偏功能，是組織獲取最大利益的有效保證。鑒于審計結(jié)果的客觀、公正、獨立是審計功能正常發(fā)揮的重要前提，因此，應(yīng)采取有力措施，消除對審計結(jié)果的人為干擾。
三、河南省公立醫(yī)院內(nèi)部審計獨立性的制約因素
上述調(diào)查結(jié)果反映了河南省公立醫(yī)院內(nèi)部審計獨立性的現(xiàn)狀，整體而言不盡如人意。內(nèi)部審計獨立性的不足或缺失，會直接影響內(nèi)部審計的效率和效益，進(jìn)而影響到醫(yī)院整體管理效益的提升。因而，對河南省公立醫(yī)院內(nèi)部審計獨立性的制約因素進(jìn)行分析，并有針對性地提出可行的解決方案，是提升河南省公立醫(yī)院內(nèi)部審計獨立性的前提條件。當(dāng)前，影響河南省公立醫(yī)院內(nèi)部審計獨立性的因素主要有以下幾個方面。
1．內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織構(gòu)建動機(jī)出現(xiàn)偏差
從宏觀視角分析，公立醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不是在醫(yī)療市場激烈的競爭中為了自身的生存與發(fā)展而自發(fā)地組建起來的，也并非起源于內(nèi)部受托責(zé)任，而是在政府推動下強(qiáng)制性建立起來的從屬于國家審計下的審計，是國家審計職能的延伸和補(bǔ)充。具體到醫(yī)院微觀層面，很多醫(yī)院設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，不是為了業(yè)務(wù)的需要，而是為了滿足等級醫(yī)院評審的需要或其他各種檢查的需求。組織構(gòu)建動機(jī)的偏差會導(dǎo)致內(nèi)部審計在發(fā)展過程中處于兩難境地：一方面，要滿足國家監(jiān)督公立醫(yī)院管理行為的需要，接受國家審計機(jī)關(guān)、衛(wèi)生行政主管部門內(nèi)部審計的指導(dǎo)和監(jiān)督，配合其他行政職能部門做好對醫(yī)院的審計工作；另一方面，要向醫(yī)院的主要負(fù)責(zé)人報告工作，滿足公立醫(yī)院增加效益的需要，為醫(yī)院管理工作服務(wù)。這種角色上的矛盾、理念上的偏差，使內(nèi)部審計無所適從：醫(yī)院內(nèi)部審計的重點到底是“對管理進(jìn)行審計”還是“為管理而審計”。［1］這種兩難處境，對內(nèi)部審計的獨立性顯然是一種強(qiáng)力的沖擊，致使內(nèi)部審計很難站在獨立、客觀、公允的立場上對醫(yī)院的整體運行狀況做出評價。
2．內(nèi)部審計獨立性的制度支持匱乏
現(xiàn)行的醫(yī)院內(nèi)部審計制度源于2006年國家衛(wèi)計委的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，這與其他行業(yè)的審計制度相比略顯單薄，而相關(guān)部門至今尚未根據(jù)國家審計工作的發(fā)展與醫(yī)院的實際情況對此進(jìn)行補(bǔ)充與完善。［2］河南省的相關(guān)制度出臺較晚，2012年河南省衛(wèi)生廳制定并下發(fā)了《河南省省直醫(yī)療衛(wèi)生單位內(nèi)部審計工作管理暫行規(guī)定》，但并未根據(jù)省內(nèi)的具體情況制定相應(yīng)的具體準(zhǔn)則和實施細(xì)則。雖然有關(guān)制度均明確了醫(yī)院內(nèi)部審計獨立性的要求，但是在微觀層面，醫(yī)院內(nèi)部審計的獨立性還面臨諸多操作難題。公立醫(yī)院內(nèi)部審計制度的匱乏，使得審計工作缺乏相應(yīng)制度保障，內(nèi)部審計權(quán)力被削弱，這增大了審計工作難度，再加上大量人為性干預(yù)行為，公立醫(yī)院內(nèi)部審計的獨立性更難保證，相應(yīng)的審計風(fēng)險也會增加。
3．醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計重要性的認(rèn)識不夠
多數(shù)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層在一定程度上均存在重視醫(yī)療經(jīng)營而輕視內(nèi)部深層管理的問題，這極大地影響了內(nèi)部審計在醫(yī)院管理體系中的準(zhǔn)確定位。［3］多數(shù)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)較為關(guān)注經(jīng)營結(jié)果，忽視控制過程，對審計的認(rèn)識還停留在查錯防弊層面，將內(nèi)部審計工作重點放在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域，沒有意識到內(nèi)部審計在經(jīng)營管理中的重要作用和對醫(yī)院管理的價值。部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為內(nèi)部審計是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，代表國家對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行監(jiān)督，是國家安插在醫(yī)院的“眼線”，從而對內(nèi)部審計具有一定的戒備心理。還有一些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)僅僅是依要求而設(shè)置，或多或少地帶有應(yīng)付性，忽視了醫(yī)院內(nèi)部審計的應(yīng)有價值。［4］由于缺乏領(lǐng)導(dǎo)層的支持，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)很難獲得應(yīng)有的地位和權(quán)力，也很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
4．審計人員對醫(yī)院內(nèi)部審計獨立性的認(rèn)識不到位
作為內(nèi)部審計獨立性的踐行主體，審計人員對內(nèi)部審計獨立性的認(rèn)識直接關(guān)系到其效能的發(fā)揮。當(dāng)前，還有很大一部分人員對該問題的認(rèn)識存在偏差。比如，有相當(dāng)數(shù)量的內(nèi)部審計人員認(rèn)為，只要有單位領(lǐng)導(dǎo)支持，只要獲得了足夠的重視和權(quán)力，內(nèi)部審計就能很好地彰顯其獨立性，發(fā)揮其應(yīng)有的作用；還有一部分內(nèi)部審計人員存在顧慮，覺得本單位的人情面很難拉開，既想干好工作又怕得罪人，其審計結(jié)果難以反映客觀事實；還有一部分內(nèi)部審計人員認(rèn)為自己是獨立的監(jiān)督部門，對部門之間溝通協(xié)調(diào)的重要性認(rèn)識不足，在審計過程中缺乏相應(yīng)的溝通技巧，不注意言行和工作方法，有一種高高在上的感覺，給被審單位造成了很大壓力，直接導(dǎo)致審計部門與被審計部門之間的關(guān)系僵化，增加了審計難度。
四、提升河南省公立醫(yī)院內(nèi)部審計獨立性的對策和建議
公立醫(yī)院內(nèi)部審計的獨立性是由多個子項共同支持的閉合系統(tǒng)，諸如制度構(gòu)建、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)力配置、責(zé)任賦予、人員配備、領(lǐng)導(dǎo)重視等，因此全面彰顯公立醫(yī)院內(nèi)部審計的獨立性，需從多個視角出發(fā)，修正各個子項的不足與缺陷，形成合力。
1．充分認(rèn)識和理解內(nèi)部審計獨立性的內(nèi)涵
內(nèi)部審計是內(nèi)審人員依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，利用專業(yè)的知識、手段和技巧，對組織內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核，全面考量其合法性、合規(guī)性、真實性、可靠性和有效性，發(fā)揮著其他監(jiān)督不可替代的作用。因此，無論是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層還是內(nèi)審人員、普通員工，都應(yīng)該提高對內(nèi)部審計的內(nèi)涵、作用基礎(chǔ)、應(yīng)用機(jī)理、運行效用等的認(rèn)識，加深理解［5］，徹底轉(zhuǎn)變審計就是“查人、治人、整人”的慣性思維和錯誤意識。內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計的立身之本。內(nèi)部審計的獨立性包括兩個方面的內(nèi)容，即組織上的獨立與精神上的獨立［6］。機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)審機(jī)構(gòu)很難取得獨立性地位，內(nèi)審部門也很難站在獨立、客觀、公允的立場上，對醫(yī)院的財務(wù)狀況做出評價。［7］因此醫(yī)院管理層不能將內(nèi)部審計置于擺設(shè)狀態(tài)，更不能抱著應(yīng)付檢查、應(yīng)付差事的思想，而應(yīng)該在如何發(fā)揮內(nèi)部審計的職能方面多思考，擺正內(nèi)部審計在整個醫(yī)院管理體系中的位置。
2．強(qiáng)化公立醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立地位
2006年6月，衛(wèi)生部的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，要求規(guī)模以上的公立醫(yī)院必須設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。該《規(guī)定》頒布實施已有多年，但在公立醫(yī)院中依然存在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的盲區(qū)。某些公立醫(yī)院雖設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，卻與財務(wù)、物價、監(jiān)察等部門合署辦公，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)顯然被置于從屬地位，扮演了邊緣角色，帶有不同程度的應(yīng)付色彩，這使得內(nèi)部審計的獨立性大大減弱。內(nèi)部審計肩負(fù)著監(jiān)督職責(zé)，行使的是監(jiān)督職權(quán)，任何隸屬性的存在，都會使監(jiān)督職權(quán)大打折扣、監(jiān)督效能有所削弱、監(jiān)督的公正性與客觀性受到質(zhì)疑。因此推進(jìn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立設(shè)置勢在必行。在這種推進(jìn)過程中，政府、醫(yī)院管理層和內(nèi)部審計人員三方應(yīng)合力協(xié)同、并肩而行：政府應(yīng)在政策方面給予支持；醫(yī)院管理層應(yīng)大膽嘗試并創(chuàng)新管理模式；內(nèi)部審計人員應(yīng)積極呼吁，用實實在在的審計效能證明內(nèi)部審計獨立存在的必要性。
3．提升內(nèi)部審計人員的溝通技巧與行為能力
公立醫(yī)院內(nèi)部審計效能的發(fā)揮與醫(yī)院管理層和其他部門的配合密不可分，這就需要內(nèi)部審計人員通過良好的溝通技巧和卓越的行為效果，取得領(lǐng)導(dǎo)層的支持，獲得被審單位或人員的理解和配合。因此作為內(nèi)部審計人員，應(yīng)與醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層多溝通、多匯報，讓領(lǐng)導(dǎo)層充分認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性和必要性，使其自覺執(zhí)行相關(guān)法律和規(guī)定。另外，應(yīng)通過努力工作，多出審計成果，使內(nèi)審人員成為醫(yī)院名副其實的經(jīng)濟(jì)建設(shè)的“衛(wèi)士”、領(lǐng)導(dǎo)決策的“謀士”、反腐倡廉的“勇士”，充分展示內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)存在的價值，有力彰顯內(nèi)部審計工作效果，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)切實獲得應(yīng)有的權(quán)力、承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性。
4．積極引進(jìn)外部審計模式
有選擇地利用審計業(yè)務(wù)外包方式，是公立醫(yī)院內(nèi)部審計的重要組成部分，也是公立醫(yī)院內(nèi)部審計獨立性的重要體現(xiàn)和延伸。內(nèi)部審計外部化的核心內(nèi)容就是將審計業(yè)務(wù)工作全部或大部分承包給外部審計組織。由于外部審計組織與委托人之間不存在行政上的隸屬關(guān)系，因此在行駛審計職能和職權(quán)時，受干擾較少，能有效地對委托人的委托事項進(jìn)行全面、客觀、公正的審計，這對于提高內(nèi)部審計工作的獨立性大有裨益。引進(jìn)外部審計模式并不意味著醫(yī)院對其內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計業(yè)務(wù)可以不管不問，而是要積極參與，加強(qiáng)與外包審計單位的協(xié)調(diào)和溝通。相對來講，外包單位對醫(yī)院的業(yè)務(wù)和流程不是十分通曉，對問題的界定可能會與醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有不同的看法和標(biāo)準(zhǔn)，這就需要雙方有效溝通和交流，避免小問題擴(kuò)大化、大問題縮小化的情況出現(xiàn)。對于外包單位審計發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要認(rèn)真對待、深入研究、仔細(xì)甄別，看哪些是新問題，哪些是老問題，哪些是個別問題，哪些是共性問題，從而做出切實可行的審計報告或建議。同時，通過引進(jìn)外部審計模式，內(nèi)部審計人員可以獲得較好的學(xué)習(xí)機(jī)會，快速提高審計技能，改變內(nèi)審人員的慣性思維。
在當(dāng)前新醫(yī)改政策落地實施的大環(huán)境下，公立醫(yī)院的發(fā)展不僅僅需要優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，更需要健康的經(jīng)濟(jì)運行體系和良好的內(nèi)部環(huán)境。作為醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督部門，內(nèi)審人員應(yīng)扎實開展內(nèi)部審計監(jiān)督，充分發(fā)揮審計職能，為醫(yī)院的健康永續(xù)發(fā)展?fàn)I造出風(fēng)清氣正的內(nèi)部環(huán)境。本文從以下幾方面淺談筆者對公立醫(yī)院內(nèi)部審計人員如何更好地履職，發(fā)揮審計監(jiān)督職能的理解。
一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的難點
（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。審計部門作為醫(yī)院內(nèi)部的監(jiān)督部門，獨立性難免受到影響。部分醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置完全按照上級部門或政策法規(guī)的要求設(shè)置，而并非出于醫(yī)院管理自我的需要，導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)流于形式；或者設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，卻沒有配備相應(yīng)的內(nèi)審人員的情況普遍存在，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)難以真正發(fā)揮監(jiān)督作用。（二）對內(nèi)審工作重視不夠。醫(yī)院內(nèi)部審計是對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行的監(jiān)督，也是對管理層的制約，因此內(nèi)部審計工作的開展離不開領(lǐng)導(dǎo)層的重視，若領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審的職能和作用認(rèn)識不清或不理解，內(nèi)審工作得不到重視，很容易導(dǎo)致使內(nèi)審工作流于形式，難以發(fā)揮作用。同時，作為內(nèi)部審計部門，內(nèi)審人員也存在“審本單位同事，情面撕開難；查本單位問題，檢查監(jiān)督難；對本單位問題，追責(zé)問責(zé)難”等顧慮，內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性得不到保障。（三）內(nèi)審人員專業(yè)能力參差不齊。目前，普遍存在內(nèi)部審計人員從財務(wù)抽調(diào)的現(xiàn)象，“片面”地把審計工作歸為財務(wù)類。其實隨著醫(yī)院經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，內(nèi)審人員面對的困難和挑戰(zhàn)隨之增多。這不僅要求審計人員有財務(wù)相關(guān)知識，更需要具備審計專業(yè)知識、工程造價等相關(guān)專業(yè)技能，有較全面的知識結(jié)構(gòu)。內(nèi)審人員絕大部分是財會出身，缺少有專業(yè)審計知識和必要的經(jīng)營管理、工程造價等專業(yè)技能的復(fù)合型人才，內(nèi)審隊伍的自身質(zhì)量還難以適應(yīng)新醫(yī)改政策下醫(yī)院內(nèi)審工作的需要。（四）內(nèi)審工作內(nèi)容過于單一，無法適應(yīng)新形勢的要求。新醫(yī)改政策對內(nèi)審工作開展提出了新的要求，醫(yī)院內(nèi)審工作不能像原來一樣僅局限于單純的財務(wù)收支或物價收費審計，必須打破固有模式，改變單一的審計內(nèi)容。積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾皟?nèi)部控制審計，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前、事中、事后的全過程監(jiān)督，努力適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢和現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)營管理的新要求。
二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作提質(zhì)增效的對策
（一）樹立良好的職業(yè)責(zé)任感。職業(yè)責(zé)任感是影響工作狀態(tài)的根本因素，樹立職業(yè)責(zé)任感是對內(nèi)部審計人員最基本的要求。正確認(rèn)識內(nèi)部審計工作的重要性，切實開展審計項目，真正做到“敢于發(fā)現(xiàn)問題，不怕問題”，充分發(fā)揮主觀能動性，兢兢業(yè)業(yè)地干好本職工作。（二）不斷改進(jìn)工作作風(fēng)。在醫(yī)療關(guān)系已逐漸成為老百姓關(guān)注的熱點問題的當(dāng)下，作為醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督部門，每一名內(nèi)審人員都應(yīng)堅守良好的工作作風(fēng)，正確對待個人的名利和地位，做到不為私心所擾，不為名利所累，不為物欲所動。在工作中能夠不斷地發(fā)現(xiàn)自身存在的問題，耐心地傾聽他人的意見建議，積極提升工作能力，以適應(yīng)新形勢下內(nèi)審工作要求。（三）重視專業(yè)知識學(xué)習(xí)。堅持專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，不斷更新知識結(jié)構(gòu)，在學(xué)好審計相關(guān)專業(yè)知識的同時，自覺主動學(xué)習(xí)法律法規(guī)、工程造價、計算機(jī)等專業(yè)知識，積極拓寬知識面，更新知識結(jié)構(gòu)，為創(chuàng)造性地開展工作奠定扎實的理論功底。能夠把理論學(xué)習(xí)與實際工作有效地結(jié)合起來，提高工作執(zhí)行能力；與工作中遇到的難點問題結(jié)合起來，提高解決實際問題的能力，不斷把學(xué)習(xí)的成果轉(zhuǎn)變?yōu)楣ぷ鞯男滤悸泛托麓胧＃ㄋ模┡υ鰪?qiáng)團(tuán)隊意識。醫(yī)院的發(fā)展凝聚著員工付出的心血，員工個人的發(fā)展依托著醫(yī)院提供的平臺。個人與整體密不可分，要提高整體的戰(zhàn)斗力，就必須有效調(diào)動每個個體的責(zé)任心。《審計法》明確要求審計工作必須由兩人以上的審計人員開展，因此樹立正確觀念、增強(qiáng)團(tuán)隊意識、堅持團(tuán)結(jié)協(xié)作、營造團(tuán)結(jié)協(xié)作的工作氛圍對審計工作的順利開展尤為重要。（五）提升創(chuàng)新意識和能力。隨著醫(yī)院的發(fā)展，內(nèi)部審計工作將不斷面臨新的任務(wù)和挑戰(zhàn)，一成不變的內(nèi)審流程顯然已經(jīng)無法滿足日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因此，內(nèi)部審計人員在開展日常審計工作的同時，要勤于思考、敢于創(chuàng)新，及時發(fā)現(xiàn)審計工作的滯后點，主動優(yōu)化審計工作流程，積極學(xué)習(xí)新的審計思路和方法，并用于日常工作中，以最佳的工作思路迎接新的挑戰(zhàn)。
三、結(jié)語
新時代賦予內(nèi)部審計新的任務(wù)和要求，審計人員要敢于打破常規(guī)，創(chuàng)新地開展內(nèi)部審計工作，在日常工作中及時反思，利用團(tuán)隊協(xié)作找到對策，并且積極地總結(jié)經(jīng)驗，提煉工作亮點，從而明確工作新方向。立足實際，勇于創(chuàng)新，使內(nèi)審工作時刻保持時代性、把握規(guī)律性、富于創(chuàng)造性，以期滿足醫(yī)院日益發(fā)展的新要求，用行動為醫(yī)院營造良好的工作氛圍和健康的內(nèi)部環(huán)境。
【參考文獻(xiàn)】
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《“十三五”衛(wèi)生與健康規(guī)劃》“5+1”明確指出，醫(yī)院應(yīng)建立科學(xué)有效的現(xiàn)代醫(yī)院管理制度、嚴(yán)格規(guī)范的綜合監(jiān)管制度、統(tǒng)籌推進(jìn)相關(guān)領(lǐng)域改革、加快形成多元辦醫(yī)格局，鼓勵社會力量興辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)。這對醫(yī)院建立相應(yīng)的運行機(jī)制和管理體制提出了要求，醫(yī)院的內(nèi)部控制體系的建設(shè)也隨之提出，以保證醫(yī)院的運行機(jī)制和管理體制健康安全的運行。財政部于2015年12月21日印發(fā)了《財政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，公立醫(yī)院全面貫徹文件精神，加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制體系建設(shè)，圍繞醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行、各科室管理為重心，積極踐行審計“免疫系統(tǒng)”功能，轉(zhuǎn)變工作理念，拓展審計領(lǐng)域、由審核型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變。
一、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)
在醫(yī)改的大背景下，醫(yī)院的內(nèi)部運行機(jī)制和管理模式都發(fā)生了比較大的變化，內(nèi)部審計的方式和領(lǐng)域也需要創(chuàng)新和擴(kuò)展，才能應(yīng)對隨之產(chǎn)生的風(fēng)險。當(dāng)前內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和所面臨的挑戰(zhàn)筆者認(rèn)為涉及到以下幾個方面。
（一）審計線索的變化
在信息技術(shù)發(fā)展日新月異的今天，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)信息化的發(fā)展和財務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化的推進(jìn)，在為醫(yī)院的發(fā)展帶來巨大貢獻(xiàn)的同時，也為內(nèi)部審計工作也帶來了比較大的挑戰(zhàn)。審計的過程,實質(zhì)上就是通過跟蹤審計線索，收集、鑒定的過程。
（二）審計手段的改變
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式通常是運用審閱、核對、比較等審計方法進(jìn)行證據(jù)收集。在信息化管理的當(dāng)代，管理模式和會計模式隨之發(fā)生了較大的變化,使醫(yī)院審計環(huán)境也發(fā)生重大變化,傳統(tǒng)的審計方式已不能完全適應(yīng)工作需要。審計線索和存儲方式的改變必然也為審計手段提出新的要求，“計算機(jī)輔助審計”已被國家審計署認(rèn)可并廣泛運用，它能幫助審計人員以更有效的、高效的、及時的方式進(jìn)行審計。內(nèi)部審計人員需將手工和計算機(jī)審計技術(shù)結(jié)合在一起式，以此來獲取審計數(shù)據(jù)信息。
（三）內(nèi)部審計范圍的拓展
“財務(wù)共享”這一概念的提出，使會計領(lǐng)域面臨一場全面深化改革，財務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量和運行流程也將信息化，財務(wù)收支方面的差錯將會越來越少。同時數(shù)據(jù)的自動化也帶來了數(shù)據(jù)丟失、篡改、失真等風(fēng)險，以風(fēng)險審計為導(dǎo)向，提出了數(shù)據(jù)審計的新概念。所謂數(shù)據(jù)審計是指以計算機(jī)審計為基礎(chǔ),通過審計原理，對企事業(yè)單位進(jìn)行審計，這是信息時展的必然產(chǎn)物，也是目前審計行業(yè)高度關(guān)注的內(nèi)容,是保證日常工作數(shù)據(jù)可靠性的前提條件，只有數(shù)據(jù)可靠了，審計的準(zhǔn)確性才會提高。信息時代下,審計的監(jiān)督職能雖然沒有改變,但審計的內(nèi)容及范圍發(fā)生了很大變化、審計的手段也發(fā)生了改變。
（四）內(nèi)部審計人員所需的知識結(jié)構(gòu)的變化
從以上提到的審計線索、審計手段、審計內(nèi)容三個方面的變化我們可以看出，審計人員的知識結(jié)構(gòu)里需要補(bǔ)充醫(yī)院信息管理平臺這部分知識。信息管理建設(shè)的流程、數(shù)據(jù)的來源、各類指標(biāo)的含義、報表的勾稽管理等都需要了解并深刻的理解。目前，內(nèi)審人員無論從數(shù)量還是知識結(jié)構(gòu)上都不能適應(yīng)我國公立醫(yī)院轉(zhuǎn)型的需要；審計人員對業(yè)務(wù)流程不夠熟悉，對除了財務(wù)軟件以外的信息建設(shè)模塊知之甚少。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方向
（一）改變審計方法、創(chuàng)新審計手段
傳統(tǒng)的審計方法往往是由財務(wù)支出入手，反查各個流程。在信息化建設(shè)蓬勃發(fā)展的時代，審計人員應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大溝通范圍,要重視與信息管理系統(tǒng)使用者的溝通，及信息系統(tǒng)維護(hù)者的溝通，必要時可與軟件開發(fā)商溝通,以充分理解信息管理系統(tǒng)所包含的管理流程和人員權(quán)限分配情況，分析流程的合理性和安全性，在保證信息系統(tǒng)流程合理、安全的基礎(chǔ)上，對信息系統(tǒng)里的數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢、挖掘、重組、比對，查找異常變化,確定審計重點。
（二）審計軟件的運用
在數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化后,數(shù)據(jù)查詢、挖掘、重組、比對、分析等功能可以利用審計軟件來完成，如同現(xiàn)在計算的功能代替人的日常工作一樣，審計軟件的使用對內(nèi)部審計工作的開展有著歷史性的顛覆意義，大幅度的提高了審計工作的效率和準(zhǔn)確性。審計軟件的使用為審計人員節(jié)省更多的時間和精力，解決審計人員數(shù)量不足的問題，同時也讓審計人員更多時間和精力去拓展需要加強(qiáng)風(fēng)險防控的領(lǐng)域。
（三）轉(zhuǎn)變職能定位
內(nèi)部審計從財務(wù)收支審計過渡流程審計是今后我國醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展的方向和目標(biāo)。內(nèi)部控制建設(shè)的提出也印證了這一點，內(nèi)部控制建設(shè)的牽頭部門不一致，但是無可置疑的是審計部門必須要掌握內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，每個業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險點，以及風(fēng)險點的控制情況。在工作開展的過程中，我們需要發(fā)揮控制、監(jiān)督、評價和咨詢，以保證內(nèi)部審計部門“免疫系統(tǒng)”的功能，使醫(yī)院健康運行。
（四）增強(qiáng)風(fēng)險管理意識，建立和健全風(fēng)險管理機(jī)制
隨著醫(yī)改進(jìn)一步深入，公立醫(yī)院所面臨外部環(huán)境越來越復(fù)雜，社會資本的介入，多種經(jīng)濟(jì)實體的出現(xiàn)，使公立醫(yī)院面臨的各種風(fēng)險也日益劇增。風(fēng)險管理已經(jīng)成為公立醫(yī)院必須要面對的問題，由于公立醫(yī)院的體制和歷史發(fā)展原因，公立醫(yī)院內(nèi)部審計并未涉及到這一領(lǐng)域。現(xiàn)把公立醫(yī)院推向市場，作為市場競爭的主體來運行，風(fēng)險管理是必不可少的部分，形成風(fēng)險管控的意識對于醫(yī)院的健康運行具有重要的意義。
（五）審計人員的綜合能力
要求信息化管理的運用、職能定位的轉(zhuǎn)型、風(fēng)險管理的提出，要求審計人員不光要對整個信息管理系統(tǒng)有全面的了解,把握它的特點及對審計結(jié)果的影響,同時也要掌握各類新的審計技術(shù)方法,提高審計質(zhì)量。在對計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識的掌握基礎(chǔ)上，還應(yīng)該對財務(wù)知識、業(yè)務(wù)流程、各類法律法規(guī)等進(jìn)行融會貫通，提高自身的綜合素質(zhì)。既要有微觀的洞察力，也要有宏觀的風(fēng)險判斷能力。這就要求審計人員是一支高素質(zhì)的隊伍，醫(yī)院要重視審計人員的選拔和培養(yǎng)，選拔既懂財務(wù)，又了解醫(yī)院運行流程和風(fēng)險應(yīng)對的復(fù)合型審計人才來擔(dān)任審計工作。這類復(fù)合型人才需要醫(yī)院有意識的培養(yǎng)：首先要建立輪崗制度及考核機(jī)制，給予審計人員足夠的學(xué)習(xí)機(jī)會進(jìn)行知識的更新和知識面的拓寬，同時也要求審計人員充分的發(fā)揮主觀能動性，完善自己的知識結(jié)構(gòu)，掌握多種技能，通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等多種方法不斷提高自身綜合素質(zhì)。并樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風(fēng)，使其具備與其工作相適應(yīng)的優(yōu)良品質(zhì)。
三、結(jié)語
總體來說，我國近幾年的內(nèi)部審計制度逐漸得到了完善，內(nèi)部控制建設(shè)工作、審計崗位和審計人員配備也納入了醫(yī)院管理的考核范圍內(nèi)。然而，我們也要正確認(rèn)識到醫(yī)院的審計工作目前還存在較多問題，審計環(huán)境的改變、審計范圍的拓展、必然為審計工作帶來非常大的挑戰(zhàn)，因此，醫(yī)院的管理者和審計人員都要清楚的認(rèn)識到審計工作環(huán)境的變化，共同努力提高審計工作質(zhì)量和效率。在未來醫(yī)院內(nèi)部審計工作的發(fā)展道路上，不斷完善內(nèi)部審計制度，建立內(nèi)部控制機(jī)制，把權(quán)力關(guān)進(jìn)籠子里，把業(yè)務(wù)流程關(guān)進(jìn)閉環(huán)的信息系統(tǒng)里，減少違規(guī)行為的出現(xiàn)，將醫(yī)院風(fēng)險降到最低，使醫(yī)院內(nèi)部審計工作在醫(yī)院獲得經(jīng)濟(jì)效益和促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮巨大作用。
參考文獻(xiàn)：
公立醫(yī)院內(nèi)部審計實施難點完善措施
公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作是管理工作的重要內(nèi)容之一，其最終目標(biāo)是提高醫(yī)院的運營效率，增加醫(yī)院價值，完成其總體的經(jīng)營目標(biāo)。為提高內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量，管理人員應(yīng)當(dāng)建立完善的審計制度，主動發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計實施的難點，積極尋求解決方案。
一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容
公立醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容涉及多個方面，主要包括六個類別：1.醫(yī)院長任期責(zé)任審計，其主要目的是督促醫(yī)院完成每個月的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，促進(jìn)醫(yī)院的長期發(fā)展，保障政策的連貫性。2.財務(wù)審計，主要包括審計藥品金額是否有誤差、醫(yī)療和藥品收支是否劃分明確、成本的核算方法是否正確等多個方面。3.負(fù)債審計，引導(dǎo)醫(yī)院正確負(fù)債，避免負(fù)債金額過大而帶來經(jīng)營風(fēng)險。4.無形資產(chǎn)審計，主要是對無形資產(chǎn)來源的核對和對無形資產(chǎn)價值的評估。由于無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)，因此其審計難度稍大。5.投資審計，重點審計投資是否合法，是否已進(jìn)行資產(chǎn)評估，投資收益是否大于投入成本等內(nèi)容。6.壞賬審計，對壞賬準(zhǔn)備金是否按時提取、按規(guī)定入賬等內(nèi)容進(jìn)行審計，確保醫(yī)院穩(wěn)健發(fā)展。
二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計的實施難點
（一）內(nèi)部審計獨立性不強(qiáng)
目前，我國大部分公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作仍然缺乏一定的獨立性，受傳統(tǒng)思維的影響，很多審計部門沒有改變舊的審計模式，一些審計人員在工作時仍受上級領(lǐng)導(dǎo)的管制，缺乏獨立審計的工作環(huán)境。獨立是審計工作的基本條件，缺乏了獨立性的內(nèi)部審計是沒有意義的，因為審計人員很可能受他人影響而改變自身對事物的看法和態(tài)度，無法根據(jù)自身的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗來尋找內(nèi)部審計所需的證據(jù)，因而無法做出最為客觀和合理的判斷，影響內(nèi)部審計工作的順利進(jìn)行。
（二）內(nèi)部審計范圍狹窄
隨著醫(yī)療行業(yè)的不斷發(fā)展，很多公立醫(yī)院都拓展了自身的業(yè)務(wù)范圍，但內(nèi)部審計的工作范疇卻沒有相應(yīng)擴(kuò)大，因此，目前很多醫(yī)院的內(nèi)部審計范圍是相對狹窄的。越來越市場化的競爭給醫(yī)院的內(nèi)部審計工作提出了更高的要求，內(nèi)部審計不應(yīng)再局限于原有的財務(wù)范疇，而是要根據(jù)醫(yī)院的實際發(fā)展需求來開展工作，幫助醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)做出最合適的管理決策，發(fā)揮審計的積極作用。
（三）內(nèi)部審計質(zhì)量控制缺失
內(nèi)部審計工作不能只停留于表面，要進(jìn)行深入分析，以得到有價值的信息與結(jié)果。然而，目前很多公立醫(yī)院仍然沒有建立起合理的內(nèi)部審計體制，審計人員在進(jìn)行審計工作時不嚴(yán)格執(zhí)行審計標(biāo)準(zhǔn)，沒有真正履行自身的職責(zé)，這導(dǎo)致了很多內(nèi)部審計工作流于形式，即使有問題也不能及時發(fā)現(xiàn)并改正，導(dǎo)致內(nèi)部審計沒有發(fā)揮實際作用。更重要的是，公立醫(yī)院缺乏管理和指導(dǎo)審計人員的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，無法測評審計人員是否履行了工作職責(zé)，是否依據(jù)準(zhǔn)則進(jìn)行內(nèi)部審計工作，即使要追責(zé)也無人執(zhí)行。
三、公立醫(yī)院內(nèi)部審計的完善措施
（一）轉(zhuǎn)變思想，更新觀念
管理人員的思想轉(zhuǎn)變是完善內(nèi)部審計工作的前提。管理人員必須重視內(nèi)部審計，把內(nèi)部審計列入日常的工作計劃，意識到其根本作用在于確保國家醫(yī)療政策的落實，保障公立醫(yī)院的財產(chǎn)安全，促進(jìn)醫(yī)院的長期發(fā)展。決策部門要堅持“以大局為重，以發(fā)展為主”的管理理念，時刻鞭策和監(jiān)督內(nèi)部審計的工作人員，為其排除工作方面的重重阻力，創(chuàng)造良好的內(nèi)部審環(huán)境，給予其最大的獨立性，從而保障審計工作的落實。
（二）明確內(nèi)部審計的職責(zé)
為明確內(nèi)部審計的職責(zé)，管理人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際的工作需求安排管理監(jiān)督人員，對內(nèi)部審計人員的工作進(jìn)行測評，從而保障審計人員的工作效率，使審計工作順利進(jìn)行并發(fā)揮作用。例如，監(jiān)督人員可以不定期對內(nèi)部審計人員的工作進(jìn)行抽查，查看其審計流程是否符合規(guī)范、審計取證是否符合要求。這樣不僅可以增強(qiáng)審計人員的風(fēng)險責(zé)任意識，細(xì)化每個工作人員的工作職責(zé)，在發(fā)生事故時進(jìn)行追責(zé)，也可以調(diào)動員工的積極性，使其主動在工作中表現(xiàn)自己，展現(xiàn)最好的工作狀態(tài)。
（三）健全內(nèi)部審計的組織架構(gòu)
成立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、建立完善的內(nèi)部審計體制是促進(jìn)審計工作順利開展的關(guān)鍵，只有健全內(nèi)部審計的組織架構(gòu)，才能更好地落實審計工作，發(fā)揮審計的最大效用。管理人員應(yīng)當(dāng)制定合理的內(nèi)部審計規(guī)章制度，使審計人員在開展審計工作時有法可依，根據(jù)具體的標(biāo)準(zhǔn)來尋找審計證據(jù)，獲得最有效的信息。此外，管理人員還應(yīng)當(dāng)定期對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育，提高其專業(yè)素養(yǎng)和道德水準(zhǔn)，使其擁有更強(qiáng)的工作能力，更順利地開展工作。
（四）革新內(nèi)部審計的技術(shù)方法
內(nèi)部審計的方法要隨著科學(xué)技術(shù)的提高而不斷革新，新的技術(shù)方法可以為內(nèi)部審計工作注入更多的活力。審計人員可以利用網(wǎng)絡(luò)建立內(nèi)部審計平臺，通過不同的平臺模塊進(jìn)行相互交流，分享經(jīng)驗，與更專業(yè)的工作人員進(jìn)行探討，也可以將審計結(jié)果直接提交給相關(guān)部門，省去了中間環(huán)節(jié)的傳導(dǎo)，增強(qiáng)信息的保密性，也能提高工作效率。
四、結(jié)語
公立醫(yī)院的內(nèi)部審計依然面臨獨立性不強(qiáng)、審計范圍狹窄、質(zhì)量控制缺失等難點，管理人員應(yīng)轉(zhuǎn)變思想，更新觀念，健全內(nèi)部審計的組織架構(gòu)，為內(nèi)部審計人員提供良好的審計環(huán)境與技術(shù)支持。作為內(nèi)部審計工作者，我們要不斷學(xué)習(xí)，提高自身的法律意識和專業(yè)知識水平，接受上級領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督和管理，保障內(nèi)部審計工作的獨立性和公正性，與管理者共同努力，促進(jìn)公立醫(yī)院的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]臧芝紅，董立友，王曉，等.大型公立醫(yī)院財務(wù)審計探索――基于內(nèi)部審計發(fā)展的視角[J].中國醫(yī)院，2015（01）：13-15.
《“十三五”衛(wèi)生與健康規(guī)劃》“5+1”明確指出，醫(yī)院應(yīng)建立科學(xué)有效的現(xiàn)代醫(yī)院管理制度、嚴(yán)格規(guī)范的綜合監(jiān)管制度、統(tǒng)籌推進(jìn)相關(guān)領(lǐng)域改革、加快形成多元辦醫(yī)格局，鼓勵社會力量興辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)。這對醫(yī)院建立相應(yīng)的運行機(jī)制和管理體制提出了要求，醫(yī)院的內(nèi)部控制體系的建設(shè)也隨之提出，以保證醫(yī)院的運行機(jī)制和管理體制健康安全的運行。財政部于2015年12月21日印發(fā)了《財政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，公立醫(yī)院全面貫徹文件精神，加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制體系建設(shè)，圍繞醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行、各科室管理為重心，積極踐行審計“免疫系統(tǒng)”功能，轉(zhuǎn)變工作理念，拓展審計領(lǐng)域、由審核型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變。
一、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)
在醫(yī)改的大背景下，醫(yī)院的內(nèi)部運行機(jī)制和管理模式都發(fā)生了比較大的變化，內(nèi)部審計的方式和領(lǐng)域也需要創(chuàng)新和擴(kuò)展，才能應(yīng)對隨之產(chǎn)生的風(fēng)險。當(dāng)前內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和所面臨的挑戰(zhàn)筆者認(rèn)為涉及到以下幾個方面。
（一）審計線索的變化
在信息技術(shù)發(fā)展日新月異的今天，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)信息化的發(fā)展和財務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化的推進(jìn)，在為醫(yī)院的發(fā)展帶來巨大貢獻(xiàn)的同時，也為內(nèi)部審計工作也帶來了比較大的挑戰(zhàn)。審計的過程,實質(zhì)上就是通過跟蹤審計線索，收集、鑒定的過程。
（二）審計手段的改變
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式通常是運用審閱、核對、比較等審計方法進(jìn)行證據(jù)收集。在信息化管理的當(dāng)代，管理模式和會計模式隨之發(fā)生了較大的變化,使醫(yī)院審計環(huán)境也發(fā)生重大變化,傳統(tǒng)的審計方式已不能完全適應(yīng)工作需要。審計線索和存儲方式的改變必然也為審計手段提出新的要求，“計算機(jī)輔助審計”已被國家審計署認(rèn)可并廣泛運用，它能幫助審計人員以更有效的、高效的、及時的方式進(jìn)行審計。內(nèi)部審計人員需將手工和計算機(jī)審計技術(shù)結(jié)合在一起式，以此來獲取審計數(shù)據(jù)信息。
（三）內(nèi)部審計范圍的拓展
“財務(wù)共享”這一概念的提出，使會計領(lǐng)域面臨一場全面深化改革，財務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量和運行流程也將信息化，財務(wù)收支方面的差錯將會越來越少。同時數(shù)據(jù)的自動化也帶來了數(shù)據(jù)丟失、篡改、失真等風(fēng)險，以風(fēng)險審計為導(dǎo)向，提出了數(shù)據(jù)審計的新概念。所謂數(shù)據(jù)審計是指以計算機(jī)審計為基礎(chǔ),通過審計原理，對企事業(yè)單位進(jìn)行審計，這是信息時展的必然產(chǎn)物，也是目前審計行業(yè)高度關(guān)注的內(nèi)容,是保證日常工作數(shù)據(jù)可靠性的前提條件，只有數(shù)據(jù)可靠了，審計的準(zhǔn)確性才會提高。信息時代下,審計的監(jiān)督職能雖然沒有改變,但審計的內(nèi)容及范圍發(fā)生了很大變化、審計的手段也發(fā)生了改變。
（四）內(nèi)部審計人員所需的知識結(jié)構(gòu)的變化
從以上提到的審計線索、審計手段、審計內(nèi)容三個方面的變化我們可以看出，審計人員的知識結(jié)構(gòu)里需要補(bǔ)充醫(yī)院信息管理平臺這部分知識。信息管理建設(shè)的流程、數(shù)據(jù)的來源、各類指標(biāo)的含義、報表的勾稽管理等都需要了解并深刻的理解。目前，內(nèi)審人員無論從數(shù)量還是知識結(jié)構(gòu)上都不能適應(yīng)我國公立醫(yī)院轉(zhuǎn)型的需要；審計人員對業(yè)務(wù)流程不夠熟悉，對除了財務(wù)軟件以外的信息建設(shè)模塊知之甚少。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方向
（一）改變審計方法、創(chuàng)新審計手段
傳統(tǒng)的審計方法往往是由財務(wù)支出入手，反查各個流程。在信息化建設(shè)蓬勃發(fā)展的時代，審計人員應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大溝通范圍,要重視與信息管理系統(tǒng)使用者的溝通，及信息系統(tǒng)維護(hù)者的溝通，必要時可與軟件開發(fā)商溝通,以充分理解信息管理系統(tǒng)所包含的管理流程和人員權(quán)限分配情況，分析流程的合理性和安全性，在保證信息系統(tǒng)流程合理、安全的基礎(chǔ)上，對信息系統(tǒng)里的數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢、挖掘、重組、比對，查找異常變化,確定審計重點。
（二）審計軟件的運用
在數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化后,數(shù)據(jù)查詢、挖掘、重組、比對、分析等功能可以利用審計軟件來完成，如同現(xiàn)在計算的功能代替人的日常工作一樣，審計軟件的使用對內(nèi)部審計工作的開展有著歷史性的顛覆意義，大幅度的提高了審計工作的效率和準(zhǔn)確性。審計軟件的使用為審計人員節(jié)省更多的時間和精力，解決審計人員數(shù)量不足的問題，同時也讓審計人員更多時間和精力去拓展需要加強(qiáng)風(fēng)險防控的領(lǐng)域。
（三）轉(zhuǎn)變職能定位
內(nèi)部審計從財務(wù)收支審計過渡流程審計是今后我國醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展的方向和目標(biāo)。內(nèi)部控制建設(shè)的提出也印證了這一點，內(nèi)部控制建設(shè)的牽頭部門不一致，但是無可置疑的是審計部門必須要掌握內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，每個業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險點，以及風(fēng)險點的控制情況。在工作開展的過程中，我們需要發(fā)揮控制、監(jiān)督、評價和咨詢，以保證內(nèi)部審計部門“免疫系統(tǒng)”的功能，使醫(yī)院健康運行。
（四）增強(qiáng)風(fēng)險管理意識，建立和健全風(fēng)險管理機(jī)制
隨著醫(yī)改進(jìn)一步深入，公立醫(yī)院所面臨外部環(huán)境越來越復(fù)雜，社會資本的介入，多種經(jīng)濟(jì)實體的出現(xiàn)，使公立醫(yī)院面臨的各種風(fēng)險也日益劇增。風(fēng)險管理已經(jīng)成為公立醫(yī)院必須要面對的問題，由于公立醫(yī)院的體制和歷史發(fā)展原因，公立醫(yī)院內(nèi)部審計并未涉及到這一領(lǐng)域。現(xiàn)把公立醫(yī)院推向市場，作為市場競爭的主體來運行，風(fēng)險管理是必不可少的部分，形成風(fēng)險管控的意識對于醫(yī)院的健康運行具有重要的意義。
（五）審計人員的綜合能力要求
信息化管理的運用、職能定位的轉(zhuǎn)型、風(fēng)險管理的提出，要求審計人員不光要對整個信息管理系統(tǒng)有全面的了解,把握它的特點及對審計結(jié)果的影響,同時也要掌握各類新的審計技術(shù)方法,提高審計質(zhì)量。在對計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識的掌握基礎(chǔ)上，還應(yīng)該對財務(wù)知識、業(yè)務(wù)流程、各類法律法規(guī)等進(jìn)行融會貫通，提高自身的綜合素質(zhì)。既要有微觀的洞察力，也要有宏觀的風(fēng)險判斷能力。這就要求審計人員是一支高素質(zhì)的隊伍，醫(yī)院要重視審計人員的選拔和培養(yǎng)，選拔既懂財務(wù)，又了解醫(yī)院運行流程和風(fēng)險應(yīng)對的復(fù)合型審計人才來擔(dān)任審計工作。這類復(fù)合型人才需要醫(yī)院有意識的培養(yǎng)：首先要建立輪崗制度及考核機(jī)制，給予審計人員足夠的學(xué)習(xí)機(jī)會進(jìn)行知識的更新和知識面的拓寬，同時也要求審計人員充分的發(fā)揮主觀能動性，完善自己的知識結(jié)構(gòu)，掌握多種技能，通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等多種方法不斷提高自身綜合素質(zhì)。并樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風(fēng)，使其具備與其工作相適應(yīng)的優(yōu)良品質(zhì)。
三、結(jié)語
總體來說，我國近幾年的內(nèi)部審計制度逐漸得到了完善，內(nèi)部控制建設(shè)工作、審計崗位和審計人員配備也納入了醫(yī)院管理的考核范圍內(nèi)。然而，我們也要正確認(rèn)識到醫(yī)院的審計工作目前還存在較多問題，審計環(huán)境的改變、審計范圍的拓展、必然為審計工作帶來非常大的挑戰(zhàn)，因此，醫(yī)院的管理者和審計人員都要清楚的認(rèn)識到審計工作環(huán)境的變化，共同努力提高審計工作質(zhì)量和效率。在未來醫(yī)院內(nèi)部審計工作的發(fā)展道路上，不斷完善內(nèi)部審計制度，建立內(nèi)部控制機(jī)制，把權(quán)力關(guān)進(jìn)籠子里，把業(yè)務(wù)流程關(guān)進(jìn)閉環(huán)的信息系統(tǒng)里，減少違規(guī)行為的出現(xiàn)，將醫(yī)院風(fēng)險降到最低，使醫(yī)院內(nèi)部審計工作在醫(yī)院獲得經(jīng)濟(jì)效益和促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮巨大作用。
參考文獻(xiàn)：
在醫(yī)改的大背景下，醫(yī)院的內(nèi)部運行機(jī)制和管理模式都發(fā)生了比較大的變化，內(nèi)部審計的方式和領(lǐng)域也需要創(chuàng)新和擴(kuò)展，才能應(yīng)對隨之產(chǎn)生的風(fēng)險。
當(dāng)前內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和所面臨的挑戰(zhàn)筆者認(rèn)為涉及到以下幾個方面。
（一）審計線索的變化
在信息技術(shù)發(fā)展日新月異的今天，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)信息化的發(fā)展和財務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化的推進(jìn)，在為醫(yī)院的發(fā)展帶來巨大貢獻(xiàn)的同時，也為內(nèi)部審計工作也帶來了比較大的挑戰(zhàn)。審計的過程， 實質(zhì)上就是通過跟蹤審計線索，收集、鑒定的過程。
（二）審計手段的改變
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式通常是運用審閱、核對、比較等審計方法進(jìn)行證據(jù)收集。在信息化管理的當(dāng)代，管理模式和會計模式隨之發(fā)生了較大的變化， 使醫(yī)院審計環(huán)境也發(fā)生重大變化， 傳統(tǒng)的審計方式已不能完全適應(yīng)工作需要。審計線索和存儲方式的改變必然也為審計手段提出新的要求，“計算機(jī)輔助審計”已被國家審計署認(rèn)可并廣泛運用，它能幫助審計人員以更有效的、高效的、及時的方式進(jìn)行審計。內(nèi)部審計人員需將手工和計算機(jī)審計技術(shù)結(jié)合在一起式，以此來獲取審計數(shù)據(jù)信息。
（三）內(nèi)部審計范圍的拓展
“財務(wù)共享”這一概念的提出，使會計領(lǐng)域面臨一場全面深化改革，財務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量和運行流程也將信息化，財務(wù)收支方面的差錯將會越來越少。同時數(shù)據(jù)的自動化也帶來了數(shù)據(jù)丟失、篡改、失真等風(fēng)險，以風(fēng)險審計為導(dǎo)向，提出了數(shù)據(jù)審計的新概念。
所謂數(shù)據(jù)審計是指以計算機(jī)審計為基礎(chǔ)，通過審計原理，對企事業(yè)單位進(jìn)行審計，這是信息時展的必然產(chǎn)物，也是目前審計行業(yè)高度關(guān)注的內(nèi)容，是保證日常工作數(shù)據(jù)可靠性的前提條件，只有數(shù)據(jù)可靠了，審計的準(zhǔn)確性才會提高。信息時代下， 審計的監(jiān)督職能雖然沒有改變， 但審計的內(nèi)容及范圍發(fā)生了很大變化、審計的手段也發(fā)生了改變。
（四）內(nèi)部審計人員所需的知識結(jié)構(gòu)的變化
從以上提到的審計線索、審計手段、審計內(nèi)容三個方面的變化我們可以看出，審計人員的知識結(jié)構(gòu)里需要補(bǔ)充醫(yī)院信息管理平臺這部分知識。信息管理建設(shè)的流程、數(shù)據(jù)的來源、各類指標(biāo)的含義、報表的勾稽管理等都需要了解并深刻的理解。目前，內(nèi)審人員無論從數(shù)量還是知識結(jié)構(gòu)上都不能適應(yīng)我國公立醫(yī)院轉(zhuǎn)型的需要；審計人員對業(yè)務(wù)流程不夠熟悉，對除了財務(wù)軟件以外的信息建設(shè)模塊知之甚少。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方向
（一）改變審計方法、創(chuàng)新審計手段
傳統(tǒng)的審計方法往往是由財務(wù)支出入手，反查各個流程。在信息化建設(shè)蓬勃發(fā)展的時代，審計人員應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大溝通范圍， 要重視與信息管理系統(tǒng)使用者的溝通，及信息系統(tǒng)維護(hù)者的溝通，必要時可與軟件開發(fā)商溝通， 以充分理解信息管理系統(tǒng)所包含的管理流程和人員權(quán)限分配情況，分析流程的合理性和安全性，在保證信息系統(tǒng)流程合理、安全的基礎(chǔ)上，對信息系統(tǒng)里的數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢、挖掘、重組、比對，查找異常變化，確定審計重點。
（二）審計軟件的運用
在數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化后， 數(shù)據(jù)查詢、挖掘、重組、比對、分析等功能可以利用審計軟件來完成，如同現(xiàn)在計算的功能代替人的日常工作一樣，審計軟件的使用對內(nèi)部審計工作的開展有著歷史性的顛覆意義，大幅度的提高了審計工作的效率和準(zhǔn)確性。審計軟件的使用為審計人員節(jié)省更多的時間和精力，解決審計人員數(shù)量不足的問題，同時也讓審計人員更多時間和精力去拓展需要加強(qiáng)風(fēng)險防控的領(lǐng)域。
（三）轉(zhuǎn)變職能定位
內(nèi)部審計從財務(wù)收支審計過渡流程審計是今后我國醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展的方向和目標(biāo)。內(nèi)部控制建設(shè)的提出也印證了這一點，內(nèi)部控制建設(shè)的牽頭部門不一致，但是無可置疑的是審計部門必須要掌握內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，每個業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險點，以及風(fēng)險點的控制情況。在工作開展的過程中，我們需要發(fā)揮控制、監(jiān)督、評價和咨詢，以保證內(nèi)部審計部門“免疫系統(tǒng)”的功能，使醫(yī)院健康運行。
（四）增強(qiáng)風(fēng)險管理意識，建立和健全風(fēng)險管理機(jī)制
隨著醫(yī)改進(jìn)一步深入，公立醫(yī)院所面臨外部環(huán)境越來越復(fù)雜，社會資本的介入，多種經(jīng)濟(jì)實體的出現(xiàn)，使公立醫(yī)院面臨的各種風(fēng)險也日益劇增。風(fēng)險管理已經(jīng)成為公立醫(yī)院必須要面對的問題，由于公立醫(yī)院的體制和歷史發(fā)展原因，公立醫(yī)院內(nèi)部審計并未涉及到這一領(lǐng)域。現(xiàn)把公立醫(yī)院推向市場，作為市場競爭的主體來運行，風(fēng)險管理是必不可少的部分，形成風(fēng)險管控的意識對于醫(yī)院的健康運行具有重要的意義。
（五）審計人員的綜合能力要求
現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入了新常態(tài)：由高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，經(jīng)濟(jì)增長結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。生產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的農(nóng)業(yè)和制造業(yè)比重明顯下降，服務(wù)業(yè)比重明顯上升，服務(wù)業(yè)取代工業(yè)成為經(jīng)濟(jì)增長的主要動力。消費升級創(chuàng)造了公共、消費和生產(chǎn)的巨大發(fā)展空間。經(jīng)濟(jì)服務(wù)化的新常態(tài)要求努力發(fā)掘新的經(jīng)濟(jì)增長點，重點關(guān)注醫(yī)療、衛(wèi)生等領(lǐng)域的新發(fā)展和新動態(tài)，這對于作為我國醫(yī)療服務(wù)體系重要主體的公立醫(yī)院而言，既迎來了巨大的發(fā)展機(jī)遇，也面臨著更大的挑戰(zhàn)。
一、加強(qiáng)公立醫(yī)院建設(shè)工程內(nèi)部審計的必要性
隨著經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的關(guān)注度日益提升、人民群眾對醫(yī)療質(zhì)量和服務(wù)的要求不斷提高，公立醫(yī)院作為承擔(dān)我國大部分社會公共衛(wèi)生工作的公益性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，為順應(yīng)這一發(fā)展趨勢，加大了對醫(yī)院內(nèi)部軟件和硬件設(shè)施的投資力度。公立醫(yī)院，特別是三甲類大型醫(yī)院，往往建院歷史悠久，占地面積有限，為了滿足不斷增長的醫(yī)療需求，面臨著選址建設(shè)新院區(qū)、原址建設(shè)新的醫(yī)療用房、改變原有醫(yī)療用房的結(jié)構(gòu)和功能等情況；同時，陳舊的醫(yī)療場所加之大門診和住院流動量，使老院區(qū)內(nèi)的零星維修項目也層出不窮。因此，建設(shè)工程不斷增多，投資規(guī)模也不斷擴(kuò)大。建設(shè)工程所消耗的投資金額和產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益直接影響了公立醫(yī)院的總效益，也間接決定了是否滿足社會和人民對醫(yī)療行業(yè)發(fā)展的需求，而加強(qiáng)建設(shè)工程內(nèi)部審計對于控制公立醫(yī)院成本開支、防止國有資產(chǎn)的浪費以及提升醫(yī)院競爭力都起著非常重要的作用。如何對建設(shè)項目進(jìn)行工程審計和全過程投資控制，在最少地占用公立醫(yī)院資金的情況下讓建設(shè)工程更好地滿足廣大人民群眾的醫(yī)療需求，成了經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下公立醫(yī)院內(nèi)部審計部門的一項重要職責(zé)。
二、公立醫(yī)院建設(shè)工程內(nèi)部審計的類型
根據(jù)公立醫(yī)院建設(shè)工程項目的性質(zhì)和投資金額，可將醫(yī)院建設(shè)工程內(nèi)部審計分成基本建設(shè)項目跟蹤審計、大型改擴(kuò)建工程審計和零星修繕工程審計三類。
（一）基本建設(shè)項目跟蹤審計
公立醫(yī)院基本建設(shè)項目是指醫(yī)院建造新院區(qū)、新的醫(yī)療用房（如門診樓、住院樓、綜合樓、專科樓等）。基本建設(shè)項目一般建設(shè)周期長，投資巨大。面對如此龐大的工程項目，通常是通過招標(biāo)找尋專業(yè)的工程審計事務(wù)所進(jìn)行全過程跟蹤審計。所謂全過程跟蹤審計，即對基本建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實性、合法性、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評價，包括開工前審計、施工審計、竣工結(jié)算審計和財務(wù)決算審計等。目前公立醫(yī)院的內(nèi)部審計部門還無法勝任這項專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，至多只參與招投標(biāo)審計、合同審計和結(jié)算審計等部分環(huán)節(jié)，介入時間滯后、介入方式較為被動，并不能起到主動控制整個建設(shè)項目投資的作用。
（二）大型改擴(kuò)建工程審計
為了滿足更多患者的就醫(yī)需求，公立醫(yī)院常常需要在有限的占地面積上擴(kuò)大空間，同時不斷改善就醫(yī)環(huán)境，這使得醫(yī)療用房的改擴(kuò)建情況不斷發(fā)生。從決策層面上看，改擴(kuò)建工程要求醫(yī)院管理層對醫(yī)院的建設(shè)和布局有長遠(yuǎn)的規(guī)劃；從資金層面上看，改擴(kuò)建項目要求建設(shè)部門和相關(guān)需求科室對項目預(yù)算有合理的計劃；從技術(shù)層面來看，公立醫(yī)院的改擴(kuò)建項目不僅包含土建、水電安裝等，可能還經(jīng)常需要一些專業(yè)性非常強(qiáng)的項目，比如凈化項目等。這就對公立醫(yī)院內(nèi)部審計人員的專業(yè)性和工作涉及面提出了更高的要求。
（三）零星修繕工程審計
很多公立醫(yī)院建院時間長，老院區(qū)醫(yī)療用房陳舊，配套的管道、水電線路、網(wǎng)絡(luò)線路等設(shè)施都有不同程度的老化，且門診、出住院的人流量大，院區(qū)內(nèi)設(shè)施負(fù)荷大，磨損率高，由此帶來的零星修繕項目日益增多。單個的小修小補(bǔ)項目看似微不足道，但積少成多，公立醫(yī)院每年投資在零星修繕工程上的資金量也是很大的。與此同時，零星修繕項目的突發(fā)性強(qiáng)，通常沒有較為精確的年度規(guī)劃和預(yù)算，在施工過程中，工程標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，工程管理不夠完善，審批制度也不全面，再加之施工內(nèi)容繁多瑣碎，給內(nèi)部審計工作帶來了很多困難，審計進(jìn)度也比較緩慢。
三、加強(qiáng)公立醫(yī)院建設(shè)工程內(nèi)部審計的措施
（一）完善工程審計規(guī)章制度
制度的建設(shè)是抓好內(nèi)部管理的一個重要環(huán)節(jié)，也是規(guī)范流程的必要手段。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等法律法規(guī)，結(jié)合本單位的實際情況，針對基本建設(shè)項目、大型改擴(kuò)建項目和零星修繕項目制訂出相應(yīng)的審計辦法和審計流程，完善醫(yī)院內(nèi)部建設(shè)工程招投標(biāo)、合同審計、工程結(jié)算送審等流程，使公立醫(yī)院建設(shè)工程內(nèi)部審計工作不斷邁向法制化、制度化和規(guī)范化，從而為經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下公立醫(yī)院提高資金使用效益發(fā)揮更大的監(jiān)督作用。
（二）提升工程審計人員素質(zhì)
醫(yī)院建設(shè)工程內(nèi)部審計工作的專業(yè)性強(qiáng)、工作量大且內(nèi)容繁雜，公立醫(yī)院在條件允許的情況下可以引進(jìn)有工程管理、工程造價相關(guān)背景的專業(yè)人才，也可將現(xiàn)有審計人員送出去進(jìn)行相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)，以滿足工程審計實踐操作的需要。同時，針對新規(guī)，還應(yīng)注重工程審計人員的繼續(xù)教育。此外，政治素養(yǎng)對于工程審計人員也是非常重要的，只有道德素質(zhì)和專業(yè)化素質(zhì)并重，才能保障經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下公立醫(yī)院建設(shè)工程內(nèi)部審計工作的健康、穩(wěn)步發(fā)展。
（三）大力開展全過程跟蹤審計
目前很多醫(yī)院的內(nèi)部審計部門把工程審計的重點放在建設(shè)工程完工后的結(jié)算審計上，但為了更好地對建設(shè)工程進(jìn)行全過程總體造價控制，應(yīng)大力推廣包含事前、事中、事后的全過程跟蹤審計。
1.事前審計
事前審計是公立醫(yī)院建設(shè)工程審計的首要環(huán)節(jié)，可從源頭上對建設(shè)行為的規(guī)范性進(jìn)行監(jiān)督。項目立項審計：審查建設(shè)工程的立項報告、審批的相關(guān)手續(xù)以及預(yù)算情況，從而確保建設(shè)工程的可行性，并對預(yù)算進(jìn)行備案，作為全過程控制項目投資的依據(jù)。招投標(biāo)審計：在招標(biāo)準(zhǔn)備階段主要審查招標(biāo)文件的完整性和嚴(yán)謹(jǐn)性，在招投標(biāo)過程中審查投標(biāo)人的資質(zhì)情況、招標(biāo)程序的合法合規(guī)性、投標(biāo)文件的完整性和對招標(biāo)文件的響應(yīng)度、評標(biāo)工作的公平和公正性。合同審計：對照招投標(biāo)過程的所有文件，對建設(shè)工程施工合同的條款進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審核，特別是關(guān)于工程造價及付款的相關(guān)條款，必須做到全面、清晰、無歧義。
2.事中審計
事中審計是指對公立醫(yī)院建設(shè)工程施工階段的審計。現(xiàn)場審計：工程審計人員應(yīng)該多到施工現(xiàn)場了解施工工藝和進(jìn)展，對特殊部位的施工工藝做好記錄，并參與隱蔽工程的驗收，以便竣工后對工程量進(jìn)行復(fù)核及認(rèn)定。市場詢價：如有條件，工程審計人員應(yīng)多到材料市場了解材料價格，以便在結(jié)算審計中確定材料單價。工程變更審計：由于存在一些特殊的醫(yī)療需求，醫(yī)院建設(shè)項目在施工中往往會發(fā)生比較大的變更，針對這一普遍存在的現(xiàn)象，審計人員應(yīng)該主動參與到變更過程中去，審查工程變更的原因、內(nèi)容、解決方案等，在滿足醫(yī)療需求的情況下盡量控制工程項目的造價不偏離預(yù)算。
3.事后審計
事后審計是指建設(shè)工程竣工后的審計。竣工驗收：根據(jù)招投標(biāo)文件、合同等文件的要求，對建設(shè)項目的完成度和功能性進(jìn)行驗收，審查其是否達(dá)到預(yù)期要求。工程量復(fù)核：工程審計人員協(xié)同建設(shè)部門的工作人員（如建設(shè)工程項目負(fù)責(zé)人或?qū)ｉT負(fù)責(zé)工程送審的人員等），根據(jù)施工單位遞交的工程結(jié)算書到項目現(xiàn)場對工程量進(jìn)行復(fù)核。工程結(jié)算審計：首先審查結(jié)算材料的完整性、是否超預(yù)算、變更手續(xù)的完備性等，其次對工程結(jié)算進(jìn)行審計。由于這部分工作的專業(yè)性較強(qiáng)、工作量大，多數(shù)公立醫(yī)院都在結(jié)算審計的工作中與社會化專業(yè)審計事務(wù)所進(jìn)行合作，最終由部門內(nèi)或者事務(wù)所出具工程審計報告，作為公立醫(yī)院對建設(shè)工程付款的依據(jù)，從而直接對公立醫(yī)院建設(shè)工程的投資進(jìn)行了控制。
四、結(jié)束語
綜上所述，面對我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的局面，公立醫(yī)院作為最受關(guān)注的醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的主體，迎來了巨大的發(fā)展機(jī)遇。為滿足人民群眾不斷提升的醫(yī)療需求，公立醫(yī)院不斷加大對建設(shè)工程的投資。在這種情況下，內(nèi)部審計部門只有建立起規(guī)范化的規(guī)章制度、引進(jìn)專業(yè)化人才，對醫(yī)院建設(shè)工程進(jìn)行事前、事中、事后的全過程跟蹤審計，才能更好地控制公立醫(yī)院開支、節(jié)約國有資本，為公立醫(yī)院適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)并實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。
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