小微企業(yè)稅務(wù)管理大全11篇

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篇（1）

隨著我國改革開放的不斷深化，我國稅制轉(zhuǎn)型加速推進(jìn)，特別是在營改增政策全面深入實施的大背景下，對小微企業(yè)財務(wù)管理工作提出了新的更高的要求。盡管從總體上來看，絕大多數(shù)小微企業(yè)都對營改增政策有一定的認(rèn)識，而且也能夠從“降本增效”的角度積極推動財務(wù)管理改革和創(chuàng)新，但仍然有一些小微企業(yè)沒有深刻認(rèn)識到稅制轉(zhuǎn)型對財務(wù)管理工作的重要影響，導(dǎo)致財務(wù)管理工作不適應(yīng)稅制轉(zhuǎn)型，制約了財務(wù)管理工作的深入開展，需要引起小微企業(yè)的高度重視。這就需要小微企業(yè)要著眼于解決稅制轉(zhuǎn)型背景下財務(wù)管理面臨的問題，采取更加多元化的方法和策略，推動財務(wù)管理上新臺階。

一、稅制轉(zhuǎn)型背景下小微企業(yè)財務(wù)管理存在的問題

（一）財務(wù)管理缺乏針對性在營改增背景下，一些小微企業(yè)財務(wù)管理工作受到了較大的影響，特別是由于一些小微企業(yè)財務(wù)管理缺乏科學(xué)性，導(dǎo)致財務(wù)管理的整體水平不高，在落實營改增政策方面不夠到位。比如有的小微企業(yè)稅收籌劃意識不強，由于自身的經(jīng)營能力和管理水平有限，還沒有將稅收籌劃納入到內(nèi)部管理體系當(dāng)中，特別是沒有深刻認(rèn)識到營改增政策的重要影響，導(dǎo)致稅收籌劃工作的整體水平不高，無法利用營改增政策達(dá)到“降本增效”的目標(biāo)。

（二）財務(wù)管理缺乏融合性稅制轉(zhuǎn)型對小微企業(yè)財務(wù)管理具有較大的影響，要求小微企業(yè)必須更加高度重視財務(wù)管理融合性建設(shè)，但目前一些小微企業(yè)在財務(wù)管理融合性方面相對比較薄弱，制約了財務(wù)管理工作的深入開展。比如有的小微企業(yè)不注重將落實營改增政策納入到業(yè)務(wù)工作當(dāng)中，盡管財務(wù)部門具有一定的認(rèn)識，而且也能夠發(fā)揮積極作用，但卻沒有將其融入到“業(yè)財融合”體系當(dāng)中，直接導(dǎo)致小微企業(yè)財務(wù)管理的拓展性不強，稅收管理體系不夠完善。

（三）財務(wù)管理缺乏系統(tǒng)性隨著稅制改革的不斷深化，要求小微企業(yè)在開展財務(wù)管理工作的過程中應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強化系統(tǒng)性建設(shè)，努力提升財務(wù)管理合力，但目前一些小微企業(yè)還沒有建立比較完善的財務(wù)管理體系。比如有的小微企業(yè)由于沒有建立比較完善的稅收籌劃體系，不注重對營改增政策的落實，導(dǎo)致出現(xiàn)了一系列稅收籌劃風(fēng)險，甚至由于偷稅、漏稅而受到了法律的制約；再比如有的小微企業(yè)不注重發(fā)揮方方面面的積極作用共同推動財務(wù)管理工作，特別是管理會計的應(yīng)用相對比較薄弱等等。

（四）財務(wù)管理缺乏規(guī)范性在稅制轉(zhuǎn)型的大背景下，要求小微企業(yè)財務(wù)管理工作更加規(guī)范有序，只有這樣，才能適應(yīng)營改增政策，進(jìn)而發(fā)揮財務(wù)管理工作的積極作用。但目前一些小微企業(yè)不注重財務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)，特別是財務(wù)管理制度不規(guī)范、不具體的問題比較突出，同時在財務(wù)管理流程方面也缺乏針對性和特色化；有的小微企業(yè)不注重將營改增政策落實到財務(wù)管理工作當(dāng)中，比如在固定資產(chǎn)核算方面比較薄弱，“抵扣”工作做的不夠到位，進(jìn)而導(dǎo)致小微企業(yè)稅務(wù)管理缺乏有效性。

（五）財務(wù)管理缺乏效能性要想做好稅制改革背景下的財務(wù)管理工作，應(yīng)當(dāng)切實加大財務(wù)管理效能建設(shè)，但很多小微企業(yè)在這方面比較薄弱。有的小微企業(yè)則不注重借助外部力量開展稅收籌劃工作，在利用“第三方機構(gòu)”開展稅收籌劃方面還沒有得到高度重視，同時一些小微企業(yè)也沒有樹立“一般納稅人”理念，不適應(yīng)營改增政策的問題相對比較突出。有的小微企業(yè)則不注重運用信息化手段開展稅收籌劃工作等等，需要引起小微企業(yè)高度重視并認(rèn)真加以改進(jìn)。

二、稅制轉(zhuǎn)型背景下小微企業(yè)財務(wù)管理的優(yōu)化對策

（一）強化財務(wù)管理針對性要小微企業(yè)在開展財務(wù)管理的過程中，要把落實營改增政策上升到戰(zhàn)略層面，切實加大營改增政策的研究力度，并且要對自身財務(wù)管理特別是稅務(wù)管理工作的基本情況進(jìn)行深入的調(diào)查和分析，牢固樹立“問題導(dǎo)向”思維，積極探索更加科學(xué)的稅收籌劃方法，不斷增強稅收籌劃意識。比如應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步改進(jìn)固定資產(chǎn)核算模式，為更有效的開展稅收籌劃創(chuàng)造條件；再比如還應(yīng)當(dāng)切實加大對“進(jìn)項抵扣”的研究力度，努力使“進(jìn)項抵扣”更加科學(xué)等等。

（二）突出財務(wù)管理融合性小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加高度重視“業(yè)財融合”體系建設(shè)，特別是要將落實營改增政策，提升財務(wù)管理水平上升到戰(zhàn)略層面，積極探索財務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作有效融合的實現(xiàn)形式。在具體的實施過程中，應(yīng)當(dāng)建立相對比較完善的財務(wù)管理體系，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)牢固樹立大局意識和服務(wù)意識，進(jìn)一步強化財務(wù)管理工作的服務(wù)職能，比如在開展稅收籌劃的過程中，應(yīng)當(dāng)加強與業(yè)務(wù)部門的溝通與聯(lián)系，推動財務(wù)管理工作更具有融合性和滲透性，進(jìn)而為小微企業(yè)降低成本、提高效益創(chuàng)造有利的條件。

（三）加強財務(wù)管理系統(tǒng)性由于小微企業(yè)經(jīng)營能力相對比較薄弱，要想更好的落實營改增政策，要求大力加強財務(wù)管理系統(tǒng)性建設(shè)，努力使財務(wù)管理工作形成強大的合力。要結(jié)合落實營改增政策，進(jìn)一步健全和完善組織體系，規(guī)模相對較大的小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門的組織機構(gòu)，負(fù)責(zé)稅收籌劃工作的組織、協(xié)調(diào)、落實、審核、監(jiān)督等諸多工作，努力使稅收籌劃更具有規(guī)范化。要大力加強“財力管理協(xié)調(diào)機制”建設(shè)，通過建立相應(yīng)的協(xié)調(diào)機制，使小微企業(yè)的各個部門都能夠參與到財務(wù)管理工作中來，并加大對營改增政策的宣傳以及教育工作。

（四）促進(jìn)財務(wù)管理規(guī)范性小微企業(yè)在落實營改增政策的過程中，要把推動財務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)上升到戰(zhàn)略層面，努力提升財務(wù)管理的規(guī)范化水平。要大力加強財務(wù)管理制度建設(shè)，結(jié)合落實營改增政策，進(jìn)一步優(yōu)化完善財務(wù)管理制度，對于那些不適應(yīng)形勢發(fā)展需要的財務(wù)管理制度應(yīng)當(dāng)進(jìn)行修改和完善，同時還要著眼于更有效的落實營改增政策，建立相應(yīng)的稅務(wù)管理和稅收籌劃制度，并明確相關(guān)工作流程。要切實加大財務(wù)管理制度落實力度，對于有效執(zhí)行制度、推動稅收管理工作深入開展、降低企業(yè)成本的給予獎勵，反之給予懲處等等。

篇（2）

關(guān)鍵詞：科技型小微企業(yè)；稅務(wù)籌劃；存在問題；建議

中圖分類號：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：16723198（2013）18016002

1 科技型小微企業(yè)實施稅收籌劃的必要性

1.1 稅務(wù)籌劃的概述

稅收籌劃常常被稱為“合理避稅”或“節(jié)稅”，是指企業(yè)通過對稅收政策法規(guī)的深入研究，在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項預(yù)先進(jìn)行設(shè)計運籌，使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

稅務(wù)籌劃的特點是：

（1）合法性。稅務(wù)籌劃就是企業(yè)通過一定的財務(wù)管理手段實現(xiàn)企業(yè)少繳稅的最終目的，而且這樣的手段是經(jīng)過我國稅務(wù)部門允許的手段，如果企業(yè)通過不正規(guī)的財務(wù)管理手段獲得少繳稅，其所為的行為就是不合法，它就不能稱為稅務(wù)籌劃。所以稅務(wù)籌劃的首要特點就是要合法性。

（2）籌劃性?；I劃性就是企業(yè)在從事經(jīng)營活動的時候要具有發(fā)展的觀念，加強對于稅務(wù)籌劃的正確認(rèn)識，使得企業(yè)的財務(wù)活動符合稅務(wù)籌劃的相關(guān)規(guī)定，尤其是保證其財務(wù)管理執(zhí)行前就要符合稅務(wù)籌劃的內(nèi)容，避免財務(wù)管理活動完成以后出現(xiàn)不適合稅務(wù)籌劃的相關(guān)規(guī)定，造成一定的損失。

（3）目的性。稅務(wù)籌劃就是要實現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)減免或者少繳的目的，企業(yè)通過稅務(wù)籌劃的手段實現(xiàn)企業(yè)盡量減少支出，降低企業(yè)的成本，擴(kuò)大企業(yè)的非經(jīng)營性利潤的增加。

（4）專業(yè)性。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)具有其規(guī)定的條件，只有企業(yè)達(dá)到一定的條件之后才能進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同時稅務(wù)籌劃的進(jìn)行也需要企業(yè)具備專業(yè)的人員進(jìn)行操作。

1.2 稅務(wù)籌劃對于科技型小微企業(yè)的作用

（1）稅務(wù)籌劃有利于促進(jìn)科技型小微企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整。

我國稅務(wù)部門對于小微企業(yè)的稅務(wù)減免等政策支持并不是沒有條件的，它需要小微企業(yè)達(dá)到一定的條件之后才能實現(xiàn)稅務(wù)方面的優(yōu)惠，而科技型的小微企業(yè)的發(fā)展是急需減少企業(yè)的資金支出，以此避免企業(yè)的經(jīng)營活動受到資金短缺的困境。通過稅務(wù)籌劃要求科技型的小微企業(yè)不得不對自己企業(yè)的產(chǎn)品經(jīng)營進(jìn)行針對性的調(diào)整，使得其符合稅務(wù)減免政策，通過有效的措施提高了科技型小微企業(yè)的發(fā)展動力，促進(jìn)小微企業(yè)不會因為資金短缺因素導(dǎo)致的進(jìn)行困難，緩解科技型小微企業(yè)的生存風(fēng)險。

（2）稅收籌劃有利于提高科技型小微企業(yè)的財務(wù)管理水平。

科技型小微企業(yè)由于其人員少，企業(yè)規(guī)模小等特點，而且其財務(wù)管理工作也沒有大型企業(yè)的財務(wù)工作的復(fù)雜性，使得企業(yè)對于財務(wù)管理水平不重視，而我國在實行稅務(wù)籌劃制度以后，小微企業(yè)為了獲得資格，實現(xiàn)企業(yè)的免稅或者少繳稅的目的，它們就會通過有效地財務(wù)管理實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營活動符合稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。因此稅務(wù)籌劃可以幫助小微企業(yè)在財務(wù)管理上提高他們的管理水平，在企業(yè)的人員配置上促進(jìn)會計人員的綜合能力，小微企業(yè)通過會計人員的專業(yè)知識利用科學(xué)的財務(wù)分析與管理制度為依托，實現(xiàn)小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃的實現(xiàn)。

（3）稅收籌劃是實現(xiàn)科技型小微企業(yè)市場競爭力的必要條件。

經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，企業(yè)與外界的聯(lián)系越來越緊密，尤其是科技型的小微企業(yè)它需要及時地了解外邊市場的技術(shù)產(chǎn)品情況，尤其是外國的產(chǎn)品市場情況，對此它們就必然會與其他地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行合作，尤其是在技術(shù)方面的合作，而國外的企業(yè)它們進(jìn)行企業(yè)的財務(wù)管理方面都應(yīng)用了稅務(wù)籌劃來實現(xiàn)企業(yè)的合法利益，對此我國的小微企業(yè)也要積極地引入稅務(wù)籌劃，通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)企業(yè)的利益，提高我國小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實力，提高它們的競爭力，實現(xiàn)我國小微企業(yè)的財務(wù)管理方式與外國的方式相一致。

2 科技型小微企業(yè)稅收籌劃存在問題分析

當(dāng)前我國政府部門對于科技型小微企業(yè)在稅務(wù)方面制定了許多優(yōu)惠政策，比如《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中第10條就明確規(guī)定了對于科技型小微企業(yè)的稅收減免支持，而且地方政府也出臺了對于小微企業(yè)的稅務(wù)減免的政策，如河北省制定的《河北省人民政府關(guān)于進(jìn)一步加快民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見》就提出了對于科技型小微企業(yè)的稅務(wù)給予一定的減免或支持。雖然國家、地方政府對于科技型小微企業(yè)在稅務(wù)等方面進(jìn)行了大力的支持，但是一些科技型小微企業(yè)在稅務(wù)籌劃認(rèn)識、管理制度等以及社會環(huán)境方面還是存在不少的問題。

2.1 科技型小微企業(yè)自身存在的稅務(wù)籌劃問題

對于小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理主要就是依靠企業(yè)的財務(wù)管理制度進(jìn)行的，企業(yè)的自身管理制度等對于稅務(wù)籌劃的進(jìn)行具有極大的影響作用，因此我們分析科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃問題首先就要從企業(yè)本身角度入手。

（1）科技型小微企業(yè)對于稅務(wù)籌劃的認(rèn)識不正確。

科技型小微企業(yè)發(fā)展的主要問題就是資金短缺，對此科技型小微企業(yè)對于稅務(wù)籌劃工作就顯得格外的重視，它們通過一定的財務(wù)管理手段實現(xiàn)其減免稅收或者減少稅收的目的，正是由于稅務(wù)籌劃對于科技型小微企業(yè)的重要性，使得他們常常把稅務(wù)籌劃與稅務(wù)違法行為聯(lián)系在一起，他們對于稅務(wù)籌劃缺乏正確的認(rèn)識，在現(xiàn)實的科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃方面，他們的財務(wù)管理通過合法的措施可以實現(xiàn)，但是他們由于缺乏必要的常識使得他們花錢雇傭稅務(wù)師等人員對本企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行弄虛作假，達(dá)到所謂的稅務(wù)籌劃的目的。

（2）科技型小微企業(yè)缺失關(guān)于稅務(wù)籌劃的人才。

科技型的小微企業(yè)它的主要工作就是科研創(chuàng)新，它的人員數(shù)量少，所以它的崗位設(shè)置就不具有科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)組織，小微企業(yè)的財務(wù)人員往往不具有專業(yè)的會計知識，因為它的性質(zhì)決定企業(yè)的財務(wù)管理工作相對簡單。也正是因為此原因，小微企業(yè)就缺乏稅務(wù)籌劃人員，即使具有稅務(wù)籌劃工作人員的小微企業(yè)，其專業(yè)知識也有限，因為稅務(wù)籌劃需要相關(guān)的從業(yè)人員具有全面的知識，他不僅需要了解會計的基本知識，還要了解國家的稅務(wù)法規(guī)制度、國外稅務(wù)知識以及相關(guān)的企業(yè)管理知識等。這些客觀的原因都會導(dǎo)致小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員缺失，而且這種現(xiàn)象越來越明顯。

2.2 政府部門對于科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃沒有進(jìn)行完善的規(guī)定

（1）缺乏對于科技型小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)。

科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作主要依靠的就是根據(jù)稅務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定，不斷地自我完善，因此在企業(yè)自我完善的過程必然會浪費大量的人力、物力，這樣就會加劇小微企業(yè)的財務(wù)管理積極性，而政府部門卻對此不重視，它在規(guī)定相關(guān)的稅務(wù)制度以后，他們不重視對其的宣傳，使得企業(yè)尤其是小微企業(yè)不能熟練的應(yīng)用它。

（2）稅務(wù)行政執(zhí)法存在偏差。

稅收籌劃是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰。

3 改進(jìn)科技型小微企業(yè)稅收籌劃的建議

科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃對于減少小微企業(yè)資金支出，降低其成本、增加其科研投入等有著關(guān)鍵的作用，對此我們要采取多層次的手段促進(jìn)科技型小微企業(yè)的稅收籌劃管理，提高科技型小微企業(yè)的稅收制度。

3.1 提高科技型小微企業(yè)稅務(wù)籌劃管理建設(shè)水平

（1）提高稅收籌劃相關(guān)人員的素質(zhì)。第一，科技型小微企業(yè)管理層應(yīng)重視稅收籌劃工作?？萍夹托∥⑵髽I(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的贏利空間寄希望于稅收籌劃。第二，提高科技型小微企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)水平。加強對小微企業(yè)企業(yè)財務(wù)管理人員會計、財務(wù)方面的知識培訓(xùn)，加強對小微企業(yè)財務(wù)管理人員的稅法知識培訓(xùn)和職業(yè)道德思想教育，使之熟悉現(xiàn)行稅法，在法律允許范圍進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計。

（2）稅收籌劃應(yīng)從科技型小微企業(yè)的總體上謀劃去選擇有利于科技型小微企業(yè)發(fā)展的稅收方案，科技型小微企業(yè)要依據(jù)自身的發(fā)展特點有選擇地使用對實現(xiàn)企業(yè)最大價值的稅務(wù)籌劃方案。必要的時候要進(jìn)行綜合的分析，從小微企業(yè)的科技創(chuàng)新的長遠(yuǎn)機制進(jìn)行考慮分析。

3.2 提高政府部門對于小微企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的支持力度

（1）大力清理對科技型小微企業(yè)的不合理收費。規(guī)范稅收制度，在清理不合理收費項目的基礎(chǔ)上變費為稅；逐步剝離目前由企業(yè)承擔(dān)的一些公共事務(wù)與社會職責(zé)，企業(yè)只承擔(dān)生產(chǎn)與經(jīng)營職能；逐步建立公共部門產(chǎn)品與服務(wù)的定價聽證制度；降低登記和最低注冊資金的標(biāo)準(zhǔn)，從根本上解決減輕科技型小微企業(yè)負(fù)擔(dān)問題。

（2）加強對科技型小微企業(yè)的稅收服務(wù)。稅務(wù)部門應(yīng)加強對科技型小微企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)，為那些財務(wù)管理和經(jīng)營管理水平相對滯后的小微企業(yè)提供建賬建制指導(dǎo)、培訓(xùn)等服務(wù)；大力推廣稅務(wù)制度；加強對小微企業(yè)戶籍管理和稅源監(jiān)控；掌握小微企業(yè)經(jīng)營狀況、核算方式和稅源變化情況，把優(yōu)化服務(wù)和強化管理結(jié)合起來，促使科技型小微企業(yè)在提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上，提高稅收貢獻(xiàn)率。

（3）加強稅務(wù)部門與科技型小微企業(yè)之間的聯(lián)系?？萍夹托∥⑵髽I(yè)在運行中存在許多的問題，對此需要我國的稅務(wù)部門及時地了解科技型小微企業(yè)的實際困難，使得稅務(wù)部門在自己職責(zé)范圍內(nèi)最大程度的促進(jìn)對于科技型小微企業(yè)的支持力度，保證科技型小微企業(yè)的健康發(fā)展。

3.3 完善科技型小微企業(yè)的稅收政策

國家對于科技型小微企業(yè)的稅務(wù)政策方面給出了極大的空間，尤其是2011年我國針對性地建立對于小微企業(yè)在稅務(wù)方面的政策，尤其是對于小微企業(yè)的創(chuàng)新的給予一定的稅務(wù)減免以及補貼等，但是當(dāng)前對于科技型的稅務(wù)政策還是與小微企業(yè)的發(fā)展不相適應(yīng)，對于要完善科技型小微企業(yè)的稅收政策，做到真正地為小微企業(yè)發(fā)展提供良好的政策環(huán)境。

第一，對于科技型小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)要適當(dāng)降低，提高科技型小微企業(yè)獲得稅務(wù)支持的概率。

第二，對于科技型小微企業(yè)的開發(fā)階段包括在稅務(wù)優(yōu)惠政策上，減輕小微企業(yè)的前期開發(fā)資金的緊張情況，對于科技型小微企業(yè)的稅務(wù)減免一定到落實到企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，促進(jìn)科技型小微企業(yè)的創(chuàng)新動力。

第三，提高稅收對于科技型小微企業(yè)的扶持力度，尤其是對于具有發(fā)展前景好、科技含量高的小微企業(yè)。對于科技型小微企業(yè)的科研設(shè)備、廠房等設(shè)施購置等實行減免稅務(wù)的措施，而對于科技型小微企業(yè)的科研產(chǎn)品獲利稅收給予20%的減免，并且對于符合特定條件的要給予一定的經(jīng)濟(jì)補貼，對于小微企業(yè)的科研人員也要減半征收其個人所得稅。

參考文獻(xiàn)

篇（3）

中圖分類號：F820 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1723（2013）01-0112-02

近年來，我國小微企業(yè)發(fā)展迅猛，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用。根據(jù)國家人社部統(tǒng)計數(shù)據(jù)，我國目前80%以上的就業(yè)崗位由小微企業(yè)提供，小微企業(yè)已成為我國吸納就業(yè)最重要的渠道。根據(jù)國家工信部統(tǒng)計數(shù)據(jù)，小微企業(yè)占我國企業(yè)總數(shù)的97.3%；根據(jù)國務(wù)院發(fā)展研究中心提供的《中國小微企業(yè)生存報告（2012）》，一半以上的小微企業(yè)在2012年上半年處于虧損狀態(tài)，而且處于微利或虧損狀態(tài)的小微企業(yè)數(shù)量不斷增加。以上數(shù)據(jù)，一方面說明小微企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中占重要地位，另一方面凸顯了小微企業(yè)在我國的生存困境。

我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時，企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險與日俱增，根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年情況通報（第九期）反映，整個“十一五期間”，各級稅務(wù)稽查部門查處各類稅收違法案件共136萬起，其中涉及稅款百萬元以上的重大案件2.5萬起，查補稅款、滯納金和罰款共920億元，累計各地入庫的稽查查補收入為3468億元，比“十五”期間增加2376億元。

稅務(wù)稽查部門查補收入的大幅增長，說明了我國企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展過程中面臨著的稅務(wù)風(fēng)險越來越多，稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生原因既有企業(yè)主觀故意性，也有對稅收政策法規(guī)的不熟悉。而小微企業(yè)經(jīng)營成本高、風(fēng)險承受能力差、盈利狀況欠佳、不重視稅務(wù)風(fēng)險的控制，將大增發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的概率。隨著小微企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位日益重要，有效控制稅務(wù)風(fēng)險已成為小微企業(yè)發(fā)展的重要組成部分。

小微企業(yè)稅負(fù)偏重，已嚴(yán)重影響其生存發(fā)展能力。2009年新增值稅條例實施后，小規(guī)模納稅人征收率大幅降低，工業(yè)企業(yè)6%、商業(yè)企業(yè)4%統(tǒng)一降至3%，雖然如此，但小微企業(yè)的增值稅稅負(fù)仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于大中型企業(yè)。

舉例：一個商業(yè)企業(yè)的不含稅收入1100萬元，不含稅成本為1000萬元（取得合法抵扣憑證入賬），其毛利為100萬元，如分別采用小規(guī)模納稅人與一般納稅人申報方式計繳增值稅，則有截然不同的結(jié)果，如下表1所示：

通過以上計算比較，在取得同等收入的情況下，小規(guī)模納稅人由于不能抵扣進(jìn)項稅額，致使增值稅稅負(fù)比一般納稅人要高。

除了增值稅稅負(fù)較重，小微企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)也不輕。2008年新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，小型微利企業(yè)20%。然而，真正受益的是眾多大中型企業(yè)，從原33%的稅率降為25%，而不少小微企業(yè)原實行18%稅率提為20%。

小微企業(yè)一方面稅負(fù)重，另一方面又不重視稅務(wù)風(fēng)險控制，將稅收問題都簡單交給財務(wù)人員處理，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的洽談確認(rèn)開始，就已決定了稅收實現(xiàn)的內(nèi)容，包括了合同約定貨物轉(zhuǎn)移、資金交付的條件，都決定了稅收實現(xiàn)的時間，要控制稅負(fù)，爭取更大收益，須從業(yè)務(wù)部門抓起。企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營，通常由業(yè)務(wù)部門聯(lián)系、洽談業(yè)務(wù)開始，簽訂經(jīng)營合同，按合同約定收發(fā)貨物、收付貨款，繼而財務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門簽訂的經(jīng)營合同，對發(fā)票、進(jìn)（出）倉單、收（付）款憑證進(jìn)行記賬及申報納稅。在這一經(jīng)營過程中，業(yè)務(wù)部門才是決定稅收成本的主角。稅務(wù)風(fēng)險通常在業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生，卻在財務(wù)部門最終體現(xiàn)。

很多企業(yè)錯誤認(rèn)為研究稅務(wù)風(fēng)險控制只是財務(wù)部門的事，其實稅務(wù)風(fēng)險無處不在，充斥于經(jīng)營活動過程中的每個環(huán)節(jié)，小微企業(yè)要發(fā)展壯大，必須正視和加強稅務(wù)風(fēng)險控制，具體措施建議如下。

1. 設(shè)置專職人員管理稅務(wù)風(fēng)險，提高辦稅人員素質(zhì)。由于小微企業(yè)工作人員少，分工不明確，通常一人兼多職，且缺乏專業(yè)技能，無法準(zhǔn)確判斷稅務(wù)風(fēng)險，特別是財務(wù)崗位更是由老板自己或值得信任的近親擔(dān)任，缺乏財務(wù)稅收專業(yè)知識，即使個別企業(yè)的財務(wù)人員有接受上崗培訓(xùn)，也只能處理簡單的財務(wù)工作，不具備控制稅務(wù)風(fēng)險的能力。

2. 從企業(yè)內(nèi)部全面歸集可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險，明確監(jiān)督機制。小微企業(yè)內(nèi)控機制不完善，稅務(wù)風(fēng)險防范意識不強。小微企業(yè)內(nèi)部通常沒有建立管理制度，對責(zé)任沒有明晰，例如增值稅進(jìn)項發(fā)票過了認(rèn)證期，無法申報抵扣稅款，財務(wù)人員報稅存在失誤，很簡單就將企業(yè)的利潤無聲無息地吞沒，老板蒙在鼓里，存在問題不被發(fā)覺和重視。

3. 從企業(yè)外部全面整合小微企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，力求用足用好國家扶持政策。2008年新企業(yè)所得稅法，2009年新增值稅、消費稅條例，2011年以后全國各地出臺扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，都涉及小微企業(yè)的切身利益。只有認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會相關(guān)法規(guī)，及時整理適用自身企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，才能有效降低稅收成本。

篇（4）

【關(guān)鍵詞】

小微企業(yè)；云會計；大數(shù)據(jù)；財務(wù)管理

一、引言

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革力度的不斷加大和“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政策的提出，小微企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中開始占有越來越重要的地位，其工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入、實現(xiàn)利稅分別約占中國經(jīng)濟(jì)總量的60%、57%和40%，提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會。2011年以來，國家出臺了一系列支持小微企業(yè)的金融財政政策。2012年4月，國務(wù)院出臺《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》，從財稅、金融、公共服務(wù)等方面加大對小微企業(yè)的支持力度。2013年8月，國務(wù)院出臺《國務(wù)院辦公廳關(guān)于金融支持小微企業(yè)發(fā)展的實施意見》，為解決小微企業(yè)融資難問題提供了許多方案。2015年，國務(wù)院召開的14次常務(wù)會議中5次提到要加大對小微企業(yè)的幫扶力度。國家各種鼓勵和扶持方針政策的出臺及實施，促進(jìn)了小微企業(yè)的快速發(fā)展，但是小微企業(yè)往往受制于規(guī)模、成本和人員等因素，財務(wù)管理水平較低。近年來，小微企業(yè)的快速發(fā)展引起了學(xué)術(shù)界和實務(wù)界的廣泛關(guān)注。鋒（2013）等人從生命周期理論的角度，分析了小微企業(yè)在生命周期各階段面臨的主要問題，提出了建立戰(zhàn)略聯(lián)盟、提高創(chuàng)新能力、重視人才建設(shè)、推動組織變革和制定可持續(xù)發(fā)展規(guī)劃五種解決對策。馬乃云（2012）等人分析了我國中小微企業(yè)的發(fā)展困境，認(rèn)為我國中小微企業(yè)普遍存在融資困難問題，政府雖然出臺了一些財稅政策，但政策的效果并不理想，應(yīng)該進(jìn)一步加大政府支持的力度，幫助中小微企業(yè)渡過難關(guān)。李志強（2012）等人認(rèn)為與大額貸款相比，小微企業(yè)貸款成本要高得多，且風(fēng)險大，其主要原因是小微企業(yè)與銀行之間的信息不對稱格局，而信息化系統(tǒng)的建設(shè)，尤其是信息的互聯(lián)互通，恰好能解決此類問題。晏妮娜（2014）等人針對小微企業(yè)的信貸特點和融資需求，設(shè)計了基于集聚優(yōu)勢的網(wǎng)絡(luò)池融資方式，在對比網(wǎng)絡(luò)聯(lián)保融資與網(wǎng)絡(luò)池融資模式異同點的基礎(chǔ)上，運用博弈論方法分別構(gòu)建了網(wǎng)絡(luò)聯(lián)保融資和網(wǎng)絡(luò)池融資模式下銀行、電商及小微企業(yè)的決策模型，并對比分析了各個參與主體在不同融資模式下的不同決策。綜觀上述文獻(xiàn)，現(xiàn)有研究主要從政策制定、融資模式和信息系統(tǒng)建設(shè)方面去思考小微企業(yè)的財務(wù)管理問題，而從大數(shù)據(jù)、云會計等現(xiàn)代信息技術(shù)的角度去探索解決小微企業(yè)財務(wù)管理困局的研究文獻(xiàn)還相對匱乏。大數(shù)據(jù)時代的到來，云會計將小微企業(yè)以財務(wù)信息為核心的企業(yè)信息管理轉(zhuǎn)移到“云”上，可以發(fā)揮小微企業(yè)財務(wù)管理在數(shù)據(jù)核算、存儲、搜集、分析等諸多方面的優(yōu)勢。鑒于此，本文立足大數(shù)據(jù)、云會計等現(xiàn)代信息技術(shù)，探索解決小微企業(yè)財務(wù)管理問題的新方法，構(gòu)建了大數(shù)據(jù)時代基于云會計的小微企業(yè)財務(wù)管理框架模型，并詳細(xì)闡述了小微企業(yè)的賬務(wù)管理、稅務(wù)管理、風(fēng)險預(yù)警管理和融資活動管理核心模塊的具體應(yīng)用。

二、小微企業(yè)財務(wù)管理面臨的主要問題

小微企業(yè)盡管擁有國家、地方政府的政策扶持和金融機構(gòu)的融資支持等許多外部資源優(yōu)勢，但是企業(yè)仍然存在財務(wù)管理的意識較薄弱、投入不足、水平不高以及融資難度較大等諸多問題。

（一）財務(wù)管理意識薄弱，對優(yōu)惠政策利用不夠小微企業(yè)往往缺乏較健全的財務(wù)管理制度，財務(wù)管理意識非常薄弱。盡管一些地方政府部門要求小微企業(yè)聘請專業(yè)的代賬公司進(jìn)行會計核算和財務(wù)管理，但是其往往以敷衍、消極的態(tài)度應(yīng)對，部分小微企業(yè)主甚至排斥代賬人員接觸其真實的企業(yè)財務(wù)信息。在初創(chuàng)期，小微企業(yè)經(jīng)營的重心往往在市場開拓和業(yè)務(wù)訂單等能為企業(yè)帶來較大短期收益的工作上，較少關(guān)注國家、地方政府和銀行等新出臺的有助于小微企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的扶持政策。此外，由于小微企業(yè)主普遍文化程度較低，即使在網(wǎng)絡(luò)、電視等媒體上獲知此類消息，也很難較好地利用和享受這些優(yōu)惠政策。

（二）借助代賬公司進(jìn)行賬務(wù)處理，財務(wù)管理水平不高小微企業(yè)在人力、資金、技術(shù)和信息等方面的優(yōu)勢都無法與大企業(yè)相比，其工作條件差、待遇不高，導(dǎo)致小微企業(yè)對優(yōu)秀人才的吸引力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如大企業(yè)，很難招聘到優(yōu)秀的財務(wù)管理人員。在這種情況下，大多數(shù)小微企業(yè)會選擇聘請第三方專業(yè)代賬公司為其進(jìn)行賬務(wù)處理、報稅和編制財務(wù)報表。這雖然能夠解決其財務(wù)管理最基礎(chǔ)的問題，但是由于目前的代賬服務(wù)大多數(shù)還停留在財務(wù)報表的輸出，很少對小微企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行個性化的分析以及對財務(wù)管理問題提出針對性的建議，因此難以實現(xiàn)企業(yè)真正意義上的財務(wù)管理目標(biāo)。

（三）無法建立有效的信用體系，融資較難小微企業(yè)一般規(guī)模小、業(yè)務(wù)較單一、抗風(fēng)險能力較差，并且財務(wù)制度不健全、透明度低、經(jīng)營管理機制的科學(xué)性和約束性較弱，經(jīng)營過程中需要的資金多為臨時性周轉(zhuǎn)資金，所以，小微企業(yè)申請銀行貸款時，銀行對其信用等級的評估格外嚴(yán)格，信貸過程中需要審批的手續(xù)也比較繁雜。由于小微企業(yè)在財務(wù)管理方面的缺陷，使得小微企業(yè)的整體管理水平很難提高，從而很容易陷入融資困境，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營發(fā)展。

三、大數(shù)據(jù)時代基于云會計的小微企業(yè)財務(wù)管理框架模型構(gòu)建

云會計可以幫助小微企業(yè)實時地采集與財務(wù)管理活動相關(guān)的各種財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，使得小微企業(yè)在充分獲取相關(guān)數(shù)據(jù)后作出更加準(zhǔn)確的分析和判斷。鑒于此，本文基于云會計的基本體系結(jié)構(gòu)，結(jié)合小微企業(yè)當(dāng)前主要的財務(wù)管理目標(biāo)和流程，建立了大數(shù)據(jù)時代基于云會計的小微企業(yè)財務(wù)管理框架模型，如圖1所示。在圖1中通過云會計的IaaS（基礎(chǔ)設(shè)施即服務(wù)）層和HaaS（硬件即服務(wù)）層，采集與小微企業(yè)財務(wù)管理活動相關(guān)的行業(yè)數(shù)據(jù)、政策信息、賬務(wù)數(shù)據(jù)、融資數(shù)據(jù)、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理數(shù)據(jù)等，然后通過數(shù)據(jù)倉庫與數(shù)據(jù)挖掘、Hadoop、HPCC、Storm等大數(shù)據(jù)處理技術(shù)處理后形成云會計DaaS（數(shù)據(jù)及服務(wù)）層的財務(wù)、融資、稅務(wù)等主題數(shù)據(jù)服務(wù)，最后通過PaaS（平臺即服務(wù)）層提供的云存儲服務(wù)、數(shù)據(jù)管理服務(wù)、組件服務(wù)為SaaS（軟件即服務(wù)）層的小微企業(yè)的賬務(wù)處理、稅務(wù)管理、風(fēng)險預(yù)警和融資活動管理提供數(shù)據(jù)支撐。企業(yè)財務(wù)處理過程中產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)會存儲在DaaS層，并為小微企業(yè)的財務(wù)管理、稅務(wù)管理、風(fēng)險預(yù)警和融資活動提供大數(shù)據(jù)決策支持。

（一）基于云會計的賬務(wù)管理賬務(wù)管理是小微企業(yè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)，準(zhǔn)確、有效的賬務(wù)處理能夠幫助小微企業(yè)更好地進(jìn)行經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃。賬務(wù)處理包括憑證處理，形成現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬、明細(xì)分類賬等賬簿，最終形成財務(wù)報表等主要環(huán)節(jié)?；谠茣嬈脚_，小微企業(yè)可以實時地將和企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的原始憑證上傳到云端，并交由通過認(rèn)證審核的會計人員進(jìn)行處理。在賬務(wù)處理過程中，小微企業(yè)可以隨時通過云端對賬務(wù)處理的過程進(jìn)行查看與監(jiān)控，在發(fā)現(xiàn)問題或者有異常的時候及時進(jìn)行預(yù)警和處理。由于每個企業(yè)都具有其自身的特殊性，賬務(wù)處理的要求存在差異，云會計平臺的會計人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時，如果遇到賬實不符的情況，可以及時通過云平臺與小微企業(yè)進(jìn)行交流與溝通。

（二）基于云會計的稅務(wù)管理由于收入規(guī)模較小，如何合理避稅是小微企業(yè)最為關(guān)注的問題之一。在基于云會計平臺的小微企業(yè)稅務(wù)管理實施過程中，小微企業(yè)經(jīng)營者需要依據(jù)賬務(wù)處理的結(jié)果對企業(yè)的稅務(wù)處理進(jìn)行決策。目前，國家對于小微企業(yè)在稅收管理上有許多優(yōu)惠措施和政策支持，如果能夠充分利用好這些政策措施，就可能會降低小微企業(yè)的稅負(fù)，減小企業(yè)的經(jīng)營壓力。在大數(shù)據(jù)時代，通過云會計平臺，可以采集與小微企業(yè)稅務(wù)管理過程中相關(guān)的國家優(yōu)惠政策、地方支持方案、賬務(wù)處理結(jié)果等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，經(jīng)過數(shù)據(jù)清洗和大數(shù)據(jù)技術(shù)處理，形成DaaS層的“稅務(wù)主題數(shù)據(jù)”，該數(shù)據(jù)將為小微企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行納稅籌劃提供決策支持。同時，基于云會計平臺獲取的行業(yè)數(shù)據(jù)，為小微企業(yè)動態(tài)地了解同行業(yè)或者同類型企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)處理技巧成為可能。小微企業(yè)可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，將企業(yè)的相關(guān)賬務(wù)信息以及對應(yīng)的稅務(wù)處理方法與同行業(yè)對標(biāo)，這樣不但有利于小微企業(yè)更加合理地作出稅收籌劃決策，還有助于提高企業(yè)的稅務(wù)處理水平。

（三）基于云會計的風(fēng)險預(yù)警在激烈的市場競爭環(huán)境下，小微企業(yè)的經(jīng)營活動雖然簡單、量少，但是企業(yè)活動作為集合經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、管理、組織等各方面的綜合性社會活動，在各個方面都存在較大的不確定性?；谠茣嫷男∥⑵髽I(yè)風(fēng)險預(yù)警管理能夠幫助小微企業(yè)的經(jīng)營管理人員及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，及時制定風(fēng)險應(yīng)對措施并消除風(fēng)險。通過云會計平臺，小微企業(yè)可以設(shè)置關(guān)鍵風(fēng)險監(jiān)測指標(biāo)，構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警模型，對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行分析和監(jiān)管，及時進(jìn)行財務(wù)預(yù)警，降低小微企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

（四）基于云會計的融資活動管理小微企業(yè)通過云會計平臺獲取與融資活動相關(guān)的各種數(shù)據(jù)，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)對采集到的數(shù)據(jù)處理后將其儲存并作為DaaS層的“融資主題數(shù)據(jù)”。小微企業(yè)融資管理需要的支撐數(shù)據(jù)通過PaaS層提供的數(shù)據(jù)管理、數(shù)據(jù)存儲和組件服務(wù)，服務(wù)于SaaS層具體的融資決策。小微企業(yè)可以將本企業(yè)的融資方案上傳到云會計平臺，將企業(yè)的具體情況進(jìn)行行業(yè)對標(biāo)，然后通過BI商業(yè)智能系統(tǒng)對小微企業(yè)的融資方案進(jìn)行智能評估，推薦出最優(yōu)的融資對象（包括銀行和信貸公司等）和優(yōu)選的方案。此外，小微企業(yè)可以借助云平臺實現(xiàn)銀企互聯(lián)，企業(yè)可以通過云平臺方便快捷地與金融機構(gòu)進(jìn)行直接的業(yè)務(wù)對接。

四、結(jié)束語

大數(shù)據(jù)時代，云會計作為小微企業(yè)實施會計信息化建設(shè)的捷徑，對企業(yè)的財務(wù)管理在信息共享、效率、管理水平等方面有著深遠(yuǎn)影響。云會計對于數(shù)據(jù)訪問和共享的改善以及使用成本的降低和效率的提升，是會計信息化建設(shè)模式中小微企業(yè)的最優(yōu)選擇。大數(shù)據(jù)、云會計技術(shù)的廣泛應(yīng)用對于解決小微企業(yè)當(dāng)前所面臨的財務(wù)管理困局無疑是較為理想的方案，它有助于提升小微企業(yè)整體的財務(wù)管理水平和經(jīng)營管理水平，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。

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篇（5）

國家稅務(wù)總局辦公廳對上述文件分別進(jìn)行了解讀，本刊編輯部對政策及解讀全文予以轉(zhuǎn)載，以饗讀者。

關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2015 年第40 號

《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)〔2014〕14 號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109 號，以下簡稱《通知》）下發(fā)后，各地陸續(xù)反映在企業(yè)重組所得稅政策執(zhí)行過程中有些征管問題亟需明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題公告如下：

一、《通知》第三條所稱“100% 直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”，限于以下情形：

（一）100% 直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn), 母公司獲得子公司100% 的股權(quán)支付。母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定。

（二）100% 直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。

（三）100% 直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。

（四）受同一或相同多家母公司100% 直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。二、《通知》第三條所稱“股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12 個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動”，是指自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)12 個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動。

股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日，是指股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）或批復(fù)生效，且交易雙方已進(jìn)行會計處理的日期。

三、《通知》第三條所稱“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”，是指劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定。

《通知》第三條所稱“劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除”，是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)計算折舊扣除或攤銷。

四、按照《通知》第三條規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，交易雙方應(yīng)在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，采取一致處理原則統(tǒng)一進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。

五、交易雙方應(yīng)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，分別向各自主管稅務(wù)機關(guān)報送《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報表》（詳見附件）和相關(guān)資料（一式兩份）。

相關(guān)資料包括：

1. 股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)總體情況說明，包括基本情況、劃轉(zhuǎn)方案等，并詳細(xì)說明劃轉(zhuǎn)的商業(yè)目的；2. 交易雙方或多方簽訂的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議），需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件；

3. 被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)賬面凈值和計稅基礎(chǔ)說明；4. 交易雙方按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的說明（需附會計處理資料）；

5. 交易雙方均未在會計上確認(rèn)損益的說明（需附會計處理資料）；

6.12 個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動的承諾書。

六、交易雙方應(yīng)在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報時，各自向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面情況說明，以證明被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)自劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12 個月內(nèi)，沒有改變原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

七、交易一方在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12 個月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理條件的，發(fā)生變化的交易一方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30 日內(nèi)報告其主管稅務(wù)機關(guān)，同時書面通知另一方。另一方應(yīng)在接到通知后30 日內(nèi)將有關(guān)變化報告其主管稅務(wù)機關(guān)。

八、本公告第七條所述情況發(fā)生變化后60 日內(nèi)，原交易雙方應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：

（一）屬于本公告第一條第（一）項規(guī)定情形的，母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時股權(quán)或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理，并按公允價值確認(rèn)取得長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)；子公司按公允價值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

屬于本公告第一條第（二）項規(guī)定情形的，母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時股權(quán)或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理；子公司按公允價值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。屬于本公告第一條第（三）項規(guī)定情形的，子公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時股權(quán)或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理；母公司應(yīng)按撤回或減少投資進(jìn)行處理。

屬于本公告第一條第（四）項規(guī)定情形的，劃出方應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時股權(quán)或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理；母公司根據(jù)交易情形和會計處理對劃出方按分回股息進(jìn)行處理，或者按撤回或減少投資進(jìn)行處理，對劃入方按以股權(quán)或資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行投資處理；劃入方按接受母公司投資處理，以公允價值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

（二）交易雙方應(yīng)調(diào)整劃轉(zhuǎn)完成納稅年度的應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，向各自主管稅務(wù)機關(guān)申請調(diào)整劃轉(zhuǎn)完成納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報表，依法計算繳納企業(yè)所得稅。

九、交易雙方的主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)申報適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)加強后續(xù)管理。十、本公告適用2014 年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，符合《通知》第三條和本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。

特此公告。

稅務(wù)總局明確四種企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)情形享受稅收優(yōu)惠

近日，國家稅務(wù)總局公告，明確四類集團(tuán)內(nèi)居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的行為，暫不確認(rèn)股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，享受遞延納稅優(yōu)惠政策，同時簡化征管流程，大大降低了集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部交易的稅收成本，進(jìn)一步支持企業(yè)資源整合和做大做強，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展環(huán)境。

稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，2008 年以來，為落實國務(wù)院重點產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃，國家出臺了一系列鼓勵企業(yè)兼并重組的所得稅優(yōu)惠政策，為切實推動優(yōu)勢企業(yè)做大做強發(fā)揮了重要的促進(jìn)作用。黨的十以來，為進(jìn)一步推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提高大中型企業(yè)核心競爭力，又出臺了企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)的所得稅優(yōu)惠政策。為便于企業(yè)更好地享受稅收優(yōu)惠政策，公告進(jìn)一步明確了相關(guān)執(zhí)行口徑和征管要求。

公告明確，包括母公司向子公司、子公司向母公司以及子公司之間等四種情形的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，可以享受遞延納稅待遇，大大緩解了企業(yè)納稅資金壓力，很大程度上節(jié)約了融資成本，有利于促進(jìn)集團(tuán)業(yè)務(wù)重組，推進(jìn)國有企業(yè)改革進(jìn)程，有助于國有企業(yè)放下包袱，輕裝上陣，主動參與市場競爭，不斷增強國有經(jīng)濟(jì)活力、控制力和影響力。

值得關(guān)注的是，這一政策不僅適用于國有企業(yè)集團(tuán)，也適用于其他企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)交易，保證了不同所有制性質(zhì)的市場主體在同一稅收政策起跑線上公平競爭，有利于引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

該負(fù)責(zé)人介紹，為落實國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項的決定，公告不再對股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)設(shè)置事先核準(zhǔn)，改為在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時報送申報表和相關(guān)資料，簡化管理方式，優(yōu)化征管流程。同時，按照放管結(jié)合的原則，公告明確，被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)在一定時間內(nèi)實質(zhì)性經(jīng)營活動發(fā)生改變的，應(yīng)追回企業(yè)已享受的優(yōu)惠待遇，防止企業(yè)出于偷逃稅款的目的濫用該政策。

稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長李萬甫表示，近年來，我國企業(yè)兼并重組的步伐不斷加快，但仍面臨審批多、融資難、負(fù)擔(dān)重等難題，國務(wù)院高度重視，持續(xù)優(yōu)化企業(yè)兼并重組的市場環(huán)境，為企業(yè)兼并重組創(chuàng)造條件。稅務(wù)總局此次公告是對此前支持企業(yè)兼并重組的稅收優(yōu)惠政策的進(jìn)一步細(xì)化，有助于征納雙方更好地理解和執(zhí)行政策，讓政策紅利惠及每一戶納稅人，為企業(yè)做大做強、拓展國際國內(nèi)市場、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提供有力支撐。

關(guān)于進(jìn)一步做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實工作的通知的解讀

國務(wù)院2 月25 日常務(wù)會議決定，自2015 年1月1 日至2017 年12 月31 日，對年應(yīng)納稅所得額20 萬元以下的小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅，進(jìn)一步釋放小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策紅利。為全面落實小微企業(yè)（含個體工商戶，下同）各項稅收優(yōu)惠政策，支持小微企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，稅務(wù)總局最近發(fā)出《關(guān)于進(jìn)一步做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實工作的通知》，要求從“全力宣傳、全程服務(wù)、全年督查、全面分析”四個方面，采取10 項切實有效措施，進(jìn)一步做好小微企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策貫徹落實工作。現(xiàn)對四個方面、10 項措施解讀如下：

一、全力宣傳，確保每一戶應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)“應(yīng)享盡知”

第1 項措施：持續(xù)開展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳。這是對小微企業(yè)稅收政策宣傳的總體要求，各級稅務(wù)機關(guān)要增強主動性，充分利用報紙、雜志、電視、網(wǎng)站、12366 納稅服務(wù)熱線等載體，持續(xù)性開展宣傳工作，普及小微企業(yè)稅收政策及具體操作規(guī)定。主要工作：一是在稅務(wù)網(wǎng)站開辟“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠”專欄，編制和小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策目錄，自動鏈接并及時維護(hù)。二是整理小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策具體操作規(guī)定，方便納稅人查詢應(yīng)用。第2 項措施：開展“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳周”活動。結(jié)合4 月份全國稅法宣傳月活動，以及稅務(wù)總局繼續(xù)開展的“便民辦稅春風(fēng)行動”，開展專項宣傳。

主要工作：一是3 月底至4 月上旬，各級稅務(wù)機關(guān)開展“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳周”活動，通過在線訪談、新聞等方式，宣傳小微企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策。二是省級國稅局、地稅局聯(lián)合編印小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳手冊，免費送達(dá)每一戶小微企業(yè)。

第3 項措施：開展對稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。稅務(wù)干部是落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的服務(wù)員，其政策業(yè)務(wù)水平對落實小微企業(yè)優(yōu)惠政策有較大影響，是打通“最后一公里”的關(guān)鍵之一。主要工作：抓好稅務(wù)干部稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其熟練掌握稅收政策，幫助納稅人享受稅收優(yōu)惠政策。二、全程服務(wù)，努力讓每一戶小微企業(yè)辦理享受稅收優(yōu)惠手續(xù)更為便捷第4 項措施：將專門備案改為通過填寫納稅申報表自動履行備案手續(xù)，進(jìn)一步減輕小微企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)。今年2 月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于3 項企業(yè)所得稅事項取消審批后加強后續(xù)管理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015 年第6 號）規(guī)定，查賬征稅小型微利企業(yè)，在辦理2014 年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過填報年度納稅申報表“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”履行備案手續(xù)，不再另行備案。目前，定率征稅小微企業(yè)辦理2014 年度年終匯算清繳時，仍然需要對“從業(yè)人員、資產(chǎn)總額”進(jìn)行備案。

主要工作：稅務(wù)總局將進(jìn)一步修改企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報表，讓定率征稅的小微企業(yè)也通過填寫申報表有關(guān)“從業(yè)人員、資產(chǎn)總額”欄次自動履行備案手續(xù)，不再另行報送專門備案材料，進(jìn)一步減輕小微企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)。

第5 項措施：完善小微企業(yè)所得稅納稅申報軟件。小微企業(yè)點多面廣，各企業(yè)情況不同，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實難度很大。稅務(wù)機關(guān)將依托計算軟件，幫助小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策。

主要工作：一是省級稅務(wù)機關(guān)通過核心征管系統(tǒng)或開發(fā)應(yīng)用小微企業(yè)納稅申報稅務(wù)端軟件，運用軟件自動識別小微企業(yè)身份，主動提示優(yōu)惠政策，自動彈出適用稅率，協(xié)助計算稅款，顯示減免稅種和數(shù)額。二是對小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策情況，通過手機短信或其他形式告知小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策情況，使其享受稅收優(yōu)惠更便捷、更明白，增強小微企業(yè)享受優(yōu)惠的獲得感。

第6 項措施：對未享受優(yōu)惠的小微企業(yè)及時采取補救措施。為讓所有辦理稅務(wù)登記的小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠紅利，稅務(wù)機關(guān)采取補救措施，增加受益面。

主要工作：對于因各種原因未及時享受優(yōu)惠政策的小微企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)要及時采取電話、上門溫馨提示等跟蹤服務(wù)，進(jìn)一步提高享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人覆蓋面。

第7 項措施：嚴(yán)格定額征稅管理。目前，對一些經(jīng)營規(guī)模較小、核算能力較低的小微企業(yè)采取定額征稅方法，為規(guī)范定額征稅管理，保護(hù)納稅人權(quán)益，通知對此予以進(jìn)一步強調(diào)。

主要工作：一是保證定額征稅的“額度”確定、調(diào)整等程序更加透明和公平，要求采取行之有效的民主評議、公示等程序進(jìn)行。二是按照年度或者規(guī)定時間調(diào)整小微企業(yè)納稅定額，嚴(yán)禁不按規(guī)定調(diào)整定額。

三、全年督查，切實讓每一級稅務(wù)機關(guān)履行好落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的責(zé)任

第8 項措施：把落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策作為今年稅務(wù)部門“一號督查”事項和績效考評事項。主要是對各級稅務(wù)機關(guān)層層傳導(dǎo)工作責(zé)任和壓力，增強基層稅務(wù)干部的責(zé)任心。

主要工作：一是總局對省級稅務(wù)機關(guān)督查，把這項工作列為稅務(wù)部門2015 年“一號督查”事項，總局已組成督查組開展督查，以后每季度督查一次，并通過報紙、網(wǎng)站公開督查情況。二是上級稅務(wù)機關(guān)對下級稅務(wù)機關(guān)的工作督查。三是把落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠列入各級稅務(wù)機關(guān)績效考評項目，嚴(yán)格實行績效考評，對不達(dá)標(biāo)的省市，要按規(guī)定扣減考評分?jǐn)?shù)。四是讓社會檢驗落實效果，今年三季度，總局將委托第三方社會評估機構(gòu)，對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實情況開展評估。

第9 項措施：建立小微企業(yè)咨詢服務(wù)崗和12366 反映訴求平臺。一方面增強對小微企業(yè)服務(wù)的內(nèi)容和質(zhì)量，另一方面，對于對小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策遇到困難的，給予一個補救通道，同時，也反映基層稅務(wù)機關(guān)服務(wù)的情況。

主要工作：一是在辦稅服務(wù)廳設(shè)立“小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實咨詢服務(wù)崗”，稅務(wù)人員掛牌上崗，給小微企業(yè)提供便利。二是依托12366 納稅服務(wù)熱線、稅務(wù)網(wǎng)站“局長信箱”受理納稅人投訴。一旦納稅人反映應(yīng)享受未享受稅收優(yōu)惠政策情況，各地稅務(wù)機關(guān)要專人全程負(fù)責(zé)，并于接收當(dāng)日轉(zhuǎn)辦，在3 個工作日內(nèi)調(diào)查核實，確保稅收優(yōu)惠政策落實到位。四、全面分析，盡力讓每一申報期間內(nèi)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析工作能夠具體深入第10 項措施：加強統(tǒng)計分析工作。統(tǒng)計分析，掌握落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的真實數(shù)據(jù)，同時，也能夠進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)問題，更好地取長補短，保證小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實到位。

主要工作：一是及時、全面掌握小微企業(yè)各項減免稅戶數(shù)、減免稅額等數(shù)據(jù)。二是開展減免稅效果分析，查找問題及差距，全面落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

關(guān)于貫徹落實擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題公告的解讀

近日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于貫徹落實擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015 年第17 號）?，F(xiàn)解讀如下：

一、主要背景

為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，發(fā)揮小型微利企業(yè)促進(jìn)就業(yè)、改善民生、維護(hù)社會穩(wěn)定的作用，在2014 年將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策范圍由年應(yīng)納稅所得額6 萬元提高到10 萬元的基礎(chǔ)上，國務(wù)院對小微企業(yè)優(yōu)惠持續(xù)加力，國務(wù)院第83次常務(wù)會議研究決定，將小微企業(yè)減半征稅范圍擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額20 萬元以下納稅人。3 月13 日，財政部、稅務(wù)總局了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕34 號），明確了稅收優(yōu)惠政策規(guī)定。為把小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策全面落實到位，方便納稅人享受優(yōu)惠，便于基層稅務(wù)機關(guān)操作。同時，為征納雙方提供一份內(nèi)容全面、便于查詢、容易操作的完整版文件，減少“文件套文件”現(xiàn)象，本公告在《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014 年第23 號）基礎(chǔ)上，適應(yīng)稅收政策調(diào)整，對一些具體管理操作問題進(jìn)一步做了明確規(guī)定。

二、核定征稅的小型微利企業(yè)可否享受優(yōu)惠政策？

小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收所得稅方式，均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。包括企業(yè)所得稅減按20% 征收，以及自2015 年1 月1 日至2017 年12 月31 日，年應(yīng)納稅所得額低于20 萬元（含20 萬元）的，其所得減按50% 計入應(yīng)納稅所得額，并按20% 稅率繳納企業(yè)所得稅。

三、小型微利企業(yè)從什么時候開始，能夠享受所得稅優(yōu)惠政策？

2014 年之前，小型微利企業(yè)統(tǒng)一在匯算清繳時享受優(yōu)惠政策，季度預(yù)繳環(huán)節(jié)不享受優(yōu)惠。本公告按照原有作法，允許小型微利企業(yè)在季度、月份預(yù)繳環(huán)節(jié)提前享受優(yōu)惠政策，在匯算清繳環(huán)節(jié)再多退少補。這樣，讓小微企業(yè)提前享受稅收優(yōu)惠紅利，有效緩解資金緊張，減少貸款壓力，增強其流動性。

四、查賬征稅的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠？

查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且上一年度應(yīng)納稅所得額低于20 萬元（含20 萬元）的。

對于按照實際利潤額預(yù)繳稅款的，預(yù)繳時累計實際利潤額不超過20 萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策；超過20 萬元的，應(yīng)停止享受減半征稅政策。

對于按照上年度應(yīng)納稅所得額的季度（或月份）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。

五、核定征稅的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠？

一是定率征稅的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于20 萬元（含20 萬元）的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，累計應(yīng)納稅所得額不超過20 萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20 萬元的，不享受減半征稅政策。二是定額征稅的小型微利企業(yè)。由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定相應(yīng)調(diào)減定額后，繼續(xù)采取定額征稅方法。

六、本年新辦的小型微利企業(yè)，預(yù)繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠？

對于本年新辦小型微利企業(yè)，凡累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過20 萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20 萬元的，停止享受其中的減半征稅政策；超過30 萬元的，停止享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

七、上一年度不符合小型微利企業(yè)條件，本年預(yù)計可能符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)繳時是否可以享受優(yōu)惠政策？

為擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面，對于上一年度不符合小微企業(yè)條件的，本公告又適當(dāng)放寬了享受優(yōu)惠政策“門檻”。即：企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，如果預(yù)計本年度可能符合小型微利企業(yè)條件，其季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以申報享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。例如：A 企業(yè)2014 年資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件，但應(yīng)納稅所得額為31 萬元，未享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。A 企業(yè)預(yù)計2015 年可能符合小型微企業(yè)條件，A 企業(yè)填寫預(yù)繳申報表，可以自行享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

八、進(jìn)一步簡化備案手續(xù)，方便小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠

簡化小微企業(yè)備案手續(xù)。按照轉(zhuǎn)變政府職能、改進(jìn)工作作風(fēng)的統(tǒng)一要求，去年國家稅務(wù)總局公告2014 年第23 號在落實小微企業(yè)優(yōu)惠政策方面已經(jīng)簡化了管理手續(xù)。規(guī)定：小微企業(yè)季度預(yù)繳不需履行任何手續(xù)，匯算清繳時應(yīng)就“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等履行備案手續(xù)。為進(jìn)一步簡化小微企業(yè)備案手續(xù)，減輕辦稅負(fù)擔(dān)，稅務(wù)總局將修改季度預(yù)繳申報表和核定征稅企業(yè)納稅申報表。這樣，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳享受優(yōu)惠政策時，可以通過填寫納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，無需稅務(wù)機關(guān)事先審核批準(zhǔn)和專門備案。

篇（6）

（二）收入類涉稅項目 不同結(jié)算方式下，小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法對銷售商品收入確認(rèn)實現(xiàn)的時間一致，但增值稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間較注重銷售額實現(xiàn)的法律標(biāo)準(zhǔn)，對于預(yù)收貨款方式銷售、支付手續(xù)費方式委托代銷幾種方式納稅義務(wù)發(fā)生時間與準(zhǔn)則可能不一致。企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅視同銷售行為都是稅法上要作為銷售確認(rèn)收入計繳稅金而在小微企業(yè)會計上不作為銷售核算產(chǎn)生差異。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅，稅法與準(zhǔn)則中政府補助產(chǎn)生永久性差異。免稅收入包括國債利息收入以及股息、紅利等權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入等需要納稅調(diào)整。減計收入和減免征稅收方面，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得有差異。長期債權(quán)投資方面，國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益作為不征稅收入處理。

（三）扣除類涉稅項目 小微企業(yè)的職工薪酬可以稅前扣除，企業(yè)所得稅法實施條例強調(diào)“實際支付的”、“合理”的工資薪金支出可扣。小微企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費、企業(yè)發(fā)生的符合廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出、公益性捐贈、利息支出等會計和稅法都會產(chǎn)生差異。小微企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用以及安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計扣除，需要納稅調(diào)整。

二、小微企業(yè)稅務(wù)籌劃方法

（一）利用稅收優(yōu)惠政策籌劃 稅收優(yōu)惠政策是指稅法對小微企業(yè)給予鼓勵和照顧的一系列特殊規(guī)定，是國家為鼓勵小微企業(yè)發(fā)展特別制訂的優(yōu)惠條款，以達(dá)到從稅收方面進(jìn)行扶持的目的。如《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》（國發(fā)[2012]14號），落實支持小型微型企業(yè)發(fā)展的各項稅收優(yōu)惠政策。國家為了扶持小微企業(yè)發(fā)展，先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。如自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）查賬征收的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。自2012年1月1日至2014年12月31日，小型和微型企業(yè)免征稅務(wù)部門收取的稅務(wù)發(fā)票工本費。自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅等。

小微企業(yè)要認(rèn)真研究國家扶持小微企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，特別是要搞清楚相關(guān)稅收優(yōu)惠政策主要內(nèi)涵、享受優(yōu)惠政策必須具備的條件等。小微企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，符合國家的宏觀政策和稅法的立法意圖，稅務(wù)籌劃風(fēng)險小。

（二）利用稅收征收方式籌劃 企業(yè)所得稅征收方式分為查賬征收與核定征收兩種。就征收方式本身而言，兩者很難說孰優(yōu)孰劣，相比而言，查賬征收更能準(zhǔn)確反映納稅人的真實情況，核定征收的稅負(fù)通常要高于查賬征收。從國家稅務(wù)總局《關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發(fā)[2005]64號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2000〕38號）的規(guī)定可以看出，國家稅務(wù)總局制定政策的初衷，是促使企業(yè)由核定征收向查賬征收轉(zhuǎn)變。

近年來隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入，各地小微企業(yè)的數(shù)量急劇增加，經(jīng)濟(jì)事項也日益復(fù)雜，但是稅務(wù)部門的征管成本沒有增長，加之部分小微企業(yè)的內(nèi)部管理尤其是會計核算不規(guī)范，賬證不全，甚至不能準(zhǔn)確核算收入、成本、費用，并按期履行納稅申報義務(wù)，于是核定征收成為部分小微企業(yè)的主要征收方式。但是國稅發(fā)[2000]38號文《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第十六條明確規(guī)定：納稅人實行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策。因此小微企業(yè)要提高納稅意識和管理水平，具備查賬征收條件的，要及時申請改為查賬征收。從稅務(wù)籌劃角度出發(fā)，小微企業(yè)究竟選擇查賬征收還是核定征收，關(guān)鍵是看小微企業(yè)的利潤率與核定應(yīng)稅所得率誰高，如果利潤率高，實行核定征收小微企業(yè)就可以少繳稅，這樣的小微企業(yè)可以維持現(xiàn)狀，不必急于改為查賬征收。如果小微企業(yè)的利潤率低于核定應(yīng)稅所得率，建議這類小微企業(yè)按規(guī)定做好會計核算工作，爭取查賬征收對企業(yè)有利。

（三）利用會計政策選擇籌劃 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定，“會計政策是指小企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法”。會計政策選擇，指小微企業(yè)在允許的會計原則、基礎(chǔ)和會計處理方法中作出指定或選擇。小微企業(yè)利用會計政策選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就是在不違反現(xiàn)有稅收法規(guī)的前提下，對小微企業(yè)涉稅事項的會計處理方法、原則進(jìn)行事先謀劃，選擇納稅支付金額最少的方案作為最優(yōu)會計政策。由于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》已經(jīng)與稅法較大程度的協(xié)調(diào)，如資產(chǎn)實際損失的確定參照企業(yè)所得稅法中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，長期股權(quán)投資全部采用成本法核算，固定資產(chǎn)折舊最低年限以及后續(xù)支出的會計處理方法規(guī)定與所得稅法一致，對常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時點等等。因此，小微企業(yè)基于稅務(wù)籌劃的會計政策選擇空間并不大，主要包括：（1）發(fā)出存貨計價方法選擇。小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（含月末一次加權(quán)平均和移動平均）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。先進(jìn)先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，在物價持續(xù)下跌時，本期發(fā)出存貨成本偏高，期末存貨成本偏低，在不考慮其他因素情況下，利潤和應(yīng)納稅所得額最低，具有節(jié)稅效果。月末一次加權(quán)平均法較為簡便，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，計算出的存貨成本與現(xiàn)行成本有一定的差距，不利于存貨成本的日常管理與控制。移動平均法由于需要頻繁地計算移動單位平均成本，使存貨核算相當(dāng)繁瑣，收發(fā)貨較頻繁的小微企業(yè)不適用。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入的存貨、為特定項目制造的存貨以及提供的勞務(wù)這四種存貨，小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定只能采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。（2）固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)推銷年限的確定?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條、第六十四條、第六十七條分別規(guī)定了固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限、無形資產(chǎn)最短攤銷期，而小企業(yè)會計準(zhǔn)則第三十條、第三十七條、第四十一條，分別規(guī)定了小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了無形資產(chǎn)使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小微企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》小微企業(yè)在確定固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)推銷年限時只要等于或長于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的最短年限，發(fā)生的折舊和攤銷費用均可稅前扣除。但是小微企業(yè)基于稅務(wù)籌劃考慮，在固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)推銷年限的確定問題上，可以就使用稅法規(guī)定的最低年限進(jìn)行折舊和攤銷，從而使小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營期間折舊和無形資產(chǎn)攤銷費用最大，應(yīng)納稅所得額最小。（3）費用列支問題的選擇。企業(yè)所得稅法規(guī)定小微企業(yè)的費用應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額或者“據(jù)實列支”的原則予以確認(rèn)和計量。小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)的費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當(dāng)期損益。小微企業(yè)基于稅務(wù)籌劃，對費用列支問題應(yīng)考慮以下幾點：第一，對實際發(fā)生的合理的支出全部可以稅前扣除的費用，如合理的工資薪金支出，按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”和補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療保險費，合理的不需要資本化的借款費用，合理的勞動保護(hù)支出等，應(yīng)及時入賬列入費用，增加當(dāng)期的扣除金額。第二，對于實際發(fā)生的一定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的支出可以稅前扣除的費用，如職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈支出等。應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額標(biāo)準(zhǔn)，爭取以限額的上限列支，避免把不屬于此類費用列入此類科目多納所得稅，也不要將屬于此類費用的項目列入其他項目。第三，在盈利年度應(yīng)選擇加速成本費用分?jǐn)偟姆椒?，充分發(fā)揮成本費用的抵稅作用。

（四）利用稅法的特定條款籌劃 由于會計準(zhǔn)則和稅法分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的，對收益、費用或損失的確認(rèn)時間和范圍也不一致，從而導(dǎo)致稅前會計利潤與應(yīng)稅所得兩者之間存在差異是必然的。小微企業(yè)稅務(wù)籌劃前應(yīng)充分領(lǐng)會稅法精神，可以利用稅法的一些特定條款籌劃。（1）專賬管理分別核算及時真實申報方可享受加計扣除。企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)〔2008〕116號文規(guī)定，企業(yè)必須設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)從事研發(fā)項目，未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，劃分不清的不得加計扣除。國稅發(fā)〔2008〕116號文還規(guī)定企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，按照規(guī)定項目準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研發(fā)活動，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分項目歸集可加計扣除的研發(fā)費用額，并分項目、分類（自行開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)）向主管稅務(wù)機關(guān)辦理加計扣除備案事宜。并應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送相應(yīng)資料。申報的研發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不享受加計扣除。（2）少列支的不予調(diào)整。國家稅務(wù)總局2012年第15號公告第八條規(guī)定，企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。如小微企業(yè)向銀行借款100萬元，年利率5%，期限2年，到期一次還本付息。假如會計上第1年確認(rèn)了費用5萬元（雖然沒實際支付），則這部分利息費用可以在第一年匯算清繳時全額扣除。若會計上將10萬元（含第1年5萬元）利息一次計入第2年費用，則第一年計算應(yīng)納稅所得額時就會少扣除5萬元費用。（3）取得特定票據(jù)才能作為公益性捐贈扣除。國家財政部、國家稅務(wù)總局、民政部財稅[2008]160號文規(guī)定，小微企業(yè)必須取得省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

三、小微企業(yè)稅務(wù)籌劃完善建議

小微企業(yè)要認(rèn)真研究稅收優(yōu)惠條款，不能濫用稅收優(yōu)惠政策，或以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠。小微企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)遵循合法性（籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向）、整體性（綜合考慮本企業(yè)稅負(fù)與客戶、供應(yīng)商、投融資合作方等各方的稅負(fù)）、超前性（各項經(jīng)營、投資和籌資等活動需事先安排，與時俱進(jìn)）、目的性（減輕稅收負(fù)擔(dān)、追求稅收利益的最大化）、成本風(fēng)險性（籌劃有成本、有風(fēng)險）原則。規(guī)范小微企業(yè)會計基礎(chǔ)工作，不管本期是否發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按時納稅申報至關(guān)重要。樹立依法納稅的理念和正確的納稅觀，注重平時的科學(xué)管理與籌劃，遵循稅法規(guī)定，切勿偷稅、漏稅，弄巧成拙。

篇（7）

中圖分類號：F832 文章編號：1009-2374（2015）03-0184-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2015.0277

為小微企業(yè)服務(wù)，成為小微企業(yè)融資主渠道的中小金融機構(gòu)有其天然的不足，可供小微企業(yè)融資的資金有限。中國人民銀行2013年統(tǒng)計資料顯示，2013年全國全年金融機構(gòu)共計資金來源117.47萬億元，境內(nèi)貸款共計71.71萬億元，其中：中資全國性大型銀行2013年資金來源總額66.59萬億元，境內(nèi)貸款38.14萬億，分別占到2013年全國全年的56.69%、53.19%，中資全國性中小型銀行分別占到全國全年的29.71%、27.21%，而真正能夠為小微企業(yè)服務(wù)的區(qū)域性金融機構(gòu)所占比重分別僅為13.6%、19.6%，區(qū)域金融機構(gòu)吸收了1597.59萬億資金，卻貸出了國內(nèi)資金1405.52萬億，達(dá)到了可貸資金的極限，資金來源的不足嚴(yán)重制約了它們?yōu)樾∥⑵髽I(yè)服務(wù)的能力。

同時，它們也不愿意給小微企業(yè)發(fā)放貸款，是因為為小微企業(yè)提供貸款交易和監(jiān)控成本過高，同時，小微企業(yè)信息不對稱，銀行難以全面掌握小微企業(yè)的真實情況，信用度較低，道德風(fēng)險相對較高，加大了銀行貸款的信貸風(fēng)險成本。通過擔(dān)保機構(gòu)提供擔(dān)保或是會計事務(wù)所出具審計報告等來給小微企業(yè)增信的途徑，因受到小微企業(yè)信用低下、融資要素不完全，靠小微企業(yè)自身所具有的條件，難以順利完成增信融資目標(biāo)。

從以上分析可以看出，小微企業(yè)要想獲取銀行融資，就必須要在眾多的競爭者中勝出，除了它們本身的客觀缺陷無法克服以外，更多地需要通過自身主觀努力來減少銀行獲取信息和貸后監(jiān)管難度，降低銀行營銷成本和貸款風(fēng)險成本，改善擔(dān)保機構(gòu)提供擔(dān)保的積極性，吸引更多的會計機構(gòu)為企業(yè)出具審計報告等多種途徑來配合政府對金融機構(gòu)的引導(dǎo)，實現(xiàn)自身融資發(fā)展的

需要。

從自身主觀努力的角度看，除了加強企業(yè)宣傳和金融機構(gòu)交流來改變自己的外部形象外，更要重視加強對企業(yè)業(yè)務(wù)活動形成的價值鏈管理，要實現(xiàn)這個目標(biāo)就要加強以財務(wù)管理為中心的企業(yè)全面管理工作，通過財務(wù)管理推動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)范化，化解金融機構(gòu)貸款風(fēng)險和營銷成本。那么，如何實現(xiàn)小微企業(yè)財務(wù)管理的規(guī)范化呢？這需要從小微企業(yè)的實際情況出發(fā)。具體的途徑包括：

（1）規(guī)范交易行為，能夠簽訂合同的交易，盡量簽訂合同。

（2）保留稅務(wù)發(fā)票和納稅資料，讓銀行全面了解自己的真實生產(chǎn)經(jīng)營情況。

（3）交易行為通過銀行進(jìn)行收支，現(xiàn)金交易也要及時存到銀行，全面保留交易記錄和現(xiàn)金流量情況。

（4）建立規(guī)范的內(nèi)部決策、會計核算、資金收付等涉及生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的文件和工作記錄等，形成資料完整、內(nèi)控健全。

要做到以上的規(guī)范化管理，小微企業(yè)從業(yè)人員受到自身文化素質(zhì)以及專業(yè)知識、人員成本控制等方面的制約難以實現(xiàn)，因此，可以通過發(fā)展社會中介服務(wù)機構(gòu)來實現(xiàn)。針對能否實現(xiàn)內(nèi)部規(guī)范化，除了以上闡述以外，在調(diào)查20戶小微企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，全部認(rèn)為如果完善記錄、規(guī)范管理就涉及到納稅問題，由于小微企業(yè)采購或是接受服務(wù)有時很難獲取進(jìn)項稅，同時，小微企業(yè)盈利能力弱、市場競爭激烈，產(chǎn)品和服務(wù)同質(zhì)化、可替代性強，加上民間融資成本年化利息率較高，稅收成為能否盈利和影響其進(jìn)一步擴(kuò)大規(guī)模的重要參考因素；同時，稅務(wù)部門缺乏必要的宣傳，也使得小微企業(yè)對規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，尤其是規(guī)范財務(wù)行為產(chǎn)生一定的心理障礙。為了進(jìn)一步了解影響小微企業(yè)規(guī)范行為中財務(wù)人員的作用，調(diào)查了為小微企業(yè)服務(wù)過的30名財務(wù)人員，據(jù)他們反映，現(xiàn)在小微企業(yè)由于資料不健全、財務(wù)記錄不規(guī)范，難以獲取銀行貸款，為了獲取銀行貸款，唯一的辦法就是造假，同時，財務(wù)人員職業(yè)地位、企業(yè)負(fù)責(zé)人授意、為了企業(yè)生存和發(fā)展，會計人員迫于內(nèi)外部環(huán)境的壓力等，不得不違規(guī)操作。財務(wù)人員為企業(yè)編造假賬申請貸款，即使企業(yè)到時無法歸還，銀行只是通過法律途徑處置擔(dān)保物，造假賬行為本身沒有受到過處罰。針對以上情況，建議如下：

第一，破除影響小微企業(yè)融資難的外部障礙。首先，進(jìn)一步加大對小微企業(yè)的免稅力度，提高增值稅免征額，降低所得稅稅率，減輕小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，同時，稅務(wù)部門要加強宣傳，讓小微企業(yè)了解國家有關(guān)稅收政策，通過稅務(wù)政策的有序引導(dǎo)，推動小微企業(yè)規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理活動，真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況。其次，財政部門要進(jìn)一步完善對會計人員的職業(yè)管理，加強對會計人員的違規(guī)違法責(zé)任管理力度，通過引導(dǎo)財務(wù)人員不做假賬來提升推動小微企業(yè)誠信建設(shè)。通過提高財務(wù)人員違規(guī)造假成本，推動會計人員樹立社會責(zé)任，改善小微企業(yè)對外提供財務(wù)資料的真實可靠性，從而提升小微企業(yè)誠信度，有效降低金融機構(gòu)服務(wù)成本，提高管理效率，改善金融機構(gòu)支持小微企業(yè)的積極性，同時為政府推動創(chuàng)建新型企業(yè)社會中介服務(wù)機構(gòu)創(chuàng)造良好的條件。

第二，政府通過政策支持加快培育發(fā)展針對小微企業(yè)服務(wù)，以財務(wù)管理服務(wù)為主體的新型會計中介服務(wù)機構(gòu)，可以命名為“企業(yè)會計服務(wù)有限公司”，簡化和放寬注冊條件，吸收更多優(yōu)秀的、致力于為小微企業(yè)服務(wù)的人員參加。也可以將目前會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所、會計咨詢服務(wù)組織通過變更擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍來加快建設(shè)速度。服務(wù)內(nèi)容包括直接生產(chǎn)經(jīng)營文字和賬務(wù)處理、企業(yè)信用評價報告、財務(wù)審計報告、資產(chǎn)評估、對企業(yè)進(jìn)行增信業(yè)務(wù)服務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營咨詢和法律服務(wù)、企業(yè)融資業(yè)務(wù)服務(wù)、管理咨詢、銷售的市場調(diào)查、人員培訓(xùn)等。

服務(wù)內(nèi)容寬泛是為了防止出現(xiàn)過度專業(yè)化傾向，如企業(yè)管理咨詢、統(tǒng)計調(diào)查、會計事務(wù)所、律師所、會計咨詢等多頭服務(wù)必然增加小微企業(yè)的成本支出，同時，也影響到小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，進(jìn)而影響小微企業(yè)接受服務(wù)的積極性。通過綜合服務(wù)可以提高會計機構(gòu)服務(wù)水平和服務(wù)能力的提升、業(yè)務(wù)拓展的重要舉措。為了推動發(fā)展，早日建成具有中國特色的專門服務(wù)于中小企業(yè)的會計服務(wù)機構(gòu)，早期，政府可以通過購買會計服務(wù)機構(gòu)的服務(wù)方式，支持會計服務(wù)機構(gòu)的發(fā)展，同時，為了減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)，消除小微企業(yè)規(guī)范運行后的顧忌，免費服務(wù)小微企業(yè)，逐步形成示范效應(yīng)，在逐步總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，最終實現(xiàn)引導(dǎo)小微企業(yè)規(guī)范運營，破除自身因治理不規(guī)范、信譽度不高而形成的融資障礙，破解融資難問題。

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[3] 財政部.會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法[S].財政部文件，2005.

篇（8）

小微企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要組成部分，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、促進(jìn)就業(yè)、科技創(chuàng)新等方面發(fā)揮著不可替代的作用。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行嚴(yán)峻形勢下，小微企業(yè)生存舉步維艱，銀行信貸投放趨嚴(yán)、趨緊使小微企業(yè)融資難、融資貴問題日益突出，如何破解小微企業(yè)融資瓶頸是當(dāng)下關(guān)注的重點問題。為切實提升小微企業(yè)金融服務(wù)能力，鷹潭市金融機構(gòu)巧用“銀稅”大數(shù)據(jù)，搭建銀稅企互通平臺，面向誠信小微企業(yè)創(chuàng)新推出“稅易貸”業(yè)務(wù)，疏通小微企業(yè)融資瓶頸，有效破解小微企業(yè)融資難題。

一、“稅易貸”信貸產(chǎn)品業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r

“稅易貸”業(yè)務(wù)是基于大數(shù)據(jù)產(chǎn)品設(shè)計理念，通過對客戶歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和挖掘，針對小微企業(yè)普遍缺乏有效抵押物及其他增信手段的融資難問題，根據(jù)不同的區(qū)域、稅種、客戶納稅信用等級以及在金融機構(gòu)開立基本結(jié)算戶、納稅賬戶等情況，實行差別化的貸款額度設(shè)計，批量化營銷的一種服務(wù)于小微企業(yè)的新型信貸產(chǎn)品。2015年9月1日，江西省建行與省國稅局、省地稅局簽訂了《“稅易貸”業(yè)務(wù)合作協(xié)議》，2015年12月，鷹潭市建行發(fā)放轄內(nèi)首筆“稅易貸”業(yè)務(wù)。

（一）稅務(wù)部門積極篩選推介客戶

“稅易貸”業(yè)務(wù)由當(dāng)?shù)貒?、地稅部門提供轄內(nèi)稅務(wù)部門評級的A級、B級所有企業(yè)名單，并在名錄內(nèi)通過對企業(yè)的信貸資金需求情況的了解向?qū)鱼y行出具《小微企業(yè)“稅易貸”客戶推薦函》推介一批誠信納稅企業(yè);銀行機構(gòu)可對《小微企業(yè)“稅易貸”客戶推薦函》中推薦的企業(yè)進(jìn)行再篩選，選擇符合本行信貸政策的企業(yè)，其中優(yōu)先選擇A級企業(yè)，適當(dāng)選擇B級企業(yè)。此外，銀行也可根據(jù)稅務(wù)部門提供的A級、B級所有企業(yè)名單，通過前期調(diào)查自主拓展企業(yè)客戶。自2015年12月“稅易貸”業(yè)務(wù)啟動后，鷹潭市稅務(wù)部門迅速反應(yīng)，第一時間提供了全市國稅系統(tǒng)的A、B級納稅客戶名單669家，其中A級納稅企業(yè)26家，B級納稅企業(yè)643家。首批推介企業(yè)12家，其中A級納稅企業(yè)1家、B級納稅企業(yè)11家，當(dāng)月建行鷹潭市分行就及時對接企業(yè)2家。

（二）銀行機構(gòu)穩(wěn)步對接

“稅易貸”是建設(shè)銀行2015年創(chuàng)新推出的結(jié)合大數(shù)據(jù)，運用評分卡技術(shù)的“小額貸”信貸產(chǎn)品之一，是依據(jù)企業(yè)信用狀況對按時足額納稅的小微企業(yè)發(fā)放的，用于短期生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)的可循環(huán)的人民幣信用貸款業(yè)務(wù)?！岸愐踪J”主要針對年納稅額5萬元以上的小微企業(yè)群體，可向守信納稅人提供最高200萬元的無抵押純信用貸款。可提供有效期1年（含）的循環(huán)貸款額度，同時企業(yè)可以通過網(wǎng)上銀行進(jìn)行自主支用和還款。2015年12月17日建行鷹潭市分行向江西某冷暖工程有限公司發(fā)放轄內(nèi)首筆“稅易貸”信貸業(yè)務(wù)。截止2016年6月末，全市金融機構(gòu)共辦理“稅易貸”業(yè)務(wù)25筆，金額合計1135萬元。

（三）風(fēng)險監(jiān)測及時跟進(jìn)

銀行機構(gòu)在辦理“稅易貸”業(yè)務(wù)時，貸前嚴(yán)格調(diào)查，重點審查材料的真實性，做到“三核”、“三查”、“三親見”。貸后管理遵循“以非現(xiàn)場主動預(yù)警為主，以差別化現(xiàn)場檢查為輔”的原則，包括主動監(jiān)測預(yù)警、現(xiàn)場檢查等內(nèi)容，定期向稅務(wù)部門采集企業(yè)納稅數(shù)據(jù)，通過納稅情況來掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)。同時與企業(yè)主簽訂企業(yè)自然人保證協(xié)議，信貸資金出現(xiàn)風(fēng)險時企業(yè)主承擔(dān)連帶責(zé)任。

二、“稅易貸”業(yè)務(wù)實施取得的主要成效

（一）有效促進(jìn)社會信用體系建設(shè)

通過銀稅雙方“征信互認(rèn)、銀稅互動”，納稅信用等級較高的守信企業(yè)將優(yōu)先得到銀行提供的專項信貸支持。通過“以信養(yǎng)信、以信授信”，引導(dǎo)企業(yè)更加重視自身納稅信用，營造依法納稅、誠信經(jīng)營的良好社會氛圍，能夠培養(yǎng)、擴(kuò)大企業(yè)稅源，有利于促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，讓更多守信納稅人特別是守信小微企業(yè)從中受益。

（二）有力推動“普惠金融”發(fā)展

開展銀稅合作、利用納稅信息為小微企業(yè)融資進(jìn)行增信，是提升小微企業(yè)金融綜合化服務(wù)水平、推動“普惠金融”發(fā)展的重要舉措。通過大數(shù)據(jù)，銀稅信息共享，銀行可以批量獲取優(yōu)質(zhì)小微企業(yè)客戶，創(chuàng)新金融服務(wù)產(chǎn)品的內(nèi)容和形式，并提升信貸風(fēng)險甄別能力?！岸愐踪J”作為創(chuàng)新型信用貸款品種，按銀行相關(guān)信貸政策規(guī)定，“稅易貸”客戶必須為在本行沒有任何授信業(yè)務(wù)的新增客戶，進(jìn)一步拓展了銀行機構(gòu)新的客戶源，金融信貸扶持更為普惠。且雖然“稅易貸”額度不大，最高授信僅為200萬元，但通過企業(yè)與銀行的信貸業(yè)務(wù)關(guān)系的建立、維護(hù)，在幫助企業(yè)逐步做大的同時也為銀行培養(yǎng)了潛在客戶。此外，“稅易貸”業(yè)務(wù)受理便捷快速，滿足了小微企業(yè)日常經(jīng)營需求。“稅易貸”的申報審批與其他小微企業(yè)業(yè)務(wù)相同，在通過銀行機構(gòu)篩選后，享受便捷的“綠色通道”服務(wù)，稅務(wù)部門提供納稅證明，審批資料二級分行機構(gòu)直接審批，同時由于“稅易貸”無需抵押，節(jié)省了評估時間，一般7～10個工作日即可放貸。

（三）切實降低企業(yè)融資成本

“稅易貸”產(chǎn)品的推出對小微企業(yè)是一個福音，為企業(yè)在銀行提供了一個新的融資渠道，在無需任何抵押的情況下，獲得銀行低成本融資?！岸愐踪J”目標(biāo)客戶主要為小微企業(yè)及個體工商戶，貸款額度為企業(yè)增值稅+營業(yè)稅、企業(yè)所得稅納稅額的4～6倍，A類信用等級企業(yè)最高放大倍數(shù)可達(dá)5～7倍，貸款額度需求基本滿足客戶日常經(jīng)常需求。資金價格為央行一年期基準(zhǔn)利率上浮40%，相對于其他小微企業(yè)信貸品種上浮70%左右的價格資金成本相對較低。同時“稅易貸”為信用貸款，只需企業(yè)主及其配偶簽訂《自然人保證合同》，無需再辦理抵押、擔(dān)保，相應(yīng)減少了評估費用，融資成本切實降低。

三、“稅易貸”業(yè)務(wù)運作過程中存在的問題

（一）風(fēng)險監(jiān)測難使“稅易貸”投放較為謹(jǐn)慎

當(dāng)前全國經(jīng)濟(jì)下行形勢仍然較為嚴(yán)竣，信貸資產(chǎn)風(fēng)險不斷顯現(xiàn)，“稅易貸”是無抵押貸款，僅用納稅信用擔(dān)保，加之企業(yè)主投資領(lǐng)域廣，風(fēng)險大，銀行資金流向監(jiān)測較為困難，銀行在推廣此項業(yè)務(wù)時仍十分謹(jǐn)慎。同時“稅易貸”業(yè)務(wù)是金融機構(gòu)利用稅務(wù)大數(shù)據(jù)實現(xiàn)銀稅對接的全新業(yè)務(wù)，沒有任何風(fēng)險防控經(jīng)驗借鑒，銀行表示目前業(yè)務(wù)推進(jìn)仍處于邊做邊看的模式，全面推廣還需要不斷摸索總結(jié)。

（二）銀行績效考核對業(yè)務(wù)開展存在“擠出效應(yīng)”

當(dāng)前金融機構(gòu)面對經(jīng)濟(jì)下行、競爭加劇、不良顯現(xiàn)的“三重壓力”，銀行業(yè)間對信貸人員風(fēng)險績效考量更為嚴(yán)格，既要做大信貸增量，又要保證信貸資金安全，信貸業(yè)務(wù)實行“終身制”。優(yōu)質(zhì)信貸資源有限，信貸員對新增客戶較為謹(jǐn)慎，從績效考核考慮，銀行更偏重于保障重點優(yōu)質(zhì)的大客戶，傾向于向風(fēng)險小、成本低、單筆收益高的大企業(yè)提供貸款，這對小微企業(yè)貸款形成“擠出效應(yīng)”，小微企業(yè)的信貸增量做大仍顯困難。

（三）政銀雙方協(xié)調(diào)配合機制仍有待完善

“稅易貸”業(yè)務(wù)政府部門只是在前期客戶篩選推介中由稅務(wù)部門參與，出具納稅證明，后期管理中介入很少，多數(shù)情況下由銀行獨立對貸款企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)測、跟蹤，對于企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況不如政府相關(guān)部門掌握全面，信息的不及時、不對稱對銀行適時跟蹤、監(jiān)測信貸資產(chǎn)十分不利，給貸后管理造成一定困難。政府和銀行間有效交流與配合的不足，使“稅易貸”的信貸資金安全存在一定的隱患。

四、進(jìn)一步推廣“稅易貸”品種的建議

“稅易貸”是利用大數(shù)據(jù)，實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)與銀行部門共享納稅信用評價結(jié)果，推動納稅信用與其他社會信用聯(lián)動的重要舉措之一。作為新生事物，在實施過程中難免會遇到問題。政銀雙方要形成合力，共同推進(jìn)銀稅互動，讓“稅易貸”業(yè)務(wù)“既叫好又叫座”。

（一）設(shè)立風(fēng)險補償金

建議政府建立小微企業(yè)貸款風(fēng)險分擔(dān)和損失補償機制，由財政安排專項資金，引導(dǎo)市縣政府共同設(shè)立小微企業(yè)貸款風(fēng)險資金池，設(shè)立為小微企業(yè)貸款增信的風(fēng)險補償金，對銀行業(yè)金融機構(gòu)向依法納稅的小微企業(yè)發(fā)放貸款形成的信貸資產(chǎn)損失由財政資金給予一定比例補償，切實化解貸款風(fēng)險，解決銀行后顧之憂。

（二）建立有效溝通機制

建議由政府牽頭，協(xié)調(diào)金融機構(gòu)與稅務(wù)機關(guān)，建立有效的溝通機制。在客戶推介過程中銀行機構(gòu)要聯(lián)合稅務(wù)機關(guān)加大宣傳“稅易貸”品種，對感興趣、有需求的企業(yè)，提供政策輔導(dǎo)，跟蹤了解情況，及時了解企業(yè)信貸需求，實現(xiàn)企業(yè)與銀行的有效對接?！岸愐踪J”實施過程中，銀稅雙方應(yīng)定期或不定期召開聯(lián)席會議，公布企業(yè)納稅信息和銀行放貸信息，探討如何更好地為小微企業(yè)提供金融服務(wù)、監(jiān)測企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，保障信貸資金安全。在法律法規(guī)許可范圍內(nèi)，協(xié)調(diào)解決服務(wù)中遇到的問題，共同負(fù)責(zé)對金融服務(wù)合作的監(jiān)督、統(tǒng)計與評價。

（三）加強誠信獎懲機制

加大對誠信的宣傳，提升企業(yè)誠信意識。制定“稅易貸”通報制度，通報銀行放貸情況、企業(yè)按期歸還情況，對誠信意識不佳、惡意拖欠貸款的企業(yè)點名通報，并采取取消或減少享受稅收優(yōu)惠政策等措施予以懲戒。建立有利于金融機構(gòu)推廣小微企業(yè)信貸創(chuàng)新品種的獎勵激勵機制，細(xì)化銀監(jiān)會《關(guān)于2015年小微企業(yè)金融服務(wù)工作的指導(dǎo)意見》（銀監(jiān)發(fā)[2015]8號）中對“經(jīng)檢查、監(jiān)督和責(zé)任認(rèn)定，有充分證據(jù)表明，授信部門和授信工作人員已依法依規(guī)、勤勉盡責(zé)的履行了職責(zé)的，在授信出現(xiàn)風(fēng)險時，應(yīng)免除授信部門和相關(guān)授信工作人員的合規(guī)責(zé)任”等免責(zé)規(guī)定，促使基層一線信貸人員放開思想包袱，切實推進(jìn)“稅易貸”等有效服務(wù)小微企業(yè)信貸創(chuàng)新品種的業(yè)務(wù)發(fā)展。

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一、目前針對科技型小微企業(yè)的稅收政策

1.增值稅和營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠扶持政策

科技型小微企業(yè)更多地是從事科技產(chǎn)品開發(fā)與銷售，增值稅與營業(yè)稅是科技型小微企業(yè)涉及的主要稅種。目前存在的針對科技型小微企業(yè)的增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策是國家根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細(xì)則和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及實施細(xì)則的規(guī)定，針對小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，制定出了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠扶持政策。具體指《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第57號），其中規(guī)定小微企業(yè)，即小規(guī)模納稅人的月銷售額或者營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），免征增值稅或者營業(yè)稅。按照1個季度為納稅期限的應(yīng)納稅額不超過9萬元的，也享受相應(yīng)的免稅政策。銷售額或者營業(yè)額每月3萬元是一個重要的節(jié)點，只要科技型小微企業(yè)的月銷售額或者營業(yè)額控制在3萬以下，就可以按照稅收優(yōu)惠扶持政策的規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠。

2.所得稅稅收優(yōu)惠政策

所得稅也是科技型小微企業(yè)重要的納稅內(nèi)容，就目前普通企業(yè)25%的應(yīng)納稅稅率來分析，對于利潤還不是很高的科技型小微企業(yè)就顯得有些吃不消了。因此，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）規(guī)定，至2015年1月1日到2017年12月31日止，對年應(yīng)納稅所得額小于20萬元的小型微利企業(yè)，對應(yīng)稅額減按50%計算，同時按照20%的所得稅稅率應(yīng)用。而根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅[2015]99號）的規(guī)定，從2015年10月1日起至2017年12月31日止，擴(kuò)大到對年收入20萬到30萬的小型微利企業(yè)，同樣執(zhí)行對應(yīng)稅額的50%計入應(yīng)稅收入，同時按照20%的所得稅稅率計算企業(yè)所得稅。這樣科技型小微企業(yè)可以在年收入30萬以下享受優(yōu)惠政策。從兩個文件的對比來看，國家對小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠的重視程度可見一斑。

3.其他稅種的優(yōu)惠政策

其他稅種對科技型小微企業(yè)的的優(yōu)惠政策不多，筆者僅查到印花稅相關(guān)優(yōu)惠政策。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2014〕78號）至2014年11月1日到2017年12月31日止，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。這也是對促進(jìn)科技型小微企業(yè)貸款融資的支持，助力科技型小微企業(yè)發(fā)展的政策。

二、科技型小微企業(yè)面臨的納稅困境

1.納稅優(yōu)惠政策運用的困境

無論是增值稅、營業(yè)稅，還是所得稅的優(yōu)惠政策，在應(yīng)用的范圍和期限上都有嚴(yán)格的規(guī)定，這樣科技型小微企業(yè)要想獲得稅收優(yōu)惠，必須要滿足其規(guī)定的條件。增值稅、營業(yè)稅納稅額要每個月小于9萬元，所得稅優(yōu)惠范圍經(jīng)過15年10月份的調(diào)整，擴(kuò)大到30萬元以下。這樣的納稅優(yōu)惠范圍是不能完全覆蓋所有的科技型小微企業(yè)的，另外，如果某一個月的科技成果轉(zhuǎn)讓額或者科技產(chǎn)品銷售量較大，突破了這樣的限額，科技型小微企業(yè)將不能享受稅收優(yōu)惠政策。另外，稅收優(yōu)惠也都存在期限問題，所得稅優(yōu)惠期到2017年底結(jié)束，也就意味著2018年可能繼續(xù)執(zhí)行優(yōu)惠政策，也可能優(yōu)惠政策被取消，這樣的問題多少讓科技型小微企業(yè)投資者心存疑慮，無法確定優(yōu)惠政策的期限將影響投資者的投資決策和信心，不利于民間資本投入到科技型小微企業(yè)中，對小微企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。

2.優(yōu)惠幅度與申請積極性的困境

從以上稅收優(yōu)惠的規(guī)定來看，科技型小微企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠幅度還不算大。例如，按照所得稅稅收優(yōu)惠政策來計算科技型小微企業(yè)可以享受的優(yōu)惠額，如果按照納稅優(yōu)惠的最上限額度的30萬元應(yīng)納稅收入計算所得稅（假設(shè)企業(yè)的產(chǎn)品利潤率為20%），可以節(jié)約的所得稅支出為30*0.2*0.25-30*0.2*0.5*

0.2=0.9萬元（綜合所得稅的稅率是15%）。另外，考慮科技型小微企業(yè)在研發(fā)投入方面可以加計扣除，可能還有0.3萬元左右的優(yōu)惠，這樣1萬元左右的稅收優(yōu)惠對于科技型小微企業(yè)的作用并不大。對于研發(fā)費用的加計扣除規(guī)則應(yīng)用，每個科技型小微企業(yè)的財務(wù)人員理解方式和角度會有一定的差異，而財務(wù)核算的方式方法與所計入的會計科目也不同，造成了享受納稅優(yōu)惠的加計扣除計算基礎(chǔ)可能會存在一定的差異。同時財務(wù)人員在申報所得稅過程中，對是否可以加計扣除，哪些可以加計扣除的理解，可能與稅務(wù)部門的要求不一致，這樣容易給企業(yè)帶來少繳稅的違法風(fēng)險。從實際操作來看，稅務(wù)部門對科技研發(fā)投入加計扣除費用部分的認(rèn)定，是持比較謹(jǐn)慎的工作態(tài)度的。因此，科技型小微企業(yè)在利用這一稅收優(yōu)惠政策時，要持更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度才能獲得稅收優(yōu)惠政策。而申請稅收優(yōu)惠還要提交相關(guān)的材料，在財務(wù)管理、財務(wù)核算、財務(wù)賬簿管理等方面也要提高到一定的水平，這樣科技型小微企業(yè)經(jīng)營者因為一些顧慮，可能放棄享受稅收優(yōu)惠政策，也就很難發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策帶來的促進(jìn)科技型小微企業(yè)發(fā)展的作用。

3.優(yōu)秀納稅會計人才的缺失困境

科技型小微企業(yè)規(guī)模較小，企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和層級也不復(fù)雜，經(jīng)營者大都是技術(shù)人員出身，對于稅收管理了解的較少。同時，由于會計核算簡單且業(yè)務(wù)量不大，會計核算工作多采用兼職或者聘用素質(zhì)相對較低的專職會計人員擔(dān)任。因此總體上，科技型小微企業(yè)沒有優(yōu)秀的納稅會計人才，對稅收優(yōu)惠政策變化掌握的不及時，在稅務(wù)管理、稅收籌劃方面效果差，在政策宣傳和業(yè)務(wù)實際操作層面顯得略有不足。而科技型小微企業(yè)的財務(wù)管理面臨著財務(wù)人員流動性大，財務(wù)人員銜接問題較多的現(xiàn)狀，在利用各種稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)節(jié)稅、避稅方面就更加力不從心，往往是顧此失彼，使得科技型小微企業(yè)受到一定的稅收優(yōu)惠經(jīng)濟(jì)損失，甚至是帶來不必要的麻煩。所以，科技型小微企業(yè)需要解決目前面臨的優(yōu)秀納稅會計人才缺失的困境，才能夠有效利用稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航?，F(xiàn)今，面對繁多的稅目，一個高素質(zhì)的納稅會計人員會給企業(yè)帶來合理的利潤。

三、促進(jìn)科技型小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策優(yōu)化

1.形成穩(wěn)定常態(tài)化的稅收優(yōu)惠政策體系

鑒于目前稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀，國家應(yīng)該完善對科技型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的體系，不斷擴(kuò)大享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)范圍和優(yōu)惠的期限，讓小微企業(yè)，特別是科技型小微企業(yè)投資者增強投資信心，加大對小微企業(yè)的投入力度，獲得更多民間資本的支持。在納稅優(yōu)惠范圍上，放寬享受優(yōu)惠的納稅額條件，將更多的科技型小微企業(yè)納入到稅收扶持范圍內(nèi)。而像針對科研費用的加計扣除的稅收優(yōu)惠內(nèi)容，要擴(kuò)大優(yōu)惠的力度，同時，對當(dāng)年未能抵扣的費用部分能夠保留到來年繼續(xù)進(jìn)行抵扣，發(fā)揮最大的節(jié)稅效應(yīng)。在稅收優(yōu)惠稅種方面，適當(dāng)擴(kuò)大優(yōu)惠稅種，形成一個多角度的稅收優(yōu)惠新格局，減少企業(yè)的稅負(fù)壓力，使得科技型小微企業(yè)能夠享受深度的稅收優(yōu)惠政策。在稅收優(yōu)惠期限方面，在國家立法層面確立長期促進(jìn)科技型小微企業(yè)成長的法律，并且在具體不同稅種方面，落實準(zhǔn)確的稅收優(yōu)惠期限。這樣從稅收優(yōu)惠范圍、優(yōu)惠稅種和優(yōu)惠期限等多方面，形成促進(jìn)科技型小微企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定化、常態(tài)化的稅收優(yōu)惠政策，增強行業(yè)的發(fā)展信心。

2.運用綜合性的財稅扶持政策

從目前對科技型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀來看，還不能實現(xiàn)根本性地解決他們生存發(fā)展的問題，需要綜合性地利用財稅扶持政策，多方位、多角度地對科技型小微企業(yè)進(jìn)行扶持，才能促進(jìn)其發(fā)展。主要是一方面繼續(xù)加大在稅收優(yōu)惠方面的實施力度，引導(dǎo)和鼓勵科技型小微企業(yè)申請納稅優(yōu)惠，減輕科技型小微企業(yè)的納稅壓力。同時，在稅收優(yōu)惠政策的推廣方面，積極做好宣傳工作，讓更多的科技型小微企業(yè)了解稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容和應(yīng)用條件，并且在實際操作過程中，幫助科技型小微企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠籌劃，促進(jìn)稅收優(yōu)惠政策的運用。另一方面，發(fā)揮財政資金的宏觀調(diào)控作用，利用針對小微企業(yè)的專項資金和發(fā)展基金進(jìn)行補貼，解決科技型小微企業(yè)資金短缺的矛盾。通過科技專項，高新區(qū)落戶優(yōu)惠政策等途徑，引導(dǎo)科技型小微企業(yè)向“高、精、尖”等經(jīng)濟(jì)附加值高的領(lǐng)域發(fā)展，同時形成具有自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品。稅收與財政手段兩者結(jié)合使用，共同形成我國綜合立體性的財稅扶持政策體系。

3.培養(yǎng)企業(yè)優(yōu)秀的納稅人才

優(yōu)秀的企業(yè)納稅會計能為科技型小微企業(yè)有效運用稅收優(yōu)惠政策提供必要的智力保證，創(chuàng)收更多合理利潤?？萍夹托∥⑵髽I(yè)管理者應(yīng)該重視對優(yōu)秀會計人才的培養(yǎng)，相信納稅會計能夠更好地幫助企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠政策紅利，幫助解決科技型小微企業(yè)目前面臨的資金短缺問題。有意識、有計劃地培養(yǎng)專職會計人才，將目標(biāo)人才建設(shè)納入到企業(yè)成長計劃中，增強會計人才的集體意識，激發(fā)為企業(yè)做貢獻(xiàn)的工作熱情。而從事科技型小微企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)的會計人員，也要不斷更新自身的專業(yè)知識，并能夠從本企業(yè)實際出發(fā)，利用科學(xué)守法的手段進(jìn)行有效的稅收籌劃，為企業(yè)利用納稅優(yōu)惠政策提供專業(yè)意見。通過穩(wěn)定的、有一定專業(yè)素養(yǎng)的會計人才培養(yǎng)，以及會計人員自身的不斷努力，使得科技型小微企業(yè)逐漸形成有一定的納稅會計管理實戰(zhàn)能力，從而可以有計劃地、科學(xué)地進(jìn)行納稅籌劃，給企業(yè)帶來節(jié)稅、避稅的好處，使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。

四、結(jié)語

小微企業(yè)占我國企業(yè)總額的比例較高，具有數(shù)量多、規(guī)模小、分布廣泛等特點，在納稅貢獻(xiàn)與解決就業(yè)等方面也有突出表現(xiàn)，為國家經(jīng)濟(jì)做出很多貢獻(xiàn)。而其中科技型小微企業(yè)在目前我國經(jīng)濟(jì)改革和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級的過程中，發(fā)揮了重要的助推作用，這是科技型小微企業(yè)先天的技術(shù)先進(jìn)性與經(jīng)營靈活性的優(yōu)勢所決定的。因此，推動科技型小微企業(yè)發(fā)展，符合我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略發(fā)展方向。從目前稅收扶持政策的現(xiàn)狀來看，還不能發(fā)揮出較大的扶持作用，應(yīng)該針對科技型小微企業(yè)是生產(chǎn)實際，制定出更加科學(xué)的稅收優(yōu)惠政策，并且配合有力的財政補貼政策，這樣才能使科技型小微企業(yè)發(fā)展獲得較大的動力與幫助，從而支持科技型小微企業(yè)健康發(fā)展，為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

篇（10）

一、小微企業(yè)財稅管理現(xiàn)狀

在很多小微企業(yè)缺乏財稅管理的意識，企業(yè)當(dāng)年的財務(wù)收入和會計核算不明確，采用簡單的、傳統(tǒng)的會計核算，每年的收入、利潤、負(fù)債的等業(yè)務(wù)賬務(wù)混亂，報表登記缺乏條理，甚至沒有專門的會計賬簿和財務(wù)報表，甚至沒有定期繳稅，造成國家的稅務(wù)損失；加工生產(chǎn)型的小微企業(yè)，原材料的采購、成本核算和市場需求分析等僅能憑借積累的工作的經(jīng)驗，無法根據(jù)科學(xué)的財務(wù)報表和市場走向分析制定當(dāng)年的任務(wù)和計劃；國家為了促進(jìn)市場繁榮，出臺了一些鼓勵小微企業(yè)、促進(jìn)貸款、降低稅負(fù)的政策，但是不少小微企業(yè)老板，對于政策的解讀偏差，認(rèn)識錯誤，未能實現(xiàn)對發(fā)展機會的充分利用。這些小微企業(yè)財稅管理中存在的問題，造成企業(yè)很難實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、小微企業(yè)財稅管理問題原因分析

（一）缺乏財務(wù)管理意識，采用傳統(tǒng)記賬方式

我國小微企業(yè)的數(shù)量眾多，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，發(fā)展歷史較多，生產(chǎn)寂寞小，不少企業(yè)仍保留者“小本微利”“薄利多銷”得經(jīng)營模式，貫徹著經(jīng)驗主義的經(jīng)營理念，甚至采用傳統(tǒng)的收入與成本之差來計算利潤的簡單核算方式，財務(wù)管理水平無法提高，這就在很大的程度上限制著企業(yè)科學(xué)化財務(wù)管理模式的形成。較多的小微企業(yè)老板對企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)核算的重要性缺少認(rèn)識，這樣的核算方式，無法對每年的凈收入和成本消耗進(jìn)行合理的計算，采用錯誤的材料采購和成本計算方案，無法適應(yīng)市場的變化，可能造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失；小規(guī)模的成本核算，同一的材料采購模式，無法形成的資源的優(yōu)化合理組合，無法實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。思維的滯后和管理的僵化，形成惡性循環(huán)，難以促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）缺乏專業(yè)人才，會計核算制度不健全

由于小微企業(yè)采用小規(guī)模、低成本、低投資的生產(chǎn)方式員工數(shù)量不多，在有限的人力資源和原始資本下，為了盡可能的節(jié)約成本，所以通常聘請一些具有薪酬較低、缺乏專業(yè)會計知識的核算人員。在一些小微企業(yè)中，財務(wù)機構(gòu)會計核算人員往往具有較為豐富的從業(yè)經(jīng)驗，但是沒有專業(yè)的會計從業(yè)資格證書，不被大型企業(yè)和官方所認(rèn)可，在進(jìn)行會計核算時習(xí)慣以工作經(jīng)驗作為判斷依據(jù)，不考慮國家法律規(guī)定和現(xiàn)實的市場經(jīng)濟(jì)運行環(huán)境，有些會計決策方式甚至較為落后不符合國家現(xiàn)行的財稅規(guī)定。會計人員所掌握的實踐知識缺乏時代性，企業(yè)內(nèi)部的會計核算機構(gòu)及基本的崗位設(shè)置不健全，執(zhí)行人員和監(jiān)督人員之間的權(quán)責(zé)不明確，出納會計和賬務(wù)核對人員的職能交叉，會計核算中要求的相互監(jiān)督不到位，崗位任命不科學(xué)，在小微企業(yè)內(nèi)部容易發(fā)生、虛假偽造的事件發(fā)生。

（三）我國現(xiàn)有的稅制體系仍存在不足

我國現(xiàn)有的稅制體系仍舊不完善，有關(guān)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策覆蓋面較窄，很多行業(yè)未能真正感受到國家稅制改革帶來的優(yōu)惠；小微企業(yè)發(fā)展的一些法律領(lǐng)域仍處于空白，造成工商管理部門的稅收征管職能貫徹不到位，在財稅方面，小微企業(yè)既無法正確合法的繳稅，也不能及時享受稅收帶來的優(yōu)惠；我國小微企業(yè)數(shù)量繁多，遍及不同行業(yè)，且分類標(biāo)準(zhǔn)、劃分依據(jù)、應(yīng)繳稅額等部分各不相同，有關(guān)政策的出臺缺乏時效性和時間應(yīng)用性，造成小微企業(yè)的登記管理困難，優(yōu)惠政策的落實困境。

三、淺談如何加強小微企業(yè)的財稅管理工作

（一）強化財務(wù)管理意識，健全企業(yè)內(nèi)部核算體系

即使是簡單生產(chǎn)模式的小微企業(yè)，也要全力促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理，加強管理者的財務(wù)管理和稅收核算意識，既是增加國民經(jīng)濟(jì)和加強政府稅務(wù)管理的保障，也是提高小微企業(yè)的資產(chǎn)利用效率、提高經(jīng)濟(jì)效益的有效手段。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該樹立長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目光，認(rèn)識到企業(yè)財稅管理對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義，首先從自身做起，對企業(yè)的財稅制度采取嚴(yán)肅的態(tài)度；聘請專業(yè)的會計從業(yè)人員，采用符合國家和法律規(guī)定的發(fā)票、記賬憑證、核算賬簿，要求工作人員按照規(guī)定嚴(yán)格填寫；健全企業(yè)內(nèi)部的核算體系，在符合企業(yè)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)收入水平的前提下，認(rèn)真貫徹錢帳分離、錢權(quán)分離、崗位制約、相互監(jiān)督等會計基本準(zhǔn)則，保證會計核算的真實性、合法性。

（二）促進(jìn)專業(yè)人才培訓(xùn)，加強企業(yè)內(nèi)部財稅管理

促進(jìn)人才培訓(xùn)，一方面需要國家加強對財務(wù)部門在崗人員的從業(yè)資格和職業(yè)道德審查，通過專業(yè)院校和會計機構(gòu)的輔導(dǎo)，進(jìn)行人才數(shù)量和質(zhì)量的保證，從整體提高我國小微企業(yè)的會計部門執(zhí)業(yè)質(zhì)量；另一方面，企業(yè)要做好在崗培訓(xùn)工作，利用人才作為加強企業(yè)內(nèi)部財稅管理的保障。在專業(yè)人才的指導(dǎo)下，對企業(yè)的成本核算、會計管理和財務(wù)制度進(jìn)行專業(yè)的統(tǒng)計，國家有關(guān)小微企業(yè)的財稅優(yōu)惠政策，要實現(xiàn)全面理解，充分利用，適時調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略方案和財務(wù)計劃，抓住機遇，發(fā)展自身。

四、結(jié)束語

小微企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，加強企業(yè)財稅專業(yè)化、科學(xué)化管理，對于提高小微企業(yè)盈利能力、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有積極意義。以上，筆者結(jié)合小微企業(yè)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀，提出了加強財稅管理工作，促進(jìn)新形勢下的小微企業(yè)發(fā)展的幾點措施，希望能對讀者帶來積極的幫助。

參考文獻(xiàn)：

[1]高現(xiàn)廣.促進(jìn)我國小微企業(yè)發(fā)展的財稅政策研究[D].集美大學(xué)，2013

篇（11）

一、小微企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及問題

縱觀我國小微企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀，由于受到經(jīng)營者自身的素質(zhì)、資金、技術(shù)、人力等方面的影響，其成本管理的水平仍處于相當(dāng)落后，面臨管理不規(guī)范、融資難、效率低下、競爭能力弱等問題，嚴(yán)重制約了小微企業(yè)發(fā)展壯大。有些企業(yè)管理者獨斷獨行，為了打價格戰(zhàn)，在采購原材料和支付費用時候不開具發(fā)票，財務(wù)管理混亂；有些企業(yè)對于成本的管理和控制不夠嚴(yán)格，生產(chǎn)經(jīng)營過程中也存在很多不足之處，嚴(yán)重影響了小微企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展壯大。具體表現(xiàn)如下：

（一）家長制管理，成本管理隊伍人才缺乏、人員素質(zhì)偏低

許多小微企業(yè)的家長制作風(fēng)嚴(yán)重，在重要的崗位上，安排的多是自己家的親戚和朋友。很多情況下，遇到什么事情，只要老板點頭，不管制度是怎么定的，職員都可以按老板的方式處理。還有些企業(yè)老板也學(xué)過一些管理制度和管理辦法，制度和條例在企業(yè)的墻上都有，但往往遇到事情的時候，這些規(guī)定就成了花架子，企業(yè)往往感情用事、賞罰不清、執(zhí)法不嚴(yán)，使規(guī)定成為一紙空文。還有一些經(jīng)營者，意識到企業(yè)管理的重要性，也引進(jìn)了一些管理人才，對這些引進(jìn)的人才往往工作分配并不合理，出現(xiàn)了一人多職、工作量大、任務(wù)繁重的情況，給職員的薪酬待遇也不高，沒有制定出嚴(yán)格的獎懲制度，影響了員工進(jìn)行成本管理的積極性。還有一些小微企業(yè)，只能忙于生計，從而在殘酷的市場競爭中占有一席之地，忙于追求自己的短期利益，而無暇顧及企業(yè)的長遠(yuǎn)利益和戰(zhàn)略發(fā)展問題。他們認(rèn)為文化戰(zhàn)略是中大型企業(yè)的事情，自己沒有必要考慮文化戰(zhàn)略方面。正是由于小微企業(yè)不注重企業(yè)文化的建設(shè)，員工缺乏共同的價值觀念，對企業(yè)的認(rèn)同感不強，從而造成個人的價值觀念與企業(yè)的價值理念的不一致，因而很難進(jìn)行全員成本管理。

（二）沒有完善的成本管理的制度，影響企業(yè)的成本管理和決策

小微企業(yè)由于規(guī)模小，人員少，老板的話就是制度，沒有一套規(guī)范的企業(yè)成本管理制度。一個企業(yè)的成本主要包括兩個：第一，企業(yè)的成本：生產(chǎn)成本（制造成本）：主要是指為生產(chǎn)產(chǎn)品所使用的原輔物料、煤水電、機器折舊、工人工資、生產(chǎn)期間產(chǎn)生的廢品損失。第二，企業(yè)的費用：指在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。小微企業(yè)也不例外，在生產(chǎn)成本中原材料采購、支出管理不嚴(yán)，主要體現(xiàn)如下：第一，小微企業(yè)在采購材料時，為了價格上的優(yōu)惠，經(jīng)常采購一些不開發(fā)票、不通過正規(guī)流程的材料，雖然價格上有點優(yōu)勢，但增加了企業(yè)的管理成本。沒有通過正規(guī)渠道獲得的成本費用雖然低，但在產(chǎn)品的成本計算上，無法保證成本的真實性。第二，在采購材料方面，該小微企業(yè)偏重于從某些固定供應(yīng)商那里采購，這往往會造成原材料價格缺乏競爭性，造成成本偏高同時質(zhì)量偏低的現(xiàn)象，從而使得原材料的采購成本提高了；另外，該小微企業(yè)在采購人員的差旅費報銷方面因沒有制度約束，管理相對寬松，導(dǎo)致許多不實的差旅費也被計入了產(chǎn)品的成本。第三，在領(lǐng)用材料方面，該小微企業(yè)沒有建立科學(xué)的材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度，在生產(chǎn)過程中，缺什么材料，和老板打個招呼，直接去倉庫領(lǐng)，沒有必要的流程，致使原材料浪費現(xiàn)象非常嚴(yán)重。在企業(yè)的費用中，費用的報銷隨意性很大，有時老板或者老板娘就是出納會計，不管是家里的費用還是單位的費用，只要老板簽字同意，就可以報銷，沒有一套財務(wù)報銷流程。老板認(rèn)為公司就是我自己的，想怎么拿錢就怎么拿，自己的車輛和家里的裝潢費用都拿到單位來報銷，造成期間費用的不實也造成稅務(wù)上的稅務(wù)風(fēng)險。如果老板想完成一個項目，也不經(jīng)過投資性分析，盲目上馬，往往是花了一大筆錢，買設(shè)備、上馬新項目，結(jié)果產(chǎn)品賣不出去，造成很大的投資虧損。

（三）企業(yè)的財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，成本管理不嚴(yán)

許多小微企業(yè)不設(shè)專職的財務(wù)人員，出納由老板或者其他行政人員代替，總賬由代賬公司的代賬會計做賬，代賬會計幾乎不到企業(yè)去做賬而是到月底由單位的出納會計把整理的原始憑證送到代帳公司的代賬會計手上。代賬會計如果認(rèn)真負(fù)責(zé)，做出來的賬務(wù)尚能反映企業(yè)的財務(wù)狀況，有的代賬會計對實際經(jīng)營情況根本不了解，只對企業(yè)提供的資料進(jìn)行賬務(wù)處理，這樣造成企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真，無法為企業(yè)的成本管理提供正確的數(shù)據(jù)。

二、如何加強小微企業(yè)成本管理

（一）加強企業(yè)管理人員素質(zhì)培訓(xùn)，提高員工管理水平，保障員工待遇

小微企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識成本管理的作用，把成本管理落到實處。首先，企業(yè)要加強對經(jīng)營管理層人員的培訓(xùn)，使他們具備相應(yīng)的專業(yè)知識和政策掌握水平，提高他們的經(jīng)營決策能力、領(lǐng)導(dǎo)控制能力和企業(yè)管理的藝術(shù)，以建設(shè)一支高素質(zhì)的管理團(tuán)隊。其次，對員工進(jìn)行專業(yè)的崗位培訓(xùn)，以提高員工的專業(yè)素質(zhì)，從而提高企業(yè)生產(chǎn)效率，增強企業(yè)的盈利能力。雖然從短期來看，培訓(xùn)員工需要花費一定的資金，增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但從長遠(yuǎn)來看，崗位培訓(xùn)能使員工盡快地適應(yīng)工作，較好的完成本職工作，提高了工作效率，增強企業(yè)的業(yè)績。企業(yè)員工也應(yīng)該結(jié)合自身工作崗位，學(xué)習(xí)和了解成本管理的基本方法，以保證與成本管理部門的良好配合。市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)的每一位員工都能充分認(rèn)識到成本管理的重要性，加強成本管理意識，充分調(diào)動全體員工的主動性和積極性，使成本管理全民化。作為小微企業(yè)的管理者，要充分考慮員工的自身利益，保障員工的福利待遇和自身的發(fā)展前景，使員工在企業(yè)中有認(rèn)同感、有歸屬感。

（二）完善成本管理制度和監(jiān)督體制

小微企業(yè)管理者應(yīng)根據(jù)自身的行業(yè)特點，建立健全一個有財會、經(jīng)營、采購、銷售、生產(chǎn)、技術(shù)等部門負(fù)責(zé)人參加的成本管理小組，同時配備嚴(yán)格的下屬人員，開展質(zhì)檢、統(tǒng)計、考勤、保管、核算、分析等工作。小微企業(yè)也要制定一系列的成本管理制度，明確責(zé)任機制，實行獎懲制度，保證各項制度的落實到位，要對成本管理人員經(jīng)常進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)、知識更新再教育，借以提高成本管理方面的專業(yè)知識，更好地為降低產(chǎn)品成本服務(wù)。然而完善成本管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制也是很重要的，一是制定成本管理規(guī)章制度，如各項基礎(chǔ)管理、成本約束制度等。二是明確各項成本的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，將責(zé)任落實到部門或個人。三是實行獎懲兌現(xiàn)。

（三）成立專職的財務(wù)人員保證成本管理相關(guān)數(shù)據(jù)的完善，做好成本基礎(chǔ)工作

完善企業(yè)的管理體制，成立專門的財務(wù)人員和財務(wù)部門，制定嚴(yán)格的財務(wù)管理體制，保證成本數(shù)據(jù)的真實性，財務(wù)人員對成本管理做到事前計劃、事中控制、事后分析，對生產(chǎn)成本控制、成本核算及管理的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行跟蹤分析。通過對財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，制定成本管理的建議和其他智能部門溝通，找出成本管理中的薄弱環(huán)節(jié)，針對成本管理問題，提出建議，督促改進(jìn)。

（四）建立健全原始記錄制度

建立健全的原始記錄制度，對于企業(yè)尤為重要。企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)和管理的實際情況，建立、健全下列各項原始記錄：第一，材料物資方面的原始記錄，應(yīng)能反映出材料的收、發(fā)、領(lǐng)、退等物流過程。包括：材料、物資驗收入庫單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、委托加工材料單、委托加工入庫單、超額領(lǐng)料單、退料單、材料物資盤點報告單、工具請領(lǐng)單等，并做好工具借交登記簿和材料倉庫臺賬的記賬工作。第二，勞動工資方面的原始記錄，應(yīng)能反映職工人數(shù)、調(diào)動、考勤、工資基金、工時利用、停工情況、有關(guān)津貼等各項記錄。第三，工藝技術(shù)改動方面的原始記錄，應(yīng)能反映產(chǎn)品工藝設(shè)計改動、工時材料定額變動等各項的記錄。第四，生產(chǎn)方面的原始記錄，應(yīng)能反映產(chǎn)品從原材料投入至驗收入庫的過程。例如，工作命令單、原材料投料單、半成品領(lǐng)用單，以及半成品和產(chǎn)成品交庫單等，并做好產(chǎn)品投入產(chǎn)出數(shù)量管理和工時統(tǒng)計工作。第五，設(shè)備使用方面的原始記錄，應(yīng)能反映設(shè)備驗收、交付使用、維修、封存、調(diào)撥、報廢的情況。例如，固定資產(chǎn)驗收單、固定資產(chǎn)調(diào)撥單、在建工程驗收單等，并做好固定資產(chǎn)卡片和固定資產(chǎn)臺賬的登記工作。第六，動力消耗方面的原始記錄，應(yīng)能反映根據(jù)各計量儀表所顯示的水、電、汽、風(fēng)的實際耗用量，并做好能源消耗統(tǒng)計報表。企業(yè)應(yīng)指定專職人員管理原始記錄，統(tǒng)一規(guī)定各類原始記錄的格式、內(nèi)容、填寫、審核、簽署、傳遞、存檔等要求，保證原始記錄管理的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。企業(yè)應(yīng)建立健全各項財產(chǎn)、物資的計量驗收制度，并保持計量工具的準(zhǔn)確性，對材料、工具、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等的收發(fā)和轉(zhuǎn)移，都必須進(jìn)行計量、點數(shù)和質(zhì)量驗收。

（五）用好、用活小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，尤其是稅收優(yōu)惠政策。降低企業(yè)的稅務(wù)成本管理

近兩年國家出臺了一系列針對小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，特別是稅收上對小微企業(yè)的優(yōu)惠更大。2011年11月，財政部會同國家發(fā)展改革委印發(fā)通知，決定從2012年1月1日至2014年12月31日，對小型微型企業(yè)免征管理類、登記類、證照類行政事業(yè)性收費，具體包括有企業(yè)注冊登記費、稅務(wù)發(fā)票工本費、海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費、貨物原產(chǎn)地證明書費、農(nóng)機監(jiān)理費等22項收費。

2014年4月9日經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》，進(jìn)一步擴(kuò)展小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施范圍。

通知規(guī)定，自2014年1月1日起，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍由年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元），政策執(zhí)行期限截至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所。財稅〔2015〕99號文件規(guī)定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)施行減半征收政策。在眾多的利好條件下，小微企業(yè)的經(jīng)營者和財務(wù)人員，應(yīng)針對國家的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行合理的稅收籌劃，降低企業(yè)的稅務(wù)成本。

小微企業(yè)應(yīng)與時俱進(jìn)，實施成本管理工作，摒棄傳統(tǒng)的成本管理觀念，完善現(xiàn)代的成本管理觀念，不斷學(xué)習(xí)掌握成本管理的新理念，不斷地完善企業(yè)，促進(jìn)自身的發(fā)展，提高市場競爭力，使企業(yè)迅速做大做強，為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

（作者單位為江蘇稅聯(lián)信稅務(wù)師事務(wù)所南京有限公司）

參考文獻(xiàn)